導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)成本法權(quán)益法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 成本法;權(quán)益法;賬務(wù)調(diào)整

一個(gè)企業(yè)向另一個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資后,會(huì)形成四種不同的情形:一是形成控制,二是形成共同控制,三是形成重大影響,四是無控制、無共同控制也無重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。其中一、四種情形采用成本法核算;二、三種情形采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)由于減少對(duì)被投資企業(yè)的投資,使投資企業(yè)由原來的控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊憰r(shí),或由于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)追加投資,而使投資企業(yè)由原來無共同控制、無重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂?、具有重大影響時(shí),就會(huì)使投資企業(yè)核算股權(quán)投資的方法發(fā)生改變,即由原來核算股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

一、由于投資企業(yè)追加投資而將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

這種情況是指投資企業(yè)原持股比例較小,對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制,也無重大影響,同時(shí)也由于該項(xiàng)股權(quán)投資不存在活躍市場且公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量。依據(jù)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,此股權(quán)投資只能采用成本法核算。繼后期間,由于再次對(duì)被投資企業(yè)追加投資,而導(dǎo)致持股比例達(dá)到重大影響或共同控制時(shí),其股權(quán)投資的核算方法就應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

(一)圖示描述(見圖1)

1.A點(diǎn)(2009年1月1日)

(1)初始投資日

(2)初始投資成本為M

(3)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為R

(4)原投資持股比例為10%

2.C點(diǎn)(2010年4月1日)

(1)追加投資日

(2)追加投資成本為N

(3)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為Q

(4)追加投資持股比例為15%

(5)追加投資后持股比例為25%

(二)原差額與新差額的計(jì)算及調(diào)整

1.原差額(X)=原長期股權(quán)投資賬面余額-R×10%

當(dāng)X>0時(shí),X為包含在初始投資成本中的商譽(yù)價(jià)值,此種情況下無需調(diào)整。

當(dāng)X

2.新差額(Y)=追加投資成本-Q×15%

當(dāng)Y>0時(shí),Y為包含在初始投資成本中的商譽(yù),此種情況下,不需要調(diào)整。

當(dāng)Y

另外,應(yīng)當(dāng)特別注意的是,上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮。在此基礎(chǔ)上,確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。其詳細(xì)分析過程如表1所示。

(三)A、C兩時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(Q-R)差額的調(diào)整

對(duì)于原取得投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí),對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,應(yīng)調(diào)整留存收益,對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益),屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)同時(shí)調(diào)整資本公積――其他資本公積。

借:長期股權(quán)投資 (Q-R)×原持股比例10%

貸:盈余公積 W×原持股比例10%×10%

貸:利潤分配――未分配利潤

W×原持股比例10%×90%

貸:投資收益 L×原持股比例10%

貸:資本公積――其他資本公積

[(Q-R)×10%-(W×10%×10%+W×10%×90%+L×10%)]

上述會(huì)計(jì)分錄在特殊情況下有可能借貸方向相反。

(四)實(shí)例分析

甲公司于2008年1月1日以銀行存款800萬元取得乙公司10%的股權(quán),投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為

8 400萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,甲公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用成本法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年7月1日,甲公司又以銀行存款1 410萬元取得乙公司12%的股權(quán),追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)投資后,按照乙公司章程規(guī)定,甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對(duì)乙公司具有重大影響,甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資改按權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對(duì)乙公司10%的股權(quán)后,雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元,其中2009年1月1日至2009年7月1日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為260萬元,2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利1 000萬元。乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的賬務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理如下:

1.2009年7月1日追加投資時(shí)

借:長期股權(quán)投資 1 410

貸:銀行存款 1 410

2.原差額的會(huì)計(jì)處理

(1)初始投資成本=800(萬元)

(2)原差額(X)=800-8 400×10%=-40

借:長期股權(quán)投資 40

貸:盈余公積 4

貸:利潤分配――未分配利潤 36

3.新差額的會(huì)計(jì)處理

新差額(Y)=追加投資成本-追加投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×追加持股比例=1 410-12 000×12%

=-30

借:長期股權(quán)投資 30

貸:營業(yè)外收入 30

4.兩投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理

(1)兩時(shí)點(diǎn)差額=12 000-8 400=3 600(萬元)

(2)相對(duì)于原持股比例的部分=3 600×10%=360(萬元)

(3)屬于凈利潤影響的部分=900×10%=90(萬元)

其中:2008年凈利潤影響的部分=640×10%=64(萬元)

2009年凈利潤影響的部分=260×10%=26(萬元)

(4)屬于其他原因影響的部分=360-90=270(萬元)

借:長期股權(quán)投資 360

貸:盈余公積 6.4

貸:利潤分配――未分配利潤 57.6

貸:投資收益 26

貸:資本公積――其他資本公積 270

二、由于投資企業(yè)減少投資而將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

這種情況是由于投資企業(yè)處置了一部分對(duì)被投資企業(yè)的投資,從而使得對(duì)被投資企業(yè)的投資不再具有控制,而變化為重大影響或共同控制時(shí),投資企業(yè)核算股權(quán)投資的方法應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

(一)圖示描述(見圖2)

其中P0點(diǎn)為初始投資日,P2點(diǎn)為處置投資日,P1點(diǎn)為處置投資當(dāng)期期初。P0點(diǎn)至P2點(diǎn)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益為M

+N;P0點(diǎn)至P1點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益為M;P1點(diǎn)至P2點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益為N;P0點(diǎn)至P2點(diǎn)被投資企業(yè)由于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)的金額為E。

(二)調(diào)賬要求

因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或回收投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí),應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;另一方面對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益。對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益。其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。

(三)賬務(wù)調(diào)整

1.作處置投資的會(huì)計(jì)處理(略)

2.比較差額

差額(X)=剩余投資成本-原投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×剩余持股比例

(1)當(dāng)X>0時(shí),屬于包含在投資成本中的商譽(yù)價(jià)值,不需調(diào)整。

(2)當(dāng)X

借:長期股權(quán)投資――成本 X

貸:盈余公積 10%X

貸:利潤分配――未分配利潤 90%X

3.對(duì)P0至P2點(diǎn)之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益部分中應(yīng)享有的份額進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 (M+N)×剩余持股比例

貸:盈余公積 M×剩余持股比例×10%

貸:利潤分配――未分配利潤M×剩余持股比例×90%

貸:投資收益 N×剩余持股比例

4.對(duì)P0至P2點(diǎn)之間被投資企業(yè)其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益變化中投資企業(yè)應(yīng)享有的部分進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

借:長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)(E×剩余持股比例)

貸:資本公積――其他資本公積 (E×剩余持股比例)

5.實(shí)例分析

A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為9 000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2006年1月1日,A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè),出售取得價(jià)款5 400萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬元。A公司原取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬元(假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自取得對(duì)B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7 500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后,A公司對(duì)B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會(huì)中派有代表,但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。要求:進(jìn)行A公司將成本轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的賬務(wù)調(diào)整。

會(huì)計(jì)處理如下

(1)處置長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款 54 000 000

貸:長期股權(quán)投資 30 000 000(9 000萬÷60%×20%)

貸:投資收益 24 000 000

(2)比較差額

差額(x)=6 000萬-13 500萬×40%=600萬>0屬于商譽(yù),所以不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

(3)對(duì)初始投資日至處置投資日被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的部分進(jìn)行調(diào)整

借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 30 000 000 (7 500萬

×40%)

貸:盈余公積 3 000 000

貸:利潤分配――未分配利潤 27 000 000

篇2

投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理按如下公式：

公式1：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)

公式2：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例一投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的的投資收益

同時(shí)，指南中對(duì)投資當(dāng)年取得的現(xiàn)金股利的理解是，“由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本”。

投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理按公式3和公式4：

公式3：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分配的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

其中，被投資單位派發(fā)的現(xiàn)金股利大于其在接受投資以后所實(shí)現(xiàn)的累積凈利潤屬于清算性股利，作為投資成本的收回，沖減投資成本，不確認(rèn)為投資收益。

公式4：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減投資成本的金額

如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。

根據(jù)上述公式的解釋，如果應(yīng)沖減初始投資成本的金額為負(fù)數(shù)，表明已沖減初始投資成本的股利又由投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的未分配凈利潤彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本又得以彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)回。

然而，筆者認(rèn)為，按照上述公式計(jì)算轉(zhuǎn)回的投資成本有不妥之處。

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以規(guī)定超過累積凈利潤的股利應(yīng)當(dāng)沖減投資成本，是因?yàn)檫@部分股利不屬于投資企業(yè)投資之后產(chǎn)生的收益，不能確認(rèn)為“投資收益”，只有當(dāng)以后年度出現(xiàn)可以轉(zhuǎn)回的情況時(shí)，再確認(rèn)為收益。其會(huì)計(jì)分錄為借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”。可以看出，已沖減投資成本的股利在將來有可能重新被確認(rèn)為收益，但并非所有沖減成本的現(xiàn)金股利都可以轉(zhuǎn)回。筆者認(rèn)為，應(yīng)沖減投資成本的股利應(yīng)分為兩部分一清算性股利和投資成本的收回，兩者形成于不同期間，具有不同的含義。清算性股利發(fā)生在投資后，意味著投資企業(yè)用累積盈余以外的凈資產(chǎn)部分支付股利，是投資成本的返還。一般來說，清算性股利是特殊情況下才發(fā)生的。而投資成本的收回則指的是初始投資成本中以前年度凈利潤的分配數(shù)，該股利的來源發(fā)生在投資前，與投資后產(chǎn)生的凈利潤沒有關(guān)系。雖然在會(huì)計(jì)處理上都作為投資成本的沖減數(shù)，但是清算性股利可以由于以后年度凈利潤的彌補(bǔ)得以轉(zhuǎn)回，而后者作為成本的收回不應(yīng)該被彌補(bǔ)。

其次，從另外一個(gè)角度來看，投資年度未宣告的股利和已宣告未發(fā)放的股利同是投資前凈利潤產(chǎn)生的，但后者由于已宣告，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，并不包括在初始投資成本中。而對(duì)于投資時(shí)尚未宣告的情形，按照指南中的公式3和公式4，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配形成的股利在以后年度則可能被轉(zhuǎn)回，從而形成投資收益。與已宣告的情況相比，這種處理方法有不妥之處，如果僅僅因?yàn)楸煌顿Y單位尚未宣告發(fā)放股利而允許將這部分股利在后期確認(rèn)為投資收益，將影響會(huì)計(jì)的可比性和一致性。因此，投資時(shí)未宣告的股利不應(yīng)該由投資后產(chǎn)生的凈利潤彌補(bǔ)。 再者，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額”，以前年度凈利潤產(chǎn)生的股利顯然不能被包含在投資收益中，在會(huì)計(jì)處理上也就不能作為投資成本的轉(zhuǎn)回。

[例]甲公司2001年1月1日向乙公司投資，初始投資成本100萬元，占乙公司股權(quán)的10％。3月20日公司宣告發(fā)放股利20萬元，4月5 13甲公司收到現(xiàn)金股利2萬元。2001年至2005年乙公司收益及股利分配情況如下(單位：萬元)：

按照上述計(jì)算公式及會(huì)計(jì)處理方法，甲公司2001至2005年的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2001年發(fā)放的股利應(yīng)作為投資成本的收回

借：應(yīng)收股利

20000

貸：長期股權(quán)投資

20000

(2)2002年由于乙公司凈利潤大于分配的現(xiàn)金股利，恢復(fù)已沖減的成本

借：應(yīng)收股利

40000

長期股權(quán)投資

10000

貸：投資收益

50000

(3)2003年不發(fā)放股利，不能確認(rèn)損益。

(4)2004年由于乙公司2001年后累計(jì)凈利潤小于已發(fā)放的現(xiàn)金股利，產(chǎn)生清算性股利，沖減投資成本

借：應(yīng)收股利

10000

投資收益

30000

貸：長期股權(quán)投資

40000

(5)2005年投資成本由于累積凈利潤大于累積發(fā)放股利又得以恢復(fù)

借：應(yīng)收股利

20000

長期股權(quán)投資

50000

貸：投資收益

70000

筆者認(rèn)為，2001年已沖減的投資成本作為投資年度前凈利潤的分配額，不能在2002年及以后年度轉(zhuǎn)回。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額而不是享有額，2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利50萬元，并發(fā)放40萬元的現(xiàn)金股利，甲公司僅能確認(rèn)已分配的股利4萬元作為投資收益，而不是5萬元。

因此，筆者認(rèn)為在計(jì)算公式3中，“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”應(yīng)改為“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本中屬于投資年度以后的沖減數(shù)”。同時(shí)，上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

2002年

借：應(yīng)收股利

40000

貸：投資收益

40000

同樣，2005年僅能恢復(fù)2004年清算性股利所沖減的成本4萬元

借：應(yīng)收股利

20000

長期股權(quán)投資

40000

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篇3

【關(guān)鍵詞】 出口;反傾銷;會(huì)計(jì)對(duì)策

一、引言

近年來,在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下,我國經(jīng)濟(jì)仍然保持持續(xù)穩(wěn)定的增長。隨著中國貿(mào)易地位的上升,我國成為了世界反傾銷運(yùn)動(dòng)中最大的目標(biāo)。面對(duì)國外頻繁的反傾銷訴訟,我國企業(yè)表現(xiàn)出了反傾銷意識(shí)不強(qiáng)、應(yīng)訴不力的狀況。

根據(jù)世界貿(mào)易組織的規(guī)則,WTO成員國實(shí)施反傾銷訴訟,需要反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)應(yīng)用國際反傾銷法中的會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)出口產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)論證,以核定出口產(chǎn)品價(jià)格是否低于正常價(jià)格,是否對(duì)成員國該產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或構(gòu)成威脅。國外反傾銷調(diào)查給我國出口企業(yè)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。首先,貿(mào)易受阻將直接減少出口,不僅影響到國際市場開拓,還導(dǎo)致國際市場份額縮水;其次,積存的產(chǎn)品既增加了企業(yè)的運(yùn)營成本,又使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)陷入困境;再次,從國內(nèi)來講,積存的產(chǎn)品銷路成問題,在國內(nèi)銷售,使得國內(nèi)市場受到?jīng)_擊,而反傾銷調(diào)查案件中的失利,往往引發(fā)其他國家對(duì)我國發(fā)起惡意反傾銷調(diào)查的連鎖效應(yīng),使得我國出口企業(yè)的國際形象受損。反傾銷無疑仍舊是國外對(duì)華貿(mào)易救濟(jì)的主要手段,也成為了我國企業(yè)平等參與國際貿(mào)易舞臺(tái)所面臨的主要障礙。

究其原因,主要是我國被認(rèn)定為非市場經(jīng)濟(jì)國家,只能參照第三方的價(jià)格和成本確定正常價(jià)格;企業(yè)對(duì)反傾銷的認(rèn)知不足,高額的應(yīng)訴費(fèi)用以及其他客觀因素,也會(huì)導(dǎo)致自身消極被動(dòng)應(yīng)對(duì),再加上企業(yè)本身會(huì)計(jì)操作不規(guī)范,不能提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料。

作為貿(mào)易保護(hù)主義最常用的工具,據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì),2009年,我國在遭受的115起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查中,以反傾銷為主,共75起,總案值127億美元。而且反傾銷的種類也在不斷擴(kuò)大,被訴產(chǎn)品從最初的輕工、紡織等傳統(tǒng)商品,擴(kuò)大到機(jī)械、電子等總計(jì)有4 000多種商品。進(jìn)入2010年,美國、歐盟等相繼對(duì)中國油井鉆管、銅版紙、三聚氰胺等產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查;阿根廷也發(fā)表公告,對(duì)中國西服、套裝和夾克展開反傾銷調(diào)查;墨西哥決定繼續(xù)對(duì)原產(chǎn)于中國的高碳錳鐵征收21%、為期5年的反傾銷稅……

因此,面對(duì)著嚴(yán)峻的形勢,為了更好的應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟,維護(hù)自身合法權(quán)益,必須有強(qiáng)力的支撐。本文僅就會(huì)計(jì)信息的角度闡述了抵御反傾銷的對(duì)策。

二、我國出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)中存在的問題

目前,我國出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷方面存在“兩低”問題:一是反傾銷應(yīng)訴率低。我國企業(yè)對(duì)外國的反傾銷指控往往表現(xiàn)得不積極,如在已經(jīng)發(fā)生的反傾銷案件中有50%的企業(yè)沒有積極應(yīng)訴,盡管,近年來應(yīng)訴和不應(yīng)訴兩種行為導(dǎo)致的損失和收益使大部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到,不應(yīng)訴并不是解決問題的根本辦法,但應(yīng)訴率仍然不高。目前,許多企業(yè)在反傾銷調(diào)查中也能夠積極應(yīng)訴,但其比率只有50%～70%。二是勝訴率低。雖然我國企業(yè)應(yīng)訴率提高到了70%左右,但勝訴率長期徘徊在30%左右。

通過研究國際反傾銷調(diào)查文件和調(diào)查過程,可以發(fā)現(xiàn)反傾銷中除了要考慮它的法律框架外,另一個(gè)很重要的內(nèi)容就是企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)制。會(huì)計(jì)機(jī)制中確認(rèn)傾銷的基礎(chǔ)是成本會(huì)計(jì)。但是我國出口企業(yè)往往缺乏一個(gè)非常健全的財(cái)務(wù)制度,沒有健全反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)制,會(huì)計(jì)操作不規(guī)范。主要表現(xiàn)在:

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不被認(rèn)可

WTO《反傾銷協(xié)議》中規(guī)定的產(chǎn)品成本包括:生產(chǎn)成本以及銷售、管理費(fèi)用,即攤?cè)氤杀局械某松a(chǎn)成本外,還需要計(jì)算產(chǎn)品所包含的包裝、研發(fā)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和廣告等費(fèi)用。反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ),將成本分為變動(dòng)成本和固定成本。由于反傾銷涉訴產(chǎn)品往往不是單獨(dú)的一種產(chǎn)品,而經(jīng)常是一種或者一類,因此在成本核算上,在進(jìn)行變動(dòng)成本和固定成本區(qū)分的同時(shí),還要有共同成本的分?jǐn)?。而我國?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)品銷售、管理成本及質(zhì)量保證成本等不能被資本化或分配計(jì)入存貨的成本中。從而導(dǎo)致成本信息資料不適用于反傾銷的需要。

此外,間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇也是影響我國反傾銷涉訴產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確的重要原因之一。目前我國的成本核算體系,對(duì)于材料間接費(fèi)用的分配,其標(biāo)準(zhǔn)常常與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)。但在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,間接費(fèi)用與這些代表生產(chǎn)數(shù)量指標(biāo)的相關(guān)性是不納入成本核算中的。

(二)出口企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全

很長時(shí)間以來,西方國家以我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整、未提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、國家控制著大多數(shù)供應(yīng)商、沒有出口許可證、禁止在國內(nèi)銷售等駁回了我國市場經(jīng)濟(jì)地位的要求。由于我國沒能建立健全的反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)制,沒有健全的財(cái)務(wù)制度,企業(yè)原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整;沒依法建立賬簿、會(huì)計(jì)賬目經(jīng)不起審計(jì)檢查;很多企業(yè)建立兩本賬、多本賬、賬外賬;從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

此外,在國外對(duì)我國企業(yè)進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí),企業(yè)往往對(duì)調(diào)查問卷的內(nèi)容無從下手。加上平時(shí)會(huì)計(jì)操作本身不規(guī)范,只得編造或臨時(shí)制作財(cái)務(wù)報(bào)表,導(dǎo)致不能及時(shí)保質(zhì)按時(shí)地完成方發(fā)出的調(diào)查問卷,造成我國企業(yè)提交的會(huì)計(jì)信息在很大程度上是無效的,也很容易讓調(diào)查組找到借口以否定該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位,從而導(dǎo)致企業(yè)的敗訴。

(三)缺少反傾銷中的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)

反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)是以會(huì)計(jì)信息為主線、相關(guān)信息為輔線的一個(gè)綜合的、全面的信息庫,旨在提供反傾銷訴訟雙方全面、詳細(xì)的基礎(chǔ)資料和比較分析資料,以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。而我國企業(yè)目前缺乏對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究,沒有建立自己的反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),缺少對(duì)競爭對(duì)手會(huì)計(jì)信息的了解,因此在反傾銷應(yīng)訴中花了大量的時(shí)間和精力搜集信息,不僅錯(cuò)過了有利的應(yīng)訴時(shí)機(jī),還導(dǎo)致應(yīng)訴會(huì)計(jì)舉證不足,從而導(dǎo)致敗訴。

(四)缺少職業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)人員

在反傾銷應(yīng)訴時(shí),所涉事項(xiàng)會(huì)計(jì)專業(yè)性比較強(qiáng),需要出口企業(yè)的會(huì)計(jì)人員通力配合。因此,反傾銷會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求具有更高的會(huì)計(jì)素質(zhì),需要會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)、法律、英語、國際貿(mào)易等專業(yè)性知識(shí),而這種會(huì)計(jì)人員在我國現(xiàn)在相當(dāng)缺乏。從反傾銷的角度來講,我國出口企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低,對(duì)國際貿(mào)易和反傾銷等相關(guān)法律比較陌生,在反傾銷立案調(diào)查中,會(huì)計(jì)人員往往表現(xiàn)驚慌失措,沒有足夠的能力應(yīng)付反傾銷調(diào)查。

三、解決我國反傾銷會(huì)計(jì)中存在問題的對(duì)策

(一)加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程

在傾銷的認(rèn)定上,生產(chǎn)成本的構(gòu)成至關(guān)重要,因?yàn)槌杀臼莾r(jià)格的重要組成部分,產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果將直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值。但由于我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本的范圍、確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定方面存在差異,且在不同的會(huì)計(jì)計(jì)算方法下,計(jì)算的產(chǎn)品價(jià)格不同。因此,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步完善,加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。

由于我國出口企業(yè)有很大一部分是中小型企業(yè),目前世界上許多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財(cái)務(wù)報(bào)告,簡化型財(cái)務(wù)報(bào)告只提供更容易理解的財(cái)務(wù)信息,反映企業(yè)扼要的資本與財(cái)務(wù)狀況。近年來我國也有少數(shù)企業(yè)開始采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但大部分的企業(yè)仍按我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表, 因此制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí),既要與會(huì)計(jì)法和現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相一致,又要兼顧中小企業(yè)的特點(diǎn),同時(shí)與國際慣例接軌。只有這樣,才能使應(yīng)訴企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息符合國際慣例,才能被國外反傾銷調(diào)查受理機(jī)構(gòu)所認(rèn)可,為會(huì)計(jì)舉證帶來強(qiáng)有力的依據(jù),從而使有關(guān)國家在對(duì)我國出口產(chǎn)品傾銷指控時(shí),視我國為市場經(jīng)濟(jì)國家,認(rèn)可并采用我國企業(yè)的成本和會(huì)計(jì)資料,而不是采用替代國的做法。

(二)建立健全各種財(cái)務(wù)制度

企業(yè)成本核算和會(huì)計(jì)資料的規(guī)范化無論是在爭取市場經(jīng)濟(jì)地位過程中,還是在申請(qǐng)市場經(jīng)濟(jì)待遇或分別裁決過程中,都需要有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,建立健全賬簿,保證成本核算和會(huì)計(jì)資料的規(guī)范化,使反傾銷調(diào)查當(dāng)局能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)資料,從而在反傾銷調(diào)查中爭取有利地位。在反傾銷訴訟案中,只有可靠和經(jīng)得起查證的會(huì)計(jì)舉證才有效,才能為反傾銷訴訟提供強(qiáng)有力的支持。這就要求我們:加強(qiáng)對(duì)原始憑證等會(huì)計(jì)資料的保存,以備核查;賬務(wù)處理方法要符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,規(guī)范會(huì)計(jì)行為;嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度,杜絕會(huì)計(jì)造假行為;保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整,提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

(三)建立反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

對(duì)正常價(jià)格的認(rèn)定往往是傾銷調(diào)查的焦點(diǎn),企業(yè)要想在國際貿(mào)易中維護(hù)自身的合法權(quán)益,在反傾銷中做出充分的舉證,企業(yè)必須建立反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),為填寫調(diào)查問卷和進(jìn)行抗辯提供基本的資料。反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)收集和分析的信息內(nèi)容主要包括:產(chǎn)品出口價(jià)格、成本費(fèi)用、數(shù)量、市場占有量、對(duì)進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)損害情況,以及公司一般情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、同類產(chǎn)品在可比市場經(jīng)濟(jì)第三國的生產(chǎn)銷售情況等信息和資料。同時(shí)在這個(gè)系統(tǒng)中,企業(yè)要建立國內(nèi)、國外競爭對(duì)手的情況,掌握國際主要競爭對(duì)手的情況,建立有關(guān)國外企業(yè)的傾銷歷史信息庫,幫助企業(yè)制定營銷策略,在競爭中爭取主動(dòng)。此外,還需要建立國家反傾銷信息機(jī)制、行業(yè)協(xié)會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)信息機(jī)制、出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)信息機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)信息機(jī)制等,每一個(gè)會(huì)計(jì)信息機(jī)制都要有相應(yīng)的信息系統(tǒng)作為支持。

(四)加大反傾銷會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

西方國家反傾銷會(huì)計(jì)人才優(yōu)勢比較明顯,具體表現(xiàn)在:一是大公司有反傾銷會(huì)計(jì),建立了自己的反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制。二是行業(yè)商會(huì)也建立了以反傾銷會(huì)計(jì)為中心的信息系統(tǒng),提供反傾銷會(huì)計(jì)咨詢,協(xié)調(diào)本行業(yè)產(chǎn)品的出口價(jià)格,防止惡性競爭。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),能提供反傾銷訴訟和反傾銷會(huì)計(jì)服務(wù),充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在反傾銷中的作用。四是反傾銷調(diào)查當(dāng)局設(shè)有反傾銷核查會(huì)計(jì)。

而我國還缺乏這方面的專業(yè)人才和專業(yè)機(jī)構(gòu),所以,我國應(yīng)在將來的幾年內(nèi)通過高等院校積極培養(yǎng)反傾銷會(huì)計(jì)人才。不僅從數(shù)量上保證,還要確保其具有較高的綜合素質(zhì),因?yàn)榉磧A銷會(huì)計(jì)人才是在反傾銷中得以取勝的關(guān)鍵。當(dāng)企業(yè)涉及反傾銷案件,會(huì)計(jì)人員要有快速的反應(yīng)能力和應(yīng)變能力,投入到反傾銷應(yīng)訴當(dāng)中。出口企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及成本計(jì)算數(shù)據(jù)和方法,還要熟悉國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,反傾銷知識(shí)、國際貿(mào)易知識(shí),此外還應(yīng)該具有相關(guān)反傾銷專業(yè)法律知識(shí),了解出口國以及進(jìn)口國國際反傾銷法律制度。同時(shí)會(huì)計(jì)人員還須具備一定的外語水平,特別要提高英語口語水平。

四、結(jié)論

隨著會(huì)計(jì)問題在反傾銷案件中不斷地暴露出來,使得我們認(rèn)識(shí)到從會(huì)計(jì)學(xué)的角度研究反傾銷問題的重要性。建立反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)制,把會(huì)計(jì)學(xué)同反傾銷有機(jī)地結(jié)合,將會(huì)開辟一個(gè)全新的研究領(lǐng)域。但由于會(huì)計(jì)操作和法律操作是反傾銷應(yīng)訴成敗的關(guān)鍵,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,這一困難短期內(nèi)還無法克服,為此,企業(yè)在確保自身會(huì)計(jì)操作的情況下,政府還要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)操作規(guī)范化方面加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。行業(yè)協(xié)會(huì)在積極配合政府參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程的同時(shí),也要積極指導(dǎo)和引導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格按照既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范其會(huì)計(jì)操作過程。只有這樣,才能在會(huì)計(jì)層面確保我國企業(yè)在遭遇反傾銷訴訟時(shí)從容應(yīng)對(duì),維護(hù)自身的合法權(quán)益。

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