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摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中諸利益主體對企業(yè)理財目標的不同要求，認為對企業(yè)財權(quán)的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致的關(guān)鍵。在此基礎上，提出通過改革總會計師制度，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，以實現(xiàn)對國有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、在出資者和經(jīng)營者之間形成委托關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標不一致，公司運行效率很大程度上取決于委托人和人的關(guān)系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進，解決由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而導致的關(guān)系問題，使出資者、經(jīng)營層和利益相關(guān)者之間的利益達到最佳結(jié)合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國有獨資或控股公司總會計師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財目標

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財目標時，要綜合考慮投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會存在一些對企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔更多風險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財目標時，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業(yè)理財目標的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營者分享甚至“獨占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營者的目標也必然影響到企業(yè)理財目標的確定。在企業(yè)理財目標函數(shù)中，經(jīng)營者和出資者是兩個重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會等其他相關(guān)利益者對企業(yè)理財目標的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財目標實現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標選擇上必然會存在偏差。國有獨資或控股公司出資者理財目標是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計地要求經(jīng)營者為實現(xiàn)這一目標而努力。就經(jīng)營者而言，其目標是追求個人效用最大化，即其目標是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風險。在不同目標的驅(qū)使下，經(jīng)營者有可能產(chǎn)生背離出資者目標的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢，或不負責任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財目標取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營者行為動機和目標選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費用，保障國有資本保值增值，國有獨資或控股公司的出資者必須通過科學有效的監(jiān)督機制對經(jīng)營者行為進行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機制，促使經(jīng)營者在實現(xiàn)自身利益最大化的同時實現(xiàn)股東利益最大化。

二、對經(jīng)營者進行財務監(jiān)督的方式從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的思路，就是要明確和完善對人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因為公司的各種經(jīng)營活動最終都會通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應的公司財務治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)對企業(yè)財權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營者理財目標和出資者理財目標保持一致。

這種通過對財權(quán)的分配與監(jiān)督實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營活動中，財權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營者的道德失范。通過財權(quán)的恰當配置和約束機制的設立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營者的機會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計信息質(zhì)量。信息對稱是實現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會計信息，通過財權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機會，減少信息不對稱性和信息失真問題。

因此，對國有獨資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財權(quán)的分配與監(jiān)督進行改進，是出資者實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財權(quán)更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財行為也更多地表達了經(jīng)營者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營者的企業(yè)。作為市場經(jīng)濟中的風險資本提供者，企業(yè)出資者應該介入所投資企業(yè)的財務管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進入，這樣既可以加強對企業(yè)財務活動的控制，又可以加強對經(jīng)營者財務行為的控制。

同時應該看到，雖然國有獨資或控股公司出資者與經(jīng)營者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營成功產(chǎn)生預期利潤，經(jīng)營者就能獲取豐厚的薪金并由此實現(xiàn)自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營不善，造成嚴重虧損，經(jīng)營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務與經(jīng)營者財務之間又必然存在著利益平衡點。

筆者認為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨資或控股公司總會計師制度、由出資者直接聘任總會計師，賦予總會計師新的職能，在國有獨資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，使總會計師在公司財務管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實現(xiàn)國有資本出資者財務與經(jīng)營者財務利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會計師制度的改革

改革國有獨資或控股公司總會計師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會計和財務管理工作，積極推進國有出資人與經(jīng)營者之間制衡機制的完善，健全國有獨資或控股公司的財務治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應該包括在以下幾個主要方面：

（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強總會計師的法律地位和管理職能

借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財務官”（ChiefFinancialOfficer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會計師的條款，規(guī)定國有獨資或控股公司總會計師應當由出資人聘任或解聘，并對出資人負責，明確總會計師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應的權(quán)利和責任。

（二）完善各項企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。國有獨資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會計師的職權(quán)范圍

公司的權(quán)利制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系。發(fā)揮總會計師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會計師的職權(quán)范圍，并要求董事長、總經(jīng)理尊重總會計師的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟社會中，在錯綜復雜的經(jīng)營環(huán)境中，總經(jīng)理應該盡可能地發(fā)揮總會計師的專業(yè)特長，賦予他們應有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長，規(guī)定他們承擔的責任和義務?？倳嫀煹墓ぷ髦攸c主要在于投融資等理財活動和財務管理等技術(shù)要求更高的事務，而不是會計核算和會計監(jiān)督這些低技術(shù)含量的工作。

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[關(guān)鍵詞] 村級財務 監(jiān)督 探討

[中圖分類號] F81 [文獻標識碼] A [文章編號] 1003-1650 （2015）09-0003-01

1 當今村級財務管理監(jiān)督制度存在的幾點問題

1.1 相關(guān)制度尚不健全，審計流程不規(guī)范

在建國以后，特別是改革開放以來，我國的農(nóng)村經(jīng)濟可以說得到了空前的發(fā)展，農(nóng)村的面貌煥然一新。但是，也出現(xiàn)了一定的問題。例如，一些地區(qū)的財務管理的規(guī)章制度還是改革開放以前甚至建國初期頒布的，其適用性已經(jīng)嚴重與現(xiàn)代的農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的要求脫節(jié)，嚴重制約了農(nóng)村經(jīng)濟與財務監(jiān)督制度的發(fā)展；同時，一些地區(qū)由于對審計流程的不重視，造成了審計流程“流水化”現(xiàn)象相當嚴重，許多步驟都是“走個過場、可有可無”。以上兩點是一些地區(qū)的村級財務管理監(jiān)督制度無法發(fā)揮其應有作用的原因，值得相關(guān)的主管部門深思。

1.2 宣傳力度不到位

我這里所說的“宣傳力度不到位”，主要是指兩方面。一方面是對相關(guān)的主管部門的宣傳不到位，根據(jù)我的工作經(jīng)驗以及一些地區(qū)的反饋來看，許多地區(qū)的農(nóng)村財務管理監(jiān)督部門都只是掛個名，甚至有一些人“吃空餉”的現(xiàn)象存在。歸根結(jié)底，是相關(guān)的宣傳部門的宣傳工作不到位，沒有讓主管部門的相關(guān)人員認識到其工作的重要性，使得這些部門喪失了其應有的作用，從長期的角度來看，是極其不利于村級財務管理監(jiān)督制度的發(fā)展的；另一方面是對群眾的宣傳不到位。其實，人民群眾也是村級財務管理監(jiān)督制度的重要組成部分，因此，我們在監(jiān)督的同時需要發(fā)動廣大的人民群眾，讓他們參與進來，織成一張“天羅地網(wǎng)”，讓任何違法亂紀的現(xiàn)象都無所遁形，真正促進對村級財務管理監(jiān)督制度的發(fā)展與革新。

1.3 從業(yè)人員質(zhì)差、量少

從我的實際工作情況來看，許多地區(qū)的村級財務管理人員都是“半路出家”的，許多人原先都是務農(nóng)的，這就使得其專業(yè)素質(zhì)幾乎不能夠滿足相應的市場需求，也自然不能滿足村級財務管理的相關(guān)要求。同時，一些從業(yè)人員抱著一種“渾水摸魚”的態(tài)度，對于工作能躲就躲，能讓就讓，甚至出現(xiàn)了“服務外包”的現(xiàn)象，這樣的做法顯然是對村級財務管理工作的極大傷害，其工作質(zhì)量也自然可想而知。最后，我發(fā)現(xiàn)許多地區(qū)的從業(yè)人員的的所占比例相當至少。一方面是與近幾年相關(guān)的專業(yè)人才沒有及時輸送有關(guān)，另一方面是由于一些從業(yè)人員都是從上世紀便開始從事此類工作，隨著其年齡的增大逐漸不能適應相關(guān)的工作而退居幕后，使得相關(guān)的從業(yè)人員的數(shù)量大幅度縮減，嚴重影響著相關(guān)工作的開展，相關(guān)的監(jiān)督工作也自然無從談起。

1.4 監(jiān)督、審計工作開展困難

許多同行在工作后交心時都表示現(xiàn)在的村級財務管理監(jiān)督工作開展的很困難。一方面是由于村級財務管理的工作方法日新月異，一些監(jiān)督人員在開展相應的監(jiān)督工作時對一些工作方法感到不理解，導致了工作開展的一定程的困難，另一方面是由于一些財務人員私欲膨脹，在工作中損公肥私的做法使得監(jiān)督審計工作開展的難度越來越高。

2 做好村級財務管理監(jiān)督制度的幾點建議

2.1 建立健全相關(guān)制度，規(guī)范審計流程

由于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的速度與規(guī)模都是不可估量的，因此村級財務管理的工作其專業(yè)性與數(shù)量都是很強、很大的。因此，相關(guān)的財務監(jiān)督制度是必不可少的。具體來說，可以由政府牽頭，結(jié)合相關(guān)的專家與各地的實際情況，建立起一套屬于當?shù)氐拇寮壺攧展芾肀O(jiān)督制度，同時，派出專業(yè)的人員深入到各個階層中，對審計的流程予以規(guī)范，使得村級財務管理監(jiān)督的相關(guān)工作能夠規(guī)范、科學開展，促進農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。

2.2 加大宣傳力度

這一點也要從兩個方面來做。一方面，加強對相關(guān)的領(lǐng)導干部的宣傳，使得其能夠明白監(jiān)督崗位的重要性以及必要性。具體來說，定期召開針對于領(lǐng)導干部的培訓工作，使得其在認知以及專業(yè)技能上都能對村級財務管理監(jiān)督制度有一個清晰的認識；另一方面，在農(nóng)村集體之間展開廣泛而深入的農(nóng)村財務管理監(jiān)督制度的宣傳活動，使得社會群眾能夠?qū)Υ酥贫扔幸粋€清晰的認識，同時開展形式多樣的監(jiān)督活動，確保群眾能夠行使其監(jiān)督權(quán)，為全面開展村級財務管理監(jiān)督工作作出自身的貢獻，為農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展推波助瀾。

2.3 提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)以及數(shù)量

從這一角度說，一方面，對于現(xiàn)有的財務管理人員，首先要對其專業(yè)水平以及對工作的基本技能進行考核，對于不合格的要促使其“回爐重造”甚至予以辭退，同時，定期安排專業(yè)技能考核與相關(guān)經(jīng)驗交流活動，使得從業(yè)人員能在不斷地學習中穩(wěn)步地提高其專業(yè)技能；另一方面，針對現(xiàn)今從業(yè)人員數(shù)量較少的問題，我認為，可以由政府牽頭，在一些高等院校與農(nóng)業(yè)中心或者農(nóng)業(yè)站之間建立起一個輸送人才的高效通道。

3 總結(jié)

根據(jù)我的經(jīng)驗來看，村級財務管理監(jiān)督制度是一項任重而道遠的建設工程。一方面，需要各部門的不斷努力，另一方面也需要社會給村級財務管理監(jiān)督制度創(chuàng)造出一個合適的成長環(huán)境。

總而言之，首先需要加強的是宣傳工作，將輿論宣傳貫徹在村級財務管理監(jiān)督工作中，使得人人都能對這項工作有一個深刻的認識；其次，加強對相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)以及道德水平的考核與評定，使得村級財務管理工作能夠在品質(zhì)優(yōu)良的從業(yè)人員手中獲得長足發(fā)展；最后，也是上文沒有提到的，社會對這制度的成長要抱以寬容的心態(tài)，正確看待監(jiān)督工作中的得與失。

參考文獻

[1]張旭. 村級財務管理問題研究[D].內(nèi)蒙古大學，2012.

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部監(jiān)督制度；財務管理；作用

一、醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督中存在的問題

（一）醫(yī)院會計人員的監(jiān)督問題

在醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督工作中，會計人員的作用舉足輕重。一般來講，會計工作人員在財務管理工作中的職責主要包括兩個內(nèi)容，一方面是做好單位的會計核算工作，另一方面就是發(fā)揮會計監(jiān)督作用。在財務內(nèi)部監(jiān)督中，會計監(jiān)督是很重要的一個組成部分。但是，在具體的操作過程中，很多會計人員只注重單位的會計核算，而忽視了財務管理中的會計監(jiān)督工作。目前，我國的很多醫(yī)院的財務管理工作中，會計人員的職責就被定位在財務會計核算，而會計人員的財務監(jiān)督職責被弱化甚至消失[1]。在醫(yī)院財務管理中，由于會計人員監(jiān)督的執(zhí)行力不到位，從而使醫(yī)院財務監(jiān)督存在重大的監(jiān)督缺陷，不利于醫(yī)院財務管理水平的提高。

（二）醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度問題。

目前，我國醫(yī)院在財務管理方面大多數(shù)也都有一些關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但是，很多醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度體系不完善，使財務管理工作中存在財務管理職權(quán)界限不明以及財產(chǎn)保全等制度不健全的現(xiàn)象，嚴重影響了財務管理水平的提高；還有的醫(yī)院的財務內(nèi)部控制制度并沒有得到執(zhí)行和落實，形同虛設。這些財務內(nèi)部控制制度方面的因素造成醫(yī)院財務管理監(jiān)督不力，從而在醫(yī)院財務管理中出現(xiàn)個人隨意改帳，、損公肥私等違法亂紀的情況，造成醫(yī)院財務管理失控、管理混亂等。

二、強化醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督的措施

（一）提高醫(yī)院財務監(jiān)督意識。

醫(yī)院的財務的監(jiān)督管理，主要有醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導以及財務部門負責。所以，強化醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督首先要提高財務管理人員的財務監(jiān)督意識，使他們認識到內(nèi)部財務監(jiān)督的重要意義。具體來講，在醫(yī)院領(lǐng)導方面，醫(yī)院領(lǐng)導自身要增強財務監(jiān)督意識，不僅要定期、不定期地對醫(yī)院的財務進行監(jiān)管，還要大力倡導和支持會計人員對財務管理的監(jiān)督。具體到財務部門和會計工作人員，財務部門的每一個會計人員都要增強財務監(jiān)督意識，在日常的財務管理工作中，不僅要做好會計核算工作，而且還要做好財務監(jiān)督工作，發(fā)揮自己的作用，真正落實自己的職責。只有當醫(yī)院財務管理的所有人員都提高了財務監(jiān)督意識，才有能把醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督工作落到實處，從而提高醫(yī)院財務的管理水平[2]。由此可見，增強醫(yī)院財務管理人員的財務監(jiān)督意識是實施內(nèi)部財務監(jiān)督的前提條件和基礎。所以，針對我國醫(yī)院財務管理人員財務監(jiān)督意識淡薄的普遍現(xiàn)象，醫(yī)院要通過宣傳、教育以及培訓等方式，增強財務管理人員的財務監(jiān)督意識，從而為強化醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督工作打好基礎。

（二）提高醫(yī)院會計人員的素質(zhì)。

鑒于會計人員在財務管理中的重要作用，在醫(yī)院財務管理工作中，如果會計工作人員監(jiān)督工作得到落實，那么醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督將會取得顯著成效。所以，為了強化醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督，提高醫(yī)院會計人員素質(zhì)十分必要。至于如何提高醫(yī)院會計人員素質(zhì)，可以從以下幾個方面著手。第一，加強會計工作人員的法制觀念。我國《會計法》規(guī)定了會計工作人員對企業(yè)或機構(gòu)內(nèi)部的財務管理進行監(jiān)督的責任。所以，會計人員要增強法制意識和觀念，在日常的財務管理工作中踐行這種使命和職責。第二，提高會計工作人員的業(yè)務能力。業(yè)務能力是會計工作人員的基本技能要求。隨著我國科學技術(shù)的發(fā)展進步，一些新技術(shù)已經(jīng)被應用到醫(yī)院財務管理工作中，作為財務管理中的會計工作人員，熟練掌握這些新知識既是開展財務管理業(yè)務的需要，也是加強對內(nèi)部財務監(jiān)督的需要。比如，在北京大學的財務管理工作中，計算機信息技術(shù)得到普及，醫(yī)院財務管理已經(jīng)走向了信息化的發(fā)展道路。如果醫(yī)院的會計人員對這些新技術(shù)不了解，開展財務管理工作尚且不能勝任，財務監(jiān)督工作更無從談起。

（三）完善醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度體系。

在很多醫(yī)院財務管理工作中，內(nèi)部控制制度不完善或者沒有得到落實嚴重影響了醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督工作。所以，為了提高醫(yī)院財務管理水平，建立健全財務內(nèi)部控制制度和體系十分重要。對于醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設，我們需要做好以下工作。第一，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。在財務管理工作中，每個醫(yī)院都要結(jié)合《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)[3]，從自身實際出發(fā)建立一套比較完備的財務內(nèi)部控制制度。通過財務內(nèi)部控制制度來加強經(jīng)濟行為的自我約束和調(diào)節(jié)。對于那些的經(jīng)濟行為一定要堅決追查到底，追究當事人的責任。

三、結(jié)束語。

內(nèi)部財務監(jiān)督可以有效地保障醫(yī)院財務管理工作的正常運轉(zhuǎn)，是醫(yī)院財務管理中的一個重要內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督不僅對醫(yī)院的財務預算和執(zhí)行進行監(jiān)督，而且對醫(yī)院財務的收支進行狀況進行監(jiān)督等，通過內(nèi)部財務監(jiān)督，增強醫(yī)院財務管理水平，從而保證醫(yī)院財務增收節(jié)支，保證醫(yī)院財務用到好處、落到實處，達到提高醫(yī)院財務管理水平的目的。（作者單位：河北省衡水市第三人民醫(yī)院）

參考文獻：

[1]劉明.淺析如何加強醫(yī)院的收費票據(jù)管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（30）：105-106.

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【關(guān)鍵詞】財務管理 監(jiān)督機制 研究

我國市場經(jīng)濟改革在不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度也在逐步確立，在這樣的背景下企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制越來越凸顯其重要性，而我國目前許多企業(yè)舊的財務管理及監(jiān)督機制已經(jīng)越來越難以適應企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，對財務管理理念進行更新，完善企業(yè)監(jiān)督機制，以此來提高企業(yè)的經(jīng)營效益是許多企業(yè)想要達成的目標。本文中筆者將對完善企業(yè)內(nèi)部管理制度、加強企業(yè)內(nèi)部審計、實行現(xiàn)代化管理以及建立企業(yè)人才激勵機制幾個方面進行研究。

一、對企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部會計控制制度進行完善

若企業(yè)有著不完善的內(nèi)部會計控制制度，就必然會產(chǎn)生管理上的漏洞，進而造成企業(yè)經(jīng)營、投資或者生產(chǎn)上失去控制，影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。所以對企業(yè)內(nèi)部管理制度尤其是內(nèi)部會計控制制度進行完善對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。對企業(yè)內(nèi)部管理制度進行完善應注意以下幾點：

1、對企業(yè)內(nèi)部管理制度進行完善必須符合國家政策以及法律法規(guī)，再在此基礎上結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實際情況來制定及完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，以滿足企業(yè)實際的管理需要。

2、在企業(yè)內(nèi)部范圍內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部管理及會計控制制度相當于“法律”，必須使其具有廣泛約束性，要做到人人遵守，若不遵循，再完善的管理制度也無法發(fā)揮作用。

3、應使企業(yè)內(nèi)部管理及會計控制制度涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、各個相關(guān)崗位以及業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)、各個關(guān)鍵控制點，應使其具有全面性、整體性、相關(guān)性、系統(tǒng)性。

4、應使企業(yè)各崗位相互制約并且權(quán)責明確，起到明確責任范圍并能內(nèi)部牽制的作用。

5、在完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時，應精選控制點以最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，要對控制手段、控制方法進行改進，避免不必要的程序以節(jié)省費用。

6、應根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部會計控制制度，對外部信息實行動態(tài)反饋，使企業(yè)的內(nèi)部管理及內(nèi)部會計控制制度能保持其持續(xù)的適應力。

二、建立及完善企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督制度

目前我國許多企業(yè)都建立了內(nèi)部審計監(jiān)督制度，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督制度是企業(yè)財務管理制度及監(jiān)督機制能得到有效運行的保證。企業(yè)應建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，其內(nèi)審人員也應獨立于業(yè)務部門，使其能評價企業(yè)有關(guān)部門執(zhí)行政策的合規(guī)性，能獨立檢查及評價企業(yè)各項經(jīng)營活動及管理活動的效率及效果。

企業(yè)應重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部財務審計，內(nèi)審人員應對企業(yè)資產(chǎn)是否得到妥善保管及如實記錄進行審計，應確保企業(yè)財務報表真實且完整。另外也應重視企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，應對單位的單項及全面的管理工作進行審計，并審查和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的生產(chǎn)要素，以此提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)要確保其內(nèi)部審計監(jiān)督制度發(fā)揮作用，還應該對內(nèi)審機構(gòu)及內(nèi)審人員加強管理，要通過培訓等方式提高內(nèi)審人員素質(zhì)，應賦予其獨立權(quán)限來保證內(nèi)審的獨立及客觀?？梢哉f，建立及完善企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督制度能促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，其通過內(nèi)審人員的有效監(jiān)督檢查能督促企業(yè)采取適當?shù)拇胧┩晟破髽I(yè)內(nèi)部控制制度程序，能促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。

三、實行現(xiàn)代化管理，發(fā)揮監(jiān)督機制作用

要適應社會及時代的發(fā)展，要完善企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制，要提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)必須采取現(xiàn)代化的管理模式，必須引入先進的管理機制以及先進的管理理念，必須轉(zhuǎn)變觀念實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理。比如在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，企業(yè)可以建立財務總監(jiān)制度。財務總監(jiān)制度是由特定的管理者、管理措施、目標等組成的管理機制的總稱，其目的是加強企業(yè)的財務監(jiān)控及保證企業(yè)財務工作的有效運行，能很好地適應企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴大。財務總監(jiān)制度建立的財務監(jiān)督委員會一般直接對董事長負責，體現(xiàn)了所有者的意愿，這一制度的關(guān)鍵是強化監(jiān)督職能以有效發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。企業(yè)設立的財務監(jiān)督委員會統(tǒng)一監(jiān)控及組織企業(yè)的財務工作，財務監(jiān)督委員會直接對董事長負責，這能促使企業(yè)的財務工作實現(xiàn)財務總監(jiān)及單位負責人的雙重管理，這對保證企業(yè)信息反饋的暢通，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證企業(yè)財務工作運行的有效以及企業(yè)各項決策的貫徹實施都有非常良好的促進作用。

四、建立及完善企業(yè)的人才激勵機制

可以說現(xiàn)代企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制的第一理念是以人為本、重智開發(fā)。財務管理的目標之一應該是重點開發(fā)知識資本，發(fā)揮管理優(yōu)勢，只有利用人力資本整合優(yōu)勢才能更好地推動財務管理及監(jiān)督機制的實施，完善用人機制是現(xiàn)代企業(yè)財務管理必須面臨的實質(zhì)性問題。對企業(yè)的人才激勵機制進行完善應注意以下幾點：

1、應確保企業(yè)每個崗位的職責都完整而清晰。應對企業(yè)每位員工的任職資格、工作要求以及每個崗位的職責、工作目標等作出明確而具體的規(guī)定，要讓企業(yè)每位工作人員都能明白自己的工作方向以及工作職責，要能充分展現(xiàn)每位員工的才能，發(fā)揮每個崗位的作用。

2、企業(yè)應對德才兼?zhèn)涞膯T工加大培養(yǎng)力度，應通過建立有效的人才錄用、培訓及提升制度使優(yōu)秀的人才能脫穎而出，建立這樣的人才管理機制才能更好地促進企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制的有效實施，才能確保企業(yè)的經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。

3、應確保企業(yè)工作環(huán)境的和諧，確保企業(yè)交流渠道的暢通。比如企業(yè)的領(lǐng)導者及管理人員應多與基層員工對話及交流，企業(yè)管理人員應及時檢查企業(yè)基層員工的工作，更重要的是應認真聆聽每位員工的建議及意見，確保企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制的有效執(zhí)行。

4、企業(yè)應建立合理的工資晉級以及職務晉升制度。要特別注意防止用人隨意、任人唯親以及以貌取人現(xiàn)象的發(fā)生。合理的工資晉級以及職務晉升制度對企業(yè)員工有非常大的激勵作用，能促使其努力工作，遵守企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制的要求。

隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制會被越來越多的企業(yè)所重視，也必將在企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)營活動其實都是圍繞財務管理而展開，加強企業(yè)財務管理及監(jiān)督機制必然會增強企業(yè)競爭力，會提高企業(yè)的盈利能力，會增加企業(yè)抗風險的能力，會為企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮巨大的作用，進而會促進國家經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務監(jiān)督；機制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、財務監(jiān)督機制對企業(yè)未來發(fā)展的影響

1.合理理財，實現(xiàn)企業(yè)資金使用效率的最大化。一個企業(yè)有好的財務監(jiān)督機制可以實現(xiàn)企業(yè)資金的合理運作，已達到企業(yè)財富的最大化。目前現(xiàn)在的企業(yè)集團都是跨地域、跨行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合體，旗下不僅僅有一個項目的子公司，有的甚至有很多的子公司從事不同的業(yè)務。這些子公司同時具有自己獨立一套財務系統(tǒng)，雖然母公司把握著財務的整體管理，但是子公司相對還是有獨立的部分，而這也容易造成資金的分散，所以企業(yè)集團就必須有一套監(jiān)督的機制才能保障集團資金在財務的有限監(jiān)督下，使每個子公司合理并充分運用資金來實現(xiàn)資金效益的最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)集團的整體目標。

2.有效的監(jiān)督機制能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策保駕護航。企業(yè)集團能否及時把握市場先機，能否在瞬息萬變的市場中得以不斷地發(fā)展，其關(guān)鍵要素就是企業(yè)內(nèi)容的子公司能否將市場的信息和自身所具有的優(yōu)勢進行整合后及時反饋給母公司。母公司經(jīng)研究，做出戰(zhàn)略決策使得子公司和母公司的形成統(tǒng)一的利益目標。而此時，通過有效的財務監(jiān)督機制，可以對母公司和子公司的資金進行合理的調(diào)配，促使母公司對子公司進行合理的管理已達到共同的目標。

3.確保企業(yè)及時掌握集團的狀況。在一個企業(yè)集團中，一般由于子公司直接面對著市場，把握著市場的商機，掌握著供需關(guān)系的情況。而母公司由于負責幕后管理，對市場的動向只能通過子公司的匯總來掌握，這就出現(xiàn)了信息不對稱的問題。母公司處于信息的劣勢，子公司處于信息的優(yōu)勢。此種情況容易出現(xiàn)，母公司根據(jù)子公司匯總的信息，為了整個企業(yè)的全局目標而部署著，而子公司卻由于掌握了準確的信息為了自己的利益進行營私舞弊，對上報的賬目進行造假，已達到操縱利益實現(xiàn)自身利益的最大化。而由于對向母公司上報的信息進行造假，這將會導致母公司的對市場行情的誤判，做出錯誤的決策，直接影響了母公司對整個目標利益的損失。因此，母公司要想擺脫此種情況，及時把握市場信息動態(tài)，建立對子公司的管理地位，就必須使用好財務控制這強有力的武器，制定出一套高效的財務監(jiān)督機制，對子公司的財務狀況進行監(jiān)督，使子公司的財務狀況對子公司而言完全透明，只有這樣才能有效介入子公司的管理。

4.對子公司業(yè)績進行科學性和正確性的考核。財務管理部門對要對企業(yè)集團的子公司業(yè)績進行科學性和正確性的考核，這是財務管理的一個重要方面。所以一個科學合理的財務監(jiān)督機制能對子公司的業(yè)績進行客觀、公正、合理的考核，確保子公司按照母公司的整體進度完成工作，按照母公司的整體利益安排進行市場運作。

5.有效的財務監(jiān)督機制可以降低財務風險。企業(yè)集團在進行市場投資的時候，必須要對市場行情進行認真的研判，以最快的方式將各個子公司的資金匯聚起來進行大規(guī)模的投資，甚至有時還要向其他銀行或者公司進行貸款來進行投資，因為市場瞬息萬變，稍縱即逝，作為決策的母公司不僅要有靈通的消息來源，還要承擔集團投資風險。有一套強而有效的財務監(jiān)督控制體系，就可以預測集團資金的投資風險，以及回報率。將集團損失降到最低限度。可見，財務監(jiān)督機制在整個集團的經(jīng)濟發(fā)展中處于重要地位，是集團控制財務投資風險的有力手段。

二、實施財務監(jiān)督機制中所遇到的法律問題分析

1.建立財務監(jiān)督機制中，依據(jù)的法律過于原則。目前，我國企業(yè)財務監(jiān)督機制的建立的依據(jù)的法律，主要是公司法、會計法、證券法、審計法等其他規(guī)范。但是這些法律由于是立法機關(guān)和行政機關(guān)進行規(guī)定的。所以法律內(nèi)容比較原則性和指導性。在實踐中可操作性比較差，并且沒有一個完整的、清晰的監(jiān)督架構(gòu)。內(nèi)容上沒有規(guī)定應該如何監(jiān)督，以及監(jiān)督人的權(quán)限應該如何取得，監(jiān)督的范圍等規(guī)范都規(guī)定的不夠明晰。而這些都是監(jiān)督執(zhí)行的必要因素，這些規(guī)定的不詳細不利于對企業(yè)的一些違規(guī)財務操作進行監(jiān)督。從而不利于掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況。并且在《會計法》中規(guī)定“國家實行統(tǒng)一的會計制度，國家的會計制度由國務院財政部門制定并公布，并特設會計監(jiān)督專章規(guī)定財務監(jiān)督制度?！痹撘?guī)定的立法初衷是好的，健全會計的監(jiān)督機制，已達到對企業(yè)財務使用的監(jiān)督管理，但是，仔細分析該規(guī)定會發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)容只是工作的指導原則，對于會計的行為和會計監(jiān)督制度制定時應該監(jiān)督那些內(nèi)容并沒有進行說明，其內(nèi)容規(guī)定的簡單，依據(jù)此內(nèi)容作為監(jiān)督的依據(jù)還有待考慮。法律作為維護公平、正義的有效依據(jù)，如果其內(nèi)容對違法行為或失職行為等問題規(guī)定的不夠詳實，那么對于執(zhí)法者來說將其作為執(zhí)法的依據(jù)很難服眾。而對于財務監(jiān)督機制的建立依據(jù)如果規(guī)定的內(nèi)容簡單、籠統(tǒng)，就無法有效地對財務管理進行有效的監(jiān)督，就失去了其監(jiān)督的宗旨。因此，需要進一步完善法律的內(nèi)容，對那些方面應該進行監(jiān)督，監(jiān)督者的資質(zhì)應該如何取得，完善對違法者責任追究的規(guī)定，充分保證監(jiān)督制度的有效實施。

2.加強對股東大會與股東的監(jiān)督力度。公司法第34條規(guī)定“股東有權(quán)查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。”此條規(guī)定通讀起來，感覺法律賦予了股東很大的查閱權(quán)，但是在實踐中其沒有可操作性。而相反在美國《標準公司法》第16條第2款（a）項中，法律賦予了股東絕對的查閱的權(quán)利，該法規(guī)定股東可以查閱某些種類的檔案（包括會計出入記錄和董事會開會記錄），股東在查詢前只要提前5天發(fā)出書面通知，并為查詢支付相關(guān)的費用，就可以對公司的相關(guān)檔案進行查詢，同時法律并沒有對其查詢的目的和動機進行限制。而我國法律規(guī)定“公司有合理根據(jù)認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱”這在實踐中根本沒有一點操作性，因為通常情況下，所謂正當目的是指股東為了及時掌握公司或企業(yè)情況，為了自身利益而為之的行為。但是，在查閱的過程中，怎么能發(fā)現(xiàn)股東的目的和動機是要損害公司或企業(yè)的利益呢，違法事實不容易立刻暴露出來。如果發(fā)現(xiàn)財務人員有違法行為的端倪，而要求行使查閱權(quán)被拒絕，這樣很難使得股東及時對公司進行監(jiān)督。雖然法條也規(guī)定股東可以申請法院進行調(diào)查。但是法院應該如何介入調(diào)查，卻沒有了下文，這只是一個原則性的工作規(guī)定。所以該條表面上是規(guī)定了股東的監(jiān)督權(quán)力，而實際中股東的權(quán)利很難發(fā)揮，無形中被法律給剝奪了。

3.提升財務總監(jiān)地位，強化監(jiān)督職能。改革開放后，深圳作為特區(qū)首先實行了財務總監(jiān)制度以來，迅速得到了全國范圍內(nèi)的推廣，推廣以來對促進公司管理水平，解決財務管理中的失真問題均起到了積極的作用。但是從全國來看目前財務總監(jiān)的地位、權(quán)限、資格的認定等規(guī)范都沒有一個統(tǒng)一的制度，各地方也只是根據(jù)自己的暫行規(guī)定來進行財務總監(jiān)的管理，此種情況造成該職位各不相同，效果參差不齊。由于制度的欠缺在我國雖然已經(jīng)實行了財務總監(jiān)的監(jiān)督制度，但是并沒有使其在企業(yè)財務管理中發(fā)揮重要的職能和明確的地位。在現(xiàn)有的體系下財務總監(jiān)是歸屬董事會領(lǐng)導還是受總經(jīng)理指揮，還沒有明確和統(tǒng)一，以至于企業(yè)財務監(jiān)督的體系不完善，有的甚至根本沒有建立起來。

4.監(jiān)事會，監(jiān)督機制的重要組成部分。監(jiān)事會是由股東（大）會選舉的監(jiān)事以及由公司職工民主選舉的監(jiān)事組成的，對公司的業(yè)務活動進行監(jiān)督和檢查，是公司、企業(yè)法定必設和常設機構(gòu)。我國公司法第54條規(guī)定“監(jiān)事會、不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事行使下列職權(quán)：檢查公司財務”，第55條規(guī)定“監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查；必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，費用由公司承擔”，從以上條款可見，監(jiān)事會對公司財務管理的監(jiān)督是天生具有的，這對建立財務監(jiān)督機制是一個非常利好，但是法條中只是簡單地帶過幾筆，沒有對監(jiān)事會應該怎樣進行財務監(jiān)督的流程，職能的規(guī)定沒有進行明確說明，缺少法律的強行性規(guī)定，不利于監(jiān)事會或監(jiān)事職權(quán)的行使。此外，公司法中沒有規(guī)定，在監(jiān)事會履行職權(quán)時如果遇到阻礙應該怎樣救濟，法律中沒有規(guī)定救濟措施。因為，一般情況下，監(jiān)事會的工作人員級別和薪酬都低于董事長和總經(jīng)理，按照現(xiàn)有的我國公司結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會工作人只能在股東大會、董事會會議上，列席旁聽，不能對公司內(nèi)部重大的財務決策發(fā)表觀點。更不容易去查閱公司的財務賬目，雖然法律賦予了監(jiān)事會監(jiān)督財務的權(quán)利，但是在實踐運行中又由于機構(gòu)的設置導致了權(quán)利形同虛設，并且法律沒有規(guī)定當權(quán)利受阻是的救濟措施，這更加導致權(quán)利的無法行駛。所以，要完善監(jiān)事會的職權(quán)、監(jiān)督流程、救濟措施、保障機制，最好單獨對監(jiān)事會進行單獨的立法，提高他的地位，明確他的權(quán)利。因為監(jiān)事會不僅僅是企業(yè)、公司的一個組織部門，它自身的意義更代表勞動者的利益。

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關(guān)鍵詞：高校 財務管理 建設精細化

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷進步，自主辦學的理念已經(jīng)在各高校中間慢慢形成。這就要求高校在為社會輸送優(yōu)秀人才的同時不斷提升辦學效益，在財務上必須要實現(xiàn)經(jīng)費獨立。高校通過對財務部門進行規(guī)范化管理可以全面提升財務管理的水平。但是從目前高校的財務管理情況來看，工作中仍然存在很多問題，例如經(jīng)驗式守舊管理等。因此實現(xiàn)高校財務管理制度的精細化建設將會是一個新的挑戰(zhàn)。

1.財務管理精細化的內(nèi)容

財務管理精細化具有以下三方面的特征：第一，財務部門由以往單純的記賬方向向經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，由原來的機關(guān)型部門向服務型部門轉(zhuǎn)變，由原來的“幕后”工作向現(xiàn)在的全面工作轉(zhuǎn)變；第二，精細化要求財務部門把工作進行細化，做每個細化后工作的財務人員都要具備相關(guān)的專業(yè)知識，確保每一項細化后的工作都能順利完成，為財務管理精細化的實施做出保證；第三，財務管理精細化是一個復雜的系統(tǒng)，其中所涉及的環(huán)節(jié)緊密連接。如果該系統(tǒng)中的任何一個環(huán)節(jié)產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象，那將會導致整個系統(tǒng)無法正常工作，甚至是出現(xiàn)癱瘓。因此，從財務管理的輸入、匯報到最后工作的完成都要認真對待，避免因工作失誤帶來嚴重的后果。

2.高財校財務管理的弊端

2.1 缺乏實施依據(jù)及前提

一切經(jīng)濟活動都要有可遵循的依據(jù)作為實施前提，財務制度就是高效財務管理的這個前提。從當前的情況來看，在很多高校并沒有建立起相關(guān)的財務制度，這導致在高校進行財務活動時，財務部門缺少了對活動過程的監(jiān)督及管理。當大筆的經(jīng)費下?lián)艿蕉墝W院時，與之對應的接收和分配則會更不完善。財務部門對學院關(guān)于經(jīng)費的使用行為缺乏控制，終會致使經(jīng)費難以發(fā)揮應有的作用，

在近年來的財務制度改革中，即便有部分高校已經(jīng)制定了財務管理方面的相關(guān)規(guī)定，但是這些規(guī)定并沒有對經(jīng)費的使用設定明確的量化指標，導致經(jīng)費在使用過程中各項費用所占比例嚴重失衡，對于重要方面的投資明顯缺少，降低了經(jīng)費的使用效率。

2.2 管理制度制定缺陷

以往財務制度在制定的時候，都是由財務部門單獨負責完成的。制度的完善與否，也是由財務部門承擔起全部責任。財務部門作為財務制度制定過程的中堅力量，對起草好的制度，并沒有對其整體水平進行審核評價，也沒有在內(nèi)部組織對其全面性進行討論研究，而是直接上交到部門領(lǐng)導手中，由領(lǐng)導審核、批示。部門領(lǐng)導公務繁忙，不能細細瀏覽初稿，只是聽下級簡單匯報就確定執(zhí)行。這就使得高校內(nèi)部雖然有財務制度的相關(guān)規(guī)定，但是很難緊密結(jié)合高校的實習情況，可執(zhí)行性相對較差。

2.3 財務管理預算控制不足

高校財務管理的核心是對預算的管理。作為財務管理的重要成分，預算管理的內(nèi)容包括預算編制、執(zhí)行及控制等方面。預算并沒有引起足夠重視的現(xiàn)象在部分高等學校普遍存在，編制過程過于簡單，所使用的方法通常是基數(shù)增長法，且沒有科學依據(jù)指導預算編制的完成，使得預算經(jīng)費不足以滿足現(xiàn)實情況的需要，預算超支的現(xiàn)象時有發(fā)生。在執(zhí)行預算的過程中，具有較大的隨意性，對預算的控制力度較弱，對追加經(jīng)費的原因?qū)徍瞬粔驀栏?，從而不能形成對?jīng)費使用者足夠的約束力。部分單位對經(jīng)費的花銷沒有節(jié)制，項目重要環(huán)節(jié)卻提供不出足額的經(jīng)費，致使該項目不能順利完成。預算的管理失誤最終使得高校的收支出現(xiàn)嚴重不平衡。

3.財務管理制度精細化的意義

隨著新型管理理念逐漸滲透到各單位的財務管理系統(tǒng)，同時科學技術(shù)的發(fā)展又起到了很好的輔助作用，因此國內(nèi)大部分企業(yè)單位均已實現(xiàn)了對財務管理的精細化。然而，高校的財務管理相對落后于企業(yè)，所以多數(shù)高校的精細化財務管理仍然沒有形成成熟的體制。建成全面精細化的財務管理，勢必成為日后高校財務的發(fā)展趨勢。高校財務精細化的實現(xiàn)對高校具有重大意義。

3.1 有助于提高經(jīng)費利用率

提高經(jīng)費的利用率是大多數(shù)高校面臨的一個現(xiàn)實問題。若是不能充分地將經(jīng)費用到需要的地方上，將會引起大量經(jīng)費浪費，發(fā)揮不出其原有的作用。而財務的精細化管理，就可以密切的監(jiān)視各部門對經(jīng)費的使用情況。通過收集數(shù)據(jù)進行分析，可以了解各部門經(jīng)費的利用率。運用合理、易操作的精細化管理辦法，可以大大提高經(jīng)費的有效利用率，從根本上杜絕經(jīng)費浪費現(xiàn)象。

3.2 有助于促進和諧校園建設

目前我國大力建設和諧社會，高等學校作為為社會輸送人才的重要環(huán)節(jié)，更要努力建成和諧校園。運用精細化管理手段，優(yōu)化高校經(jīng)費運作結(jié)構(gòu)，讓每一筆經(jīng)費都能發(fā)揮其應有的作用。推動高校向著節(jié)約方向發(fā)展；同時高校的所有教職工，都應提高自我約束意識，參與并監(jiān)督財務日常管理，最終使精細化成為一種校園文化，滲透到各項工作中，為和諧校園的建設起到積極作用。

4.對實現(xiàn)財務管理精細化的建議

4.1 建立規(guī)章制度

規(guī)章制度是完成任何工作的重要依據(jù)，是保證工作正常進行的先決條件。在建設高校財務精細化進程方面也是如此。所以，高校應建設一支以財務為主要力量，其余部門為輔助力量的，以建成精細化制度為首要任務的隊伍，對現(xiàn)行制度進行補充和修改，最終達到解決目前高校財務境況中存在的例如財務制度在制定時部門化、財務制度缺乏根據(jù)等問題，實現(xiàn)高校財務制度精細化的目的。

4.2 提升工作人員綜合素質(zhì)

財務管理人員作為財務管理的重要組成部分，其素質(zhì)的好壞，將直接影響到財務工作的優(yōu)劣。因此，財務人員應加強對相關(guān)專業(yè)的學習，提高業(yè)務水平，培養(yǎng)自身嚴密的工作習慣，提高工作效率，對各部門經(jīng)費的使用情況切實負起監(jiān)督的責任。

4.3 實行具體工作專人負責

在制定預算的過程中，要將預算的各項內(nèi)容劃分成各個單元，每個單元由對應的財務人員負責，根據(jù)單位的實際來制定合理的預算定額，上報財務報表。學校也應該隨時對經(jīng)費的各項支出情況進行檢查，提高經(jīng)費的利用率。財務人員所負責任一旦確定，就要切實執(zhí)行。

4.4 做好財務管理監(jiān)督工作

要實現(xiàn)高校財務管理制度的精細化建設也需要建立相適應的財務監(jiān)督制度，嚴格按照程序開展審批工作，加強對經(jīng)費的管理，尤其是較大額度的經(jīng)費管理。具體流程是先由財務部門派出的監(jiān)督人員對該項目進行考察，確定無誤后做出報告呈交上級領(lǐng)導，在得到領(lǐng)導審批后方能撥款。在經(jīng)費的使用過程中細致記錄每一筆分配，做成數(shù)據(jù)報表留存。待項目完成，將所有財務報表上交財務部門進行最終的審查核對。

4.5 協(xié)調(diào)各部門之間的合作

學校財務管理的順利執(zhí)行不僅需要財務部門的主動牽頭，也需要有其他各部門的積極參與。例如在財務管理制度的制定中就需要參考和接受二級學院的相關(guān)意見。如果沒有其他部門的參與，那么學校財務管理就無從談起。因此各部門之間的溝通渠道，特別是財務溝通要保持暢通，一旦有經(jīng)費方面的問題就要及時上報主管部門，其后由所有參與部門共同對問題發(fā)生的原因進行分析，做到制度的不斷完善。

結(jié)束語

科學技術(shù)的進步和先進理念的發(fā)展為財務管理實現(xiàn)精細化奠定了堅實的基礎。作為高校最重要組成部分的財務部門，應根據(jù)學校的發(fā)展情況，優(yōu)化配置人力資源，充分利用高校中人才與技術(shù)的長處，運用科學技術(shù)，努力建設符合高校自身的精細化財務制度，使得科學技術(shù)真正向生產(chǎn)力的方向發(fā)展。只有高校財務管理適應時代的要求，才能為實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

參考文獻：

[1]朱紅.高校財務精細化管理芻議[J].廣東財經(jīng)職業(yè)學院學報，2009.8（3）：81-82

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一、現(xiàn)行財政監(jiān)督機制存在的問題

(一)監(jiān)督內(nèi)容和方式仍以直接檢查為主，針對事后的財務會計結(jié)果進行處理，缺乏事前事中監(jiān)督。由于缺乏事前監(jiān)督，單位出于對自身利益的考慮，以爭投資、上項目為目的，只注重爭取建設資金，對于項目立項可行性、投資收益、償債能力等問題缺乏足夠的科學論證，因而在項目建設過程中出現(xiàn)預算不足等問題，影響了財政資金的使用效益。監(jiān)督滯后于財政管理，不能對整個資金使用過程進行全方位監(jiān)督，因此使財政管理中許多不應發(fā)生的問題發(fā)生了，而且有些違紀問題觸目驚心：截留、挪用、支出效益不高、損失浪費等問題諸多，有的甚者連人民的“保命錢”社會保障資金也敢挪用。

(二)財政監(jiān)督偏重微觀監(jiān)督，忽視宏觀監(jiān)督，已與現(xiàn)行的財政職能轉(zhuǎn)變不相適應。隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的確立和完善，政府與企業(yè)之間的利益分配主要通過稅收來調(diào)整，財政將由微觀管理向宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務收支管得過死的狀況應該改變，對企業(yè)財務決算的審核要逐步交給中介機構(gòu)來完成，今后財政監(jiān)督工作應主要強化對預算執(zhí)行、國民收入分配等方面的宏觀監(jiān)督。這就要求我們的財政監(jiān)督的思路、方式、手段也要隨之發(fā)生根本性變化，以行政事業(yè)單位違紀類型為例，真正屬于財務會計處理上的問題屬于少數(shù)，而違紀的實質(zhì)在于部門、單位領(lǐng)導行政決策、行政行為的違紀，如：擅自立項收取基金，挪用專項資金等，而對這種行政違紀，再采用經(jīng)濟處罰手段，就難以發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

(三)財政監(jiān)督績效的考核指標弊端嚴重。長期以來，對財政監(jiān)督機構(gòu)的考核指標是以組織收入為主，也就是以入庫額多少為評價指標，這樣造成了現(xiàn)行財政監(jiān)督存在著重檢查，輕整改，重罰繳，輕堵漏，監(jiān)督檢查與規(guī)范管理相脫離。一方面監(jiān)督機構(gòu)認為處罰數(shù)額越大，監(jiān)督成效就越突出，從而把查處違紀行為作為財政監(jiān)督唯一的工作內(nèi)容；另一方面被查單位感到監(jiān)督檢查只是罰款了事，這就促使被查單位在違紀風險與成本和違紀“收益”之間權(quán)衡得失，認為查著了是你的，查不著是我的，抱著一種僥幸心理，這也是出現(xiàn)邊查邊犯，屢查屢犯問題的主要原因。

(四)監(jiān)督與管理相脫節(jié)。目前，財政職能部門尚未與監(jiān)督機構(gòu)建立規(guī)范、暢通的溝通方式和制度，致使監(jiān)督機構(gòu)不能準確掌握各項財政資金的撥付情況及有關(guān)文件和會議精神，使監(jiān)督檢查工作經(jīng)常處于被動地位，降低了檢查工作的效率和準確性、權(quán)威性。

(五)財政監(jiān)督立法嚴重滯后。建國以未，財政立法取得了顯著成績，相繼頒布了《預算法》、《會計法》、《稅收征管法》等財政法律、法規(guī)，使財政運行中一些重大領(lǐng)域基本做到了有法可依，為促進改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的建立發(fā)揮了重要作用。但從整體上看，財政立法嚴重滯后，迄今尚無一部完整的、具有權(quán)威性的對財政監(jiān)督職能、內(nèi)容和手段等方面作出專門規(guī)定的法律。我國各級財政部門開展財政監(jiān)督工作時，至今還是依照國務院1987年頒布的《關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》和財政部于1998年制發(fā)的《財政檢查工作規(guī)則》等規(guī)章和規(guī)范性文件進行。由于沒有將財政監(jiān)督提到足夠的立法高度，因而財政監(jiān)督地位得不到法律保障，在執(zhí)法上存在著尺度偏松、手段偏軟等問題，嚴重影響著財政監(jiān)督的權(quán)威性和成效。

二、建立新型的財政監(jiān)督機制

建立適應市場經(jīng)濟的財政監(jiān)督機制是一項涉及多方面工作的制度創(chuàng)新?；仡欂斦O(jiān)督工作的實踐歷程，我們認為，要適應新形勢的要求，建立新型財政監(jiān)督機制，必須抓住以下幾個關(guān)鍵：

(一)加快財政監(jiān)督立法進程，建立健全監(jiān)督約束機制。研究制訂《財政監(jiān)督法》以及完善各項財政、預算、稅收和國有資產(chǎn)管理法律法規(guī)，初步建立適應社會主義市場經(jīng)濟需要的財稅法律框架和財政監(jiān)督法律體系，把財政監(jiān)督工作納入法制化軌道，使財政監(jiān)督工作真正做到有法可依，依法辦事。

(二)監(jiān)督方式要有所創(chuàng)新。改變單一的事后檢查型的監(jiān)督方式，采取事前預警、事中監(jiān)管、事后評價、跟蹤反饋等多種監(jiān)督方法，形成日常監(jiān)督與專項監(jiān)督并存的新格局。

一是事前預警。對項目立項的合理性進行論征。在財政資金使用中，項目前期準備不足的現(xiàn)象大量存在：有的項目工程概預算與實際資金需要差別很大，資金缺口無從解決；有些地方反映拿到資金感到措手不及，來了錢不知道是干什么，來了錢不知道是給誰的。因此，財政監(jiān)督機構(gòu)要參與項目立項工作，對項目的論證過程的可行性提出合理化建議。二是對項目借款的償還能力進行論證。財政監(jiān)督部門要落實還貸資金是否有可靠來源，督促使用財政資金的單位對還貸資金作出具體規(guī)劃，測算各方面的財力和資金來源，制訂出具體的還貸計劃。

二是事中監(jiān)管。財政工作要一手抓好分錢，一手抓好管錢，兩手都不能軟。財政部門對提高財政資金使用效益有著不可推卸的監(jiān)督職責，必須睜大監(jiān)督的眼睛，監(jiān)督跟著資金走，財政資金分配到什么地方，財政就必須監(jiān)督到什么地方，建立跟蹤監(jiān)督機制，隨時掌握預算單位資金增減變動情況，對資金的去向和使用實行有效的監(jiān)督檢查。財政監(jiān)督要筑起一道堅不可摧的防范違規(guī)違紀與損失浪費的屏障，以確保財政資金的安全運行與高效使用。

三是事后評價。建立資金使用效果或效益評價制度，以利于調(diào)整政策，改進工作。

篇8

一、財務制度建設：財務部在為期一年的工作中，強化了內(nèi)部控制、預算管理、風險管理，加強了財務內(nèi)部控制的力度，健全、完善了內(nèi)部財務規(guī)章制度。

1、內(nèi)部控制：一個公司要穩(wěn)定、健康的發(fā)展，完善的財務管理制度必不可少。由于公司業(yè)務的高速增長，以前年度制訂的財務管理制度和流程，有些已經(jīng)不能滿足公司財務管理的需要，有些已經(jīng)與公司當前的實際情況脫節(jié)，財務部組織部分人員對公司全部的財務管理制度重新進行了討論。首先，修訂了財務內(nèi)部控制制度，對售后直銷的財務流程重新進行了規(guī)范；其次，財務部結(jié)合聯(lián)絡處工作的開展，又把出差管理進一步深化，制定了新的出差管理辦法，制定了公司內(nèi)部的下縣費用報銷標準；另外，我們還推出了一系列新的財務管理內(nèi)部控制制度，在此不再一一列舉。

2、預算管理：預算管理對我們公司在年初來講還是一個新事物，相對于新此文章來自于*劃分的五個分公司以及新設立的16個聯(lián)絡處來講，沒有現(xiàn)成的模式、經(jīng)驗可循，所以年初費用預算制度的制訂和執(zhí)行的難度也就可想而知。但隨著財務跟進，對可控性費用控制力度逐漸加大，費用預算越來越合理，對降低公司費用、防范不合理開支起到了不容忽視的效果。同時該項工作已成為公司財務管理的一個基礎組成部分，每月25日費用預算在全公司范圍內(nèi)已經(jīng)深入人心。

3、風險管理：對于財務風險的管理也是從年初才開始正式起步，并對全年的工作起到了良好的效果。財務部實現(xiàn)對風險的管理目前僅處在一個基礎階段，例如庫存商品庫齡分析、超長期應收應付款分析等。庫齡分析在公司范圍內(nèi)得到認可后，計提的超長期庫存跌價準備，更是為各部門合理反映當期利潤提供了一個可靠的保證。經(jīng)過一年的內(nèi)部實踐，財務現(xiàn)在具備一定的預防風險的能力，及對風險快速反應的能力。積極而穩(wěn)妥的財務政策，規(guī)避了公司很多財務風險、法律風險。

二、核算體系建設：進一步理順了財務帳目，建立了一套符合本單位實際的財務核算體系，使得財務對業(yè)務活動的反映更為真實、及時、合理，趨于規(guī)范化。在充分考慮和利用財務軟件功能的基礎上，針對公司機構(gòu)體制的調(diào)整，對會計各科目，特別是一些陳年老帳和歷史遺留問題，承上啟下，銜接以往，投入專人進行查證落實，理順了帳目，使得整個核算體系更為清晰、合理，滿足管理的需要，具體有以下幾個方面|：

1、建立公司垂直管理的財務管理體系、理順公司各業(yè)務及綜合部門的核算體系，相關(guān)財會人員潛心鉆研，力求將資料、帳目、報表作到準確、完整、精益求精。

2、建立5個批發(fā)分公司帳務核算體系，基本滿足內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的需求。5個批發(fā)業(yè)務的分公司，獨立核算各自的利潤，分別與廠家進行往來業(yè)務核對。對各自的經(jīng)銷商既相互獨立又合并統(tǒng)一的與之進行業(yè)務往來和帳務核對。各分公司的財務主管在5個分公司業(yè)務處理上發(fā)揮了關(guān)鍵性的作用，對上家調(diào)價的計算、核對，對下家的調(diào)價的核對、計算，各種采購、銷售政策的執(zhí)行與掌握上起到了積極的作用，對店員獎勵的兌付與核對，起到了嚴肅把關(guān)的作用。

3、理順售后部帳務：該部門前期帳目由于各種原因較為混亂，內(nèi)部財務核算及管理不夠健全，針對上述請況，財務部采取有力措施，在人員、資源等方面重新進行了配置，取得了顯著成效：

a、理清各種往來賬項：針對前期往來賬項不清等實際情況，售后部財務與廠方人員、有關(guān)客戶逐筆核對賬務，有的甚至從開始發(fā)生第一筆業(yè)務時核對起。通過核對單據(jù)，發(fā)現(xiàn)了一些以前未入賬單據(jù)，并使客戶確認，為公司挽回了損失。經(jīng)過核對、調(diào)整，現(xiàn)在各種往來賬項已達到了賬賬相符、賬實相符。

b、加強內(nèi)部控制，完善核算流程：售后部現(xiàn)有多個核算單位，每個核算單位都有大量保修工單、維修工單、出庫單、入庫單、發(fā)票等原始單據(jù)的傳遞、及款項的流轉(zhuǎn)，針對前期存在的單據(jù)傳遞不及時等問題，制定了財務工作流程、舊配件收發(fā)流程、檔案管理規(guī)定等文件，對配件的收發(fā)存、單據(jù)的傳遞、款項的流轉(zhuǎn)、財務資料的保管等作出了具體、明確的規(guī)定，對保證公司資產(chǎn)的安全、完整具有重要意義。

c、推進公司信息化建設，建立完整的核算體系：售后部賬務完整、全面的核算是十分必要的。由于售后核算的特殊性，售后財務核算前期一直沿用手工記賬，并需要記錄幾個店面的庫存明細賬，不但工作量繁重且容易出錯，工作效率較低，成為售后財務工作的一大障礙。針對上述情況，在五月份為售后財務選用一套財務軟件替代手工記賬。期間需要建立商品目錄、期初建賬、建立適合售后業(yè)務特點的核算方式等大量工作，為不影響月底整體核算，售后財務人員自愿加班加點工作，使財務軟件的運用取得了成功，并極大的促進了售后財務工作的開展?，F(xiàn)在售后財務人員在各店面對賬、盤點，可方便的通過互連網(wǎng)直接調(diào)用賬套，提高了工作效率，并保證了工作質(zhì)量。通過以上三個方面的工作，現(xiàn)在售后財務核算井然有序、全面、客觀、真實、準確，并及時報送，保證了整體財務核算的順利進行。

4、理順直銷分公司帳務：直銷公司下設網(wǎng)點多，商品品種繁多，帳務處理上比較瑣碎，工作量大。經(jīng)過財務人員潛心攻關(guān)，多次調(diào)整核算方案，使這一問題得到了妥善解決。

5、理順網(wǎng)絡部帳務：由于較為復雜的原因，該部門帳務設置曾經(jīng)與總公司有些脫節(jié)，存在庫存商品及材料不能清楚反映、對應收款項的管理不夠清晰和及時等諸多問題。經(jīng)過相關(guān)財務人員的清理和調(diào)整，20*年上半年已經(jīng)將以上問題全部解決，使該部門財務核算與財務管理提高到與5個批發(fā)公司同一水平。

6、在各個公司各自獨立核算的基礎上，財務部為各分公司建立了共同的財務標準，對業(yè)務部門的業(yè)績考評提供了公開公平的競爭平臺，并適當精簡了財務流程，提高了工作效率。

三、財務管理體系建設：一年來，在公司領(lǐng)導的大力支持和各部門經(jīng)理的積極配合下，財務管理水平進一步提高，更上了一個臺階。由于專業(yè)人員配備齊全，會計核算進一步細化，帳目理順，使會計主管從繁雜的日常帳務中抽身出來，投入時間和精力參與到了財務管理中去，而不是只埋頭記帳、算帳，譬如，費用的審核，增值稅專用發(fā)票進項的索取與管理、銷項的計算開具與管理、代墊付款協(xié)議的審核，采購政策、銷售政策的事前了解、事中監(jiān)督、事后核對，應收款項的核對與催收，應付款項的核對等方面，這些工作的逐步開展，對防止壞帳的發(fā)生、業(yè)務活動的正常開展，在一定程度上起到了把關(guān)、監(jiān)督作用。為了決策層的需要，我們努力建設了新型的決策支持體系：主要體現(xiàn)在為管理層提供內(nèi)部信息，包括資本支出的效益分析、公司財務狀況和經(jīng)營成果的復合分析、公司預算費用與實際費用的對比分析，等等。為了提高財務管理水平，我們采用了高效的財務系統(tǒng)：

1、在*年10月份以來，公司的物流和財務處理系統(tǒng)二者合一，對于這個新的、內(nèi)容復雜的新系統(tǒng)而言，它能做到多少，我們可操作多少，一切還都是未知數(shù)。經(jīng)過一年來工作上的實際操作和平時組織的一些業(yè)務培訓，我們已經(jīng)能熟練操作這個系統(tǒng)，并能提供很多方面的報表，包括對內(nèi)明細至各部門的利潤表、銷售明細表、匯總表、毛利表、固定資產(chǎn)明細表、各種盤點表、庫齡分析表、帳齡分析表及各種對外帳表等。

2、遠程增值稅發(fā)票認證系統(tǒng)的采用，可以使公司及時認證進項稅發(fā)票，縮短了認證發(fā)票的時間和次數(shù)限制，提高了認證發(fā)票的及時性。

3、積極使用我們公司自己開發(fā)的盒貼回執(zhí)系統(tǒng)，讓盒貼回執(zhí)準確率達到100％。

四、財會團隊建設

1、聘用素質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的專業(yè)財會人員，力求崗位需求與人員匹配。

2、長期灌輸服務意識，人人有事做，事事有落實。重視內(nèi)部民主評議的情況，并及時與各業(yè)務、綜合部門溝通，了解公司員工和業(yè)務經(jīng)理的需求，以及對財務部門服務質(zhì)量的反饋。

3、一貫提倡吃苦耐勞、任勞任怨的作風，強化愛崗敬業(yè)精神。

4、促進團隊協(xié)作、提高團隊凝聚力。

5、創(chuàng)造學習氛圍，加強專業(yè)知識與專業(yè)技能的培訓，提高整體技術(shù)水平。

五、關(guān)系的建立及維護，為公司爭取良好的發(fā)展環(huán)境：

重視與稅務系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)、各個相關(guān)單位的聯(lián)絡，策略的維護與這些人員的長期關(guān)系，積極與稅務相關(guān)部門溝通，妥善處理與具體經(jīng)辦人員的關(guān)系，能在具體事宜的辦理上得到專管人員的支持，事情能夠辦得順暢快捷，使業(yè)務部門相關(guān)業(yè)務事項得以順利進行及開展。

篇9

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，傳統(tǒng)會計管理體制帶來的弊端越發(fā)明顯，主要表現(xiàn)為：會計信息失真、紀律松弛、國有資產(chǎn)流失嚴重、經(jīng)營者監(jiān)督失控等。目前，我國國有企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)單一，產(chǎn)權(quán)不明，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，造成企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督。如監(jiān)事會形同虛設，財務人員不能獨立的行使權(quán)利等，從而導致會計信息嚴重失真，經(jīng)濟秩序混亂，加劇了國有資產(chǎn)的流失。針對國有資產(chǎn)流失嚴重的情況，財務總監(jiān)委派相對于國有企業(yè)的其他監(jiān)管制度而言具有明顯的優(yōu)勢。財務總監(jiān)制度是國有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后保障國有資產(chǎn)管理和營運有序進行的內(nèi)在要求，是我國產(chǎn)權(quán)制度改革到一定階段的產(chǎn)物。

企業(yè)財務總監(jiān)委派制是指實行兩權(quán)分離的企業(yè)，由企業(yè)的所有者委任、派遣主要會計人員代表政府或董事會監(jiān)督經(jīng)營管理者的行為，參與企業(yè)財務計劃的制定，對重大經(jīng)濟決策與財務收支與總經(jīng)理聯(lián)簽批準的一種管理制度。國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制是和會計任命制相對的，它的主要特點是企業(yè)的主要會計人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干涉委派財務總監(jiān)的工作。也就是說，主要會計人員的任用不是由經(jīng)營者任命而是由所有者委派，經(jīng)營者不得干預。

一、財務總監(jiān)委派制度的實施成效

國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制的推行是強化監(jiān)督制約機制的有益嘗試，促進了會計管理體制的全面改革，是解決目前我國會計領(lǐng)域出現(xiàn)的眾多問題的有效措施。

（一）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度增強了監(jiān)督力度，降低了所有者的監(jiān)督成本

國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制規(guī)范了會計工作的程序和會計行為,增強了會計監(jiān)督的力度。在會計管理中由分散到統(tǒng)一管理,通過建立統(tǒng)一的會計憑證審核制度、收支審批制度等，形成更加規(guī)范的會計工作秩序,使單位的財務管理更加科學規(guī)范。另外，企業(yè)監(jiān)督成本包括所有者為獲取內(nèi)部信息花費的費用以及監(jiān)督滯后給所有者造成的經(jīng)濟損失。實行財務總監(jiān)委派制后，財務總監(jiān)可以將企業(yè)內(nèi)部的敗德行為及時向委托人報告，以便委托人及時采取措施避免更大的損失。

（二）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度是防止會計信息失真，加強會計監(jiān)督和防治，現(xiàn)象的有效舉措

各種腐敗和貪污犯罪等經(jīng)濟案件大多與企業(yè)的財會工作密不可分,都是經(jīng)營者直接干預具體經(jīng)濟行為的結(jié)果。要從根本上解決會計信息失真問題，單純依靠會計監(jiān)督是不行的，必須由會計信息系統(tǒng)以外的力量實施才能標本兼治。國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度抓住了會計監(jiān)督這一重要環(huán)節(jié),由原來的事后監(jiān)督變?yōu)榉e極的事前防范和事中控制,能更加有效的制止各種違法亂紀、貪污浪費等事件的發(fā)生，維護企業(yè)所有者的正當權(quán)益。

（三）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制進一步完善了公司的治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)應該在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎上，決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，相應機構(gòu)相互制約、各司其職。財務總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命，實際上是承擔監(jiān)事會的監(jiān)督職能，解決了國有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的問題，這無疑是對公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（四）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度加強了對國有資產(chǎn)的管理，在一定程度上防止了國有資產(chǎn)的流失

財務總監(jiān)在實際工作中按照派出機構(gòu)的要求，大膽的發(fā)表意見，保護國有資產(chǎn)的安全和完整，有效減少了國有資產(chǎn)的流失，有利的保證了國有資產(chǎn)的增值。同時財務總監(jiān)的職能不僅是監(jiān)督，而是包含在管理和服務之中，財務總監(jiān)在參與企業(yè)預測和決策中發(fā)揮了重要作用，促進了經(jīng)營者經(jīng)營管理水平的提高。

二、現(xiàn)行財務總監(jiān)委派制度存在的問題

如同市場經(jīng)濟中其它新生事物一樣，國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制在試行的過程中，還不成熟、不完善，財務總監(jiān)委派制度還存在以下問題。

（一）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制法律依據(jù)不足，并且與《會計法》、《公司法》中相關(guān)規(guī)定矛盾,與現(xiàn)代企業(yè)制度不協(xié)調(diào)

在市場經(jīng)濟中，作為出資人的政府按法律規(guī)定享有出資人權(quán)益，履行出資人義務。因此，許多地方政府規(guī)定，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)任命財務總監(jiān)并派駐到國有企業(yè)。有些地方直接從具備一定行政級別的公務員中選拔財務總監(jiān)，委派人員具有雙重身份。這一做法不符合《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，導致行政主體干預市場經(jīng)濟、財務總監(jiān)法律地位不明等問題。

（二）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制的會計人員的職責界定不清，業(yè)績難以有效衡量

各地所頒布的關(guān)于財務總監(jiān)委派制的規(guī)定都能明確規(guī)定財務總監(jiān)的權(quán)利，但相應的職責卻十分模糊，有的僅僅將其界定為財務監(jiān)督方面。另外，財務總監(jiān)的職責和權(quán)限都包含在總會計師的職責和權(quán)限中，財務總監(jiān)與總會計師的職責重疊，導致多重領(lǐng)導、效率低下等問題。而且，目前的制度還缺乏將委派會計的經(jīng)濟利益與其對監(jiān)督企業(yè)的評價結(jié)論是否獨立、客觀、公正直接或間接掛鉤的考核機制。

（三）實際操作困難

首先，財務總監(jiān)在實際工作中監(jiān)督無法獨立。監(jiān)督者和被監(jiān)督者僅在經(jīng)濟上獨立是不夠的，避免自我評價和自我監(jiān)督是確保獨立性的必要條件，財務總監(jiān)即是執(zhí)行者又是監(jiān)督者這種安排顯然不會取得好的效果。其次，信息傳輸不暢。財務總監(jiān)來自外部與經(jīng)營者有不同的利益取向，財務總監(jiān)派駐到企業(yè)會遭到經(jīng)營者排斥，經(jīng)營者會隱瞞對自己不利的信息，致使財務總監(jiān)無法獲得完整真實的信息。

（四）監(jiān)督對象不明

一個有效的監(jiān)督機制是監(jiān)督者和監(jiān)督對象的有機組合。財務總監(jiān)由出資人委派而來，應該代表出資人監(jiān)督董事會的決策行為，由董事會監(jiān)督經(jīng)理班子的經(jīng)營活動。在有些地方財務總監(jiān)具有董事和財務總監(jiān)的雙重身份，同時從與企業(yè)總經(jīng)理聯(lián)簽的要求看，財務總監(jiān)的監(jiān)督對象僅僅是經(jīng)理班子的經(jīng)營活動，從財務總監(jiān)的職責看，財務總監(jiān)監(jiān)督的內(nèi)容包括預算方案、決算方案、投資融資等，因此它的監(jiān)督對象包括董事會的決策行為和經(jīng)理班子的經(jīng)營活動。財務總監(jiān)的監(jiān)督對象有三種不同的界定或解釋。

（五）國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制不能超脫關(guān)系的局限性

委派財務總監(jiān)制度在表面上能對經(jīng)營者起到一定的監(jiān)督作用，但是采用委派財務總監(jiān)的做法又產(chǎn)生了新的委托關(guān)系，即委派者與財務總監(jiān)之間的關(guān)系，從而同樣會產(chǎn)生財務總監(jiān)的逆向選擇與道德風險的發(fā)生。被委派的會計人員有自身的效用目標,這一效用目標不可能與委派者的效用目標完全一致，財務總監(jiān)不可能代表所有者百分之百的行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。

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三、國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的完善

財務總監(jiān)委派制度的改革應遵循四項原則：依法依規(guī)，政企分開，制度安排切實可行，改變思路明確職責。根據(jù)四項基本原則可以從以下幾方面對財務總監(jiān)委派制度進行完善。

（一）加緊完善相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依

完善相關(guān)的法律法規(guī)以有效解決國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制與現(xiàn)行法律、法規(guī)相悖之處，從法律上給國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制一個合理的定位。委派制的逐步推行和完善必須取得法律支持，縱觀我國的現(xiàn)行法律，尚沒有任何一條明確的關(guān)于會計人員委派制的規(guī)定。因此，政府必須盡快制定有關(guān)委派制的法律，使政府以法律手段而不是以行政命令方式向企業(yè)委派財務總監(jiān)。委派會計應當在《公司法》和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)行使職權(quán)，應當有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。（二）明確委派財務總監(jiān)的職責和權(quán)利，建立一套反映責權(quán)利關(guān)系的目標考核體系，促使財務總監(jiān)努力提高其綜合素質(zhì)

為保證國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度工作能取得實效，委派部門要進一步明確委派財務總監(jiān)的職責、權(quán)限及與被委派單位的關(guān)系，在充分支持被委派單位依法理財、自主管理的前提下，發(fā)揮委派財務總監(jiān)的監(jiān)督作用，保證委派財務總監(jiān)能夠按照有關(guān)規(guī)定正確履行職責，而且要在明確委派財務總監(jiān)的職責和權(quán)利的基礎上，建立目標考核體系。首先，財務總監(jiān)應具有堅定正確的理想和信念，有維護國有資產(chǎn)安全、確保國有資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責任心，善于學習，敢于負責，忠于職守，遵紀守法。其次，擔任財務總監(jiān)的人員應具有扎實的企業(yè)財務知識和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎知識，熟悉經(jīng)濟、財務等方面的法律法規(guī)，具有較強的業(yè)務能力和豐富的實務操作能力。再次，擔任財務總監(jiān)的人員應具有較強的協(xié)調(diào)能力，善于應變。

（三）國有企業(yè)應建立財務總監(jiān)與總會計師的雙軌運行機制

如果仍沿用原來的總會計師單軌運行機制，那么隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者失控等問題就很難解決。如果我們用財務總監(jiān)制完全取代總會計師制，勢必會出現(xiàn)以下尷尬局面：要么是無論財務總監(jiān)怎樣盡心盡責，也將因其身份而無法得到企業(yè)領(lǐng)導的接受和重視；要么他事實上又變?yōu)榭倳嫀?，難以擔負起代表國家對經(jīng)營者實行財務監(jiān)督的重任。無論怎樣，都違背了國家派駐財務總監(jiān)的初衷。因此，建立財務總監(jiān)與總會計師的雙軌運行機制無疑是正確的選擇。

（四）促進內(nèi)部審計制度的實施，促使其發(fā)揮應有的監(jiān)督作用

將財務總監(jiān)所承擔的公司治理、風險控制等工作分解歸并后交由內(nèi)部審計來完成。內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風險進行管理、控制、評價，從而實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計工作的范圍要比財務監(jiān)督寬泛，實際包括公司治理、風險控制等方面。最為有效的內(nèi)部審計制度是在企業(yè)的董事會中設立獨立董事或外部董事領(lǐng)導的審計委員會，在企業(yè)管理部門中設立獨立于財務系統(tǒng)的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。內(nèi)部審計的工作具有監(jiān)督獨立性，工作范圍擴展到公司的所有經(jīng)營事項。相對財務總監(jiān)而言，內(nèi)部審計人員對公司更了解，從理論上講財務總監(jiān)的實施效果比不上內(nèi)部審計制度。因此，在指導企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)時，應督促企業(yè)完善內(nèi)部審計制度，使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

篇10

（一）缺乏規(guī)范的預算管理基礎

我國監(jiān)獄企業(yè)現(xiàn)階段的預算管理制度還不是很完善，過去的預算管理體制不能適應現(xiàn)在財政基本框架的要求，也不能配合社會主義經(jīng)濟體制，所以還存在一些不足。這種不相適應直接導致了監(jiān)獄經(jīng)費得不到準確估量，出現(xiàn)資金的過多或過少現(xiàn)象，增加了財務執(zhí)行難度，預算管理也無法發(fā)揮其控制支出的作用。

（二）特殊人員的費用開支渠道不明

監(jiān)獄是執(zhí)行刑罰的主要機構(gòu)，罪犯完成改造，離不開武警部隊的駐守，檢察院人員的駐監(jiān)。這些相關(guān)人員的費用支出占不少比例，但在目前的監(jiān)獄財務制度中，沒有明確規(guī)定這些長期駐守人員的水電等經(jīng)費的開支渠道，經(jīng)常發(fā)生常駐人員的補助經(jīng)費不足的現(xiàn)象，財務制度的執(zhí)行難度升高。

（三）固定資產(chǎn)的確認標準脫離實際

我國目前執(zhí)行的監(jiān)獄財務管理制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中能基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖不足規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理”。按照目前執(zhí)行的規(guī)定，在監(jiān)獄企業(yè)的實際操作中，很多資產(chǎn)即使在使用年限上超過了一年，在會計處理時也是很難正確進行的。

（四）會計信息不完整

會計核算原則是以收付實現(xiàn)制為基礎，在這種原則下，監(jiān)獄單位在會計報告各項報表中所列報的項目和內(nèi)容是不完整的，而且不科學，披露的會計信息不完整，不能充分滿足信息使用者的需要，例如服刑罪犯的餐飲費的收支核算等。

（五）會計報告顯示的內(nèi)容不完整

目前監(jiān)獄企業(yè)的會計報告沒有固定資產(chǎn)明細表以及資金結(jié)余明細表，資產(chǎn)總額不能被完全反映，會計報告顯示的內(nèi)容不完整，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)，增加了監(jiān)獄企業(yè)財務制度的執(zhí)行難度。

（六）經(jīng)費支出界限難以確定

監(jiān)獄在執(zhí)行刑罰時承擔社會責任，在發(fā)展過程中也承擔經(jīng)濟責任，所以造成經(jīng)費支出名目繁多，涉及方面很廣泛的現(xiàn)象，因為有大量的政策性強制支出，使專項經(jīng)費與經(jīng)常性經(jīng)費之間的界限難以確定，給財務制度的執(zhí)行增加了難度。

二、完善監(jiān)獄企業(yè)財務制度缺陷的措施

（一）強化預算管理

監(jiān)獄企業(yè)雖然有特殊性，但也是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)職責和年度工作的任務需要編制財務收支計劃，使監(jiān)獄企業(yè)一年的工作目標及計劃通過這種方式全面反映出來，從而對監(jiān)獄的財務活動進行有效地指導。真正地強化監(jiān)獄的預算管理才能提升監(jiān)獄的財務制度執(zhí)行能力。只有加強了預算管理，才能合理編制監(jiān)獄預算，節(jié)約各項經(jīng)費的使用，以及參與財務決算。監(jiān)獄預算的執(zhí)行情況需要定期編制財務報告來如實反映，對財務活動進行分析并以此為依據(jù)對經(jīng)費支出界限進行劃分。

（二）加強對財務經(jīng)費的分類管理

監(jiān)獄企業(yè)在日常活動中會產(chǎn)生很多花銷，但是目前實行的財務制度不能明確劃分各項經(jīng)費，經(jīng)常出現(xiàn)混用資金和錯用資金的現(xiàn)象，導致財務制度不能順利執(zhí)行?，F(xiàn)行的財務制度也很難適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，在日?；顒又?，日積月累的不規(guī)范管理導致資產(chǎn)流失。所以，監(jiān)獄企業(yè)需要將各類資金資產(chǎn)進行劃分，對經(jīng)費支出的界限進行合理合法、科學、適當?shù)貏澐?。尤其要區(qū)分專項經(jīng)費和經(jīng)常性經(jīng)費，專項經(jīng)費主要區(qū)分技術(shù)性裝備費、器材設施維修費以及各項明細類科目；經(jīng)常性的經(jīng)費主要區(qū)分罪犯完成改造需要的經(jīng)費和監(jiān)獄日常執(zhí)法需要的經(jīng)費。

（三）加強財務內(nèi)部管理控制監(jiān)督

監(jiān)獄財務制度具有目標化、具體化的特點，這些特點影響財務制度的執(zhí)行力度，所以監(jiān)獄系統(tǒng)離不開完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，監(jiān)獄企業(yè)要適應時展，建立內(nèi)部稽核制度。明確崗位責任，提高工作效率，保證各部門之間的相互監(jiān)督，互相協(xié)作，避免因監(jiān)督缺失帶來的違紀腐敗。除此之外，做好內(nèi)部控制監(jiān)督的另一項基礎性工作就是保證會計信息的真實完整性，這是加強會計監(jiān)督的一項重要內(nèi)容。

（四）提高會計人員素質(zhì)