導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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現(xiàn)在，很多省、市己實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，即在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，將相關(guān)的擬實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目予以公示；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也進(jìn)行公示。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施之前進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目公示，能夠使廣大社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)展情況監(jiān)督，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人員的違法，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)舉報(bào)；而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施后，通過(guò)公示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，能夠使廣大干部群眾了解被審人員受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，解決社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果知情權(quán)的問(wèn)題。因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)公告制度，社會(huì)公眾可以及時(shí)了解政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和審計(jì)工作情況，進(jìn)而在政府與社會(huì)公眾之間建立有效的溝通渠道，進(jìn)而完善國(guó)家治理溝通機(jī)制。

二、如何推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

1.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系問(wèn)題，理論界已經(jīng)進(jìn)行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論相適應(yīng)的方法體系，所以評(píng)價(jià)體系中不只是一個(gè)單純的指標(biāo)體系，還應(yīng)包括審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法等。而處于評(píng)價(jià)體系核心地位的評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)與相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng)。對(duì)于不同的審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)其重要程度賦予其不同的權(quán)重。在實(shí)施中，首先賦予各審計(jì)內(nèi)容一個(gè)基礎(chǔ)分，然后對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容根據(jù)履行情況進(jìn)行加分或減分，最后計(jì)算出總分并以此作為確定審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，這樣審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量就得到了保證，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能更好地服務(wù)于國(guó)家治理。

2.建立全新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要包含兩層含義：一是反映經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任內(nèi)容的報(bào)告體系；二是按規(guī)定要求編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告以說(shuō)明責(zé)任履行狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系可以提供被審領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要前提和基礎(chǔ)。該報(bào)告體系可以滿足利益相關(guān)者對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息需求，更好地完善國(guó)家治理服務(wù)。具體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系可包含以下六個(gè)方面的內(nèi)容：（1）政府機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告；（2）政府機(jī)關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）政府治理結(jié)構(gòu)報(bào)告；（4）政府經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度報(bào)告；（5）政府社會(huì)責(zé)任報(bào)告；（6）政府可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。本文來(lái)自于《經(jīng)濟(jì)師》雜志。經(jīng)濟(jì)師雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)

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[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)卷調(diào)查；統(tǒng)計(jì)分析

[中圖分類號(hào)]F239.47　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1008―2670(2010)02―0009―05

作者簡(jiǎn)介：劉愛(ài)東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員。主要從事會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代審計(jì)理論與方法、反傾銷會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國(guó)家自然科學(xué)基金課題、省部級(jí)及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級(jí)獎(jiǎng)；撰寫(xiě)并公開(kāi)出版教材、專著8部，在《會(huì)計(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》等國(guó)內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績(jī)觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時(shí)，也拓展了審計(jì)理論研究的創(chuàng)新路徑。為對(duì)這一具有時(shí)代特征審計(jì)模式的運(yùn)行有―個(gè)基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對(duì)長(zhǎng)沙、衡陽(yáng)、永州、岳陽(yáng)等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時(shí)，設(shè)計(jì)了一套由32題組成的調(diào)查問(wèn)卷，進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查(發(fā)放、回收問(wèn)卷18l份，其中有效問(wèn)卷180份)。通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價(jià)值和值得思考的問(wèn)題，這正是本文研究的意義所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對(duì)象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的工作單位分布系列。

圖1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級(jí)政府部門(mén)16人(占8.89％)，大中型國(guó)有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對(duì)象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計(jì)主管部門(mén)負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一線人員，被審計(jì)單位(對(duì)象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體(即審計(jì)機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合?！叭恕报D―對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調(diào)查問(wèn)卷所訪對(duì)象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。

從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無(wú)論是所訪對(duì)象的總體，還是被訪的審計(jì)機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對(duì)偏少(分別僅占3％和4％)。這說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍知識(shí)化總體狀況相對(duì)不錯(cuò)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國(guó)辦下發(fā)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正式確立)，中央五部委不斷出臺(tái)的指導(dǎo)性意見(jiàn)，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺(tái)的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以法律形式對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員及其相關(guān)人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則及對(duì)2006年我國(guó)新修訂《審計(jì)法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-5所示。

從表3-5調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對(duì)新修訂《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計(jì)機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計(jì)法》實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測(cè)試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員具有較好的政策水平。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國(guó)特色的新型審計(jì)模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6～11所示。

表6、表7的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說(shuō)明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門(mén)考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說(shuō)明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績(jī)效觀展開(kāi)審計(jì)”(占52.12％)；而“財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國(guó)有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果是比較符合目前我國(guó)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀情況的。

表10、表11是關(guān)于大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對(duì)所在被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計(jì)責(zé)任人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本反映了大中型國(guó)有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。

三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來(lái)，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策及其未來(lái)發(fā)展的新趨勢(shì)，我們就我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度及與審計(jì)部門(mén)的協(xié)調(diào)情況、影響我國(guó)審計(jì)發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策等問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表12～19。

表12―15分別從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)與其他政府部門(mén)的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給與了肯定和較高的評(píng)價(jià)。但回答存在問(wèn)題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤?，?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

表16―19所調(diào)查問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可能會(huì)對(duì)我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素”中，“審計(jì)管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題”是“缺乏合理評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以做出客觀評(píng)價(jià)”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督時(shí)間窗口”選擇“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策”的首選。

四、結(jié)論與思考

(一)結(jié)論

綜上各部分問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析，主要結(jié)論如下：

1　調(diào)查對(duì)象(或樣本選擇)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和各類被審計(jì)、監(jiān)督的對(duì)象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問(wèn)卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源配置具有年輕化、知識(shí)化、較好政策水平等總體優(yōu)勢(shì)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

3　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性差異和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容的不同。

4　從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)與政府等部門(mén)的協(xié)調(diào)情況等視角的問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況良好。但“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

(二)思考

鑒于上述統(tǒng)計(jì)分析主要結(jié)論中，“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問(wèn)題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問(wèn)題思考如下：

1　關(guān)于國(guó)家審計(jì)管理體制的思考

現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計(jì)機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門(mén)，并隸屬于政府部門(mén)管理，審計(jì)工作被界定為上級(jí)對(duì)下級(jí)的行政約束，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，限制了國(guó)家審計(jì)的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計(jì)體制的弊端之一就是弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計(jì)發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計(jì)事項(xiàng)上難以保持審計(jì)獨(dú)立性，無(wú)法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時(shí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門(mén)，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲等都決定于本級(jí)人民政府，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級(jí)政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。

目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點(diǎn)：(1)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制采取漸進(jìn)的改良策略，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向政府和人大同時(shí)報(bào)告工作(尹平，2001)；(2)為強(qiáng)化人大立法監(jiān)督和國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)組織應(yīng)由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國(guó)國(guó)家審計(jì)適時(shí)地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設(shè)立即“一府三院”，實(shí)行立法型審計(jì)體制下的省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直管理(項(xiàng)俊波，2001)。課題組認(rèn)為國(guó)家的審計(jì)模式應(yīng)該與本國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)，同時(shí)又要大膽吸收借鑒他國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，第3種觀點(diǎn)比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標(biāo)，循序漸進(jìn)，審勢(shì)度時(shí)，從審計(jì)工作各方面著手準(zhǔn)備，為最終的改革提供良好的審計(jì)環(huán)境。同時(shí)，打破“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，“實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直管理”，審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)分別專門(mén)負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計(jì)“盲區(qū)”；省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)署業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，有利于對(duì)中央、地方兩級(jí)財(cái)政資金的監(jiān)督，也有利于審計(jì)系統(tǒng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)。

篇3

對(duì)市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)全新的工作，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。同時(shí)，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、涉及的范圍廣，審計(jì)單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)取證也存在一個(gè)如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對(duì)性的問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)適中的審計(jì)目標(biāo)，就要使審計(jì)的重點(diǎn)更突出，審計(jì)的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點(diǎn)：

一是職責(zé)定位。市縣長(zhǎng)工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長(zhǎng)和部門(mén)的職責(zé)，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要緊緊圍繞市縣長(zhǎng)的職責(zé)來(lái)認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長(zhǎng)職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門(mén)的問(wèn)題，可以不必列入市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。確定被審計(jì)單位和延伸審計(jì)單位時(shí)，要把重點(diǎn)放在與市縣長(zhǎng)工作直接相關(guān)的部門(mén)。重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對(duì)單位本身一些財(cái)務(wù)核算上的問(wèn)題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以告知當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，以集中審計(jì)目標(biāo)。

二是責(zé)任定位。市縣長(zhǎng)的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時(shí)一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評(píng)價(jià)在時(shí)間定位上主要圍繞市縣長(zhǎng)的任職期間開(kāi)展審計(jì)。

三是尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。市縣長(zhǎng)是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方財(cái)政預(yù)算不報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)僅僅是對(duì)市縣長(zhǎng)監(jiān)督的手段之一，審計(jì)的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。

四是把握審計(jì)的落腳點(diǎn)。市縣長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個(gè)人廉政情況是市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開(kāi)展市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把落腳點(diǎn)放在各項(xiàng)重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合國(guó)家政策法規(guī)、個(gè)人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長(zhǎng)對(duì)國(guó)土資金、財(cái)政退庫(kù)、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險(xiǎn)金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來(lái)評(píng)價(jià)和界定縣市長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、突出審計(jì)的重點(diǎn)

一是突出共性問(wèn)題。這些年市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫(kù)、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問(wèn)題，就是市縣長(zhǎng)審計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，它直接與公共財(cái)政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。

二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長(zhǎng)審計(jì)情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題集中在8個(gè)必審單位，在這8個(gè)單位中，問(wèn)題又集中在財(cái)政、稅務(wù)和土管部門(mén)。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專項(xiàng)資金、基金的，以專項(xiàng)資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)，以罰沒(méi)收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項(xiàng)目的，以重點(diǎn)項(xiàng)目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對(duì)下屬單位作必要的延伸審計(jì)或抽審。開(kāi)展延伸審計(jì)也要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主線來(lái)確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對(duì)一些與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問(wèn)題或是當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門(mén)可以重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，盡量不要牽涉審計(jì)過(guò)大的時(shí)間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。

三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容上，以政府財(cái)政資金作為抓手。重點(diǎn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫(kù)的合法性；罰沒(méi)收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無(wú)超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)。

三、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查明的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問(wèn)題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問(wèn)題，分清是歷史延續(xù)下來(lái)的問(wèn)題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問(wèn)題，把財(cái)政性資金的收支管用運(yùn)營(yíng)情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來(lái)這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的連接點(diǎn)。

2.適當(dāng)開(kāi)展延伸審計(jì)。對(duì)一些行政執(zhí)法的部門(mén)，要適當(dāng)延伸；對(duì)重大事項(xiàng)追溯以前年度并延伸審計(jì)相關(guān)單位；對(duì)上審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題，要有延伸的旁證材料。延伸審計(jì)要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的部門(mén)和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的線索，查深查透，必要時(shí)要延伸審計(jì)

二、三級(jí)預(yù)算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計(jì)。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、被審計(jì)單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項(xiàng)目等數(shù)量較大，對(duì)一些項(xiàng)目和指標(biāo)根據(jù)審計(jì)的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計(jì)，能有效提高審計(jì)效率。對(duì)投資項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽審幾個(gè)；對(duì)征用土地、對(duì)農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個(gè)村，每個(gè)村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計(jì)人員除了自己組織實(shí)施審計(jì)調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計(jì)單位進(jìn)行自查。審計(jì)人員對(duì)自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計(jì)證據(jù)的。2004年在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中我們專門(mén)安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的目的是通過(guò)點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見(jiàn)。如土地出讓金的管理和使用審計(jì)調(diào)查在摸清情況，擺明問(wèn)題，分析原因的同時(shí)，還征求被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，究竟如何管理和使用這項(xiàng)資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見(jiàn)和建議。

5.運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可以做到全面審計(jì)，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)工作效率。臺(tái)州審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，取得了比較好的成效。臺(tái)州審計(jì)組分成兩個(gè)審計(jì)小組，通過(guò)星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)將在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中有關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)簽證單、審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)取證表格等資料錄入到計(jì)算機(jī)中，通過(guò)共享文件夾便于審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間共享審計(jì)資源，及時(shí)了解審計(jì)有關(guān)情況，大大提高了審計(jì)工作效率。

6.實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面審計(jì)，核實(shí)一般審計(jì)問(wèn)題，不需要談話和大量盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門(mén)和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)的方式。采取實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)人力資源。如余姚、定海審計(jì)組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對(duì)“必審”單位采取就地審計(jì)，對(duì)延伸單位則采用送達(dá)審計(jì)的方式，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

7.鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾。這些年市縣長(zhǎng)審計(jì)，堅(jiān)持邊查邊改原則，鼓勵(lì)自覺(jué)糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問(wèn)題基本上從寬從輕處理，對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計(jì)一般不再處理；對(duì)審計(jì)過(guò)程中能自覺(jué)立即糾正的，處理時(shí)從寬掌握；對(duì)歷史沉淀較長(zhǎng)、短期解決有難度的，及時(shí)制定整改措施、計(jì)劃等，處理時(shí)從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問(wèn)題的角度看，審計(jì)的目的已經(jīng)達(dá)到了。

8.引入績(jī)效審計(jì)的思路。目前在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中完全開(kāi)展績(jī)效審計(jì)尚有一定的難度，可先引入績(jī)效審計(jì)的思路，將政府績(jī)效審計(jì)作為市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府績(jī)效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計(jì)內(nèi)容，拓寬了審計(jì)范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)市、縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)奠定了基礎(chǔ)。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及市縣財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績(jī)，直接涉及市縣長(zhǎng)政績(jī)。通過(guò)對(duì)國(guó)有土地出讓金、重大投資項(xiàng)目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、財(cái)政重大投入、上級(jí)下?lián)艿母黜?xiàng)專項(xiàng)資金等財(cái)政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項(xiàng)目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財(cái)政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了社會(huì)效益和人民群眾的利益。在對(duì)財(cái)政性指標(biāo)分析中，通過(guò)任職前后對(duì)比，動(dòng)態(tài)分析各項(xiàng)指標(biāo)增長(zhǎng)比例，評(píng)估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。

四、借鑒有關(guān)成果和資料

1.市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心是財(cái)政收支審計(jì)，在市縣長(zhǎng)審計(jì)中要注意運(yùn)用以往財(cái)政同級(jí)審和上審下的審計(jì)資料，使市縣長(zhǎng)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。同時(shí)還要注意運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)資料。目前，我省共設(shè)立了13個(gè)專項(xiàng)資金，省里先后都組織過(guò)審計(jì)，這些審計(jì)結(jié)果對(duì)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有價(jià)值。另外，通過(guò)審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)和自查資料，在市縣長(zhǎng)審計(jì)中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對(duì)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)等部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告，則通過(guò)核實(shí)確認(rèn)予以采用；對(duì)其他部門(mén)提供的資料，引用時(shí)要讓他們作出真實(shí)性承諾。

2.從查閱市縣政府常務(wù)會(huì)議、市縣長(zhǎng)辦公會(huì)議等有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報(bào)告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、省市有關(guān)部門(mén)對(duì)市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)事項(xiàng)，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查有關(guān)單位。通過(guò)查對(duì)市政府及其相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國(guó)家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對(duì)照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財(cái)稅政策等問(wèn)題。

五、客觀評(píng)價(jià)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

客觀評(píng)價(jià)與防范風(fēng)險(xiǎn)是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面，客觀評(píng)價(jià)是前提，防范風(fēng)險(xiǎn)是目的。只有堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)。

一是堅(jiān)持科學(xué)評(píng)價(jià)。按照科學(xué)的發(fā)展觀對(duì)市縣長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入增長(zhǎng)速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀去分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二是堅(jiān)持全面評(píng)價(jià)。在總體評(píng)價(jià)上，要做到一分為二，既要肯定成績(jī)，又要指明存在的主要問(wèn)題。在審計(jì)報(bào)告基本情況部分，要從整體上評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作方面取得的業(yè)績(jī)。對(duì)市縣長(zhǎng)的正面評(píng)價(jià)，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計(jì)對(duì)象能接受。

篇4

作者：周艷 單位：上海市徐匯區(qū)教育局

引進(jìn)外部審計(jì)的利弊分析

筆者所在教育內(nèi)審部門(mén)曾經(jīng)作過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與校（園）長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嘗試。從實(shí)際情況來(lái)看，利用外部審計(jì)協(xié)助進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利有弊。（一）外部審計(jì)參與內(nèi)審的益處1.有利于提高審計(jì)獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的客觀公正。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的欠缺一直是制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)主要原因，這里主要指的是內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的獨(dú)立性。目前基礎(chǔ)教育系統(tǒng)大部分都建立了自己的內(nèi)審力量，但其組織獨(dú)立性卻各有千秋，有很多內(nèi)審部門(mén)是附屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的，有的與監(jiān)察部門(mén)合署辦公，組織結(jié)構(gòu)上并未完全獨(dú)立，加上內(nèi)審人員本身是單位內(nèi)部的員工，雙重因素作用下，內(nèi)審人員作出審計(jì)評(píng)價(jià)或判斷時(shí)其獨(dú)立性和客觀性受到影響。而這種影響囿于內(nèi)審的特質(zhì)只能隨著委托者即系統(tǒng)內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)的提高而逐步改觀，但卻無(wú)法完全消彌。因此，適當(dāng)?shù)匾胪獠繉徲?jì)，可以快速有效地提高審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性。2.有利于擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，加快審計(jì)循環(huán)進(jìn)程。這是一個(gè)顯而易見(jiàn)的益處。由于內(nèi)部審計(jì)人手的短缺，教育系統(tǒng)中被審計(jì)對(duì)象一般只有到離任的時(shí)候，才有機(jī)會(huì)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而由于種種原因，有的校（園）長(zhǎng)長(zhǎng)達(dá)十幾年甚至幾十年在同一所學(xué)校擔(dān)任負(fù)責(zé)人，整個(gè)任職期內(nèi)沒(méi)有接受過(guò)一次全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)或做法沿用至今。而利用外部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增加審計(jì)力量，可以有效地縮短被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)時(shí)間間隔，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，提高系統(tǒng)整體經(jīng)濟(jì)管理水平。3.有利于提高內(nèi)部審計(jì)的影響力。不少學(xué)校因?yàn)闆](méi)有遇到過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，對(duì)外審過(guò)程和內(nèi)容不甚了解，因而外審會(huì)對(duì)其有一定的威懾作用，學(xué)校也會(huì)更嚴(yán)肅慎重地對(duì)待審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)過(guò)程中或多或少會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果，無(wú)形中擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的影響力。4.有利于拓寬審計(jì)思路，提升內(nèi)審管理水平。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的視角不同，同樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象會(huì)引進(jìn)不同的思考。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在一個(gè)系統(tǒng)中工作，有時(shí)內(nèi)部約定俗成的現(xiàn)象會(huì)使其一葉障目，從而忽視一些風(fēng)險(xiǎn)，而外部審計(jì)工作更注重風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)性和全面性，靠規(guī)范的工作流程來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。例如，教育系統(tǒng)特別是普教系統(tǒng)，校（園）長(zhǎng)的任命往往都是上級(jí)的一紙調(diào)令，而學(xué)校是事業(yè)單位，會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，大部分學(xué)校目前資產(chǎn)是非經(jīng)營(yíng)性的，較少涉及債權(quán)債務(wù)糾紛，因而新老校（園）長(zhǎng)交接時(shí)除了教學(xué)業(yè)務(wù)上的內(nèi)容，很少有經(jīng)濟(jì)方面的書(shū)面移交，這種行為也長(zhǎng)期未引起管理部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)的重視，而外部審計(jì)對(duì)這種做法存在的風(fēng)險(xiǎn)能夠一語(yǔ)道破，及時(shí)指出，校（園）長(zhǎng)交接一般都在新學(xué)年的開(kāi)始，而從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)恰恰是一個(gè)預(yù)算年度的當(dāng)中，預(yù)算的執(zhí)行情況，經(jīng)費(fèi)的使用情況，沒(méi)有一個(gè)明確的書(shū)面交接的話，較難界定當(dāng)年校（園）長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而以往若涉及到前任校（園）長(zhǎng)的一些款項(xiàng)支付出現(xiàn)問(wèn)題，往往歸咎于總務(wù)主任沒(méi)能很好地履行職責(zé)，這恰恰與校（園）長(zhǎng)是學(xué)校最主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人相矛盾。外部審計(jì)的參與能有效地拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)思路，準(zhǔn)確界定校（園）長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此外，被選中參與內(nèi)審的外審機(jī)構(gòu)都是有一定的規(guī)模和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，其內(nèi)部管理流程和管理經(jīng)驗(yàn)一定程度上也可以為內(nèi)部審計(jì)所利用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理的規(guī)范化，提高內(nèi)審管理水平。5.有利于內(nèi)部審計(jì)人員從事一些審計(jì)調(diào)查和研究工作。內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)人手短缺，內(nèi)審人員往往疲于應(yīng)付一個(gè)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，外部事務(wù)所參與內(nèi)部審計(jì)，可以使內(nèi)審人員騰出時(shí)間和精力進(jìn)行一些審計(jì)調(diào)查研究工作，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)視角更廣闊，更深入，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)的建設(shè)打下更扎實(shí)的基礎(chǔ)。6.有利于提高審計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)具有毫無(wú)爭(zhēng)議的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范性把握得更為到位，因此，引入外部審計(jì)，可以使行業(yè)內(nèi)的一些習(xí)慣性的但并不嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)法規(guī)的會(huì)計(jì)處理方法得以糾正，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)務(wù)收支審計(jì)水平非常有益。（二）內(nèi)審?fù)獍谋锥?.對(duì)行業(yè)規(guī)定不熟悉，對(duì)內(nèi)部控制無(wú)法提出更深入的意見(jiàn)建議。外審從業(yè)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)方面無(wú)疑具有明顯的優(yōu)勢(shì)，但對(duì)特定行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，特別是該行業(yè)的管理知識(shí)，又具有明顯的劣勢(shì)。因此在審計(jì)過(guò)程中其審計(jì)視角則更多的仍側(cè)重于財(cái)務(wù)收支，一些管理方面的問(wèn)題就較難被發(fā)現(xiàn)，或者一些審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，其表現(xiàn)出的金額如果相對(duì)較小，就容易被外部審計(jì)人員忽視。例如，幼兒園的伙食管理是幼兒園園長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，而幼兒伙食費(fèi)的金額往往在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目總資金中所占比例較小，如內(nèi)部審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)幼兒園師生伙食同質(zhì)不同價(jià)時(shí)，會(huì)作為問(wèn)題向園方提出，要求整改，而外部審計(jì)往往會(huì)因?yàn)橹挥袔捉菐追值牟铑~而忽略。但幼兒園是否確保在園幼兒的利益顯然是幼兒園內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。2.對(duì)委托方有一定的依賴性。因?yàn)槠浣M織形式所附帶的一定的趨利性和對(duì)委托方行業(yè)規(guī)定的不熟悉，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)限于完成幾張工作底稿，完成幾項(xiàng)工作指標(biāo)，難以進(jìn)行有深度的挖掘，對(duì)委托方有一定的依賴性，僅滿足于委托方提出的基本要求，缺乏進(jìn)一步深入剖析，幫助解決問(wèn)題的工作動(dòng)力。3.工作批量化，缺乏個(gè)性。外審工作模式相較于內(nèi)部審計(jì)而言，具有規(guī)范化和程序化，這是外部審計(jì)工作效率高的一個(gè)原因。而真正高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作要能體現(xiàn)一定的個(gè)性，是針對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象量身定做的，對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象具有特定的指導(dǎo)作用，完全依賴外部審計(jì)參與的話，必將降低整個(gè)審計(jì)質(zhì)量。4.現(xiàn)場(chǎng)訪談技巧相對(duì)缺乏，對(duì)制度審計(jì)無(wú)法深入。外部審計(jì)由于相對(duì)注重對(duì)財(cái)務(wù)資料的審查，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿中反映出的財(cái)務(wù)收支情況較為敏感，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要手段之一，現(xiàn)場(chǎng)訪談則較為忽視。加上對(duì)行業(yè)規(guī)定不熟悉，無(wú)法對(duì)訪談中了解到的情況進(jìn)行深入的分析從而進(jìn)一步地詢問(wèn)了解，對(duì)會(huì)計(jì)資料以外的信息資料如會(huì)議記錄、工作計(jì)劃總結(jié)等不夠重視或不善運(yùn)用，對(duì)學(xué)校制度的審計(jì)評(píng)價(jià)較少涉及，對(duì)制度上的漏洞較少指出。5.難以督促被審單位有效進(jìn)行審計(jì)整改，審計(jì)建設(shè)不足。外部審計(jì)工作一般都是以出具審計(jì)報(bào)告為終結(jié)，而內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一，是在提出切實(shí)可行的整改建議以后要監(jiān)督和幫助被審單位實(shí)施有效的后期整改，最終達(dá)到審計(jì)的目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的建設(shè)，而外部審計(jì)的常規(guī)工作模式難以達(dá)到這一要求。

基礎(chǔ)教育內(nèi)審?fù)獍鼞?yīng)注意的問(wèn)題

1.樹(shù)立正確的觀念。外部審計(jì)參與內(nèi)審，是受托審計(jì)，其工作目標(biāo)應(yīng)該是與內(nèi)審一致的，因此，對(duì)外部審計(jì)的工作質(zhì)量必須要加以控制。那種委托外審后便撒手不管，認(rèn)為可以降低自身風(fēng)險(xiǎn)的做法是不可取的，也有違內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任要求。因此，要用積極的態(tài)度去探索外審與內(nèi)審有機(jī)結(jié)合的途徑。2.做好審前培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)屬性明顯，因而要對(duì)外審機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的、充分的行業(yè)內(nèi)部規(guī)定的培訓(xùn)，使之盡快熟悉?？蓪⒒A(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)常用的重要的文件、規(guī)定等匯編成冊(cè)，組織外部審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，使之了解內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，同時(shí)列舉一些實(shí)例，增加其感性認(rèn)識(shí)。例如對(duì)于規(guī)范收費(fèi)的審計(jì)，內(nèi)審要求學(xué)校做到收費(fèi)合規(guī)、核算清晰、退費(fèi)明確、簽收到人。筆者所在的區(qū)更是實(shí)行了明白交費(fèi)卡制度，收費(fèi)都應(yīng)嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證及明白交費(fèi)卡所列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)收取，退費(fèi)也應(yīng)核算到人，雖然這些都是很小的發(fā)生額，但由于直接事關(guān)學(xué)生的利益，事關(guān)民生問(wèn)題，仍應(yīng)要求外部審計(jì)人員作為重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。因此為了提高審計(jì)質(zhì)量，花費(fèi)一定的時(shí)間進(jìn)行審前培訓(xùn)是值得的。3.控制審計(jì)程序。在外審實(shí)施項(xiàng)目之前，就應(yīng)與之討論并商定好必要的審計(jì)程序，要將內(nèi)部審計(jì)中必不可少的審計(jì)環(huán)節(jié)與外部審計(jì)的程序很好地結(jié)合，才能使內(nèi)審的重點(diǎn)得到充分的反映。如對(duì)訪談環(huán)節(jié)的把握，可以說(shuō)是審計(jì)成敗的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)行業(yè)內(nèi)規(guī)定的陌生使其訪談技巧有所欠缺，因此，加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)訪談質(zhì)量的控制顯得尤為重要。在最初幾個(gè)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，應(yīng)要求外部審計(jì)人員將進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談的問(wèn)題進(jìn)行匯總，并交由內(nèi)部審計(jì)復(fù)核。談話記錄內(nèi)容在經(jīng)內(nèi)部審計(jì)復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核后，對(duì)明顯有問(wèn)題或疑點(diǎn)的要求外部審計(jì)人員進(jìn)一步進(jìn)行追問(wèn)，弄清原委，有助于幫助外審人員進(jìn)行深入的詢問(wèn)而不僅僅浮于表面。在商定審計(jì)程序時(shí)，還有一個(gè)重要的環(huán)節(jié)是對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)制度的審計(jì)，這也是外部審計(jì)容易忽視的內(nèi)容。4.嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。要防止外部審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)千人一面，眾校一詞，列舉數(shù)字，羅列現(xiàn)象，缺少分析的情況，提高審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)的針對(duì)性。5.切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改回訪工作。審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的一環(huán)，而外部審計(jì)工作往往止步于審計(jì)報(bào)告。為進(jìn)一步突顯審計(jì)效果，由外部審計(jì)人員完成的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)整改的回訪宜由內(nèi)部審計(jì)人員接手進(jìn)行。內(nèi)審人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，擬定整改回訪方案，可以檢驗(yàn)審計(jì)效果，也可以更深入地指導(dǎo)被審計(jì)學(xué)校，彌補(bǔ)外審的不足，最終形成一個(gè)較為完整的審計(jì)程序。6.做好審計(jì)檔案的保管工作。在審計(jì)全過(guò)程結(jié)束后，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)要求外審單位提供全套審計(jì)檔案的復(fù)印件，作為內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)檔案保存。內(nèi)外審如何協(xié)同，還存在許多值得思考的問(wèn)題，如內(nèi)外審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目時(shí)間安排上的沖突、項(xiàng)目收費(fèi)的確定、如何能使參與內(nèi)部審計(jì)的外部審計(jì)人員相對(duì)固定、成本績(jī)效方面的考慮等等，這都需要加以更深入的探討研究。內(nèi)部審計(jì)外包正被越來(lái)越多的單位采用，這絕不僅僅是一個(gè)權(quán)宜之計(jì)，這將是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

篇5

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理等期望越來(lái)越高，這就需要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，讓內(nèi)部審計(jì)成為農(nóng)村商業(yè)銀行的高端服務(wù)提供者。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本現(xiàn)狀

為規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)的指導(dǎo)制度，而銀行本身也積極架構(gòu)了內(nèi)部審計(jì)管理體系，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

1.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本制度。為規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)行為，銀監(jiān)會(huì)在2006年了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，該指引明確了了內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)等事宜，隨著銀行業(yè)得分發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，2013年，銀監(jiān)會(huì)又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容予以了強(qiáng)調(diào)，這些制度的執(zhí)行為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提供了指導(dǎo)，也規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)行為。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)框架體系已經(jīng)基本建立，首先，從審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)看，農(nóng)村商業(yè)銀行都成立了審計(jì)部或者（稽核）審計(jì)部，實(shí)踐中一般是在總行設(shè)立（稽核）審計(jì)部，這一部門(mén)在職能上向董事會(huì)以及稽核委員會(huì)（如果設(shè)立）負(fù)責(zé)，但在行政上則對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，在分行則成立審計(jì)部門(mén)。其次，從審計(jì)的內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)資料、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，當(dāng)然，這種審計(jì)的內(nèi)容會(huì)隨著時(shí)間的移動(dòng)而變化。再次，從審計(jì)的手段來(lái)看，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)充分借助計(jì)算機(jī)來(lái)輔助審計(jì)活動(dòng)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)基本趨勢(shì)

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容將不斷拓展、方法將不斷創(chuàng)新，并進(jìn)而導(dǎo)致其職能定位發(fā)生改變。

1.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢(shì)。在強(qiáng)化公司治理視角下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容將需要突出5個(gè)方面的內(nèi)容，首先，積極開(kāi)展維護(hù)股東權(quán)益的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，農(nóng)村商業(yè)銀行改制后股東結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，這就需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)控制好經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。其次，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行必然要追求利潤(rùn)的最大化，這就要對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效益等進(jìn)行審計(jì)，而不是簡(jiǎn)單的合規(guī)性審計(jì)。然后，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，針對(duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)地域空間的拓展等新的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行要大力開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制和化解為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。再次，積極開(kāi)展農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在分支行領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離原工作崗位等事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要對(duì)其開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。最后，積極開(kāi)展運(yùn)行缺陷審計(jì)，包括流程等方面的缺陷，通過(guò)缺陷發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

2.內(nèi)部審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)。在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的方法面臨多重創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計(jì)信息化趨勢(shì)明顯，農(nóng)村商業(yè)銀行通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)能夠有效的收集商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過(guò)終端操作能夠?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)、知識(shí)庫(kù)管理等操作，而并非完全按照傳統(tǒng)的審計(jì)模式開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這就提高了審計(jì)效率。其次，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)方法得到推廣應(yīng)用，在信息化時(shí)代，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再簡(jiǎn)單的局限于某一重點(diǎn)領(lǐng)域或者重點(diǎn)產(chǎn)品審計(jì)，而是要通過(guò)大量的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘找出銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，并進(jìn)而分析其可能導(dǎo)致的問(wèn)題，這就改變了傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗(yàn)、依靠抽樣審計(jì)開(kāi)展工作的模式，轉(zhuǎn)而更為依靠數(shù)據(jù)分析等為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。

3.內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略職能定位的改變。在傳統(tǒng)的模式下，內(nèi)部審計(jì)更多的是執(zhí)行一種監(jiān)督職責(zé)，但隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，審計(jì)能力的提升，開(kāi)始朝著審計(jì)咨詢服務(wù)的方向發(fā)展，即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠有效的發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行中存在的問(wèn)題，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并能夠提出有針對(duì)性的建議。特別是在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、借鑒其他商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，能夠提出富有針對(duì)性的對(duì)策建議，從而能夠?yàn)檗r(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略決策提供更多的幫助，因而其戰(zhàn)略職能定位也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)提升審計(jì)水平的思考

把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行可以從加強(qiáng)組織管理、加大投入力度、強(qiáng)化人才支撐等方面著手，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)邁上新的臺(tái)階。

1.加強(qiáng)組織管理積極應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)變化。首先，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能奠定基礎(chǔ)，農(nóng)村商業(yè)銀行要完善公司治理模式，加大內(nèi)部審計(jì)垂直管理力度，盡可能的增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，便于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更為可觀的對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)。其次，要科學(xué)內(nèi)部審計(jì)定位發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，農(nóng)村商業(yè)銀行要改變傳統(tǒng)理念，積極樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)展的理念，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為銀行決策提供參考，實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值的增值。

2.加大投入積極強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)支撐平臺(tái)。首先，要加大內(nèi)部審計(jì)信息化投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要加大和內(nèi)部審計(jì)軟件服務(wù)供應(yīng)商的合作，從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需求出發(fā)，積極開(kāi)發(fā)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供支持的軟件。同時(shí)，有條件的農(nóng)村商業(yè)銀行還可以聘用軟件開(kāi)發(fā)人員，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中一些特殊的業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)軟件模塊，以提高內(nèi)部審計(jì)效率。其次，要加大硬件設(shè)施投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要根據(jù)當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的要求，積極加大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備等投入，不斷充實(shí)、強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)的掌握，并深入挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部信息，為內(nèi)部審計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，同時(shí)更好的發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部隱藏的各種問(wèn)題。

3.積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人才支撐體系。首先，要加大人才培訓(xùn)力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要制定完善的內(nèi)部審計(jì)人才培訓(xùn)方案，通過(guò)輪流培訓(xùn)等方式，讓所有的職工享有培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極拓寬培訓(xùn)渠道，除單位內(nèi)部組織各種培訓(xùn)、邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜议_(kāi)展培訓(xùn)外，還可以外派職工到高校等單位培訓(xùn)，以提高培訓(xùn)的針對(duì)性和培訓(xùn)水平。其次，要積極引進(jìn)高水平的人才，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極利用薪酬激勵(lì)等激勵(lì)模式，吸引高素質(zhì)人才到進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，以提高審計(jì)水平。

參考文獻(xiàn)：

篇6

（一）審計(jì)面廣，偏重于事務(wù)性江蘇電信內(nèi)部審計(jì)目前開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)主要涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)等。在這些傳統(tǒng)的審計(jì)領(lǐng)域，江蘇電信內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都取得了較好的成績(jī)，尤其以工程審計(jì)為代表。隨著通信事業(yè)的不斷發(fā)展，通信領(lǐng)域的資本性投資和工程維護(hù)項(xiàng)目的收益性支出也在逐漸加大。2012年，江蘇電信內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工程審計(jì)金額在40億元左右，審計(jì)工程項(xiàng)目達(dá)65000多個(gè)。除大量的工程審計(jì)項(xiàng)目外，2012年江蘇電信內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)審計(jì)等項(xiàng)目200余項(xiàng)。面對(duì)這么大的工作量，以全省80余名電信專職內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)力量已經(jīng)疲于應(yīng)對(duì)事務(wù)性的審計(jì)工作，而無(wú)法進(jìn)行深層次的高質(zhì)量的審計(jì)思考與提升，因而形成了審計(jì)人員深陷于繁冗而機(jī)械的事務(wù)性工作之中的狀況。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)未能實(shí)現(xiàn)量質(zhì)并舉近些年，江蘇電信內(nèi)部審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督與指導(dǎo)、定期進(jìn)行同業(yè)互查和定期進(jìn)行質(zhì)量通報(bào)等一系列措施，在審計(jì)質(zhì)量上確實(shí)有了長(zhǎng)足進(jìn)步。從內(nèi)部審計(jì)成果來(lái)看，2012年全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行缺陷11個(gè)，提出各項(xiàng)管理建議550余條，糾正管理不規(guī)范資金700多萬(wàn)元，促進(jìn)增收節(jié)支（工程審減）1.31億元。但應(yīng)該看到，由于審計(jì)方法相對(duì)落后、審計(jì)隊(duì)伍自身素質(zhì)良莠不齊和被審計(jì)單位的不夠重視等原因，使審計(jì)質(zhì)量還有提升的空間。如，在江蘇電信內(nèi)部開(kāi)展的強(qiáng)化工程財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)場(chǎng)檢查的新舉措面前就暴露出工程審計(jì)質(zhì)量一定的差錯(cuò)率，有的甚至是原則性的差錯(cuò)，這與內(nèi)部審計(jì)人員大部分是非工程專業(yè)出身不無(wú)關(guān)系。另外在績(jī)效導(dǎo)向的考核體制驅(qū)動(dòng)下，被審計(jì)單位一切以市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展為中心，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的整改意見(jiàn)采取了被動(dòng)，甚至是忽視的做法，也讓審計(jì)建議不能完全落實(shí)到位，審計(jì)質(zhì)量打了一定的折扣。客觀地說(shuō)，審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量增長(zhǎng)的同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量并未同步獲得提高。

（三）創(chuàng)新能力不足江蘇電信制定了企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略目標(biāo)后，江蘇電信審計(jì)提出了促創(chuàng)新、保轉(zhuǎn)型的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也努力探索與實(shí)踐。但從幾年的結(jié)果來(lái)看，江蘇電信內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新能力不足已是不爭(zhēng)的事實(shí)。內(nèi)控審計(jì)開(kāi)始于2005年，盡管從開(kāi)始的全業(yè)務(wù)流程審計(jì)評(píng)估發(fā)展到目前以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)點(diǎn)，并借助了信息系統(tǒng)的手段，但更多僅是形式的轉(zhuǎn)變。工程審計(jì)嘗試開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)和投資效益審計(jì)，但更多的工程審計(jì)工作還只是停留在審定工程造價(jià)的階段。值得一提的是，江蘇電信近兩年開(kāi)展的內(nèi)控月度會(huì)審工作，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭本單位的財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、公眾客戶部和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)部等重要部門(mén)，每月一次對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、重大投資項(xiàng)目、異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)等情況實(shí)施聯(lián)合檢查與審計(jì)。內(nèi)控會(huì)審工作的開(kāi)展獲得了上級(jí)企業(yè)的一定好評(píng)，但由于種種原因，這項(xiàng)審計(jì)的創(chuàng)新工作也瀕臨著無(wú)疾而終的尷尬境地。

（四）內(nèi)審業(yè)務(wù)的外包趨勢(shì)目前江蘇電信企業(yè)的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包趨勢(shì)已經(jīng)形成，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)形成巨大沖擊與蠶食，這種內(nèi)部業(yè)務(wù)的社會(huì)化令內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的生存狀態(tài)堪憂。近年來(lái)，在江蘇電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域如土建裝潢工程審計(jì)外包的力度逐步加大，從原來(lái)只有達(dá)到一定規(guī)模的大型基建項(xiàng)目才會(huì)借助社會(huì)審計(jì)的專業(yè)力量，到現(xiàn)在基本上實(shí)行了打包外送的操作模式，就是將小項(xiàng)目也打包后一次性外包。這種工程審計(jì)業(yè)務(wù)的外包范圍也不再局限于基建工程項(xiàng)目，如蘇州等一些地市分公司已經(jīng)試點(diǎn)通信工程審計(jì)項(xiàng)目的外包。這種外包范圍的擴(kuò)大，從這些地市分公司2013年年初的委托審計(jì)費(fèi)用預(yù)算看較2012年增長(zhǎng)200%以上就可見(jiàn)一斑。內(nèi)審業(yè)務(wù)外部化的發(fā)展，讓社會(huì)審計(jì)的觸角也逐步伸向了江蘇電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等。從2010年開(kāi)始，江蘇電信就嘗試將所有地市分公司負(fù)責(zé)人的任期（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。以外部社會(huì)審計(jì)組織為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員相配合，組成聯(lián)合審計(jì)組，既能保證審計(jì)質(zhì)量，也能鍛煉自己的審計(jì)隊(duì)伍，這種操作模式基本成熟，而蘇南個(gè)別大的地市公司也嘗試將公司的內(nèi)控審計(jì)委托社會(huì)審計(jì)來(lái)實(shí)施，并取得了一定的進(jìn)展。

二、建立江蘇電信企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，提供內(nèi)部審計(jì)支撐2005年，江蘇電信根據(jù)中國(guó)電信集團(tuán)公司的要求提出了全面推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，由基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商向現(xiàn)代綜合信息服務(wù)提供商的角色轉(zhuǎn)變。新的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與執(zhí)行，為江蘇電信內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。江蘇電信內(nèi)部審計(jì)也及時(shí)制定了圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)工作“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，支撐企業(yè)發(fā)展，保障企業(yè)轉(zhuǎn)型的總體部署，并實(shí)施了派駐制的集中管理體制，圍繞企業(yè)發(fā)展重心開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。時(shí)至今日，江蘇電信的轉(zhuǎn)型工作有條不紊地持續(xù)深入推進(jìn)，并取得了很好的成效。業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整已見(jiàn)成效，投資結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，收入增長(zhǎng)質(zhì)量逐漸改善，企業(yè)的回報(bào)水平和價(jià)值創(chuàng)造能力逐步提高。而作為江蘇電信成功轉(zhuǎn)型的著力點(diǎn)就在于價(jià)值管理，不斷提升自身的價(jià)值創(chuàng)造能力。內(nèi)部審計(jì)是電信企業(yè)管理中的重要一環(huán)，責(zé)無(wú)旁貸地應(yīng)該投身于企業(yè)的價(jià)值管理與創(chuàng)造之中。應(yīng)該以增值型內(nèi)部審計(jì)為手段，緊密?chē)@企業(yè)的價(jià)值提升點(diǎn)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)價(jià)值的提升及時(shí)提供全面而有效的保障和服務(wù)。

（二）打破瓶頸，拓展內(nèi)審的生存與發(fā)展空間經(jīng)過(guò)持續(xù)的發(fā)展，江蘇電信內(nèi)部審計(jì)工作在各個(gè)方面都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步與提升。但應(yīng)該看到，隨著電信企業(yè)轉(zhuǎn)型的不斷推進(jìn)、電信企業(yè)發(fā)展的速度不斷提升和內(nèi)部審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的不斷演進(jìn)，江蘇電信內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展步伐已經(jīng)放緩，甚至已經(jīng)趨于停滯的狀態(tài)，因而完全有必要對(duì)江蘇電信內(nèi)部審計(jì)工作作出改進(jìn)和完善。在資本市場(chǎng)和國(guó)家有關(guān)部門(mén)的大力監(jiān)管之下，電信企業(yè)的運(yùn)營(yíng)已經(jīng)日趨科學(xué)與規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還定位于查錯(cuò)糾弊的層次顯然無(wú)法持續(xù)創(chuàng)造出內(nèi)部審計(jì)工作的亮點(diǎn)，更談不上突破。在這種情況下，就要求內(nèi)部審計(jì)能夠認(rèn)清形勢(shì)，準(zhǔn)確定位，及時(shí)轉(zhuǎn)變工作理念，找準(zhǔn)審計(jì)工作的切入點(diǎn)。增值型內(nèi)部審計(jì)為電信審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展提供了突破口。適應(yīng)企業(yè)提升價(jià)值的需要，通過(guò)有效開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)，從而積極主動(dòng)地去管理企業(yè)的需求，而不是簡(jiǎn)單被動(dòng)地滿足企業(yè)的需求。增值型內(nèi)部審計(jì)拓展了審計(jì)范圍的同時(shí)，也幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，進(jìn)而提升了內(nèi)部審計(jì)的地位，拓展了生存的空間。

（三）順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)內(nèi)部審計(jì)的理念、方法、職能等都處于不斷演進(jìn)與發(fā)展之中。自國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出最新的內(nèi)部審計(jì)定義后，全新的增值型內(nèi)部審計(jì)的理念基本形成。江蘇電信內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)抓住企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的有利時(shí)機(jī)，同時(shí)順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展大趨勢(shì)，及時(shí)理清思路，轉(zhuǎn)變思維，以增值型內(nèi)部審計(jì)為核心理念，加快發(fā)展步伐。

三、江蘇電信轉(zhuǎn)型增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑

（一）轉(zhuǎn)理念，提升企業(yè)價(jià)值樹(shù)立增值型內(nèi)部審計(jì)的理念，首先，要求江蘇電信內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行準(zhǔn)確自我定位，努力成為“以創(chuàng)新和服務(wù)雙領(lǐng)先推動(dòng)規(guī)模發(fā)展”的踐行者，努力將內(nèi)部審計(jì)工作融入到企業(yè)發(fā)展的大局中去，全面參與到企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程之中。其次，要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以“提升企業(yè)價(jià)值”為工作核心，利用自身在企業(yè)中具有特殊的組織地位和擁有的資源為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和工程審計(jì)為企業(yè)提升價(jià)值的基礎(chǔ)之上，內(nèi)控審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)等同樣要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)圍繞提升價(jià)值來(lái)開(kāi)展，應(yīng)該把所有內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)化成企業(yè)價(jià)值量的形式來(lái)考量，牢固樹(shù)立為企業(yè)增值的觀念。最后，要求發(fā)揮電信內(nèi)部審計(jì)最大效能。內(nèi)部審計(jì)是電信企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要一環(huán)，因而內(nèi)部審計(jì)效能發(fā)揮如何也影響著企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改變旁觀者的身份，從提升自身審計(jì)效能出發(fā)而努力成為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者。

（二）轉(zhuǎn)意識(shí)，堅(jiān)持主動(dòng)服務(wù)江蘇電信內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)工作意識(shí)，參與到企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，并定位于服務(wù)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。（1）江蘇電信內(nèi)部審計(jì)最先轉(zhuǎn)變的應(yīng)該是“監(jiān)督者”的意識(shí)。盡管不斷深入開(kāi)展的“內(nèi)部審計(jì)三個(gè)轉(zhuǎn)變”讓電信內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)在削弱，服務(wù)的意識(shí)在逐步增強(qiáng)，但“監(jiān)督者”的根深蒂固思想還時(shí)刻影響著內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把自己理解成是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的一個(gè)分子，而不是一個(gè)旁觀者，這樣才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)地投入到企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中去，并發(fā)揮巨大作用。（2）成本意識(shí)。節(jié)約并有效使用各種成本是增值型內(nèi)部審計(jì)建立的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)，必須投入一定的人、財(cái)、物、時(shí)間等資源的耗費(fèi)與使用就構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)成本。多年來(lái)人力資源成本的問(wèn)題較為突出，單一的專業(yè)背景限制了現(xiàn)有人力資源的使用和調(diào)配，也限制了內(nèi)部審計(jì)人員作用的發(fā)揮，出現(xiàn)了人力資源的浪費(fèi)與不足共存的情況。如何提高內(nèi)審人員使用的合理性也是增值型內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)課題。（3）效益意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，但這個(gè)價(jià)值能否為企業(yè)帶來(lái)增值還需將內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值產(chǎn)出和成本投入做一個(gè)比較，這種得失分析就是效益意識(shí)。效益意識(shí)讓增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中做到有所為有所不為。

（三）轉(zhuǎn)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，綜合評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部引起重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)要素，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍的審計(jì)方法。目前在江蘇電信內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，盡管積極探索和實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，但應(yīng)用還不是很成熟。在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)等方面，主要還是以制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式開(kāi)展。開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)首先是要提高內(nèi)部審計(jì)工作自身的效率和效果，要求內(nèi)部審計(jì)工作能夠及時(shí)捕捉到企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，迅速確定審計(jì)工作范圍和審計(jì)重點(diǎn)，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就成為最好的選擇。無(wú)論是審計(jì)計(jì)劃的制定，還是審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，以及審計(jì)后續(xù)的整改監(jiān)督，都需要在全面分析、評(píng)估企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)要素的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)作出準(zhǔn)確研判，并制定出具體有效的風(fēng)向應(yīng)對(duì)策略和解決方案。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)抓大放小，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以減少損失，合理承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以抓住發(fā)展機(jī)遇擴(kuò)大收入，從而更好地實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的自身價(jià)值。

（四）轉(zhuǎn)內(nèi)容，深化精確管理精確化管理在江蘇電信推行多年，取得了很好的效果。增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以深化精確管理為切入點(diǎn)，抓住江蘇電信企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的有利時(shí)機(jī)，圍繞企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)目標(biāo)，為江蘇電信的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，也為江蘇電信整體價(jià)值提升發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。現(xiàn)階段，圍繞江蘇電信實(shí)施的“四級(jí)穿透”戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)深入做好縣分公司和農(nóng)村支局的執(zhí)行情況調(diào)研，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)管理的建議，以保證企業(yè)政策的有效執(zhí)行；圍繞企業(yè)盤(pán)活資產(chǎn)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極做好審計(jì)調(diào)查，摸清家底，為企業(yè)決策提供詳實(shí)的資產(chǎn)清單，為閑置資產(chǎn)的有效利用提出方向，為閑置房屋資產(chǎn)的出租、出讓提供有效的市場(chǎng)參考依據(jù)；圍繞企業(yè)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好投資效益評(píng)估，將有限的資源優(yōu)先配置于重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)渠道，打破資源配置和使用方式上的僵化體制，切實(shí)貫徹“資源向規(guī)模發(fā)展傾斜”的既定方針；圍繞企業(yè)大力發(fā)展農(nóng)村市場(chǎng)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以市場(chǎng)營(yíng)銷政策的效果評(píng)估為著眼點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)制定出有效果、有效益的發(fā)展措施，為企業(yè)拓展市場(chǎng)、擴(kuò)大規(guī)模打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

篇7

    一、找準(zhǔn)定位,突出服務(wù)職能。

    隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制重組,產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。國(guó)家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色,而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配,企業(yè)則擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)。過(guò)去,內(nèi)部審計(jì)主要是以國(guó)家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能,在這種體制下,傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性。今天國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作,它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！睆默F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能看,它包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)三大主要職能。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)涵已不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督,而是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén),監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè),服務(wù)于企業(yè),是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。正如李金華審計(jì)長(zhǎng)指出的“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門(mén)、單位加強(qiáng)管理,提高效益,建立良好的秩序方面發(fā)揮作用,這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！庇纱丝梢?jiàn),現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位,要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí),重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性,根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù),切實(shí)履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團(tuán)建立現(xiàn)代企業(yè)制度后,將內(nèi)部審計(jì)定位于突出“三個(gè)服務(wù)”:為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù),為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。三年來(lái)的實(shí)踐證明,“三個(gè)服務(wù)”的思路使全集團(tuán)的審計(jì)工作在企業(yè)改制后迅速步入正軌,內(nèi)部審計(jì)得到較快發(fā)展,連續(xù)三年一年上了一個(gè)新臺(tái)階。

    二、改進(jìn)方法,不斷提高審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)代企業(yè)把確保企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、謀求企業(yè)效益最大化和維護(hù)股東合法權(quán)益作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)和努力的方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須圍繞這一中心,轉(zhuǎn)變工作思路,拓寬審計(jì)領(lǐng)域,切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段,總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的典型和經(jīng)驗(yàn),查深查透企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和不足,客觀有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

    隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià),因此新的形勢(shì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。如中鐵四局集團(tuán)在實(shí)施工程項(xiàng)目的管理和效益審計(jì)時(shí),把三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性論證以及資金來(lái)源等方面進(jìn)行審計(jì);事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì),并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定;事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)。采取“三結(jié)合”的審計(jì)方法,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過(guò)程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題,以便采取有效措施,確保項(xiàng)目效益的最大化。

    在企業(yè)進(jìn)行信息化管理的建設(shè)過(guò)程中,內(nèi)審人員還要懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì),掌握計(jì)算機(jī)操作技能,熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用,包括評(píng)價(jià)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制,采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理,以此提高審計(jì)工作質(zhì)量。

    三、抓住重點(diǎn),為提高企業(yè)效益服務(wù)。“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”這是多年來(lái)審計(jì)工作所遵循的原則和方針。企業(yè)改制后,內(nèi)審范圍更廣,難度更大,加之審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾也更加突出,因此在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí),更需要抓住重點(diǎn),才能取得好的效果。中鐵四局集團(tuán)在改制后的審計(jì)過(guò)程中,緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的中心工作,注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心對(duì)企業(yè)效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì),不斷提高審計(jì)成果的效用,使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。

    近幾年突出了三個(gè)方面的審計(jì):

    一是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉是工程項(xiàng)目,對(duì)項(xiàng)目效益的好壞不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注,員工也關(guān)注。審計(jì)部門(mén)抓住這一熱點(diǎn)問(wèn)題,對(duì)集團(tuán)公司和各子(分)公司所有的工程項(xiàng)目都實(shí)施了期中或期末審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,不僅對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了客觀的評(píng)價(jià)和效益的認(rèn)定,而且提出了許多有針對(duì)性的旨在加強(qiáng)管理、提高效益的審計(jì)建議,絕大部分都被各單位采納,促進(jìn)了企業(yè)管理水平的加強(qiáng)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

    二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。改制后企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),除了按正常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序操作外,要注入新的內(nèi)容,尤其是特別關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和不良資產(chǎn)要進(jìn)行披露,切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整,確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。

    三是不定期地對(duì)司屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。目的是一方面促使這些單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法犯罪的現(xiàn)象發(fā)生,另一方面是幫助基層單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)管理,建立和完善內(nèi)控制度,提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

    四、勇于創(chuàng)新,提高內(nèi)審人員素質(zhì)。為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和變化帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn),國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由原來(lái)的“檢查與評(píng)價(jià)”重新定位為“增值與改善”。因此,作為現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益,樹(shù)立全新的內(nèi)部審計(jì)理念,及時(shí)將職能定位從原來(lái)的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重、并以服務(wù)為主,使內(nèi)部審計(jì)更廣泛地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)之中,不斷拓展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢、參謀等服務(wù)職能。

    面對(duì)新的形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè),不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

    首先要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升,原來(lái)單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要,需要配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。

篇8

【關(guān)鍵詞】：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.綜合指標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價(jià)值指標(biāo)來(lái)綜合。價(jià)值指標(biāo)可以兩個(gè)層次的價(jià)值增量,即企業(yè)的價(jià)值增量和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值增量來(lái)綜合反映。

(1)稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)

稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)是絕對(duì)值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。它統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等各項(xiàng)第二層次及其逐級(jí)往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟(jì)效益通過(guò)價(jià)值形式綜合反映在稅后凈利潤(rùn)這個(gè)價(jià)值指標(biāo)里面。國(guó)際上常用的杜邦公式把利潤(rùn)指標(biāo)分解為銷售利潤(rùn)率和資金周轉(zhuǎn)率,再進(jìn)一步分解為銷售收入、銷售成本等次級(jí)層次的框圖,基本上說(shuō)明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。

(2)凈增加值指標(biāo)

這是企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的價(jià)值增量,即反映國(guó)民收入口徑的VM的價(jià)值量指標(biāo)。它從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益角度反映出企業(yè)為社會(huì)再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價(jià)值增量,它與人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對(duì)值指標(biāo),往上掛國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)加上各種稅負(fù)和各種工資、福利、利息、折舊等國(guó)民收入口徑后形成國(guó)民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,是第一層次的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。

(3)用相對(duì)值反映的指標(biāo)

凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤(rùn)÷本期平均凈資產(chǎn))×100

人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)

2.基礎(chǔ)指標(biāo)

(1)收益性指標(biāo)

收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)收益高低和盈利能力大小。通過(guò)收益性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成,影響獲利能力的重點(diǎn)產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量治理狀況和原料治理現(xiàn)狀,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要側(cè)面。

收益性指標(biāo)大體可以用銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資本收益率三個(gè)相對(duì)指標(biāo)來(lái)比較。

(2)成長(zhǎng)性指標(biāo)

成長(zhǎng)性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的增長(zhǎng)情況和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要講求實(shí)效和可持續(xù)發(fā)展。

成長(zhǎng)性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。

(3)穩(wěn)定性指標(biāo)

穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期能否有一個(gè)協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),提高經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析影響資產(chǎn)運(yùn)行的重點(diǎn)產(chǎn)品。分析銷售的增岳和應(yīng)收賬款回籠資金治理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況,從而評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。

(4)定性指標(biāo)

定性指標(biāo)用于對(duì)上述定量指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證,以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評(píng)價(jià)結(jié)果。

定性指標(biāo)可運(yùn)用于對(duì)治理效益的評(píng)價(jià),按照治理的六大職能分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪審計(jì)，促使被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)建議和改進(jìn)措施。審計(jì)人員可以通過(guò)座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，檢查審計(jì)報(bào)告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實(shí)際情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。對(duì)于長(zhǎng)期未進(jìn)行整改的，應(yīng)再次以專題報(bào)告形式反映。

4.計(jì)算綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,分別計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值,然后加權(quán)平均計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。

二、健全經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系的建議

1.樹(shù)立理念，明確審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員在強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，應(yīng)向?qū)徲?jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)方向轉(zhuǎn)變；從以事后審計(jì)為主，向事后、事中和事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

2.加快理論研究，用成熟的研究成果指導(dǎo)實(shí)踐。目前，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究的人較少，有價(jià)值、相對(duì)成熟的理論成果也不多。建議集團(tuán)統(tǒng)一組織，選定課題進(jìn)行研討，加大研究力度，取得符合集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究成果。

3.突出工作重點(diǎn)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容極其廣泛，在目前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)和條件尚不具備的情況下，我們應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門(mén)現(xiàn)有的能力狀況和在審計(jì)資源許可的情況下，選擇一些重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目作為試點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)力量進(jìn)行探索，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的逐步規(guī)范、全面開(kāi)展做好準(zhǔn)備。

其次，要合理選擇開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最佳的切入點(diǎn)，選擇中要考慮以下幾個(gè)方面因素：一是難易程度。不能選擇審計(jì)人員難以勝任的項(xiàng)目，應(yīng)選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計(jì)資源等條件下能夠做好的項(xiàng)目來(lái)試點(diǎn)。二是被審計(jì)單位的接受程度。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要被審計(jì)單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，被審計(jì)單位可能難以接受，審計(jì)難度將會(huì)加大，審計(jì)結(jié)論也不容易被接受，將不能達(dá)到促使被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。三是企業(yè)的需要。要選擇那些企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)的項(xiàng)目和領(lǐng)域去開(kāi)展效益審計(jì)，這樣才會(huì)得到企業(yè)的支持與通力合作，審計(jì)結(jié)果才能受到重視，審計(jì)成果才能發(fā)揮作用。

4.堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，要把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同種類的審計(jì)相結(jié)合，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容，注重被審計(jì)單位對(duì)資源配置的評(píng)價(jià)和衡量，尤其是資金運(yùn)用效益情況。在計(jì)劃安排審計(jì)內(nèi)容時(shí)，要增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，提高這些審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)成果的質(zhì)量。同時(shí)，要克服舊習(xí)慣和方式的制約，實(shí)踐中審計(jì)人員首先要制定好審計(jì)計(jì)劃，作好審計(jì)調(diào)查。

5.盡快建立規(guī)范體系和標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論做必要的探索，要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和常規(guī)審計(jì)中取得的經(jīng)驗(yàn)，制定系統(tǒng)化、操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇基準(zhǔn)、審計(jì)目的、審計(jì)程序與方法、審計(jì)報(bào)告形式等作出規(guī)定。同時(shí)，也應(yīng)盡快建立一套科學(xué)可行的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

篇9

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部審計(jì)

一、高校內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)高校持續(xù)、快速發(fā)展具有重大意義。它要參與學(xué)校內(nèi)部控制制度的制定與修訂，推動(dòng)學(xué)校管理職能的提升。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源日趨多元化，院校各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益增多，教學(xué)、科研、后勤、基建等部門(mén)又因工作性質(zhì)不同而實(shí)行不同的財(cái)會(huì)制度，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，這些新變化使得高校內(nèi)部控制工作更為復(fù)雜，因而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的任務(wù)更加緊迫，在客觀上就要求學(xué)校建立一套完整有序的內(nèi)部控制體系。其次，內(nèi)部審計(jì)可以督促落實(shí)制度并保證制度執(zhí)行到位。比如：高校的固定資產(chǎn)，它保證著學(xué)校教學(xué)、科研、行政、管理、后勤服務(wù)等各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它是衡量高校辦學(xué)實(shí)力和質(zhì)量的重要指標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題

高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校的職能部門(mén)，有著其他部門(mén)不可代替的作用。內(nèi)審部門(mén)既可以參與改革措施的制定，又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行，并能針對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，提出完善改革措施的建議，避免改革失誤和造成不必要的損失。高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計(jì)需要：如開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)；要懂得計(jì)算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的對(duì)比分析等專業(yè)方法；要熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，要對(duì)高校管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)有識(shí)別能力；要能評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失大小；要能提出好的建議，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，造成的損失最小。開(kāi)展采購(gòu)比價(jià)審計(jì)、工程決算審計(jì)，要了解物資的市場(chǎng)行情，工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識(shí)和測(cè)算專業(yè)技術(shù)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)管理、善分析、能預(yù)測(cè)，具有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估水平。目前，一些高校在審計(jì)人員的配置問(wèn)題上很隨意。所以，搞好內(nèi)部審計(jì)工作，履行好內(nèi)部審計(jì)職能和職責(zé)，不但需要懂財(cái)會(huì)的專家，也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家，并且應(yīng)是專職的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員，這樣才能為高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供人力保障。

三、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)高等教育產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得復(fù)雜和多樣，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程投資全過(guò)程難以控制，復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也容易出現(xiàn)隱匿資金的問(wèn)題，這些對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)只重視簡(jiǎn)單的事后審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。目前高校的內(nèi)部審計(jì)，沿用老一套查賬方法，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析，未來(lái)效益的預(yù)測(cè)，償債能力研究，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。造成審計(jì)的深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問(wèn)題。學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，需要內(nèi)審充當(dāng)?shù)氖枪芾碚?，不是“?jīng)濟(jì)警察”。從管理角度為學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提出可行性建議和意見(jiàn)，但目前內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面窄，難以滿足新形勢(shì)發(fā)展的需要。目前高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，大多數(shù)高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，快速發(fā)展的財(cái)務(wù)管理方法和手段，要求審計(jì)技術(shù)和方法跟上財(cái)務(wù)管理手段的發(fā)展，但是內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在審計(jì)人員素質(zhì)上、還是在審計(jì)方法手段上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能跟上財(cái)務(wù)管理信息的發(fā)展。

四、解決內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的方法

與高校內(nèi)審工作相關(guān)的法規(guī)制度要明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)與職權(quán)。明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)人員編制、專業(yè)人員的配備、知識(shí)結(jié)構(gòu)要求。高校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要?jiǎng)?chuàng)造適宜的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，要在最大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)首先應(yīng)在維護(hù)本單位利益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，建立健全規(guī)章制度和完善內(nèi)控制度及提高經(jīng)濟(jì)效益和管理效益上下功夫。審計(jì)人員要經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息支持，同時(shí)尋求上級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)主管在政策上給予支持，樹(shù)立內(nèi)審工作的權(quán)威性。加強(qiáng)高校內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)選拔有良好職業(yè)道德，敬業(yè)愛(ài)崗，遵紀(jì)守法，堅(jiān)持原則，廉潔奉公，精通審計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、金融、法律法規(guī)知識(shí)，能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)，向?qū)徲?jì)師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師等復(fù)合型的人才方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李業(yè)鴻，孫昊，王福利等．高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)研究[J]．教育審計(jì)．2008（2）

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員；機(jī)遇；挑戰(zhàn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)面臨著更多的競(jìng)爭(zhēng)與壓力，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，提高自身素質(zhì)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理，在作好原有查錯(cuò)防弊、績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制、參與風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念、職能、發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)），是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)以外的專職審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)不只局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而且還包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、法規(guī)政策遵循、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

內(nèi)部審計(jì)最初產(chǎn)生于西方的莊園審計(jì)、寺院審計(jì)等形式。在莊園審計(jì)中，審計(jì)人員的任務(wù)是接受莊園主的委托，定期檢查賬目記錄，審查總收入官編制的會(huì)計(jì)賬簿是否正確，計(jì)算有無(wú)差錯(cuò)，根據(jù)付款單審查開(kāi)支原因，并據(jù)此陳述審計(jì)意見(jiàn)，然后將莊園賬目和審計(jì)意見(jiàn)一并提交給莊園主，供莊園主審閱。

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，一些大型企業(yè)開(kāi)始跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。為了實(shí)施對(duì)分公司的監(jiān)管，企業(yè)從員工中選拔具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的特殊人才----內(nèi)部審計(jì)人員，讓其對(duì)分公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是在于保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，偵查揭示舞弊或其他不規(guī)范的行為。

進(jìn)入20世紀(jì)40年代以后，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境迅速變化。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)量大幅增加，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但是其審計(jì)結(jié)果對(duì)管理層加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用十分有限，因此加劇了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。內(nèi)部審計(jì)人員不僅協(xié)助管理層證實(shí)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，提出改進(jìn)建議，還將其審計(jì)工作擴(kuò)展到與管理層決策相關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域，使得決策的制定和貫徹實(shí)施更加有效。

二、新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇

1.跨國(guó)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)全球化已成為一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，跨越國(guó)境的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷增加。審計(jì)人員有機(jī)會(huì)接觸到外國(guó)的社會(huì)文化與先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，從中吸取寶貴經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)決策提供增值服務(wù)。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中越來(lái)越多的使用電子計(jì)算機(jī)這一高效工具。財(cái)會(huì)電算化的普及，ERP系統(tǒng)的投入，提高了財(cái)會(huì)人員的工作質(zhì)量與效率，也使得內(nèi)部審計(jì)中更多的運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)掌握本企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，經(jīng)過(guò)授權(quán)，審查企業(yè)財(cái)務(wù)核算；也可以通過(guò)審計(jì)軟件，將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，進(jìn)行分析，以提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)辦公軟件編制審計(jì)工作底稿，利用互連網(wǎng)通信傳遞審計(jì)信息。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍吸收計(jì)算機(jī)工程技術(shù)人員，對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊，消除隱患。

3.內(nèi)部控制審計(jì)

近年來(lái)社會(huì)各界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注逐漸加大。1992年，COSO了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威定義，認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五個(gè)要素相互聯(lián)系構(gòu)成的立體化有機(jī)體系。2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯―奧克斯利法案》（SOX法案），以應(yīng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊。法案要求公司管理層在每份年度報(bào)告里應(yīng)提交一份內(nèi)部控制報(bào)告，報(bào)告包含：公司管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性進(jìn)行評(píng)估，外部審計(jì)師對(duì)管理層提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核和報(bào)告。2008年，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供了有力的遵照標(biāo)準(zhǔn)，也為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)指明了工作方向。各類企業(yè)加大了內(nèi)部控制審計(jì)方面的投入，充實(shí)擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍，提高了內(nèi)部審計(jì)人員的地位。審計(jì)人員也改變了“經(jīng)濟(jì)警察”的面孔，轉(zhuǎn)變成外向型人才，廣泛地接觸各部門(mén)人員，參與內(nèi)部控制制度的建立、評(píng)價(jià)及完善，采用多種方法，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著各類風(fēng)險(xiǎn)，包括：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策法規(guī)、企業(yè)自身、員工素質(zhì)等方方面面。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層提供幫助。COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括八個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施體現(xiàn)在這八個(gè)環(huán)節(jié)體系當(dāng)中。

5.戰(zhàn)略審計(jì)

企業(yè)的生存與發(fā)展離不開(kāi)戰(zhàn)略規(guī)劃，而戰(zhàn)略審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任層級(jí)的細(xì)分和對(duì)公司治理要求層次的提高相應(yīng)產(chǎn)生的。企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)營(yíng)歸根結(jié)底是滿足企業(yè)組織的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，如果制定的戰(zhàn)略偏離了企業(yè)所有者的初衷，則執(zhí)行過(guò)程再完美也不能很好的完成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的源頭開(kāi)始監(jiān)控，對(duì)制定戰(zhàn)略決策層次的人員和戰(zhàn)略決策本身進(jìn)行審核，以判斷戰(zhàn)略決策是否滿足特定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。

三、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，內(nèi)部審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)

1.內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大

企業(yè)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任從傳統(tǒng)的保全責(zé)任拓展到遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、報(bào)告責(zé)任等。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象不僅局限于財(cái)務(wù)方面，而向經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、法規(guī)政策遵循、系統(tǒng)安全調(diào)查、環(huán)境保護(hù)責(zé)任等方面展。內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大以后，將面臨著如何開(kāi)展新的審計(jì)業(yè)務(wù)、如何配備審計(jì)人員、運(yùn)用哪些審計(jì)方法等一系列的挑戰(zhàn)。

2.經(jīng)濟(jì)全球化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際交流日益增加，跨國(guó)公司越來(lái)越多。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同，直接影響到各國(guó)公司之間會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一性和會(huì)計(jì)信息的可比性。如何恰當(dāng)?shù)胤治雠c評(píng)價(jià)各國(guó)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表將是內(nèi)部審計(jì)人員面臨的最大挑戰(zhàn)。此外，語(yǔ)言溝通與地理障礙對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)考驗(yàn)。

3.計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用

計(jì)算機(jī)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響是一把雙刃劍。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)提高審計(jì)效率；另一方面，計(jì)算信息技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)處理中的廣泛應(yīng)用，給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制趨于自動(dòng)化，信息系統(tǒng)橫跨許多部門(mén)，審計(jì)范圍不僅包括控制活動(dòng)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還包括信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大，也決定了必須借助電子計(jì)算機(jī)來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作。可見(jiàn)，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握與應(yīng)用決定著

4.內(nèi)部審計(jì)外包

許多公司為了降低成本，增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)能力，將部分非核心管理活動(dòng)外包，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)被轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢公司執(zhí)行。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)構(gòu)成了前所未有的挑戰(zhàn)，迫使內(nèi)部審計(jì)人員想方設(shè)法提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本企業(yè)的吸引力，維系內(nèi)部審計(jì)的組織地位與職業(yè)生命。

5.創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值