導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

「關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素；結(jié)構(gòu)模式；結(jié)構(gòu)模式群

在特定的環(huán)境中，依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、相互。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，就是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負(fù)債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會(huì)計(jì)中通常所稱的“會(huì)計(jì)等式”或“會(huì)計(jì)方程式”來體現(xiàn)。但會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式，僅僅只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“”的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)質(zhì)上意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”。“內(nèi)容決定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生變化。因此，通過會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式進(jìn)而去把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素關(guān)系的實(shí)質(zhì)，才是重要的和必要的。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素為前提，其通過展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映客觀對(duì)象的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變，同樣與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化密切相關(guān)。

在我國(guó)計(jì)劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)“國(guó)有國(guó)營(yíng)”。由于社會(huì)資源的配置是通過政府的“指令性”計(jì)劃來完成，而不是由市場(chǎng)來引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，因此，真正意義上的市場(chǎng)并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業(yè)并不具有市場(chǎng)主體地位，其主要目標(biāo)只是為了完成政府下達(dá)的各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)。在資金管理方面，企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府管理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國(guó)家計(jì)劃情況的資料。其會(huì)計(jì)報(bào)告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項(xiàng)資金，而因?yàn)槠髽I(yè)資金來源渠道與投資主體單一，“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財(cái)務(wù)狀況表中，企業(yè)依據(jù)“資金占用＝資金來源”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對(duì)號(hào)入座”。

以財(cái)產(chǎn)私有制為特征的西方國(guó)家，人們?cè)谄湟庾R(shí)中均十分強(qiáng)調(diào)財(cái)物的產(chǎn)權(quán)歸屬問題。作為市場(chǎng)真正主體的企業(yè)更是如此。面對(duì)多姿多彩的資本市場(chǎng)，企業(yè)可以按自己的意愿，在成本與效益原則范圍內(nèi)，選擇投資者和確定融資規(guī)模與方式。正由于企業(yè)面臨眾多出資人，因而明晰地揭示其產(chǎn)權(quán)關(guān)系，至關(guān)重要。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，企業(yè)總是從產(chǎn)權(quán)關(guān)系出發(fā)來描述其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。比如，“所有權(quán)（Proprietary ory）”站在產(chǎn)權(quán)所有者角度，將資產(chǎn)理解為所有者擁有的權(quán)利，而負(fù)債是所有者承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去負(fù)債后的凈額即為所有者權(quán)益。因而，在這種理論下，是以“資產(chǎn)—負(fù)債＝業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而“企業(yè)主體理論（Entity Theory）”則把企業(yè)視為具有法人資格的獨(dú)立主體，要求明確區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與產(chǎn)權(quán)所有者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)是所有者利益的實(shí)現(xiàn)者，其承擔(dān)著相應(yīng)的“會(huì)計(jì)責(zé)任（Accountability）”。因此，這種理論以擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)為主體，以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。無論所有權(quán)理論還是企業(yè)主體理論，它們都強(qiáng)調(diào)明確揭示企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況的重要性。

我國(guó)以建立企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)改革，要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因而，在會(huì)計(jì)上，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表達(dá)形式。比如，企業(yè)不再僅僅只關(guān)心其“資金占用”情況，而更注重財(cái)產(chǎn)物資創(chuàng)造“未來經(jīng)濟(jì)利益”的能力，即資產(chǎn)的未來獲利能力。對(duì)于企業(yè)的“資金來源”，必須進(jìn)一步明確資金的歸屬即產(chǎn)權(quán)所有者，清晰披露企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況。因此，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，成為財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于、合理地表述不同要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在規(guī)律性，以便為更好地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法奠定理論基礎(chǔ)。依據(jù)我們所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式包括“基本要素”結(jié)構(gòu)模式和不同級(jí)次要素結(jié)構(gòu)模式兩大部分。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”結(jié)構(gòu)模式

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等“基本要素”之間的相互聯(lián)系。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的“基本構(gòu)件”，也是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，因此，揭示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。

然而，國(guó)內(nèi)、外有關(guān)論著或教材，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國(guó)等國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)教材中，均以“資產(chǎn)＝權(quán)益”或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”作為“會(huì)計(jì)方程式（The Accounting Equation）”。而我國(guó)則將“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”和“收入—費(fèi)用＝利潤(rùn)”都作為“會(huì)計(jì)方程式”。有的學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為，“由于收入是取得利潤(rùn)的基礎(chǔ)，是利潤(rùn)的增加因素；費(fèi)用（成本）是利潤(rùn)的減少因素，利潤(rùn)又是企業(yè)資金來源增加的一種渠道。因此，資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益會(huì)計(jì)方程式與收入—費(fèi)用＝利潤(rùn)會(huì)計(jì)方程式，可以綜合為下列會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋權(quán)益＋收入”。

美、英等國(guó)均以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)，來闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中各種方法的建立與運(yùn)用，但卻未將“全面收益＝（收入—費(fèi)用）＋利得—損失”等作為“會(huì)計(jì)方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：①以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”為依據(jù)闡述復(fù)式記賬等方法的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋，加入其它“會(huì)計(jì)方程式”也許會(huì)“多此一舉”。②“全面收益＝（收入—費(fèi)用）＋利得—損失”結(jié)構(gòu)模式只能說明收益（利潤(rùn)）與收入、費(fèi)用等的量化關(guān)系，而并不能揭示其在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的內(nèi)在聯(lián)系。

在如何完整揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所具有的內(nèi)在規(guī)律方面，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的研究成就明顯地超過了西方學(xué)者。這不僅與我國(guó)學(xué)者的研究方法、研究角度有關(guān)，也與我國(guó)學(xué)者的價(jià)值觀念相關(guān)。但遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者卻未能全面揭示兩個(gè)“會(huì)計(jì)方程式”之間的固有關(guān)系，也無法提供“綜合會(huì)計(jì)方程式”成立的充分理由。不少學(xué)者將“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”理解為“期末資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋期初所有者權(quán)益＋收入”，實(shí)際上是一種誤解。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立

歸結(jié)起來，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問題有：①由于對(duì)“收益（利潤(rùn)）”要素的認(rèn)識(shí)不同，人們往往只注重“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用，而忽略了“收入”和“費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可“利潤(rùn)”要素，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素，而且細(xì)分了“收入”和“利得”、“費(fèi)用”和“損失”等要素。②無法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對(duì)于動(dòng)態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(yuǎn)（因而多數(shù)著作干脆避而不談）。

上述問題之所以存在，其根源在于：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素建立在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)基礎(chǔ)上，從這個(gè)基礎(chǔ)入手建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的若干正確觀點(diǎn)。而現(xiàn)行做法，卻是將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容加以歸并而“確立”所需的“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容進(jìn)行的合理劃分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其變化規(guī)律體現(xiàn)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)在的規(guī)律性，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的固有特征。認(rèn)識(shí)和把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，不能割裂企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)本身所具有的必然聯(lián)系。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，卻未能作到這點(diǎn)。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系所具有的“系統(tǒng)”、“環(huán)境”、“等級(jí)秩序”、“結(jié)構(gòu)”等特征，決定了不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性及其“有序性”。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，卻忽略了這點(diǎn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)，因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。

確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要包括資（本）金的進(jìn)入（如吸收投資和借款等籌資）與退出（如分派和償債等）和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)使用。資（本）金進(jìn)入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資金（發(fā)生費(fèi)用）和不斷收回新資金（取得收入）的過程，因而其在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為費(fèi)用和收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過程，同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費(fèi)用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果（損益）僅僅表明資產(chǎn)的增減量。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá)，應(yīng)該包括以下方面：

（1）的活動(dòng)始于期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前（即會(huì)計(jì)期初）的基本要素及其關(guān)系為：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式

（2）期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的看，包括兩類：涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在上，涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：消耗資產(chǎn)（或產(chǎn)生債務(wù)）而形成費(fèi)用，取得收入而增加資產(chǎn)（或償付債務(wù)）；而不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項(xiàng)。會(huì)計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：

資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入…………動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式

動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“動(dòng)態(tài)過程”的完整描述。由于“運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，而靜止是相對(duì)的”，因此，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等要素，均以“變動(dòng)”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動(dòng)”，“負(fù)債要素”是指“負(fù)債的變動(dòng)”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費(fèi)用要素本身屬動(dòng)態(tài)要素，意味著資金的“運(yùn)動(dòng)形式”。正因?yàn)楦鱾€(gè)要素以“動(dòng)態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負(fù)債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費(fèi)用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運(yùn)動(dòng)過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。

有人將動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益視為其“期初數(shù)”以及“利潤(rùn)未結(jié)轉(zhuǎn)前的期末數(shù)”，是不符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)情況的。動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示和描述的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)發(fā)生（基本要素變化）的過程，而不是結(jié)果。實(shí)際上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)的發(fā)生，總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中。不間斷的“動(dòng)”、“靜”互變是這些要素存在的必然形式，也是其存在的基本形式。因此，在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，它們均以其“變動(dòng)狀態(tài)”出現(xiàn)（而不是靜態(tài)情況）。依照這種思路，既可以還上述要素結(jié)構(gòu)模式以“本來面目”，又可以避免依據(jù)動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式而得出“收入＝費(fèi)用”的荒謬結(jié)論。

（3）企業(yè)特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又止于會(huì)計(jì)期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)期末根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則確定利潤(rùn)。由于該利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上是“報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”，因此，收入與費(fèi)用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）”的一部分。此部分?jǐn)?shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因收入和費(fèi)用變動(dòng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增（減）額。期末確認(rèn)企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的“所有者權(quán)益”變動(dòng)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的關(guān)系復(fù)歸為以下形式（但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化）：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式

由于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是其動(dòng)態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運(yùn)動(dòng)的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的存在規(guī)律，而動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在絕對(duì)運(yùn)動(dòng)過程中的變化規(guī)律。

由于資金運(yùn)動(dòng)存在的“動(dòng)態(tài)”特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式也表現(xiàn)為一種變動(dòng)的“模式群”。在“時(shí)間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群涵蓋了期初、期內(nèi)、期末緊密銜接的全過程的資金運(yùn)動(dòng)；在“空間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群包容資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的初始狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù)量關(guān)系均是“期初數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“期初資產(chǎn)＝期初負(fù)債＋期初所有者權(quán)益”。在期內(nèi)，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù)量關(guān)系均是“變動(dòng)數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“資產(chǎn)變動(dòng)＋費(fèi)用發(fā)生＝負(fù)債變動(dòng)＋所有者權(quán)益變動(dòng)＋收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義與期初的結(jié)構(gòu)模式相同，但說明的是新的數(shù)量關(guān)系。

以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式構(gòu)成如圖所示。

三、不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式

（一）不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的建立

基于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)”的觀念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系層次結(jié)構(gòu)的多元化同時(shí)也導(dǎo)致了要素結(jié)構(gòu)模式的多層次化。除上述基本要素所組成的基本要素結(jié)構(gòu)模式以外，還存在“要素次級(jí)結(jié)構(gòu)模式”，即不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式問題。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式從總體上揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，而由不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的結(jié)構(gòu)模式，則用來表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)局部?jī)?nèi)容的變化規(guī)律。

不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的建立，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)中不同層次間要素的必然聯(lián)系及其變化規(guī)律。比如，在現(xiàn)金的變動(dòng)過程中，現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出是其基本變化形式，現(xiàn)金變動(dòng)的結(jié)果形成現(xiàn)金凈流量，而現(xiàn)金凈流量又是作為現(xiàn)金存量的一部分，因此，現(xiàn)金的變化規(guī)律為：現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出＝現(xiàn)金（存量）。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系中，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出居于“支要素”層次，現(xiàn)金（存量）居于“分要素”層次，由此形成的要素結(jié)構(gòu)模式即為不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式。

（二）不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的類型與特點(diǎn)

1.類型。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分要素與支要素的劃定需要在遵循企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上，充分考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，因此，分要素與支要素的確立具有較大的可變性。分要素與支要素的這種特點(diǎn)，也導(dǎo)致了不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式類型的復(fù)雜化。

依據(jù)不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在目的和主要特征，可以將其分為兩種基本類型，即“和型模式”和“差型模式”。

（1）和型模式。和型結(jié)構(gòu)模式是指不同要素之間以求和的方式相聯(lián)系而構(gòu)成的不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式。例如，“所有者權(quán)益（基本要素）＝資本（分要素）＋資本公積（分要素）＋留存收益（分要素）”，“收入（基本要素）＝營(yíng)業(yè)收入（分要素）＋投資收益（分要素）＋利得（分要素）”，等等。

（2）差型模式。差型結(jié)構(gòu)模式是指不同要素之間以求差的方式相聯(lián)系而構(gòu)成的不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式。例如，由現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出支要素與現(xiàn)金分要素共同組成“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出＝現(xiàn)金（存量）”要素結(jié)構(gòu)模式，由收入、費(fèi)用基本要素與利潤(rùn)支要素共同構(gòu)成“收入—費(fèi)用（損益性）＝利潤(rùn)”要素結(jié)構(gòu)模式，等等。

2.特點(diǎn)。以計(jì)量為目的是不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的首要特征?；疽亟Y(jié)構(gòu)模式重在揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素及其變化的內(nèi)在聯(lián)系，從而體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的固有規(guī)律。而由不同級(jí)次要素構(gòu)成的結(jié)構(gòu)模式則主要是在描述要素之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的同時(shí)，更注重于相關(guān)數(shù)量關(guān)系的與衡量。例如，“收入—費(fèi)用＝利潤(rùn)”的要素結(jié)構(gòu)模式以計(jì)算確定期間的利潤(rùn)數(shù)量為主要目的，“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出＝現(xiàn)金（存量）”的要素結(jié)構(gòu)模式以計(jì)算現(xiàn)金凈流量為主要目的，等等。本文將不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式區(qū)分為“和型模式”和“差型模式”兩種類型，正是基于此特點(diǎn)。

不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式具有較大的可變性是它的另一主要特征。基本要素結(jié)構(gòu)模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系基本框架的體現(xiàn)，其更多的是說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本規(guī)律，因而具有“穩(wěn)定性”。而不同級(jí)次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式則更多地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的深化或變化，其內(nèi)容、構(gòu)成、規(guī)模等都將發(fā)生相應(yīng)改變。

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篇2

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)要素；原則；規(guī)范；完善措施

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)要素是所有會(huì)計(jì)概念的基礎(chǔ)，其他所有的會(huì)計(jì)理論知識(shí)都是建立在會(huì)計(jì)要素之上的。目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，給企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理環(huán)境帶來很大改變。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求，我國(guó)修改和完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下，會(huì)計(jì)要素的規(guī)范也發(fā)生了一定的變化。原有的會(huì)計(jì)要素在很大程度上已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的理論發(fā)展需求。因此在不斷完善新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，我們還需要不斷的完善會(huì)計(jì)要素規(guī)范。以下本文中筆者就結(jié)合自己的理解，來談?wù)勅绾瓮晟莆覈?guó)的會(huì)計(jì)要素規(guī)范。

一、會(huì)計(jì)要素定義的原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，會(huì)計(jì)要素是最基本的會(huì)計(jì)概念，所有的財(cái)務(wù)報(bào)表在填制時(shí)都要以會(huì)計(jì)要素為基本內(nèi)容。而財(cái)務(wù)報(bào)表的主要作用則是為了能夠給會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量提供可靠的理論依據(jù)，因此作為財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)概念，會(huì)計(jì)要素的定義就更應(yīng)該是基于整個(gè)會(huì)計(jì)的框架上，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求為目的，能夠受到會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)對(duì)象的約束的基本要素。要求會(huì)計(jì)要素之間必須要保持前后一致，且存在嚴(yán)密可靠的邏輯關(guān)系。若在定義會(huì)計(jì)要素時(shí)沒有站在整體會(huì)計(jì)概念的高度，就很容易使會(huì)計(jì)要素相互孤立，失去應(yīng)有的緊密聯(lián)系。為此，在定義會(huì)計(jì)要素時(shí)，必須要遵照一定的原則，包括科學(xué)性原則、一致性原則和通俗性原則。所謂科學(xué)性，就是指會(huì)計(jì)要素的定義要能夠充分體現(xiàn)出其所要表達(dá)內(nèi)容的本質(zhì)特征；一致性是指會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該保持邏輯一致性；而通俗性則是指定義要通俗易懂，深入淺出，文字通順，易于被會(huì)計(jì)人員接受。

二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)要素規(guī)范中存在的問題

1、會(huì)計(jì)要素不能很好的概括所有的資金運(yùn)行過程

會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)管理工作的基本對(duì)象，其必須要能夠全面的體現(xiàn)出企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)情況，這樣才是真正發(fā)揮出了會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)管理的作用。但在當(dāng)前的會(huì)計(jì)要素規(guī)范中，對(duì)于資金的運(yùn)動(dòng)情況主要有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等基本要素，其中前三者主要是揭示了資金運(yùn)動(dòng)中的存量狀態(tài)，而后三者則是揭示了資金運(yùn)動(dòng)中的流量狀態(tài)。但是因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用正是利潤(rùn)的主要形成要素，因此當(dāng)前的會(huì)計(jì)要素只是指出了利潤(rùn)對(duì)資金活動(dòng)的影響，而沒有將其他影響因素也一并體現(xiàn)出來，不能全面的概括資金運(yùn)行的整個(gè)過程。

2、會(huì)計(jì)要素之間的交叉現(xiàn)象嚴(yán)重

按照正常情況，會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系應(yīng)該是彼此聯(lián)系又彼此獨(dú)立的關(guān)系，但是在當(dāng)前我國(guó)所使用的六大基本會(huì)計(jì)要素中，利潤(rùn)并不是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的概念，其與收入、費(fèi)用之間存在一定的交叉關(guān)系，這在一定程度上會(huì)影響到會(huì)計(jì)管理的獨(dú)立性。

3、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義不符合一致性原則

在會(huì)計(jì)管理學(xué)中，負(fù)債和所有者權(quán)益都是屬于表現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本概念，在工作中也常常將兩者統(tǒng)稱為權(quán)益。但從定義角度來看，負(fù)債和所有者權(quán)益并沒有站在相同一致的立場(chǎng)上。負(fù)債是站在企業(yè)的立場(chǎng)上，而所有者權(quán)益卻是站在業(yè)主的立場(chǎng)上，沒有符合會(huì)計(jì)要素定義的一致性原則。

4、利得與損失的概念模糊不清

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，利得與損失也屬于基本的會(huì)計(jì)概念，但并沒有被歸入到我國(guó)的會(huì)計(jì)要素規(guī)范中，這就導(dǎo)致了利得與損失的概念存在模糊不清的問題，給會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中增加了很大的難度。

5、會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系

在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，提出了四大報(bào)表的概念，即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，需要制定資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表。但除了資產(chǎn)負(fù)債表與會(huì)計(jì)要素之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系較為明確以外，其他的報(bào)表則都沒有與會(huì)計(jì)要素建立較為明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，影響了會(huì)計(jì)管理提供的信息質(zhì)量。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)要素改進(jìn)的思考

1、會(huì)計(jì)要素改進(jìn)思路

筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際先進(jìn)思想的基礎(chǔ)上，按照會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，堅(jiān)持以下原則，構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)要素體系：①會(huì)計(jì)要素應(yīng)反映資金運(yùn)動(dòng)的全過程；②會(huì)計(jì)要素名稱應(yīng)規(guī)范協(xié)調(diào)；③會(huì)計(jì)要素應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)概念密切聯(lián)系、協(xié)調(diào)一致；④會(huì)計(jì)要素應(yīng)具有互排性和清晰性。

2、設(shè)立廣義概念的“收人”要素和“費(fèi)用”要素

收入往往來自于企業(yè)持續(xù)的、中心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而利得往往來自于偶發(fā)的、非持續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。收入和利得應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。筆者認(rèn)為將“收入”要素和“費(fèi)用”要素界定為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及偶發(fā)易或事項(xiàng)。從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)的解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)適用性。

3、取消“利潤(rùn)”要素

兼顧國(guó)際慣例與國(guó)內(nèi)實(shí)情，利潤(rùn)可以作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，而不應(yīng)成為與所有者權(quán)益并列的會(huì)計(jì)要素。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來分析，收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，費(fèi)用能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，而利潤(rùn)是收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，是從屬于收入和費(fèi)用的衍生物。所以，應(yīng)取消利潤(rùn)要素，使“收入一費(fèi)用”反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

4、為了遏制企業(yè)人為揉縱利潤(rùn)的目的，可以突出反映有關(guān)“利得”和“損失”的科目

利得是指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，主要反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的偶發(fā)易或事項(xiàng)產(chǎn)生的間斷性經(jīng)濟(jì)利益流入.包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入；損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，主要反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的偶發(fā)易或事項(xiàng)發(fā)生的間斷性資源流出，主要是指營(yíng)業(yè)外支出。同時(shí)，為了披露企業(yè)由于偶發(fā)易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入和耗費(fèi)，可以考慮在原來的利潤(rùn)表編制基礎(chǔ)上，編制“利得與損失表”作為附表。這樣，既有利于達(dá)到遏制企業(yè)入為操縱利潤(rùn)的目的.避免會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的混亂.又有利于客觀反映企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)，使會(huì)計(jì)信息使用者更加完整和準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng).作出正確的決策。

5、增加現(xiàn)金流量表要素，增設(shè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量三個(gè)要素，構(gòu)建“現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量?jī)纛~”的數(shù)量關(guān)系

作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的 大主要財(cái)務(wù)報(bào)表，都有作為財(cái)務(wù)報(bào)表建立的“理論基礎(chǔ)”，其中資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的理論依據(jù)都有會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系與之對(duì)應(yīng)。惟獨(dú)作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)的“現(xiàn)金流量”沒有專門的會(huì)計(jì)要素與之對(duì)應(yīng).這不得不引起我們對(duì)會(huì)計(jì)要素的思考。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上可增設(shè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量 個(gè)要素，而且這三個(gè)要素構(gòu)成“現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量?jī)纛~”的數(shù)量關(guān)系。這樣，三張主要會(huì)計(jì)報(bào)表就都有其對(duì)應(yīng)的特定要素。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)要素的劃分和設(shè)置是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)處理的前提。我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)要素及其確立問題，會(huì)計(jì)要素體系是不斷完善的，會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵也是不斷延伸的。特別是隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展.必然要求世界各國(guó)遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)要素分類，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 區(qū)別 聯(lián)系

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)是當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進(jìn)步與發(fā)展。但是，新時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性，因此，我們就應(yīng)及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在的差異性，進(jìn)而不斷的完善企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，以此來有效的推進(jìn)制度改革的進(jìn)程。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論

通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)概論的分析與了解，我們可更及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，進(jìn)而有效的推動(dòng)兩者的共同發(fā)展。下面，就針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論展開具體的分析與討論。

隨著會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時(shí)期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為兩類，即：預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩大類。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財(cái)政單位。而企業(yè)單位會(huì)計(jì)主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要行使不斷的監(jiān)督社會(huì)在再生產(chǎn)過程中的社會(huì)分配以及財(cái)政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是不斷的反映與監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)領(lǐng)域以及流通領(lǐng)域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)狀況。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別也日益明顯。而通過對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異性的認(rèn)識(shí)與了解，可更高效的促進(jìn)事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種類型。其中，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，可以根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)而有效的采用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任制度，即：收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等兩種會(huì)計(jì)責(zé)任制度。此外，由于我國(guó)事業(yè)性單位的營(yíng)業(yè)性質(zhì)存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會(huì)計(jì)責(zé)任制度主要為：收付實(shí)現(xiàn)制。而對(duì)于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而有效的促進(jìn)事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制以及社會(huì)分配制度的影響，我國(guó)事業(yè)單位與企業(yè)單位在運(yùn)行方式以及運(yùn)行結(jié)果上都存在著本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而就導(dǎo)致其兩者的會(huì)計(jì)制度存在著一定的差異性，進(jìn)而在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)等六大類。

（三）會(huì)計(jì)等式的區(qū)別

受會(huì)計(jì)構(gòu)成要素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，其屬于一種靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要?dú)w屬地以及會(huì)計(jì)要素之間的各種數(shù)量關(guān)系，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式主要反映了單位在執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。為了有效的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應(yīng)有效的認(rèn)清事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間會(huì)計(jì)等式的區(qū)別，進(jìn)而有效的促進(jìn)兩者的共同發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目較為細(xì)致和全面，而事業(yè)單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目卻較為簡(jiǎn)單，且數(shù)量較少。其中，在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務(wù)，也只是進(jìn)行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，對(duì)于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平以及有效的改善當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)首先認(rèn)識(shí)與了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成以及會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容等幾個(gè)方面，進(jìn)而有效的結(jié)合兩者存在的差異性，從而不斷的促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛紅民.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2013，（20）：204-204

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動(dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。

中國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARSNO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFASNO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

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篇5

2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,從而形成了我國(guó)由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則實(shí)施指南形成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。修訂后的基本準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則通常被認(rèn)為是中國(guó)式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,基本準(zhǔn)則雖然在一定意義上發(fā)揮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

“概念框架”一詞始見于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)于1966年公布的《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中。目前,學(xué)術(shù)界較為流行的概念框架的定義是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念能夠指導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(China Accounting Standards, CAS)也為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定定義了一系列的概念基礎(chǔ)。從目的性來看,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一致的,都是為了“指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則”。從內(nèi)容來看,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架簡(jiǎn)潔得多。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)各條款進(jìn)行了細(xì)致分析和研究,基本準(zhǔn)則只羅列具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)遵守的各條款,沒有予以相應(yīng)的理論闡述,隱含著會(huì)計(jì)人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則不能等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

新基本準(zhǔn)則對(duì)目標(biāo)的描述,只在第四條中用一句話列出,規(guī)定過于簡(jiǎn)短且闡述得不是很準(zhǔn)確。此外,會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征,也就是說各個(gè)質(zhì)量特征之間具有層次性,同時(shí)該層次性也是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),這又體現(xiàn)了目標(biāo)和質(zhì)量特征之間的聯(lián)系。我國(guó)新基本準(zhǔn)中只是列舉了十個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,并沒有說明他們與目標(biāo)之間的關(guān)系,也沒有分出層次性。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念主要是用目標(biāo)指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。

將基本準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分,并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,這樣既不符合國(guó)際慣例,也模糊了概念框架的性質(zhì)和地位。我國(guó)應(yīng)積極建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁,已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和西方主要國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法。而且經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,使準(zhǔn)則制定者難以充分預(yù)見會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況,在這種形勢(shì)下,構(gòu)建CF就顯得十分重要。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定位

制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,應(yīng)如何處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?對(duì)于這個(gè)問題,目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》視同為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并對(duì)它進(jìn)行重新適當(dāng)修改;(2)“并存論”,在對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(陳國(guó)輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應(yīng)該用一個(gè)邏輯上更加嚴(yán)密、理論上更加深入和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來取代目前并不完善的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位,國(guó)際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導(dǎo),不需要被嚴(yán)格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國(guó)際上漸漸向第二種模式靠攏。美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的級(jí)次進(jìn)行重新排列,將概念框架提到具體準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的第一級(jí)次(美國(guó)證券交易委員會(huì),2003)。增強(qiáng)概念框架的權(quán)威性,提高其法律地位是國(guó)際上未來發(fā)展的方向。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定并頒布的,根據(jù)我國(guó)的具體環(huán)境,我國(guó)研究和制定概念框架要注意這種趨勢(shì),恰當(dāng)?shù)卮_立概念框架的法律地位。筆者認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)由財(cái)政部牽頭,聘請(qǐng)學(xué)術(shù)團(tuán)體來共同制定。這樣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就能夠作為會(huì)計(jì)法規(guī)體系中有機(jī)組成部分,作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論,對(duì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

借鑒西方已取得的研究成果,結(jié)合我國(guó)國(guó)情,筆者認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念可以分為以下三個(gè)層次:

第一層次,主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定:(1)誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者;(2)會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可提供什么信息。在充分考慮會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)的情況下,會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于三重目標(biāo),即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要;滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要;滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。

會(huì)計(jì)對(duì)象亦即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)如何予以界定,會(huì)計(jì)理論界尚有爭(zhēng)論,傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為是價(jià)值運(yùn)動(dòng)(包括價(jià)值增值運(yùn)動(dòng))。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是社會(huì)再生產(chǎn)過程。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)對(duì)象究竟反映和監(jiān)督什么內(nèi)容,尚需進(jìn)一步研究和探討。

會(huì)計(jì)假設(shè),又稱基本前提,是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提,即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。這些基本概念代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征。

會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)由客觀環(huán)境所決定,會(huì)計(jì)對(duì)象來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境。會(huì)計(jì)目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖,受制于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一層次。

第二層次,主要包括三部分內(nèi)容,即會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約,考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),會(huì)計(jì)對(duì)象便具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),保證會(huì)計(jì)信息的有用性,會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次,包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn),按照會(huì)計(jì)要素的定義與特征,分別當(dāng)做不同的會(huì)計(jì)要素及其所屬的賬戶來計(jì)量、記錄,并通過會(huì)計(jì)報(bào)告等手段,轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?huì)計(jì)信息,傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。因此,這一系列的會(huì)計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的第三層次,也是最終層次。

篇6

1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠提供核實(shí)階段的信息以及它與實(shí)際收支數(shù)之間的差額信息。通過分析核實(shí)階段和實(shí)際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門盡快完成項(xiàng)目收入和支出的執(zhí)行。

2.便于合同管理和項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息，由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對(duì)應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預(yù)算會(huì)計(jì)的記錄能為合同管理和項(xiàng)目管理提供所必需的信息。

3.利于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)政府部門可能存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能提供對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）?；陬A(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間大為提前，能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息，以便于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中，對(duì)于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項(xiàng)目，其預(yù)算計(jì)劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)，能夠記錄項(xiàng)目的全部支出，并反映真實(shí)的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。

二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算體系，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。預(yù)算執(zhí)行周期的核實(shí)和收款（付款）階段，可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的研究結(jié)論，采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。進(jìn)行這樣的選擇和設(shè)計(jì)，可以保證預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)要素設(shè)置

1.在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類；而會(huì)計(jì)賬戶實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步細(xì)分。

2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置會(huì)計(jì)要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）應(yīng)能夠作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進(jìn)一步細(xì)分為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，并據(jù)以設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄?；谏鲜鋈齻€(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會(huì)計(jì)要素，同時(shí)按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個(gè)階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)賬戶。

（三）會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

1.預(yù)算賬戶與財(cái)務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)分預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶在政府會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬戶體系，分別進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算；另一種是設(shè)置一套同時(shí)包含預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。因?yàn)檎A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體和數(shù)據(jù)來源相同，應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬戶體系的做法。采用一套會(huì)計(jì)賬戶的做法時(shí)，需要區(qū)分三種情況：（1）對(duì)只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行預(yù)算收支核算，在預(yù)算收支賬戶中進(jìn)行記錄；（2）對(duì)只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，只進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中反映；（3）對(duì)于同時(shí)涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，需進(jìn)行“雙分錄”核算，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中進(jìn)行核算。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（1）總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進(jìn)行總分類賬戶的設(shè)置。①在預(yù)算批準(zhǔn)時(shí)，設(shè)置“計(jì)劃收入”、“核定支出”和“計(jì)劃結(jié)余”賬戶，以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；②在承諾階段，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”這一對(duì)相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務(wù)的訂購(gòu)業(yè)務(wù)，便于進(jìn)行借貸記賬處理；③在核實(shí)階段，設(shè)置“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶，分別核算經(jīng)過核實(shí)的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設(shè)置“實(shí)際收入”實(shí)際支出”和“實(shí)際結(jié)余”賬戶，用于記錄實(shí)際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。（2）明細(xì)分類賬戶借鑒我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類，進(jìn)一步細(xì)分為款、項(xiàng)、目等，并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類賬戶。按照收入的來源和性質(zhì)，財(cái)政部門的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財(cái)政撥款、其他收入等。預(yù)算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。支出功能分類分為類、款、項(xiàng)三級(jí)，按類級(jí)分為一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防等；支出的經(jīng)濟(jì)分類分為類、款兩級(jí)，按類級(jí)分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財(cái)政部門和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同，可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細(xì)賬戶。在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)核算體系中，預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)：

3.預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（1）日常會(huì)計(jì)處理①預(yù)算得到批準(zhǔn)時(shí)，即在收入計(jì)劃和撥（用）款計(jì)劃階段，借記“計(jì)劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計(jì)劃結(jié)余”賬戶；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時(shí)，即在預(yù)算支出周期的承諾階段，應(yīng)借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶；③當(dāng)行政事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)、收到付款憑單時(shí)，即在預(yù)算支出周期的核實(shí)階段，承諾支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計(jì)支出；④在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”；⑤在實(shí)際付款時(shí)，應(yīng)計(jì)支出轉(zhuǎn)化為實(shí)際支出。借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”；同時(shí)登記實(shí)際支出，借記“實(shí)際支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”類賬戶。以上的會(huì)計(jì)處理均需要在相關(guān)明細(xì)賬中進(jìn)行登記。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預(yù)算執(zhí)行情況的相應(yīng)賬戶從零開始。

篇7

一、國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)三十年代，美國(guó)率先采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為，許多國(guó)家爭(zhēng)相仿效。然而，當(dāng)大批具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上不相協(xié)調(diào)，甚至前后矛盾，缺乏一套首尾一貫的理論框架。自20世紀(jì)七十年代中期以來，各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）紛紛開始致力于包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念、基本確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、基本披露原則等內(nèi)容在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究。發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，能對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告起重要的促進(jìn)作用。

特魯伯羅德委員會(huì)于1973年10月發(fā)表的題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告，提出財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是向有關(guān)使用者提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息。該報(bào)告受到美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的高度重視，并被視為該委員會(huì)概念框架研究項(xiàng)目的開始。從1978年11月起，F(xiàn)ASB陸續(xù)發(fā)表了7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在1989年參考美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告制定了《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》，該結(jié)構(gòu)研究了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量以及資本和資本保全概念，指導(dǎo)以后具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和以前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)(后在1976年改為會(huì)計(jì)原則標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，簡(jiǎn)稱ASC)在1975年就提出了一份涉及重新構(gòu)造對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)想(包括基本概念、計(jì)量和方法)討論稿，在1990年后，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)發(fā)生了重大變化，由會(huì)計(jì)職業(yè)界及相關(guān)行業(yè)成立了財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，下設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)，目前ASB以征求意見稿或討論稿的形式分期了原則公告以保證其準(zhǔn)則源于一致的概念結(jié)構(gòu)，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)及計(jì)量等。綜觀各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，基本內(nèi)容包括三部分：(l)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；(2)決定財(cái)務(wù)報(bào)告信息有用性的質(zhì)量特征；(3)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

二、我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

早在20世紀(jì)九十年代，我國(guó)會(huì)計(jì)界便開始著手研究建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。1993年7月實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的要求。但是，由于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則諸概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發(fā)揮概念框架的作用。

有些學(xué)者認(rèn)為，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很重要，但是由于目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不成熟和多層次的，因此構(gòu)建概念框架的時(shí)機(jī)還未到。實(shí)際上，作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)理論、概念框架旨在指導(dǎo)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，而并非是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納與描述。理論研究應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不成熟而推遲概念框架的構(gòu)建。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想，有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，減少和避免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突，使準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。因此在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也就成為必然。同時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有利于抵制準(zhǔn)則制定過程中利益集團(tuán)的壓力。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有“經(jīng)濟(jì)后果”，因此準(zhǔn)則制定過程被認(rèn)為帶有政治色彩或是一個(gè)“政治化過程”。制定出規(guī)范化的概念框架，可以有效地幫助準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持中立，抵制外部利益集團(tuán)的壓力與干涉。在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)方面，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也有它的必要性和現(xiàn)實(shí)性。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架層次結(jié)構(gòu)

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)包括三個(gè)層次：

第一層次，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究起點(diǎn)，是主觀見之于客觀的東西，體現(xiàn)了歷史與邏輯的統(tǒng)一性，同時(shí)也是研究的起點(diǎn)和基石，它依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，引導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定：誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可提供什么信息。會(huì)計(jì)基本假設(shè)受會(huì)計(jì)基本目標(biāo)制約，體現(xiàn)了一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的客觀要求。它包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)對(duì)象是反映會(huì)計(jì)主體的有關(guān)價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的客觀數(shù)量關(guān)系，受制于會(huì)計(jì)目標(biāo)，依存于會(huì)計(jì)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。三者相互作用、相互影響。

第二層次，主要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素和會(huì)計(jì)核算的一般原則。受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，會(huì)計(jì)對(duì)象更具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，為了保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。為了正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。這一層次主要是界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各要素確認(rèn)、計(jì)量的定義、標(biāo)準(zhǔn)、方法以及方法選擇的限定，將會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的交易和事項(xiàng)通過甄別，歸屬于相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，通過一定的方法，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通過賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外進(jìn)行報(bào)告，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。在上述三個(gè)層次中，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的中心和樞紐地位，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的紐帶，它把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念要素有機(jī)地聯(lián)系起來，使整個(gè)概念框架更具有整體性和目的性。

基于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性等。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和核算原則。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)重點(diǎn)研究的問題

1、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇。目前理論界對(duì)這一問題的研究很多，主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。然而現(xiàn)階段，我國(guó)培育的是有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國(guó)來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)不能僅僅選擇受托責(zé)任觀或者決策有用觀。針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的主體是國(guó)有企業(yè)，國(guó)家是會(huì)計(jì)信息的主要需求者，同時(shí)我國(guó)的中小投資者素質(zhì)不高，因此應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看，目前會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包含決策有用觀。

篇8

【關(guān)鍵詞】商務(wù)學(xué)校；會(huì)計(jì)教學(xué)；有效教學(xué)；方法

一、重在培養(yǎng)思維動(dòng)手能力，提高自學(xué)創(chuàng)新能力

在會(huì)計(jì)教育中，思維能力的培養(yǎng)尤為重要。思維指導(dǎo)行動(dòng)。商務(wù)學(xué)校學(xué)生已具備一定的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力，在教學(xué)過程中教師應(yīng)多加強(qiáng)學(xué)生思維能力訓(xùn)練、動(dòng)手能力訓(xùn)練，不斷提高自主學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的能力。教師在教學(xué)中應(yīng)由教“書”向教“學(xué)”轉(zhuǎn)變，多增加一些課堂討論、質(zhì)疑、實(shí)踐等訓(xùn)練。

二、依據(jù)學(xué)生實(shí)際，開展以就業(yè)為導(dǎo)向的授課

確立“以能力為本位、以就業(yè)為導(dǎo)向”的職業(yè)學(xué)?，F(xiàn)代教育技術(shù)教學(xué)模式。符合素質(zhì)教育的基本理念，能使學(xué)生在德、智、體、美、勞各方面得到全面發(fā)展。課堂教學(xué)要以商務(wù)學(xué)校的學(xué)生的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，因材施教。目前商務(wù)學(xué)校的學(xué)生的現(xiàn)狀是基礎(chǔ)較差，學(xué)習(xí)習(xí)慣不佳，綜合素質(zhì)較低。如何處理好現(xiàn)行的商務(wù)學(xué)校的教材和學(xué)生間的關(guān)系，就是要確‘以能力為本位，以就業(yè)為導(dǎo)向”的教學(xué)模式，改變學(xué)生“要我學(xué)”的現(xiàn)狀為“我要學(xué)”。國(guó)家提倡教師通過各種途徑廣泛獲取各種資源，并充分利用信息技術(shù)，建立適合不同學(xué)生的學(xué)習(xí)策略，鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行自主探究與合作學(xué)習(xí)，讓其通過親身體驗(yàn)獲得新的知識(shí)和能力。課堂教學(xué)要充分體現(xiàn)出“探究、創(chuàng)新”的教學(xué)思想。

三、明確教學(xué)目標(biāo)，促進(jìn)學(xué)生的發(fā)展

一個(gè)完整的教學(xué)設(shè)計(jì)過程包括前期分析（學(xué)習(xí)需要分析、學(xué)習(xí)內(nèi)容分析、學(xué)習(xí)者分析和學(xué)習(xí)環(huán)境分析）、確定目標(biāo)、制定策略、選擇媒體或資源、試行方案、評(píng)價(jià)和修改等過程。教學(xué)過程包括創(chuàng)設(shè)情境、激發(fā)興趣，問題探究、主動(dòng)學(xué)習(xí)，交流驗(yàn)證、質(zhì)疑小結(jié)，拓展延伸、深化創(chuàng)新。教學(xué)目標(biāo)包括學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)、學(xué)會(huì)做人、學(xué)會(huì)合作、學(xué)會(huì)創(chuàng)新。教學(xué)設(shè)計(jì)要能夠引發(fā)學(xué)生的積極思維，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新意識(shí)的一連串帶有梯度的問題并適合學(xué)生的最近發(fā)展區(qū)。最近發(fā)展區(qū)是指學(xué)生在有指導(dǎo)的情況下，借助老師幫助所能達(dá)到的解決問題的水平與獨(dú)自解決問題所達(dá)到的水平之間的差異，它實(shí)際上是兩個(gè)鄰近發(fā)展階段間的過渡狀態(tài)。前蘇聯(lián)教育家維果斯基強(qiáng)調(diào)，教學(xué)不能只適應(yīng)發(fā)展的現(xiàn)有水平，走在發(fā)展的后面，而應(yīng)適應(yīng)最近發(fā)展區(qū)，從而走在發(fā)展的前面，并最終跨越最近發(fā)展區(qū)而達(dá)到新的發(fā)展水平。

在教學(xué)工作中，要注意把握學(xué)生知識(shí)的正遷移，防止知識(shí)負(fù)遷移的產(chǎn)生。例如在教“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系式”時(shí)，考慮到學(xué)生已經(jīng)學(xué)過《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)要素問的關(guān)系式，怎樣才能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，促使學(xué)生知識(shí)正遷移的產(chǎn)生？經(jīng)過深思熟慮之后，筆者決定采用比較教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法、案例教學(xué)法、提問法。首先采用復(fù)習(xí)導(dǎo)入法復(fù)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，企業(yè)會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系式（會(huì)計(jì)恒等式）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入一費(fèi)用=利潤(rùn)。明確教學(xué)目的，通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生比較企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系式和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系式的異同點(diǎn)然后，導(dǎo)入政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的五大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)。收入。通過列舉案例把本節(jié)內(nèi)容講授完之后，請(qǐng)同學(xué)們想一想，兩者的異同點(diǎn)，要求同學(xué)主動(dòng)回答問題，通過教學(xué)實(shí)施，同學(xué)們學(xué)習(xí)興趣比較高，課堂學(xué)習(xí)氣氛活躍，使問題得到了圓滿地解決，收到了較好的教學(xué)效果。

四、激發(fā)學(xué)習(xí)積極性，開展啟發(fā)式教學(xué)

啟發(fā)式教學(xué)指教師從學(xué)生的實(shí)際情況出發(fā)，把學(xué)生當(dāng)成學(xué)習(xí)的主體，應(yīng)用各種方式方法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生積極主動(dòng)地掌握知識(shí)、形成技能、發(fā)展能力和促進(jìn)個(gè)性健康發(fā)展。啟發(fā)式教學(xué)自覺地把學(xué)生看作認(rèn)識(shí)活動(dòng)的主體，堅(jiān)持“少而精、啟發(fā)式”，“學(xué)為主、教為導(dǎo)”的原則，重在鍛煉學(xué)生的思維能力，增強(qiáng)學(xué)生的參與意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。具體可綜合運(yùn)用多種教學(xué)手段和方式，如多媒體教學(xué)、情景模擬教學(xué)、案例教學(xué)和課堂討論法等。在《會(huì)計(jì)法》教學(xué)中，可把每個(gè)章節(jié)內(nèi)容整合按獨(dú)立的案件剖析，啟發(fā)學(xué)生思考分析?！敦?cái)務(wù)管理》教學(xué)中可設(shè)計(jì)一企業(yè)財(cái)務(wù)管理案例，讓學(xué)生分析、討論對(duì)比系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，判斷財(cái)務(wù)管理狀況的優(yōu)劣?！秾徲?jì)學(xué)》中可舉一企業(yè)賬務(wù)處理案例，由學(xué)生分組討論，判斷其賬務(wù)處理的正誤。為增強(qiáng)課堂活躍氣氛，還可采用講故事、做游戲等方式，以及多媒體、網(wǎng)絡(luò)等教學(xué)手段，如《稅法》中講到印花稅稅票，出個(gè)謎語(yǔ)：“模樣像郵票，寄信卻無效?！笔箤W(xué)生獲得直觀的感性認(rèn)識(shí)。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中可用現(xiàn)成的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行模擬操作，讓學(xué)生扮演財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納等不同角色，獨(dú)立完成各自的工作，并作出書面和口頭總結(jié)。這樣可以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)情緒，活躍思維，便于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問題和解決問題的能力；有利于培養(yǎng)學(xué)生口頭表達(dá)能力；可以培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作精神與溝通能力，集思廣益、相互啟發(fā)、互相學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短。為更好地鼓勵(lì)更多的同學(xué)參與進(jìn)來，教師可采取必要的激勵(lì)機(jī)制，如對(duì)表現(xiàn)好的同學(xué)平時(shí)成績(jī)加分.發(fā)獎(jiǎng)狀或小紀(jì)念品等

五、采用案例教學(xué)，建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室

會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)，是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的教學(xué)，運(yùn)用大量的傳統(tǒng)案例進(jìn)行教學(xué)，可以收到較好的教學(xué)效果；同時(shí)，學(xué)校要建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，使學(xué)生自主學(xué)習(xí)、動(dòng)手動(dòng)腦，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、取得原始單據(jù)，到會(huì)計(jì)審核、領(lǐng)導(dǎo)審批、制證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)送報(bào)表等一系列賬務(wù)處理程序，有一個(gè)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、應(yīng)用過程，從而使學(xué)生較好地掌握所學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。

【參考文獻(xiàn)】

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)成本；基礎(chǔ)；人力資源會(huì)計(jì)；觀念

會(huì)計(jì)是生產(chǎn)的衍生物，伴隨生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)成本不再是決定企業(yè)獲利能力以及可持續(xù)發(fā)展能力的唯一因素，人力資源成為第一生產(chǎn)要素。能夠及時(shí)、客觀地為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)信息，滿足他們的信息需求是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)本分。21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)中的一大重要難題即人力資源會(huì)計(jì)，主要體現(xiàn)在人力資源會(huì)計(jì)長(zhǎng)期局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。筆者認(rèn)為，只有勞動(dòng)才可以創(chuàng)造價(jià)值，要打造良好的商譽(yù)，合理分配人力資源所有者和物質(zhì)資源所有者。因此，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)非貨幣計(jì)量、貨幣計(jì)量的有機(jī)結(jié)合。

一、人力資源、財(cái)務(wù)成本和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

（一）財(cái)務(wù)成本

物質(zhì)資源在企業(yè)中實(shí)際上即指投資者投入成本，也被稱為財(cái)務(wù)成本。成本一般可分為未消耗成本和已經(jīng)消耗的成本兩大部分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定指出，資產(chǎn)主要是指以往形成的事項(xiàng)、交易，同時(shí)這些已經(jīng)成為企業(yè)控制或者擁有的資源，并且可以在預(yù)期內(nèi)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益。其實(shí)，資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益只是代表資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，在價(jià)值轉(zhuǎn)移的過程中必須由人的操作才可以實(shí)現(xiàn)，這樣的話也是人力勞動(dòng)才帶來經(jīng)濟(jì)利益，但需要借助資產(chǎn)這一載體。因此，物質(zhì)資源只要投資者投入，無論消耗與否、價(jià)值實(shí)現(xiàn)與否，都只能算是一種成本。

（二）人力資源

人力資源可分為狹義和廣義兩層含義，從狹義層面上分析，主要是指企業(yè)或者其他組織可以使用、控制的人員，是重要的勞動(dòng)力資源和生產(chǎn)要素。而廣義層面上分析，主要是指某一范圍內(nèi)人口具有的所有勞動(dòng)力。本文討論的人力資源主要指狹義的人力資源，以企業(yè)為例。人力資源和人具有不可分割的關(guān)系，但是人力資源并不等同于人，人主要是作為人力資源的載體，而人力資源則是價(jià)值創(chuàng)造及實(shí)現(xiàn)的主體。人力資源不僅有質(zhì)的指標(biāo)，也有量的指標(biāo)，其中質(zhì)指標(biāo)包括智能、技能、體能等，常常采用工齡、職稱、學(xué)位、學(xué)歷等進(jìn)行評(píng)價(jià)、衡量。而人數(shù)則主要指人力資源量指標(biāo)。人力資源在“質(zhì)”“量”方面的作用會(huì)根據(jù)生產(chǎn)力水平的改變而改變，“質(zhì)”的作用會(huì)隨著生產(chǎn)力水平的提高而增強(qiáng)，呈正比關(guān)系，而“量”的作用則恰好相反，會(huì)隨著生產(chǎn)力水平提高而減弱，呈反比關(guān)系。根據(jù)是否實(shí)現(xiàn)價(jià)值可將人力資源分為未實(shí)現(xiàn)價(jià)值和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的人力資源，尚未實(shí)現(xiàn)價(jià)值的人力資源是還沒有實(shí)現(xiàn)價(jià)值的部分，而已經(jīng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的人力資源是指人們已經(jīng)通過自己勞動(dòng)，通過市場(chǎng)交換從而體現(xiàn)出來的那一部分，比如利潤(rùn)、工資等。人力資源的不確定性較強(qiáng)，因?yàn)樗且环N“活”資源，相對(duì)于物質(zhì)資源而言，人力資源具有整體性、時(shí)效性、再生性及無限性等特征。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本要素也即是財(cái)務(wù)成本，具體而言，體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①以資產(chǎn)的形態(tài)存在。資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化成成本費(fèi)用，但是可以被人作為勞動(dòng)載體創(chuàng)造價(jià)值，再通過市場(chǎng)交換產(chǎn)生收入。因此，費(fèi)用、收入其實(shí)是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的一種形態(tài)，收入和費(fèi)用之間的落差也即是利潤(rùn)，屬于衍生要素。②償付權(quán)益。若向債權(quán)人償付則被稱為債權(quán)人權(quán)益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中被稱為負(fù)債。而財(cái)務(wù)成本的投資者也即是償付給所有者是所有者權(quán)益。通過統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等相關(guān)方法利用貨幣計(jì)量核算、控制財(cái)務(wù)成本從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成完整的體系，其中核算的信息也會(huì)成為決策的重要參考依據(jù)。但是這種以財(cái)務(wù)成本為主體的知識(shí)體系并沒有考慮一個(gè)根本問題，也就是財(cái)務(wù)成本原本應(yīng)該算是一種“死”資源，并不具備創(chuàng)造、衍生能力，比如利潤(rùn)、收入等，而且財(cái)務(wù)成本的價(jià)值轉(zhuǎn)化也并不是其本性。很多學(xué)者認(rèn)為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中納入人力資源會(huì)計(jì)是一種可行之策，其實(shí)這過分高估了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的容量以及能量。其實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也僅僅只能算做人力資源的一個(gè)重要組成部分。人力資源是一種“活”資源，是動(dòng)態(tài)的，具有很強(qiáng)的變化性，因此和財(cái)務(wù)成本的本質(zhì)截然不同。而且，人有自己的思想、情感，自己可以分析，因此無法用貨幣這種“死”的評(píng)價(jià)指標(biāo)完整、充分的體現(xiàn)人力資源的價(jià)值。

二、人力資源會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互聯(lián)系

人力資源會(huì)計(jì)主要以人力資源作為主要主體，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為物質(zhì)基礎(chǔ)，相對(duì)于以財(cái)務(wù)成本作為主要主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，兩者具有一定的聯(lián)系，也具有一定的區(qū)別。①根據(jù)范圍分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍相對(duì)較小，而人力資源會(huì)計(jì)的范圍相對(duì)較大；②根據(jù)內(nèi)容分析，人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括尚未實(shí)現(xiàn)和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的人力資源會(huì)計(jì)，其中尚未實(shí)現(xiàn)的人力資源會(huì)計(jì)需要借助各種獨(dú)特的理論、新穎的方法來實(shí)現(xiàn)，而已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的人力資源會(huì)計(jì)中有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，但是需要大幅度調(diào)整原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。③根據(jù)性質(zhì)分析，人力資源會(huì)計(jì)主體是一種可變資本，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體是不可變資本；④根據(jù)信息時(shí)效分析，人力資源會(huì)計(jì)不僅可以提供以往的信息，也可以提供未來的信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要負(fù)責(zé)提供以往的已經(jīng)發(fā)生的信息。

三、以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會(huì)計(jì)要點(diǎn)分析

（一）人力資源會(huì)計(jì)概念及理論基礎(chǔ)分析

1.人力資源會(huì)計(jì)概念。人力資源主要是指勞動(dòng)者以法律形式（協(xié)議、合同等）進(jìn)入企業(yè)，成為企業(yè)可以使用、控制的勞動(dòng)力資源，并且可以創(chuàng)造預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。人力資源會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)，并且通過非貨幣計(jì)量手段、貨幣計(jì)量手段反映、控制企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)變動(dòng)情況以及變動(dòng)結(jié)果。

2．人力資源會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。人的能力是人力資源的基本本質(zhì)，具體而言主要包括企業(yè)員工的知識(shí)水平、生產(chǎn)技能及勞動(dòng)素質(zhì)等。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)是其主要表現(xiàn)形式，知識(shí)可以用來創(chuàng)造價(jià)值以及剩余價(jià)值，而人是實(shí)現(xiàn)知識(shí)創(chuàng)造功能的關(guān)鍵。人具有特殊的社會(huì)屬性，每個(gè)人的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度、性格特點(diǎn)、知識(shí)水平、動(dòng)機(jī)、智力以及工作經(jīng)驗(yàn)等都需要社會(huì)、國(guó)家、家庭及財(cái)務(wù)成本投入者等一起教育、培養(yǎng)，也需要個(gè)人努力。當(dāng)然，環(huán)境條件、時(shí)期的不同，也有可能會(huì)導(dǎo)致人的表現(xiàn)結(jié)果有所差異。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)是最基礎(chǔ)的一門學(xué)科，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。人力資源可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值主要可以劃分為兩個(gè)部分——非自然資源價(jià)值以及自然資源價(jià)值，人力資源對(duì)于非自然資源價(jià)值而言，是創(chuàng)造者，但是對(duì)于自然資源價(jià)值而言，則是實(shí)現(xiàn)者。人力資源有機(jī)結(jié)合了兩種資源，因此其價(jià)值也需要通過自身才可得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)利用非自然資源價(jià)值和自然資源價(jià)值通過市場(chǎng)交換、貨幣的形式來表現(xiàn)。人力資源創(chuàng)造價(jià)值的過程實(shí)際上也就是生產(chǎn)的過程，實(shí)現(xiàn)人力資源的過程也即是銷售的過程。人力資源價(jià)值集合了非自然資源價(jià)值、自然資源價(jià)值，但是非自然資源價(jià)值、自然資源價(jià)值只可以轉(zhuǎn)移，并不能增值，因此企業(yè)增值都只能通過人力資源創(chuàng)造，這也是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)人力資源部分。

（二）應(yīng)合理規(guī)劃人力資源成本

企業(yè)應(yīng)重視人力資源管理工作，立足于自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)分析企業(yè)未來發(fā)展的主要方向，合理調(diào)整企業(yè)人員供需，企業(yè)應(yīng)在滿足人力資源數(shù)量、質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能避免企業(yè)資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力、物力資源的最優(yōu)化配置。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)以大局為重，建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，科學(xué)、合理規(guī)劃企業(yè)人力資源成本，完善聘用、培訓(xùn)、調(diào)配、升職及薪酬等人力資源計(jì)劃，應(yīng)使員工發(fā)展和企業(yè)發(fā)展有機(jī)結(jié)合。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理的人員薪酬分配制度，選擇合理的薪酬分配方式，吸引更多的高素質(zhì)人才投身于企業(yè)，和企業(yè)一起成長(zhǎng)、奮斗，為企業(yè)做出自己的貢獻(xiàn)。其次，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃崗位設(shè)置，對(duì)于每一個(gè)崗位具體工作內(nèi)容、任職要求等作出明確規(guī)定，從一開始就選擇企業(yè)所需的合適人才，從根本上節(jié)約人力資源成本。以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)的人力資源會(huì)計(jì)具有以下幾點(diǎn)要求，首先應(yīng)能夠真實(shí)、全面反映人力資源、財(cái)務(wù)成本的實(shí)際狀況，同時(shí)應(yīng)能夠?qū)⑷肆Y源實(shí)現(xiàn)價(jià)值結(jié)果情況反映出來，其次應(yīng)明確反映出每一個(gè)資源所有者之間的分配關(guān)系。人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)與要素。人力資源會(huì)計(jì)不僅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)主體假設(shè)等，同時(shí)也遵循“非貨幣計(jì)量和貨幣計(jì)量有機(jī)結(jié)合”“會(huì)計(jì)不固定分期和會(huì)計(jì)固定分期有機(jī)結(jié)合”的假設(shè)。以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會(huì)計(jì)主要表現(xiàn)出人力資源、財(cái)務(wù)成本兩大要素。

1.人力資源會(huì)計(jì)要素。人力資源所有者權(quán)益、人力資產(chǎn)及商譽(yù)等是用于反映人力資源的幾大主要會(huì)計(jì)要素。人力資源的具體表現(xiàn)形態(tài)是人力資產(chǎn)，其可分為I級(jí)、II級(jí)、III級(jí)等。而人力資源所有者權(quán)益主要是指投入企業(yè)的所有人力資源以及人力資源增值具有的求償權(quán)，歸人力資源所有者擁有。人力資源所有者具體包括董事會(huì)成員、經(jīng)理等管理人員。人力資源所有者權(quán)益包括個(gè)人、集體以及國(guó)家人力資源所有者權(quán)益。商譽(yù)主要包括未實(shí)現(xiàn)商譽(yù)、已實(shí)現(xiàn)商譽(yù)兩種，其中未實(shí)現(xiàn)商譽(yù)主要是指人力資源在將來可能創(chuàng)造的價(jià)值。而已實(shí)現(xiàn)商譽(yù)是指已實(shí)現(xiàn)人力資源價(jià)值，已經(jīng)通過獎(jiǎng)金、工資等形式向人力資源所有者償付。

2.財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)要素。物質(zhì)資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債、收入及物質(zhì)資本所有者權(quán)等是反映財(cái)務(wù)成本的幾大會(huì)計(jì)要素，其中相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，兩者的負(fù)債、物質(zhì)資產(chǎn)要素基本相同。費(fèi)用主要體現(xiàn)了物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，物質(zhì)資本所有者權(quán)益主要是指一種求償權(quán)，物質(zhì)資本所有者投入資本，資本的通貨膨脹貼水、資本時(shí)間價(jià)值、資本機(jī)會(huì)成本及資本風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等都應(yīng)有相應(yīng)的求償權(quán)。收入主要包括物質(zhì)資產(chǎn)、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的人力資源價(jià)值兩大部分，不僅反映了財(cái)務(wù)成本，也充分反映人力資源情況。綜上所述，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源成為第一生產(chǎn)要素，人力資源作為一種可變資本，以不可變資本為主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顯然不適用于人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)一步衍生出以人力資源為主體的一系列會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，更好地反映企業(yè)人力資源分配及其動(dòng)態(tài)變化情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。

參考文獻(xiàn)

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[2]黎瑩.芻探人力資源價(jià)值計(jì)量[J].財(cái)會(huì)月刊,2003（7）.

篇10

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來越感到：科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問題，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來我國(guó)沒有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強(qiáng)，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場(chǎng)環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí)，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級(jí)分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮。“在許多法律人眼中，《會(huì)計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)。”（劉燕，2005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”，集兩種觀點(diǎn)于一身，會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí)，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性。（4）為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會(huì)計(jì)信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語(yǔ)，并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！保?）擴(kuò)大了費(fèi)用的外延，新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中，而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國(guó)際通行的做法。

（二）明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí)，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求，有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí)，有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

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[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，1992，11.

[5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2006，2.