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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當(dāng)前現(xiàn)狀;解決對策

1基層企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時掌握,戶籍管理往往不能及時到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現(xiàn)象時有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負(fù)不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大。有時還出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。

1.2所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會計制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費(fèi)用規(guī)定不具體,扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項目,如納稅人財產(chǎn)損失、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、彌補(bǔ)虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。

目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大,存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

1.3納稅人納稅意識淡薄,財務(wù)核算和納稅申報失真?，F(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財務(wù)人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營管理不規(guī)范、財務(wù)核算體系不完備、財務(wù)制度不健全、賬面信息真實度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營等問題,不能依法據(jù)實申報納稅,往往利用企業(yè)會計制度與稅法的差異,千方百計地不繳或少繳國家稅收。同時,在我國現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。

1.4管理人員認(rèn)識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅征管仍存在認(rèn)識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實施一系列有效的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。

2解決現(xiàn)狀的對策

2.1合理設(shè)置機(jī)構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

目前,縣(區(qū))級國稅機(jī)關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機(jī)構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對納稅人的很多納稅調(diào)整項目平時無暇顧及,只能在匯算清繳時集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時進(jìn)行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會計核算、了解企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點放在財務(wù)管理規(guī)定、會計核算知識、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長,或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實戰(zhàn)經(jīng)驗,以有豐富經(jīng)驗、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會計核算、新的稅收政策落實、評估稽查技能進(jìn)行現(xiàn)場實踐鍛煉。利用匯算清繳時機(jī)開展崗位練兵活動。采取激勵機(jī)制,對不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進(jìn)行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。

2.2實征管基礎(chǔ),積極探索改進(jìn)征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實際出發(fā),夯實征管基礎(chǔ):

一是運(yùn)用各類臺賬促進(jìn)基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點稅源監(jiān)控臺賬、納稅申報臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項臺賬,強(qiáng)化日常管理,及時掌握稅源情況。

二是加強(qiáng)已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。

三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理水平和會計核算狀況對納稅人進(jìn)行分類,確定不同的稅收管理方式。

四是強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評估工作,整合資源,充實人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。

五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2.3加強(qiáng)部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強(qiáng)與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準(zhǔn)確掌握戶籍、稅源動態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問題,實行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。

2.4利用社會中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng),發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)建賬、申報、鑒證等作用,對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報準(zhǔn)確性以及緩解目前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力量不足有一定的幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》(國稅發(fā)[2004]4號)、《會計準(zhǔn)則》、財務(wù)通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2006]1號)、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2006]103號).

篇2

第一條增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。

第二章 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理

第二條專用發(fā)票領(lǐng)購簿的管理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》(以下簡稱領(lǐng)購簿)是增值稅一般納稅人用以申請領(lǐng)購專用發(fā)票的憑證，是記錄納稅人領(lǐng)購、使用和注銷專用發(fā)票情況的賬簿。

1．領(lǐng)購簿的格式和內(nèi)容由國家稅務(wù)總局制定。實行計算機(jī)管理專用發(fā)票發(fā)售工作的，其領(lǐng)購簿的格式由省級國稅局確定。

2．領(lǐng)購簿由省級國稅局負(fù)責(zé)印制。

3．領(lǐng)購簿的核發(fā)。對經(jīng)國稅局認(rèn)定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發(fā)領(lǐng)購簿：

(1)縣(市)級國稅局負(fù)責(zé)審批納稅人填報的《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。

(2)專用發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)核發(fā)領(lǐng)購簿，稅務(wù)局核發(fā)時應(yīng)進(jìn)行以下審核工作：

①審核納稅人《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。

②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)。

③審核經(jīng)辦人身份證明(居民身份證、護(hù)照、工作證)；

④審核納稅人單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模。上述證件經(jīng)審核無誤后，專用發(fā)票發(fā)售部門方可填發(fā)領(lǐng)購簿，并依法編寫領(lǐng)購簿號碼。

(3)納稅人需要變更領(lǐng)購專用發(fā)票種類、數(shù)量限額和辦稅人員的，應(yīng)提出書面申請，經(jīng)國稅局審批后，由專用發(fā)票管理部門變更領(lǐng)購簿中的相關(guān)內(nèi)容。對需要變更財務(wù)專用章、發(fā)票專用章的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳舊的領(lǐng)購簿，重新核發(fā)領(lǐng)購簿。

4．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止的納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，繳銷領(lǐng)購簿。納稅人違反專用發(fā)票使用規(guī)定被國稅局處以停止使用專用發(fā)票的，專用發(fā)票管理部門應(yīng)暫扣或繳銷領(lǐng)購簿。

第三條專用發(fā)票的購買一般由縣(市)級國稅局專用發(fā)票管理部門購買，特殊情況經(jīng)地(市)級國稅局批準(zhǔn)可委托下屬稅務(wù)所發(fā)售。購買專用發(fā)票實行驗舊供新制度。納稅人在領(lǐng)購專用發(fā)票時，應(yīng)向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報專用發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。國稅局審核無誤后方可發(fā)售新的專用發(fā)票。

1．驗舊。

(1)檢驗納稅人是否按規(guī)定領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。

(2)檢驗納稅人開具專用發(fā)票的情況與納稅申報是否相符，有無異常情況。

(3)根據(jù)驗舊情況登記領(lǐng)購簿。

2．供新。

(1)審核辦稅人員出示的領(lǐng)購簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票臺賬》的有關(guān)內(nèi)容是否相符。

(2)審核納稅人填報的《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購單》。

(3)對證件資料齊備、手續(xù)齊全而又無違反專用發(fā)票管理規(guī)定行為的，發(fā)售機(jī)關(guān)可發(fā)售專用發(fā)票，并按規(guī)定價格收取專用發(fā)票工本費(fèi)。

第三章 增值稅專用發(fā)票的使用管理

第四條　一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：

（一）會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。

（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

1．私自印制專用發(fā)票；

2．向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；

3．借用他人專用發(fā)票；

4．向他人提供專用發(fā)票；

5．未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；

6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票；

7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；

8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

第五條 除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。

第六條下列情形不得開具專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項目；

（二）銷售免稅項目；

（三）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）將貨物用于非應(yīng)稅項目；

（五）將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

（六）將貨物無償贈送他人；（根據(jù)要求可以開具）

（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

第七條專用發(fā)票必須按下列要求開具：

（一）字跡清楚。

（二）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

（三）項目填寫齊全。

（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

（五）各項目內(nèi)容正確無誤。

（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

（八）按照本規(guī)定第八條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。

（十）不得拆本使用專用發(fā)票。

（十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

第八條專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：

（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天

（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

（五）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的天。

（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。

第九條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下定用途使用：

（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。

（三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。

（四）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

第十條 除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項目有列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項稅額：

（一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。

（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。

（三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第七條第（一）至（九）項和（十一）項的要求。

第十一條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第十條所稱未按規(guī)定取得專發(fā)票：

（一）未從銷售方取得專用發(fā)票。

（二）只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。

第十二條 有下列情形之一者，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票：

（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。

（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

（六）丟失專用發(fā)票。

（七）損（撕）毀專用發(fā)票。

（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

第十三條 有本規(guī)定第六條所列情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

第十四條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。

購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

第十五條 使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。

第十六條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票：

（一）有專業(yè)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。

（二）具備通過電子計算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。

（三）國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。

第十七條 申請使用電子計算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告及以下資料：

（一）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計算機(jī)制作的模擬樣張。

（二）根據(jù)會計操作程序用電子計算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。

（三）電子計算機(jī)設(shè)備的配置情況。

（四）有關(guān)專用電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。

（五）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。

第十八條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存情況。

第十九條 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。

證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。

證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。

一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。

第二十條 專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。

第二十一條 本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。

第四章 增值稅專用發(fā)票填開管理

第二十二條關(guān)于超面額開具專用發(fā)票問題超面額開具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票“金額欄”逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位。凡超面額開具專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票的行為，購貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。

第二十三條關(guān)于價格換算出現(xiàn)誤差的處理方法納稅人以含稅單價銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算成不含稅單價填開專用發(fā)票，如果換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計算填開：

（一）銷售額計算公式如下：

銷售額＝含稅總收入÷（1＋稅率或征收率）

（二）稅額計算公式如下：

稅額＝含稅總收入－銷售額

（三）不含稅單價計算公式如下：

不含稅單價＝銷售額÷數(shù)量

按照上述方法計算開具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價＝銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。

第五章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理

第二十四條凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,取得增值稅一般納稅人資格的企業(yè)(以下簡稱企業(yè))必須按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求,在XX年底以前逐步納入稅控系統(tǒng)管理.具體步驟是：

(一)XX年1月1日起,企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具銷售額在萬元以上的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票),同時全國統(tǒng)一廢止手寫萬元版專用發(fā)票.自XX年4月1日起手寫萬元版專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證.

(二)XX年1月1日起,所有企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票,同時全國統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票.自XX年4月1日起,手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證.

第二十五條納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè),必須通過該系統(tǒng)開具專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對破壞,擅自改動,拆卸稅控系統(tǒng)進(jìn)行偷稅的,要依法予以嚴(yán)懲.

第二十六條企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,屬于扣稅范圍的,應(yīng)于納稅申報時或納稅申報前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報認(rèn)證；凡愈期未申報認(rèn)證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳,并按的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；凡認(rèn)證不符的,不得作為扣稅憑證,并由稅務(wù)機(jī)關(guān)查明原因后依法處理.

第二十七條自XX年1月1日起,企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用,準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣.

稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡,稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機(jī)和打印機(jī).

第二十八條自XX年9月1日起,稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)價格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)如下：

(一)企業(yè)稅控金稅卡零售價格為1303元,稅控ic卡為79元,小讀卡器定為173元.此價格為最終到戶安裝價格.

(二)各技術(shù)維護(hù)單位對稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日常技術(shù)維護(hù)的價格標(biāo)準(zhǔn)為每年每戶450元,安裝使用當(dāng)年按實際技術(shù)維護(hù)月數(shù)計收.并可根據(jù)各地的實際情況,在10%的浮動幅度內(nèi)制定具體價格.

第二十四條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅控系統(tǒng)的銷售和售后服務(wù)要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,但不得直接或間接從事與稅控系統(tǒng)相關(guān)的商業(yè)性經(jīng)營活動,對為納稅人提供的有關(guān)稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)工作不得收取任何費(fèi)用.稅控系統(tǒng)省級服務(wù)單位和省內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)由航天金穗高技術(shù)有限公司負(fù)責(zé)建立和管理(西藏除外).

第六章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作管理辦法

第二十九條　增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行應(yīng)用的組織及日常管理工作由各級國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)。其職責(zé)是：

1、負(fù)責(zé)增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行計劃的編制工作。

2、負(fù)責(zé)對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證工作.

3、負(fù)責(zé)稅務(wù)、企業(yè)用金稅卡和ic卡在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)的發(fā)行管理工作。

4、負(fù)責(zé)對計算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理工作。

5、負(fù)責(zé)對同級技術(shù)服務(wù)單位服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督管理工作。

第三十條 對國家稅務(wù)總局明令要求上防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，必須應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，否則，停止使用增值稅專用發(fā)票。

第三十一條 省級技術(shù)服務(wù)單位由系統(tǒng)研制單位商省局流轉(zhuǎn)稅管理部門確定。省級服務(wù)單位商市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門組建市（地）縣級服務(wù)單位。各級服務(wù)單位必須接受同級國家稅務(wù)局監(jiān)督，并對同級國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。各級技術(shù)服務(wù)單位有義務(wù)向同級國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門報告技術(shù)服務(wù)工作情況。

第三十二條 省級技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)全省的技術(shù)服務(wù)工作。各級服務(wù)單位要在省級服務(wù)單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下按照統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，保證服務(wù)工作安全、及時、有效。

第三十三條 防偽稅控系統(tǒng)實行計劃管理。市、縣國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局推行工作要求，在調(diào)查的基礎(chǔ)上確定企業(yè)名單，編制當(dāng)年的推行計劃報市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門匯總后報到省局流轉(zhuǎn)稅管理處，省局流轉(zhuǎn)稅管理處據(jù)此編制全省推行計劃。

第三十四條 企業(yè)上防偽稅控系統(tǒng)。首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接申請書五日內(nèi)核定企業(yè)一般納稅人資格，然后報市（地）國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）、市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）按照省局計劃安排確定上防偽稅控企業(yè)名單并下發(fā)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書》，通知書一式四聯(lián)，第一聯(lián)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門留存、第二聯(lián)下達(dá)給企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三聯(lián)下達(dá)給申請企業(yè)、第四聯(lián)給市（地）級技術(shù)服務(wù)單位。

第三十五條 企業(yè)接到通知書后，攜帶通知書到指定的技術(shù)服務(wù)單位辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備手續(xù)。并在通知書規(guī)定的時間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核防偽稅控企業(yè)提供的有關(guān)資料和填寫的登記事項。確認(rèn)無誤后簽署審批意見。《防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)留存；第二聯(lián)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。

第三十六條 技術(shù)服務(wù)單位接到通知書后，按規(guī)定對申請企業(yè)計算機(jī)、打印機(jī)進(jìn)行技術(shù)認(rèn)定，企業(yè)購置的計算機(jī)、打印機(jī)必須滿足防偽稅控系統(tǒng)的技術(shù)要求。

第三十七條 技術(shù)服務(wù)單位將辦完銷售手續(xù)的防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡、ic卡五日內(nèi)送到企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)辦理發(fā)行。發(fā)行后的金稅卡由技術(shù)服務(wù)單位在規(guī)定的時間內(nèi)給予安裝。ic卡由企業(yè)領(lǐng)回。

第三十八條 省級技術(shù)服務(wù)單位按照省國稅局下達(dá)的推行計劃購買專用設(shè)備。并將購買的金稅卡、ic卡 的編號打印成冊報給省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處備案。分地區(qū)銷售的金稅卡、i c 卡也分別編號打印報給市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）將金稅卡、 ic卡編號按企業(yè)所屬征收分局打印成冊，下發(fā)給征收分局。

第三十九條 征收分局將金稅卡、ic卡編號錄入到防偽稅控企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)，做入庫管理。

第四十條企業(yè)增加分開票機(jī)按新上企業(yè)的工作程序辦理。

第四十一條企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，同時通知服務(wù)單位。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員監(jiān)督下由技術(shù)服務(wù)單位工作人員拆卸金稅卡，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員將金稅卡和ic卡在發(fā)行系統(tǒng)注銷，然后才能辦理注銷手續(xù)。

（一）依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；

（二）被取消一般納稅人資格；

（三）減少分開票機(jī)，

第四十二條 防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記事項發(fā)生變化，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記手續(xù)。對本章十四條規(guī)定情形以外，不需要注銷作廢金稅卡的企業(yè)，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新初始發(fā)行。

第四十三條 各級稅務(wù)部門要加強(qiáng)對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證管理工作。企業(yè)在申報期內(nèi)必須將取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)報到主管征收機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，未經(jīng)認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)堅決不準(zhǔn)抵扣。對因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”’戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，應(yīng)將認(rèn)證相符和無法認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還給企業(yè)，并同時向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書》（附件八）。對認(rèn)證不符和確認(rèn)為丟失、被盜金稅卡開具的增值稅專用發(fā)票要進(jìn)一步核查，確認(rèn)是偽造的增值稅專用發(fā)票要逐級匯報，不得隱瞞。

第四十四條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊備查。

第四十五條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”’以及“丟失被盜”’的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項稅額。

第四十六條 報稅子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)和認(rèn)證子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，應(yīng)按規(guī)定傳遞到增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)。

第四十七條 防偽稅控企業(yè)金稅卡需要維修或更換時，其存儲的數(shù)據(jù)，必須通過磁盤保存并列出清單。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核查金稅卡內(nèi)尚未申報的數(shù)據(jù)和軟盤中專用發(fā)票開具的明細(xì)信息，生成專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)。企業(yè)計算機(jī)主機(jī)損壞不抄錄開票信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)開具的專用發(fā)票存根聯(lián)通過認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證，產(chǎn)生專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)。

第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處統(tǒng)一管理,不得由技術(shù)服務(wù)單位管理稅務(wù)專用設(shè)備。設(shè)立省、市（地），縣三級發(fā)行網(wǎng)絡(luò)，各發(fā)行網(wǎng)絡(luò)必須建立在省、市（地）流轉(zhuǎn)管理處（科）和征收機(jī)關(guān)，并選派專人管理。各市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門發(fā)放專用設(shè)備要嚴(yán)格執(zhí)行交接制度，分別填寫《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》（附件四）和《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備出庫單》(附件五)，同時登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備收、發(fā)、存臺帳》（附件六）。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對庫存專用設(shè)備實行按季盤點制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備盤存表》（附件七）。

第四十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要增配專用設(shè)備的，應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》報市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門轉(zhuǎn)報省局核發(fā)。

第五十條 企業(yè)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省級技術(shù)服務(wù)單位統(tǒng)一管理。省級技術(shù)服務(wù)單位要建立專用設(shè)備庫房，保證設(shè)備的安全。省、市（地）兩級技術(shù)服務(wù)單位要按第十八條的規(guī)定，加強(qiáng)對企業(yè)專用設(shè)備的倉儲發(fā)售管理，詳細(xì)紀(jì)錄收發(fā)存情況。對庫存專用設(shè)備實行按月盤點制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備庫存表》（附件七），于次月10日前報同級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第五十一條 省、市（地）、縣流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)對同級技術(shù)服務(wù)單位進(jìn)行服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督和管理。各級服務(wù)單位應(yīng)與同級稅務(wù)局簽訂服務(wù)協(xié)議，明確工作程序、業(yè)務(wù)規(guī)范和權(quán)力義務(wù)等。每半年對服務(wù)單位的服務(wù)情況進(jìn)行一次走訪調(diào)查，寫出服務(wù)質(zhì)量情況報告。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）進(jìn)行匯總，分別于7月15日和次年的1月15日上報給省局流轉(zhuǎn)稅管理處。當(dāng)年服務(wù)滿意率達(dá)不到95％以上的，通知其限期進(jìn)行整改，限期不能整改的取消服務(wù)資格。

第五十二條 技術(shù)服務(wù)單位每半年向同級國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）報告一次技術(shù)服務(wù)情況。每年由省級服務(wù)單位組織召開全省技術(shù)服務(wù)工作會議，通報全省服務(wù)情況，研究解決服務(wù)中存在的問題，部署全年的工作。

第五十三條 市（地）技術(shù)服務(wù)單位要與服務(wù)企業(yè)簽訂技術(shù)服務(wù)合同，明確法律責(zé)任，簽訂的服務(wù)合同要報同級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)對企業(yè)的培訓(xùn)，企業(yè)開票員必須經(jīng)過服務(wù)單位培訓(xùn)后持證上崗，企業(yè)開票員沒有上崗證主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得進(jìn)行ic卡的授權(quán)操作。服務(wù)單位要按著統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展服務(wù)工作，對解決不了的故障要及時更換金稅卡，不能影響企業(yè)開票。對非系統(tǒng)故障影響開票和報稅的由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。

第五十四條 為了保證系統(tǒng)的安全，任何單位和個人未經(jīng)省局批準(zhǔn)不得擅自改動系統(tǒng)軟件和硬件。使用企業(yè)不得擅自裝卸金稅卡。金稅卡的更換和軟件的升級要由技術(shù)服務(wù)單位技術(shù)員完成，系統(tǒng)出現(xiàn)問題馬上通知服務(wù)單位進(jìn)行修理維護(hù)。更換金稅卡前一定做好數(shù)據(jù)維護(hù)工作，保證數(shù)據(jù)的安全。

第五十五條 防偽稅控系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)的技術(shù)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)、服務(wù)單位應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)故障登記表》（附件九）分別逐級上報省局和省級服務(wù)單位。

第五十六條 企業(yè)服務(wù)質(zhì)量投訴采取下管一級的辦法，一般向上一級服務(wù)單位投訴本級服務(wù)單位。由上一級服務(wù)單位仲裁解決。重大的服務(wù)質(zhì)量問題也可以越級投訴，服務(wù)單位對受理的投訴要認(rèn)真解決，不得推諉扯皮。對于服務(wù)投訴不能解決的按合同法規(guī)定向相關(guān)部門投訴。

第五十七條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)采取有效措施保障開票設(shè)備的安全，對稅控ic卡和專用發(fā)票應(yīng)分開專柜保管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對其進(jìn)行檢查。

第五十八條 實行防偽稅控企業(yè)專用設(shè)備發(fā)生丟失被盜的，應(yīng)迅速報告公安機(jī)關(guān)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第五十九條 損壞的兩卡以及收繳的兩卡，統(tǒng)一上交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六十條 防偽稅控企業(yè)未按規(guī)定使用保管專用設(shè)備，發(fā)生下列情形之一的，視同未按規(guī)定使用和保管專用發(fā)票處罰。

（一）因保管不善或擅自拆裝專用設(shè)備造成系統(tǒng)不能正常運(yùn)行。

（二）攜帶系統(tǒng)外出開具專用發(fā)票。

第七章 丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理

第六十一條 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項稅額。

一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項稅額。

第六十二條 一般納稅人發(fā)生丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票情況，必須及時向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其報告的丟失發(fā)票是否已申報抵扣進(jìn)行檢查，對納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。

篇3

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 匯總納稅 征管

新企業(yè)所得稅法不僅統(tǒng)一了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，在形式上實現(xiàn)了法律的統(tǒng)一和稅收法定原則，更在此基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了完善和補(bǔ)充，在實質(zhì)上實現(xiàn)了新的制度構(gòu)建。作為核心內(nèi)容之一的稅收征管制度也根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢的變化做了改進(jìn)和調(diào)整，但在實踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問題。

一、有關(guān)匯總納稅制度及其弊端

新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實行匯總計算繳納所得稅，以居民企業(yè)的注冊登記地為納稅地點；對外商投資企業(yè)則沒有這一條限制，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上的機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納所得稅。

在這里主要強(qiáng)調(diào)的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總納稅已成為一項重要的稅收管理制度。目前大概已經(jīng)有20多個國家采用匯總納稅制度，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。

首先，匯總納稅企業(yè)一般是跨地區(qū)經(jīng)營，涉足行業(yè)廣泛，成員企業(yè)之間適用的財務(wù)會計制度與稅收政策規(guī)定各不相同，對同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團(tuán)內(nèi)所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。

其次，匯總層次復(fù)雜，成員企業(yè)變動會給稅收征管增加了難度。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動頻繁，部分企業(yè)通過兼并、出售、出租、入股等形式進(jìn)行企業(yè)改制，導(dǎo)致企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)多樣性和不確定性。部分總機(jī)構(gòu)對成員企業(yè)數(shù)量及級次關(guān)系不盡清楚，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)實施有效的監(jiān)管也不能及時到位。

第三，匯總納稅企業(yè)基本屬于大型機(jī)構(gòu)或集團(tuán)，其經(jīng)營方式與內(nèi)控手段技術(shù)含量越來越高，對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理是很大的挑戰(zhàn)。而且，匯總納稅涉及敏感的企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，加大反避稅的難度，同時越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)審計部，促使企業(yè)有意識地進(jìn)行稅收籌劃，逃避國家稅收，在一定程度上會影響國家的稅收收入。

從近幾年稅收征管現(xiàn)狀看，匯總納稅企業(yè)的所得稅監(jiān)管一直是薄弱環(huán)節(jié)，因此對于合并納稅，新法原則上是采取否定態(tài)度的。第五十二條中規(guī)定，除了國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新所得稅法統(tǒng)一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業(yè)本身的復(fù)雜多樣，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅的范圍擴(kuò)大，將會使這一制度的弊端凸顯，出現(xiàn)新的問題。

二、新稅法實施后可能出現(xiàn)的新問題

新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨(dú)立納稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對原來就地繳納的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行，降低企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會給匯總納稅企業(yè)的稅收征管帶來一些新的問題：

首先，分享比例引發(fā)“稅源爭奪戰(zhàn)”。在關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知中(財預(yù)[2008]10號)規(guī)定了匯總計算的總原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。這一規(guī)定雖然制止了稅收收入全部向總機(jī)構(gòu)所在的比較集中的發(fā)達(dá)地區(qū)，但仍在一定程度上導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)之間的稅源爭奪，有可能加劇欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基層財政的困難，從而引發(fā)“引稅”現(xiàn)象。

其次，稅收預(yù)算級次不利于積極監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預(yù)算級次上多為100%中央級，在與地方分成的40%部分也多為省級，對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在的市和縣級財政基本沒有所得稅貢獻(xiàn)。按照屬地管理和監(jiān)管級次劃分的原則，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有監(jiān)管權(quán)，但成員企業(yè)的稅款繳納、財務(wù)管理都在上級部門，地方政府在這種財政分配體制下，并不關(guān)心匯總納稅企業(yè)的實現(xiàn)所得稅額?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在人少事多和所得稅難管的現(xiàn)狀下，存在可管可不管的傾向，同時監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)沒有很強(qiáng)的控制手段也不能有更多的精力表現(xiàn)出對匯總納稅企業(yè)所得稅征管的積極性。

再次，稅收征管方式不利于日常監(jiān)管。匯總納稅成員企業(yè)由于受當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)控制較少，特別是那些不需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，缺乏依法接受監(jiān)管的意識?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報審核，針對在財務(wù)核算上采取報賬制、報審制、核銷制等方式的成員企業(yè)的稅前扣除等項目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無法掌握實際情況；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過匯總納稅情況分析調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報中帶有普遍性的問題，但檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項目調(diào)整后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進(jìn)行調(diào)整?；椴块T對成員企業(yè)分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對同一問題的定性和處理依據(jù)可能不盡相同；上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、匯總和成員企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不能及時反饋溝通，可能存在某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被查處現(xiàn)象。這些都構(gòu)成了制約匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管的不利因素。

最后，集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定不利于強(qiáng)化監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)基本有屬于自己的財務(wù)處理規(guī)定，這些規(guī)定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業(yè)從總機(jī)構(gòu)的整體利益出發(fā)，財務(wù)核算并不完全按業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進(jìn)行處理，而是根據(jù)上級要求、行業(yè)規(guī)定、文件通知等，對財務(wù)數(shù)據(jù)人為變動。對財產(chǎn)損失、呆賬損失、抵債資產(chǎn)處理和國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等的報審，需要先經(jīng)省級公司或分行下達(dá)指標(biāo)后才報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，稅務(wù)部門相對被動，容易造成執(zhí)法隱患。加上上級主管部門對成員企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、人員任用的內(nèi)部制約考核機(jī)制嚴(yán)厲，匯總納稅成員企業(yè)往往對上級主管單位報送一套報表，應(yīng)付經(jīng)營業(yè)績考核和獎金分配，對當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送另外一套報表，應(yīng)付稅務(wù)管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。

三、完善匯總納稅企業(yè)監(jiān)管的措施和建議

1.限制匯總納稅企業(yè)范圍，規(guī)范統(tǒng)一大型企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以法人統(tǒng)一計算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區(qū)之間爭奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，同時對可匯總的成員企業(yè)限制控股范圍做出一定的限制。針對目前各金融保險、石油石化、電信供電等單位行業(yè)內(nèi)部財務(wù)處理規(guī)定與稅收政策的差異問題，應(yīng)建議實行匯總納稅的企業(yè)應(yīng)研究新稅法，修改完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，盡量地縮小專業(yè)財務(wù)制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內(nèi)外成本。

2. 明確分工，協(xié)同統(tǒng)一管理。企業(yè)所得稅征管應(yīng)逐步向各部門明確分工、協(xié)同管理的方向轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)企業(yè)所得稅征管需要的協(xié)作機(jī)制為確保企業(yè)所得稅管理在政策執(zhí)行、管理方法和管理力度上形成統(tǒng)一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國稅、地稅必須聯(lián)合起來，上下級部門及時進(jìn)行信息反饋，調(diào)動基層政府的積極性和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理責(zé)任性，定期研究對策，以取得最佳征管效果。同時，建議放開稅務(wù)市場，引進(jìn)會計師事務(wù)所等競爭力量，充分發(fā)揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的職能作用，并建立違法責(zé)任追究制度，從而推動和促進(jìn)企業(yè)所得稅工作的向前發(fā)展。

3.在所得稅軟件的框架下，建立針對匯總納稅的數(shù)字申報渠道。盡快開發(fā)和完善企業(yè)所得稅征管信息系統(tǒng)是利用信息技術(shù)提高征管效率的現(xiàn)代化管理手段。所得稅軟件的開發(fā)應(yīng)在一個總體的設(shè)計框架內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行，但由于匯總納稅企業(yè)的財務(wù)會計制度與稅收政策差異大，稅收申報口徑與財政部下達(dá)的決算報表科目設(shè)置不一致，因此有必要建立針對匯總納稅制度的申報渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報系統(tǒng)、稅前扣除及減免稅審批系統(tǒng)、各類統(tǒng)計報表匯總和綜合查詢系統(tǒng)與所得稅的匯算清繳及納稅評估系統(tǒng)之間應(yīng)相互關(guān)聯(lián)貫通，而不應(yīng)該相互割裂，這樣才能充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。

另一方面，所得稅是一個復(fù)雜的稅種，在匯總納稅環(huán)節(jié)尤為如此，對人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。建議把企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)特別是對于信息系統(tǒng)和軟件的應(yīng)用，作為當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)稅務(wù)干部素質(zhì)培養(yǎng)的重要內(nèi)容，將普遍培訓(xùn)和重點培訓(xùn)相結(jié)合，在各類考試中加大所得稅業(yè)務(wù)的份量，迅速提高稅務(wù)干部的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)和管理水平，增加所得稅業(yè)務(wù)人才的儲備，以適應(yīng)企業(yè)所得稅不斷發(fā)展的需要。

4.從制度層面細(xì)化稅務(wù)管理措施，完善政策管理規(guī)定。首先，在稅收政策制定上將實際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標(biāo)的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策規(guī)定中的漏洞與盲點，制定相應(yīng)的辦法，完善政策體系，如規(guī)范和防范企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，研究就地納稅的法人分支機(jī)構(gòu)和其總分機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來和特點，根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會計處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團(tuán)內(nèi)部賬務(wù)處理和地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移利潤，造成稅款流失。

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篇4

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè) 營改增 適用稅率

中圖分類號： F 832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

在很多省市都有中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司的分支。在新疆地區(qū)烏魯木齊成立了西部前線指揮部，同時也注冊和辦理了地稅登記。按照國家制定的《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》執(zhí)行相關(guān)的業(yè)務(wù)。本文從油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的四個發(fā)展階段對油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

一、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第一階段

1994年國家財政部門出臺了《關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅計算繳納方法問題的通知》的文獻(xiàn)，其中明確規(guī)定油氣田企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地不在同一省市的增值稅繳納辦法。規(guī)定所屬單位的進(jìn)項稅額由石油管理局匯集，按照各大油氣田的產(chǎn)量對增值稅的比例進(jìn)行合理分配，把相關(guān)的納稅額分配到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。對于分公司增值稅繳納的方法由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局財政部門決定。1995年國家又出臺了《關(guān)于油氣田所屬單位為本油田提供勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定油氣田內(nèi)部通過非獨(dú)立核算的單位為本油田提供油氣田勘探任務(wù)，這種情況屬于原油、天然氣特種貨物的生產(chǎn)行為，不能征收營業(yè)稅。如果是油氣田下設(shè)的獨(dú)立核算單位，在勘探和開發(fā)油氣過程中提供的勞務(wù)，需要交納一定的營業(yè)稅。如果是油氣田企業(yè)下設(shè)的非獨(dú)立核算單位，在除了提供一定的油氣勘探勞務(wù)以外的其他勞務(wù)，或者對外提供勞務(wù)，或為本油氣田下設(shè)獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)屬營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅[1]。1994年國家實施新稅制改革以來，實行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制。是“生產(chǎn)型”增值稅，即對納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的增值稅稅金不予抵扣，這樣不利于再生產(chǎn)投資，不利于鼓勵技術(shù)進(jìn)步的更新。石油企業(yè)生產(chǎn)和銷售石油產(chǎn)品征收增值稅，汽、柴油從量定額征收消費(fèi)稅，加工、修理修配之外的勞務(wù)繳納營業(yè)稅。存在重復(fù)納稅，油氣田企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)較重。

二、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第二階段

國家為了保證增值稅業(yè)務(wù)能順利進(jìn)行，促進(jìn)我國石油天然氣重組和改制，同時為了加強(qiáng)石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的增值稅征收工作順利進(jìn)行，2000年國家財政部門下發(fā)了《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》，此辦法的出臺主要變化是企業(yè)進(jìn)項稅抵扣的范圍有很大程度提高，《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》中明確規(guī)定了油氣田企業(yè)不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)目錄。油氣田企業(yè)的固定資產(chǎn)，以前原石油天然氣編寫的《石油設(shè)施固定資產(chǎn)目錄》把油氣企業(yè)的固定資產(chǎn)分為6大類100項，規(guī)定除了100項固定資產(chǎn)外購用于生產(chǎn)的設(shè)備物資等，無論財務(wù)是否作為固定資產(chǎn)核算，進(jìn)項稅額均可以抵扣。另外，石油地質(zhì)勘探和原油天然氣銷售等15大類的生產(chǎn)性勞務(wù)作為原油天然氣的生產(chǎn)環(huán)境，則需要進(jìn)行征收增值稅。油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)對這樣的規(guī)定做了明確的解釋，他們認(rèn)為：地質(zhì)勘探是利用地質(zhì)學(xué)、化學(xué)、物理學(xué)，以及一些高科技的電氣儀器設(shè)備。主要包括：地質(zhì)測量、重力法、VSP測井法、陸地海灘地震勘探、GPRS等。

自從國家下發(fā)了《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》以后，在企業(yè)中運(yùn)行良好，但是由于我國增值稅業(yè)務(wù)起步比較晚，在增值稅業(yè)務(wù)中還存在很多問題，嚴(yán)重制約著增值稅業(yè)務(wù)在企業(yè)中的運(yùn)行和發(fā)展，所以國家稅務(wù)局又重新出臺了《關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定，從而規(guī)范了油氣田企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)管理方式。補(bǔ)充規(guī)定，油氣田企業(yè)在省外提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，需要在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)辦理注冊登記。如果勞務(wù)生產(chǎn)地辦理完相關(guān)納稅手續(xù)以后，那么就根據(jù)國家規(guī)定的納稅方法進(jìn)行計算，如果油氣田的生產(chǎn)勞務(wù)發(fā)生地不在公司所在地的省市，那么就在當(dāng)?shù)匕凑赵鲋刀惵实?%進(jìn)行預(yù)繳納[2]。按預(yù)征率預(yù)繳的稅款可在油氣田企業(yè)的應(yīng)納增值稅中抵減。這一階段，降低了油氣田企業(yè)增值稅的稅賦，明確了油氣田企業(yè)的劃分范圍。

三、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第三階段

在2009年國家對石油天然氣企業(yè)的增值稅和增值轉(zhuǎn)型改革方案進(jìn)行調(diào)整，并且做了一系列的修改和完善，使得增值稅業(yè)務(wù)有了很大程度的完善和突破。2009年的《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》較之前的辦法有了更近一步的改革。辦法中所提到油氣田企業(yè)主要指的是油氣田企業(yè)是生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，一般情況下國家稅務(wù)部門規(guī)定的增值稅為17%，而需要交納增值稅的生產(chǎn)型勞務(wù)，只能在油氣田企業(yè)之間相互交換和提供，也就是說只要生產(chǎn)勞務(wù)在油氣田企業(yè)，那么他們就屬于是油氣田企業(yè)的勞務(wù)，但是如果是油氣田企業(yè)和其他之間相互交換生產(chǎn)性勞務(wù)，則就不需要繳納增值稅，我國出臺的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》勞務(wù)范圍包含非常廣泛，包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、海上油田建設(shè)、油田基本建設(shè)、供排水供電供熱通訊、環(huán)境保護(hù)、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計15大項[3]。

很多油氣田企業(yè)運(yùn)行的目的就是為了生產(chǎn)原油和天然氣，如果在生產(chǎn)過程中需要生產(chǎn)性勞務(wù)，那么就可以根據(jù)勞務(wù)提供方提供的增值稅專用發(fā)票對增值稅進(jìn)行抵扣。自從我國對增值稅轉(zhuǎn)型改革以后，增值稅對納稅人新購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項稅額允許抵扣，而且取消了原來100項不允許抵扣的規(guī)定，使得增值稅能在各大企業(yè)中運(yùn)行的更加順利。在如此激烈的市場環(huán)境中，通過在企業(yè)中運(yùn)行增值稅業(yè)務(wù)，能很大程度提高企業(yè)的市場競爭力。東方地球物理勘探有限責(zé)任公司正是通過精細(xì)化的管理不斷提高石油物探行業(yè)的管理水平，在激烈的市場競爭中占據(jù)著舉足輕重的地位，成為“國內(nèi)第一、國際一流”的物探隊伍。

如果油氣田企業(yè)是跨省、自治區(qū)、直轄市的企業(yè)，那么就由總機(jī)構(gòu)計算應(yīng)該繳納的增值稅稅額，并根據(jù)相關(guān)的石油井口、生產(chǎn)天然氣的數(shù)量進(jìn)行分配，把應(yīng)該繳納的增值稅交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，增值稅額的計算辦法，由總結(jié)構(gòu)所在的省級稅務(wù)部門進(jìn)行確定。而省市、自治區(qū)的油氣田企業(yè)繳納的增值稅計算方式則由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進(jìn)行確定，而油氣田提供的生產(chǎn)性勞務(wù)則由勞務(wù)發(fā)生地按照3%的增值稅進(jìn)行繳納，總機(jī)構(gòu)所在地按照勞務(wù)所在地的預(yù)繳報稅單對勞務(wù)增值稅可進(jìn)行抵減[4]。由于特殊地區(qū)稅收的影響比較大，在2009年7月國家稅務(wù)局下發(fā)了《關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅問題的補(bǔ)充通知》，通知規(guī)定新疆以外地區(qū)在新疆未設(shè)立分子公司的油氣田公司，如果在新疆地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)勞務(wù)工作，那就可以按照5%的預(yù)征率計算當(dāng)?shù)氐睦U納增值稅額，并且可以在油氣田企業(yè)對應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵減。從而保證每個地區(qū)的增值稅根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況進(jìn)行整改和補(bǔ)充，保證增值稅業(yè)務(wù)能在企業(yè)中順利進(jìn)行。

油氣田企業(yè)向外省、自治區(qū)、直轄市其他油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。在勞務(wù)發(fā)生地設(shè)立分（子）公司的，應(yīng)當(dāng)申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人后，按照增值稅一般納稅人的計算方法在勞務(wù)發(fā)生地計算繳納增值稅。此階段的增值稅改革，由“生產(chǎn)型”增值稅過渡到“消費(fèi)型”，加快企業(yè)投資和融資體制的建立。

四、增值稅業(yè)務(wù)發(fā)展的第四階段

2013年12月國家稅務(wù)總局實施了營業(yè)稅改征增值稅的辦法，同時出臺了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》從2014年1月1日起開始生效，并且在鐵路運(yùn)輸和郵政運(yùn)輸中進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的改征試點，凡是在我國境內(nèi)，開展運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)都需要根據(jù)國家規(guī)定繳納一定的增值稅稅額，油氣田企業(yè)照此辦理。在這一過程中納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅而不需要交納營業(yè)稅，文中提到的現(xiàn)代企業(yè)主要指的是制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供相關(guān)技術(shù)性和知識性的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)等。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓咨詢服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)等，這些服務(wù)的增值稅率為6%。

中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司就屬于工程勘察勘探服務(wù)，從2014年1月1日開始增值稅的稅率就開始按照6%來執(zhí)行，而不是17%。這是一個重要的轉(zhuǎn)折點，具有歷史性的意義。在2016年我國財政部門聯(lián)合國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，在2016年5月1日已開始實行，在全國很多行業(yè)中開始推出營業(yè)稅改征增值稅試點，比如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等大范圍把營業(yè)稅納入試點范圍。

中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司在成立時，就在新疆烏魯木齊當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了地稅登記，公司的后勤業(yè)務(wù)住宿餐飲房屋租賃物業(yè)服務(wù)等在當(dāng)?shù)乩U納，增值稅按照《油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定》在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。隨著營改增的推進(jìn)，中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司不在總部所在地同一省市的單位，主要是后勤業(yè)務(wù)由于原來在地方繳納營業(yè)稅的項目改征增值稅，無法即時取得發(fā)票，紛紛開始成立分公司，辦理工商登記，注冊國稅和地稅。一系列的措施都是為了順應(yīng)形勢所需，保證生產(chǎn)正常運(yùn)行。

五、結(jié)束語

綜上所述，油氣田企業(yè)是我國重點支持的行業(yè)，對我國社會、經(jīng)濟(jì)、國防、軍事等方面的發(fā)展有非常重要的意義。增值稅業(yè)務(wù)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的體現(xiàn)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)行不斷加快，使得市場競爭越來越激烈，油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中占得一席之地，就要加大增值稅業(yè)務(wù)的關(guān)注力度，才能保證油氣田企業(yè)地球物理勘探業(yè)健康快速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐慶紅.“營改增”對油氣田企業(yè)的影響及對策[J].財務(wù)與會計（理財版），2013（08）：34- 36.

[2] 蔡小平.一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)的會計處理[J].財會學(xué)習(xí)，2015（10）：146- 147.

篇5

30天

(一)出口貨物退(免)稅認(rèn)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]51號)的規(guī)定,出口企業(yè)按《對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后,以及沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物,應(yīng)分別在備案登記、出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料,填寫《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》,到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口企業(yè),其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的,須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》第六十條的規(guī)定予以處罰。

需要注意的是,按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)規(guī)定,出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物,凡在出口退(免)稅申報期限內(nèi)申報退稅的,可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅;凡超過出口退(免)稅申報期限的,稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

(二)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票認(rèn)證

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2004]64號)的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。特別是新成立的外貿(mào)出口企業(yè),由于需用稽核信息申報辦理退稅,故應(yīng)及時付款,取得出口貨物的增值稅專用發(fā)票,并在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù),貨物報關(guān)離境之日起90日內(nèi)辦理退(免)稅申報。

60天

按照國稅發(fā)[2006]102號文件的規(guī)定,出口企業(yè)其他企業(yè)出口后,除另有規(guī)定者外,必須在貨物報關(guān)出口之日[以出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準(zhǔn)]起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)、出口協(xié)議,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物證明》,并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報退(免)稅。如果因資料不齊等特殊原因,出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具出口證明的,出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由,經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,可延期30天申請開具《出口貨物證明》。否則,按照該文件第一條第四款的規(guī)定,出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《出口貨物證明》的貨物,應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

90天

(一)“90天”的時限要求之一

出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi),收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證,使用出口退稅申報系統(tǒng)生成電子數(shù)據(jù),并打印出口貨物各種退稅申報表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退(免)稅手續(xù)。逾期不申報的,除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外[如稅總曾發(fā)通知延長四川省出口貨物退(免)稅的申報期限],稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報。同時,按照國稅發(fā)[2006]102號文件第一條第二款規(guī)定,出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物,應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

出口企業(yè)90天的退(免)稅申報期限只是一個總體要求,在具體操作中,生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)注意具體政策差異。

1.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報期限的具體規(guī)定

根據(jù)國稅總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2004]113號)的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在報關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報辦理退(免)稅手續(xù)的,如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期(每月1日～15日),稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅,如仍未申報的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

例如,某生產(chǎn)性出口企業(yè)2009年3月13日報關(guān)出口一批貨物,滿90日,即為6月10日,則該企業(yè)最晚應(yīng)于6月15日前申報“免、抵、退”稅。如果該企業(yè)是3月20日報關(guān)出口,滿90日,即為6月17日,到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期結(jié)束之日(6月15日),則該企業(yè)最晚應(yīng)在次月即7月15日前申報“免、抵、退”稅。

2.外貿(mào)企業(yè)“免、退”稅申報期限的具體規(guī)定

根據(jù)國稅總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限問題的通知》(國稅函[2007]1150號)第一條的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的,其截止期限調(diào)整為,貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

例如,某外貿(mào)企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物,滿90天,即為6月8日,則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個增值稅納稅申報截止日,即6月15日前申報。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物,滿90天,即為6月22日,則最晚應(yīng)在7月15日前申報。

(二)“90天”的時限要求之二

根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號第八條的規(guī)定,如果出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的,出口企業(yè)可在根據(jù)該文件第三條規(guī)定的申報期限(即“90天”的時限要求之一)內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請,經(jīng)批準(zhǔn)后,可延期3個月申報。

(三)“90天”的時限要求之三

如果出口企業(yè)有下列情形之一的,自發(fā)生之日起2年內(nèi),在申報出口貨物退(免)稅時(即“90天”的時限要求之一)必須提供出口收匯核銷單:

1.納稅信用等級為C級或D級;

2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅登記的;

3.財務(wù)會計制度不健全,日常申報出口貨物退(免)稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的;

4.辦理出口退(免)稅登記不滿一年的;

5.有逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;

6.有違反稅收法規(guī)及出口退(免)稅管理規(guī)定其他行為的。

210天

篇6

1、個人所得稅扣繳管理軟件應(yīng)用推廣。我們分局去年自主開發(fā)出了“個人所得稅扣繳管理系統(tǒng)”軟件，今年又對軟件版本進(jìn)行了升級和維護(hù)及宣傳推廣。在軟件升級方面，經(jīng)過我們研究小組經(jīng)過加班加點、改寫程序、調(diào)試運(yùn)行，完成了升級。我們一是對數(shù)據(jù)庫平臺進(jìn)行升級，將原Foxpro數(shù)據(jù)庫升級到SQLServer數(shù)據(jù)庫，程序原代碼也將采用PowerBuilder重新編寫,提高了數(shù)據(jù)的安全性；二是增加了開放式模糊查詢功能，新的程序中查詢功能更加強(qiáng)大，用戶可以自行設(shè)定條件進(jìn)行查詢；三是改變了軟件界面，請專業(yè)的平面設(shè)計人員進(jìn)行軟件界面的設(shè)計，使之更加美觀；四是增加了支付個人收入明細(xì)表、工資批量錄入、工資賬冊、計算器等大量的輔助功能，使納稅人在使用該軟件過程中更加得心應(yīng)手。在軟件推廣和維護(hù)方面，我們一是積極服務(wù)扣繳單位，及時收集用戶對軟件提出的新需求、新問題，為軟件的升級提供新的依據(jù)。二是對華興民爆、化輕公司等12家使用單位進(jìn)行管理版軟件的安裝和升級，輸入并維護(hù)、更新扣繳單位的數(shù)據(jù)庫。三是展開對扣繳單位的培訓(xùn)，保證了軟件的正常使用，使之能正確利用計算機(jī)進(jìn)行工資核算，打印工資表、工資條，打印扣繳稅款報告表，按時報送電子申報數(shù)據(jù)和“個人所得稅扣繳稅款報告表”軟盤。四是分局積極做好扣繳單位報來數(shù)據(jù)資料的接收工作，正確引入微機(jī)，建立稅務(wù)電子檔案。五是編印了新的《個人所得稅扣繳軟件操作說明書》，為軟件的順利推廣加強(qiáng)了宣傳力度，為下一步在全省推廣軟件做好前期準(zhǔn)備工作。個人所得稅扣繳管理軟件推廣以來，取得的主要成績：一是“個人所得稅扣繳管理軟件”，已在XXX市地稅系統(tǒng)7個縣市、區(qū)局全面推廣，先后有XXX市地稅直屬局、稽查局，XX直屬局等單位來參觀學(xué)習(xí)，外地購買該軟件的10家企業(yè)和分局轄區(qū)內(nèi)已安裝使用的12家企業(yè)普遍感到很滿意，操作簡便、適用，受到了省局X局長、X局長和省市局領(lǐng)導(dǎo)的一致肯定，最近將在全省全面推廣。二是軟件自推廣以來，元至11個月共入庫個人所得稅358.13萬元，與去年同期相比增長40.33%，增收102.93萬元，實現(xiàn)了個人所得稅管理規(guī)范化、科學(xué)化，達(dá)到了預(yù)期效果。

2、交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理辦法探索。按照《XXX市地方稅務(wù)局運(yùn)輸行業(yè)稅收征收管理暫行辦法》，我們采取“一車一證、按座征收、以票管稅、重點檢查”的辦法。一是進(jìn)行稅源清查，摸清稅源底冊。對公交公司、汽車客運(yùn)站、長途汽車站三家客運(yùn)企業(yè)所有承包及掛靠的車輛進(jìn)行稅源清查。核清了每輛車的車主姓名、車牌號、乘座人數(shù)或貨運(yùn)噸位等詳實資料，其中公交公司有車58輛，汽車客運(yùn)站195輛，長途汽車站96輛。根據(jù)我市車輛運(yùn)輸情況，每車均在10－40座之間，屬城鎮(zhèn)運(yùn)輸，每座每月征收營業(yè)稅10.56元。三家運(yùn)輸企業(yè)年應(yīng)納稅額共計903893.76元。二是辦理一車一證，委托企業(yè)代征稅款。按市局要求，目前我們已向三家運(yùn)輸企業(yè)下發(fā)三百多份個體戶稅務(wù)登記證申請表，對每一輛車辦理稅務(wù)登記證；與三家運(yùn)輸企業(yè)簽定了委托代征協(xié)議書，積極做好政策宣傳和催繳入庫工作，為規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理打下了堅實基礎(chǔ)。三是實行以票管稅，加強(qiáng)管理。目前，汽車客運(yùn)站、公交公司客運(yùn)發(fā)票從我分局領(lǐng)取，長途汽車站隸屬于三門峽運(yùn)輸總公司管理，所用發(fā)票從總公司直接領(lǐng)取，它是獨(dú)立核算企業(yè)，在我分局交納各種稅款，接受管理。對此，我們已向市局寫出申請要求將長途汽車站的發(fā)票從分局領(lǐng)取。對于客運(yùn)發(fā)票的管理，我們按企業(yè)每月用量發(fā)售，并有重點的進(jìn)行發(fā)票檢查，核實其每月具體收入，依法查補(bǔ)。對于道路貨運(yùn)發(fā)票的管理，目前由我分局統(tǒng)一代開并征收稅款，下一步將按照省局規(guī)定對申請自開票單位進(jìn)行認(rèn)定。

3、稅源管理責(zé)任制探索。我們一是澄清稅源底子，明確管理責(zé)任。3月份集中人力對三個管理科室所管業(yè)戶的稅源情況進(jìn)行了全面調(diào)查、登記造冊，經(jīng)稽查后，確認(rèn)了12戶非正常戶；對已辦證但未納入正常管理的業(yè)戶，經(jīng)稽查確定了其申報方式，通過調(diào)查摸清了稅源底子。我們把所有納稅人按規(guī)模、行業(yè)分為重點稅源企業(yè)、行政事業(yè)單位和中小企業(yè)三類，管理范圍明確到管理科室，管戶責(zé)任到人。二是建立企業(yè)分戶臺帳，對企業(yè)各稅申報入庫情況、欠繳稅款情況，接受檢查處罰情況進(jìn)行按月登記；建立稅源管理明細(xì)卡，一戶一卡，將管戶的基本情況填入明細(xì)卡中，做到稅源管理“一口清”，即“管理戶數(shù)清、稅源底子清、稅收政策清、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況清和納稅申報情況清”等五清，由專管員隨身攜帶，隨時記錄，并通過日常對企業(yè)調(diào)查掌握情況，結(jié)合企業(yè)納稅申報及企業(yè)利潤增長和下降情況進(jìn)行調(diào)查分析，有針對性地開展組織收入工作。三是建立和完善企業(yè)檔案。7月底，我們又深入各個企業(yè)對稅務(wù)登記中的法人變更、銀行賬號變更情況，發(fā)票取得、填開、保管，“房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”等小稅種納稅資料進(jìn)行了認(rèn)真審核，對檔案資料進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。今年7月，我分局還組織開展了一次“稅源管理一口清”競賽活動，增強(qiáng)了管理人員的責(zé)任意識。實行稅源管理責(zé)任制為提高征管質(zhì)量和管理工作再上新臺階打下了良好基礎(chǔ)。

4、重點稅源管理辦法探索。今年我們對重點稅源企業(yè)：XX公司、電業(yè)局、電信局等進(jìn)行試點探索。一是加強(qiáng)稅基管理，嚴(yán)格抓好稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、檔案管理等各環(huán)節(jié)的管理。登記好稅收臺帳；健全所得稅匯稅清交檔案，做到年度中間的連續(xù)性；健全檢查、稽查、減免稅、彌補(bǔ)虧損、財產(chǎn)損失申報批準(zhǔn)等檔案；提醒企業(yè)在所得稅匯算期間通過稅收減少偷稅、漏稅發(fā)生等。二是做好財務(wù)分析，對黃金生產(chǎn)企業(yè)，我們采取建立納稅評估指標(biāo)體系，逐戶進(jìn)行納稅評估的辦法，并通過“企業(yè)所得稅稅源統(tǒng)計表、其它稅種統(tǒng)計表、主要產(chǎn)品產(chǎn)量明細(xì)表和主要產(chǎn)品指標(biāo)分析表”等四表，對企業(yè)可能存在的核算不實、虛報利潤等原因進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)問題。這些措施保證了重點稅源按期、如實申報，重點稅源企業(yè)比上年增收2600余萬元。

5、建筑安裝業(yè)稅收管理辦法探索。我分局專門成立了建筑科，今年以來我們一是加強(qiáng)了稅源管理和監(jiān)控。對轄區(qū)內(nèi)的建筑企業(yè)進(jìn)行登記造冊，掌握工程進(jìn)展情況。登記每個工程的承建單位、委建單位、應(yīng)納稅款、已納稅款、開工日期、完工日期、工程造價、工程進(jìn)度等事項，并按月旬巡查，跟蹤管理。同時，建立了納稅人稅源檔案，嚴(yán)格外來施工單位報驗登記的各項資料的收集。二是實行“雙向申報”的納稅制度。建筑安裝業(yè)實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款，實行按月繳納稅款。規(guī)定建筑業(yè)納稅人在次月七日前進(jìn)行申報納稅；與此同時，我們與建設(shè)單位簽訂委托代征協(xié)議，督促扣繳工作。工程決算結(jié)束后，納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，清繳應(yīng)納的稅款。三是嚴(yán)格建筑安裝業(yè)專用發(fā)票的代開制度，對建筑安裝業(yè)的發(fā)票采用專人領(lǐng)取，專用開具，專人保管。實行以票管稅，納稅人在開具發(fā)票的同時繳納稅款。針對建筑業(yè)納稅人難管理的情況，我們還做好了幾項工作：一是對納稅人作好稅收法規(guī)政策的宣傳，輔導(dǎo)其建帳；二是為解決以前納稅人只交營業(yè)稅，少交不交應(yīng)納企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題，對沒有交納所得稅的納稅人，不予開具建筑業(yè)發(fā)票，嚴(yán)格把關(guān)起到了很好的效果；三是明確了建筑業(yè)納稅人和委托代征單位的法律責(zé)任，如對工程的委建方我們下了便函，內(nèi)容為：1、對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)拒收；未拒收造成稅款流失的，要依法追究相應(yīng)責(zé)任；2、對委托代征代繳稅款的，應(yīng)嚴(yán)格按照協(xié)議的規(guī)定辦理相關(guān)涉稅事宜；違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承建單位或個人未繳、少繳或騙取稅款的，將根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，追究有關(guān)人員的法律責(zé)任。截止11月底，建筑營業(yè)稅入庫224萬，比去年170萬有了較大幅度增長。

6、代征代繳稅款管理辦法探索。我們認(rèn)真落實省局委托代征管理辦法，一是根據(jù)我市的實際情況，確定代征的行業(yè)、稅種和代征單位。目前，我們實行委托代征的稅種主要為營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅和其它需要代征的稅種。代征單位有8戶。并建立了代征代繳稅款檔案。二是做好委托代征協(xié)議的簽定和證書的發(fā)放。明確了代征單位的責(zé)任，包括：代征代繳的范圍、代征代繳的稅種、代征代繳稅款的期限、代征代繳稅款結(jié)報及有關(guān)手續(xù)、雙方的權(quán)利、責(zé)任和其他有關(guān)事項。三是加強(qiáng)對代征企業(yè)的監(jiān)管，積極宣傳有關(guān)政策，明確法律責(zé)任。監(jiān)督其按規(guī)定建立代征稅款帳簿，按時解繳稅款，杜絕占壓、挪用稅款的情況發(fā)生。其中僅XX高中、衛(wèi)生局、XXXXX廠三家，今年就代征建筑營業(yè)稅37.6萬。

7、稽核評稅管理辦法探索。過去在檢查中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)在主觀上并沒有偷稅的意識，但由于對稅收政策把握不全面或者對稅收政策理解有偏差容易出現(xiàn)少繳或漏繳的情況。對此我們積極推行稽核評稅的辦法，在申報征收環(huán)節(jié)，對納稅人執(zhí)行稅收政策進(jìn)行防范性審核監(jiān)控，壓縮零申報率，提高征管“七率”，防止稅款流失。特別是對異常申報戶，通過對納稅人當(dāng)期的申報表、財務(wù)報表及其附送資料當(dāng)期申報的準(zhǔn)確性、真實性進(jìn)行審核分析，及時評定處理。今年我們所做的工作是：建立誠信稅收機(jī)制，提高管理服務(wù)深度。在稽核評稅中，對當(dāng)期審核出的問題，以約談的方式幫助納稅人準(zhǔn)確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人因?qū)Χ惙ɡ斫馄町a(chǎn)生的涉稅稅問題，讓納稅人自動自，限期糾錯，減少或消除檢查中可能發(fā)現(xiàn)的問題，減少了企業(yè)的損失，這種做法受到了廣大納稅人的歡迎。我們達(dá)到了較好的效果：一是提高稅收征管和稅務(wù)檢查的工作效率和質(zhì)量。在實施稽核評稅前，查一個企業(yè)，從調(diào)帳、找人、取證和執(zhí)行，快則十天半月，慢則一個月，費(fèi)時費(fèi)力，最后效果還不一定好?；嗽u稅為稽查案源提供了一種新的手段，對發(fā)現(xiàn)問題的直接進(jìn)行處理。涉及以前年度的立案查處,無問題的直接放過，避免了“撒大網(wǎng)捕小魚”的局面，增強(qiáng)了稽查立案的針對性，提高了稽查效果和效率。二是推進(jìn)法制建設(shè)，優(yōu)化征收環(huán)境。通過實踐我們看到，推行稽核評稅讓征納雙方平等地站在法律面前交流對話，創(chuàng)造一個讓納稅人沒有理由不繳稅、少繳稅甚至偷稅的環(huán)境，讓納稅人能夠及時了解和掌握稅收政策。今年我們稽核評稅38戶，為分局領(lǐng)導(dǎo)提供稽核情況反饋表30份，稽核出稅款約80萬元。

8、企業(yè)所得稅管理辦法探索。企業(yè)所得稅的計算和征收較為復(fù)雜，影響企業(yè)所得稅的因素較多，所以企業(yè)所得稅征管工作難度較大。我們在探討企業(yè)所得稅征收管理辦法時，力求具備實用性和可操作性，并與目前企業(yè)所得稅的管理辦法相兼容。為此，我們查閱了企業(yè)檔案資料，對照《企業(yè)所得稅管理辦法》、企業(yè)所得納稅申報表和企業(yè)財務(wù)報表等內(nèi)容，設(shè)計出了《企業(yè)收入、支出明細(xì)表》、《企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)動態(tài)模型基礎(chǔ)表》。具體實施辦法是：1、每月30日前，由管理人員深入企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的收入帳和費(fèi)用帳填制《企業(yè)收入、支出明細(xì)表》并歸檔，在次月初例征期納稅戶來申報時，將其申報表上的收入、費(fèi)用同《企業(yè)經(jīng)營收入、支出明細(xì)表》的數(shù)據(jù)相核對，看其是否真實。2、每月15日前，根據(jù)企業(yè)報送的財務(wù)報表填制《企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)動態(tài)模型基礎(chǔ)表》，根據(jù)該表管戶人員可以對一些動態(tài)指標(biāo)及靜態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析，了解、掌握企業(yè)經(jīng)營狀況，并可準(zhǔn)確地對稅源做出預(yù)測。3、在企業(yè)報送季度、年度申報表及納稅項目調(diào)整表時，將自行申報和調(diào)整的數(shù)據(jù)同《企業(yè)經(jīng)營收入、支出明細(xì)表》上的累計數(shù)字相核對，發(fā)現(xiàn)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的項目和不允許列支的項目，可對企業(yè)提醒作用，并督促其及時改正。實施后所能達(dá)到的目的是：1、使管理人員通過所歸集的數(shù)據(jù)，能夠及時掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅源變化情況，對稅源做出預(yù)測；2、從《企業(yè)經(jīng)營收入、支出明細(xì)表》能夠為來年的企業(yè)所得稅匯算工作提供了大量的數(shù)據(jù)，從而減輕了稽查工作量，使稽查工作落實在日管工作中，使征管質(zhì)量得到提高。3、在企業(yè)日常申報和年度申報時，可將數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，可發(fā)現(xiàn)少申報或不申報項目，及時堵塞偷、漏稅行為。通過實施以來，目前收到的效果是：能夠了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，可確定有關(guān)應(yīng)稅收入、費(fèi)用支出的真實性，而且能為稽查工作提供大量基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，缺點是：一是企、事業(yè)單位不能兼容；二是由于影響企業(yè)所得稅因素較多，不能系統(tǒng)、全面地加以反映。

篇7

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 營改增 風(fēng)險控制

一、相關(guān)概述

對于鐵路企業(yè)來講，在實際核算過程中采用的是分級核算制度，按照收支兩條線的管理模式進(jìn)行日常資金管理，在資金清算思路上是“采用收入來自市場，普通貨運(yùn)分段核算，專業(yè)運(yùn)輸以及旅客運(yùn)輸承運(yùn)結(jié)算，提供的運(yùn)輸服務(wù)相互清算”的管理模式。在這樣一種會計核算管理模式下進(jìn)行營改增的稅收體制改革，必然會面臨著比較多的困難和風(fēng)險。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)項目和種類比較多，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，基層站段服務(wù)區(qū)跟應(yīng)納稅服務(wù)區(qū)存在著差異，業(yè)務(wù)類型多，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等因素都導(dǎo)致鐵路企業(yè)在營改增初期面臨比較多的問題，迫切需要圍繞營改增稅收風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計。

二、鐵路企業(yè)實施營改增過程中的風(fēng)險分析

具體來講，鐵路企業(yè)實施營改增稅收改革主要會面臨以下幾個方面的問題和風(fēng)險：

（一）鐵路企業(yè)增值稅發(fā)票的使用風(fēng)險

鐵路運(yùn)輸企業(yè)受制于貨票系統(tǒng)以及運(yùn)輸組織的影響，在實際中使用11%的鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及6%的增值稅專用發(fā)票，這些發(fā)票的開具都是由行包員以及貨運(yùn)員開具，由于這些人員本身并不是財務(wù)人員，對于實際受票方缺少清晰的界定和認(rèn)識，往往存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。同時，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)人員不清楚紅字發(fā)票的開具政策，導(dǎo)致錯開增值稅專用發(fā)票以及超期無法開具紅字發(fā)票的問題。另外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實施營改增稅收改革也會存在著增值稅專用發(fā)票保管方面的問題和風(fēng)險。作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)原始憑證，增值稅專用發(fā)票要求至少保管時間在15年之上，同時由于增值稅專用發(fā)票都是由財務(wù)科發(fā)放給各個開票點，人員素質(zhì)難以保障，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票在保管以及傳遞過程中很容易出現(xiàn)丟失或者管理不善的問題，這些都是鐵路運(yùn)輸企業(yè)實施營改增稅收改革過程中存在的增值稅發(fā)票使用風(fēng)險。

（二）鐵路企業(yè)增值稅進(jìn)項稅抵扣和轉(zhuǎn)出風(fēng)險

對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，當(dāng)新建、擴(kuò)建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣名錄時，所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)貨物以及購買服務(wù)等項目時的進(jìn)行稅額就不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣。在此規(guī)定下，如果基層單位所涉及到的不可抵扣項目不能夠及時進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，就會出現(xiàn)進(jìn)項稅多抵扣的風(fēng)險。同時，對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)物資段等相關(guān)單位，在實行物資集中采購并進(jìn)行增值稅抵扣之后，其他相關(guān)單位在領(lǐng)用并且發(fā)生了不能夠從銷項稅額中進(jìn)行抵扣的物資時，需要由物資領(lǐng)用單位將此進(jìn)項稅額專列到成本中，由物資段對這一進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。在此規(guī)定下，假如基層鐵路運(yùn)輸單位所發(fā)生的材料用于不可抵扣項目時，如果相關(guān)物資段沒有及時提出進(jìn)項稅抵扣轉(zhuǎn)出申請，則該物資段就很容易發(fā)生多抵扣進(jìn)項稅的問題和風(fēng)險。

（三）增值稅匯總時時限性風(fēng)險

按照鐵路企業(yè)營改增匯總納稅的規(guī)定，對于基層鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅管理時所涉及到的預(yù)繳基數(shù)需要由鐵路運(yùn)輸企業(yè)在次月6日之內(nèi)提供，同時各個財務(wù)部門也需要按月度向納稅主管部門進(jìn)行納稅申蠛馱そ傷翱睢U是基于此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層單位在進(jìn)行納稅申報時所涉及到的納稅預(yù)繳基數(shù)都需要由鐵路總公司進(jìn)行匯總，在匯總之后進(jìn)行納稅申報。相關(guān)部門在每月的6日提供預(yù)繳基數(shù)，鐵路基層站段則圍繞這一基數(shù)向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)進(jìn)行報稅和預(yù)繳稅款以及傳遞單蓋章等業(yè)務(wù)，按月度和季度進(jìn)行匯總。這一匯總活動都需要鐵路運(yùn)輸單位在稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征期之內(nèi)完成相關(guān)工作，這就會使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行營改增過程中存在著增值稅匯總時限性風(fēng)險。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增風(fēng)險控制措施分析

（一）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞營改增過程中的發(fā)票管理風(fēng)險，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用、開具、進(jìn)項稅抵扣、作為以及保管、紅字發(fā)票等環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化管控，切實避免因為增值稅專用發(fā)票管理不善可能導(dǎo)致的風(fēng)險。要實行票據(jù)專人、專庫管理的做法，有財務(wù)科負(fù)責(zé)發(fā)票分發(fā)工作，建立健全發(fā)票領(lǐng)用總賬和明細(xì)賬。同時設(shè)置增值稅發(fā)票交接簿，完善發(fā)票交接手續(xù)，依靠制度的完善確保增值稅專用發(fā)票的完整。

（二）強(qiáng)化增值稅進(jìn)項稅的申報以及認(rèn)證管理工作

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實施營改增稅收體制改革，要嚴(yán)格按照稅收征繳管理規(guī)定，對于不能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額嚴(yán)格管理，不得進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，如免征增值稅項目、接受加工修理勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)、非增值稅應(yīng)稅項目、簡易計稅方法計稅項目以及集體福利購進(jìn)的貨物等。與此同時，當(dāng)新建、擴(kuò)建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣名錄時，所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)貨物以及購買服務(wù)等項目時的進(jìn)行稅額就不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣。與此同時，財務(wù)部門也要做好相關(guān)的申報工作，申報之前就需要做好開票點的抄報稅工作，結(jié)合預(yù)繳基數(shù)對匯總數(shù)和屬地繳納稅額進(jìn)行計算和匯總，按時申報預(yù)繳數(shù)，并對匯總傳遞單和報表等進(jìn)行上轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上保障鐵路總公司匯總繳納工作能夠順利完成。

（三）強(qiáng)化稅收培訓(xùn)，提升稅收管理能力建設(shè)

實施營改增對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理者具有一定的挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)圍繞營改增稅收改革，緊密結(jié)合鐵路行業(yè)管理實際強(qiáng)化稅務(wù)管理培訓(xùn)，確保財務(wù)人員熟練掌握票據(jù)開具和保管，準(zhǔn)確判斷進(jìn)項稅額抵扣結(jié)轉(zhuǎn)情況。積極適應(yīng)營改增稅收體制改革，強(qiáng)化能稅務(wù)部門的聯(lián)系，合理應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)，采取確實措施有效規(guī)避營改增帶來的風(fēng)險，推動鐵路企業(yè)健康發(fā)展，確保營改增的順利實施。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、辦稅服務(wù)廳工作職責(zé)

1、受理和辦理稅務(wù)登記相關(guān)事宜。

2、受理納稅申報和辦理稅款征收。

3、受理社保費(fèi)的申報和辦理社保費(fèi)征收。

4、辦理查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款征收。

5、經(jīng)辦和發(fā)放需稅務(wù)行政許可審批文書和證件。

6、購領(lǐng)、繳銷。

7、登記欠稅、欠費(fèi)臺帳，進(jìn)行欠稅、欠費(fèi)的核對，企業(yè)欠稅、欠費(fèi)公告。

8、待批企業(yè)稅務(wù)事項受理（包括減免稅申請、有關(guān)優(yōu)惠政策申請）。

9、簡易程序處罰。

10、征管基礎(chǔ)資料的審核、整理、保管、歸檔。

11、稅源的調(diào)查、測算和分析。

12、對重點稅源戶實施監(jiān)控。

13、編報各類報表。

14、納稅咨詢、稅法宣傳。

15、軟硬件設(shè)施管理。

16、窗口業(yè)的開具及運(yùn)輸業(yè)的開具。

17、資料發(fā)放、票據(jù)發(fā)售和承辦告知事項。

18、受理舉報、復(fù)議和聽證。

19、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他各項工作。

二、稅務(wù)所職責(zé)

對企業(yè)實行集中征收后，各稅務(wù)所關(guān)于企業(yè)管理的職責(zé)調(diào)整為：對所轄稅源實施監(jiān)控管理，對轄區(qū)納稅人實行分類分級劃片管理和服務(wù)；負(fù)責(zé)所轄納稅戶稅務(wù)登記及納稅申報的調(diào)查核實、稅收預(yù)測和分析、稅收宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅收調(diào)研、納稅服務(wù)、日常檢查、所得稅匯算檢查、政策送達(dá)、稅源調(diào)查、定額核定、催報催繳、數(shù)據(jù)采集分析、組織實施納稅評估、處理一般性違規(guī)違章行為、非正常戶認(rèn)定、實施強(qiáng)制和保全措施等工作，并按規(guī)定實行戶籍式劃片管理和稅收管理員制度。

三、業(yè)務(wù)銜接

1、實行集中征收后辦稅服務(wù)廳要與稅務(wù)所加強(qiáng)聯(lián)接轉(zhuǎn)換，對未申報戶、欠稅戶等有關(guān)信息在征期過后五日內(nèi)傳遞給稅務(wù)所；稅務(wù)所、檢查部門對日常檢查、所得稅匯算檢查、專項檢查查補(bǔ)的稅款、滯納金、罰款的有關(guān)法律文書等信息在審理會審理通過后5日內(nèi)傳遞給辦稅服務(wù)廳。

2、納稅人辦理變更稅務(wù)登記涉及繳銷行為的，稅務(wù)登記崗?fù)ㄖl(fā)售崗辦理；辦理停業(yè)登記，納稅人有未結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)登記崗?fù)ㄖ{稅人到申報征收崗繳清；辦理注銷稅務(wù)登記，納稅人若有未繳，稅務(wù)登記崗?fù)ㄖ{稅人到崗審核、繳銷；若有未結(jié)清繳清稅款、滯納金和罰款，通知納稅人到申報征收崗繳清，然后辦理注銷事宜。

3、對稅務(wù)登記崗轉(zhuǎn)來的納稅人失蹤信息，由申報征收崗和發(fā)售崗進(jìn)行相應(yīng)處理。

4、辦稅服務(wù)廳應(yīng)及時將設(shè)立登記和稅種登記信息轉(zhuǎn)稅務(wù)所復(fù)核，稅務(wù)所將復(fù)核信息反饋辦稅服務(wù)廳。

5、辦理停業(yè)登記或注銷稅務(wù)登記，納稅人有在查案件的，辦稅服務(wù)廳通知納稅人到檢查環(huán)節(jié)辦理結(jié)案事宜。

6、稅務(wù)所對逾期不改正的未按期申報納稅的納稅戶，在實地檢查無下落的，履行審批手續(xù)，移交辦稅服務(wù)廳進(jìn)行非正常戶認(rèn)定。

7、對稅務(wù)所已處理并建議解除納稅人的非正常狀態(tài)，移交辦稅服務(wù)廳進(jìn)行非正常戶狀態(tài)解除，按正常戶管理。

8、對納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營地點發(fā)生變化需改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，辦稅服務(wù)廳移交稅務(wù)所，并負(fù)責(zé)收回登記證件。

9、對外出經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定期限內(nèi)未辦理核銷手續(xù)的，由辦稅服務(wù)廳將信息傳遞至稅務(wù)所處理；對外埠納稅人辦理報驗登記的，辦稅服務(wù)廳通知稅務(wù)所進(jìn)行實地查驗。

10、對未參加年檢、換證或未通過年檢、換證的納稅人信息，辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)稅務(wù)所進(jìn)行重點監(jiān)控。

11、辦稅服務(wù)廳受理、審核納稅人報送的各類申請文書，對符合條件的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門辦理。核收傳回的資料、證件、文書，通知納稅人領(lǐng)取審批文書、批準(zhǔn)通知書和相關(guān)資料。

12、辦稅服務(wù)廳受理投訴移交人事監(jiān)審部門辦理；受理舉報移交檢查部門辦理；受理復(fù)議或聽證移交稅政管理部門辦理。

13、辦稅服務(wù)廳接收稅務(wù)所、檢查部門移交的停供通知后，停止向納稅人發(fā)售；接到停票單位的供票通知后，恢復(fù)供應(yīng)。

14、對納稅人進(jìn)行簡易程序處罰的，由辦稅服務(wù)廳各崗位當(dāng)場處理；對不符合簡易程序處罰，按一般程序處罰的，由各崗位移交稅務(wù)所處理。

15、辦稅服務(wù)廳各崗位根據(jù)掌握的資料，有根據(jù)認(rèn)為納稅人有違法違章行為的，及時將信息傳遞到檢查部門、稅務(wù)所核實。

16、各項業(yè)務(wù)辦理完畢，辦稅服務(wù)廳稅務(wù)登記崗、申報征收崗、發(fā)售崗、開具窗口業(yè)崗每月在規(guī)定時間將收集、整理、裝訂的本崗位資料，定期傳遞至檔案管理部門歸檔。

四、辦稅服務(wù)廳具體工作流程

（一）稅務(wù)登記崗

開業(yè)登記：納稅人持營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)資料到稅務(wù)所辦理核查記錄，專管員下戶核查，了解掌握實際情況，將企業(yè)土地面積、房產(chǎn)自有或承租等基本情況，制作核查記錄，并對納稅人的首次納稅進(jìn)行輔導(dǎo)，納稅人持核查記錄和相關(guān)資料到辦稅服務(wù)廳填制稅務(wù)登記信息采集表，稅務(wù)登記崗工作人員受理審核有關(guān)資料及核查報告反映的內(nèi)容后，經(jīng)稅政科簽審報市局審批，打印稅務(wù)登記證。

變更登記：納稅人持營業(yè)執(zhí)照和其他有關(guān)資料以及稅務(wù)所出具的核查記錄，并填制稅務(wù)登記變更表，稅務(wù)登記崗工作人員受理審核后，錄入微機(jī)，打印變更后的稅務(wù)登記證，收回原稅務(wù)登記證件。注銷稅務(wù)登記：納稅人需要申請注銷稅務(wù)登記時，到辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記申請表》，征收人員根據(jù)企業(yè)申報情況、欠稅（費(fèi)）臺帳，對未申報戶補(bǔ)辦申報，征收稅款、加收滯納金，按簡易程序處罰。如果申請注銷稅務(wù)登記的納稅人有欠繳稅費(fèi)，必須清繳稅費(fèi)及滯納金，征收人員在注銷稅務(wù)登記申請表征收環(huán)節(jié)經(jīng)辦人處簽注意見，大廳主任在征收環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人處簽注意見，然后到稅務(wù)所進(jìn)行日常檢查環(huán)節(jié)注銷稅務(wù)登記核查，填制納稅人注銷原因調(diào)查表，然后申請注銷稅務(wù)登記的納稅人持稅務(wù)所、檢查部門、稅政部門、分管領(lǐng)導(dǎo)分別簽注意見的注銷稅務(wù)登記申請表，到辦稅服務(wù)廳經(jīng)稅務(wù)登記崗工作人員審核后，清繳稅費(fèi)、滯納金、罰款，同時繳銷，注銷稅務(wù)登記，并收回原稅務(wù)登記證件，將注銷資料歸檔。

非正常戶處理：辦稅服務(wù)廳征收環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)納稅人連續(xù)三個月未申報任何地方稅時，制作《失蹤納稅人通知書》轉(zhuǎn)換稅務(wù)所進(jìn)行日常檢查，稅務(wù)所核查后填制《非正常戶認(rèn)定書》轉(zhuǎn)稅政科及局領(lǐng)導(dǎo)分別簽注意見后送辦稅服務(wù)廳，稅務(wù)登記崗工作人員根據(jù)《非正常戶認(rèn)定書》錄入微機(jī)，確認(rèn)非正常戶；稅務(wù)所進(jìn)行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)管區(qū)內(nèi)納稅人失蹤，并核實失蹤時間，制作《失蹤納稅人通知書》、《非正常戶認(rèn)定書》轉(zhuǎn)稅政科及局領(lǐng)導(dǎo)分別審批后，送辦稅服務(wù)廳確認(rèn)非正常戶。對確認(rèn)非正常戶的納稅人，經(jīng)稅務(wù)所檢查對其予以處罰或自行履行納稅義務(wù)的，制作《非正常戶轉(zhuǎn)正常戶審批單》報稅政科及局領(lǐng)導(dǎo)審批后傳遞辦稅服務(wù)廳恢復(fù)正常戶，征收環(huán)節(jié)受理正常申報。

停、復(fù)業(yè)管理：納稅人將申請?zhí)顚懞玫囊皇饺荨锻I(yè)申請審批表》，到辦稅服務(wù)廳對應(yīng)繳稅款情況及領(lǐng)、用、存情況進(jìn)行檢查，審核后簽注意見，轉(zhuǎn)稅務(wù)所收繳稅務(wù)登記證件、領(lǐng)購簿、及未填開的，并在《停業(yè)申請審批表》簽注意見，制作《停業(yè)單證收取登記簿》，同時留存一份《停業(yè)申請審批表》，其余兩份傳遞辦稅服務(wù)廳，將另一份送達(dá)納稅人，納稅人停業(yè)期滿后，經(jīng)稅務(wù)所進(jìn)行日常檢查，退還納稅人稅務(wù)登記證件、領(lǐng)購簿、及未填開的，同時通知辦稅服務(wù)廳受理正常申報，崗正常售票。

稅務(wù)登記崗對納稅人逾期稅務(wù)登記、變更登記、的違法行為依照《稅收征管法》第六十條規(guī)定，按簡易程序進(jìn)行處罰。

（二）申報征收崗

申報審核：按照稅法對納稅人申報資料的完整性和數(shù)據(jù)邏輯性、政策性審核，發(fā)現(xiàn)納稅申報資料和稅種不全或數(shù)據(jù)錯誤的，交納稅人補(bǔ)正；申報資料審核無誤簽署意見加蓋稅審章后交納稅人一份，對于存在疑點的申報表，根據(jù)現(xiàn)有資料或依據(jù)無法判定的，制作《審核分析情況表》轉(zhuǎn)稅務(wù)所下戶核查。辦稅服務(wù)廳只受理納稅人本年度納稅人應(yīng)申報而未申報的稅款，不受理以前年度納稅人應(yīng)申報未申報的稅款，對于以前年度納稅人應(yīng)申報而未申報的稅款按查補(bǔ)程序處理。

稅款征收：根據(jù)各類申報表打印繳款書，對于納稅人多繳的稅金按照稅法進(jìn)行抵繳處理；對稅務(wù)所、檢查科轉(zhuǎn)來的稅務(wù)處理決定書和處罰決定書首先在聯(lián)結(jié)轉(zhuǎn)換簿登記，然后根據(jù)規(guī)定入庫順序清繳罰款、滯納金、稅款，對于查補(bǔ)的罰款、滯納金、稅款逾期入庫，由制作法律文書的部門負(fù)責(zé)催繳，經(jīng)核實逾期未入庫的罰款、滯納金、稅款及時記載欠稅臺帳；對于納稅人需要延期繳納稅款，填寫《延期繳納稅款申請審批表》，按照《稅收征管法》第三十一第二款及《稅收征管法實施細(xì)則》第四十二條的規(guī)定履行審批手續(xù)。

納稅申報管理：征期結(jié)束后，稅務(wù)所通過通用統(tǒng)計查詢未申報戶對納稅人進(jìn)行催報催繳，辦稅服務(wù)廳對逾期申報戶按規(guī)定進(jìn)行處罰；納稅人需要延期申報的，填寫《延期申報申請核準(zhǔn)表》，按照規(guī)定程序?qū)徟瓷掀诩{稅額核定預(yù)繳稅款；月終辦稅服務(wù)廳查詢本月在途稅款，通過電話對納稅人催繳，對于經(jīng)催繳未繳的稅（費(fèi)）記載欠稅（費(fèi)）臺帳，并于次月五日內(nèi)通過郵件報計統(tǒng)科并轉(zhuǎn)稅務(wù)所。網(wǎng)上申報管理：網(wǎng)上申報的納稅人，首先簽訂協(xié)議書，到辦稅服務(wù)廳征收崗鑒定稅種，由上門申報變?yōu)榫W(wǎng)上申報，然后領(lǐng)取繳款書，在網(wǎng)上辦稅申報，辦稅服務(wù)廳征收人員監(jiān)控納稅人申報情況，對于納稅人違反規(guī)定，或拒不申報已鑒定的稅種，致使網(wǎng)上辦稅服務(wù)系統(tǒng)無法運(yùn)行，取消網(wǎng)上申報資格，改為到大廳上門申報。納稅人逾期申報，必須到大廳上門申報。對于網(wǎng)上辦稅的納稅人的查補(bǔ)稅款到大廳打印繳款書，如發(fā)生欠稅并對欠稅進(jìn)行管理。網(wǎng)上申報的納稅人按月報送會計報表、申報表等資料。

欠稅管理：稅務(wù)所要對納稅人新增的欠稅（費(fèi)）及時進(jìn)行催繳，三個月后辦稅服務(wù)廳對未清繳欠稅（費(fèi)）進(jìn)行催繳管理。辦稅服務(wù)廳每月定期與計統(tǒng)股、稅務(wù)所核對欠稅，對于超過三個月的欠稅按季在辦稅場所或其他媒體欠稅公告，稅務(wù)所按照《稅收征管法》規(guī)定對欠稅企業(yè)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

聯(lián)接轉(zhuǎn)換：對于帳務(wù)不健全或不能正確反映收入、成本和費(fèi)用的企業(yè)，需要核定營業(yè)額或調(diào)整定額征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅時，稅務(wù)所應(yīng)在征期前兩日內(nèi)將《定額核定通知書》或《定額（調(diào)整）通知書》轉(zhuǎn)換到辦稅服務(wù)廳登記存檔，作為征稅依據(jù)。

簡易程序處罰：對受理或發(fā)現(xiàn)納稅人逾期納稅申報、稅務(wù)登記、變更登記，以及違反管理規(guī)定等違法行為按照簡易程序處罰。

（三）發(fā)售崗

發(fā)售：納稅人初次領(lǐng)購和申請機(jī)打時到稅務(wù)所辦理稅務(wù)行政審批手續(xù)并在機(jī)打申請表上簽注意見（同時稅政科、局領(lǐng)導(dǎo)審批），然后到辦稅服務(wù)廳填制購領(lǐng)審批單，納稅人在審批單填明購領(lǐng)的種類、數(shù)量、購領(lǐng)金額（定額），以及的使用數(shù)量（非初次購領(lǐng)），和納稅情況，征收員確認(rèn)后簽注意見，轉(zhuǎn)大廳主任簽注意見，最后發(fā)售崗工作人員簽注意見，通過微機(jī)發(fā)售，打印購領(lǐng)記錄和驗銷記錄。稅務(wù)征管人員可通過通用統(tǒng)計查詢納稅人領(lǐng)購的種類、數(shù)量、起始號碼及驗銷情況。

管理：發(fā)售崗工作人員要求納稅人按季報送用票計劃，辦稅服務(wù)廳按季向局里報送全部企業(yè)用票計劃。向企業(yè)發(fā)售時采取：生產(chǎn)經(jīng)營比較穩(wěn)定，財務(wù)制度和管理制度比較健全，用票量大的單位實行批量供應(yīng)；對于經(jīng)營規(guī)模和用票量都比較小，建立了財務(wù)制度、管理制度的單位，以及領(lǐng)購定額的單位實行驗舊領(lǐng)新；對經(jīng)營活動不穩(wěn)定，短期經(jīng)營行為的單位實行交舊領(lǐng)新。納稅人領(lǐng)購?fù)菩衅北肀葘?、票額比對，定期定額戶領(lǐng)購定額時，征收員根據(jù)納稅人的定額，與上期和本期納稅申報金額與本次購領(lǐng)金額比對，嚴(yán)格控制并提醒納稅人領(lǐng)購金額超過定額或申報的營業(yè)額，對領(lǐng)購金額超過定額或申報的營業(yè)額，征收員在下一個征期密切監(jiān)控納稅人申報情況。除特殊情況外機(jī)打每次購領(lǐng)數(shù)量不得超過50份。企業(yè)未按照管理規(guī)定保管、使用，辦稅服務(wù)廳制作《收繳、停止發(fā)售決定書》，并按照簡易程序處罰，稅務(wù)所的稅收管理員對用票企業(yè)使用、保管情況進(jìn)巡查，發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為時，制作《收繳、停止發(fā)售決定書》，通知辦稅服務(wù)廳停供，并按照稅收征管法和管理規(guī)定進(jìn)行處罰，責(zé)令納稅人改正后，制作《解除收繳、停止發(fā)售決定書》，通知辦稅服務(wù)廳恢復(fù)供票。納稅監(jiān)控：辦稅服務(wù)廳發(fā)現(xiàn)納稅人領(lǐng)購金額超過定額20%，通過郵件及時通知稅務(wù)所調(diào)整定額，稅務(wù)所經(jīng)過核查將調(diào)整后的《定額調(diào)整通知書》轉(zhuǎn)換到辦稅服務(wù)廳，征收員根據(jù)新調(diào)整的定額征收稅款。

保管：保管員按照管理規(guī)定將存放在專用保險柜內(nèi)，并進(jìn)行防蛀、防火、防潮、防盜管理；同時按月對領(lǐng)、售、存與微機(jī)和帳簿核對，確保帳實相符。

票證報表管理：發(fā)售崗工作人員按時進(jìn)行各類票款結(jié)報；編制、報送本崗位的各種報表；收集、整理、裝訂及移交本崗位各種票證資料。

（四）綜合服務(wù)崗

負(fù)責(zé)納稅人的咨詢答復(fù)，進(jìn)行引領(lǐng)服務(wù)，發(fā)放各種納稅申報表，審核納稅人報送的各類申請文書，對符合規(guī)定和要求的轉(zhuǎn)相關(guān)部門辦理，對不符合要求的將相關(guān)資料退回納稅人補(bǔ)正，通知納稅人領(lǐng)取審批文書及相關(guān)資料。

受理納稅人和社會各界對稅務(wù)部門的投訴轉(zhuǎn)人事監(jiān)審部門處理；舉報案件移交檢查部門辦理；稅務(wù)復(fù)議和要求聽證的移交稅政管理部門辦理。

為申請人，辦理服務(wù)相關(guān)事宜，審核申請的單位和個人相關(guān)證明材料，開具計算并征收稅款收取工本費(fèi)，發(fā)售印花稅票。

負(fù)責(zé)與各部門各種資料、文書的聯(lián)接轉(zhuǎn)換，以及辦稅服務(wù)廳需要轉(zhuǎn)出的資料、文書、和其他事項，并作好聯(lián)接轉(zhuǎn)換登記。

（五）資料管理

1、資料歸集：納稅人新辦稅務(wù)登記的底冊資料由稅務(wù)登記崗轉(zhuǎn)征收人員建資料盒整理歸集，各有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》、《定額核定通知書》、《收繳、停止發(fā)售決定書》、《注銷稅務(wù)登記申請表》、《非正常戶認(rèn)定書》、《停業(yè)申請審批表》以及經(jīng)過審批和批復(fù)的申請文書，由綜合服務(wù)崗轉(zhuǎn)對應(yīng)征收人員、稅務(wù)登記員、管理員履行完文書要求的事項后歸集；納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的會計報表、申報表以及繳款書征收員按月整理歸集。

2、資料借閱：因工作需要調(diào)閱稅收征管檔案的，應(yīng)嚴(yán)格遵守檔案管理的有關(guān)規(guī)定，履行調(diào)閱手續(xù)，不得擅自復(fù)制、拆卷、涂損等，不得轉(zhuǎn)借他人，注意保密，及時歸還。

3、年終資料歸檔：征管檔案資料平時采取序時歸檔的方法進(jìn)行立卷歸檔，以“卷”為單位進(jìn)行整理歸集，按年立卷，分別采用一戶一檔，于次年三月底前完成立卷歸檔。

4、資料室應(yīng)保持通風(fēng)、干燥、整潔，資料擺放整齊有序，并有專人管理。

五、辦稅服務(wù)廳管理

（一）制定衛(wèi)生保潔值班制度，每天進(jìn)行清潔和消毒，保持室內(nèi)空氣暢通，加強(qiáng)防火、防盜、管理。努力打造“環(huán)境優(yōu)美、設(shè)施齊備、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、辦稅高效”的星級辦稅服務(wù)大廳。

（二）辦稅服務(wù)廳建設(shè)：大廳內(nèi)各種標(biāo)識醒目、清晰、規(guī)范；配設(shè)座椅、飲水設(shè)施、等；配置筆、墨、紙、膠水、印泥、計算器等供納稅人書寫和計算的便民臺；提供稅收宣傳手冊、各種表格填寫樣式和辦稅指南；設(shè)置稅法公告欄，辦稅流程圖、稅務(wù)違法違章處罰標(biāo)準(zhǔn)和工本費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等政務(wù)八公開。

（三）設(shè)立意見箱，公開監(jiān)督、投訴、舉報電話，開設(shè)下崗失業(yè)人員再就業(yè)納稅服務(wù)“綠色通道”，統(tǒng)一受理下崗再就業(yè)人員的各項辦稅事宜，開展首問責(zé)任、服務(wù)承諾、延時服務(wù)活動；對符合條件的納稅人，在辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、等事項時當(dāng)場辦理；對不能當(dāng)場辦結(jié)的非即辦事項，實行限時辦結(jié)制度。工作人員告知納稅人辦結(jié)時限，嚴(yán)格執(zhí)行服務(wù)承諾制度。

（四）辦稅服務(wù)廳工作人員要嚴(yán)守操作規(guī)程，不得違反稅法提前或延緩征收稅款，按規(guī)定加收滯納金和罰款，嚴(yán)格按照稅收征管法和公務(wù)員法規(guī)范自我；保持自我工作環(huán)境整潔衛(wèi)生，按規(guī)定使用維護(hù)電腦；辦稅服務(wù)廳工作人員要求具有以下基本素質(zhì)：

秉公執(zhí)法，清正廉潔；

著裝上崗，掛牌服務(wù)；

語言文明，舉止莊重；

團(tuán)結(jié)協(xié)作，緊密配合；

精通業(yè)務(wù)，辦事高效；

篇9

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進(jìn)項發(fā)票涉稅風(fēng)險；對策探討

一、建筑企業(yè)的特點及其帶來增值稅管理的難點

（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛

建筑企業(yè)面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來自各行各業(yè)，因此對下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。

（二）付款節(jié)點比較集中

通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時才給開具發(fā)票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時間財務(wù)人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。

（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，且為粗放型管理模式

建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)及其管理存在的問題

（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)

一是增值稅銷項涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，未開發(fā)票的以合同約定的收款時間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間交稅，涉稅風(fēng)險較大。二是增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險的表現(xiàn)。（1）因票面開具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。

（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問題

（1）對增值稅涉稅風(fēng)險方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對增值稅涉稅風(fēng)險沒有形成高壓線，從思想上認(rèn)識不夠，片面地認(rèn)為我購買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購貨后開發(fā)票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時對方已失聯(lián)；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會給企業(yè)帶來不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。

三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的管理對策

（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險的思想認(rèn)識

一個企業(yè)對增值稅涉稅風(fēng)險的認(rèn)識，僅僅停留在財務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會計師或者財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負(fù)責(zé)人、報稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對涉稅風(fēng)險專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識直接形成一個企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關(guān)于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項知識和公司涉稅風(fēng)險的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。

（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。

建筑企業(yè)的財務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、稅率要與實際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準(zhǔn)確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務(wù)的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的備注欄要注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險公司收取交強(qiáng)保險費(fèi)要注明保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復(fù)核人要實名制，開票人和復(fù)核人最好不是同一人。

（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施

制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購合同時，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號。③明確哪方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)）在任何時候發(fā)現(xiàn)供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開真實的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行

（1）增值稅內(nèi)控制度制定時要經(jīng)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)要召開專題會議，聽取公司內(nèi)部控制工作匯報，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日?；?、制度化，貫穿于整個經(jīng)營活動之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和實效性。（5）嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性運(yùn)行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。

篇10

一、對當(dāng)前基層稅收征管模式的管窺

我國的稅收征管模式曾經(jīng)是從“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管”，到“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理”的過程。目前，作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，在稅收征管模式的定位中，突出的就是優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理。一個時期以來，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管上做了很多努力，形成了許多好的管理方法和管理手段，比如在納稅戶戶籍和稅源管理上主要有以下方式：劃片管理；按行業(yè)管理；按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理；按稅源大小管理；管戶平均分配管理等等。實事求是地講，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述管理方式在目前條件下雖具有一定的客觀合理性，但往往還沒有擺脫“疏于管理、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象。由于沒有形成一套科學(xué)合理的征管體系和運(yùn)行機(jī)制，使得征管崗責(zé)不明，內(nèi)外監(jiān)督不到位，業(yè)務(wù)流程不嚴(yán)密，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)無法監(jiān)控，在日常的稅收管理上顧此失彼的問題十分突出。在一定程度上，可以說依法治稅、應(yīng)收盡收沒有完全體現(xiàn)，必須認(rèn)真研究并加以完善。

二、對完善基層稅收征管模式的幾點思考

稅源管理是稅收管理的核心，搭建科學(xué)、合理的稅源管理模式，切實推進(jìn)稅源監(jiān)控精細(xì)化，是做好稅收工作的基礎(chǔ)，是進(jìn)一步深化征管改革，提高稅收征管質(zhì)量的客觀需要。本著從經(jīng)濟(jì)到稅收和行業(yè)管理寓于區(qū)域管理之中，以行業(yè)管理推動區(qū)域管理的理念。按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，實行管事與管戶相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合、屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)、科學(xué)設(shè)計業(yè)務(wù)流程、明確職責(zé)分工、通過實施行業(yè)稅收精細(xì)化管理，整合區(qū)域與行業(yè)管理的優(yōu)勢資源，不斷探索和創(chuàng)新和諧的稅源管理新模式，已成為擺在我們面前的突出命題。

思考之一：完善區(qū)域稅源管理整體運(yùn)行機(jī)制。

區(qū)域稅源管理的內(nèi)涵，主要是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，充分運(yùn)用社會經(jīng)濟(jì)信息資源，對納稅人的應(yīng)稅行為及其應(yīng)納稅額，通過一系列科學(xué)方法和手段進(jìn)行規(guī)范、采集、監(jiān)控和估算，以防止稅收流失，并對存量稅源、潛在稅源的變化進(jìn)行分析、預(yù)測與監(jiān)督，使某一行政區(qū)域或經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)納稅人真正繳納的稅收盡可能地趨近于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收所進(jìn)行的一種綜合性的稅收管理工作。就當(dāng)前的基層稅收管理實踐看，區(qū)域稅源管理包括稅源日常檢查、稅收管理和稅源調(diào)查、稅收計劃分析及預(yù)測，以納稅人及其生產(chǎn)經(jīng)營為主要對象的稅源監(jiān)控。同時，區(qū)域稅源管理的主要職責(zé)在于最大限度地提高納稅申報的準(zhǔn)確性，一方面是保證進(jìn)行納稅申報主體即納稅人數(shù)量的準(zhǔn)確性，其中關(guān)鍵的是龍頭企業(yè)和行業(yè)的示范效應(yīng)。另一方面是保證納稅申報內(nèi)容的真實準(zhǔn)確性，即通過納稅評估等手段，將既定行政區(qū)域內(nèi)納稅人應(yīng)當(dāng)申報繳納的稅收征收上來，實行納稅遵從度的過程管理。以行業(yè)管理拉動區(qū)域管理，以區(qū)域管理作為量的積累與先導(dǎo)，推動行業(yè)與區(qū)域管理的相互對接，駛上現(xiàn)代稅收管理的“新干線”，需要系統(tǒng)的關(guān)注日常制度設(shè)計和管理的幾個焦點。

一是實施分類管理。稅源分類管理就是根據(jù)納稅人和征稅對象的不同特點，將其劃分成若干類型，找出規(guī)律，有針對性地實施管理。在實際工作中稅源分類管理有多種形式，如按行

業(yè)、按規(guī)模、按稅種、按性質(zhì)、按存序年限、按納稅人社會信譽(yù)等級、注冊類型、類別以及特殊對象等，這些方法也不是單純的使用其一，往往是幾個標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用來劃分。

二是實行區(qū)域控制性稅源管理機(jī)制。對中小和零散稅源每年要分類型、分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、分稅種編制控制性稅[文秘站:]源管理規(guī)劃，對區(qū)域稅源進(jìn)行總體分析和稅收計劃作出統(tǒng)籌安排。以管事為主，以納稅人自行申報、自覺遵從為先導(dǎo)，以嚴(yán)管重罰為輔助， 確保區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)率均衡合理

三是突出分行業(yè)稅收征管，發(fā)揮管理的疏導(dǎo)、扶持、監(jiān)督和保障的最大效益。抓行業(yè)，保重點；全力打造行業(yè)稅收征管和重點稅源“航母”。

四是開展納稅評估。依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，針對納稅人和扣繳義務(wù)人申報的納稅資料及在其他稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，結(jié)合自身掌握的相關(guān)涉稅信息，采用稅收管理規(guī)定的程序和方法，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人一定期間內(nèi)履行義務(wù)的合法性、準(zhǔn)確性、真實性等進(jìn)行綜合評價。

五是加強(qiáng)重點稅種與環(huán)節(jié)的審核及管理。實施有重點地突破，逐步解決區(qū)域稅源管理的重點、熱點與難點問題，以點帶面，形成相對較為完善的區(qū)域稅源管理運(yùn)行機(jī)制。尤其是加強(qiáng)所得稅管理和審核，主要措施包括強(qiáng)化企業(yè)所得稅核定征收管理、完善關(guān)聯(lián)企業(yè)基礎(chǔ)檔案資料、建立轉(zhuǎn)讓定價稅收管理價格信息數(shù)據(jù)庫、實施預(yù)約定價管理；嚴(yán)格落實稅收優(yōu)惠政策等。

思考之二：完善區(qū)域稅源管理內(nèi)部工作機(jī)制。

稅收征管的過程在很大程度上也是區(qū)域稅源管理的過程。在不同區(qū)域、不同時期，稅收征管機(jī)制存在高效與低效之別，因此對區(qū)域稅源管理的質(zhì)量和效果也產(chǎn)生不同的影響。一般而言，在稅收制度與稅收政策既定的前提下，稅收征管機(jī)制效率的高低決定了區(qū)域稅源管理狀況與相對公平合理的區(qū)域稅負(fù)。

一是全面落實稅收管理員制度，主要是根據(jù)區(qū)域稅源分布情況和區(qū)域稅源管理的需要，依據(jù)不同劃分標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為不同類型，安排相應(yīng)的稅收管理員進(jìn)行專人管理，主要措施包括：合理配備力量與設(shè)定崗責(zé)，為區(qū)域稅源管理提供了保障；建章立 制，確保各項工作有章可循；強(qiáng)化日常區(qū)域稅源監(jiān)控；分層次多渠道開展管理員培訓(xùn)，提高稅收管理員素質(zhì)。

二是推行區(qū)域稅源管理績效考核。各項區(qū)域稅源管理措施依靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員來完成，提高工作主動性、積極性和責(zé)任感是確保各項區(qū)域稅源管理措施到位的基本保障，在這種情況下，推行區(qū)域稅源管理績效考核尤為重要，主要措施包括：積極推行稅收質(zhì)量管理評價體系；實行了稅收信息講評制度；實行稅收管理員工作底稿制。

三是建立征收分析、管理評估、以查促管“三位一體”的聯(lián)動機(jī)制。征收部門及時向管理部門提供征收信息，管理部門根據(jù)稅源監(jiān)控情況，及時向征收部門提出工作建議，向稽查等部門提供涉嫌偷逃稅的線索，稽查部門及時向管理部門反饋案件查辦過程中發(fā)現(xiàn)的征管問題，發(fā)揮查管互動作用。

四是完善預(yù)警分析摸板。主要包括：完善稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)、制定數(shù)據(jù)處理分析工作管理辦法等。

五是深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制和責(zé)任追究制。完善執(zhí)法崗責(zé)體系和工作規(guī)程，推行稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，將計算機(jī)考核與手工考核相結(jié)合，強(qiáng)化對執(zhí)法行為的過程考核。制定《稅收管理員執(zhí)法考核評價辦法》，解決管理員執(zhí)法考核難、監(jiān)督難、評價難和責(zé)任追究的問題。

六是加強(qiáng)干部教育培訓(xùn)。以財務(wù)會計、稅收政策法規(guī)、計算機(jī)操作應(yīng)用為主要內(nèi)容，采取集中培訓(xùn)、在線學(xué)習(xí)、崗位練兵等形式，強(qiáng)化“六員”和業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。

思考之三：妥善處理好以下四個關(guān)系

除了稅收管理機(jī)制本身的因素外，在影響區(qū)域稅源管理的征管因素中，以下幾項也發(fā)揮著重要作用：

一是完善控管模式要與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。從根本上講，稅源監(jiān)控精細(xì)化是為稅收征管改革服務(wù)的，目的是促進(jìn)建立一種良性循環(huán)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，提高納稅人的稅法遵從程度，努力縮小法定稅收與實際稅收之間的差距。就稅制結(jié)構(gòu)總體而言，目前我國間接稅主要是流轉(zhuǎn)稅所占比重大。意味著我國納稅人主要是企業(yè)，因此必須把精細(xì)化管理的重點放在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅上，采用抓主要矛盾管理到戶的辦法也正是順應(yīng)稅收征管內(nèi)在要求的體現(xiàn)。同時，復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的特點是稅種多，納稅程序繁雜，政策法規(guī)變化性強(qiáng)。在這種稅制結(jié)構(gòu)下，稅源監(jiān)控既要重視源頭監(jiān)控，又要重視過程監(jiān)控。因此必須深入研究稅源結(jié)構(gòu)的特點，有目標(biāo)，有側(cè)重的實施稅源精細(xì)化管理，以牽一發(fā)而動全身，達(dá)到事半功倍的效果。

二是完善控管模式要與現(xiàn)代化的科技手段相結(jié)合。建立動態(tài)、有效的稅源監(jiān)控方式離不開現(xiàn)代化科技手段的有力支撐，這已經(jīng)為多年的稅收征管改革實踐所證明了的。要提高稅源監(jiān)控的科學(xué)性和有效性，必須充分運(yùn)用現(xiàn)代化手段，特別是要積極推行數(shù)據(jù)電文方式，實行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，廣泛推行稅款數(shù)控機(jī)。建立嚴(yán)密的發(fā)票管理及防偽系統(tǒng)，改革銀行結(jié)算方式，嚴(yán)格控制現(xiàn)金結(jié)算的范圍和數(shù)量，使稅源監(jiān)控的方式更加科學(xué)嚴(yán)密有效。