導語：如何才能寫好一篇個人所得稅征管法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本辦法適用于依法進行個人所得稅代扣代繳的所有扣繳義務(wù)人。

本條所稱扣繳義務(wù)人是指支付個人所得的單位或者個人。

第三條扣繳義務(wù)人向個人支付《個人所得稅法》第二條規(guī)定的應(yīng)稅收入時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送支付個人收入的明細資料，但向個人支付下列應(yīng)稅所得除外。

（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）儲蓄機構(gòu)向儲戶支付的儲蓄存款利息所得；

（四）證券兌付機構(gòu)向企業(yè)債券持有人兌付的企業(yè)債券利息所得；

（五）股份制企業(yè)通過中國證券登記結(jié)算公司**分公司向股民支付的股息、紅利所得；

（六）稅法和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他由指定機構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳的應(yīng)稅所得。

第四條扣繳義務(wù)人實施個人所得稅明細申報，可采用以下申報方式：

（一）網(wǎng)上電子申報方式?？劾U義務(wù)人將納稅義務(wù)人的有關(guān)扣繳信息通過電子申報網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。

（二）軟盤申報方式?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)報送附有納稅義務(wù)人有關(guān)扣繳信息的盤片，實施個人所得稅納稅申報。

（三）紙質(zhì)申報方式。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)申報資料，由稅務(wù)機關(guān)征收管理部門將有關(guān)扣繳信息輸入申報軟件系統(tǒng)，實施個人所得稅納稅申報。

第五條無論采用第四條所列何種申報方式，扣繳義務(wù)人須向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、《扣繳個人所得稅申報表附表》和《個人基本信息表》。

第六條扣繳義務(wù)人每月代扣代收的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限將稅款解繳入庫。

第七條實行代扣代繳個人所得稅明細申報后，由主管稅務(wù)機關(guān)為納稅義務(wù)人定期提供一聯(lián)式的《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》（以下簡稱《完稅證明》）。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當于年度終了后的3個月內(nèi)，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)掌握的扣繳義務(wù)人明細申報信息和其他涉稅信息，為每一個納稅義務(wù)人按其實際繳納的個人所得稅額匯總數(shù)據(jù)提供《完稅證明》。

第八條納稅義務(wù)人因特殊需要要求取得《完稅證明》的，可攜本人有效身份證件，向主管稅務(wù)機關(guān)的征收部門申請開具相應(yīng)期間實際繳納個人所得稅的《完稅證明》。

第九條對辦理注銷稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，在辦理完畢全部注銷手續(xù)時，由主管稅務(wù)機關(guān)為該扣繳單位的納稅義務(wù)人開具《完稅證明》。

第十條因扣繳義務(wù)人出錯造成納稅人多繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照《征管法》第五十一條規(guī)定進行處理。

第十一條扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報送代扣代繳報告表和有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照《征管法》第六十二條規(guī)定予以處罰。

第十二條扣繳義務(wù)人為納稅義務(wù)人隱匿應(yīng)納稅所得，不繳或少繳已扣、已收稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照《征管法》第六十三條規(guī)定予以處罰

第十三條扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照《征管法》第六十四條規(guī)定予以處罰。

第十四條扣繳義務(wù)人要確定專人領(lǐng)取《完稅證明》，并將《完稅證明》準確、安全地送達納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人沒有收到《完稅證明》，或者發(fā)生《完稅證明》遺失的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請補開具相應(yīng)期間實際繳納個人所得稅的《完稅證明》。

第十五條稅務(wù)機關(guān)及其工作人員未按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定為扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人保密或故意泄密的，按照《征管法》第八十七條規(guī)定進行處理。

篇2

[關(guān)鍵詞]利息 稅收 法規(guī)政策 風險

最近,某市地稅稽查局安排稽查人員對××公司上年度涉稅情況進行日?；?檢查發(fā)現(xiàn)該公司往來賬戶中“應(yīng)付未付利息”(剔除銀行借款利息部分)年末余額達千萬元。帶著疑問,檢查人員做進一步調(diào)查核實,了解到,該公司受全球經(jīng)融危機的影響,出口產(chǎn)品滯銷,資金周轉(zhuǎn)困難,2008年12月,經(jīng)董事會研究,決定向公司內(nèi)部和社會個人籌資。借款協(xié)議約定:公司按照略高于同期銀行利率水平向個人借款三年,到期還本付息。自2009年底開始,該公司按照約定的借款利率逐年計算預(yù)提利息,列入財務(wù)費用,同時,將應(yīng)付利息計入個人往來賬戶。在借款期間,公司按實際支付的利息依法扣繳了個人所得稅。檢查結(jié)束,稽查局擬對該公司作出補繳營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加和加收滯納金、處以罰款的決定。該公司認為,扣繳個人所得稅應(yīng)該是在支付個人利息所得時扣繳,預(yù)提尚未支付的利息可以暫時不扣繳,因此,對稽查局的擬處理處罰決定存有疑義,一時難以接受。

該案集中反映一點:由于公司財務(wù)人員對支付個人借款利息涉稅法規(guī)政策不了解,向稽查局提出的不服處理處罰理由又不充分,公司將面臨因受稅務(wù)處理處罰而遭受損失的風險。下面,筆者就該案有關(guān)涉稅法規(guī)政策問題予以解析,旨在為企業(yè)財務(wù)人員從容應(yīng)對稅務(wù)檢查及處理,防范財務(wù)風險提供借鑒和幫助。

一、企業(yè)支付個人借款利息應(yīng)履行個人所得稅扣繳義務(wù)時間的規(guī)定

《合同法》第二百零五條規(guī)定:“借款人應(yīng)當按照約定的期限支付利息。對支付利息的期限沒有約定或者約定不明確,依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定,借款期間不滿一年的,應(yīng)當在返還借款時一并支付;借款期間一年以上的,應(yīng)當在每屆滿一年時支付,剩余期間不滿一年的,應(yīng)當在返還借款時一并支付”。又根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定,“扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。前款所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付”。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)對此進行了明確,即:“扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下,收入所有人有權(quán)隨時提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時,即應(yīng)認為所得的支付”。由此可見,該公司約定支付利息時間已到,被借款人可以隨時提取利息,不管是否支付,都應(yīng)依法履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)支付個人借款利息應(yīng)履行營業(yè)稅扣繳義務(wù)的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,資金借貸屬于金融保險業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)范籌?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條第一款規(guī)定:“條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡稱應(yīng)稅行為)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù),不包括在內(nèi)”。另外,《營業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定是“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”。和“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。該公司是否有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加扣繳義務(wù),在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門沒有作出具體規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人之前,關(guān)鍵要看被借款人身份,即我們通常所說的外國人。

三、應(yīng)扣未扣個人所得稅免于加收滯納金的特殊規(guī)定

《征管法》第五十二條規(guī)定:“因稅務(wù)機關(guān)的責任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金”。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)中明確指出:按照《稅收征管法》規(guī)定的原則,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款,無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》,均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因為滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所做的補償,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問題,而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當加收滯納金。同樣,應(yīng)扣未扣其他稅種也同等適用此理。顯而易見,該公司雖存在應(yīng)扣未扣個人所得稅問題,但已扣繳稅款全部入庫,因而對應(yīng)扣未扣個人所得稅可以免于加收滯納金。

四、扣繳義務(wù)人適用稅務(wù)行政處罰的規(guī)定

《征管法》第六十四條第一款規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,并處五萬元以下的罰款”。第六十九條規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。很顯然,《征管法》在對扣繳義務(wù)人行政處罰規(guī)定上十分明確,就該公司而言,無論適用那一條款,稅務(wù)部門都有充足理由作出解釋。但是,一種情況另外,如果公司連續(xù)幾年接受稅務(wù)部門的檢查,應(yīng)付未付利息長期掛賬,但稅務(wù)部門作出的檢查結(jié)論從未涉及該事項,或者經(jīng)咨詢得到稅務(wù)人員作出不必扣繳的回復(fù)意見,就可以從《征管法》第五十二條規(guī)定中尋求法律救濟,免受處罰。《征管法實施細則》第八十條明確規(guī)定:“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責任,是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法”。此規(guī)定包含兩層含義:一是適用法律、行政法規(guī)不當;二是稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為違法。所謂適用不當,是指稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)用稅收法律、行政法規(guī)時,對應(yīng)該應(yīng)用此項規(guī)定的卻應(yīng)用了彼項規(guī)定,或者雖然應(yīng)用了此項規(guī)定,但是在使用時發(fā)生錯誤,導致納稅人少繳稅款。所謂執(zhí)法行為違法,是指稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時不規(guī)范,在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯誤,甚至導致無效執(zhí)法行為的發(fā)生。如果存在稅務(wù)部門責任的話,連滯納金都不能加收,亦不能罰款。

值得注意的是,對于因稅務(wù)機關(guān)的責任不向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金和處以罰款的規(guī)定,僅適用于個人所得稅這一稅種。

五、企業(yè)支付個人借款利息其他涉稅法規(guī)政策規(guī)定

企業(yè)向個人支付借款利息除涉及營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加法規(guī)政策外,還涉及到企業(yè)所得稅、稅務(wù)發(fā)票管理等有關(guān)政策規(guī)定,因此財務(wù)人員進行財務(wù)處理同時要注意以下幾點:

(1)企業(yè)與個人之間的借貸活動必須是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為,否則計算企業(yè)所得稅時不能扣除。

(2)企業(yè)與個人之間應(yīng)簽訂借款合同,無合同的,支付的利息不予認可。

(3)借入款項應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的真實姓名和地址,其利息支出才能準予認定。

(4)利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率的,其超過部分利息在計算企業(yè)所得稅扣除時不予認定。

(5)一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項,如不收取利息,或收取利息低于所支出利息者,對于相當于該貸出款項支付利息或其差額,將被稅務(wù)機關(guān)認為非營業(yè)所需且是不合理的支出而被調(diào)整剔除。

(6)應(yīng)取得合法有效憑證。支付企業(yè)以外個人借款利息要索取正規(guī)稅務(wù)發(fā)票,否則將被稅務(wù)機關(guān)以違反發(fā)票管理辦法為由處以相當于支付金額應(yīng)稅稅款一倍以下的罰款。

(7)稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求,即借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除,利息預(yù)先在本金中扣除的,應(yīng)當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。

篇3

關(guān)鍵詞：個人所得稅 使用功能 個稅改革等

改革個人所得稅制，實質(zhì)就是在目前分類計征基礎(chǔ)上，加上年終綜合匯繳環(huán)節(jié)。而匯繳環(huán)節(jié)將最終決定稅款的真正數(shù)額。在收入發(fā)生時的預(yù)征環(huán)節(jié)，仍以個人作為計稅單位，而年終綜合匯繳環(huán)節(jié)則以家庭作為計稅單位。年終綜合匯繳能夠?qū)崿F(xiàn)家庭所有成員在納稅年度內(nèi)，在不同時點、從不同來源所獲取的所得稅的匯總。以家庭單位計稅，無疑會更直接地幫助中低收入人群。一個單身漢收入4000元，可算是中等收入者。而夫妻兩個人各收入4000元的家庭，如果他們要贍養(yǎng)兩個老人、一個孩子，那么他們其實是低收入家庭，如果以家庭計稅，上述家庭也許可以少繳納個人稅，以起到稅收調(diào)節(jié)收入的目的。

一、征收個人所得稅存在的問題

（1）征收個人所得稅，需要有一套完整準確的納稅人收入信息，要建立統(tǒng)一的納稅人稅務(wù)代碼制度，使收入信息匯總成為可能。相關(guān)部門共建信息系統(tǒng)，保證納稅人收入信息的準確性。這一信息系統(tǒng)不僅要涵蓋納稅人的所有收入信息，還要將其財產(chǎn)、消費等信息納入其中，便于與收入信息交叉比對。此外還需嚴控現(xiàn)金交易，防范收入信息遺漏及偷逃稅行為。

（2）近年來，工薪稅幾次提高起征點，由起初的800元提高到目前3500元，而其他個稅起征點沒有相應(yīng)提高。比如稿酬，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率將達到14%，這就是說一個月薪3500元的工薪族，可以不交個稅，而每月有固定稿酬3500元的作家，就要交490元的個稅。再比如，自由職業(yè)者，對他們征收個稅還應(yīng)免除為獲得收入的支持部分，即相當于企業(yè)的成本和費用。這樣才能著實解決稅賦公平的問題。

（3）中國個稅不是按家庭年收入計征，沒有考慮家庭負擔情況。如果一個家庭有三口人，就一個勞動者工資為6000元，全家交145元個稅。另一個三口之家三個人都有工作，每個人工資6000元，全家應(yīng)交435元個稅。家庭收入相差12000元，人均收入相差4000元的家庭，個稅差額僅290元。如果再加上醫(yī)療開支，個稅對低收入家庭更是不公。因此要盡快建立按家庭年綜合收入計征的個稅制度。

二、個人所得稅改革面臨的爭議點分析

（1）首先，3500元免征額是否與現(xiàn)實脫節(jié)。由于當前中國國情普遍存在的城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展差距，“一刀切”的標準已明顯與現(xiàn)實脫節(jié)。比如發(fā)達地區(qū)與落后地區(qū)收入差距巨大，但個稅抵扣標準卻一樣，這就造成了低收入人群多交稅，高收入人群少交稅，一定程度上起到了”逆向調(diào)節(jié)”的作用。

（2）對于高收入群體、個體工商戶等個稅征繳不力，個稅基本淪為“工薪稅”。根據(jù)現(xiàn)行制度，應(yīng)稅所得項目包括工資薪金、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬等11大類。但由于工資薪金以外的個稅征繳不力，實行源泉扣繳的工資薪金所得稅成為個稅的“主力”。

（3）近年來工薪所得稅在個稅總收入中的比重一直高達六成左右。高收入群體都是通過投資、經(jīng)營等方式賺錢，收入很高卻避免繳稅，而大部分中低收入者基本依賴工薪收入，個稅在調(diào)節(jié)收入差距方面沒能發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、建立納稅人識別號的意義所在

（1）國務(wù)院法制辦公布出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中，提出建立“納稅人識別號”。建立“納稅人識別號”有利于促進稅收征管的信息化，為中國由分類制個稅向綜合制個稅過渡創(chuàng)造條件。

（2）“納稅人識別號”是稅務(wù)部門按照國家標準為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認其身份的數(shù)字代碼標識。建立“納稅人識別號”是國際通用的稅收征管方式，就是給企業(yè)和公民個人建立一個終身不變的納稅“代碼”。

（3）納稅人識別號應(yīng)加快由分類制個稅向綜合制個稅調(diào)整、由源頭代扣代繳向個人家庭申報轉(zhuǎn)變的改革步伐。“納稅人識別號”制度的建立，有助于用“納稅人識別號”串聯(lián)起各方面的信息，實現(xiàn)“信息管稅”，從而為加強個人所得稅征管打下堅實基礎(chǔ)。

（4）建立“納稅人識別號”只是促進稅收信息化管理的初始條件。要真正實現(xiàn)涉稅信息的整合，不是建立一個識別號就能解決的，還需要社保、公安等多部門的配合。

（5）打通各部門代碼體系，可以產(chǎn)生強大的“化學反應(yīng)”：一方面，稅務(wù)機關(guān)只有掌握完整納稅信息，才能保證稅收的公平合理，通過掌握不動產(chǎn)登記、繳納社保、大額交易等“涉稅信息”，稅務(wù)部門可以更好地判斷納稅人是否逃稅；另外，一旦納稅人逃稅，稅務(wù)機關(guān)就可以把該納稅人的“失信信息”提供給銀行、保險機構(gòu)和公安部門，對于社會誠信的建立也可以起到積極作用。

（6）應(yīng)加強各部門的信息共享程度，打破信息孤島局面，要求金融機構(gòu)和政府部門向稅務(wù)部門提供與個人收入相關(guān)的信息，為家庭申報、綜合制個人所得稅的納稅方式創(chuàng)造條件。

篇4

論文摘要：若一部 法律 一實踐就出現(xiàn)折扣性效應(yīng)，那就應(yīng)該反思該法律的文本法治是否與實踐對接。從深層次上說，個稅自行申報遇冷是遭遇制度之困，有必要對此現(xiàn)象的產(chǎn)生做系統(tǒng)性的制度分析。要促進個稅自行申報制度的全面推進，不僅需要完善其本身制度設(shè)計，而且需要轉(zhuǎn)變理念，健全與跟進相關(guān)配套法律制度。

申報納稅是指納稅人依照實施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己 計算 應(yīng)稅的計稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報的形式提交征稅機關(guān)。申報納稅制度的建立是民主 政治 發(fā)展 的必然結(jié)果，它是推進稅收民主化，保護納稅者基本權(quán)利，促進稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報……” 。同年12月19日公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元， 2006年11月國家稅務(wù)總局出臺《個人所得稅自行申報辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從

（二）制度完善

1、 合理配置個稅申報制度的權(quán)利義務(wù)

個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候?qū)€人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人 自然 就不會有太高的積極性。

鑒于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調(diào)動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當于已繳稅額2%的代辦費用，公民自行申報納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務(wù)履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標，以法規(guī)形式將個人納稅信用作為個人申請注冊 企業(yè) 、擔任企業(yè)負責人以及進入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在 計算 其稅收收益時出錯，出于保護納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當盡快完善納稅申報修正制度。

2、拓寬申報模式

按著量能負稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機關(guān)針對各省 經(jīng)濟 發(fā)展 水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負擔各異的個體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。

3、完善個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項目進行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用、生計費用和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費用是指為了取得該項所得所必須支付的有關(guān)費用，扣除這些費用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進行扣除。個人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國2005年對工薪所得部分的起點做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個個人所得稅的費用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個人生活費、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費、給付18-24周歲正接受大學全日制 教育 的子女的撫養(yǎng)費、給付其他沒有獨立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費、給付自己父母的贍養(yǎng)費、在家庭與工作場所之間的 交通 費、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費、繳納的社會保險費。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟和社會發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動個人所得稅的積極性。

其次，改進個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負擔能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進稅率課征。各國在個人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個人所得稅模式。從長遠看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時機成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個稅申報制度的全面推進，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機制，制定具體操作程序和細則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的 法律 義務(wù)和法律責任，實現(xiàn)信息及時傳遞和準確查詢。

其次，建立個人財產(chǎn)登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的 會計 審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。

再次，推進個人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業(yè)、救濟金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國購買大宗財產(chǎn)時強制性地使用，為稅務(wù)機關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實施納稅重點監(jiān)控。對演藝（ 體育 ）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、 金融 等高收入行業(yè)和個人建立專門檔案，強化對高收入行業(yè)和個人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建 現(xiàn)代 稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個稅申報制度推進和稅收征管的高效運作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。

結(jié)語

個人所得稅自行申報有利于增強納稅人權(quán)利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設(shè)的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個稅申報之困的根本之道。欲促進個稅申報制度的全面推進，除需要完善其本身制度設(shè)計、轉(zhuǎn)變理念、健全與跟進以上相關(guān)配套法律制度之外，還要加強稅務(wù)等其他稅務(wù)中介的建設(shè)，同時，探索如何平衡申報公開與納稅人信息保護的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進現(xiàn)實”。

參考 文獻 ：

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關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅收流失 原因 稅收建議

一、個人所得稅流失概況

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國目前個人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟影響進行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。

二、目前我國個人所得稅流失的主要原因

據(jù)我國個人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個人所得稅流失的主要因包括以下幾點：

（一）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

從我國當前實行的稅法來看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導致稅負不公，破壞稅法的嚴肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。

（二）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責

根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個人從單位取得的實際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒有按照規(guī)定扣繳，必然導致稅收流失。

（三）單位報銷應(yīng)由個人負擔的費用，未按規(guī)定計入工資收入納稅

有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。

三、個人所得稅流失嚴重的巨大影響

個人所得稅對社會收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個人收入分配不公的狀況。

四、措施建議

（一）深化稅收宣傳，增強全社會的納稅意識。

堅持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實效又著眼未來。要全面地運用宣傳媒體和中小學教材，形象、生動地宣傳稅法，使全社會都來關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動廣大納稅人自覺進行納稅申報，如實、及時繳納稅款。同時，積極利用社會輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用。

（二）建立并完善個人所得稅專項稽查制度。

把開展經(jīng)常性檢查和定期專項檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對重點單位、特殊階層和高收入個人的重點檢查為主。每年通過一季度開展旺季征收，二季度開展匯算清繳，三季度進行專項檢查，四季度落實整改，完成對納稅人上一納稅年度的普查和科學抽樣檢查。通過這些手段，進一步加強稅法宣傳教育，增強納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時集中查處一大批偷稅大案、要案，對不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴格進行補稅、罰款和懲治，給予嚴厲處罰并公開曝光，以儆效尤。

（三）搞好對高收入者和個體工商戶的管理。

要選擇高收入階層和獲得高收入的個人，進行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點核實高收入者的收入和費用，據(jù)以計算征稅，并實行重點監(jiān)控。同時，抓好高收入階層的申報納稅工作，全面推行雙向申報制度。對賬務(wù)健全的個體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對未按規(guī)定建立賬務(wù)的個體工商戶實行定率、定額計征辦法時，要采取就高不就低的原則，促使個體工商戶建立健全賬務(wù)，從而引導納稅人走向自我管理的道路。

從長遠來看，加強個人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實行一個人一個代碼，一個人一個賬戶；在實名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立依據(jù)居民身份證、組織機構(gòu)代碼，對高收入行業(yè)和個人實行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個納稅人建立的制度，這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學可靠基礎(chǔ)上。

結(jié)論

個人所得稅的征收關(guān)系到財政收入的穩(wěn)定與國家經(jīng)濟的發(fā)展，必須制定有效的措施來防止稅收的流失，每個人都應(yīng)該強化納稅意識，支持政府的稅收，保證政府稅收款項的按質(zhì)按量的繳納

參考文獻：

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在澳大利亞學習的幾年時間里，我們嘗試了多種工作，在農(nóng)場摘豆芽，給披薩店送外賣，到中餐館做幫廚。每次申請到不同的工作，雇主都會要求提供個人所得稅稅號。稅號直接影響到納稅義務(wù)人的切身利益，如納稅義務(wù)人退稅的具體金額、可否享受醫(yī)療、教育、傷殘金等福利。如此重要的稅號，申請起來卻極為簡單：你可以致電澳大利亞稅務(wù)局，要求寄一份申請表格給你；也可以親自到稅務(wù)局，索取表格或利用其電腦設(shè)備，填寫稅號申報表，申請稅號；還可以在任何時間于稅務(wù)機關(guān)的稅號在線注冊系統(tǒng)申請稅號。只要按照規(guī)定填寫相關(guān)信息，就可以輕松地拿到伴隨自己一生的稅號，且這個稅號不會因你的姓名、住所的改變而改變。

稅號：納稅殺手锏

根據(jù)澳大利亞《所得稅征稅法案》（Income Tax Assessment Act，ITAA）的規(guī)定，個人所得稅稅號的基本作用在于：核對納稅義務(wù)人及第三方（如雇主、養(yǎng)老金管理機構(gòu)、投資機構(gòu)）向稅務(wù)局繳納稅款的基本情況；防止納稅義務(wù)人或者納稅責任人逃稅，如以虛假人名列舉第二職業(yè)或其他職業(yè)偷逃個人所得稅；一定程度免除納稅義務(wù)人一定的稅賦義務(wù)。

個人所得稅稅號準確地記載了納稅義務(wù)人的所有個人資信，澳洲的數(shù)據(jù)匹配系統(tǒng)法案授權(quán)稅務(wù)征管機關(guān)、社會保障機構(gòu)、軍人事務(wù)所、社區(qū)服務(wù)和衛(wèi)生、就業(yè)機構(gòu)、教育及培訓機構(gòu)等政府機關(guān)，將公民的個人收入、家庭情況、信用狀況等內(nèi)容，根據(jù)稅號詳細記錄。

按照澳大利亞個人所得稅征管的相關(guān)法律規(guī)定，不申請稅號，不提供稅號并不觸犯法律，但同時公民的很多切身利益也無法得到保障。稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人在投資或受雇時向雇主提供個人所得稅稅號，投資主體或雇主每周便將從其工資中預(yù)繳10%的個人所得稅。但若沒有稅號，投資主體或雇主將按最高比例從工資中扣除預(yù)繳47%的個人所得稅，這樣個人實際到手的可支配收入相對就少了很多，這一殺手锏讓公民的納稅意識由被動變主動，積極自覺地去申請稅號、申報納稅。與此同時，個人所得稅稅號制度將所有納稅人都納入了稅務(wù)局的稅務(wù)管理之中，無論是客觀上還是主觀上，都可以避免稅務(wù)機關(guān)“漏征”與“漏管”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2005年，澳大利亞政府為了提高稅號數(shù)據(jù)的準確性，進一步改革了個人所得稅稅號制度，強化第三方數(shù)據(jù)錄入來提高數(shù)據(jù)匹配系統(tǒng)的效率和效果。如要求雇主向稅務(wù)局披露員工的信息；要求社會保險機構(gòu)向稅務(wù)局披露納稅義務(wù)人的政府補貼收入；要求海關(guān)對入境人員攜帶的現(xiàn)金超過1萬澳元的情況及時申報。曾經(jīng)有一次，我的同學從日本進入澳大利亞時，沒有真實申報所攜帶的現(xiàn)金。隨后澳大利亞稅務(wù)局就因其銀行賬戶上出現(xiàn)的巨額現(xiàn)金對其進行重點觀察，并拒絕其夫人申請?zhí)接H的要求，理由是現(xiàn)金隱瞞不報，收入不真實，為人不誠信。對此，他承受了很多不利后果，個人信用被否認，并被列入黑檔案，以后申請房貸銀行不予以考慮。這些數(shù)據(jù)匹配體系確立了誠信原則，打擊了資料的造假，維護了數(shù)據(jù)的真實。

自己來報稅

在澳大利亞，每年6月30日后雇主和投資機構(gòu)便向雇員和投資者發(fā)放與稅務(wù)收支相關(guān)的各種材料。澳大利亞的稅收征管法律規(guī)定，如果納稅義務(wù)人自己報稅，其納稅期間為每年的7月1日到10月31日；如果納稅義務(wù)人委托會計師報稅，其納稅期間可以延長到明年的3月31號；如果納稅義務(wù)人預(yù)計到可以退到稅款的話，其納稅期間可以延長到明年的6月30號。

鑒于委托他人或者會計事務(wù)所需要支付額外的服務(wù)費用，很多澳洲居民都是自己拿著資料親自到稅務(wù)局申報個人所得稅。澳大利亞的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫非常地健全，輸入自己的個人所得稅稅號后，各種收入來源都可以清楚地顯示出來，譬如工資薪金收入、銀行存款利息收入、房屋租賃收入、股票收入等等。與此同時，已經(jīng)預(yù)繳的個人所得稅情況也會非常清晰地呈現(xiàn)出來。如果申報者的年薪不足6000澳元，即沒有達到澳大利亞個人所得稅的起征點，其所預(yù)繳的所有個人所得稅稅款將全額退還。一般來說，在兩周內(nèi)就可以在自己的銀行賬戶上查到返還的金額。但如果申報者沒有提供稅號，預(yù)繳稅款就無法退回。這整套制度，保障了澳大利亞稅收的公平、準確、簡化和高效。

為了減輕納稅義務(wù)人的納稅負擔，豐富納稅義務(wù)人的納稅途徑，提高納稅義務(wù)人的報稅效率和稅務(wù)機關(guān)的工作效率，澳大利亞稅務(wù)局進一步改革了個人所得稅報稅系統(tǒng)，增設(shè)了電子報稅系統(tǒng)，允許納稅義務(wù)人自行從銀行下載來自儲蓄、定期存款和聯(lián)名賬戶的利息信息；從股票公司下載來自證券登記和大多數(shù)上市公司的股息收入資料；從政府機構(gòu)下載養(yǎng)老金、政府津貼、醫(yī)療保險等有關(guān)數(shù)據(jù)到澳大利亞稅務(wù)系統(tǒng)，并通過互聯(lián)網(wǎng)報稅的電子報稅系統(tǒng)進行甄別、計算、減免和退稅。在2007年，有超過190萬人利用這個方便、安全又容易使用的系靳進行報稅。澳大利亞稅務(wù)局預(yù)測在未來的3至4年中，總共270萬納稅人中的絕大部分將使用電子報稅系統(tǒng)進行報稅。

 逃稅：鋃鐺入獄，或者傾家蕩產(chǎn)

澳大利亞的個人所得稅制度非常人性化，能夠區(qū)別對待不同的納稅情況，調(diào)節(jié)納稅義務(wù)人的稅收減免額度。我一位當?shù)氐呐笥?，年?萬澳元，他的妻子是全職家庭主婦，孩子上小學，因此家庭負擔很重。但根據(jù)稅法規(guī)定，妻子沒有收入可以申請減免稅款，孩子未成年需要照顧又可以減免一定限度的稅款，所以他所繳納的個人所得稅非常少。而另外一位單身朋友，年薪也是5萬澳元，但家庭人員組成單一、負擔輕，故而納稅義務(wù)相對較重。

澳大利亞個人所得稅征管法律中類似具有人文情誼的規(guī)定非常多。比如法律規(guī)定，與收入相關(guān)的一些支出可以從應(yīng)繳稅款總額中減去。以記者行業(yè)為例，所有用于采訪的交通費、住宿費、交際費以及設(shè)備購置費用都可以被稅務(wù)局作為“退稅”依據(jù)。由此可見，澳大利亞的個人所得稅還是頗具“人情味”的。

澳大利亞稅務(wù)局每年都出版形形紙張優(yōu)良、印刷精美、制作考究的納稅輔導材料，由專門人員及時送到銀行、書店、車站、碼頭、超市、商場等公共場所設(shè)置的稅法宣傳資料點，免費提供給納稅義務(wù)人。同時，稅務(wù)機關(guān)的工作人員也通過會議、報紙、電視、大型公眾活動等媒介隨時隨地提醒公民不要忘記繳納個人所得稅。今年8月底，澳大利亞政府為在北京奧運會奪取金牌的運動員舉辦了大型的慶功宴，并頒發(fā)獎金獎勵為國爭得榮譽的運動員。就在這時，澳大利亞國家稅務(wù)局局長仍不忘嚴肅地警告：“如果運動員被授予巨額獎金而不申報納稅的話，稅務(wù)局查明后，將給予嚴重的處罰?！蔽覀兿嘈?，這種納稅意識的普及，將會深深地烙印在所有運動員的腦海中，也將在很大程度提醒著公眾要積極納稅。

篇7

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 稅收流失 對策

一、我國個人所得稅流失現(xiàn)狀

目前，個人所得稅作為國家重要的稅種之一，也是被認為的我國稅收嚴重流失的一個稅種。征稅的意圖是籌集國家財政收入、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟收入，而現(xiàn)在由于稅收制度不完善、征管力度不夠以及納稅人納稅意識淡薄等問題，引起個人所得稅的大量流失，造成社會分配不公，社會各階層的貧富差距擴大，更加激化社會矛盾，違背了我國征收個人所得稅的初衷。

我國個稅收入自1994年開始一直處于快速增長的狀態(tài)。相關(guān)報告顯示，1994年到2011年十七年間，個人所得稅收入增加了近82倍，是同一時期增長最快的稅種。但由于基數(shù)較小，所得收入占應(yīng)征稅額比重小，稅收流失現(xiàn)象嚴重。一方面，我國較其他發(fā)達國家相比，個稅收入在整個國家稅收中所占比重較低。據(jù)不完全統(tǒng)計，發(fā)達國家個人所得稅收入比重高達30%以上，個別甚至達到了50%；部分發(fā)展中國家的這一比重也在10%～20%之間，而我國的這一比重一直在10%之內(nèi)徘徊。另一方面，我國個人所得稅收入構(gòu)成不合理，征管環(huán)節(jié)較薄弱。我國個人所得稅的納稅群體主要集中在工薪階層中的中低收入層，而本應(yīng)為納稅主體的高收入人群利用他們的隱性收入進行避稅。2011年9月1日起國家提高個人所得稅起征點，個稅收入中降低了所占的工資薪金所得比重，但總體依然居高不下。我國征收個人所得稅實行的是課源制和申報制，在實際工作中卻存在代扣代繳義務(wù)人通過各種方式少繳或不繳個人所得稅的情況，這也是一些高收入群體能夠順利逃、避稅的緣故。

二、我國個人所得稅流失的原因分析

（一）稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜顯失公平

我國現(xiàn)行采用的是超額累進稅率和比例稅率兩種辦法征稅。我國個人所得稅法規(guī)定中，勞務(wù)報酬和稿酬這兩項所得適用比例稅率，并在此基礎(chǔ)上進行加征或減征。這樣，現(xiàn)行稅法中不僅有不同級次的這三種稅率，還有一些特別規(guī)定的加成征收和減征，這些規(guī)定使征管過程變得更復(fù)雜，也給稅務(wù)機關(guān)的管理帶來了諸多不便。我國稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計較為復(fù)雜，對不同的來源所得實行差別稅率，納稅人可以將高稅率的那一類收入轉(zhuǎn)化成低稅率的那一類收入，從而合理避稅。這意味著，投入勞動越多、收入越多的勞動者承擔的稅負越重，這明顯有悖于我國按勞分配的原則。比例稅率則是收入與稅負呈負相關(guān)，即隨著收入的不斷增加，稅負呈不斷遞減的態(tài)勢。這些都是由于我國稅率設(shè)計不夠合理引發(fā)的問題，從而導致我國個人所得稅流失嚴重。

（二）征管手段較落后

我國目前大多采用以人工為主的征收方式，另外由于個人所得稅稅收來源較為分散，其信息往往來源于稅務(wù)內(nèi)部，與外界建立的聯(lián)系較少，沒有暢通的信息傳遞渠道，因此征管信息不易獲取和管理，對稅源信息的監(jiān)控也有一定的難度。最主要的是我國缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，無法真正準確的掌握稅源信息，造成個人所得稅收入的流失。

我國目前在計算機網(wǎng)絡(luò)方面的發(fā)展有了一定的規(guī)模，但也存在相應(yīng)的問題，開始重視計算機軟、硬件的投資，但忽略了對其的管理，造成我國對計算機網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)資源的利用率較低，計算機網(wǎng)絡(luò)沒有形成一個真正龐大的網(wǎng)路系統(tǒng)，也沒有真正做到信息共享，軟件開發(fā)兼容性差，浪費了大量的網(wǎng)絡(luò)資源。另外，在對稅務(wù)發(fā)票的監(jiān)管方面力度不夠。雖然現(xiàn)已對發(fā)票實施信息化管理，但僅僅針對增值稅專用發(fā)票實行嚴格監(jiān)控，對普通發(fā)票的管理還有所欠缺，僅對發(fā)票存根進行收回，連上下聯(lián)金額不一致的問題都一并忽略。因此，造成我國個稅收入流失嚴重。

（三）稅源信息不對稱

所謂稅源信息不對稱，是指稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間掌握的稅源信息存在一定的差異。我國個人所得稅的征繳現(xiàn)行采用個人申報和代扣代繳相結(jié)合的方式，有的代扣代繳單位不認真履行義務(wù)，加之產(chǎn)生的收益大多歸公所有，很少有個人利益牽扯，導致其操作人員缺乏工作積極性，沒有較強的責任感，依法納稅觀念淡薄，或迫于領(lǐng)導和上級機關(guān)的干預(yù)，不扣或少扣個人所得稅。另外，一些納稅人或代扣代繳主體利用一些寬免規(guī)定如起征點、扣除費用標準等，簡化收入中的零頭，將收入按低于起征點的數(shù)額分成若干部分，以此少繳或不繳個人所得稅。他們大多與納稅人之間存在某些利益牽扯，代扣代繳工作不能落到實處。

同樣，納稅人因為自身利益驅(qū)使，主觀上隱瞞收入、偷逃稅款。稅源信息的不對稱，不僅易導致納稅人主觀上偷逃稅的行為，更使稅務(wù)機關(guān)稽核和管理工作難度加大，致使個稅流失。

（四）稽查力度及處罰較輕

我國對偷漏稅行為的界定較為模糊，這使納稅人偷逃稅的僥幸心理成為可能，同時也使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難以把握，執(zhí)法工作不好開展。依據(jù)我國有關(guān)法律來看，對偷逃稅行為的處罰力度較輕，同時他們往往可以通過多種途徑減少或者避免處罰。對納稅人偷逃稅的罰款倍率高低懸殊，可自行進行裁量，相關(guān)部門難以掌控，也為征納雙方留下余地。

三、我國個人所得稅流失的對策

（一）簡化及調(diào)整稅率

繁瑣的費用扣除標準和累進稅率既降低效率，也違背公平：一是規(guī)定不同的費用扣除標準和稅率，操作不便，征管起來有難度；二是在現(xiàn)行稅制和征管水平下，中低收入水平的工薪階層仍然是依法納個稅的主體，而高收入群體因復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)可轉(zhuǎn)換收入形式，從而逃避個人所得稅的繳納；三是邊際稅率級次設(shè)計過多，很多人以各種方式隱瞞其個人收入來降低邊際稅率檔次，更增強了納稅人的偷逃稅意識；四是繁雜的累進稅制在時間跨度上違背了橫向公平原則，使得相對于相同的所得，在納稅人所得收入較集中的一個時期需繳納的個人所得稅要更高一些。

（二）進行有效的稅收征管

兼顧軟硬件設(shè)施的發(fā)展是進行有效的稅收征管的重要一步。首先，要建立健全稅收征管法律制度并不斷完善，加強稅收征管的隊伍建設(shè)；其次，提高征管手段，建立一套現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，利用計算機監(jiān)管，真正實現(xiàn)征管信息化；最后，稅務(wù)部門要聯(lián)結(jié)與銀行、證券交易所等金融機構(gòu)的信息系統(tǒng)，并以實名制監(jiān)管金融資產(chǎn)。對于高收入人群，對其非勞動所得要實施重點監(jiān)控，要建立具有明顯目的性的數(shù)據(jù)庫，方便時刻掌握其經(jīng)濟狀況。對沒有按時進行申報納稅的收入實施監(jiān)管與控制，對沒有足額繳納稅款的行為要給予相應(yīng)處罰。因此，加強對高收入階層收入的監(jiān)管，對納稅人進行有效稅收征管以有效抑制目前嚴重的個稅流失有相當重要的作用。

（三）調(diào)整個人所得稅征管方式

要盡快建立“雙向”申報交叉稽查制度。我國實行個人申報和代扣代繳相結(jié)合的征管方式，由于部分個人和代扣代繳責任人受自身利益驅(qū)使，少報或者不報應(yīng)納稅收入，導致稅源信息不對稱，從而造成個人所得稅流失。而通過雙向申報，可起到互相監(jiān)督，雙向核查的作用，稅務(wù)機關(guān)通過納稅人如實申報了解其個人收入情況，并盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法；針對高收入人士要盡快建立和完善個人財產(chǎn)的申報和登記，重點監(jiān)管其收入，并進行年終結(jié)算，一旦發(fā)現(xiàn)個人或代扣代繳責任人未按期如實申報納稅，要依法追加其法律責任。

完善稅收稽查制度，使其走上網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展道路，全面提高征管水平，將稅收稽查工作落到實處。建立信息管理系統(tǒng)并建立雙向申報系統(tǒng)，實時監(jiān)管稅務(wù)部門日常工作和納稅義務(wù)人如實申報納稅。

（四）加大稽查及懲治力度

隨著個人所得稅收入的逐年快速增長，以及流失現(xiàn)象不斷加劇，急需建立一支專業(yè)的稽查隊伍，加大對個人所得稅收入的制度化監(jiān)察，尤其是對高收入群體的控管，使其意識到隱瞞收入和偷逃稅款后果及其嚴重。同時，建立一套處罰制度能有效防范納稅人和代扣代繳責任人的僥幸心理，防止部分人隱瞞收入、偷逃漏稅行為，從而減少個人所得稅收入的流失。就我國目前的處罰制度來看，由于執(zhí)法不嚴和處罰太輕，對其經(jīng)濟上受損較弱，而法律震懾力更是不強，要加大稅收稽查及懲處力度，增加偷逃稅者的違法成本，要以《刑法》為強有力的后盾作支撐，對不依法履行納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人既要予以經(jīng)濟上的重罰，還要視其偷逃程度追究刑事責任，對偷逃稅行為有所畏懼以凈化我國的納稅環(huán)境，抑制個人所得稅收入的流失現(xiàn)象。但是懲治的力量并不僅僅體現(xiàn)于制度，而是體現(xiàn)在落實的過程，有了好的懲治制度，如何加大稅務(wù)的稽查力度，這將給稅務(wù)工作人員帶人很大的工作量。

參考文獻

篇8

     關(guān)鍵詞:個人所得稅　逃稅模型　稅收流失

    一、逃稅模型的理論分析

    (一) allingham-sandamo模型

 allingham和sandamo于1972年最先提出通過建立預(yù)期效用最大化模型(a-s模型)來對稅收流失影響因素進行分析。在嚴格的假設(shè)條件下建立了納稅人的目標函數(shù):e(u)=(1-p)u(w-θx)+pu[w-θx-π(w-x)](1-1)其中p是納稅人偷逃稅行為被查獲的概率;w是納稅人在某一時期所取得的全部收入,是外生變量;θ假定為固定比例稅率,為一常數(shù);x是納稅人向稅務(wù)機關(guān)實際申報的應(yīng)納稅收入;π是罰款率;u是納稅人可支配所得的效用;e(u)是納稅人的預(yù)期效用?？梢?納稅人主要通過支配x變量來實現(xiàn)自身效用最大化。

    通過a-s模型我們可知,稅率(θ)和納稅人收入(x)對偷稅行為的影響不確定,但被查獲的概率(p)和罰款率(π)則與偷稅額具有明顯反比關(guān)系。

    (二) allingham-sandamo-yatzhaki模型

1974年和1987年yatzhaki對a-s模型進行了修改,將罰款率的基數(shù)改為偷稅額,將偷稅案件查獲概率由固定數(shù)值改為隱瞞收入的增函數(shù)。新模型表示為:e(u)=[1-p(w-x) ]u(w-θx)+p(w-x)u[w-θx-πθ(w-x) ] (1-2)在修正后的a-s-y模型中,被查獲的概率(p)由固定值變成與逃稅額成正比的變動值,這會抑制納稅人下一輪的偷稅行為。

    (三) allingham-sandamo模型的擴展分析

考慮到現(xiàn)實生活中的納稅人除了追求經(jīng)濟利益最大化,還會受社會輿論、道德觀念等社會因素的影響。

    因此,建模如下:

    假設(shè)納稅人偷稅的心理成本為,則納稅人的預(yù)期效用函數(shù)為u=u(w-θx)+v(x) (1-3)該模型表明,當誠信納稅價值觀為社會普遍接受時,偷稅行為的(心理)成本就會增加,從而抑制潛在偷稅行為。而當不誠信納稅被社會認可時,偷稅行為就會普遍化,如果根據(jù)心理學上的“從眾效應(yīng)”,將納稅人間的相互關(guān)聯(lián)這一因素應(yīng)在建模時考慮在內(nèi):u=(-v+an)×i+cn (1-4)其中,a為納稅人因其他納稅人的偷稅行為而減少心理成本的比例;n為納稅人周圍偷稅的人數(shù);i為虛擬變量,i=0表示納稅人不偷稅,i=1表示納稅人偷稅;c表示納稅人從其他納稅人偷稅行為中獲得的效用或非效用,假設(shè)c>0。則有下圖由圖1-1可見,當時,總有,即沒有納稅人偷稅;當(表示納稅人總數(shù))時,總有,則全部納稅人都在實施偷稅行為。這說明社會誠信納稅價值觀的建立和社會偷稅現(xiàn)象普遍與否都與稅收流失的發(fā)生有十分密切的聯(lián)系。

    二、我國個人所得稅流失的原因分析

        從上述的a-s模型、a-s-y模型以及a-s模型補充分析中我們可以看到,影響個稅流失主要有被查獲率、罰款率、社會誠信納稅價值觀普及度以及偷稅行為的普遍程度幾大因素。結(jié)合我國目前稅收流失的狀況來看,具體原因可以歸納為以下幾點:

       (一)我國落后的稅收征管手段和不完善的個人所得監(jiān)控體系

     導致我國偷稅查獲率偏低、個稅流失嚴重等連鎖反應(yīng)目前,我國稅收征管采用粗放型手段,電子化、信息化程度低覆蓋面窄,沒有全面實施的全員全額管理制度,沒有完善的納稅人個人財產(chǎn)登記和收入申報登記制度,沒有全國范圍的個稅征管計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),更沒有與銀行、保險、工商等協(xié)稅主體以及檢察院、法院等行政司法機關(guān)的協(xié)稅護稅系統(tǒng)。隨著我國市場經(jīng)濟進程的加速,我國居民個人收入更多元化、隱性化、現(xiàn)金交易量大,如目前我國職工收入中存在的大量企業(yè)帳外貨幣薪金或者實物薪金就無法納入應(yīng)稅所得繳稅。

    (二)我國處罰力度軟化是偷稅現(xiàn)象嚴重的一個重要原因

       查處率過低和處罰度過輕不僅降低了納稅人偷稅成本,更加激勵了納稅人的偷稅行為,而且間接提高了誠實納稅人的納稅成本,使得原本誠實納稅的公民加入偷稅行列。我國查處率低在客觀上助長了納稅人的偷稅行為,據(jù)統(tǒng)計,近幾年稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法案件的罰款僅占查補稅款的10%左右。在處罰力度上,西方發(fā)達國家普遍采用嚴厲懲處的威懾措施,比如,美國每年對10%的納稅人進行抽查審計,一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少,也會被罰得傾家蕩產(chǎn)。美國對個人偷稅的罰金最高達10萬美元,并判處五年監(jiān)禁。同時,還要公布于眾,使違法者聲名狼藉。面對嚴厲的法律制裁,很多納稅人在偷稅面前會望而卻步。

    而我國新《稅收征管法》對偷稅行為的最重處罰規(guī)定也不過是“追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任?！?三)納稅人權(quán)利義務(wù)不對等和分類課稅制造成的稅負不公平易導致納稅人產(chǎn)生納稅抵觸心理在對a-s模型的補充分析中可以看到,當誠信納稅不為社會大多數(shù)公民認可時,偷稅行為就會被認為是正常行為,則易形成“你偷我也偷”的惡性循環(huán)。

    我國納稅人權(quán)利在稅收法律規(guī)定中沒有得到充分重視,即使在《稅收征管法》中對其權(quán)利有明確規(guī)定,可由于缺乏實質(zhì)性的監(jiān)督機制而大多流于形式,但對納稅人義務(wù)的規(guī)定卻細致并具實際操作性,這種權(quán)利義務(wù)的實際不平衡難免會使其產(chǎn)生納稅抵觸心理,以偷稅來彌補自己損失的權(quán)利成本。關(guān)于征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的公正問題,根據(jù)中國青年報社會調(diào)查中心、騰訊網(wǎng)新聞中心最新的聯(lián)合調(diào)查(6788人參與),公眾對自行申報個稅還存在諸多疑慮,真正愿意主動申報的人還是少數(shù),占31.1%,還有31.3%的人表示不一定,再觀望幾天”。在37.5%表示“肯定不會去主動申報”的受訪者中,“作為納稅人沒有享受到納稅人應(yīng)有的權(quán)利,而且也不知道老百姓的錢袋子政府到底是怎么管、怎么花的”成為影響納稅積極性的最主要原因。

    此外,分類所得課稅制所帶來的橫向稅負不公平也是納稅人不愿誠信納稅的原因之一。我國現(xiàn)行的個人所得稅制是根據(jù)1993年10月頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例實施的分類所得課稅模式。目前世界上僅有極少數(shù)的國家仍在實行分類所得課稅模式,因為該模式易產(chǎn)生橫向不公平的不良后果,即納稅能力相同的人因收入渠道不同而繳納的個人所得稅也會不同,甚至出現(xiàn)低收入者繳納的稅額高于高收入者。著名國情專家胡鞍鋼曾經(jīng)援引國內(nèi)外數(shù)據(jù)來證明這一點,我國繳納個人所得稅的人群中,工薪階層排在第一位;在中國的外國人排在第二位,私營企業(yè)主、個體戶僅僅排在第三位。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計,從2004年至今,我國個稅總收入中約有60%的稅收收入來自工資薪金所得,20%至30%來自個體戶生產(chǎn)經(jīng)營和利息、股息和紅利所得,而對五類高收入群體進行個稅征收管理的比重卻很小。以北京和上海為例,2007年個人所得稅中來自“勞務(wù)報酬”稅目的收入僅占3.3%和1.5%,這意味著,目前對個稅繳納貢獻最大的,仍是朝九晚五的工薪階層。而在經(jīng)濟發(fā)達的美國,近50%工薪階層只承擔聯(lián)邦所得稅的5%,富人階層承擔了95%的個稅。稅收專家劉桓認為,在當前的分類扣繳制度下,高收入者享受著多源扣除的優(yōu)勢,逃稅漏稅現(xiàn)象嚴重;而3億多工薪階層由于收入來源單一,實行代扣代繳制,反而成為稅負最重的人群。

    這樣的不公平使納稅人產(chǎn)生逆反心理,質(zhì)疑誠信納稅價值觀,實施偷逃稅款。

    三、治理我國個人所得稅流失的措施

       從模型分析到實證分析,我們已經(jīng)找到我國個稅流失嚴重的主要癥結(jié),因此,我們應(yīng)該盡快采取措施以保證個稅收入。

    (一)我國落后的稅收征管手段可以通過加強信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè),構(gòu)建協(xié)稅護稅系統(tǒng)來實現(xiàn)

      目前,我國采用的收入源頭監(jiān)控方式對以工資薪金為主要收入的群體發(fā)揮了很好的收入監(jiān)控作用,但對于收入來源多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化的高收入階層則無法很好的發(fā)揮監(jiān)控功能。因此,需要在保持現(xiàn)行的傳統(tǒng)收入源頭監(jiān)控方式的情況下,加強與財政、國稅等組織收入部門,與發(fā)改委、經(jīng)委、工商局等掌握稅源信息部門,與代扣代繳單位,與公、檢、法等協(xié)助維護稅收秩序,與新聞媒體等的協(xié)作。同時還要加快與金融機構(gòu)信息共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè),多渠道匯總個人家庭消費、投資支出及儲蓄存款等信息,以此來評估納稅情況。

    (二)不完善的個人所得監(jiān)控體系可以通過完善個人收入來源監(jiān)控體系和健全納稅人納稅誠信體系來實現(xiàn)

        一方面,要完善個人收入來源監(jiān)控體系至少需要建立“個人經(jīng)濟身份證”制度、加強現(xiàn)金使用管理以及健全個人財產(chǎn)登記制度。

    在建立“個人經(jīng)濟身份證”制度方面,我國可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度,規(guī)定居民身份證號為納稅人建立終身單獨使用的唯一的社會保障號碼,個人從事各種收支活動的信息均被記錄在此號下,利用儲蓄實名制通過銀行賬戶掌握納稅人財產(chǎn)狀況。

    在加強現(xiàn)金使用管理方面,一方面,要盡快推廣個人賬戶制度,對個人收支達到一定數(shù)額,強制使用支票、銀行卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式,并要求經(jīng)濟組織、行政事業(yè)單位必須使用電子支付方式支付個人收入,否則所發(fā)生的支出不得作為支付者的費用處理。另一方面,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該深入了解個人所得支付的各環(huán)節(jié),明確個人在其收入分配過程中,有哪些環(huán)節(jié)需要扣繳義務(wù)人進行扣繳稅款,哪些環(huán)節(jié)需要納稅人自行申報納稅。

    在健全個人財產(chǎn)登記制度方面,可以對個人的存量資產(chǎn),如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制度,并以其財產(chǎn)情況推算其財產(chǎn)積累期間各年收入的水平,將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化,堵住部分納稅人的偷稅渠道,而且也為即將開征的財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅源控制提供管理基礎(chǔ)。同時,將個人的高額財產(chǎn)如樓房、別墅、車船等,進行編碼實名登記,輸入稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心并全國聯(lián)網(wǎng),以避免納稅人對高額財產(chǎn)進行地區(qū)轉(zhuǎn)移或多人名分割。

    另一方面,納稅人納稅誠信體系的建立至少應(yīng)包括納稅人信用檔案和納稅信譽評級兩大制度的建立。

    納稅人誠信檔案的建立利于稅務(wù)機關(guān)對信用級別不高的納稅人加強監(jiān)控、重點稽查。誠信檔案內(nèi)容應(yīng)該包括納稅人隱瞞、轉(zhuǎn)移收入以逃避納稅檢查的事實,長期欠稅不繳的事實,個人工作性質(zhì)以及其工作單位的規(guī)模和社會影響力如何等。該檔案記錄作為對納稅人的依法納稅執(zhí)行優(yōu)劣情況量化考核的基礎(chǔ),并將其納稅等級評分與社會福利、稅收優(yōu)惠等結(jié)合起來,即納稅信用等級高的納稅人可以享有誠信納稅的光榮稱號、一定的稅收優(yōu)惠政策、特殊的社會福利待遇(如退休后附加的補貼、政府和單位較高的社會保險支付比例等)。反之則會受到通報批評、被罰補交偷稅金額、甚至行政處罰或者刑事處罰,同時,在一定年限內(nèi)不能享受部分稅收優(yōu)惠政策、社會福利待遇以及較高社會保險支付比例。

    (三)通過加強稅收不遵從行為的懲罰力度減少個稅流失

從模型分析到我國實證研究,我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對偷稅案件處罰率輕重對納稅人是否選擇稅收遵從行為具有十分密切的關(guān)系。澳大利亞經(jīng)濟學家卡克瓦尼曾說,勤查不如重罰。目前,世界各個國家和地區(qū)也普遍采用偏于嚴厲的稅務(wù)懲罰措施來促使納稅人依法納稅。

    我國也應(yīng)該加大對納稅人和扣繳義務(wù)人稅收不遵從行為的懲處力度,嚴厲打擊偷稅等導致稅收流失行為,并將個人所得稅的大案要案及時曝光,以警示有偷稅動機的納稅人,從而遏止?jié)撛诘耐刀愋袨?。稅?wù)機關(guān)應(yīng)該加大對個人所得稅中流失較嚴重應(yīng)稅項目的檢查力度,如勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得以及利息、股息、紅利所得等,并且要對扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入,進行虛假申報,并按虛假申報的支付收入數(shù)扣繳個人所得稅款的行為加以關(guān)注。對已經(jīng)構(gòu)成犯罪的,應(yīng)該及時移送司法機關(guān)處理,并通過媒體進行曝光,形成全社會對偷稅行為的輿論譴責氛圍,加大偷稅者的偷稅心理成本,以此來維護稅法的嚴肅性,減少稅收流失。

    (四)完善立法以解決納稅人權(quán)利義務(wù)不對等,建立混合課稅制以解決稅負橫向不公平,多渠道稅法宣傳以緩解納稅人納稅抵觸情緒,以建立良性循環(huán)的納稅環(huán)境

      第一,在稅收相關(guān)法律的修訂中不僅要解決征納稅人各自享有的權(quán)利與義務(wù)方面的不公正,而且要解決征納稅人各自行使的權(quán)利與義務(wù)方面的不公正,主要是減少個別或少數(shù)征納稅人享有和行使的“特權(quán)”,重點是減少征稅人享有和行使的“特權(quán)”。此外還需要注意解決稅收法律中“剛性不剛”的問題,把涉及征納稅活動基本結(jié)構(gòu)和基礎(chǔ)性的重要涉稅行為,及時通過《稅收征管法》的修改與完善法治化、剛性化,不斷改善現(xiàn)行《征管法》具體條款表述模糊或不準確的問題,并建立一套針對稅務(wù)工作人員的稅收執(zhí)法不遵從行為的激勵約束機制。

    第二,改分類課征的所得稅制模式為分類與綜合相結(jié)合的混合課征模式。目前,世界上絕大多數(shù)國家,在選擇課稅模式時都偏向于綜合稅制。任意選取的78個國家和地區(qū)中,有62個國家和地區(qū)采用綜合稅制,占總數(shù)的79%;其中的5個國家和地區(qū)實行了分類稅制,占6.41%;剩余的11個國家和地區(qū)實行了分類綜合稅制模式,占總數(shù)的14.59%。

    現(xiàn)階段,我國適宜采用混合所得稅制。將工資、薪金,經(jīng)營勞務(wù)報酬,財產(chǎn)租賃這類所得采取預(yù)扣、預(yù)交為主,綜合申報為輔的管理方式,即以一個年度為計算期,綜合計算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額,并按月預(yù)扣、預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補,而源泉預(yù)扣、預(yù)交時的稅負略高于年終綜合申報的稅負。而稿酬,特許權(quán)使用費,利息、股息、紅利,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,偶然所得,其他所得仍然按照現(xiàn)行分類所得制繳納,不進行匯算清繳。

    隨著綜合課征制建立條件的成熟,如稅收法制的健全,社會、個人信用體系的基本完善,納稅人自覺納稅意識的提高,電子支付手段的普及,現(xiàn)代化稅收征收管理體系的建立等,我國可以把第一步中的分類課征的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)變成綜合課征,完成向綜合所得稅制的真正轉(zhuǎn)變。

    第三,加強稅法宣傳力度是十分必要的一項工作。目前,世界各國都非常重視稅收法律法規(guī)的宣傳工作,如美國聯(lián)邦稅務(wù)局每年要向納稅人免費提供100多種稅收法規(guī)信息,并備有涉稅的錄像帶,供人們購買,稅務(wù)部門經(jīng)常舉辦不同類型的納稅人培訓班;日本在主要的稅務(wù)署專門設(shè)有負責稅收業(yè)務(wù)宣傳的稅務(wù)官員,各個國稅局都設(shè)有稅務(wù)咨詢機構(gòu)。

    我國應(yīng)該充分利用新聞媒體及日管工作加強宣傳,不僅要宣傳納稅人的權(quán)利義務(wù),也要宣傳誠信納稅懲獎機制,此外,還應(yīng)定期公布納稅情況,表彰依法納稅的先進個人和集體,通告?zhèn)€人所得稅大案要案的處理過程及結(jié)果,鼓勵社會對不依法納稅的進行舉報和監(jiān)督,真正在人們心中樹立“納稅光榮”的理念。

    同時,可以要求各單位將個人的職位晉升、工資晉級等方面的考核和依法納稅結(jié)合起來,這樣才能將社會上對納稅的認識引導到正確的軌道上來,才能形成良好的治稅環(huán)境,形成良性循環(huán)。

    參考文獻

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篇9

（一）稅目劃分不夠科學

1.稅目較為零散復(fù)雜，不利于稅收征管。從征收效率方面來看，現(xiàn)實中各種收入名稱繁多,難以與稅制所列項目對應(yīng)。對不同的稅目采用不同的稅率、費用扣除標準,納稅期限也不盡相同,可能促使納稅人分解收入,多次扣除費用,造成偷稅和避稅。

2.分類稅制調(diào)控不均，難以體現(xiàn)稅負公平。在分類所得稅模式下，對于納稅人取得的個人收入，實行分項扣除費用、分項確定稅率、分項征收管理。從稅負公平的角度來看,對于那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大，但分屬若干應(yīng)稅項目的納稅人稅負相對較輕,而對于那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負相對較重,難以實現(xiàn)真正的稅負公平。

3.征收范圍比較狹窄，不能適應(yīng)形勢發(fā)展。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢轉(zhuǎn)變。國務(wù)院、財政部確定征收的“其他所得”不能涵蓋現(xiàn)階段所有的個人所得項目，也不能適應(yīng)個人收入多元化的發(fā)展趨勢。

（二）稅率設(shè)計不能充分體現(xiàn)稅收公平

我國個人所得稅制采用的是超額累進與比例稅率并存的稅率形式。稅率設(shè)計過于繁雜,操作難度較大,既不利于納稅人納稅,也不利于征收管理。

1.稅率級距設(shè)置不合理。雖然工資薪金所得適用的超額累進稅率級次由九級改為七級，但仍顯得比較多，最高邊際稅率高達45%。同時，低稅率的級距比較小，這使得本不應(yīng)是個人所得稅主要調(diào)控對象的中低收入階層成為納稅主體。

2.勞動所得和非勞動所得的稅率設(shè)計不夠科學。現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按3%至45%的七級超額累進稅率征稅；對勞務(wù)報酬所得按照20%的稅率征稅，一次收入畸高的實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%至35%的五級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的稅率征稅；而對偶然所得，如彩票中獎，只按照20%的稅率征收。這在客觀上形成了對勞動所得征稅高，對非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。

3.同一收入類型的稅收負擔不夠均衡。公民通過工資薪金取得收入，通過勞務(wù)獲取收入以及通過個體經(jīng)營獲取的收入都屬于個人勞動獲取的收入。但因當前稅法中規(guī)定的不同所得類型適用的稅率及費用扣除標準存在差異，造成了具有類似性質(zhì)收入的稅負不均。

（三）費用扣除標準不太合理

個人所得的確定需要從取得的收入中扣除必要的費用。個人支出費用是個人收入的減項，不屬于征稅對象。支出費用的多少受到個人收入、消費和物價水平的影響。與企業(yè)費用相類似，個人情況不同則支出費用也會有所差別。

1.費用扣除過于簡單，未考慮生計成本。如對納稅人工資薪金所得實行“一刀切”的扣除標準，每月的費用扣除額為3500元，未考慮個人住房、養(yǎng)老等因素，未考慮不同家庭結(jié)構(gòu)的差別，如贍養(yǎng)人口、婚姻狀況等，也未考慮納稅人健康、年齡等情況，從而造成不同納稅人之間稅收負擔不均。

2.費用扣除缺乏靈活性，未考慮物價因素。如對工資薪金所得采取的定額扣除法，以固定金額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，不能適應(yīng)由于物價上漲、通貨膨脹造成居民生活費用支出上漲的現(xiàn)實情況。

3.費用扣除內(nèi)外有別，不利于納稅公平。個人所得稅允許在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和在外國企業(yè)工作的外籍人員等在中國境內(nèi)取得的工資薪金所得，每月在扣除3500元的基礎(chǔ)上再減除1300元。這種內(nèi)外有別的規(guī)定不能體現(xiàn)橫向公平的要求。

（四）優(yōu)惠政策不夠規(guī)范

現(xiàn)行《個人所得稅法》的減免稅政策較多且不規(guī)范，應(yīng)有的政策導向作用難以發(fā)揮，已不能適應(yīng)當前形勢發(fā)展需要。

1.減免稅優(yōu)惠政策存在較多區(qū)別對待?，F(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定了10類所得可免納個人所得稅，其中每一類又有多個具體項目，除此之外，還有3類減征個人所得稅的情形。此外，財政部和國家稅務(wù)總局的文件和公告中對一些項目給予了一定的稅收優(yōu)惠，或者是對同一項目實行差別待遇。如股票轉(zhuǎn)讓所得，有的征稅，有的不征稅；利息股息紅利所得有的按20%征稅，有的按5%、10%征稅。這些區(qū)別對待造成了稅收上的不公平。

2.減免稅優(yōu)惠政策的導向作用不明顯。當前國家的稅收支持方向已向照顧低收入者、鼓勵就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新和個人投資等方面轉(zhuǎn)變，而現(xiàn)行個人所得稅減免政策的支持方向卻還不完全與之相適應(yīng)。

（五）納稅申報方式不利于稅收征管

我國個人所得稅實行的是以代扣代繳為主，自行申報為輔的納稅申報方式，絕大多數(shù)納稅人不直接參與納稅申報過程，納稅意識缺乏，稅法遵從度不高。

1.過多依賴代扣代繳。從近年來個人所得稅分項目統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，工資薪金所得項目占比平均達60%以上，扣繳單位較好掌控的就征收較到位，而對于其他項目所得，由于其多樣化、隱蔽化或者沒有扣繳義務(wù)人而造成征收管理缺位。甚至有的納稅人認為納稅是扣繳單位的事情，稅款少繳也應(yīng)由單位負責，個人不承擔法律責任。

2.納稅人自行申報弱化。國家稅務(wù)總局于2006年出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法》明確規(guī)定了四種情形應(yīng)進行自行申報。但在征管實踐中，主要是年所得12萬元以上的納稅人進行自行申報，而且需要稅務(wù)機關(guān)督促，納稅人申報質(zhì)量還不夠高。

3.中介機構(gòu)作用未能發(fā)揮。目前在我國以單位代扣代繳為主，個人所得稅的計算和申報納稅比較復(fù)雜。中介機構(gòu)通過稅務(wù)服務(wù)，不僅可以解決納稅人不熟悉稅法、計算復(fù)雜和申報繁瑣的問題，也可以為納稅人提供合法合理的稅收籌劃。

（六）稅收征管體系有待完善

推進個人所得稅制改革還需要建立相應(yīng)的征管配套制度，而現(xiàn)行的征收管理方式還不能滿足建立綜合與分類相結(jié)合稅制模式的需要。

1.稅收征管手段缺乏。在實踐中，稅務(wù)機關(guān)往往以申報的數(shù)據(jù)作為稅收征管的依據(jù)，而對于申報信息的真實性和準確性較難掌握，對于多處取得收入的渠道更是無從查起，從而缺乏對納稅人收入的有效控管。

2.稅收執(zhí)法力度不夠。在日管中，稅務(wù)機關(guān)往往把查補稅款作為重點，以補代罰等問題還不同程度存在?！抖愂照鞴芊ā返诹艞l明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。但在征管實踐中，對已離開原任職單位的納稅人，僅靠稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的難度較大。又如現(xiàn)行《個人所得稅法》未建立離境清稅制度，逃避稅者一旦離境，所欠稅款很難追繳。

3.涉稅數(shù)據(jù)信息難共享。不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門間缺乏法定的協(xié)作制度，對納稅人的財產(chǎn)、消費等信息數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)信息共享，針對個人所得稅的信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)還基本是空白，對涉稅信息沒有進行深入加工及分析，而要建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式，離不開各部門之間的協(xié)調(diào)配合。

4.協(xié)稅護稅機制不健全。日常工作中的協(xié)稅護稅主要是通過雙方或多方協(xié)商的方式予以解決，還沒有上升到法律層面。個人財產(chǎn)實名登記制度還在建立中，個人財產(chǎn)信息的獲取和使用制度還不完善。在資金支付方面，相應(yīng)的金融配套機制還很缺乏，現(xiàn)金交易比較普遍。稅務(wù)機關(guān)對個人或者家庭的實際收入和支出狀況難以掌握與分辨,個人征稅系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)還未實現(xiàn)。

二、建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的建議

所謂綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，是指對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得分類課征所得稅；納稅年度終了，再將本年度全部所得相加，按照累進稅率計稅，平時已繳納的分類所得稅，可以在納稅年終應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。推進個人所得稅制改革任務(wù)艱巨，面臨的實際情況比較復(fù)雜，應(yīng)當在兼顧長遠與現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，采取漸進式改革策略，逐步建立和完善這一新的稅收制度。我們的具體建議如下：

（一）簡化調(diào)整現(xiàn)有稅目

根據(jù)各項所得的性質(zhì)，可將現(xiàn)行稅法中的11類所得項目整合為3大類調(diào)整后的稅目簡化為3大類：勞動所得包含工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等；資本所得主要是利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得包含偶然所得和其他所得。原因在于：一是對勞動所得應(yīng)推行綜合征收改革。勞動所得在個人所得稅中占比最大，實行綜合征收后，對個人所得稅的收入穩(wěn)定影響不大。二是對資本所得延續(xù)目前分類征收的辦法，將來逐步選擇納入綜合征收范圍。這一選擇是基于當前國情和征管外部環(huán)境，目前尚不完全具備對資本所得實行綜合征收的條件。三是對其他所得適當拓寬征稅范圍，可以將確定征稅的權(quán)限適當下放，由國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)確定。隨著征管條件的成熟，應(yīng)當逐步調(diào)整擴大納入綜合征收的所得項目。

（二）科學設(shè)計稅率檔次

在個人所得稅的稅率設(shè)計方面，其他國家提供了兩種思路：一是對勞動所得采用同一累進稅率征收。這體現(xiàn)了相同性質(zhì)所得相同待遇的原則，有利于提高征管效率，使個人所得稅稅負更趨合理。二是減少累進稅率檔次，降低邊際稅率。目前，OECD的34個成員國中，25個國家的個人所得稅累進稅率不超過5級、22個國家的最高邊際稅率不超過40%。結(jié)合我國實際，具體設(shè)計思路如下：一是對勞動所得采用超額累進稅率，按年計征，適當拉開稅率級距。目前，對工薪所得實行按月征收，其45%的最高邊際稅率過高，可以考慮降低最高邊際稅率，并對勞動所得按年綜合計算征收。與此同時，為了解決目前稅率設(shè)置級數(shù)過密、級距較窄的問題，可以將目前的7檔減為5檔，對綜合所得可以考慮采用5%、10%、20%、30%、40%等5級超額累進稅率，適當減輕中等收入者負擔，同時加大對高收入者的征稅力度，形成橄欖型的收入分配格局。具體稅率設(shè)計見表3。二是對于目前暫時實行分類課征的資本所得，建議繼續(xù)實行20%的比例稅率，實行按次征收。對資本所得的應(yīng)納稅所得額超過50萬元的部分，依照規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成。資本所得實際上適用20%、30%的2級超額累進稅率，與改革后綜合所得稅率表的第3至第4級稅率對應(yīng)。具體稅率設(shè)計見表4。三是對于目前暫時實行分類課征的其他所得，建議繼續(xù)實行20%的比例稅率，實行按次征收。由于偶然所得等其他所得具有偶然性、不可控性，可以采取中性策略，不必實行加成征收。

（三）合理制定費用扣除標準

應(yīng)改變單一費用扣除的方式，根據(jù)稅目設(shè)計制定合理的扣除標準。同時，各項扣除要簡便易行，具有可操作性。一是繼續(xù)保留基礎(chǔ)性的標準扣除，個人所得稅費用扣除額可以設(shè)定為4000元左右，建議取消對外籍人員的單獨扣除標準，做到內(nèi)外統(tǒng)一、公平稅負。二是資本所得繼續(xù)采取成本費用扣除的辦法，允許納稅人扣除為獲得應(yīng)稅收入而支付的必要成本費用。三是漸進式推進生計扣除的辦法。生計扣除是贍養(yǎng)納稅人本人及其家庭成員的最低生活費用。由于對家庭相關(guān)信息掌控的不充分、不及時，目前全面推行生計扣除的條件尚不具備，可以通過漸進式的改革來試行這一扣除辦法。生計扣除需要考慮的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、老年人贍養(yǎng)費、公益救濟性捐贈等。

（四）逐步規(guī)范優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅法中，規(guī)定的免稅所得有10大類，除此之外還有3類減征個人所得稅的情形。過多的區(qū)別對待容易促使納稅人為逃稅而進行人為的財務(wù)安排，也容易造成國內(nèi)外居民的稅負不公。因此，應(yīng)對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進行清理。一是取消一般性的稅收優(yōu)惠。尤其是對普通外籍人員，不應(yīng)給予比國內(nèi)公民更多的稅收優(yōu)惠，對普惠制政策可以通過費用扣除標準的調(diào)整予以考慮。二是保留特殊照顧的稅收優(yōu)惠。如對殘疾人的勞動所得、烈士家屬的所得、政府的特殊補助、下崗再就業(yè)取得的所得等，其他稅收優(yōu)惠則應(yīng)當嚴格限制。三是制定激勵高端人才的稅收優(yōu)惠。根據(jù)國際慣例，對具備較強研發(fā)能力、掌握尖端科技的高端人才，或在特殊行業(yè)或特殊領(lǐng)域作出杰貢獻的人才，可由省部級以上單位確認，將其取得的相關(guān)所得確定為免稅所得。

（五）構(gòu)建稅源監(jiān)控體系

稅務(wù)部門應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的征管手段，盡快建立嚴密的個人收入稅源監(jiān)控體系，這是實行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是完善自然人稅務(wù)登記制度。改革個人所得稅制，要求將目前以單位為主的申報主體擴展至以個人為納稅單位的申報主體，這需要建立和完善自然人稅務(wù)登記制度。如瑞典公民一出生就擁有一個10位數(shù)字的終身稅務(wù)代碼，并用于納稅申報、銀行開戶、社會保險繳費等經(jīng)濟活動，管理十分嚴格。通過稅務(wù)號碼，稅務(wù)部門可以隨時查詢納稅人的繳稅信息。結(jié)合我國實際，可結(jié)合居民身份證管理制度建立自然人納稅代碼制度,即以每個自然人的身份證號碼作為納稅代碼。每個公民必須持居民身份證到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)就此號關(guān)聯(lián)納稅人的所有銀行賬戶，實時掌握個人收入和支出信息，稅務(wù)機關(guān)再通過稅收征管信息系統(tǒng)集中處理，為強化個稅征管建立基礎(chǔ)。二是強化稅源代扣代繳管理制度。凡是支付個人應(yīng)納稅所得的各種單位、機構(gòu)都應(yīng)依法履行代扣代繳的義務(wù)，并嚴格按稅法規(guī)定解繳稅款?？梢越梃b德國模式，實行重點監(jiān)控、普遍抽查的方式，對普通納稅人進行隨機抽查，而對高收入者進行重點監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者進行虛假納稅申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進行審核。一旦發(fā)現(xiàn)其偷逃稅款的證據(jù)，則將給予懲罰，并在媒體上曝光。三是建立防控型個稅稽核系統(tǒng)。在建立全國統(tǒng)一的申報信息系統(tǒng)的條件下，逐步推行對自然人的納稅評估和稽查制度。每個納稅年度清算結(jié)束后，利用稅收情報分析系統(tǒng)，有針對性地選擇一定比例的納稅人，對其收入和納稅情況進行評估，實行勞動所得付出方和收入方的雙向申報制度，不斷提升納稅人的稅法遵從度。

（六）完善信息管理體系

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1．先天不足的分類所得稅制

我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式，即對納稅人不同類型的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標準和減免優(yōu)惠。這種計稅方式在改革開放初期，個人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項目分項，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項所得按年征稅相比，分類征收方法調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負，合理稅負的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。

2.征收范圍狹窄

個人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入?；驈氖碌诙殬I(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形的個人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國現(xiàn)行個人所得稅只列舉規(guī)定了11個應(yīng)稅項目，并運用概括法規(guī)定了國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得。我國主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。

3.個人免征額標準缺乏科學性

設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用等因素。在現(xiàn)實生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實行固定免征額的方法不科學。

4.稅率設(shè)計不合理

行九級超額累進稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過高，一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于稅率在現(xiàn)實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實,卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管,我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側(cè)重點不同我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開,個人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個人收入應(yīng)自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度,稅收流失難以避免。

(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強,不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對違法者本人起不到接受教訓,自覺守法的約束作用;對廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。

二、

個人所得稅（PersonalIncomeTax），是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的目的。但是，經(jīng)過多年實踐，事實證明我國的個人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實際操作中面臨諸多問題,我國現(xiàn)行的個人所得稅法越來越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟形勢，因此，有必要對我國個人所得稅稅制進行調(diào)整與優(yōu)化。

三、完善個人所得稅的主要理論依據(jù)

1.最優(yōu)稅收理論

事實上，20世紀中后期西方國家進行的新一輪的稅制改革，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計我國個人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括：

第一，所得稅的邊際稅率不能過高。

假定政府的目標是使社會公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會導致效率損失，而且也沒有達到調(diào)節(jié)社會收入公平分配的目標。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負擔也越大。因為理性的消費者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費者將改變消費決策，也會引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場的完全競爭狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟就無法達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時候，必須充分考慮到納稅人對接受這個稅率后所改變的消費效用最大化的結(jié)果。

第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當呈倒“U”型。

從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無需繳納個人所得稅收。當然，對于最高收入者，政府應(yīng)開征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅對其征稅，以實現(xiàn)社會的公平，不過，這是其他稅種應(yīng)考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競爭的假定前提下得出的，現(xiàn)實中完全競爭幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來精確地設(shè)計所得稅率。

2.個人所得稅邊際稅率函數(shù)

根據(jù)經(jīng)濟學與微積分的知識，我們假設(shè)的個人所得稅稅率函數(shù)，理論上需要滿足以下條件：

(1)連續(xù)性，即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的；

(2)單調(diào)性，即稅率函數(shù)必須是遞增的；

(3)可導性，即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的；

(4)稅率導函數(shù)的連續(xù)性。

假設(shè)r為個人所得稅稅率，R為個人所得稅邊際稅率，X表示應(yīng)納稅所得額，建立函數(shù)：稅率函數(shù)r=r(X)，邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論，個人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。

四、我國個人所得稅的設(shè)計

根據(jù)上文所提出的我國個人所得稅存在的問題和所依據(jù)的理論，我們提出我國個人所得稅的優(yōu)化設(shè)計：

1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負擔能力,實現(xiàn)稅收公平原則,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計算,征收手續(xù)復(fù)雜,征管成本較高,且要求納稅人有較高的納稅意識,有健全的會計核算制度,稅務(wù)機關(guān)有先進的稽查手段,否則難以實施?？紤]到目前我國稅務(wù)機關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識,分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點兼收并蓄,實行分項課征和綜合計稅,應(yīng)是我國目前個人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

2．規(guī)范個人免征額標準。個人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是費用扣除標準需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對待。借鑒國外通行做法,根據(jù)我國實際情況,中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分:(1)個人基本生活費用和教育費用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。(3)特殊扣除,針對殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費用扣除。目前,教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障,因此應(yīng)額外扣除。

3．簡化稅率級次,應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至10%,將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%～35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。

4．加大稅法的宣傳力度,提高公民納稅的自覺性。我們要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標,認真地、經(jīng)常性地組織實施,持之以恒、落到實處。讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。通過行之有效的稅法宣傳,讓每個納稅人都清楚地知道自己的納稅義務(wù),不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性。

5．嚴格控制代扣代繳制度,推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制。要大力推行全員全額申報制度,不管個人取得的收入是否達到征稅標準,均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息,同時提供扣繳稅款的明細信息以及其他相關(guān)涉稅信息。

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