［論文關鍵詞］會計舞弊；原因；審計對策

［論文摘要］文章分析我國存在的部分企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的原因，并在此基礎上，針對不同的產(chǎn)生原因提出相應的對策，對于當前我國遏制日益嚴重的會計舞弊現(xiàn)象有一定的現(xiàn)實意義。

自我國證券市場建立以來，上市公司在財務報告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等，到2001年的銀廣廈事件更是到了登峰造極的程度。會計舞弊行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中的一大公害。因此，探討分析會計舞弊現(xiàn)象、成因，尋求審計對策，對遏制此起彼伏的會計舞弊案件，具有重大的理論意義與現(xiàn)實意義。

一、會計舞弊的原因分析

（一）法律監(jiān)督不力

近年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場的發(fā)展還極不完善，因此，面對不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，法制建設明顯滯后。特別值得一提的是，迄今為止，我國有關主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來處理會計造假行為，對違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來了，對造假者的處罰也可以說是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機會成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險，會計舞弊現(xiàn)象屢禁不止。

一、會計舞弊的行為特征

會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當或非法利益。具體而言，會計舞弊的行為特征有如下幾個方面：

(一)虛構業(yè)務內容，虛列憑證，制造虛假余額

這是一種常見的形式，舞弊通過改動憑證或直接虛列支出進行，如財務人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達到貪污的目的。有時財務人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉賬支票套購商品或者擅自提現(xiàn)等。

(二)商業(yè)企業(yè)用往來賬戶偷逃稅款

按照規(guī)定，一般納稅人的進項稅額在款項付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領導授意財務人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對日期進行改動，作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應收賬款，本應及時收回，但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取私利，而合謀長期拖欠貨款，造成企業(yè)應收銷貨款長期掛賬。有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。

關鍵詞：企業(yè)會計舞弊會計監(jiān)督體系

摘要：會計監(jiān)督是整個經(jīng)濟監(jiān)督的有機組成部分，與其他經(jīng)濟監(jiān)督有著千絲萬縷的關系，同時，它又具有一定的獨立性。這種獨立性主要決定于資金運動上的獨立性，還決定于會計監(jiān)督具有相對獨立的內容和方式方法。但是由于會計監(jiān)督理論和操作上還存在許多問題，使得會計監(jiān)督不力，導致會計舞弊的發(fā)生。

一、引言

會計監(jiān)督，一直是我國會計學界關注的熱點。從20世紀80年代的會計是否具有監(jiān)督職能大討論，到將會計監(jiān)督作為寫入《會計法》，都說明了會計監(jiān)督的重要性和人們的關心程度。會計監(jiān)督是指“會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的?！盵1]從這一基本含義，可以看出會計監(jiān)督具有如下特點：一是會計監(jiān)督的主體具有授權性。二是會計監(jiān)督的客體具有明確性。三是會計監(jiān)督的過程具有綜合性。四是會計監(jiān)督具有合法性。五是會計監(jiān)督的目的具有效益性。在我國會計監(jiān)督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業(yè)而言。但實踐中，會計監(jiān)督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監(jiān)督，而事實上會計監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。為什么呢？

二、會計監(jiān)督的理論先天不足，弱化了會計監(jiān)督,導致會計舞弊的發(fā)生

首先，對會計監(jiān)督主體的認識不足，使得會計監(jiān)督缺位，導致會計舞弊的發(fā)生。有人認為會計監(jiān)督主體是國家，也有人認為是企業(yè)，最普遍的認識是認為會計監(jiān)督主體是會計人員。這種對會計監(jiān)督主體的認識不足，使得我國會計監(jiān)督主體缺位。其實我國會計監(jiān)督主體經(jīng)歷了一個由“國家會計主體論”到“企業(yè)會計主體論”的轉化的過程。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，會計服務的對象是國家，與此相適應的會計監(jiān)督是會計人員根據(jù)法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動事項的真實性、合法性和有效性進行檢查、監(jiān)督與評價，從而維護財政法規(guī)，保護社會主義財產(chǎn)，所以會計監(jiān)督主體也是國家。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，會計服務的對象不再直接是國家，而主要是企業(yè)。會計為企業(yè)內部經(jīng)營提供信息，促進企業(yè)內部管理和決策的優(yōu)化，增強企業(yè)的市場競爭能力，并為企業(yè)有關方面提供信息，協(xié)調企業(yè)與有關各方的關系，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造良好的外部經(jīng)營環(huán)境，與此相適應的會計監(jiān)督是會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動過程及資金運動進行控制，以保障各項經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的合理性、合法性、有效性，從而促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，所以會計監(jiān)督主體也相應轉為企業(yè)。所以為了防范會計舞弊的發(fā)生，我們必須從會計監(jiān)督的主體角度強化會計監(jiān)督：（1）必須建立、健全內部控制制度。健全的內部控制制度包括核算、審查、分析及報告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國有財產(chǎn)，減少人為造成的損失。企業(yè)應在遵守會計法規(guī)的基礎上，結合本單位的實際情況，設計和制定出合理的貨幣資金、存貨、費用支出、固定資產(chǎn)、往來結算、報表編制、內部稽核和崗位責任等制度，從而保證財產(chǎn)物資的安全和會計資料的真實、合法、完整。（2）必須完善對領導的考核、獎懲制度。單位領導是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的決策者，是會計人員的領導者，他們的行為直接影響會計人員執(zhí)行會計監(jiān)督的效果，直接關系企業(yè)的生存和發(fā)展?，F(xiàn)階段我國正處在經(jīng)濟轉軌時期，各項改革還不到位，使得信息不對稱程度增大，為盡量避免經(jīng)營權侵占所有權，必須完善對領導業(yè)績的考核制度，不僅應從報表數(shù)據(jù)，還應結合企業(yè)實績、發(fā)展前景、人才使用、內部凝聚力和社會責任等多方面綜合考核、評價單位領導的經(jīng)營業(yè)績，并做到獎罰分明、獎懲有力。（3）必須在企業(yè)內部引入競爭機制，實行人員競爭上崗制度。傳統(tǒng)的人事管理制度已不適應市場經(jīng)濟的要求，尤其在人才的流動和合理使用上，都制約著企業(yè)的發(fā)展。引入競爭機制，盡量做到人盡其才，能充分調動職工的工作積極性，尤其是對會計人員實行競爭上崗，能有效地促進會計人員提高文化素質和職業(yè)道德素質，促進會計監(jiān)督質量的提高。（4）必須重視提高會計人員的綜合素質。因為會計人員是會計監(jiān)督的行為主體，會計監(jiān)督的實施效果直接通過會計人員的會計監(jiān)督工作體現(xiàn)出來。為此，從會計人員角度強化會計監(jiān)督：一是不斷提高會計人員的專業(yè)素質。近幾年來，我國大專院校的會計畢業(yè)生走向工作崗位，會計人員持證上崗也形成了一種制度，使會計人員的文化素質得到了很大提高。但同時也應該看到，文憑、證書只是過去知識和能力的證明。市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，新經(jīng)濟現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，理論知識不斷調整和完善，只有不斷加強后續(xù)教育，才能提高會計人員的專業(yè)素質。為此，我國《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，為我國不斷加強會計人員后續(xù)教育提供了法規(guī)保障。二是不斷提高會計人員的職業(yè)道德素質。職業(yè)道德是行動的指南，會計人員需要樹立正確的權力觀、利益觀，嚴于律己，廉潔奉公，不以權謀私，不弄虛作假，樹立良好的職業(yè)形象，嚴格履行職責，認真執(zhí)行會計監(jiān)督。其次，對會計監(jiān)督體系的構建不足，使得會計監(jiān)督越位，導致會計舞弊的發(fā)生。目前對會計監(jiān)督體系的認識產(chǎn)生了一種誤區(qū)，即將會計監(jiān)督分為單位內部的會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三種。這是一種監(jiān)督主體不明、職責不清的分類法。按此分類，會影響到會計監(jiān)督組織體系的建立健全和會計監(jiān)督的實施。對會計監(jiān)督體系的構建不足，會造成對會計舞弊雖然監(jiān)督者甚多，但不分主次，從而導致會計舞弊監(jiān)督越位。我認為，企業(yè)的會計監(jiān)督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會計人員和單位負責人）；其二是所有者及其他利益相關者（包括所有者、貸款人和他們在企業(yè)的代表如董事、獨立董事、監(jiān)事等，稅務部門、潛在的投資者、財務分析師等）；其三是政府；此外，如對政府會計監(jiān)督要實施再監(jiān)督，則還應有一監(jiān)督主體——人大，因為人大可以保證政府會計監(jiān)督的正常運行和效率，對政府會計監(jiān)督起再監(jiān)督的作用。因此，會計監(jiān)督可分為企業(yè)內部責任人的會計監(jiān)督、企業(yè)利益相關者的會計監(jiān)督和政府的會計監(jiān)督。而且在上述會計監(jiān)督體系中，政府的會計監(jiān)督最為重要，在所有的會計監(jiān)督中起主導作用。所以完善我國政府會計監(jiān)督的思考成為必然。然而要搞好我國政府的會計監(jiān)督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構建一個適合于市場經(jīng)濟的、有中國特色的政府會計監(jiān)督體制，以及與之相適應的、能保證該體制高效運行的機制，對于實現(xiàn)政府職能轉變、促進市場經(jīng)濟的發(fā)展和順利運行，具有重要的現(xiàn)實意義。最后，對會計監(jiān)督和會計控制的差異性分析不足，使得會計監(jiān)督錯位，導致會計舞弊的發(fā)生。會計監(jiān)督是特殊環(huán)境下會計控制的具體表現(xiàn)形式。會計控制是抽象的，涵蓋整個會計核算的歷程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，不同時期的會計控制有不同的具體表現(xiàn)形式。會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制?！霸谑非皶r代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起?！藗円婚_始就進行的計量與記錄便出自對經(jīng)濟進行管理的動機?！盵2]這時的管理動機就是對生產(chǎn)、生活做到心中有數(shù)，是最初級的控制形式。“進入文明社會后，在自然經(jīng)濟發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構建起來，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能……?！盵3]有了簿記，就有了會計監(jiān)督，但從企業(yè)來說，會計監(jiān)督只是國民經(jīng)濟控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，仍未形成一個完整的控制系統(tǒng)，它只是不完善的會計控制的具體表現(xiàn)形式。如果不把會計監(jiān)督和會計控制的差異性分清，就有可能當會計舞弊發(fā)生時不能因時因地，從時間上和空間上適時適地地進行監(jiān)督，導致對會計舞弊監(jiān)督錯位，弱化了對會計舞弊的監(jiān)督。所以應該理順會計監(jiān)督與會計控制的差異性：

摘要：近年來，國內外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會計造假和舞弊丑聞，使得人們對大企業(yè)的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性產(chǎn)生了疑慮，企業(yè)的會計舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為社會公眾和會計審計界關注的熱點。本文簡要地分析了其原因。

關鍵詞：公司會計舞弊

一、會計舞弊原因

1.收益與風險分離，股東和經(jīng)營管理者的目標利益不一致，是導致經(jīng)營管理者會計舞弊的動因。

在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權分離的情況下，財產(chǎn)所有者(股東)將其財產(chǎn)交付委托給他人代為管理或代為經(jīng)營。此時，股東授予經(jīng)營者管理或經(jīng)營的權力，而經(jīng)營者則應對財產(chǎn)所有者擔負起代為管理或代為經(jīng)營的經(jīng)濟責任。公司的利潤通常是不確定的，因而公司的經(jīng)營管理者也是公司風險的承擔者。正是收益與風險分離，經(jīng)營管理者在委托與受托的制度安排下，利用其專業(yè)技術和組織知識以及其在公司的合法權威，獲得了難以制約的權力。從而導致股東(或公司董事會)往往無法控制公司；加上公司在規(guī)模擴張中的層級增多，部門分立甚至跨國經(jīng)營，使某些重要崗位上的管理者的行動得不到應有的考察和監(jiān)督，這種情況為管理者進行非法操作、會計舞弊、以權謀私提供了條件。

2.信息不對稱為經(jīng)營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。

摘要：本文分析我國存在的部分企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的原因，并在此基礎上，針對不同的產(chǎn)生原因提出相應的對策，對于當前我國遏制日益嚴重的會計舞弊現(xiàn)象有一定的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：會計舞弊；原因；治理

一會計舞弊產(chǎn)生的原因

(一)內在原因

1、管理當局受利益驅動。公司治理是各利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩(wěn)步提升，以期在可預計未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務結構的日益復雜，公司面臨的經(jīng)營風險和財務風險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。

摘要：會計舞弊不僅會造成會計信息失真，而且嚴重危害社會。而施工企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性,其會計舞弊行為更具有復雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點。只有在了解其舞弊形式的前提下,才能制定出有效的防范措施,從而有效的防止其舞弊行為的發(fā)生。結合建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點,介紹了其會計舞弊的基本類型與主要形態(tài),并提出了相應防范措施。

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關鍵詞：建筑施工企業(yè)；行業(yè)特點；核算；會計舞弊；防范措施

1建筑施工企業(yè)會計的特點

建筑施工企業(yè)具有施工生產(chǎn)的流動性、施工生產(chǎn)的單件性和生產(chǎn)周期長、涉及面廣等特點，而這些特點決定了建筑企業(yè)在資金籌措、產(chǎn)品價格的形成，工程價款的結算方式、成本的預算及考核等財務管理工作與其他企業(yè)有許多不同之處。與其他行業(yè)會計相比，其會計舞弊行為更具有復雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點。主要有以下幾方面：(1)分級核算。由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動性大、施工生產(chǎn)分散、地點不固定等特點，為了使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結合起來，直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟效果，需要采用分級核算、分級管理的辦法，以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。(2)分別計算每項工程的特點，因而要求施工企業(yè)會計按照每項工程分別進行成本核算。即要求采用“定單成本計算法”，并使實際成本與預算成本的計算口徑相一致，以便于分析考核。(3)工程成本核算與工程價款結算的分段性。由于建筑安裝工程的施工周期比較長，如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結算，施工企業(yè)就要墊支大量資金，給施工企業(yè)的資金周轉帶來困難，而且不利于正確反映各項的經(jīng)營成果。

2會計舞弊的基本類型與主要形態(tài)

一、計算機環(huán)境下舞弊的方法和手段

（一）針對系統(tǒng)硬件的舞弊。

（1）非法操作。計算機系統(tǒng)的操作人員對硬件設備的不正確操作即不按規(guī)定的程度使用硬件設備可以引起系統(tǒng)的損壞，從而危害系統(tǒng)的安全至系統(tǒng)完全毀滅。

（2）毀壞、盜竊硬件設施、掩蓋舞弊。有些破壞者出于某種目的，如發(fā)泄私憤或謀取不法利益或竊取對方企業(yè)的重要信息或掩蓋舞弊罪行，用暴力的方式破壞、盜竊計算機設備，后果嚴重。

（3）非法插入硬件裝置。在原有的計算機系統(tǒng)中，非法加入硬件設備，如一筆收入記賬時后臺人員出于非法目的接入備用機運行，操作者在前臺終端看到該收入已經(jīng)入賬，實際并未入賬，資金被轉移或者在通訊設備中裝入一定裝置截取機密。

（4）破壞傳輸系統(tǒng)。對于網(wǎng)絡系統(tǒng)來說，傳輸系統(tǒng)無疑是生命線，破壞傳輸系統(tǒng)可以使系統(tǒng)中斷甚至癱瘓。

一、會計電算化舞弊分析

（一）舞弊出現(xiàn)的原因

1、財務軟件及ERP軟件的缺陷。現(xiàn)在所使用的軟件由于多方面的原因存在很多漏洞和違反會計法規(guī)文件的功能設置，同時軟件種類繁多，水平參差不齊，給會計電算化的舞弊制造了極大的便利；另外很多軟件缺少操作日志記錄功能或者功能不全，對操作者、操作時間和操作內容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追查，難以留下線索。

2、企業(yè)內部控制制度的缺陷。實現(xiàn)會計電算化后企業(yè)自身內部控制制度沒有進行必要的跟進，同時軟件水平不高，沒有嚴密的管理制度或有章不循，使得會計電算化系統(tǒng)不能良好運轉。內部控制薄弱將導致操作員可能超越權限，甚至未經(jīng)授權的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)，修改、復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)以達個人目的。

（二）常見的舞弊手法

通常會出現(xiàn)的手法如下：

計算機在企業(yè)管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛運用，給人們帶來極大方便和效益，但是，我們也應該看到因會計電算化而引起的損失也與日俱增。

因會計電算化所引起的損失主要有三種：I.由于災害事故（如火災、水災）或電源中斷故障等原因所引起的會計信息處理中斷和數(shù)據(jù)丟失；2.因電算化會計信息系統(tǒng)本身的錯誤和疏漏所引起的損失；3.因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失，通過借助于開發(fā)控制技術就能較好地加以解決，而對因會計電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電算化舞弊成了企業(yè)的普遍關心的問題。

會計電算化舞弊的手法

會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點：

1.篡改輸入。這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或加入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達到個人目的，如：（1）虛構業(yè)務數(shù)據(jù)；（2）修改業(yè)務數(shù)據(jù)；（3）刪除業(yè)務數(shù)據(jù)。

2.篡改文件。是指通過維護程序來修改或直接通過終端來修改文件中的數(shù)據(jù)。

摘要：全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢使得電子化的信息網(wǎng)絡成為現(xiàn)代企業(yè)實施控制與管理的重要手段，而網(wǎng)絡安全與技術保證是網(wǎng)絡環(huán)境下有效會計控制的基礎和前提。企事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)的建立和應用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質量，同時，也大大增加了會計電算化系統(tǒng)內部質量控制的風險。我們必須正視會計電算化的舞弊行為，加強對會計電算化舞弊的防范意識，從而使會計信息系統(tǒng)安全、高效運行，為企業(yè)帶來更大的效益。

會計電算化舞弊的手法與特征

會計電算化系統(tǒng)的舞弊手法主要有以下幾個方面：

1.通過篡改輸入進行舞弊與犯罪活動

這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達到個人目的。

2.通過篡改文件進行舞弊與犯罪活動