導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：披露；伴生；融合

中圖分類號：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

一、情況描述

從2005年A股上市公司開始披露獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告至2008年，其方式基本上都采用單獨(dú)。2008年12月，上交所《披露工作的通知》后，許多企業(yè)采取了與財(cái)務(wù)報(bào)告一同披露的方式。2009年共195家企業(yè)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告共同，占當(dāng)年總量的48%。如圖1所示。

圖1 2009年社會(huì)責(zé)任報(bào)告情況

二、從社會(huì)責(zé)任報(bào)告產(chǎn)生過程看與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系

第一階段，在財(cái)務(wù)報(bào)告中不披露社會(huì)責(zé)任信息；第二階段，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露部分社會(huì)責(zé)任信息；第三階段，在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)確認(rèn)部分社會(huì)責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容，在附注中披露部分社會(huì)責(zé)任信息；第四階段，單獨(dú)設(shè)置社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行專門披露。

圖2 獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告產(chǎn)生過程圖

單獨(dú)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是目前會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。一方面，社會(huì)責(zé)任信息越來越被利益相關(guān)者所重視，必須專門披露；另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到自身假設(shè)和計(jì)量技術(shù)限制進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)顯得力不從心。納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易和事項(xiàng)只能是歷史和財(cái)務(wù)的，而非歷史的、非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)和信息就會(huì)被擠到或推到表外，其中一部分很有用但無法正確定義和計(jì)量的信息可能就這樣消失了①。目前來看，我國正處于第三階段與第四階段之間。

必須認(rèn)清的是，與社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露實(shí)踐大踏步向前相對應(yīng)的是，我國報(bào)告披露規(guī)范的建立嚴(yán)重滯后，因此加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中財(cái)務(wù)信息含量成為必然。

三、從報(bào)告內(nèi)容上來看兩者的關(guān)系

聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

1.相互借鑒，互相影響。社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)吸收和借鑒了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制理念。例如，全球報(bào)告倡議組織（GRI）公布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告框架，同ACCA、KPMG、AICPA等世界知名會(huì)計(jì)組織合作，吸收財(cái)務(wù)報(bào)告框架的經(jīng)驗(yàn)，在諸多方面均有類似。

2.兩者各有側(cè)重，內(nèi)容互為補(bǔ)充。例如，上交所的披露指引中要求除在財(cái)務(wù)年報(bào)中披露每股收益的基礎(chǔ)上，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露為社會(huì)創(chuàng)造的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值，一定程度上幫助社會(huì)公眾全面地了解企業(yè)為利益相關(guān)者所創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值。

區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.國際趨同的進(jìn)程不同。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)很多，但卻仍沒有形成統(tǒng)一的模式。在我國A股上市公司中，雖已呈現(xiàn)普遍采用GRI3編制標(biāo)準(zhǔn)的趨勢，但類似寶鋼股份這樣付諸編制實(shí)踐的公司仍不多。反觀財(cái)務(wù)報(bào)告框架的國際趨同腳步明顯領(lǐng)先于社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

2.對披露的限制不同。社會(huì)責(zé)任報(bào)告目前仍是自愿披露，并沒有強(qiáng)制披露，因此披露與否除會(huì)影響企業(yè)道德責(zé)任外，并不會(huì)帶來法律責(zé)任。反觀財(cái)務(wù)報(bào)告則受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)的限制，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照一定規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)編制披露。

3.報(bào)告內(nèi)容、手段、作用差別較大。社會(huì)責(zé)任報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等業(yè)績的綜合性報(bào)告，且采用了定性、定量等多種報(bào)告手段，是面向利益相關(guān)者溝通的重要手段；反觀財(cái)務(wù)報(bào)告，則以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)橹饕獔?bào)告內(nèi)容。

4.報(bào)告的編制過程不同。財(cái)務(wù)報(bào)告編制主要是以財(cái)務(wù)人員為主，而社會(huì)責(zé)任報(bào)告則需要更多的部門參與，除財(cái)務(wù)人員外，人事、生產(chǎn)、銷售等方面的專業(yè)人員也是必須的。

5.報(bào)告的時(shí)間效應(yīng)不同。財(cái)務(wù)報(bào)告一般主要報(bào)告某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)績，一般反映的是企業(yè)短期經(jīng)營情況。社會(huì)責(zé)任報(bào)告則由于報(bào)告范圍廣、信息含量大，因而具有更強(qiáng)的未來的指向性，更能幫助判斷企業(yè)的遠(yuǎn)景。

四、未來的發(fā)展預(yù)測

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量手段并不僅限于貨幣計(jì)量，會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史告訴我們，計(jì)量技術(shù)經(jīng)歷了從實(shí)物計(jì)量逐漸到貨幣計(jì)量的過程，有理由相信，不久的將來一定能找到一個(gè)中間媒介將社會(huì)責(zé)任信息轉(zhuǎn)化為可計(jì)量的會(huì)計(jì)信息。因此，當(dāng)計(jì)量技術(shù)解決之日就是社會(huì)責(zé)任報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告融合之時(shí)，這種融合也絕不是單純的簡單合并，而是內(nèi)涵與外延的最大統(tǒng)一。

注釋：

①占美松.表外披露概念框架[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)評論，2009（1）.

參考文獻(xiàn)：

[1]李正.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究[D].廈門大學(xué)博士學(xué)位論文，2007.

[2]吳聯(lián)生.投資者對上市公司會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2000（4）.

[3]殷格非.CSR報(bào)告與傳統(tǒng)年度報(bào)告的十大區(qū)別[J].WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2009（4）.

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【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任報(bào)告，信息披露，市場反應(yīng)

1引言

近年來企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況漸漸成為媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況也越來越受到人們的重視。然而對于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，投資者和市場是如何評價(jià)的？市場是否認(rèn)可企業(yè)在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略？ 社會(huì)責(zé)任信息披露是否也會(huì)影響市場對其評價(jià)？國內(nèi)外研究得出了不一致的結(jié)論。

本文在中國情境下，采用事件研究法，以我國上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為樣本，研究社會(huì)責(zé)任報(bào)告前后三天的市場反應(yīng)。從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的角度，進(jìn)一步驗(yàn)證我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)績效的關(guān)系；探究企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告市場反應(yīng)的影響因素，闡明社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量對市場反應(yīng)的影響。

2研究假設(shè)

我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告滿足了社會(huì)公眾對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求及權(quán)威部門的明確要求。但是我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露同樣有質(zhì)量的問題，不少企業(yè)操縱社會(huì)責(zé)任報(bào)告，提供有利于企業(yè)的信息，而不是完整、客觀的信息。本文共收集到486份我國企業(yè)的2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量評分，評分由我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任評級第三方機(jī)構(gòu)潤靈公益事業(yè)咨詢有限公司給出，平均得分為35.05分，其中在深交所上市的企業(yè)所的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的平均分為32.82分，在上交所上市的企業(yè)所的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的平均分為36.44分。可見，我國不少企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的行為沒有表現(xiàn)出足夠的真誠，市場反應(yīng)的正負(fù)方向不明確?；谝陨系姆治?，本文提出第一個(gè)假設(shè)：我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告將不能產(chǎn)生顯著的市場反應(yīng)。

如果我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量較高，涵蓋更為廣泛的績效等信息，投資者認(rèn)為公司的行為是真誠的，公司的聲譽(yù)資本會(huì)增加，將產(chǎn)生較為正面的市場反應(yīng)；如果企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量較低，缺少關(guān)鍵的績效信息，投資者認(rèn)為企業(yè)的行為不夠真誠，甚至是虛假的，企業(yè)的聲譽(yù)將受損，資本市場的反應(yīng)較為負(fù)面。據(jù)以上分析提出第二個(gè)假設(shè)：我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量與市場反應(yīng)顯著正相關(guān)。

3研究設(shè)計(jì)

3.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以我國滬深兩市上市公司2010年所的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為初始樣本，其中剔除ST公司，共收集到486家上市公司所分布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量評分，之后根據(jù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量評分，分三個(gè)區(qū)間（10分—25分、25分—35分、35分以上）對滬深兩市上市公司所的社會(huì)責(zé)任報(bào)告分別進(jìn)行隨機(jī)抽樣，獲得最終樣本為202份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中獨(dú)立披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為102份，非獨(dú)立披露的為100份。

3.2研究方法

本文通過對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公告日前后的累積異常收益（CAR）的研究來驗(yàn)證資本市場對相關(guān)事件的反應(yīng)，累積異常收益的絕對值越大，說明市場對該事件的反應(yīng)越強(qiáng)烈，其中異常收益率（AR）采用以下市場模型計(jì)算，即：ARit=Rit-（ai+biRmt）

公式中，Rit為第i支股票在事件期t的實(shí)際收益值，（ai+biRmt）是用市場模型估計(jì)的第i支股票在事件期t的期望收益值，ai，bi分別是市場模型的參數(shù)，由對估計(jì)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析得來。對于事件窗口的選擇，本文使用的標(biāo)準(zhǔn)事件窗口是（-3，3）；選擇（-10，-4）作為估計(jì)窗口。在單個(gè)公司的AR基礎(chǔ)上，利用以下公式計(jì)算出累計(jì)異常收益率（CAR）：

對于我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量與市場反應(yīng)的關(guān)系的研究，本文關(guān)于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況采用潤靈環(huán)球（ RKS） 對上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的評分結(jié)果，該評分間接衡量了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中反映的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行以及披露情況。

為控制其他變量的影響還需加入控制變量。包括股權(quán)性質(zhì)（State）、是否為重污染行業(yè)企業(yè)（Indnat）、盈利能力（ NI） 、企業(yè)規(guī)模（ Size）、財(cái)務(wù)狀況（ Lev）。

對于獨(dú)立披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量對市場反應(yīng)的影響，本文建立以下模型對其進(jìn)行檢驗(yàn)： CAR=α0+α1CSR+α2NI+α3Size+α4Lev+α5State+α6Indnat

根據(jù)假設(shè)2，本文預(yù)期α1>0。

4研究結(jié)果及分析

4.1社會(huì)責(zé)任報(bào)告的市場反應(yīng)分析

表1、表2為本文所選取的我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告樣本的市場反應(yīng)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。市場反應(yīng)的結(jié)果表明，報(bào)告獨(dú)立披露及非獨(dú)立披露的樣本公司事件窗口的平均累計(jì)異常收益率均為負(fù)，其中報(bào)告獨(dú)立披露的樣本事件窗口期的平均累計(jì)異常收益率為-0.0119，報(bào)告非獨(dú)立披露的樣本事件窗口期的平均累計(jì)異常收-0.0331；相對于非獨(dú)立披露的報(bào)告，獨(dú)立披露的報(bào)告事件窗口期的平均累計(jì)異常收益率較高，但從CAR數(shù)值來看樣本企業(yè)事件窗口期的平均累計(jì)異常收益率兩者都比較?。?樣本中平均累計(jì)異常收益率為正的企業(yè)共有101家，占總樣本的50%，其中報(bào)告獨(dú)立披露的為48家，占報(bào)告獨(dú)立披露企業(yè)樣本的47%，

報(bào)告非獨(dú)立披露的為53家，占報(bào)告非獨(dú)立披露企業(yè)樣本的53%；雖然對于所選樣本的研究顯示我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的平均累計(jì)異常收益率為負(fù)

但P值大于0.05，并不顯著，此結(jié)果支持了本文的第一個(gè)假設(shè)，即我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告將不能產(chǎn)生顯著的市場反應(yīng)。

4.2社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量對市場反應(yīng)影響的回歸分析

基于我國202家上市公司的2010年度社會(huì)（上接41頁）責(zé)任報(bào)告，將社會(huì)責(zé)任報(bào)告按照方式分類，分別運(yùn)用多元線性回歸分析方法，從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的綜合得分、整體性得分、內(nèi)容性得分分別對市場反應(yīng)進(jìn)行回歸，檢驗(yàn)報(bào)告的質(zhì)量對市場反應(yīng)的影響。因變量為事件窗口7天的累計(jì)異常收益率?；貧w方程還加入控制變量以控制其他變量的影響。

表3顯示的是獨(dú)立披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量對市場反應(yīng)影響的回歸結(jié)果，從表中可以看出企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的綜合得分、整體性得分、內(nèi)容性得分與累計(jì)異常收益率呈顯著正相關(guān)。結(jié)果證實(shí)了研究假設(shè)2，表明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量越高，則市場反應(yīng)越積極。

5結(jié)論與政策建議

本文運(yùn)用事件研究法，研究我國企業(yè)的2010年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告的市場反應(yīng)。結(jié)果表明，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的市場反應(yīng)不顯著。我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量與市場反應(yīng)正相關(guān)，報(bào)告的綜合得分、整體性得分、內(nèi)容性得分與累計(jì)異常收益率正相關(guān)。另外，本文的研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的市場反應(yīng)不顯著，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量是影響市場反應(yīng)的關(guān)鍵因素。為了從社會(huì)責(zé)任行為中獲取經(jīng)濟(jì)利益，我國上市公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，應(yīng)注重報(bào)告的質(zhì)量，全面、客觀地披露績效等關(guān)鍵信息。

本文的研究具有重要的啟示意義。上述結(jié)論對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的者、使用者和監(jiān)管者都有重要意義。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是有市場反應(yīng)的， 所以企業(yè)應(yīng)該重視社會(huì)責(zé)任報(bào)告的， 并建立有效的社會(huì)責(zé)任管理體系， 努力提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇3

深交所于2006年9月《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》。隨后，國資委、上交所等機(jī)構(gòu)也相繼一系列鼓勵(lì)公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的文件。這些政府鼓勵(lì)信號給予企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的動(dòng)力，據(jù)此，社會(huì)責(zé)任報(bào)告迎來了“爆炸式”增長，僅2006年的數(shù)量就超過以往歷年之和。并且，此后幾年報(bào)告數(shù)量也逐年遞增。中國上市公司協(xié)會(huì)聯(lián)合證券時(shí)報(bào)的《中國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究》顯示：從2010年至2013年，中國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量分別為483、531、592和627份。

在這其中，除去被要求強(qiáng)制披露的企業(yè)以外，對社會(huì)責(zé)任報(bào)告自愿披露的企業(yè)數(shù)量也在大大增加。為什么越來越多企業(yè)主動(dòng)對外進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露？他們的動(dòng)機(jī)何在？資本市場會(huì)因企業(yè)自愿公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告而對它們“另眼相待”嗎，是否會(huì)有顯著不同的反應(yīng)呢？這些企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)不同又會(huì)怎樣、以何種程度改變這些市場反應(yīng)呢？探討這些問題的意義不僅在于可以客觀評價(jià)不同性質(zhì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露動(dòng)機(jī)，而且可能會(huì)進(jìn)一步完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露機(jī)制，從而推動(dòng)我國資本市場的健康發(fā)展。而國內(nèi)在這方面的研究并不充分，基于這種背景，本文試圖通過2013年A股上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告前后股價(jià)的波動(dòng)變化，在這方面進(jìn)行深入研究探討。

二、文獻(xiàn)回顧

自愿性信息披露，是管理層當(dāng)局基于自身治理目的主動(dòng)地而非強(qiáng)制性地向資本市場中信息的使用者公開與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的信息。國外學(xué)者認(rèn)為，經(jīng)理層是否選擇自愿披露信息受到多方面的影響。Healy和Palepu在2001年就將其總結(jié)為六種動(dòng)機(jī)，即資本市場交易動(dòng)機(jī)、公司控制權(quán)爭奪動(dòng)機(jī)、股票報(bào)酬計(jì)劃動(dòng)機(jī)、訴訟成本動(dòng)機(jī)、管理者才能信號傳遞動(dòng)機(jī)和產(chǎn)品競爭劣勢成本動(dòng)機(jī)。

資本市場交易假說認(rèn)為當(dāng)一個(gè)企業(yè)的管理層對外部信息使用者提供的信息越豐富，其公司就有更好的未來發(fā)展前景。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，自愿性信息披露相當(dāng)于是一種信號傳遞機(jī)制。自愿性披露傳遞給市場正向信號，市場作出積極反應(yīng)。也就是信息的經(jīng)濟(jì)意義在市場上得到表現(xiàn)。企業(yè)管理層為了解決由于信息不對稱而產(chǎn)生的“檸檬市場”效應(yīng)①，通過主動(dòng)地向外部的投資者和潛在投資者一定程度上披露公司質(zhì)量的相關(guān)信息，以降低自身企業(yè)價(jià)值被低估的風(fēng)險(xiǎn)。Barry、Brown （1985，1986）和Merton（1997）分別證明企業(yè)進(jìn)行自愿性信息披露可減少信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)，從而帶來正向的市場反應(yīng)，股價(jià)上升，降低融資成本。Lang 和 Lundholm（1997）在對那些即將進(jìn)行股權(quán)發(fā)行的企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行了專門化的信息披露的企業(yè)將會(huì)在股權(quán)交易量上有明顯的提升。

由于我國公司治理研究還沒有完善，市場和學(xué)者對自愿性信息披露的關(guān)注并不多，對這一領(lǐng)域的研究也并不充分，焦點(diǎn)更多集中于強(qiáng)制性披露。因此，我國的自愿性信息披露研究成果有限。其中，陸正華和黃加瑤（2007）的研究結(jié)果表明非財(cái)務(wù)信息自愿性披露在自愿性信息披露類型中對公司價(jià)值的提升作用最顯著。劉偉和劉星（2008）指出自愿性信息披露與公司價(jià)值顯著正相關(guān)。巫升柱（2007）通過探索自愿性信息披露與股票流動(dòng)性的相關(guān)關(guān)系發(fā)現(xiàn)：自愿性信息披露會(huì)顯著正向影響股票流動(dòng)性。

綜上提到的國內(nèi)研究中樣本大多是企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的自愿性信息披露，對自愿性信息披露水平的衡量也主要借助于專業(yè)評級機(jī)構(gòu)的量化指標(biāo)體系。劉國亮和常艷麗（2008）分析自愿性信息披露指數(shù)和深交所評級結(jié)果之間的關(guān)系時(shí)，構(gòu)建自愿性信息披露指數(shù)的基礎(chǔ)就是伯特森、吉羅德和西德尼創(chuàng)建的模型。湯亞莉、陳自力、劉星和李文紅（2006）采用信息披露指數(shù)（Disclosure Index）評價(jià)不同程度的自愿性披露信息，再直接匯總衡量公司之間的信息披露水平，對公司信息披露程度做出量化判斷。

本研究的獨(dú)特之處在于在考慮了企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)后，根據(jù)公司實(shí)際控制人是否為國有的前提下，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為企業(yè)自愿性信息披露的落腳點(diǎn)，基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告前后股價(jià)的波動(dòng)變化，分析不同的企業(yè)性質(zhì)下自愿性信息披露得到的企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效是否存在差異，從而對不同性質(zhì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)區(qū)別進(jìn)行檢驗(yàn)實(shí)證。

“社會(huì)責(zé)任報(bào)告，是企業(yè)就其履行社會(huì)責(zé)任的理念、內(nèi)容、方式和績效所進(jìn)行的系統(tǒng)信息披露”②。在國內(nèi)不同行業(yè)的信息披露程度要求不同。其中，要求強(qiáng)制披露的只有金融業(yè)，其他行業(yè)不做強(qiáng)制性要求，都屬于自愿性披露范疇。本文以2013年上交所上市公司除金融類企業(yè)外所有披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告企業(yè)為樣本，以企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)為基礎(chǔ)，通過事件研究法分析兩組不同所有權(quán)性質(zhì)的樣本前后股價(jià)的變化，確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否能使企業(yè)獲得超額收益，實(shí)證探究兩組所有權(quán)性質(zhì)不同（是否國有）的企業(yè)自愿性信息披露的真實(shí)動(dòng)機(jī)。

三、相關(guān)理論與研究假設(shè)

（一）信息不對稱理論

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基本假設(shè)前提中，“經(jīng)濟(jì)人”是擁有完全信息的，并且信息的搜尋和獲取都是不需要成本的，即信息對稱。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，由于人類的認(rèn)知能力是有限的，信息的搜尋和獲取需要成本等等原因的限制，導(dǎo)致這個(gè)假設(shè)基本上是完全不成立的，即存在信息的優(yōu)勢方和劣勢方，信息是不對稱的。信息不對稱加劇了資本市場的利益爭奪，信息優(yōu)勢方會(huì)借機(jī)利用自身優(yōu)勢掠奪信息劣勢方的利益，雙方往來博弈，甚至導(dǎo)致兩敗俱傷。最典型的就是逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

在證券市場中，投資者天生屬于信息劣勢方，與上司公司不對等的信息地位使投資者無法了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)情況，判斷誤差導(dǎo)致投資者容易做出錯(cuò)誤判定，將資金投入那些經(jīng)營業(yè)績不佳卻釋放出虛假財(cái)務(wù)利好消息的企業(yè)。長期以往，證券市場會(huì)陷入“檸檬市場”危機(jī)，資源配置的能力大大削弱，投資者也逐漸失去投資熱情，甚至退出證券市場。為了預(yù)防這種現(xiàn)象，必須緩解證券市場的信息不對稱現(xiàn)狀。因此，大多數(shù)上市公司會(huì)主動(dòng)選擇自愿性信息披露。

（二）信號傳遞理論

信號傳遞模型（Signaling Model）最早由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾?斯賓塞（A.Michael Spence）提出。如果信息優(yōu)勢方能把信息傳遞給信息劣勢方，或者信息劣勢方能促使信息優(yōu)勢方傳達(dá)信息，那么交易的帕累托優(yōu)化③就能實(shí)現(xiàn)。因此，賣方（信息優(yōu)勢方）有動(dòng)力通過某種信號，使自己的信息能夠被買方（信息劣勢方）識別。

在證券市場的資本爭奪中，為了避免投資者（信息劣勢方）由于信息不對稱而進(jìn)行逆向選擇，上市公司（信息優(yōu)勢方）進(jìn)行自愿性信息披露是必要的。企業(yè)選擇自愿性信息披露本身就傳遞出利好信息，因?yàn)橹挥袃?yōu)質(zhì)企業(yè)才敢于披露更多信息，使投資者加深對企業(yè)的了解，劣質(zhì)企業(yè)此時(shí)很難渾水摸魚。

企業(yè)選擇自愿性信息披露給市場傳遞信號，使投資者的劣勢地位得到緩解，投資者的投資熱情回升，更愿意接受自愿性信息披露較多或較頻繁的企業(yè)作為對象，資本市場會(huì)有積極表現(xiàn)。相應(yīng)的，投資者不會(huì)選擇自愿性信息披露較少的企業(yè)，市場也會(huì)表現(xiàn)出消極反應(yīng)，基于以上理論，本文以企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為自愿性信息披露的典型，對比不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)，提出以下假設(shè)：

H1：國有企業(yè)公司股票在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的事件期內(nèi)有正向反應(yīng)且這種反應(yīng)顯著。

H2：民營企業(yè)公司股票在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的事件期內(nèi)有正向反應(yīng)且這種反應(yīng)顯著。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本的選擇及來源

本研究以上交所2013年社會(huì)責(zé)任報(bào)告的A股上市公司為樣本，按照以下規(guī)則篩選：一是剔除金融類企業(yè)，2008年上交所頒布的《關(guān)于做好上市公司2008年年度報(bào)告工作的通知》強(qiáng)制金融類企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告；二是剔除2012年首次企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)，首次企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不屬于投資者可預(yù)見的事件；三是剔除事件期及估計(jì)期內(nèi)關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)。

由于本研究需要獲得樣本企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)（估計(jì)期定為120天）的股票價(jià)格，所以實(shí)際所用樣本跨度為2012―2013年。經(jīng)過上述篩選，最終確定樣本企業(yè)個(gè)數(shù)為262家。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，事件信息來自于上交所網(wǎng)站手工收集。

（二）研究窗口的確定

本研究以事件日為基準(zhǔn)日t（企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告公告日），參照國內(nèi)外研究的做法，取t-2至t+2共5天的交易日數(shù)據(jù)作為事件期，這樣既將市場反應(yīng)包含在內(nèi)，又不至于被其他事件影響，可以保證獲取的市場反應(yīng)真實(shí)有效。在此基礎(chǔ)上向前取120個(gè)交易日的數(shù)據(jù)為估計(jì)期，如圖1：

（三）模型的構(gòu)建

本研究采用事件研究法中的市場模型，假定市場報(bào)酬率與個(gè)別證券報(bào)酬率呈線性相關(guān)關(guān)系，構(gòu)建如下回歸模型：

因變量為CAR（Cumulative average abnormal returns），即樣本企業(yè)的股票獲得的累積平均超額收益率。本研究采用從事前發(fā)生前二日至事件發(fā)生后兩日共五日事件期的累積超額報(bào)酬率來衡量資本市場對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告公布的反應(yīng)。一般而言，事件期的長度沒有明確標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定主要視具體情況而定。本研究選定的樣本為非首次且非金融類的企業(yè)，已假定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在公布前已可被外部利益相關(guān)方預(yù)期，因此累積平均超額收益率CAR選擇了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告公布之前和之后兩日的作為研究對象。

之所以選擇CAR而非ARE 作為衡量指標(biāo)，是為了降低白噪音，即（1）式中的εit。異常報(bào)酬率不僅會(huì)被本研究的事件影響，還會(huì)受到其他因素影響，而通過（3）式，“當(dāng)樣本足夠大時(shí)，可將個(gè)別股票受其他干擾引起的正、負(fù)異常報(bào)酬率相互抵消，僅留下受事件所引起的異常報(bào)酬。”

因事件研究法具體操作較為復(fù)雜，故將本文計(jì)算過程詳列如下：首先用266家樣本公司根據(jù)其所有權(quán)性質(zhì)分為兩個(gè)樣本組，分別依據(jù)組內(nèi)各個(gè)樣本企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告前120日的交易數(shù)據(jù)，即（t-123，t-3）估計(jì)期內(nèi)不考慮現(xiàn)金紅利的日個(gè)股回報(bào)率與不考慮現(xiàn)金紅利的日市場回報(bào)率按照（1）式的模型回歸，確定每家公司特定的和值，再通過式二計(jì)算事件期內(nèi)每天的超額收益率ARi，E（注：（2）式中的Ri，E和Rm，E分別對應(yīng)事件期內(nèi)的日個(gè)股回報(bào)率和日市場回報(bào)率）。然后將266家公司事件期5日內(nèi)1330個(gè)ARi，E數(shù)值代入（3）式中求得CAR。

（四）實(shí)證結(jié)果及分析

本研究運(yùn)用SPSS20.0對樣本相關(guān)變量分別作了描述統(tǒng)計(jì)以及相關(guān)性檢驗(yàn)。

1、描述性統(tǒng)計(jì)及獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)

從表1可知，不同所有權(quán)下企業(yè)超額回報(bào)率的描述性統(tǒng)計(jì)存在顯著差異。其中，國有企業(yè)樣本要比民營企業(yè)樣本多很多，接近5倍。這表明相較于民營企業(yè)，國有企業(yè)更傾向于披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，也就是說國有企業(yè)的自愿性信息披露動(dòng)機(jī)要更加強(qiáng)烈。同時(shí)反映出我國信息披露制度仍有待繼續(xù)完善，不同所有權(quán)下企業(yè)的自愿披露意愿不同。但在所有權(quán)國有企業(yè)的情況下，其均值遠(yuǎn)小于所有權(quán)民營的企業(yè)，甚至呈現(xiàn)負(fù)數(shù)。再看表2，是對所有權(quán)性質(zhì)不同的兩組企業(yè)超額回報(bào)率的獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)，通過F檢驗(yàn)的觀察值為35.426，sig在置信水平為95%的情況下為0.00，小于顯著性水平，因此方差存在顯著差異，再看第二行的sig（雙側(cè)）依然為0.00，則說明兩組數(shù)據(jù)差異顯著。結(jié)合上文分析，這也就說明了所有權(quán)國有企業(yè)與所有權(quán)民營企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)所獲得的企業(yè)超額回報(bào)率均值有差異，且這種差異是具有統(tǒng)計(jì)意義的。

2、模型顯著性檢驗(yàn)

本研究通過（3）式計(jì)算所得的CAR數(shù)在事件期內(nèi)的CAR分布如下（圖2、圖3）：

由圖2、圖3和表3可見，除個(gè)別異常樣本之外，隨著樣本股票數(shù)量的不斷增加，所有權(quán)國有的大部分樣本股票的CAR均為負(fù)，說明在事件期內(nèi)存在負(fù)的超額回報(bào)率，而所有權(quán)民營的大部分樣本股票的CAR基本穩(wěn)定在正值，說明在事件期內(nèi)存在正的超額回報(bào)率，即所有權(quán)民營的企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告能夠獲得資本市場正向反應(yīng)，再通過兩組樣本的顯著性檢驗(yàn)可知，兩組樣本的超額回報(bào)率在95%的置信區(qū)間內(nèi)顯著均區(qū)別于零。

綜上所述，所有權(quán)國有的企業(yè)在事件期內(nèi)社會(huì)責(zé)任報(bào)告資本市場會(huì)有顯著的負(fù)向反應(yīng)，因而拒絕假設(shè)H1；所有權(quán)民營的企業(yè)在事件期內(nèi)社會(huì)責(zé)任報(bào)告則有正向市場反應(yīng)，假設(shè)H2成立。

3、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

（1）事件估計(jì)期長度的穩(wěn)健性檢驗(yàn)

由于證券市場變化迅速，事件估計(jì)期的長度選擇可能會(huì)對實(shí)證結(jié)果產(chǎn)生影響，因此本文選擇事件估計(jì)期長度變化作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)。當(dāng)觀測的事件期縮短為3日時(shí)，CAR的分布情況通過圖4、圖5我們可以判斷出，它們基本雷同于本研究中的事件期CAR的分布，只是顯著性稍弱，本文結(jié)論沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。因此本文研究設(shè)計(jì)中選取事件估計(jì)期為5日是合理，本文結(jié)論是穩(wěn)健的。

（2）非事件期內(nèi)的異?；貓?bào)率

為檢驗(yàn)這種異?；貓?bào)率是否源于研究時(shí)間，本研究隨機(jī)無放回抽取了266支樣本股票中的50支，并且隨機(jī)選取它們在事件估計(jì)期的個(gè)股回報(bào)率，將其帶入模型，發(fā)現(xiàn)在估計(jì)期內(nèi)兩組樣本的累積平均異常回報(bào)率基本穩(wěn)定在0值，這表明在股票的估計(jì)期內(nèi)并不存在超額收益，這也更好地說明了在事件期的股票超額回報(bào)率確實(shí)來源于研究事件，使本研究結(jié)論更具有穩(wěn)健性。

五、結(jié)論與啟示

隨著中國資本市場的不斷完善，越來越多的企業(yè)主動(dòng)選擇自愿性信息披露，在保障投資者利益的同時(shí)，也促進(jìn)了資本市場的健康發(fā)展。本研究在考慮企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)的前提下，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為企業(yè)自愿性信息披露的落腳點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告前后股價(jià)的波動(dòng)變化，分析不同的企業(yè)性質(zhì)下自愿性信息披露得到的市場反應(yīng)。

本文研究分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，資本市場給予積極正向反應(yīng)，并且該反應(yīng)顯著，表明民營企業(yè)的自愿性信息披露可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也反映出民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能動(dòng)性，正是由于經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)，民營企業(yè)才選擇自愿性信息披露。社會(huì)責(zé)任報(bào)告有利于企業(yè)傳遞給投資者良好的經(jīng)營管理信號，提升企業(yè)形象，股價(jià)上升，融資壓力降低，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目的。而當(dāng)國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，資本市場有負(fù)向反應(yīng)且這種反應(yīng)是顯著的，這說明所有權(quán)國有企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告更多的是由于政府干預(yù)以及解決委托問題的需要，當(dāng)政府在企業(yè)持股比例越大，那么企業(yè)收到政府干預(yù)的壓力也就越大，因而有履行及披露社會(huì)責(zé)任動(dòng)機(jī)，另外，對于國有企業(yè)管理者而言，履行社會(huì)責(zé)任，社會(huì)責(zé)任報(bào)告更多的是向外界和上級傳達(dá)一種忠于職守福利社會(huì)的政治信號。

近年來關(guān)于信息披露的法律法規(guī)層出不窮，這表明政府對規(guī)范資本市場發(fā)展的高度重視，也體現(xiàn)出信息披露對資本市場健康發(fā)展的重要意義。其中，《證券法》（2005）和《公司法》（2006）修訂了預(yù)披露制度，對信息披露提出了更高的要求。2007年出臺的《上市公司信息披露管理辦法》明確指出企業(yè)要尊重維護(hù)利益相關(guān)者的利益，進(jìn)一步加強(qiáng)了對企業(yè)信息披露的引導(dǎo)和管理。但這些法律法規(guī)沒有強(qiáng)制性要求上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告等信息，并且對于自愿性信息披露所言甚少，缺乏一套對自愿性信息披露相對較完善的監(jiān)督制度。

基于本文研究結(jié)論，對于政府而言可以作為制定相關(guān)政策的參考，對于所有權(quán)性質(zhì)不同的企業(yè)在自愿性信息披露方面應(yīng)采取相應(yīng)不同的激勵(lì)措施。我國民營企業(yè)進(jìn)行自愿性信息披露雖然能夠取得經(jīng)濟(jì)效果，但是與國有企業(yè)相比，其披露數(shù)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以，政府部門應(yīng)頒布相關(guān)法律法規(guī)，鼓勵(lì)民營企業(yè)自愿性信息披露，增強(qiáng)民營企業(yè)自愿披露意識，引導(dǎo)民營企業(yè)規(guī)范完善自愿性信息披露建設(shè)。我國國有企業(yè)相較于民營企業(yè)自愿性信息披露表現(xiàn)更好，但其披露動(dòng)機(jī)多是政治責(zé)任，缺乏經(jīng)濟(jì)推動(dòng)，其自愿性信息披露的質(zhì)量可能會(huì)相對較局限，無法刺激市場給予積極反應(yīng)。所以，政府部門應(yīng)在這一方面通過法律法規(guī)進(jìn)一步改善，促進(jìn)國有企業(yè)科學(xué)有效的持續(xù)發(fā)展。

本文囿于篇幅并未對樣本公司的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告完整性、真實(shí)性與企業(yè)超額回報(bào)率增長情況的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行研究，這些將成為本人進(jìn)一步研究深化的具體方向。

注：

①檸檬市場（The Market for Lemons）也稱次品市場，是指在信息不對稱的情況下，往往好的商品遭受淘汰，而劣等品會(huì)逐漸占領(lǐng)市場，從而取代好的商品，導(dǎo)致市場中都是劣等品。

篇4

[關(guān)鍵詞]上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告；第三方鑒證；社會(huì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行機(jī)制

[中圖分類號]F276 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）44-0056-02

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越關(guān)注企業(yè)在自身發(fā)展的過程中對社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐情況以及對社會(huì)的回報(bào)。然而，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的不規(guī)范問題導(dǎo)致其可信度差、使用性不高，使用者無法準(zhǔn)確地判斷每個(gè)企業(yè)關(guān)于社會(huì)責(zé)任的踐行情況，因此有必要完善我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的執(zhí)行機(jī)制。

1 上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行機(jī)制的相關(guān)概念

機(jī)制是指機(jī)器構(gòu)成的各部件及其運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的相互作用，引申為系統(tǒng)內(nèi)各要素發(fā)揮效力時(shí)相互聯(lián)系、保障系統(tǒng)發(fā)揮作用的運(yùn)行方式。

執(zhí)行機(jī)制是指為保證規(guī)則的執(zhí)行從而達(dá)到既定目標(biāo)所形成的制度安排，通過執(zhí)行者的主觀意念與客觀執(zhí)行的互動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的主要載體，它與財(cái)務(wù)報(bào)告相對應(yīng)，是指企業(yè)從經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等方面出發(fā)披露企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的戰(zhàn)略、行動(dòng)、業(yè)績和未來目標(biāo)等情況。

社會(huì)責(zé)任報(bào)告書的執(zhí)行機(jī)制則是為了社會(huì)責(zé)任報(bào)告書有效準(zhǔn)確披露所形成的維系體系，它是根據(jù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的特點(diǎn)、性質(zhì)、目標(biāo)所形成的。

2 我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行機(jī)制運(yùn)行現(xiàn)狀

2.1 政府及相關(guān)部門對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的執(zhí)行機(jī)制缺乏相關(guān)的制度約束

我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)展歷史較短，社會(huì)責(zé)任意識啟蒙較晚。1999年，殼牌（中國）了第一份中文的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，社會(huì)責(zé)任的信息披露才逐漸被企業(yè)所知。2006年，國家電網(wǎng)公司了我國中央企業(yè)首份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告在我國正式拉開序幕。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或是社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量明顯增加，同時(shí)國家也相繼出臺了一些指導(dǎo)文件，如《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》（2006）、《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》（2008）等。我國上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量在逐年遞增，且2009年的報(bào)告數(shù)相較于2008年有了大幅度增加，之后各年穩(wěn)步增加。2013年上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)共計(jì)686份。雖然企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的意識在不斷加強(qiáng)，但是我國相關(guān)部門對于社會(huì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行機(jī)制的管理仍處于相當(dāng)不成熟的階段。我國對于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露采取自愿機(jī)制，在一定程度上導(dǎo)致了社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏連續(xù)性，具有一定的隨意性，同時(shí)報(bào)告的形式及結(jié)構(gòu)未形成一定的模式，報(bào)告間缺乏可比性，披露的信息質(zhì)量也不盡如人意，報(bào)告總體上存在較多的問題。

2.2 社會(huì)責(zé)任報(bào)告的第三方評價(jià)較少且第三方評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，質(zhì)量不高

我國的第一份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證出現(xiàn)在2006年，是由挪威船級社（DNV）和中國企業(yè)聯(lián)合會(huì)全球契約推進(jìn)辦公室共同為中遠(yuǎn)集團(tuán)《2005年度可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》出具的鑒證報(bào)告。因?yàn)槟壳拔覈]有對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)做出強(qiáng)制性規(guī)定，所以社會(huì)責(zé)任報(bào)告擁有第三方審驗(yàn)的較少。通過分析，本文認(rèn)為我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)整體水平較差。從數(shù)量上看，由《金蜜蜂中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究2013》的報(bào)告主要參數(shù)分析中，我們可以了解到近幾年的經(jīng)第三方審驗(yàn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告占總的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告比例。2010―2013年分別為6.1%、6.7%、5.7%、7.6%。從這些數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識雖然在不斷提高，但是企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行第三方審驗(yàn)的數(shù)量是很少的。另一方面，目前我國可以為社會(huì)責(zé)任報(bào)告提供第三方評價(jià)的機(jī)構(gòu)較少，主要是一些咨詢機(jī)構(gòu)、注冊會(huì)計(jì)師以及一些行業(yè)協(xié)會(huì)和專家，其中以行業(yè)協(xié)會(huì)和專家為主體，咨詢機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師所占比例較少，第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)比例嚴(yán)重失衡。從質(zhì)量上分析，這些機(jī)構(gòu)在提供第三方評價(jià)的時(shí)候，沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，具有較大的主觀性、隨意性。對于的審計(jì)聲明內(nèi)容，往往包括管理、業(yè)績和進(jìn)展的意見和建議，也可能包括他們對報(bào)告完整性的看法，但通常不對報(bào)告的信息的質(zhì)量等問題發(fā)表正式結(jié)論。在審計(jì)聲明中，審驗(yàn)者很少強(qiáng)調(diào)自身的獨(dú)立性，這樣的審驗(yàn)聲明不能起到真正的應(yīng)有的作用。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的第三方審驗(yàn)質(zhì)量不高，不能提高預(yù)期使用者對報(bào)告的信任度。

2.3 企業(yè)對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的認(rèn)識不足，缺乏一定的積極性

由于我國對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)行自愿原則，所以我國企業(yè)內(nèi)部管理層對于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制沒有給以足夠的重視，對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的性質(zhì)及作用沒有清晰的認(rèn)識，對于編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏一定的積極性。大部分企業(yè)把社會(huì)責(zé)任報(bào)告書當(dāng)作是一份企業(yè)的宣傳冊，所以有部分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告書的編制部門是公關(guān)宣傳等部門，編制人員具備的專業(yè)能力參差不齊，對于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量無法有效保證。企業(yè)內(nèi)部管理對于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制缺乏相關(guān)的準(zhǔn)則和管理辦法，同時(shí)出于成本和效益的考慮，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制部門也存在很大的隨意性，通常是管理層隨意將該任務(wù)分配給某些暫時(shí)清閑的部門。這些現(xiàn)象一定程度上導(dǎo)致了社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式和結(jié)構(gòu)散亂，未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告信息質(zhì)量較差，缺乏定量披露，同時(shí)定性披露存在內(nèi)容散亂、邏輯混亂、語言修飾等嚴(yán)重問題。

3 關(guān)于我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行機(jī)制的一些建議

3.1 合理制定社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度規(guī)范

目前我國相繼出臺了一些有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露指引。深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》（2006）、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》（2007）、上交所的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》（2008）、中國社科院的《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指南（CASS-CSR1.0）》（2009）、《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南（CASS-CSR2.0）》（2011）、《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南 3.0》（2014），這些指引對我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告起到了一定的推動(dòng)作用，但是仍未對社會(huì)責(zé)任報(bào)告制定類似會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段的指引具有一定的靈活性，相應(yīng)地也給企業(yè)帶來了編制上的困惑和偏差，所以我國相關(guān)部門以及專家團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該合理地制定社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度規(guī)范，以使企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告更加規(guī)范化，更加具備可比性。

3.2 合理制定第三方審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，明確審驗(yàn)單位與被審驗(yàn)單位責(zé)任

社會(huì)責(zé)任報(bào)告是為預(yù)期使用者提供有用的相關(guān)信息，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的第三方鑒證即為獨(dú)立的第三方為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告提供審驗(yàn)，增強(qiáng)預(yù)期使用者對社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露信息的信任程度。目前我國提供第三方審驗(yàn)的主體失衡，提供的審驗(yàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量參差不齊。我國相關(guān)部門及專家團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)繼合理制定社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度規(guī)范后恰當(dāng)?shù)刂贫ǖ谌綄忩?yàn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)制定相應(yīng)的法律法規(guī)明確審驗(yàn)單位和被審驗(yàn)單位的責(zé)任，以使預(yù)期使用者提高對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的第三方審驗(yàn)結(jié)果的信任度，有效保障預(yù)期使用者的自身權(quán)益。

3.3 加強(qiáng)政府及相關(guān)部門的制度監(jiān)管，設(shè)立激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

我國政府及相關(guān)部門應(yīng)在上述建議的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)設(shè)立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，對社會(huì)責(zé)任履行較好的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對社會(huì)責(zé)任踐行不好的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的處罰。對于監(jiān)督機(jī)制，我國政府應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)和第三方審驗(yàn)的制度規(guī)范設(shè)置相應(yīng)的部門進(jìn)行監(jiān)督。激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制有利于提高企業(yè)的積極性和保證社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識，提高企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的道德規(guī)范。

3.4 加強(qiáng)第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)專業(yè)素質(zhì)，提高審驗(yàn)質(zhì)量

在政府及相關(guān)部門制定第三方審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)后，第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對第三方審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真研讀，不斷加深對其的認(rèn)識與理解，以便更好地實(shí)施審驗(yàn)工作，同時(shí)審驗(yàn)人員應(yīng)當(dāng)提升自身的專業(yè)素質(zhì)，提高審驗(yàn)質(zhì)量，降低自身的審驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)。審驗(yàn)人員在接受審驗(yàn)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，了解被審驗(yàn)單位環(huán)境及其他因素，有效保證自身權(quán)益。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部社會(huì)責(zé)任管理，重視社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制及信息披露

社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的信息質(zhì)量在很大程度上是取決于編制人員的專業(yè)能力和對社會(huì)責(zé)任的正確認(rèn)識，因此企業(yè)有必要組織員工加強(qiáng)對社會(huì)責(zé)任的學(xué)習(xí)，或?qū)⑸鐣?huì)責(zé)任的正確認(rèn)識合理滲入企業(yè)文化之中。企業(yè)可以定期組織相關(guān)人員或部門到相關(guān)的咨詢培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部可以在充分考慮成本和效益的均衡上合理地設(shè)置單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任評估小組或部門，專門編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立社會(huì)責(zé)任管理機(jī)制，以便有效地管理企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露質(zhì)量，提升企業(yè)的品牌形象，激勵(lì)企業(yè)自身積極踐行社會(huì)責(zé)任。

4 結(jié) 論

我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告的執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建還處于初級階段，一方面應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)方面的投入，同時(shí)也不能急于求成，應(yīng)該結(jié)合我國的具體情況制訂社會(huì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)計(jì)劃，逐步推進(jìn)、分層落實(shí)，最終確立適合我國的特色社會(huì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

Abstract： Resource based enterprises along with the promotion of economic growth and social progress has also led to many social problems. Therefore， to study the information disclosure of social responsibility of resource based enterprises， is helpful for the public to understand the performance of their social responsibility. In this paper， taking the social responsibility report from 2012～2014 years released by the resources based enterprises as the sample， interpret current situation of social responsibility information disclosure， analyze existing problems， and from the government， enterprises and other social sectors propose some suggestions.

關(guān)鍵詞：資源型；社會(huì)責(zé)任；信息披露

Key words： resource type；social responsibility；information disclosure

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）34-0076-03

0 引言

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與科技飛速發(fā)展的時(shí)代，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展日益重要。社會(huì)責(zé)任報(bào)告是最能體現(xiàn)企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的工具。我們通過通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以全面了解企業(yè)對于社會(huì)責(zé)任的意識程度和履行程度。[1]資源型企業(yè)對自然資源依賴性大，在運(yùn)行過程中往往存在著外部不經(jīng)濟(jì)，突出地表現(xiàn)為環(huán)境污染和生態(tài)破壞。[2]因此，資源型企業(yè)必須要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。[3]尤其，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境、自然資源之間的矛盾日益尖銳的情況下，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是資源型企業(yè)改變發(fā)展方式，謀求可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

1 資源型上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露統(tǒng)計(jì)分析

本文選取2012～2014年滬深兩市的資源型上市公司為研究對象，通過手工方式收集了上市公司在這3年間的社會(huì)責(zé)任報(bào)告及有關(guān)數(shù)據(jù)，并針對其中的15家資源型上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行具體分析，數(shù)據(jù)根據(jù)和訊網(wǎng)、上交所、深交所、金蜜蜂企業(yè)社會(huì)責(zé)任中國網(wǎng)和潤靈環(huán)球公布的信息整理。

1.1 資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)與量有所提高

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告頁數(shù)統(tǒng)計(jì)見表1。

■

表1說明近三年以來，資源型企業(yè)越來越重視社會(huì)責(zé)任。在數(shù)量方面，過半資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的篇幅在20頁以上，且頁數(shù)在逐漸增加。然后進(jìn)行質(zhì)的分析，首先報(bào)告篇幅的增加說明社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息承載量也在增加。其次在報(bào)告的內(nèi)容上，數(shù)據(jù)和圖表的運(yùn)用越來越多，增強(qiáng)了報(bào)告的可靠程度，具有一定的視覺效果。每一家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中都含有數(shù)量化信息，相對單一的文字描述更直觀，更有價(jià)值。但通過分析發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)連續(xù)3年的報(bào)告中都包含圖表信息，而有些企業(yè)的報(bào)告未涉及任何圖表，這說明從基本形式上，各企業(yè)對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重視程度不一；沒有統(tǒng)一的信息披露模式規(guī)范也導(dǎo)致報(bào)告形式不統(tǒng)一，同業(yè)之間不易對比。

1.2 社會(huì)責(zé)任信息披露方式以披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告為主

2012～2014年資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的情況如表2。

表2中，資源型企業(yè)整體社會(huì)責(zé)任報(bào)告的總數(shù)在逐年提高。從2012年的27家到2014年的34家，遞增態(tài)勢明顯。但不可忽視的是，僅有過半的資源型企業(yè)披露了CSR報(bào)告，披露比例仍處于較低水平。從披露渠道上看，部分資源型企業(yè)選擇在公司年報(bào)中附帶披露社會(huì)責(zé)任信息。然而，公司年報(bào)主要是對報(bào)告期內(nèi)公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況等信息進(jìn)行報(bào)告，其中披露的社會(huì)責(zé)任信息量少，分布雜亂，不利于查找相關(guān)責(zé)任信息。相比較而言，信息披露質(zhì)量低于社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式。

1.3 社會(huì)責(zé)任報(bào)告主體絕大多數(shù)是國有企業(yè)

資源型上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告主體分布情況的具體分布如表3。

從表3中可以看出，資源型上市公司報(bào)告的主體絕大部分都是國有或者國有控股的企業(yè)，并呈現(xiàn)上升態(tài)勢。其他主體形式的比例較低。說明國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識要比其他主體上市公司強(qiáng)。而在這些國有企業(yè)中，大部分為中央企業(yè)。表中數(shù)據(jù)說明，我國相關(guān)部門頒布的規(guī)范和指引對上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露確實(shí)有一定的影響，產(chǎn)生了積極的效果。下面選取15家在2012年至2014年間連續(xù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的資源型企業(yè)，對其中披露的信息進(jìn)行具體分析。

1.4 社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容較全面，但定量信息較多

根據(jù)企業(yè)對主要利益相關(guān)方承擔(dān)責(zé)任的情況，表4對2014年度資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露內(nèi)容進(jìn)行了歸納。

根據(jù)《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，多數(shù)上市公司按照公司對股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方承擔(dān)的責(zé)任來闡述其社會(huì)責(zé)任履行情況。表4顯示上市公司都比較重視對股東權(quán)益的保護(hù)，其定量披露主要集中在公司分紅以及經(jīng)營業(yè)績方面；對員工合法權(quán)益保護(hù)的定量披露主要體現(xiàn)在員工培訓(xùn)、薪資結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上；環(huán)保方面的披露集中體現(xiàn)在對污染的控制以及對能源的節(jié)約方面；社區(qū)公益等方面的定量披露則主要集中在捐贈(zèng)等方面。相比較而言，披露較少的集中在債權(quán)人、供應(yīng)商方面，有過半的企業(yè)未對債權(quán)人信息進(jìn)行任何披露，大部分企業(yè)針對供應(yīng)商僅使用簡單的定性描述；這反映出上市公司對于債權(quán)人的重視程度不及對股東的重視程度，對債權(quán)人權(quán)益保護(hù)所做的工作比較形式化，只有少數(shù)公司會(huì)定量披露資本結(jié)構(gòu)和債務(wù)償還情況；同樣，對于供應(yīng)商權(quán)益也只有少數(shù)企業(yè)定量披露，相比消費(fèi)者、客戶的披露度要低，這反映出企業(yè)對上游企業(yè)的重視程度不如對下游企業(yè)或消費(fèi)者的重視程度。

2 資源型上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露中的問題

2.1 社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容不全面，整體披露質(zhì)量不高

很多資源型企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的描述不全面，如資源開采效率、生態(tài)環(huán)境修復(fù)情況、安全投入及員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報(bào)中比較全面地對上述信息進(jìn)行披露。其次，社會(huì)責(zé)任報(bào)告中多是文字描述，沒有數(shù)據(jù)支持，降低了信息的可信度。再次，報(bào)告只是對于企業(yè)過去在社會(huì)責(zé)任某一方面進(jìn)行單一列舉，信息單一，沒有在各年度間進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋杀刃圆?。且各資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)不相同，不利于整個(gè)資源型行業(yè)的總體評估。

2.2 社會(huì)責(zé)任報(bào)告存在選擇性披露傾向

大部分資源型企業(yè)在進(jìn)行有選擇性的披露，大部分企業(yè)選擇有利正面信息進(jìn)行披露，沒有公司披露不利的負(fù)面信息。當(dāng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行較好時(shí)，企業(yè)會(huì)盡量詳細(xì)地用大量指標(biāo)披露相關(guān)信息；但當(dāng)社會(huì)責(zé)任履行較差時(shí)，企業(yè)傾向于使用含糊不清、模棱兩可的語言進(jìn)行定性的描述，并加入無關(guān)的圖片以及沒有實(shí)際意義的規(guī)范填充報(bào)告。再者，只有少數(shù)資源型企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中描述了公司的可持續(xù)發(fā)展責(zé)任信息。這說明大部分資源型企業(yè)并沒有一個(gè)明確的未來規(guī)劃。

2.3 社會(huì)責(zé)任報(bào)告對不同利益相關(guān)方的關(guān)注存在明顯差別

企業(yè)應(yīng)平等對待每一位利益相關(guān)者，但在資源型企業(yè)的CSR報(bào)告中不同利益相關(guān)方的信息披露方面存在著差別。根據(jù)表4，資源型企業(yè)對股東、客戶、員工、環(huán)境方面的關(guān)注度很高，而對于社區(qū)這個(gè)利益相關(guān)方的關(guān)注度明顯偏低。資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對于社會(huì)組織的關(guān)注度明顯不高，這大大影響了企業(yè)在公眾心目中的形象。

2.4 社會(huì)責(zé)任報(bào)告缺乏第三方審驗(yàn)

由獨(dú)立的第三方對公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)有利于提升報(bào)告內(nèi)容的客觀性和可靠性，有助于增強(qiáng)公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告對利益相關(guān)者的決策有用性。經(jīng)過樣本統(tǒng)計(jì)，15家企業(yè)中僅有3家的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了第三方審驗(yàn)。雖然公司社會(huì)責(zé)任信息披露不斷增加，但只有極個(gè)別公司披露的社會(huì)責(zé)任信息引入了外部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)對社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行審驗(yàn)的意愿不大。

3 完善資源型上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的建議

我國政府、企業(yè)及社會(huì)其他各界可以采取以下措施完善資源型上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露。

3.1 構(gòu)建分行業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露制度

上文統(tǒng)計(jì)顯示僅有過半的資源型企業(yè)披露了CSR報(bào)告，國家的相關(guān)部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度，監(jiān)督資源型企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露。在這方面可以借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)。英國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露較為完備，這有賴于英國早在1995年在《年金法》《公司法》等中對社會(huì)責(zé)任信息披露有所規(guī)范，強(qiáng)制企業(yè)按照規(guī)定披露信息。[4]而目前我國對于CSR的信息披露缺乏相關(guān)的立法予以規(guī)定。深交所的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》僅是行業(yè)自律性條款，并非對所有公司構(gòu)成強(qiáng)制性的法律義務(wù)。因此，我國應(yīng)在《公司法》、《證券法》或其他有關(guān)的法律法規(guī)中明確規(guī)定企業(yè)除披露其財(cái)務(wù)經(jīng)營方面的信息外，還應(yīng)披露其履行社會(huì)責(zé)任的信息，尤其是要針對不同行業(yè)分行業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露指引，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)制其必須披露特定的社會(huì)責(zé)任信息。

3.2 完善資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告體系

針對企業(yè)的CSR報(bào)告可比性差的現(xiàn)狀，政府可以發(fā)揮引導(dǎo)作用，建立一個(gè)具有通用性，適合資源型企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的社會(huì)責(zé)任評價(jià)體系，降低企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任評價(jià)的成本、時(shí)間消耗，以提高企業(yè)的執(zhí)行力及社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公信力?；蛘咂髽I(yè)可以借鑒西方國家采用財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任三者相結(jié)合的業(yè)績管理模式，以透明的方式向社會(huì)定期公布年度報(bào)告，將資源利用、環(huán)境保護(hù)和公共福利等方式的進(jìn)步與存在的問題包含其中，增強(qiáng)信息的透明度。

3.3 建立公司與利益相關(guān)者之間的溝通機(jī)制

社會(huì)責(zé)任信息是相關(guān)利益者比較和評價(jià)公司社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的依據(jù)。在公司披露社會(huì)責(zé)任信息的過程中，對于建立彼此之間最佳信任所需要披露的信息，公司及其相關(guān)利益者都應(yīng)該達(dá)成共識，并且對于各自必須承擔(dān)何種社會(huì)責(zé)任，也應(yīng)該有清晰的認(rèn)識。原則上應(yīng)該由多方相關(guān)利益者的代表共同制定公司社會(huì)責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)。公司要將CSR報(bào)告作為公司與相關(guān)利益者之間互動(dòng)的橋梁，最終使得報(bào)告成為公司相關(guān)利益者管理的戰(zhàn)略工具。

3.4 在資源型行業(yè)引入公司社會(huì)責(zé)任信息鑒證機(jī)制

進(jìn)行第三方審驗(yàn)是提高CSR報(bào)告可信度的重要方式。[5]對資源型企業(yè)來說，審驗(yàn)可以通過幫助利益相關(guān)方評估企業(yè)的可靠性和可持續(xù)性來提升公司信用度，從而提高企業(yè)的競爭力。在引入過程中，可以參照國外經(jīng)驗(yàn)及財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模式，由證監(jiān)會(huì)、證交所等行政監(jiān)管部門制定檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，委托民間專業(yè)組織對社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立的第三方審驗(yàn)。

總之，在當(dāng)前企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露不佳的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的自發(fā)履行必須要與政府的強(qiáng)制規(guī)定相結(jié)合，政府要為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任創(chuàng)造良好的環(huán)境并提供服務(wù)，促使企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。國家可以通過法令、公共政策和政府規(guī)章向企業(yè)發(fā)出社會(huì)行動(dòng)的信號，通過稅收、宣傳等方式鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，創(chuàng)造良好的社會(huì)氛圍。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

摘 要：在企業(yè)的社會(huì)責(zé)任備受重視的時(shí)代，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行與企業(yè)未來的持續(xù)增長形成了緊密聯(lián)系，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)或鑒證也會(huì)加強(qiáng)，而這一行為將推動(dòng)我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強(qiáng)或削弱是目前階段值得研究的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；融資約束；審計(jì)鑒證

自我國1994年開始公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來，盡管已有20年，但是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告并不規(guī)范，披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告并非全部經(jīng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)部門（內(nèi)部或外部）審計(jì)或鑒證。國資委于2011年《中國國有企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南》，要求2012年全部國有公司要編寫并企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。這進(jìn)一步顯示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露將逐步完善，逐漸加強(qiáng)公布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的權(quán)威性，所以對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)或鑒證也會(huì)加強(qiáng)，而這一行為將推動(dòng)我國社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強(qiáng)或削弱是目前階段值得研究的問題。

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于企業(yè)融資約束的影響因素方面的研究眾多，1984年Myers和Majluf就提出了融資有序理論，該理論指出公司的融資約束與信息不對稱程度正相關(guān)，而信息披露能夠有效降低公司的信息不對稱程度，進(jìn)而降低外部融資成本。從所披露的信息內(nèi)容角度來看，所披露的信息有財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩類。一般來說，投資者較關(guān)注的是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但事實(shí)上，企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息同樣重要，其披露同樣有助于降低企業(yè)信息不對稱程度，從而減少投資者的不確定性或風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)交易成本（Fama，1971）。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息自然歸屬于企業(yè)非財(cái)務(wù)信息部分，因而企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露對降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)融資約束起到一定影響作用。一般而言，良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露可以給銀行等債權(quán)人以及資本市場的投資者提供更多的非財(cái)務(wù)信息，以有助于他們對公司未來的收入、成本、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績等做出更好的判斷，降低他們評估公司時(shí)的不確定性。公司與外部資金提供者之間的信息不對稱程度越低，在其他條件一定時(shí)公司越容易獲得外部資本，融資約束越小。良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐還有助于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)聲譽(yù)，增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信心，從而使企業(yè)更容易或以更低的成本獲得資金，進(jìn)而緩解企業(yè)融資約束程度。但是，目前在我國范圍內(nèi)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露尚處于有待普及階段，企業(yè)出具的社會(huì)責(zé)任報(bào)告并不規(guī)范，大部分由非專業(yè)人員組成的小組完成報(bào)告，因此就該報(bào)告的權(quán)威性而言，專業(yè)性和可信性有待考證。

我國已有學(xué)者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系方面做出了杰出貢獻(xiàn)。何賢杰、肖士盛和陳信元（2012）就企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與融資約束間關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，研究參考了Almeida等（2004）構(gòu)建的現(xiàn)金―現(xiàn)金流敏感性模型，以此衡量企業(yè)融資約束程度。而文中更深入探討了企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量與融資約束間關(guān)系，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量作為衡量變量，由此進(jìn)行研究得出結(jié)論，相對于未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司，披露公司的融資約束程度顯著較低；與此同時(shí)，在披露公司樣本中，信息披露質(zhì)量越高，融資約束程度越低。文中，衡量社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量的方式是由靈環(huán)球責(zé)任評級公司對上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行的評級打分，評級得分越高表示披露質(zhì)量越高。而肖翔（2013）雖同樣研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系，但他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任存在績效，而這種績效會(huì)影響企業(yè)的融資約束。因此他將上海證券交易所2008年的《上海證券交易所關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》中提到的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效的解釋變量，選取了深滬A股為樣本，得出企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效越好的企業(yè)其融資約束越小，并進(jìn)一步證明國有企業(yè)和非國有企業(yè)在面臨的融資約束程度上存在差距：非國有公司比國有公司面臨更高的融資約束；而相對于國有公司來說，非國有公司更容易通過提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效降低自身面臨的融資約束。我國學(xué)者雖從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度考慮了其對企業(yè)融資約束的影響，但大多從企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露、報(bào)告及其質(zhì)量等方面衡量，其樣本選取也均與此相符，均未從報(bào)告權(quán)威性方面，尤其是在是否經(jīng)過社會(huì)責(zé)任審計(jì)加以區(qū)分，由此，本文意圖在此方向上有所創(chuàng)新，在樣本選擇上將對已披露的報(bào)告加以區(qū)分，分為經(jīng)過社會(huì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)的報(bào)告和未經(jīng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國外領(lǐng)域雖已有較為成熟的研究，但在我國的學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，我國審計(jì)學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期將“社會(huì)責(zé)任審計(jì)”這一概念引入國內(nèi)，對它的系統(tǒng)研究還處于起步階段，其研究并不飽滿，主要停留在理論研究方面。尤其是企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在我國市場上屬于起步推進(jìn)階段，案例較為缺乏，有關(guān)方面的實(shí)證研究很少。我國學(xué)者主要是結(jié)合國外的研究成果和我國的國情來研究社會(huì)責(zé)任審計(jì)的，比較有代表性的研究是韓健春、陽秋林和李東生關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的論述，但由于社會(huì)公眾沒有足夠的能力和專門技能對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，社會(huì)公眾就會(huì)授權(quán)一個(gè)有專業(yè)技能的第三方對企業(yè)的社會(huì)行為進(jìn)行檢查和監(jiān)督，于是產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任審計(jì)（周蘭，2009）。因此，我們認(rèn)為規(guī)范的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)過企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告將更具有社會(huì)可信度和權(quán)威性，對于健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露有加強(qiáng)和推進(jìn)作用。

參考學(xué)術(shù)界已有文獻(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)國外在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究方面已有較為豐富的成果，但在我國，由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)推廣時(shí)間不長，案例和數(shù)據(jù)較少，其相關(guān)研究不是僅僅在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面流程設(shè)計(jì)和理論研究上，就是集中在現(xiàn)狀研究和預(yù)計(jì)推廣上，均并未與企業(yè)相關(guān)行為相連進(jìn)行綜合考慮，本文意將在此有所創(chuàng)新，研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與融資約束之間的關(guān)系。一般情況下，內(nèi)部社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與其他內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不同在于，不僅反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面存在的問題，更為重要的是從宏觀角度對整個(gè)社會(huì)以及從微觀角度對企業(yè)自身解釋存在的社會(huì)責(zé)任質(zhì)量問題可能給企業(yè)帶來的短期或是長期的危害（完紹芹，2008）。由此我們可以認(rèn)為由內(nèi)審進(jìn)行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)更為詳盡，質(zhì)量更好，因此本文欲將在研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與融資約束之間的關(guān)系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)研究由不同審計(jì)方所進(jìn)行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在影響企業(yè)融資約束方面是否存在有不同。

（作者單位：內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇7

Key words： corporate social responsibility；social responsibility report；social responsibility accounting

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）29-0203-02

0 引言

隨著政府、公眾對企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重視，越來越多的企業(yè)也意識到可持續(xù)發(fā)展的重要性，并開始向公眾披露其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告成為企業(yè)對外報(bào)告的新模式。

1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

1.1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 企業(yè)社會(huì)責(zé)任在全球并沒有統(tǒng)一的定義，在不同的歷史時(shí)期，社會(huì)責(zé)任的含義不盡相同。 較為權(quán)威的社會(huì)責(zé)任定義是2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號―社會(huì)責(zé)任》中對社會(huì)責(zé)任進(jìn)行界定：社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。本文以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號―社會(huì)責(zé)任》的定義為依據(jù)進(jìn)行相關(guān)研究。

1.2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 一般認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從社會(huì)角度，把社會(huì)責(zé)任同會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合，利用會(huì)計(jì)核算方法衡量企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織中有關(guān)社會(huì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而揭示和測定這些活動(dòng)對社會(huì)的影響。本文的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是包括企業(yè)完成其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任和公益責(zé)任的成本和效益為對象所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。通過企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，真實(shí)地反映企業(yè)對社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，最終提高社會(huì)整體效益，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈效益最大化并實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

如前所述，自2006年開始，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露呈明顯的增長趨勢，但是，在對滬深兩市的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況進(jìn)行研究之后發(fā)現(xiàn)目前我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告還存在很多的問題，要解決目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告方面存在的問題并發(fā)揮企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在決策方面的價(jià)值就需要對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一。

2 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)

2.1 社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì) 社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。企業(yè)需要按月、按季、按年編制社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表，及時(shí)為有關(guān)部門和有關(guān)人員提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，為社會(huì)責(zé)任信息使用者進(jìn)行決策提供依據(jù)。社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，賬戶的兩方分別排列“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)”、“社會(huì)責(zé)任負(fù)債和社會(huì)責(zé)任權(quán)益”的項(xiàng)目名稱，以及各項(xiàng)目的“期末余額”、“年初余額”?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不相一致時(shí)，應(yīng)將上年末的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表1。

需要特別說明的是，由于該表項(xiàng)目有的采用定量指標(biāo)反映，也有的采用文字表述。因此，社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)總計(jì)與社會(huì)責(zé)任負(fù)債及權(quán)益總計(jì)不一定相等。

2.2 社會(huì)責(zé)任利潤表設(shè)計(jì) 社會(huì)責(zé)任利潤表是反映企業(yè)一定期間履行社會(huì)責(zé)任導(dǎo)致的社會(huì)責(zé)任成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是把一定期間的企業(yè)社會(huì)責(zé)任收益與企業(yè)會(huì)責(zé)任成本費(fèi)用比較得出企業(yè)的社會(huì)責(zé)任利潤。社會(huì)責(zé)任利潤表分為本期金額和上期金額兩欄。“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；“上期金額”欄反映上年實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果社會(huì)責(zé)任利潤表上期與本期的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上期利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”欄。

應(yīng)說明的是，“社會(huì)責(zé)任收益”和“社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)用”具體項(xiàng)目對于大多數(shù)企業(yè)是適用的，但具體到某一企業(yè)來說一些項(xiàng)目不一定是必需的，也不見得是足夠的，需要針對企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.3 社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì) 社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表，是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表?；緝?nèi)容可以按照企業(yè)為履行社會(huì)責(zé)任所發(fā)生的業(yè)務(wù)性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為三類：

①經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有為履行社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的交易和事項(xiàng)，包括接受國家環(huán)保補(bǔ)和社會(huì)福利事業(yè)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等等。

②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)的購建和履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行的投資及其處置活動(dòng)。

③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任資本及社會(huì)責(zé)任負(fù)債規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

篇8

歷史經(jīng)驗(yàn)表明，一定時(shí)期內(nèi)技術(shù)、管理、制度、文化和政策層面的秩序變化和趨勢變革，都將不同程度地帶來社會(huì)責(zé)任治理結(jié)構(gòu)、實(shí)踐方式和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則的重大調(diào)整，并對企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的制定和實(shí)踐施加影響，與之相適應(yīng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，也將不可避免地融入新的元素，并呈現(xiàn)出一些具有階段性的趨勢和特點(diǎn)。

本文選取了2002年1月1日至2012年12月31日期間外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為樣本，在對基本信息進(jìn)行整理分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合全球范圍內(nèi)企業(yè)管理、貿(mào)易規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)模式等方面的具體變化，記者對外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)分析和解構(gòu)，以期在進(jìn)行特點(diǎn)歸納和趨勢展望的同時(shí)，提出自己的思考和對策。

一，外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以前，公眾對跨國公司的評價(jià)主要集中在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上，如產(chǎn)量、銷售額、市場占有率等。隨著人們環(huán)保意識、人權(quán)意識的覺醒和增強(qiáng)，國際社會(huì)紛紛要求跨國公司及其供應(yīng)商披露環(huán)境和社會(huì)表現(xiàn)的相關(guān)信息。

為了記錄和展示社會(huì)責(zé)任建設(shè)成果，通過打造利益相關(guān)方溝通的平臺和創(chuàng)新利益相關(guān)方參與的模式，進(jìn)而增加生產(chǎn)運(yùn)營的透明度和規(guī)避發(fā)展過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，跨國公司開始在企業(yè)內(nèi)部建立起專職負(fù)責(zé)社會(huì)責(zé)任的部門，定期企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并積極參與社會(huì)責(zé)任議題的相關(guān)倡議活動(dòng)。

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，早在2009年全球就有6000多家企業(yè)開始可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，跨國公司在海外運(yùn)營的過程中往往也會(huì)披露自身的不足之處，并以此顯示改進(jìn)和提升的意愿和誠意。

總的來看，自2002年朝日啤酒集團(tuán)《與環(huán)境對話書》（中文版）以來，外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量近年來呈現(xiàn)出了持續(xù)增長的勢頭。來自《WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》的數(shù)據(jù)顯示，2002年1月1日至2012年10月31日（下稱“數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)期內(nèi)”），外資企業(yè)共了448份社會(huì)責(zé)任報(bào)告。其中，2012年報(bào)告135份，為統(tǒng)計(jì)期內(nèi)數(shù)量最多的年份。其中針對國內(nèi)利益相關(guān)方的國別報(bào)告占比近八成，成為外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主流。

從表中可以發(fā)現(xiàn)，盡管外資企業(yè)報(bào)告占中國報(bào)告的比率總體上呈下降趨勢，但報(bào)告的數(shù)量卻實(shí)現(xiàn)了年際問的穩(wěn)步攀升。這一占比從2004年之前的50%以上，到近4年跌落至10%左右，同時(shí)也從另一側(cè)面展現(xiàn)出我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告近年來蓬勃發(fā)展的良好勢頭。

依據(jù)“金蜜蜂企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評估體系”所提供的主要指標(biāo)來看，外資企業(yè)的報(bào)告多數(shù)能夠做到結(jié)構(gòu)比較完整，并對企業(yè)信息、報(bào)告信息、履責(zé)信息均做較為全面的披露，但對機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇分析進(jìn)行了披露的報(bào)告仍只占少數(shù)，同時(shí)在披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任計(jì)劃方面，大多僅限于對社會(huì)責(zé)任規(guī)劃做整體描述，只有部分報(bào)告顯示出企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任的詳細(xì)計(jì)劃。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)期內(nèi)，外資企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在披露對各利益相關(guān)方的履責(zé)信息方面整體上主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)特點(diǎn)：

其一，對基本利益相關(guān)方中的員工、客戶、環(huán)境等履責(zé)信息披露比較全面，例如對員工勞資問題、安全生產(chǎn)措施、培訓(xùn)發(fā)展等均做了較為全面的描述，但對出資人的履責(zé)信息披露較少，只有部分報(bào)告顯示了企業(yè)盈利狀況。

其二，對除了基本利益相關(guān)方的其它利益相關(guān)方責(zé)任在識別、溝通等方面信息披露較少。另外，有些報(bào)告顯示企業(yè)選取利益相關(guān)方最關(guān)注并且與公司發(fā)展密切相關(guān)的議題作為責(zé)任實(shí)踐的重點(diǎn)，有效提高了履責(zé)績效。

二、主要發(fā)現(xiàn)

社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為系統(tǒng)梳理企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念和實(shí)踐成效的具體呈現(xiàn)，不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)方溝通的重要工具，一定程度上也代表了企業(yè)開展社會(huì)責(zé)任建設(shè)的主體方向和工作安排。企業(yè)社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生和發(fā)展的歷史也決定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的功能定位亦將呈現(xiàn)出明顯的階段性特征，并與全球范圍內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)格局，特定時(shí)期內(nèi)的能源結(jié)構(gòu)以及科學(xué)技術(shù)所處的歷史階段緊密聯(lián)系在一起。

從這個(gè)意義上講，外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)展可以說較為全面地記錄了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織方式和發(fā)展模式的演變發(fā)展，而它的趨勢和發(fā)展，也從一個(gè)側(cè)面展示了新一輪經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化所帶來的諸如標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則、商業(yè)模式以及科技水平等方面新的特點(diǎn)。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)期內(nèi)，外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不斷豐富發(fā)展，主要特點(diǎn)有：

1）報(bào)告編制過程的利益相關(guān)方參與日益加強(qiáng)，并逐漸由企業(yè)內(nèi)部向供應(yīng)鏈上下游企業(yè)延伸。外資企業(yè)進(jìn)入中國市場之初，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制和主要是企業(yè)專責(zé)部門（如企業(yè)社會(huì)責(zé)任部門、可持續(xù)發(fā)展部門）的工作，內(nèi)容方面也大多只是企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐成效的工作總結(jié)。企業(yè)其他部門，包括公司高層、其他業(yè)務(wù)部門并沒有參與到報(bào)告的編制和工作中，同時(shí)也不太注重當(dāng)?shù)卣⑸虡I(yè)伙伴、公司客戶等外部利益相關(guān)方的現(xiàn)實(shí)訴求。

而到了最近幾年，一個(gè)最明顯的變化就是，在勞工組織、人權(quán)組織等非政府組織的推動(dòng)下，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制開始由自我規(guī)制的內(nèi)部行為向自我規(guī)制、社會(huì)推動(dòng)雙向推動(dòng)的形式轉(zhuǎn)變。具體表現(xiàn)在，除了在報(bào)告的議題覆蓋、邏輯框架、內(nèi)容形式等方面，外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在編制的過程中不僅實(shí)現(xiàn)了公司內(nèi)部從董事長到普通員工的實(shí)質(zhì)性參與，同時(shí)也更加注重體現(xiàn)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的訴求和評價(jià)，并通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式開展建設(shè)性的溝通交流。

2）報(bào)告議題與中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展脈動(dòng)同步。及時(shí)準(zhǔn)確地響應(yīng)宏觀政策的變化，積極主動(dòng)地回饋社會(huì)關(guān)注的民生熱點(diǎn)，跨國公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告對所在國政策環(huán)境、社會(huì)需求往往表現(xiàn)出高度的敏感性和行動(dòng)力，并能夠開展及時(shí)有效的研究學(xué)習(xí)和積極應(yīng)對。在英特爾2011-2012年度的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，“十”的字眼在通篇報(bào)告中多次出現(xiàn)，并貫穿到了報(bào)告所涉的教育創(chuàng)新、公益創(chuàng)新、環(huán)境創(chuàng)新等各個(gè)章節(jié)。

3）報(bào)告編制由標(biāo)準(zhǔn)時(shí)代向行為時(shí)代過渡趨勢明顯。外資企業(yè)在編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)大多較為注重遵循和參照全球契約、GRI、ISO26000等相關(guān)國際標(biāo)準(zhǔn)所提倡的精神和原則，同時(shí)在指標(biāo)上也能實(shí)現(xiàn)較好的覆蓋。在此基礎(chǔ)上，近年來，越來越多優(yōu)秀的跨國公司在將這些標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)化為企業(yè)開展商業(yè)運(yùn)營的依據(jù)和原則的同時(shí)，也開始通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告對供應(yīng)鏈企業(yè)、內(nèi)部員工的行為方式加以潛移默化和積極引導(dǎo)，打造一種積極健康的商業(yè)環(huán)境和團(tuán)結(jié)向上的行為規(guī)范。

4）本土化發(fā)展推動(dòng)全球化進(jìn)步。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展盡管實(shí)現(xiàn)了資本、技術(shù)、勞動(dòng)力在全球范圍內(nèi)的自由流動(dòng)和優(yōu)化配置，但同時(shí)增加了跨國公司由于不同國家間政治、經(jīng)濟(jì)、文化差異所帶來的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，這也就要求跨國公司在海外運(yùn)營的過程中要做到因地制宜，實(shí)現(xiàn)與東道國的和諧共生和共同發(fā)展。許多外資企業(yè)都在報(bào)告中提出了進(jìn)一步根植中國，在新的發(fā)展時(shí)期與中國實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展、共同成長的戰(zhàn)略和計(jì)劃。

作為外資企業(yè)與中國區(qū)各利益相關(guān)方交流的重要工具，國別報(bào)告對企業(yè)在中國區(qū)的社會(huì)責(zé)任實(shí)踐信息做了比較系統(tǒng)的披露，不僅有利于中國區(qū)各利益相關(guān)方更全面地了解外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任及持續(xù)發(fā)展理念、行動(dòng)和績效等信息，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任本土化進(jìn)程，同時(shí)中國區(qū)報(bào)告的一些最新成效和優(yōu)秀實(shí)踐也成為了公司全球報(bào)告不斷豐富完善的有效補(bǔ)充。

5）社會(huì)責(zé)任報(bào)告與主題報(bào)告，行業(yè)白皮書相輔相成。社會(huì)責(zé)任報(bào)告向社會(huì)公開披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐成效的同時(shí)，一些在特定行業(yè)或領(lǐng)域內(nèi)具有標(biāo)桿地位的外資企業(yè)開始立足于自身的技術(shù)優(yōu)勢，將社會(huì)責(zé)任建設(shè)拓展到人類普遍關(guān)注或行業(yè)聚焦的某一議題，并通過主題報(bào)告或行業(yè)發(fā)展白皮書展現(xiàn)企業(yè)對于時(shí)下熱點(diǎn)議題的主動(dòng)回應(yīng)。有效地提高了報(bào)告的信息披露水平，具有很好的借鑒意義。

2012年6月5日，由中國三星制作完成的2011年中國三星企業(yè)環(huán)境報(bào)告書也正式對外出版。中國三星通過企業(yè)環(huán)境報(bào)告書讓公眾及時(shí)、詳盡地了解三星在中國的環(huán)保工作以及三星為達(dá)到節(jié)能減排，保護(hù)地球家園所做的努力。

2012年3月26日，可口可樂公司公司的第五屆年度《全球水資源管理和補(bǔ)償報(bào)告》（Global Water Stewardship and Replenish Report），詳細(xì)介紹了可口可樂公司提升用水績效和管理水資源的方法，為促進(jìn)健康和人類繁榮提供水資源。

三、主要建議

1）從廣度和深度兩個(gè)方面加大社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露力度。在報(bào)告的廣度方面，外資企業(yè)需要綜合考慮企業(yè)所處的行業(yè)和自身的特性，使報(bào)告能夠盡量覆蓋企業(yè)的利益相關(guān)方以及與各利益相關(guān)方相關(guān)的議題，加強(qiáng)對出資人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和同行等利益相關(guān)方相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)對外資企業(yè)在中國投資效益和市場貢獻(xiàn)等方面經(jīng)濟(jì)信息的披露。在報(bào)告的深度方面，系統(tǒng)披露外資企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理念、行動(dòng)和績效，特別是加大企業(yè)在滿足利益相關(guān)方期望以及為實(shí)現(xiàn)差異化競爭等方面履行社會(huì)責(zé)任信息的披露力度。

2）報(bào)告參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)加強(qiáng)與中國各種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的互認(rèn)和統(tǒng)一。由于各國經(jīng)濟(jì)水平的差異性、跨國公司社會(huì)責(zé)任本身的復(fù)雜性、跨國公司國際法主體地位、管轄權(quán)等問題，跨國公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的指標(biāo)遴選、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及認(rèn)證體系的統(tǒng)一規(guī)范短期內(nèi)仍難以達(dá)成。在ISO 26000社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)頒布以后，社會(huì)責(zé)任在全球范圍內(nèi)取得了廣泛共識，但由于ISO 26000非強(qiáng)制性和非認(rèn)證性的特點(diǎn)，跨國公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制、評價(jià)等方面仍然未能納入到統(tǒng)一的指標(biāo)體系中。

大多數(shù)情況下，外資企業(yè)在中國社會(huì)責(zé)任報(bào)告除了要盡可能參照全球報(bào)告倡議組織的（《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》、“聯(lián)合國全球契約十項(xiàng)原則”等國際通行的幾大標(biāo)準(zhǔn)之外，同時(shí)為了能得到專業(yè)機(jī)構(gòu)的肯定，亦會(huì)盡可能地參照和覆蓋由中國社科院所的《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評級標(biāo)準(zhǔn)》。

對此，我國應(yīng)積極參加有關(guān)跨國公司社會(huì)責(zé)任的國際規(guī)則的制定，如積極參加國際勞工組織關(guān)于貿(mào)易與勞工標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)全球化的討論，積極跟進(jìn)國際標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)和各國政府對技術(shù)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的修訂。只有這樣，才能反映我國關(guān)于規(guī)范跨國公司履行社會(huì)責(zé)任的訴求和愿望。同時(shí)，我國還應(yīng)積極制定中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任的國家標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)指南，盡可能實(shí)現(xiàn)中國標(biāo)準(zhǔn)與國際標(biāo)準(zhǔn)在指標(biāo)遴選、系統(tǒng)評價(jià)等方面的統(tǒng)一和平衡。

3）報(bào)告功能、地位的轉(zhuǎn)變和確認(rèn)需要以企業(yè)家思維方式、生活方式的轉(zhuǎn)變開始。近年來，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告呈現(xiàn)出持續(xù)猛增的勢頭。但不得不承認(rèn)，趕時(shí)髦、追風(fēng)潮的現(xiàn)象在相當(dāng)一部分企業(yè)中依然存在，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的功能和定位更多的時(shí)候也僅僅停留在品牌推廣和慈善公益的層面。在當(dāng)?shù)厣鐣?huì)、環(huán)境、文化等等方面的壓力下，一些跨國公司將社會(huì)責(zé)任變成了公關(guān)手段，比如，很多公司出席一些和社會(huì)責(zé)任有關(guān)的活動(dòng)或會(huì)議的，都是來自于公關(guān)部的老總和總監(jiān)。對于跨國公司來說，社會(huì)責(zé)任不能僅僅是一種公關(guān)手段或形象宣傳，更應(yīng)該是一種推動(dòng)公司發(fā)展、主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種“律己”行為。

企業(yè)決策者的意識和能力，在某種程度上決定著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的品質(zhì)。要讓企業(yè)正確認(rèn)識到社會(huì)責(zé)任報(bào)告對于提升企業(yè)運(yùn)營管理和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要作用，將企業(yè)家的思維方式、生活方式轉(zhuǎn)變到更能符合可持續(xù)發(fā)展訴求和社會(huì)責(zé)任理念上來，將成為一個(gè)有力的推動(dòng)。

4）走出去企業(yè)應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)優(yōu)秀跨國公司報(bào)告編制中的經(jīng)驗(yàn)。改革開放三十多年最大的成果就是在吸引了一大批世界性知名公司進(jìn)駐中國的同時(shí)，也讓一大批的中國公司走出國門并成長為真正意義上的跨國公司。事實(shí)上，就當(dāng)我們對外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)指手畫腳的時(shí)候，中國企業(yè)在走出去的過程中，同樣也面臨著來自勞資關(guān)系、人權(quán)、環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任相關(guān)領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)。比如中國一家企業(yè)在不發(fā)達(dá)國家投資時(shí)，未注重保護(hù)所在國的環(huán)境，遭到當(dāng)?shù)丨h(huán)保人士的抗議，從而導(dǎo)致項(xiàng)目下馬。如何規(guī)避社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)？從一些優(yōu)秀的外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制和運(yùn)用過程中，中國的企業(yè)及本土的企業(yè)家或許能夠得到一些啟示。

篇9

文章編號：1005-913X（2015）07-0016-02

企業(yè)社會(huì)責(zé)任含有道德因素在內(nèi)，經(jīng)營者應(yīng)該滿足企業(yè)內(nèi)外各種人的需要。即關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者權(quán)益，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，已成為企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)特別要求。多年來，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露處于自愿性披露階段，缺乏專門的法律法規(guī)，且政府部門并未對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露做出過多的強(qiáng)制性要求。黨的十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法，企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露將有章可循、有法可依，這將掀起推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任工作的新。

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任也將一定程度上推動(dòng)改革的全面深化。國際上企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢越來越明顯，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露日益受到社會(huì)各界的關(guān)注。資本市場的成熟與發(fā)展，既需要企業(yè)強(qiáng)制性信息披露，也離不開企業(yè)自愿性信息披露。當(dāng)前，監(jiān)管部門對我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露仍側(cè)重于強(qiáng)制性信息披露，而面對2015年的重大轉(zhuǎn)型期，中國資本市場的轉(zhuǎn)型升級更離不開企業(yè)自愿性的社會(huì)責(zé)任信息披露。

一、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

（一）內(nèi)容與形式

自愿性信息披露是中國資本市場走向成熟的重要驅(qū)動(dòng)力。當(dāng)前我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容并無過多強(qiáng)制性規(guī)定，本文運(yùn)用10家上市公司以及5家央企、國企單位等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，總結(jié)了我國企業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露報(bào)告中披露的內(nèi)容。

一是利益相關(guān)者，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露中，從利益相關(guān)者的角度下，對企業(yè)的股東與債權(quán)人、供應(yīng)商和消費(fèi)者、員工和政府等幾個(gè)方面來描述企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，通過報(bào)告披露企業(yè)投、融資情況，企業(yè)收益以及員工規(guī)模、保健等，使股東與債權(quán)人對企業(yè)產(chǎn)生信任，與供應(yīng)商、消費(fèi)者之間產(chǎn)生良性的產(chǎn)業(yè)鏈與回饋，員工得到激勵(lì)，得到政府補(bǔ)貼，從而推動(dòng)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)。

二是產(chǎn)品與服務(wù)，企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露中往往不乏介紹產(chǎn)品的使用效能、耐用年限、產(chǎn)品種類、產(chǎn)品規(guī)模、產(chǎn)品售后服務(wù)及維修等。產(chǎn)品的安全性能與質(zhì)量，關(guān)系到消費(fèi)者即利益相關(guān)者的切身利益。以某上市公司為例，該公司業(yè)務(wù)以電力生產(chǎn)與能源供應(yīng)為主，在2007年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，主要介紹供電量、耗煤量以及安全運(yùn)營與管理，而該公司在2014年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，關(guān)于產(chǎn)品與服務(wù)的信息披露在以往基礎(chǔ)上又增加了通過科技創(chuàng)新企業(yè)的節(jié)能減排量以及下一年度節(jié)能減排目標(biāo)與節(jié)能價(jià)值量。

三是公共關(guān)系和社會(huì)公益事業(yè)。多數(shù)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露中更加傾向于大篇幅描述企業(yè)在上一年度所履行的社會(huì)責(zé)任，例如，企業(yè)所參與的社會(huì)性公益組織、扶貧濟(jì)困、捐資助學(xué)、賑災(zāi)救危以及無償獻(xiàn)血等。研究表明，我國的民營企業(yè)參與慈善活動(dòng)的目的更多是為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)。這些公益性事業(yè)有助于提升企業(yè)社會(huì)形象，增加企業(yè)社會(huì)價(jià)值，因而在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中頗受青睞。

對于我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的形式而言，據(jù)調(diào)查，2008年之前，大多數(shù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露并未單獨(dú)出現(xiàn)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，而是以企業(yè)年度報(bào)告的形式披露，即企業(yè)每年的年度報(bào)告中分散式的披露企業(yè)利益相關(guān)方、產(chǎn)品與服務(wù)、公益活動(dòng)等，這一階段多被人們稱為“分散式信息披露”。2008年之后，我國一些大型國有企業(yè)開始推行獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，帶動(dòng)了各上市公司著手推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)范化。此外，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告多通過文字來敘述企業(yè)責(zé)任，而缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析以及報(bào)表佐證，因而在形式上還有待完善。

（二）數(shù)量與質(zhì)量

我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量迅速增加，從2006年的32份至2013年的1231份，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢，據(jù)《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告白皮書（2014）》（以下簡稱《白皮書》）研究，2014年我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量持續(xù)增長，達(dá)到1526份，其中上市公司和國有企業(yè)成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的主力軍。

根據(jù)《白皮書》研究，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量總體不高。從指數(shù)得分來看，雖然社會(huì)責(zé)任報(bào)告平均分逐年略有上升，但仍有近一半企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告仍處于起步階段；從行業(yè)分析來看，電力能源的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量較好，而食品、運(yùn)輸業(yè)等則有待提升。

（三）法律規(guī)范及其他

我國最早關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)范于2006年深交所《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，該《指引》對有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息披露的范圍、具體內(nèi)容和披露方式進(jìn)行了引導(dǎo)。此后，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)審議通過了《上市公司信息披露管理辦法》，該《辦法》對上市公司及其他信息披露義務(wù)人的所有信息披露行為進(jìn)行總括性規(guī)范，內(nèi)容涵蓋公司發(fā)行、上市后持續(xù)信息披露等各項(xiàng)要求。2008年以來，國資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，福建省證監(jiān)局《福建上市公司，證券期貨經(jīng)營機(jī)構(gòu)，證券期貨服務(wù)機(jī)構(gòu)社會(huì)責(zé)任指引》，上交所《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等逐漸對我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)范性產(chǎn)生影響。

此外，近年來在國資委、工信部、國家安監(jiān)總局等相關(guān)部委的支持下，多家媒體共同發(fā)起“中國社會(huì)責(zé)任峰會(huì)”，通過推選中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任杰出企業(yè)獎(jiǎng)、特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等多個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)，旨在鼓勵(lì)企業(yè)及企業(yè)家積極履行社會(huì)責(zé)任，推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的完善與發(fā)展。

二、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的問題

（一）內(nèi)容形式化且不全面

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容大多形式化，一方面沒有針對企業(yè)特定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行多樣化披露，例如，食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中并未注重大眾所關(guān)心的食品安全問題，運(yùn)輸業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中則對產(chǎn)品責(zé)任強(qiáng)調(diào)過少等；另一方面，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的定量分析嚴(yán)重不足，造成形式大于內(nèi)容的現(xiàn)象。此外，我國企業(yè)對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容披露大多是有選擇性的，即擇優(yōu)披露。企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的過程中，篩選有利于企業(yè)發(fā)展以及企業(yè)形象的內(nèi)容進(jìn)行披露，而隱瞞或掩飾企業(yè)發(fā)展過程中的出現(xiàn)的問題及障礙。從這一角度看，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容與企業(yè)自身發(fā)展缺乏一致性。

（二）質(zhì)量參差不齊

我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告并未受到企業(yè)及社會(huì)公眾的廣泛重視，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量參差不齊。該文借鑒“中國企業(yè)300強(qiáng)社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)（2014）”提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，代表中國企業(yè)的300強(qiáng)中，社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)得分存在較大的差異：僅有14家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指數(shù)達(dá)到80分及以上，而竟有232家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指數(shù)低于60分，比例達(dá)到77%。其中，還有3家企業(yè)從未進(jìn)行過任何社會(huì)責(zé)任信息披露。同時(shí)，行業(yè)的不同、性質(zhì)的不同，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量也存在較大差異。

（三）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)

當(dāng)前我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露之所以參差不齊、內(nèi)容不完善，很大程度上緣于當(dāng)前我國相關(guān)部門沒有建立統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告可有可無，內(nèi)容拘于形式，從而使企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任的目的僅僅是為了提升企業(yè)價(jià)值與形象，甚至為了達(dá)到目的虛假信息，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可參照性程度大大降低。

三、對策與建議

（一）推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的政府介入

政府干預(yù)是推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告完善的重要一環(huán)，而政府也應(yīng)調(diào)整角色，發(fā)揮調(diào)節(jié)與主持的作用而非主導(dǎo)作用。我國企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任中所出現(xiàn)的問題及矛盾需要政府介入進(jìn)行干預(yù)，調(diào)節(jié)其中矛盾，規(guī)范企業(yè)行為，獎(jiǎng)懲分明，加強(qiáng)監(jiān)管。

（二）完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制的完善應(yīng)從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容、形式、質(zhì)量上作出規(guī)范，同時(shí)強(qiáng)調(diào)靈活性，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況對相關(guān)責(zé)任內(nèi)容加以側(cè)重。此外，還應(yīng)注意第三方審計(jì)工作，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的應(yīng)通過第三方進(jìn)行審計(jì)通過，切實(shí)做到真是公允，同時(shí)對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)評估。

（三）增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識

企業(yè)是否擁有社會(huì)責(zé)任意識，關(guān)系到企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量和質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展。我國中小型企業(yè)相對于國企和外企而言，的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量不多，社會(huì)責(zé)任意識薄弱，因而中小型企業(yè)需增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì) 發(fā)展

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任及企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility ，簡稱（CSR））是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤，對股東負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)起對社會(huì)、環(huán)境和員工的責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、職業(yè)健康、生產(chǎn)安全、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國內(nèi)外尚未形成權(quán)威而統(tǒng)一的概念。由于各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況不同，政治文化、社會(huì)環(huán)境不同，各國專家學(xué)者對社會(huì)責(zé)任審計(jì)的定義也不盡相同。日本專家三澤一認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)“是一種檢查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的審計(jì)”。在國內(nèi)學(xué)術(shù)界，葉陳剛和羅水偉則認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，客觀的收集和評估證據(jù)，對被審計(jì)單位一定時(shí)期的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，并發(fā)表專業(yè)意見的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)活動(dòng)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

我國開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)起步較晚，還尚未形成明確的審計(jì)主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及方法等，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)以社會(huì)責(zé)任信息披露為基礎(chǔ)。從2006年國家電網(wǎng)首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量逐年持續(xù)增長，但是，我國從對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的認(rèn)識、關(guān)注到重視，整個(gè)階段都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外，其現(xiàn)狀如下：

1、社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量持續(xù)增長

從圖1可看出，自2006年以來，社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量持續(xù)增長，根據(jù)《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告2014》顯示，2014年已達(dá)到1526份，由此可預(yù)見未來社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)會(huì)越來越多，這同時(shí)也為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開展打下了良好的基礎(chǔ)。

2、除部分企業(yè)外，社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體存在“報(bào)喜不報(bào)憂”現(xiàn)象

根據(jù)《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告2014》（報(bào)告以2014年度1007家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為研究對象）顯示，598家（59.4%）企業(yè)進(jìn)行了負(fù)面數(shù)據(jù)及案例披露，其中67家（6.7%）披露6條以上負(fù)面數(shù)據(jù)信息；97家（9.6%）企業(yè)在對負(fù)面數(shù)據(jù)進(jìn)行披露的同時(shí)，還對報(bào)告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的一些負(fù)面事件的原因、經(jīng)過、處理及預(yù)防措施進(jìn)行了較詳細(xì)闡述。

如表2、表3所示，我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告參考標(biāo)準(zhǔn)多元化，進(jìn)行第三方評價(jià)的企業(yè)僅占14.2%，而且第三方評價(jià)中，缺少社會(huì)責(zé)任審計(jì)。這些社會(huì)責(zé)任信息的披露無法取得信息使用者的信任。

因此，隨著社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量的持續(xù)增加，社會(huì)公眾等利益相關(guān)者也要求報(bào)告的可靠性應(yīng)逐步提升，有鑒于此，只有對社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行第三方評價(jià)，才能獲得社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的信任，也有助于所提供的信息被理解。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1、審計(jì)意識淡薄

目前企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任大多在觀念與行動(dòng)上都處于被動(dòng)狀態(tài)，特別是高碳行業(yè)，往往是迫于政府環(huán)境法規(guī)等壓力，屬于被動(dòng)接受，而非主動(dòng)履行。其主要原因是缺乏可持續(xù)發(fā)展觀念，只追求眼前利益，社會(huì)責(zé)任意識淡薄。在此環(huán)境下，企業(yè)能夠主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息已實(shí)屬不易，若要求其提供的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過審計(jì)后公開，則更是難上加難。因此，在履行社會(huì)責(zé)任還未成為企業(yè)主動(dòng)之舉之前，應(yīng)先通過法律法規(guī)等手段從外部進(jìn)行規(guī)范，逐步提高其社會(huì)責(zé)任履行及審計(jì)意識，規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息的披露。

2、審計(jì)主體不明確

目前開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，存在的首要問題就是審計(jì)主體不明確。企業(yè)社會(huì)責(zé)任包含的內(nèi)容涉及面廣，要求審計(jì)主體應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，熟悉有關(guān)低碳、環(huán)境、社會(huì)等方面的專業(yè)知識，配備相應(yīng)的專業(yè)人員。因此，目前對于審計(jì)主體應(yīng)由政府審計(jì)部門、注冊會(huì)計(jì)師還是企業(yè)內(nèi)審部門承擔(dān)尚無定論，國家也尚未出臺相應(yīng)的法律法規(guī)予以明確。因此，使得社會(huì)責(zé)任審計(jì)不能有效展開。

3、審計(jì)內(nèi)容狹窄

大部分企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中存在報(bào)喜不報(bào)憂現(xiàn)象，有的企業(yè)甚至存在漏報(bào)、不報(bào)現(xiàn)象，其主要原因是：社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)無明確規(guī)定，企業(yè)向社會(huì)提供的社會(huì)責(zé)任報(bào)告完全以自我為中心，為了提高自身形象及公眾認(rèn)可度往往避免披露負(fù)面數(shù)據(jù)，積極披露自己優(yōu)勢方面的信息。因此，在這種基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，其具體的審計(jì)內(nèi)容亦不全面，僅局限于某一方面，或是某個(gè)行業(yè)。

4、審計(jì)依據(jù)缺乏

根據(jù)《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告2014》，2014年披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其進(jìn)行第三方評價(jià)的依據(jù)有多種標(biāo)準(zhǔn)，有：進(jìn)行報(bào)告評級、專家點(diǎn)評、質(zhì)量認(rèn)證、數(shù)據(jù)審驗(yàn)等。尚無進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)。反映了目前要開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)則必須先明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而且各地區(qū)、行業(yè)等應(yīng)有明確的規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，以此標(biāo)準(zhǔn)作為尺度，只有這樣經(jīng)過審計(jì)的社會(huì)責(zé)任信息，才具有可信度及可比性。否則，社會(huì)責(zé)任審計(jì)將成為空談。因此，明確審計(jì)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，需要國家及相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)等各方面的共同努力，盡快制定相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為社會(huì)責(zé)任審計(jì)打好基礎(chǔ)。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

（一）強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理念

1、加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的宣傳

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)并未得到全面開展，很重要的一個(gè)原因就是社會(huì)責(zé)任報(bào)告及社會(huì)責(zé)任審計(jì)披露還尚未得到各企業(yè)的重視。因此，為了加快社會(huì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)程，有必要先進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念的宣傳，使每一個(gè)企業(yè)都認(rèn)識到自己的行為與社會(huì)公眾等是密切相關(guān)的，每一個(gè)企業(yè)均有履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)。

2、健全有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)

僅在思想層面進(jìn)行宣傳普及是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為了保障社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開展，必須通過制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行實(shí)施。由于審計(jì)關(guān)系中存在的信息不對稱現(xiàn)象以及審計(jì)主體追求自身利益最大化可能導(dǎo)致審計(jì)主體的機(jī)會(huì)主義行為，良好的制度規(guī)范可以促使審計(jì)主體的審計(jì)動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任和增進(jìn)社會(huì)公共利益。因此，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)對促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任具有重要的作用。如我國制定和完善的《低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)法》、《企業(yè)社會(huì)責(zé)任法》、《可再生能源法》等強(qiáng)制相關(guān)企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

（二）明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體

提供審計(jì)服務(wù)的部門主要有政府審計(jì)部門、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。比較這三個(gè)主體，以政府審計(jì)部門作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體更能維護(hù)政策的權(quán)威性，也更能公正、客觀的審核企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。但是，由于企業(yè)性質(zhì)的多樣性，單靠政府審計(jì)不可能完成社會(huì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)，因此，在社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施初期，可先從政府審計(jì)機(jī)關(guān)開始，繼而逐步推行，發(fā)展到一定階段后，政府可逐步引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)組織參與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。同時(shí)，政府可將部分監(jiān)督權(quán)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)通過監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，以達(dá)到到監(jiān)督被審計(jì)單位的目的。在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)靈活性的優(yōu)勢，從而提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的效率與質(zhì)量。因此，目前較可行的辦法是：低碳經(jīng)濟(jì)下開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主，社會(huì)審計(jì)為輔、內(nèi)部審計(jì)為補(bǔ)充的多層次聯(lián)合審計(jì)主體。

（三）拓展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)以企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為基礎(chǔ)，但是不能僅以射虎責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容為局限，應(yīng)以社會(huì)責(zé)任的最基本涵義為起點(diǎn)。因此社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)拓展至以下幾個(gè)方面：一是對股東、債權(quán)人的責(zé)任。主要審計(jì)股利分配政策的合理與否，有無損害債權(quán)人的利益；二是對員工的責(zé)任。主要審計(jì)員工的薪酬福利情況、員工的安全及健康情況、員工個(gè)人的發(fā)展及培訓(xùn)情況等；三是對供應(yīng)商、消費(fèi)者的責(zé)任。主要審計(jì)對供應(yīng)鏈的管理情況、主要產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量管理體系情況、產(chǎn)品或服務(wù)的合格率及安全信息、客戶滿意度等；四是對政府、社會(huì)的責(zé)任。主要審計(jì)企業(yè)年度納稅總額、是否存在偷稅、漏稅情況、公益捐贈(zèng)情況以及對促進(jìn)就業(yè)做出的貢獻(xiàn)等；五是對環(huán)境的責(zé)任。主要審計(jì)企業(yè)年度環(huán)保投入的情況、在減少“三廢”方面做出的貢獻(xiàn)、碳減排量、綠色辦公、節(jié)約能源方面的情況等。

（四）統(tǒng)一評價(jià)依據(jù)、構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系

我國地域遼闊，企業(yè)行業(yè)眾多，規(guī)模大小不一，各個(gè)企業(yè)的發(fā)展階段不同，統(tǒng)一審計(jì)評價(jià)依據(jù)要循序漸進(jìn)。首先，統(tǒng)一同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)的評價(jià)依據(jù)，因?yàn)橥恍袠I(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)對生態(tài)環(huán)境的破壞程度差異較小，員工的工作環(huán)境相當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相當(dāng)?shù)?。其次，統(tǒng)一同一地區(qū)相同規(guī)模的企業(yè)的評價(jià)依據(jù)，因?yàn)橥坏貐^(qū)的風(fēng)土人情相當(dāng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相當(dāng)、消費(fèi)群體相當(dāng)?shù)取Ｔ僬?，統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)效益相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)評價(jià)依據(jù)。最后，在積累了一定的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，從整體上統(tǒng)一并完善評價(jià)依據(jù)，使我國在低碳經(jīng)濟(jì)下社會(huì)責(zé)任審計(jì)更加具有可比性、公正性、普適性。評價(jià)依據(jù)的統(tǒng)一僅是在審計(jì)過程中一個(gè)方向的把握。具體的審計(jì)實(shí)踐中，必須要構(gòu)建合理的審計(jì)指標(biāo)體系，對被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行量化，只有這樣才有利于規(guī)范審計(jì)人員的評價(jià)過程、有效減少審計(jì)工作的隨意性、防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終得出公允的評價(jià)結(jié)論。

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