導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：建立 稅收風(fēng)險(xiǎn) 分析識(shí)別 體系

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績效評(píng)價(jià)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)、準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制才有針對(duì)性和具有效率。

所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，有效運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫技術(shù)，通過定性與定量分析識(shí)別算法及量化管理模型對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理過程，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制提供決策依據(jù)和具體指向。

一、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的層級(jí)體系

（一）建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)

1、建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，主要分析研究國家或地區(qū)稅收增長變動(dòng)與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，分析經(jīng)濟(jì)增長與相應(yīng)的稅收增長之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過宏觀實(shí)際的稅收增長識(shí)別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等，為宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)，同時(shí)也為微觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別提供導(dǎo)向和指引。

2、宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步分析稅收收入的增長變動(dòng)趨勢(shì)，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢(shì)。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長速度比增值稅稅收收入增長速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴(kuò)大，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢(shì)，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)是良性互動(dòng)的。第二，從宏觀上對(duì)稅收納稅能力和實(shí)際征收進(jìn)行比較，測(cè)算征收率，分析識(shí)別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進(jìn)一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過對(duì)所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫存進(jìn)行匯總，測(cè)算銷售量，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進(jìn)行對(duì)比，可以識(shí)別成品油零售企業(yè)是否足額申報(bào)納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒有足額申報(bào)納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會(huì)帶來哪些稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，需要進(jìn)一步改進(jìn)完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會(huì)產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等，那些需要進(jìn)一步配套出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強(qiáng)稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。

（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)

1、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類基礎(chǔ)上開展和實(shí)施。

2、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，通過行業(yè)稅負(fù)、稅收貢獻(xiàn)率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，進(jìn)一步分析研究行業(yè)稅收增長變動(dòng)與行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析識(shí)別過程，在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系中負(fù)有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有機(jī)結(jié)合與過渡。

（三）建立微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)系統(tǒng)

1、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是以納稅人為對(duì)象，以主要稅種為研究內(nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系規(guī)律為核心。

2、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是在行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別基礎(chǔ)上開展和實(shí)施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別找到的稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，進(jìn)一步通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實(shí)際納稅能力，與納稅人申報(bào)的稅收收入進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算具體的稅收申報(bào)差異，對(duì)納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步深入分析識(shí)別，查找納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律，不斷改進(jìn)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范和提高納稅人的申報(bào)質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的組織保障體系

（一）組建專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)

應(yīng)該在總局、省局和市局分層級(jí)建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國家稅務(wù)總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會(huì)”參會(huì)外方專家介紹，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐成功的國家一般都設(shè)置專門的遵從風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)，實(shí)行集中統(tǒng)一分析，開展專業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，其中比較著名的是美國的納稅遵從估算項(xiàng)目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調(diào)查項(xiàng)目（NRP，National Research Program）等。

（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才

稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是一個(gè)系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)核算、稅收經(jīng)濟(jì)模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識(shí)和技術(shù)，所以不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計(jì)專家、國際稅收管理專家以及會(huì)計(jì)師、律師等各種專門人才組成的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計(jì)算、樣本選取、指標(biāo)構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專門的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識(shí)別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中，開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和有效性。

（三）完善績效考核評(píng)價(jià)體系

健全和完善對(duì)專門稅收風(fēng)險(xiǎn)分析崗位人員的開發(fā)培訓(xùn)、績效考核評(píng)價(jià)體系，包括能級(jí)管理制度和人才激勵(lì)制度，充分發(fā)揮和激勵(lì)高層次復(fù)合型專業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。

三、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別運(yùn)行體系

稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別涉及不同管理層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級(jí)開展、層層深入的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)和識(shí)別真正的稅收風(fēng)險(xiǎn)源，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度評(píng)價(jià)、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門；至下而上逐級(jí)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查、反饋及績效考核的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別監(jiān)控運(yùn)行管理體系。

（一）自上而下的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的運(yùn)行系統(tǒng)

1、總局、省局、市局風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)開展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，重點(diǎn)是查找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。

2、通過行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。

3、通過微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找風(fēng)險(xiǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅收風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略的建議方案逐級(jí)推送到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稽查等部門，指導(dǎo)實(shí)施差別化的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、控制和排查。

（二）自下而上的逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、改進(jìn)完善的運(yùn)行系統(tǒng)

自下而上法逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績效考評(píng) 改進(jìn)完善的運(yùn)行體系

1、自下而上逐級(jí)分析識(shí)別運(yùn)行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門分析識(shí)別后推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人逐級(jí)開展案頭審核分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績效反饋、改進(jìn)完善等一系列管理過程。

2、基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理人員自下而上逐級(jí)開展案頭審核分析識(shí)別，根據(jù)稅務(wù)部門掌握的納稅人稅收申報(bào)數(shù)據(jù)和稅收專項(xiàng)調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專業(yè)機(jī)構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測(cè)算納稅人申報(bào)期一定生產(chǎn)經(jīng)營條件下潛在納稅能力，進(jìn)而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報(bào)的稅收收入與推算的稅收收入對(duì)比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實(shí)地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進(jìn)行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收?qǐng)?zhí)法過程，促進(jìn)納稅人依法如實(shí)申報(bào)納稅。

3、至下而上逐級(jí)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查并逐級(jí)反饋績效，開展績效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別及應(yīng)對(duì)的績效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別模型及有關(guān)參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡云松.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與實(shí)踐[J].稅務(wù)研究2006，（12）：69-71

篇2

摘要：我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益重要。下面僅就當(dāng)前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷進(jìn)行分析，并希望做出一番有益的探討。

關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其健康發(fā)展。

2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析

2.1行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會(huì)血本無歸，還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。

2.3忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（實(shí)行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。

2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對(duì)我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)?！?；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！薄Ｓ纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。

3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)的更新，以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并運(yùn)用到具體的工作中去。如對(duì)于個(gè)人所得稅，許多省（市）的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這樣的情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運(yùn)用稅收政策，積極申請(qǐng)查賬征收，并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

3.3合理的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。稅務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方案，并保證得到有效的實(shí)施。如果對(duì)增值稅部分進(jìn)行盲目節(jié)稅，以降低整體稅負(fù)，則很可能會(huì)帶來企業(yè)的高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閺脑O(shè)計(jì)原理上思考，增值稅和營業(yè)稅這兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平是相當(dāng)?shù)?，只需?jīng)過簡(jiǎn)單的納稅評(píng)估，就會(huì)發(fā)現(xiàn)是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

【關(guān)鍵詞】并購稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范分析

一、并購稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

并購稅收籌劃是在企業(yè)并購之前發(fā)生，而財(cái)稅法規(guī)的時(shí)效性以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進(jìn)行該活動(dòng)時(shí)須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)存在。本文主要側(cè)重于從“市場(chǎng)”角度來闡述并購稅收籌劃過程中所面臨風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購稅收籌劃過程中所涉及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾種：

（一）成本風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃中所付出的人力、物力和財(cái)力即為稅務(wù)籌劃成本。很多稅務(wù)籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期理想效果，主要原因就在于忽視稅務(wù)籌劃成本。并購稅務(wù)籌劃實(shí)施方案的成本超過其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務(wù)籌劃最終效果。

（二）政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即政策選擇的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要源于籌劃人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所引起的。

2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)，即政策時(shí)效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購這一長期活動(dòng)面臨較大實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

由于我國稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實(shí)現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來了較大操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實(shí)現(xiàn)預(yù)期籌劃效果。在這一實(shí)施過程中，若對(duì)稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實(shí)施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

作為一種預(yù)期謀劃行為，并購的稅收籌劃具有較強(qiáng)計(jì)劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過程實(shí)際上是對(duì)不同稅收政策進(jìn)行選擇的過程。企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按所選稅收政策類型操作。倘若并購后企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無法滿足稅收政策要求，導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)無法按時(shí)進(jìn)行，或并購實(shí)施中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負(fù)壓力。

二、并購稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范分析

（一）進(jìn)行成本效益分析，防控成本

所謂成本效益分析，就是通過計(jì)算、分析預(yù)期稅收籌劃成本和預(yù)期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過程，通過這一方法來進(jìn)行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對(duì)于有效降低并購過程中的稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購稅務(wù)籌劃方案會(huì)涉及諸多構(gòu)成項(xiàng)目，而方案的實(shí)施最終將會(huì)對(duì)企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長期有效性和貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。

（二）關(guān)注政策變化，預(yù)測(cè)政策造勢(shì)變動(dòng)，有效防控政策風(fēng)險(xiǎn)

要實(shí)現(xiàn)對(duì)并購稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，把握國家政策是關(guān)鍵，包括財(cái)稅政策、價(jià)格政策等。與此同時(shí)，還應(yīng)盡可能的加強(qiáng)對(duì)政策變動(dòng)預(yù)測(cè)。為此，企業(yè)應(yīng)建立政策信息資源庫，對(duì)適宜政策進(jìn)行科學(xué)歸類、系統(tǒng)整理、加強(qiáng)學(xué)習(xí)掌握，并適時(shí)跟蹤其變化，使其靈活運(yùn)用于稅收籌劃方案實(shí)施過程中；根據(jù)執(zhí)行過程中的環(huán)境變化情況，適當(dāng)調(diào)整籌劃方案以保持政策適當(dāng)靈活性。

（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標(biāo)取決于由企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購以及經(jīng)營戰(zhàn)略全過程中；不能僅僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應(yīng)選擇能實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。

三、結(jié)束語

本文的分析僅僅是針對(duì)企業(yè)并購稅收籌劃所引起的“市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”所進(jìn)行了分析。而在實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)作過程中，企業(yè)并購過程中不僅要面對(duì)市場(chǎng)的考驗(yàn)，同時(shí)還要經(jīng)受政治、法律、道德等風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風(fēng)險(xiǎn)，還需進(jìn)一步的論證。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策分析

目前，企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展的過程中，普遍面臨稅收方面的問題，只有根據(jù)企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)，科學(xué)進(jìn)行籌劃，才能使稅收問題得以有效解決。相對(duì)而言，我國多數(shù)企業(yè)普遍開展稅收籌劃，并在一定程度上使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到有效緩解，然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，普遍存在較大風(fēng)險(xiǎn)，一旦不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，將對(duì)企業(yè)造成極為不利影響。為此，本文針對(duì)稅收規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)展開分析探討，希望企業(yè)能切實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益方面的提高。

一、稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是現(xiàn)階段企業(yè)解決稅收問題的重要戰(zhàn)略方法。對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)投資、運(yùn)營及其分配等一系列事務(wù)，納稅人進(jìn)行預(yù)先安排，并對(duì)事務(wù)科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣才能充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以不斷提高。誠然，籌劃階段必須符合法律法規(guī)，遵循科學(xué)方式方法，切忌稅收籌劃過程中違法亂紀(jì)，最終不利于企業(yè)實(shí)際利益?？偟膩碚f，稅收籌劃具有如下方面特點(diǎn)：第一，合法性。所謂合法性是指，稅收籌劃過程中應(yīng)切實(shí)避免偷稅漏稅一系列違法現(xiàn)象。第二，事前性。所謂事前性是指，稅收籌劃之前，應(yīng)加強(qiáng)各方面統(tǒng)籌安排，對(duì)納稅義務(wù)作出科學(xué)判斷。第三，目的性。所謂目的性是指，稅收籌劃應(yīng)切實(shí)一步步按照計(jì)劃和方案進(jìn)行，這樣才能有效達(dá)成目標(biāo)。

二、稅收籌劃過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃過程中存在的人員風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃工作本身較為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)要求較高。一旦財(cái)務(wù)人員在專業(yè)知識(shí)方面較為欠缺，將會(huì)對(duì)稅收籌劃工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員如果不能充分融入企業(yè)、了解企業(yè)，快速掌握企業(yè)業(yè)務(wù)情況，也將會(huì)對(duì)納稅方案預(yù)測(cè)等方面造成較大困難，戰(zhàn)略決策方面出現(xiàn)問題，因而使稅收籌劃面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)本身是復(fù)雜的有機(jī)整體，需要財(cái)務(wù)人員、銷售人員、采購人員之間的密切配合，一旦部門之間在配合方面出現(xiàn)問題，也容易造成稅收籌劃方面風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃成本不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際特點(diǎn)，科學(xué)編制稅收籌劃方案。然而，在此過程中不得不考慮籌劃成本方面的問題，一旦籌劃成本過高，也將帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。通常來說，籌劃成本涉及范圍較廣，在對(duì)稅收籌劃方面專業(yè)人士聘請(qǐng)過程中，會(huì)出現(xiàn)咨詢費(fèi)及費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。在籌劃人員工作過程中，會(huì)出現(xiàn)一部分辦公費(fèi)用。此外，一旦稅收籌劃不當(dāng)，還會(huì)出現(xiàn)協(xié)調(diào)費(fèi)等一系列費(fèi)用。與此同時(shí)，在稅收籌劃的過程中，還應(yīng)科學(xué)確籌劃方案。一旦籌劃方案不能貫徹落實(shí)實(shí)施，也將在一定程度上造成籌劃成本方面的提高，如果籌劃成本大于企業(yè)預(yù)期收益，將造成較大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)造成極為不利影響。

（三）企業(yè)經(jīng)營存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃過程中，一旦籌劃不當(dāng)也會(huì)給企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。如在稅收籌劃階段經(jīng)營戰(zhàn)略方面出現(xiàn)問題、資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)問題等都會(huì)造成相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。概括來說，在稅收籌劃階段，企業(yè)經(jīng)營應(yīng)考慮到兩大因素的影響。一是外部因素的影響，二是企業(yè)自身內(nèi)部因素的影響。所謂外部因素是指，在企業(yè)稅收籌劃過程中，國家政策因素、市場(chǎng)因素以及同行企業(yè)方面的因素都會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響。與此同時(shí)，鑒于外部因素具有一定難以控制性，因而風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。所謂內(nèi)部因素是指，稅收籌劃過程中，企業(yè)在各項(xiàng)工作的開展，人員安排等方面，也容易引起多方面風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高方面的問題，應(yīng)注重企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其專業(yè)技能得到較大提高。另一方面，企業(yè)應(yīng)不斷引入人才，將稅收籌劃工作真正落到實(shí)處。在人員建設(shè)過程中，不應(yīng)單從專業(yè)技能培訓(xùn)著手，還應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員熟悉法律知識(shí)、掌握本企業(yè)業(yè)務(wù)流程，并嚴(yán)抓思想道德建設(shè)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員、采購人員、銷售人員之間還需相互溝通交流，并在日常工作中互相監(jiān)督、互相配合，這樣才能促進(jìn)稅收籌劃貫徹落實(shí)實(shí)施。

（二）關(guān)注企業(yè)成本效益，注意臨界點(diǎn)籌劃

稅收籌劃工作開展過程中，容易出現(xiàn)成本與效益間的矛盾。為此，應(yīng)將成本與效益共同關(guān)注，同時(shí)應(yīng)注意臨界點(diǎn)籌劃，這樣才能使稅收籌劃發(fā)揮出應(yīng)有的實(shí)效，也有利于風(fēng)險(xiǎn)方面的防范控制。在籌劃方案編制過程中，編制人員需切實(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮企業(yè)成本方面的各種因素，并對(duì)企業(yè)預(yù)期效益進(jìn)行科學(xué)有效判斷，權(quán)衡成本與效益之間的關(guān)系，這樣才能使方案更加合理，也有利于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理

由于企業(yè)本身經(jīng)營管理同樣面臨較多風(fēng)險(xiǎn)，因而在稅務(wù)籌劃管理過程中，應(yīng)從如下幾個(gè)方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)注重財(cái)務(wù)管理工作，做好財(cái)務(wù)方面的控制，這樣才能將風(fēng)險(xiǎn)降低。第二，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流。企業(yè)通過加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，才能有效把握稅務(wù)政策，并使自身稅收籌劃方案更加科學(xué)，從而有利于降低風(fēng)險(xiǎn)。第三，企業(yè)可以多向?qū)I(yè)人士請(qǐng)教，利用專家多年來經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃有效指導(dǎo)，這樣也能降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

本文針對(duì)稅收籌劃過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題展開分析探討，并提出自身的相應(yīng)看法。稅收籌劃能使使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到有效緩解，因而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視。然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，企業(yè)普遍面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理、關(guān)注企業(yè)成本效益以及注重企業(yè)經(jīng)營管理方面著手，使風(fēng)險(xiǎn)得以有效規(guī)避。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】福建；水果產(chǎn)業(yè)；豐產(chǎn)不豐收

水果產(chǎn)業(yè)是福建省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，荔枝、龍眼、楊梅、枇杷、香蕉和青梅等特色水果享譽(yù)國內(nèi)外。福建檢驗(yàn)檢疫局調(diào)研顯示，福建省水果豐產(chǎn)不豐收局面頻現(xiàn)，出口和內(nèi)銷均存在困境。

在出口方面，今年1至10月，福建省共出口水果20.69萬噸，貨值3.17億美元，同比減少13.8%和7.4%，其中出口量最大的橘橙類貨值為1.48億美元，同比減少28.5%，具有鮮明特色和較強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力的詔安青梅出口貨值3254萬美元，同比減少19.3%。在內(nèi)銷方面，多種水果出現(xiàn)滯銷現(xiàn)象，荔枝收獲季節(jié)漳州多地田頭收購價(jià)不足1元/斤，最低僅為0.5元/斤，而采摘成本每斤就要1元左右，出現(xiàn)大量荔枝無人采收局面，6月份龍巖連城油桃僅賣4元左右，不足去年價(jià)格一半。出現(xiàn)滯銷情況。此外今年5月份上市的楊梅，8月份上市的葡萄及2014年的龍眼均出現(xiàn)嚴(yán)重滯銷。主要原因如下：

一是國外技術(shù)性貿(mào)易壁壘高筑。美國、日本、歐盟等國對(duì)進(jìn)口荔枝等水果制定了嚴(yán)格的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。如，2014年上半年，美國就新或修訂與水果相關(guān)農(nóng)殘限量標(biāo)準(zhǔn)7項(xiàng)，有的殘留限量要求提高了10倍以上；2015年又對(duì)部分農(nóng)藥殘留項(xiàng)目分別采取了命令檢查及加嚴(yán)檢測(cè)等技術(shù)壁壘。日本對(duì)進(jìn)口中國荔枝、龍眼在原有“肯定列表制度”的基礎(chǔ)上每年均新的農(nóng)殘命令檢查、監(jiān)控檢查項(xiàng)目，如多效唑、除蟲脲和氯苯氧乙酸，監(jiān)控檢查頻率提升為30%，命令檢查頻率為100%，其中除蟲脲限量標(biāo)準(zhǔn)為0.05mg/kg。此外，美、澳對(duì)進(jìn)口荔枝要求必須作冷處理，而日本則要求必須進(jìn)行熱處理，要求嚴(yán)苛。如在貨柜中發(fā)現(xiàn)有害生物，美國和日本均要求全部退貨或銷毀。

二是國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。國際市場(chǎng)上，泰國、印度、越南等東南亞國家生產(chǎn)熱帶水果更具氣候和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)，臺(tái)灣地區(qū)則擁有育種和生產(chǎn)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，并注重品牌塑造。如福建省龍眼品種盛產(chǎn)期是7月中下旬到9月下旬，而泰國、越南龍眼反季節(jié)栽培，全年均可收獲。同時(shí)，有關(guān)國家和地區(qū)還不斷加大對(duì)當(dāng)?shù)責(zé)釒_拓國際市場(chǎng)力度。如，2014年9月越南荔枝獲準(zhǔn)出口美國；2015年越南政府又實(shí)施荔枝出口促進(jìn)計(jì)劃，加大對(duì)美國、歐盟、日本和韓國等新的、高檔和潛在的市場(chǎng)出口荔枝扶持力度。2015年僅北江省就預(yù)計(jì)荔枝種植面積達(dá)300公頃，當(dāng)?shù)貣|交出口食品股份公司已與美國、日本和韓國等伙伴簽署了出口0.5萬噸冷凍荔枝的合同。臺(tái)中市通過嚴(yán)控用藥，改良品種打造烏葉荔枝品牌出口日本、美國，一公斤售價(jià)高達(dá)4美元。

三是貯運(yùn)保鮮困難，成本較高。福建省特色水果大多保鮮期較短，保鮮貯運(yùn)技術(shù)相對(duì)落后。據(jù)2014年福建農(nóng)林大學(xué)和福建省農(nóng)副產(chǎn)品保鮮技術(shù)開發(fā)基地的一項(xiàng)調(diào)查顯示，福建省冷庫容量超過200萬噸，但大部分為水產(chǎn)品冷庫，技術(shù)要求更高的果蔬保鮮冷庫比例極低，而果蔬冷鏈物流流通率只有2%。保存技術(shù)落后，常溫運(yùn)輸造成水果外銷困難。而美國、澳大利亞等國家在水果保鮮上采取氣調(diào)貯藏、真空預(yù)冷、冷鏈物流等系列技術(shù)，延長了保鮮壽命。此外，高企的運(yùn)輸成本也限制了福建省水果銷路，福建漳州水果出口企業(yè)反映荔枝運(yùn)輸?shù)缴虾？诎睹繃嵆杀炯s為600元左右，物流費(fèi)用占成本價(jià)比重較大。而通過電商平臺(tái)銷售的荔枝，省內(nèi)冷鏈配送費(fèi)用約為10元每斤，包郵產(chǎn)品價(jià)格中包裝運(yùn)輸成本約占70%。

四是產(chǎn)量大幅提升、銷售方式單一。近年來，福建省水果出現(xiàn)滯銷和價(jià)格大幅下滑局面主要原因?yàn)楫a(chǎn)量大幅增長。以漳州荔枝為例，今年產(chǎn)期提前10天左右，部分地區(qū)增產(chǎn)約五成以上，與廣西、廣東“撞車”造成價(jià)格下滑。在銷售方面，主要采用傳統(tǒng)模式，等商家上門收購，主動(dòng)出擊推介力度不足，散戶種植缺乏合作組織造成議價(jià)能力低，開拓電商及新媒體渠道力度不足。此外，深加工產(chǎn)品較少也是福建省水果產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的原因，龍眼主產(chǎn)區(qū)福建省莆田出產(chǎn)的龍眼以皮薄、肉多而聞名，當(dāng)?shù)丶庸ぎa(chǎn)品龍眼干則采用傳統(tǒng)的山木烘干工藝，隨著消費(fèi)方式由傳統(tǒng)的煮粥變?yōu)樾蓍e食品為主，市場(chǎng)接受度逐步下滑。近兩年，當(dāng)?shù)仃懤m(xù)有加拿大客商洽談進(jìn)口龍眼事宜，但由于沒有龍頭企業(yè)帶動(dòng)，沒有形成規(guī)模化標(biāo)準(zhǔn)備案基地，落后的生產(chǎn)形式無法與國外客商對(duì)接。

對(duì)此，建議：一是加強(qiáng)與農(nóng)業(yè)、外經(jīng)貿(mào)等相關(guān)部門及水果行業(yè)組織間的溝通聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)食品安全信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、最新國標(biāo)準(zhǔn)及管理制度的收集共享，使企業(yè)及時(shí)規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。二是引進(jìn)國際先進(jìn)的保鮮、加工和反季節(jié)生產(chǎn)技術(shù)，大力發(fā)展冷鏈物流，并出臺(tái)稅收、用電、用地、金融等優(yōu)惠措施，加快整合現(xiàn)有資源，拓展物流網(wǎng)絡(luò)。三是加強(qiáng)與臺(tái)灣地區(qū)在水果產(chǎn)業(yè)方面的合作，加強(qiáng)良種引進(jìn)，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的育種和加工技術(shù)，提高產(chǎn)品品質(zhì)，培育競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。四是完善與國際接軌的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，嚴(yán)控農(nóng)藥使用，積極推進(jìn)出口水果種植基地和質(zhì)量安全示范區(qū)建設(shè)。五是培育信息經(jīng)營主體，政府部門加強(qiáng)引導(dǎo)，大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)合作協(xié)會(huì)組織，將散戶果農(nóng)組織起來，通過“企業(yè)+基地+會(huì)員果農(nóng)”或者“龍頭企業(yè)+專業(yè)合作社+職業(yè)農(nóng)民”的模式，有效規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約成本、提高效益。六是建立健全市場(chǎng)流通體系，發(fā)展果業(yè)旅游觀光休閑產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展干果、濃縮果汁等水果深加工業(yè)產(chǎn)業(yè)，培育自主品牌，增加產(chǎn)品附加值，創(chuàng)造更大贏利空間，打造新的產(chǎn)業(yè)增長點(diǎn)，推動(dòng)一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，著力水果+互聯(lián)網(wǎng)，主動(dòng)拓展電商、微商等渠道，加強(qiáng)新媒體營銷，實(shí)現(xiàn)營銷方式多元化。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：蒙特·卡羅方法 隨機(jī)數(shù) 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

一、蒙特·卡羅方法的基本內(nèi)涵

蒙特·卡羅方法，也稱統(tǒng)計(jì)模擬方法，是二十世紀(jì)四十年代以來，由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)明而被提出的一種以概率數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的非常重要的數(shù)值推算方法，是采用樣本隨機(jī)數(shù)或更常見的偽隨機(jī)數(shù)來分析評(píng)價(jià)總體風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)數(shù)值計(jì)算問題的一種數(shù)理方法。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，蒙特·卡羅方法在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、生物醫(yī)學(xué)、計(jì)算物理學(xué)、金融風(fēng)險(xiǎn)管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用，并體現(xiàn)了很重要的應(yīng)用價(jià)值。

在稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理（以下簡(jiǎn)稱稅收風(fēng)險(xiǎn)管理）中運(yùn)用蒙特·卡羅方法，主要是通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)模型，研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征規(guī)律，量化稅收風(fēng)險(xiǎn)特征，分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)的來源，評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)而采取有效措施控制和排查稅收風(fēng)險(xiǎn)，防范和控制稅收不遵從帶來的稅收流失的損失和危害。

二、蒙特·卡羅方法原理及在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用是通過建立量化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)模型，包括構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，分析稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及特點(diǎn)規(guī)律，分析稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變量在未來發(fā)展變化的概率分布特點(diǎn)和規(guī)律，分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)成因及評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)程度，具體應(yīng)用過程及步驟如下：

（一）構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，量化稅收風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)行稅制條件下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫，將稅收風(fēng)險(xiǎn)特征通過構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系進(jìn)行量化，采集歷史及當(dāng)期相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的樣本隨機(jī)數(shù)計(jì)算有關(guān)數(shù)值，得到稅收風(fēng)險(xiǎn)變量組合，分析稅收風(fēng)險(xiǎn)的來源、成因及風(fēng)險(xiǎn)特征類型，評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)程度。

稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的構(gòu)建要考慮稅源經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，經(jīng)濟(jì)調(diào)控重點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)與重點(diǎn)行業(yè)分布狀況稅收政策的設(shè)計(jì)及相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)稅源行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征和規(guī)律，稅收風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源行業(yè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)易環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，加大指標(biāo)構(gòu)建力度，將關(guān)鍵的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征充分反映和量化。如汽車四S行業(yè)的維修服務(wù)的申報(bào)的利潤率通常偏低，信息不對(duì)稱造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，維修服務(wù)的成本費(fèi)用率和利潤率之間的變量關(guān)系是重點(diǎn)要構(gòu)建的指標(biāo)和指標(biāo)聯(lián)系。

（二）建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型，反映稅收風(fēng)險(xiǎn)特征及變化規(guī)律

確定樣本納稅人，根據(jù)對(duì)歷史涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、計(jì)算和分析，借鑒常用的量化建模方法，建立描述稅收風(fēng)險(xiǎn)變量在未來變化的概率分布模型。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)概率分布模型的方法很多，例如：差分和微分方程方法，插值和擬合方法等。這些方法在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用大致分為兩類：第一，是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)變量之間的相關(guān)關(guān)系及未來的變化作出假設(shè)和分析判斷，直接描述該稅收風(fēng)險(xiǎn)變量在未來的概率分布類型，通常表現(xiàn)為正態(tài)分布或偏態(tài)分布，進(jìn)而確定其稅收風(fēng)險(xiǎn)變量的概率分布模型，反映分析稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性及存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。如我國房地產(chǎn)行業(yè)的利潤率指標(biāo)與稅收貢獻(xiàn)率指標(biāo)的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系應(yīng)該是高度正相關(guān)關(guān)系，兩者應(yīng)表現(xiàn)為同方向同幅度的一致性變化和大體相同概率分布特征，但通過樣本數(shù)值檢驗(yàn)卻得出恰好相反的結(jié)果，我國近年來房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營利潤率的數(shù)值分布呈現(xiàn)偏高分布特征，而房地產(chǎn)的稅收貢獻(xiàn)率指標(biāo)數(shù)值卻呈偏低分布特征，兩指標(biāo)變量變化的一致性與擬合度較差，呈現(xiàn)相反的概率分布特點(diǎn)，反映和說明房地產(chǎn)行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率與行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系不合理，稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)該進(jìn)一步查找風(fēng)險(xiǎn)成因，加大稅收征管力度。第二，是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變量的變化過程作出假設(shè)和分析判斷，描述稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變量在未來的分布類型及變化趨勢(shì)。如通過采取有效措施加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理后，稅收貢獻(xiàn)率與經(jīng)營利潤率指標(biāo)變量的分布特征有哪些變化，是否逐步趨向一致性和合理性，擬合度是否有改進(jìn)和逐步提高等。

（三）深入開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，識(shí)別和評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)納稅人按規(guī)模、行業(yè)進(jìn)行細(xì)化分類后，使樣本數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可比性，對(duì)分布特征基本呈正態(tài)分布的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變量進(jìn)一步計(jì)算有關(guān)數(shù)值參數(shù)，運(yùn)用均值、方差分析法查找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)和具體的風(fēng)險(xiǎn)納稅人，評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)程度。

1、運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)概率分布的初步數(shù)值結(jié)果，確定有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變量的預(yù)警參數(shù)

利用隨機(jī)數(shù)字發(fā)生器，將采集的樣本涉稅數(shù)據(jù)的隨機(jī)數(shù)代入概率模型，生成稅收風(fēng)險(xiǎn)變量特征概率分布的數(shù)值結(jié)果，即兩個(gè)基本特征值，均值和方差。這里的均值是指稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變量值的標(biāo)準(zhǔn)值，也稱稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的安全值，而方差通常采用標(biāo)準(zhǔn)差的方法，是指各稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變量值與安全值的偏離程度。

（四）加強(qiáng)稅收征管，修正完善概率模型

對(duì)樣本隨機(jī)數(shù)生成的概率分布初步結(jié)果及有關(guān)預(yù)警參數(shù)進(jìn)行分析和確定，用總體稅收征管的實(shí)踐數(shù)據(jù)驗(yàn)證模型的正確性和規(guī)律性。通過在稅收征管實(shí)踐中，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)納稅人開展納稅審核評(píng)估或稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理措施，及時(shí)堵塞稅收風(fēng)險(xiǎn)的漏洞，控制和排查稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升征管質(zhì)量，使稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值更加趨于合理，納稅人個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)值與安全標(biāo)準(zhǔn)值的偏離幅度逐漸降低，并在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中不斷修正、調(diào)整完善有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型及有關(guān)變量的預(yù)警參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)系統(tǒng)。

三、應(yīng)用建議

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，提升蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的科學(xué)性

由于蒙特·卡羅方法的運(yùn)用依賴于稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)模型的建立和選擇，是從稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)構(gòu)建到稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，再到稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的全過程的模型的建立、優(yōu)化和選擇的管理過程。因此，應(yīng)該加強(qiáng)稅源風(fēng)險(xiǎn)特征調(diào)查，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的構(gòu)建和優(yōu)化、納稅人樣本的確定，樣本隨機(jī)數(shù)的隨機(jī)性、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警參數(shù)科學(xué)測(cè)定與調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)模型建立和優(yōu)化等關(guān)鍵性基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的深入開展和要專業(yè)研究，反復(fù)檢驗(yàn)、修正優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上形成科學(xué)完善的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理方案及相關(guān)制度，這對(duì)于運(yùn)用蒙特·卡羅方法提升稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和精確度影響很大。

（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的開發(fā)和利用，提升蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的有效性

蒙特·卡羅方法運(yùn)用過程的計(jì)算量很大，通常借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)的高速運(yùn)算和分析功能進(jìn)行數(shù)值處理、分析和維護(hù)。所以應(yīng)進(jìn)一步借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)開發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)的量化管理模型，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控信息化平臺(tái)，可通過開展地區(qū)性、行業(yè)性的試點(diǎn)或通過小軟件模擬試運(yùn)行等方式，經(jīng)過可靠性、穩(wěn)定性和標(biāo)準(zhǔn)化的檢驗(yàn)、修正調(diào)整后，結(jié)合金稅三期工程建設(shè)搭建統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控信息化技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)高度融合，提升蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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摘要：國稅地稅征管體制改革后，省級(jí)及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，市（州）及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的機(jī)構(gòu)法定化和職能化。省級(jí)國地稅金稅三期系統(tǒng)完成并庫，積極探索實(shí)踐電子稅務(wù)局云化建設(shè)，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等正在與稅收業(yè)務(wù)高度融合，稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)越來越大。如何依托稅收大數(shù)據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建全流程、高效率的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化執(zhí)法方式的重要措施。本文在總結(jié)稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)賦能稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問題，就如何更好地推動(dòng)大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作作簡(jiǎn)要分析和探討。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)　稅收　風(fēng)險(xiǎn)管理

數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個(gè)行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，正在成為組織機(jī)構(gòu)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅收領(lǐng)域，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、以及三方涉稅部門和機(jī)構(gòu)，每時(shí)每刻都在通過電子稅務(wù)局、金稅三期工程等信息化系統(tǒng)，將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、涉稅事項(xiàng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理行為等實(shí)體場(chǎng)景抽象化、數(shù)字化，形成大量的稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)[1]，并納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。挖掘、分析這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)，構(gòu)建全方位、分層級(jí)的“大數(shù)據(jù)+”稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有助于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)解決征納雙方信息不對(duì)稱帶來的稅收管理問題，防范和化解納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐

（一）持續(xù)推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建起全天候、全覆蓋的稅收數(shù)據(jù)生產(chǎn)系統(tǒng)

自1994年實(shí)施“金稅工程”以來，經(jīng)過20多年稅收信息化建設(shè)鋪墊，全國統(tǒng)一的金稅三期工程、自然人稅收管理、增值稅發(fā)票電子底賬管理等信息化系統(tǒng)已經(jīng)建成，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也根據(jù)工作實(shí)際需要自行開發(fā)了各種應(yīng)用系統(tǒng)。國稅地稅征管體制改革后，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正按照最新的《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》《全國稅收征管規(guī)范》，組織建設(shè)全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，有的還已經(jīng)試點(diǎn)開展稅收業(yè)務(wù)運(yùn)化探索實(shí)踐，積極推動(dòng)稅務(wù)工作從前臺(tái)到后臺(tái)的全面數(shù)字化。從XX情況看，省稅務(wù)局集中的信息系統(tǒng)有XX個(gè)，通過這些信息系統(tǒng)，省局可以集中管理納稅人從登記到注銷的整個(gè)納稅活動(dòng)生命周期內(nèi)的信息，為大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理儲(chǔ)備大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（二）持續(xù)推進(jìn)稅收征管方式轉(zhuǎn)變，逐步構(gòu)建起職能化、專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

從2002年首次在稅收征管中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念以來，征管方式已經(jīng)從“34字”模式[2]，逐步向以大數(shù)據(jù)云平臺(tái)為支撐，以動(dòng)態(tài)“信用+風(fēng)險(xiǎn)”管理為基礎(chǔ)，從依靠事前審批、審核校驗(yàn)向信用評(píng)價(jià)、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全流程管理轉(zhuǎn)變?！按髷?shù)據(jù)+”稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為稅收征管現(xiàn)代化的核心內(nèi)容。征管體制改革后，省級(jí)及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，市縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的機(jī)構(gòu)法定化、人員專業(yè)化，并逐步建立起大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理“數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)部門歸口管理、其他部門協(xié)同配合”的橫向互動(dòng)機(jī)制，“數(shù)據(jù)管理總局、省局兩級(jí)集中，省市縣局分級(jí)采集、全方位應(yīng)用”和“風(fēng)險(xiǎn)分析總局、省局為主，市局為輔；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)省局、市局、縣局為主，分局為輔”的縱向聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（三）持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工具，逐步構(gòu)建起多維度、全流程的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理支撐體系

近年來，總局、省局積極建設(shè)大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和數(shù)據(jù)分析功能，積極推進(jìn)數(shù)據(jù)分析的智能化和自動(dòng)化，特別是金三系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)上線以后，逐步構(gòu)建起了集數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、任務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程監(jiān)控為一體的風(fēng)險(xiǎn)管理支撐體系。從XX情況看，先后使用了稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及電子檔案管理系統(tǒng)作為不同時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的支撐平臺(tái)。征管體制改革后，總局在金稅三期征管系統(tǒng)中，建成了全國統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，基本實(shí)現(xiàn)了納稅人從登記到注銷的全流程、多維度稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)篩選識(shí)別。當(dāng)前，基層風(fēng)險(xiǎn)管理部門宏觀上可以通過大數(shù)據(jù)歸集和比對(duì)，分行業(yè)、分稅種、分行為對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和排序；微觀上也可以通過納稅評(píng)估軟件和總局大數(shù)據(jù)平臺(tái)，勾勒出納稅人一系列具體的“風(fēng)險(xiǎn)畫像”，如虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析、虛假申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析、成本扣除異常等等。

二、大數(shù)據(jù)視域下基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的主要問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理理念有些滯后

由于風(fēng)險(xiǎn)管理部門成立時(shí)間短，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心理念和管理方法缺乏掌握和了解，工作中仍然采用基于傳統(tǒng)治稅理念的無差別統(tǒng)一管理方式管控稅收風(fēng)險(xiǎn)，沒有真正形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類管理理念。加之稅收征管系統(tǒng)更新升級(jí)加速，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)與稅收業(yè)務(wù)深度融合，部分基層稅務(wù)人員知識(shí)儲(chǔ)備不夠，既不能熟練使用新的稅收征管系統(tǒng)，也不能理解新的工作流程和風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)模型。在開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)兩極分化現(xiàn)象突出，有的人員會(huì)對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，調(diào)取納稅人賬簿資料，全稅種、全流程輔導(dǎo)納稅人消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有的人員不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證，不對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營和核算情況進(jìn)行核查，只是反饋已通知納稅人自行更正，簡(jiǎn)單應(yīng)付了事。這既可能造成大量稅收征管資源浪費(fèi)，又可能使稅收管理人員疲于應(yīng)付，影響稅收征管工作質(zhì)效，降低了納稅人的稅收遵從度。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)難以高效盤活

大數(shù)據(jù)“量大、種類多、時(shí)效性強(qiáng)”的特征，讓盤活數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為一項(xiàng)高難度的工作?！洞髷?shù)據(jù)時(shí)代》的著者說過，大數(shù)據(jù)中只有5%的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化且能適用于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的，并且這5%的數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)情況也是泥沙俱下，如果算上剩下95%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)本身所產(chǎn)生的噪聲信息幾乎無法估量[3]。從稅收內(nèi)部數(shù)據(jù)看，還存在數(shù)據(jù)分散、難以整合的問題，雖然電子稅務(wù)實(shí)現(xiàn)了單點(diǎn)登錄和前臺(tái)界面整合，但后臺(tái)仍然是幾十個(gè)系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，業(yè)務(wù)壁壘和數(shù)據(jù)孤島問題并未完全解決，關(guān)聯(lián)分析困難；還存在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一，難以清洗的問題，受制于信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)范、數(shù)據(jù)格式與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等因素，各類系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)無法直接匯聚使用，且存在業(yè)務(wù)相同但數(shù)據(jù)口徑不一的現(xiàn)象，使得分析人員在使用時(shí)陷入判斷相似數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的困惑中，影響數(shù)據(jù)的深度分析使用質(zhì)量。從外部涉稅數(shù)據(jù)看，還存在頂層設(shè)計(jì)欠缺、前瞻性差的問題，不論是金三系統(tǒng)還是電子稅務(wù)局，在頂層設(shè)計(jì)和開放性方面較為欠缺，未能統(tǒng)籌考慮各層級(jí)和各要素建立數(shù)據(jù)交互、外部系統(tǒng)關(guān)聯(lián)的規(guī)則規(guī)范和機(jī)制保障?；鶎佣悇?wù)部門與相關(guān)職能部門之間數(shù)據(jù)和信息的互換共享缺乏征管保障，信息來源渠道多樣、口徑不一，稅務(wù)人員對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的分析和處理能力也相對(duì)有限，難以充分挖掘和利用第三方信息防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅信息數(shù)據(jù)的挖掘和使用效率亟待提升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在總局推送的新辦企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)信息中，約3%的時(shí)效性差（納稅人已經(jīng)注銷或轉(zhuǎn)非）、約80%的精準(zhǔn)性差（基層難以理解指標(biāo)含義及風(fēng)險(xiǎn)分值構(gòu)成，且與納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符），在推送的減稅降費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)信息中，經(jīng)核實(shí)有效的僅占4%。

（三）機(jī)制制度建設(shè)不夠健全

當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)管理與稅收管理在職能設(shè)置上呈現(xiàn)“倒置”狀態(tài)，一定程度上存在銜接協(xié)調(diào)不暢的問題，容易造成工作“梗阻”，使得基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理難以獲得大數(shù)據(jù)技術(shù)支持。即：數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理（好比“財(cái)權(quán)”）職能逐級(jí)向上收縮，總局、省局集中管理稅收數(shù)據(jù)，建立分析指標(biāo)模型、識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)、推送風(fēng)險(xiǎn)信息；風(fēng)險(xiǎn)管理職能（好比“事權(quán)”）逐級(jí)向下擴(kuò)展，市縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分級(jí)承擔(dān)稅源管理職責(zé)，主要是風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析驗(yàn)證、開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。在這種情況下，省局、市局作為承上啟下的環(huán)節(jié)，應(yīng)做到“財(cái)權(quán)”與“事權(quán)”相適應(yīng)，發(fā)揮出支撐作用。但是，目前省局稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門沒有取得稅收數(shù)據(jù)管理權(quán)限，市州局也只獲得部分后臺(tái)分發(fā)數(shù)據(jù)資源，還不足以支撐起以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收征管工作?；鶎佣愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理工作基本上是“人工+智能”，主要以人工為主，普遍存在觀望情緒和“等靠要”思想。此外，雖然稅務(wù)系統(tǒng)自上至下成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但風(fēng)險(xiǎn)管理工作的法律地位尚不明確，更沒有配套的規(guī)章制度來規(guī)范工作流程、文書資料等內(nèi)容，基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理自身的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)還比較大。

三、發(fā)達(dá)國家“大數(shù)據(jù)”賦能稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒

發(fā)達(dá)國家非常重視“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，并且積累了大量的管理經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾個(gè)方面 ：

（一）法律體系比較健全

美國政府部門是擁有“大數(shù)據(jù)”占用權(quán)的大主戶，為了確?，F(xiàn)代化信息技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的合法化，建立了一套較為完善的法律保障體系。法國《稅收訴訟法典》詳細(xì)規(guī)定了涉稅信息報(bào)告的責(zé)任人、報(bào)送方式、報(bào)送條件以及未履行職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。德國政府在《聯(lián)邦行政程序法》對(duì)行政協(xié)助的情況進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，稅收行政協(xié)助的高度法制化使得稅務(wù)部門及相關(guān)的行政機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和個(gè)人的權(quán)利、義務(wù)得到了法律層次上的明確和規(guī)范，使得稅源監(jiān)控的多部門協(xié)作能夠順利啟動(dòng)，相關(guān)爭(zhēng)議能夠順利解決，稅源監(jiān)控多部門協(xié)作極具效率。英國、瑞典等國相繼將大數(shù)據(jù)技術(shù)投入土地財(cái)產(chǎn)登記、房產(chǎn)交易登記等領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)稅收行政管理質(zhì)量與納稅遵從度的雙提升。從這些國家的舉措來看，通過立法形式保障稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅數(shù)據(jù)合法、及時(shí)、全面地采集，是對(duì)稅企雙方涉稅權(quán)益的法律保護(hù)。

（二）信息系統(tǒng)成熟穩(wěn)定

在稅收征管系統(tǒng)建設(shè)上，部分發(fā)達(dá)國家非常重視大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段在稅收征管領(lǐng)域的運(yùn)用。如20世紀(jì)60年代，美國就建立了全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)監(jiān)管體系，并迅速應(yīng)用在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款追繳、涉稅監(jiān)測(cè)、稅務(wù)審計(jì)及稽查選案等方面，與稅收征管體系有機(jī)地結(jié)合起來。意大利建立了歐盟成員國中最成功和最大的稅收信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全球化、實(shí)時(shí)化、專業(yè)化的稅源監(jiān)控，為地方提供信息存儲(chǔ)和決策支持保障。在涉稅情報(bào)系統(tǒng)建設(shè)上，多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用系統(tǒng)，由國家進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，稅務(wù)機(jī)關(guān)與商務(wù)、外匯、海關(guān)、保險(xiǎn)、銀行等部門的各種涉稅信息互為傳輸、共享數(shù)據(jù)、交叉比對(duì)，實(shí)現(xiàn)了跨州區(qū)、跨機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，形成了完整發(fā)達(dá)的情報(bào)系統(tǒng)。如美國、澳大利亞稅務(wù)部門都建立了專業(yè)化數(shù)據(jù)情報(bào)體系，同第三方主體（包括政府部門、銀行、保險(xiǎn)、企業(yè)）間都建設(shè)有暢通的信息共享通道，使得納稅人辦理涉稅事項(xiàng)的自動(dòng)化程度高。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期獲得納稅人的資金流信息，并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息“技術(shù)挖掘”、“納稅評(píng)估模型分析”等手段，把納稅人內(nèi)外部商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位交叉對(duì)比，精確定位、跟蹤、篩選逾期納稅或未納稅的經(jīng)營者，實(shí)現(xiàn)了稅源的實(shí)時(shí)、全方位監(jiān)管。

（三）組織機(jī)構(gòu)與隊(duì)伍完善

許多國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都有專門應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才隊(duì)伍。美國國內(nèi)收入局（IRS）1998年制定的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》中明確，組織機(jī)構(gòu)要設(shè)置層級(jí)，以方便扁平化和專業(yè)化管理，分別下設(shè)辦公室、規(guī)劃評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析處、研究處、數(shù)據(jù)管理處、政策和電子研究處、所得統(tǒng)計(jì)處 6 個(gè)處室。而英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）成立了數(shù)據(jù)分析部門，專職負(fù)責(zé)涉稅數(shù)據(jù)的管理工作。澳大利亞稅務(wù)局（ATO）建立了情報(bào)信息采集機(jī)構(gòu)，將稅收、法律、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)行業(yè)專家進(jìn)行集中管理，并投入大量的人力、財(cái)力、物力專司培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才。德國的稅收信息處理高度統(tǒng)一，僅在一州內(nèi)設(shè)置一個(gè)信息處理中心，州下屬各級(jí)政府設(shè)置信息站，負(fù)責(zé)涉稅信息傳遞，這一設(shè)置使得信息共享更具效率。應(yīng)當(dāng)講，上述各國稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)大的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理的數(shù)據(jù)庫和專業(yè)的人才庫，以保障在稅收監(jiān)管中能有效識(shí)別和篩選風(fēng)險(xiǎn)，確保及時(shí)處理稅收風(fēng)險(xiǎn)，其作用是非常突出的。

四、“大數(shù)據(jù)”賦能基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考和建議

（一）促進(jìn)數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)匹配

1.不斷強(qiáng)化信息管稅理念。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化“以數(shù)治稅”稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入稅收征管改革和體系建設(shè)的全過程，培養(yǎng)基層稅務(wù)人員的大數(shù)據(jù)思維，幫助基層稅務(wù)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)查找涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)、開展稅收風(fēng)險(xiǎn)排查，營造用數(shù)據(jù)管理用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍。

2.逐漸理順數(shù)據(jù)管理職責(zé)。一是總局層面盡快出臺(tái)立足當(dāng)前、規(guī)劃中期、著眼長遠(yuǎn)的稅收數(shù)據(jù)管理運(yùn)用制度辦法，盡快解決系統(tǒng)壁壘、數(shù)據(jù)分散、標(biāo)準(zhǔn)不一等問題，盡快建立起用戶體驗(yàn)度高的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，完善數(shù)據(jù)管理應(yīng)用功能，為基層風(fēng)險(xiǎn)管理提供強(qiáng)大“動(dòng)力”。二是要完善以服務(wù)為導(dǎo)向的省級(jí)數(shù)據(jù)集中管理。搭建以省級(jí)層面為標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)倉庫，完善省級(jí)大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管稅基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)省級(jí)層面數(shù)據(jù)管理人力資源配置，以數(shù)據(jù)服務(wù)和數(shù)據(jù)分析為導(dǎo)向，為基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供精準(zhǔn)“導(dǎo)航”。三是要適度擴(kuò)展基層風(fēng)險(xiǎn)管理部門數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，總局省局要不斷豐富數(shù)據(jù)供給手段，完善數(shù)據(jù)服務(wù)應(yīng)用功能，逐步建立數(shù)據(jù)下載、數(shù)據(jù)分發(fā)、遠(yuǎn)程加載、應(yīng)用開發(fā)等數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范，讓大數(shù)據(jù)在基層轉(zhuǎn)化為“看得見、用得上”的具體工具，為基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理儲(chǔ)備更多“彈藥”。

3.優(yōu)化稅收征管服務(wù)流程。以金三系統(tǒng)為支撐，以數(shù)據(jù)流為中心，按照基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、大數(shù)據(jù)分析、政策業(yè)務(wù)支撐和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四大板塊，全面梳理規(guī)范稅收業(yè)務(wù)工作網(wǎng)絡(luò)流程。著重整合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和辦稅流程，對(duì)稅政業(yè)務(wù)和征管業(yè)務(wù)事項(xiàng)重新梳理和整合，建立職責(zé)明確、分工精細(xì)的工作流程。深度利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新成果，以信息流程網(wǎng)絡(luò)化為導(dǎo)向，通過流程掛接業(yè)務(wù)、合并同類項(xiàng)設(shè)計(jì)，解決過去按每一項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)流程帶來的系統(tǒng)分離、環(huán)節(jié)重復(fù)、業(yè)務(wù)交叉問題，減少不必要的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)和審批環(huán)節(jié)，形成全局通暢的工作流程，解決稅務(wù)人多頭上系統(tǒng)、重復(fù)勞動(dòng)等問題，解決納稅人辦稅多頭找、多次跑等問題。

（二）促進(jìn)數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)管理深度融合

1.提升數(shù)據(jù)采集與應(yīng)用能力。一是不斷提高涉稅數(shù)據(jù)的采集能力。以建設(shè)云化電子稅務(wù)局為契機(jī)，不斷拓寬采集渠道和信息采集范圍，積極鼓勵(lì)納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)的電子化和自動(dòng)化，推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)稅收管理轉(zhuǎn)向智能化處理，并努力促成實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理電子化無縫銜接。二是加快推進(jìn)跨區(qū)域、跨部門涉稅信息實(shí)時(shí)共享?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)之間、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與三方部門之間，應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)涉稅信息實(shí)時(shí)共享，對(duì)多地經(jīng)營的納稅人的涉稅信息實(shí)現(xiàn)交流互通，通過對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的采集和分析，提升稅收管理工作質(zhì)效。三是不斷提高數(shù)據(jù)的處理和應(yīng)用能力，在信息化支持手段高度統(tǒng)一，管理模塊、網(wǎng)絡(luò)主機(jī)等應(yīng)用技術(shù)相互匹配的基礎(chǔ)上，以“去技術(shù)化”維度規(guī)劃設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，繪制涉稅數(shù)據(jù)基因圖譜和納稅人“用戶畫像”，讓基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位干部能夠直觀的接觸數(shù)據(jù)、了解數(shù)據(jù)、使用數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)、個(gè)性化三個(gè)維度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)全量、全景展示，便于各層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分析人員使用，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供精準(zhǔn)方向和靶子。

2.健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理支撐體系。一是強(qiáng)化數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)。以總局金稅三期決策二包風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，打通其與核心征管、增值稅發(fā)票管理、自然人稅收管理等系統(tǒng)之間的物理壁壘，在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別環(huán)節(jié)建立有機(jī)統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)生態(tài)集群，有效提升風(fēng)險(xiǎn)分析的針對(duì)性、指向性，全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)體系化應(yīng)用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的“乘數(shù)”效應(yīng)。二是明確風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)則。橫向上要厘清風(fēng)險(xiǎn)管理部門與基礎(chǔ)稅源管理、大企業(yè)管理、稅務(wù)稽查、稅政管理等部門職責(zé)邊界，縱向上要理清“總省市縣”四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)分工，構(gòu)建“分工負(fù)責(zé)、各司其職、協(xié)作運(yùn)轉(zhuǎn)”的良好局面。真正做到讓基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是進(jìn)行任務(wù)扎口管理，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)等級(jí)高低，針對(duì)性采取提示提醒、風(fēng)險(xiǎn)核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等方式開展應(yīng)對(duì)，不再承擔(dān)具體的風(fēng)險(xiǎn)分析和指標(biāo)重復(fù)建設(shè)工作。三是健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。從頂層設(shè)計(jì)上明確風(fēng)險(xiǎn)管理法律地位，從操作實(shí)踐上規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理文書使用、運(yùn)轉(zhuǎn)流程和質(zhì)量管理等，在控制稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，防范產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要優(yōu)化績效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)，減少考核基層風(fēng)險(xiǎn)管理部門的數(shù)據(jù)管理、風(fēng)險(xiǎn)分析、跨區(qū)域協(xié)作、任務(wù)制發(fā)等工作。

（三）培養(yǎng)數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍

1.加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)。隨著稅收管理專業(yè)化程度的提高，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理逐步滲入稅收征管、稅政、分析、稽查等各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)稅務(wù)人員提出了更高的能力要求。一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)，培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)規(guī)律，同時(shí)精通稅收業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、電子技術(shù)，能夠熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)等知識(shí)獨(dú)立完成涉稅數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才，組成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才智庫，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策。另一方面，基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員要努力提高自身技能，牢固樹立大數(shù)據(jù)的思維方式，養(yǎng)成持續(xù)學(xué)習(xí)、深入學(xué)習(xí)的好習(xí)慣，善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、運(yùn)用數(shù)據(jù)，練就扎實(shí)的基本功。遇到問題善于從大數(shù)據(jù)的角度解決實(shí)際問題，懂得大數(shù)據(jù)，用好大數(shù)據(jù)，增強(qiáng)利用數(shù)據(jù)推進(jìn)稅收工作的本領(lǐng)，提高對(duì)大數(shù)據(jù)解析、使用的能力，增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)。一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合“數(shù)字人事”和個(gè)人績效管理，將管、考、訓(xùn)、用有效統(tǒng)一 , 圍繞打造風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),面向風(fēng)險(xiǎn)管理人員定期開展稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)能力和執(zhí)法能力的培訓(xùn)和考核，打造能力過硬、作風(fēng)優(yōu)良的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍，不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和水平。另一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極資源整合，的專業(yè)性、復(fù)合性，客觀承認(rèn)我們?cè)谌瞬疟Ｕ戏矫娴牟蛔悖熏F(xiàn)有的人才匯聚起來，把外部的人才吸引進(jìn)來，把未來的人才培養(yǎng)出來。要制訂稅收信息化人才培養(yǎng)計(jì)劃，完善稅收信息化人才引進(jìn)、培養(yǎng)、使用和激勵(lì)機(jī)制，重點(diǎn)培養(yǎng)具有稅收和信息化雙重專業(yè)背景的復(fù)合型、實(shí)用型專業(yè)人才，要在大數(shù)據(jù)人才上作好前瞻性布局。

[1]數(shù)據(jù)資產(chǎn)，一方面包括納稅人登記、開票、申報(bào)、繳稅、以及辦理其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)信息、發(fā)票、財(cái)務(wù)以及涉稅行為等數(shù)據(jù)；另一方面包括稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理、調(diào)查、評(píng)估、稽查等形成的記錄、文字、報(bào)表等數(shù)據(jù)。

篇8

【關(guān)鍵詞】實(shí)踐 成效 困難 問題 路徑

所有企業(yè)都是國民經(jīng)濟(jì)的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜、信息化程度越來越高，已成為我國財(cái)政和稅收增收的重要支柱。企業(yè)的組織形勢(shì)和經(jīng)營方式多樣化，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升，稅收管理的復(fù)雜性、艱巨性、風(fēng)險(xiǎn)性不斷加大。降低企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，研究探索企業(yè)稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)，擬對(duì)此作粗淺探討，希望對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有所幫助。

一、針對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)的分析

（一）企業(yè)的特征

稅收管理中所指的企業(yè)，是指一個(gè)企業(yè)在銷售收入、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額或其他因素方面達(dá)到了量的既定標(biāo)準(zhǔn)，而且有質(zhì)的要求。這種質(zhì)的要求是，就是必須具有適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部管理科學(xué)規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營分散但總部控制力強(qiáng)，涉稅事項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜，跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，有合規(guī)遵從的主觀意愿，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)大。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，貢獻(xiàn)稅收收入的同時(shí)，也不可避免地增加了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，并且越來越突出地表現(xiàn)為：不可控的稅收風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢(shì)有增無減，少數(shù)企業(yè)集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業(yè)出現(xiàn)了問題，稅收形勢(shì)可控性將受到一定的影響。

（三）稅務(wù)干部素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

由于企業(yè)規(guī)模大，機(jī)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大，專業(yè)化信息化程度高，有自己培養(yǎng)的大量的高職稱高學(xué)歷專業(yè)人才。而與之相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏精通稅收、財(cái)會(huì)、法律、信息自動(dòng)化、外語等既全又專的稅務(wù)員，在對(duì)企業(yè)管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務(wù)管理人員個(gè)人思想不重視，政策業(yè)務(wù)鉆研不足，想當(dāng)然辦事，極易引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問題及現(xiàn)狀

（一）納稅服務(wù)不能滿足企業(yè)需求

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是服務(wù)內(nèi)容不具備針對(duì)性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業(yè)的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。

（二）稅收管理模式與企業(yè)管理模式不適應(yīng)

一是大型企業(yè)集團(tuán)跨地域經(jīng)營、總部決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)處理所有涉稅事項(xiàng)之間的矛盾日益尖銳；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間信息嚴(yán)重不對(duì)稱，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現(xiàn)象。

（三）需要營建一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理干部隊(duì)伍

在對(duì)企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理的同時(shí)，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科跨行業(yè)的復(fù)合型為主的團(tuán)隊(duì)?，F(xiàn)有的人力資源配置特點(diǎn)是，非專家型的干部為主，干部的知識(shí)結(jié)構(gòu)以常規(guī)財(cái)稅知識(shí)為主，由此在業(yè)務(wù)能力上難以形成骨干力量，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)能力有限，管理與服務(wù)水平不高。在一定限度上制約了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。

三、我國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇與思考

建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，協(xié)調(diào)解決企業(yè)本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)全過程管控，全面了解與評(píng)估企業(yè)承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，著力解決企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。

（一）堅(jiān)持三項(xiàng)原則

一是改革創(chuàng)新。借鑒國外成功做法和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，不斷改革與創(chuàng)新企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的體制、內(nèi)容、方法和手段。二是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。企業(yè)稅收工作由企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門歸口統(tǒng)籌，同時(shí)要加強(qiáng)與稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級(jí)之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。三是統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須按統(tǒng)一的工作要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范執(zhí)行，實(shí)施專業(yè)化管理。

（二）實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變

這些都是需要與稅務(wù)管理部門達(dá)成共識(shí)的。一是從以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實(shí)施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對(duì)性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個(gè)性化的納稅服務(wù)需求，有效促進(jìn)納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時(shí)解決企業(yè)訴求，重點(diǎn)解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題；簽署和執(zhí)行稅企納稅遵從協(xié)議；處理企業(yè)報(bào)告的重大涉稅事項(xiàng)，解決確定性問題。二是從不區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)差異、遵從態(tài)度的一刀切式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭紤]個(gè)性差異的分規(guī)模管理、分行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)差異管理，真正實(shí)現(xiàn)管理的專業(yè)化、精細(xì)化；三是從事后攻關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制、事后管理和相結(jié)合、相并重的全過程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，做到最大限度地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最快速度地發(fā)現(xiàn)已存在的風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地解決遵從問題，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查和評(píng)估，企業(yè)納稅遵從自查，實(shí)施針對(duì)性檢查。四是從過去的多層級(jí)管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹?jí)的扁平化管理，從以往的分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s管理，實(shí)現(xiàn)管理與服務(wù)的快速響應(yīng)，高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）理順工作關(guān)系

目前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)尚處于不斷的改革和調(diào)整之中，還沒有一個(gè)穩(wěn)定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項(xiàng)工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設(shè)、征管改革、信息化建設(shè)等影響企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的外在重大因素還沒有到位和穩(wěn)定，決定了現(xiàn)在設(shè)計(jì)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)。明確日常稅收基礎(chǔ)管理，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、過程監(jiān)控等復(fù)雜事項(xiàng)由企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門實(shí)施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門與同級(jí)稅政、征管、稽查等部門的關(guān)系，明確企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門操作過程。

（四）企業(yè)應(yīng)建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)

建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)本企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)、全過程工作的技術(shù)支持和各管理層級(jí)的信息共享，傳遞企業(yè)訴求，統(tǒng)一工作部署。該系統(tǒng)應(yīng)具備以下主要功能：一是建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫；二是建立企業(yè)內(nèi)部資料庫，實(shí)現(xiàn)總部數(shù)據(jù)與其所屬單位數(shù)據(jù)的匯總分析；三是具有與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財(cái)務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關(guān)稅收管理部門獲取有關(guān)信息等；五是建立企業(yè)分業(yè)務(wù)的分析預(yù)警指標(biāo)庫；六是建立企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型。同時(shí)，通過全系統(tǒng)信息高度共享，實(shí)現(xiàn)管理的扁平化。

（五）整合管理資源，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率

在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，借助企業(yè)總部管理資源優(yōu)勢(shì)，在必要時(shí)要把這些資源與力量整合起來，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提前掌握信息，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，讓企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)做到水到渠成。

四、總結(jié)

對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行專業(yè)化的管理，是我國企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提升稅收管理現(xiàn)代化水平的必由之路，也符合我國現(xiàn)代稅制改革科學(xué)化專業(yè)化精細(xì)化的要求。針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，實(shí)行分類管理，減少管理層級(jí)，上收復(fù)雜的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)，來達(dá)到加強(qiáng)在企業(yè)稅收管理、優(yōu)化管理資源配置、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，這是企業(yè)專業(yè)化管理基本出發(fā)點(diǎn)。開發(fā)一套著眼于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)超前預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、實(shí)時(shí)解決、稅企共贏的操作方案。

參考文獻(xiàn)

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推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組工作，是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略，也是推進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型、安全、和諧發(fā)展的重大舉措。從2008年影響全國的山西省煤炭資源整合開始，內(nèi)蒙、陜西等重點(diǎn)產(chǎn)煤省區(qū)通過資源整合關(guān)閉落后小煤礦來大力提高煤炭產(chǎn)業(yè)集中度，開始了新一輪全國范圍內(nèi)的煤炭資源整合，至此，煤炭企業(yè)兼并重組成為煤炭領(lǐng)域中的主流，同時(shí)兼并重組所涉及的交易金額都比較大，涉及稅種比較多。因此，兼并重組無疑是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最大的事項(xiàng)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是兼并重組的“高發(fā)點(diǎn)”。所以在整合過程中涉及的稅收問題是非常值得關(guān)注的。目前很多企業(yè)關(guān)注到了企業(yè)的生產(chǎn)、安全、經(jīng)營、投融資、財(cái)務(wù)等各種風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)“培育大型煤炭企業(yè)集團(tuán)”的大背景下的資源整合、兼并重組和對(duì)外收購涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此，開展對(duì)當(dāng)前煤炭企業(yè)兼并重組中所涉及的稅收政策、稅務(wù)處理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別、歸納和分析，對(duì)眾多擬兼并重組的企業(yè)在規(guī)避資本運(yùn)作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。

1 煤炭企業(yè)兼并重組的含義和形式

煤炭企業(yè)的兼并重組，是指煤炭集團(tuán)企業(yè)采取各種收購方式有償接收其他中小煤礦企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使被兼并企業(yè)失去法人資格的經(jīng)濟(jì)行為。兼并重組的形式一般分為：企業(yè)并購、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、聯(lián)合重組、控股參股，其中非國有與國有之間可采用資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)入賬的方式，資金支付辦法有被兼并企業(yè)將資源、資產(chǎn)評(píng)估入股或直接轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)兩種。

2 煤炭企業(yè)兼并重組的動(dòng)因

煤炭企業(yè)兼并重組的并購動(dòng)因是通過整合煤炭資源，旨在促使煤炭企業(yè)資本運(yùn)作實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)和優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。一般包括以下幾方面：避稅因素、籌資、企業(yè)價(jià)值增值、進(jìn)入資本市場(chǎng)、投機(jī)、財(cái)務(wù)預(yù)期效應(yīng)、追求利潤等。

3 企業(yè)在進(jìn)行并購中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購的帶來的風(fēng)險(xiǎn)很多，追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)的投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)多樣化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)， 并購過程中稅收風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響追求企業(yè)利潤的最大化的目標(biāo)。而稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失非常大，因此企業(yè)并購前及并購過程中，并購各方應(yīng)該分析、防范各種可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來講，企業(yè)在進(jìn)行并購中，存在以下幾方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 承擔(dān)合并前目標(biāo)企業(yè)重大的涉稅違法行為的風(fēng)險(xiǎn)

如果目標(biāo)企業(yè)存在虛提成本費(fèi)用、虛提折舊、多攤銷資產(chǎn)、多計(jì)可在以后年度彌補(bǔ)的虧損、多計(jì)未過期限的稅收優(yōu)惠額等故意隱瞞、偷逃稅款等情形，無論是采用那種方式并購，如果并購前的企業(yè)存在重大的涉稅違法行為，即便并購前未被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，在并購后一經(jīng)查出，并購后的企業(yè)都將承擔(dān)巨額的股東權(quán)益損失或財(cái)產(chǎn)損失，甚至造成并購后企業(yè)無形的聲譽(yù)損害以致破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)?？梢姵袚?dān)隱形的并前目標(biāo)企業(yè)重大的涉稅違法行為的風(fēng)險(xiǎn)后果是無法估量的。

3.2 合并企業(yè)彌補(bǔ)了被合并企業(yè)虧損的稅收風(fēng)險(xiǎn)

有不少成熟的企業(yè)試圖采用吸收合并虧損企業(yè)的方法，達(dá)到降低稅負(fù)和逃避監(jiān)管的目的?；谪?cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定，合并方要根據(jù)嚴(yán)格區(qū)分一般重組和特殊重組，分清楚只有在特殊重組的合并過程中，被合并虧損企業(yè)的虧損也只能在合并企業(yè)中限額彌補(bǔ)。如果特殊重組的合并不符合規(guī)定帶有反避稅特征，企業(yè)不以合理的商業(yè)目的只以降低稅負(fù)為目的，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其合并行為認(rèn)定為一般重組。可見，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和逃避監(jiān)管的目的進(jìn)行避稅的行為，而通過吸收合并虧損企業(yè)的手段，有可能會(huì)吸收合并虧損企業(yè)背上沉重的包袱。

3.3 并購重組中的增值稅、營業(yè)稅、契稅和企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際合并、股權(quán)收購和資產(chǎn)收購過程中，企業(yè)依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組稅問題的規(guī)定在執(zhí)行中存在多繳或漏繳增值稅、營業(yè)稅、契稅和企業(yè)所得稅的情況已屢見不鮮。為此合并各方要認(rèn)真研讀關(guān)于兼并重組各項(xiàng)稅收政策的要害，以免承擔(dān)過多不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4 煤炭資源整合企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的措施

4.1 聘請(qǐng)稅收專家進(jìn)行并購重組前盡職調(diào)查并進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)當(dāng)事前對(duì)被兼并企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，應(yīng)當(dāng)委托專業(yè)、權(quán)威的稅收專家、稅務(wù)律師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，并要求對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，給出合并后稅務(wù)管理整合的規(guī)劃和設(shè)計(jì)。

4.2 準(zhǔn)確把握和運(yùn)用相關(guān)稅收政策，注意享受稅收優(yōu)惠政策

在兼并重組過程中，要在發(fā)生合并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給兼并企業(yè)；滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的特殊重組必須具備的條件同時(shí)將書面資料向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)備案；只有同時(shí)符合條件才能享受免增值稅、營業(yè)稅。

4.3 煤炭企業(yè)兼并重組應(yīng)做好稅收籌劃

由于煤炭行業(yè)性質(zhì)特殊，稅收負(fù)擔(dān)很重，當(dāng)代企業(yè)的管理者必須扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的重事后算賬忽視事前籌劃、重成本輕稅務(wù)的觀念。必須高度重視稅收籌劃，應(yīng)長期持續(xù)地研究兼并重組相關(guān)稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低兼并重組成本。

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關(guān)鍵詞:信息技術(shù);財(cái)會(huì)規(guī)范和稅收防范;稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、了解信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

日常財(cái)務(wù)工作方面，了解信息技術(shù)環(huán)境以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)，對(duì)信息技術(shù)使用情況進(jìn)行摸底排查，進(jìn)而獲得信息技術(shù)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性有關(guān)的信息。同時(shí)也要了解信息技術(shù)在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方面的運(yùn)用是否處于一個(gè)可控的狀態(tài)，相關(guān)的應(yīng)對(duì)體系是否已經(jīng)建立健全，以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。有意識(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，了解哪些風(fēng)險(xiǎn)類別是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，哪些是不相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。然后才能針對(duì)識(shí)別的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)體系。

二、了解信息系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

(一)信息系統(tǒng)一般控制

信息系統(tǒng)根據(jù)其設(shè)定的程序進(jìn)行的日?；顒?dòng)即我們所見的業(yè)務(wù)層面控制，這些活動(dòng)直接或間接對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的操作目標(biāo)產(chǎn)生影響。在信息系統(tǒng)的制造、更新、維護(hù)、訪問控制這4個(gè)環(huán)節(jié)得到有效的保證。

(二)信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制為業(yè)務(wù)的持續(xù)有效運(yùn)行和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供直接或間接基礎(chǔ)和支持。每個(gè)企業(yè)在各個(gè)業(yè)務(wù)流程的應(yīng)用控制各不一樣，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，從每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目余額或交易的重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在業(yè)務(wù)流程中識(shí)別是否有相關(guān)的系統(tǒng)支持存在。

(三)企業(yè)對(duì)使用信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)體系

一個(gè)是信息技術(shù)使用和管理的大環(huán)境及基調(diào);一個(gè)是業(yè)務(wù)層面，即應(yīng)用控制體系;一個(gè)是基礎(chǔ)層面，即信息系統(tǒng)一般控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全面控制體系。前者是后者的有機(jī)組成部分，并伴隨著企業(yè)信息化程度的提升而在內(nèi)控體系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、從財(cái)務(wù)管理角度看稅收風(fēng)險(xiǎn)

在財(cái)務(wù)管理的過程中，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。隨著財(cái)務(wù)理論的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)則是由于各種因素的隨機(jī)性、變動(dòng)性、復(fù)雜性的影響，使實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)論的差異所產(chǎn)生的不確定性的損失和機(jī)會(huì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指國家在組織稅款收入過程中，緣于政策制度等因素的影響而引起稅收減少的可能性。財(cái)政部頒布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，將“稅、費(fèi)管理”列為內(nèi)部控制的重點(diǎn)管理領(lǐng)域之一。伴隨稅收征管的“大數(shù)據(jù)”時(shí)代悄然而至，企業(yè)經(jīng)營信息、辦稅人員信息、開票信息、第三方涉稅信息等與企業(yè)的申報(bào)內(nèi)容息息相關(guān)，極大壓縮了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的時(shí)間。企業(yè)信息化信用體系的日趨完善，特別是國家稅務(wù)總局對(duì)稅收“黑名單”懲戒智能信息系統(tǒng)，在當(dāng)前“大數(shù)據(jù)治稅”與國家稅務(wù)總局“聯(lián)合治稅”的大環(huán)境下，企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)是空前的，應(yīng)對(duì)上需要極盡思考，謹(jǐn)慎從事，稍有差池，便有稅收風(fēng)險(xiǎn)。以信息技術(shù)為依托，內(nèi)部控制為手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以納稅遵從最優(yōu)化為導(dǎo)向，平時(shí)開展預(yù)備性稅收評(píng)估，財(cái)務(wù)核算體系建立健全，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各業(yè)務(wù)職能部門加強(qiáng)分工協(xié)作，全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，科學(xué)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與內(nèi)控措施探索

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)開展納稅評(píng)估已經(jīng)成為一種常態(tài)。企業(yè)一般會(huì)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展自查，如估計(jì)自己確實(shí)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要提前思考如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，進(jìn)行系統(tǒng)性防控，挖掘出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)。結(jié)合實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分稅種進(jìn)行分類、分析，探索企業(yè)內(nèi)控措施，促進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)早預(yù)知、早預(yù)防、早控制，以達(dá)到提高稅收遵從度，減少負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，分析、測(cè)評(píng)、應(yīng)對(duì)工作包括:

(一)信息收集與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)稅務(wù)局對(duì)納稅評(píng)估的模型特征，注重稅收風(fēng)險(xiǎn)情況的采集、分析、量化、歸類和共享，交換等工作。包括:提高情報(bào)共享來源渠道，形成上下聯(lián)動(dòng)，橫向互通的工作機(jī)制。構(gòu)建和完善信息采集平臺(tái)，規(guī)范方法和程序、制定信息收采制度，篩選、量化、歸集稅收風(fēng)險(xiǎn)信息，形成標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行。明確分工，及時(shí)反饋，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合政府網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，定向?qū)＜易稍儯瑲w集數(shù)據(jù)，內(nèi)容包括年度納稅申報(bào)表、若干年稅務(wù)檢查和納稅評(píng)估情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制制度、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整明細(xì)、鑒證報(bào)告等重大事項(xiàng)等信息，開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題推送相關(guān)職能部門進(jìn)行自查自糾，匯總整理，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

(二)應(yīng)對(duì)措施

對(duì)存在涉稅金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的情況，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門逐一進(jìn)行核查、驗(yàn)證，稽核。進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。及時(shí)匯總情況，并要求相關(guān)人員在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)后的資料上簽字，確認(rèn)已曉和確保改進(jìn)。各職能部門對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門的建議，對(duì)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)處理，及時(shí)將企業(yè)整改落實(shí)情況上報(bào)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門。歸口職能部門分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和成因，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性的控制建議。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行梳理、概況和總結(jié)，對(duì)管理中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，并報(bào)告上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門。由于稅法本身的復(fù)雜和深?yuàn)W，企業(yè)要在較短時(shí)間內(nèi)從容面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)難度較大。在財(cái)務(wù)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，可以采用稅務(wù)中介的力量，因?yàn)樗麄冊(cè)趯I(yè)領(lǐng)域和稅收理論知識(shí)方面有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)進(jìn)行納稅自查，中介機(jī)構(gòu)的公正性和獨(dú)立性能起到幫助企業(yè)規(guī)范核算、獨(dú)立證明等作用。