導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇學(xué)校內(nèi)部審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

當(dāng)前，中小學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，僅停留在審查賬目，維護(hù)法紀(jì)上，只是為了防止在崗職工的不實(shí)事求是，違法亂紀(jì)，不法分子的鉆空行為等，主要是避免教育資金的流失，還沒(méi)有與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)掛鉤。大部分的中小學(xué)?；臼且越逃龑W(xué)生學(xué)習(xí)為主要目標(biāo)，對(duì)審計(jì)工作的重視程度嚴(yán)重不足，學(xué)校以教師職工為首要培養(yǎng)重視人員，忽略財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)測(cè)評(píng)及培養(yǎng)，使之在內(nèi)部審計(jì)工作中缺乏責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，中小學(xué)校缺乏科學(xué)的教育管理機(jī)制體系，硬件教學(xué)設(shè)施不完善，教學(xué)環(huán)境不達(dá)標(biāo)等，這一系列的不足都會(huì)嚴(yán)重影響到校園內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)行，為校園的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響。這就要求相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員對(duì)其進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，并充分了解到校園發(fā)展中存在的不足，以此為依據(jù)進(jìn)行改善。

(二)中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

對(duì)社會(huì)中的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的審計(jì)人員尤為重要，它主導(dǎo)著整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)作，保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)和投資者的資金安全。企業(yè)基本為商業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，以自身盈利為目的。然而中小學(xué)是教育機(jī)構(gòu)，是教育機(jī)構(gòu)培育國(guó)家棟梁之地，它屬于公共服務(wù)建設(shè)，是以公益為目的強(qiáng)化國(guó)家文化的積極性的機(jī)構(gòu)。大部分的中小學(xué)校根據(jù)國(guó)家規(guī)定建立內(nèi)部審計(jì)人員工作計(jì)劃及流程，即便國(guó)家有一系列的規(guī)定考察，但如果認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)的重要性，職工不負(fù)責(zé)任,就相當(dāng)于制度形同虛設(shè)。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在崗職工的工資分配及各項(xiàng)獎(jiǎng)金，讓其內(nèi)部審計(jì)人員具體的了解資金流動(dòng)，有利于培養(yǎng)其自身的良好素質(zhì)，讓其對(duì)任何財(cái)經(jīng)事項(xiàng)都能充分的重視，也有利于教育機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，使基本的財(cái)務(wù)問(wèn)題能在財(cái)務(wù)管理機(jī)制上得到控制，可以把中小學(xué)校教學(xué)質(zhì)量提升到最強(qiáng)化，為中國(guó)現(xiàn)代社會(huì)提供更優(yōu)秀的人才。

二、完善中小學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)加大培訓(xùn)力度

在現(xiàn)代文化社會(huì)中，教育體系的內(nèi)部審計(jì)人員都具有高學(xué)歷的文化程度，具有豐富的文化知識(shí)，但缺乏的卻是認(rèn)真的工作態(tài)度和專業(yè)技術(shù)能力，發(fā)現(xiàn)不了現(xiàn)實(shí)應(yīng)存在的問(wèn)題。為了更好地提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量，應(yīng)該大力加強(qiáng)培訓(xùn)，使其適應(yīng)教學(xué)機(jī)構(gòu)資金流動(dòng)的要求。伴隨著社會(huì)文化日益的發(fā)展壯大，落后的審計(jì)方法將使財(cái)務(wù)工作不僅難于進(jìn)行管理，更給教育資金帶來(lái)緊張。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)運(yùn)用高科技知識(shí)、學(xué)會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，把傳統(tǒng)復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，化繁為簡(jiǎn)，有效準(zhǔn)確的做好內(nèi)部審計(jì)工作。因此，學(xué)校要重視內(nèi)部審計(jì)人員在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)方面的培養(yǎng)。只有內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)技能、科學(xué)素質(zhì)提高了，學(xué)校管理才能得到進(jìn)一步改變，教學(xué)過(guò)程才能配合默契，才能促進(jìn)中國(guó)的教育事業(yè)發(fā)展。

(二)提高工作人員自身的素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是現(xiàn)代社會(huì)生存的重中之重，資金流動(dòng)是整個(gè)市場(chǎng)變化的主導(dǎo)者。完善內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)、教育機(jī)構(gòu)、政府等存在的基本運(yùn)作的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，更主導(dǎo)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化及管理的各個(gè)層面。作為內(nèi)部審核人員要具備正直、善良、積極向上、為社會(huì)做貢獻(xiàn)的良好心理素質(zhì)、思想品德。學(xué)校要要求內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到每一項(xiàng)教育體制資金的重要性，要不斷地提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能水平，為現(xiàn)代社會(huì)文化教育事業(yè)建立重要財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。雖然審計(jì)人員的工作范圍是有限制的，和外部社會(huì)溝通交流機(jī)會(huì)少，但也要使他們?cè)诠ぷ髦蟹e累寶貴的工作經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)技能。

(三)加強(qiáng)硬件設(shè)施的建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)的目的主要的是節(jié)省開支，讓有限的資金在最有效的狀況下得到充分的發(fā)揮利用。中小學(xué)校設(shè)施需要加強(qiáng)完善，教學(xué)硬件不可缺少，在教育教學(xué)中每位學(xué)生都渴望得到更好的培養(yǎng)，都渴望生活在更有效的教學(xué)環(huán)境之中。這樣不僅對(duì)公共事業(yè)有好的影響，也有利于中國(guó)的優(yōu)質(zhì)社會(huì)文化得到了充分的弘揚(yáng)和進(jìn)一步的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計(jì)人員要建議學(xué)校將資金重頭投放到學(xué)校的硬件建設(shè)方面。此外，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是融合于資金審計(jì)監(jiān)管之內(nèi)的，在工作中讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生信任，才有利于產(chǎn)生有效的工作質(zhì)量。因此，只有學(xué)校的管理制度發(fā)展完善了，人為干擾、影響少了，審計(jì)工作才能取得完美的結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇2

【關(guān)鍵詞】 高校教育經(jīng)費(fèi)支出； 績(jī)效審計(jì)； 經(jīng)濟(jì)性； 效率性； 效果性； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0118-04

一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的研究背景

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是指對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績(jī)效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國(guó)的財(cái)政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點(diǎn)的階段，高校教育經(jīng)費(fèi)支出作為公共財(cái)政支出的一個(gè)重要部分，一直是社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，無(wú)論是對(duì)高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的管理改革還是審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。

高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)主體可分為內(nèi)部審計(jì)部門和政府審計(jì)部門，目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)高校績(jī)效審計(jì)的研究多數(shù)是以政府審計(jì)部門為出發(fā)點(diǎn)，探討政府對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績(jī)效審計(jì)處于初步建設(shè)時(shí)期，開展還需一段時(shí)間。

2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《意見》）正式頒布實(shí)施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績(jī)效的重要保障?！备咝?nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)的延伸，在高?？?jī)效審計(jì)中具有主動(dòng)性，是推進(jìn)高?？?jī)效審計(jì)的動(dòng)力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計(jì)部門作為審計(jì)主體，以內(nèi)部審計(jì)部門為研究視角對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行研究。

二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）理論基礎(chǔ)

1.公共產(chǎn)品理論

高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費(fèi)上具有完全競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費(fèi)上完全不具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府、學(xué)生和社會(huì)共同承擔(dān)，同時(shí)不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)滿足了利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)費(fèi)支出效果的需要。

2.委托理論

委托理論認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠(chéng)實(shí)、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保全，還要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說(shuō)明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程和結(jié)果。政府對(duì)高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對(duì)投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會(huì)最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績(jī)效審計(jì)的要求。

（二）現(xiàn)實(shí)意義

1.績(jī)效審計(jì)是高校厲行節(jié)約的重要保障

目前，高校教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費(fèi)，如設(shè)備儀器的采購(gòu)與管理不善，重復(fù)購(gòu)置；基建修繕項(xiàng)目沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒(méi)有意義的會(huì)議與活動(dòng)，鋪張浪費(fèi)。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會(huì)影響高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的總量審計(jì)，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。高校教育經(jīng)費(fèi)的某項(xiàng)支出不超預(yù)算，并不代表這項(xiàng)資金的使用效率高，這項(xiàng)資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費(fèi)的不合理支出。因此對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，對(duì)支出的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以保障經(jīng)費(fèi)支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

2.績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向

20世紀(jì)90年代以來(lái)，績(jī)效審計(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)越性成為西方國(guó)家審計(jì)的主流方向（安杰等，2010）。在我國(guó)，高校雖然一般都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政收支、基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，且取得了一定的成績(jī)，但內(nèi)部審計(jì)的職能作用卻沒(méi)有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動(dòng)的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的目的與績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績(jī)效審計(jì)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向。

三、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否以最低費(fèi)用獲取一定質(zhì)量的資源，審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要有以下兩個(gè)方面的審計(jì)：

1.經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約性審計(jì)

審計(jì)在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購(gòu)買成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計(jì)資源的購(gòu)買與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無(wú)擠占挪用資金；審計(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購(gòu)政策。

2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性審計(jì)

科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。

（二）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性審計(jì)

效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對(duì)于高校教育經(jīng)費(fèi)支出來(lái)說(shuō)，效率性審計(jì)是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計(jì)是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計(jì)購(gòu)入的資源是否優(yōu)化配置，有無(wú)資源閑置與浪費(fèi)。效率性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與效果性審計(jì)的橋梁。效率性審計(jì)主要包括三個(gè)方面：

1.人力資源的效率性審計(jì)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計(jì)的重點(diǎn)是審查教師的人數(shù)與知識(shí)結(jié)構(gòu)是否合理。

2.物力資源的效率性審計(jì)

物力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計(jì)物力資源是否優(yōu)化配置，有無(wú)閑置浪費(fèi)。

3.財(cái)力資源的效率性審計(jì)

財(cái)力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。

（三）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效果性審計(jì)

效果性審計(jì)是審計(jì)教育經(jīng)費(fèi)支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計(jì)可分為兩個(gè)方面的審計(jì)：

1.人才培養(yǎng)效果性審計(jì)

我國(guó)高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會(huì)需要的人才是評(píng)價(jià)教育經(jīng)費(fèi)支出效果的重要內(nèi)容。

2.科學(xué)研究效果性審計(jì)

高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過(guò)科學(xué)研究不斷輸出新知識(shí)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展?？茖W(xué)研究效果性審計(jì)主要是審計(jì)高校科研成果的數(shù)量和質(zhì)量。

四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

績(jī)效審計(jì)本身是一個(gè)多指標(biāo)綜合性的審計(jì)模式，涉及到從資源的購(gòu)買、使用到產(chǎn)出的全過(guò)程審計(jì)，因此一套科學(xué)實(shí)用、清晰可比的高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計(jì)的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系，見表1。

各審計(jì)指標(biāo)的具體描述如下：

（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

1.實(shí)際支出與預(yù)算支出比例=（實(shí)際支出/預(yù)算支出）×100%

該指標(biāo)越大，說(shuō)明教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時(shí)，實(shí)際支出超預(yù)算，經(jīng)費(fèi)使用可能存在浪費(fèi)。

2.本年實(shí)際支出增加比例=（實(shí)際支出-上年支出）/上年支出×100%

該指標(biāo)值大于0，說(shuō)明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時(shí)，本年支出較上年支出節(jié)約。

3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%

該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。

4.三公經(jīng)費(fèi)支出比例=（三公經(jīng)費(fèi)/公用經(jīng)費(fèi)）×100%

三公經(jīng)費(fèi)包括出國(guó)（境）費(fèi)、車輛購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。

5.設(shè)備購(gòu)置支出比例=（設(shè)備購(gòu)置支出/公用經(jīng)費(fèi)）×100%

設(shè)備購(gòu)置支出比例包括可分別計(jì)算教學(xué)設(shè)備購(gòu)置比例和行政設(shè)備購(gòu)置比例，并進(jìn)行對(duì)比分析。教育經(jīng)費(fèi)的支出重點(diǎn)應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時(shí)還要及時(shí)優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購(gòu)置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購(gòu)置支出。

6.人員經(jīng)費(fèi)比例=（人員經(jīng)費(fèi)/總支出）×100%

人員經(jīng)費(fèi)包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于教學(xué)活動(dòng)的開展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。

（二）效率性審計(jì)

1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%

該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過(guò)高，生師比太高說(shuō)明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號(hào)）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過(guò)18：1。

2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過(guò)高，過(guò)多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會(huì)擠占教師的科研時(shí)間。

3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%

專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說(shuō)明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說(shuō)明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡(jiǎn)非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。

4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%

高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國(guó)內(nèi)外引進(jìn)的高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說(shuō)明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實(shí)力越強(qiáng)，人力資源效率越高。

5.房屋利用率=（實(shí)際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%

房屋包括高校的教室、圖書館、實(shí)驗(yàn)室、宿舍樓、運(yùn)動(dòng)館等，該指標(biāo)高，說(shuō)明房屋資源利用率高，反之說(shuō)明基建項(xiàng)目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費(fèi)，效率低下。

6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備數(shù)）×100%

該指標(biāo)低，說(shuō)明當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備未能及時(shí)投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購(gòu)置或者設(shè)備更新不及時(shí)。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。

7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實(shí)際使用小時(shí)數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時(shí)數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說(shuō)明設(shè)備使用越充分。

8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%

圖書資源是學(xué)習(xí)知識(shí)和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對(duì)圖書的利用率，指標(biāo)值越高說(shuō)明該項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性越高。

9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出

科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費(fèi)的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。

10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出

該指標(biāo)反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說(shuō)明經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。

（三）效果性審計(jì)

1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%

學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。

2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會(huì)需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費(fèi)的支出效果好。

3.學(xué)生人均獲獎(jiǎng)數(shù)=獲獎(jiǎng)數(shù)/學(xué)生人數(shù)

包括國(guó)家級(jí)或地方級(jí)舉辦的知識(shí)競(jìng)賽、體育競(jìng)賽、實(shí)踐競(jìng)賽等各類獲獎(jiǎng)數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。

4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。

5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說(shuō)明教師科研能力越強(qiáng)。

6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實(shí)用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費(fèi)支出的效果性越好。

7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)

圖書出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識(shí)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。

五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限于過(guò)去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計(jì)在高校的獨(dú)立性受到制約，不利于績(jī)效審計(jì)的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，足額配備專職審計(jì)人員。要保障內(nèi)部審計(jì)部門依法審計(jì)、依法查處問(wèn)題、依法公告審計(jì)結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。對(duì)拒不接受審計(jì)監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計(jì)工作，或威脅、恐嚇、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，要依規(guī)查處。”因此，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的根本保障。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的全過(guò)程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計(jì)的工作量，而且要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)工作很難開展，其優(yōu)越性也無(wú)法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實(shí)施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，卻無(wú)法跟上審計(jì)對(duì)象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的水平，不僅是績(jī)效審計(jì)的需求，更是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需求。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化建設(shè)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，要順利開展績(jī)效審計(jì)，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的多元化建設(shè)。審計(jì)人員是績(jī)效審計(jì)的主要推動(dòng)力和實(shí)施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計(jì)隊(duì)伍是高校實(shí)施績(jī)效審計(jì)的人才保障。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

【摘要】以高校為代表的教育審計(jì),在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足、審計(jì)的層次較低、審計(jì)領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級(jí)審計(jì)目標(biāo);提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立;完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問(wèn)責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計(jì)人員素質(zhì),形成信息化審計(jì)作業(yè)。

【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑高校內(nèi)審

審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是審計(jì)理論的最新成果,對(duì)推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計(jì)環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計(jì)工作的開展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

1審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源

審計(jì)是對(duì)公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會(huì)責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。

“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時(shí)受托方承擔(dān)的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律法規(guī)與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計(jì)重點(diǎn)驗(yàn)證受托方在財(cái)務(wù)信息處理中,是否遵循了真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

20世紀(jì)70年代,新公共管理運(yùn)動(dòng)興起,新運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績(jī)效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對(duì)管理績(jī)效的評(píng)價(jià),審計(jì)也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計(jì)目標(biāo)更新為對(duì)3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

20世紀(jì)90年代以來(lái),由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會(huì)公眾希望政府能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問(wèn)題及其帶來(lái)的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會(huì)責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)公眾強(qiáng)化社會(huì)管理的需求,新的審計(jì)理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次將審計(jì)定位為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,運(yùn)用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計(jì)工作,形象生動(dòng)地闡述了現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運(yùn)而生。

2以高校為代表的教育審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)背景分析

高校內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校各部門各單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng),審計(jì)特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。

近年來(lái),隨著我國(guó)教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動(dòng)日益頻繁,這些都給高校帶來(lái)了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時(shí)有發(fā)生。此時(shí)若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計(jì)模式,對(duì)一些即成損失往往無(wú)計(jì)挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢(shì),高校內(nèi)審就必須以主動(dòng)性來(lái)擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的視野、以預(yù)防性來(lái)提前感受風(fēng)險(xiǎn)、以整體性來(lái)看待問(wèn)題對(duì)全局的影響、以宏觀性來(lái)進(jìn)行分析和判斷、以公開性來(lái)促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。

3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇

高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營(yíng)等的安全性目標(biāo)列為一級(jí)審計(jì)目標(biāo),安全只是隱身于各審計(jì)項(xiàng)目之中;審計(jì)的層次較低,長(zhǎng)期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實(shí)盈虧”為審計(jì)目的[4],審計(jì)領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計(jì)、問(wèn)責(zé)制落實(shí)開展不力;審計(jì)建議僅僅針對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題提出改進(jìn)措施,鮮見對(duì)問(wèn)題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。

高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)路徑,主要在四個(gè)層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)方式。

3.1樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級(jí)審計(jì)目標(biāo)

提高審計(jì)層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營(yíng)的安全意識(shí)。拓展審計(jì)領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì),包括專項(xiàng)資金(重大對(duì)外投資、合作辦學(xué)、教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi))審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等;做好審計(jì)調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立

據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨(dú)立性不太理想,總體上看,相對(duì)于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對(duì)外保留或不保留審計(jì)牌子。內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨(dú)立,特別是保障其實(shí)質(zhì)獨(dú)立,是未來(lái)改革的方向。

3.3完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問(wèn)責(zé)制

實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督主體,功效在于通過(guò)審計(jì)透明化提高審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前在審計(jì)透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計(jì)方式將審計(jì)關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計(jì)問(wèn)責(zé)制的推行也是大勢(shì)所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。

3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)

認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計(jì)指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

篇4

摘 要 近年來(lái)，隨著高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及投資融資渠道多樣化辦學(xué)格局的形成，重新審視高校內(nèi)部審計(jì)工作，正確定位，及時(shí)制定高校審計(jì)工作的發(fā)展戰(zhàn)略，使高校審計(jì)工作更好地適應(yīng)高等教育發(fā)展的形勢(shì)，為學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展服務(wù)，已成為高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。

關(guān)鍵詞 高校內(nèi)審 必要性 可行性 思路

一、高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的需要

隨著一系列教育改革措施的出臺(tái)，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng)，多種形式的集資辦學(xué)、社會(huì)辦學(xué)發(fā)展很快，辦學(xué)條件有了很大改善；與此相聯(lián)系，獨(dú)立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長(zhǎng)；學(xué)校內(nèi)部職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進(jìn)的科研儀器對(duì)社會(huì)實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多，經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。這些在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制的需要

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。一個(gè)單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問(wèn)題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù)，對(duì)依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足；新的業(yè)務(wù)工作開展起來(lái)了，但與之相配套的控制和管理措施相對(duì)滯后；有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足等。

（三）強(qiáng)化高?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)，提高資金使用效益需要

隨著高校的普遍擴(kuò)招和國(guó)家對(duì)教育事業(yè)投入的不斷加大，高校基本建設(shè)投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢(shì)，其投資額在高校可控制資金數(shù)額中占有較大的比例。強(qiáng)化基建投資審計(jì)刻不容緩，高校內(nèi)審責(zé)無(wú)旁貸。通過(guò)長(zhǎng)期堅(jiān)持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目的，結(jié)合基建投資管理的特點(diǎn)，此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)提前介入，參與項(xiàng)目決策與評(píng)估，對(duì)其中不合規(guī)的程序及機(jī)制提出規(guī)范化要求，并重點(diǎn)做好對(duì)工程預(yù)算的審核，堅(jiān)決剔除不合理的開支項(xiàng)目。其次，對(duì)大中型工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行定期或不定期預(yù)審，監(jiān)督工程施工進(jìn)度與工程撥款的一致性，與其他有關(guān)部門配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)糾正。最后，全面審查工程決算的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)審查有無(wú)虛列項(xiàng)目、亂套定額、高撥材價(jià)以多計(jì)工程量等問(wèn)題，對(duì)于不合格工程，堅(jiān)決不予結(jié)算和辦理驗(yàn)收手續(xù)。

（四）加強(qiáng)人力資源管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)的需要

建立人力資源的基礎(chǔ)就是要提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)人員，這是提高高校內(nèi)部審計(jì)水平、推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施。高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計(jì)工作的審計(jì)需要和發(fā)展趨勢(shì)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和道德教育，熟悉我國(guó)有關(guān)方針政策，具有敏銳的洞察力和分析解決問(wèn)題能力，對(duì)高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題明察秋毫，并提出改進(jìn)建議。達(dá)到提高高校內(nèi)部審計(jì)人員整體綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，變“財(cái)務(wù)型審計(jì)”為“知識(shí)型”、“決策咨詢性、管理型”多功能復(fù)合型審計(jì)人才，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的可行性

（一）政府職能轉(zhuǎn)換使內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)成為可能

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府對(duì)所屬企業(yè)的直接管理將越來(lái)越少，加上事業(yè)單位的脫鉤，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位的審計(jì)事項(xiàng)將越來(lái)越少，但教育部門因?yàn)楣芾聿块T多，肩負(fù)著大量教育資金的管理任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的工作量較大，內(nèi)部審計(jì)的職能需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）新形勢(shì)發(fā)展呼喚內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)

高校內(nèi)部審計(jì)開展以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)單位合法權(quán)益，健全自我約束機(jī)制，節(jié)約資金和提高效益方面發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了教育事業(yè)的健康發(fā)展。而在新形勢(shì)下，高校審計(jì)工作又出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重。改革的深入，學(xué)校辦學(xué)自愈來(lái)愈大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經(jīng)費(fèi)支出繁雜化，審計(jì)工作除了開展正常性工作外，內(nèi)控制度評(píng)審、辦學(xué)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)調(diào)查和咨詢服務(wù)等任務(wù)越來(lái)越重；二是審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)范圍越來(lái)越寬，表現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)管理和使用審計(jì)、儀器設(shè)備投資效益審計(jì)、高校合并、內(nèi)部獨(dú)立核算單位分設(shè)的審計(jì)鑒證及管理審計(jì)等；三是審計(jì)工作的定位點(diǎn)不僅僅是查錯(cuò)防弊，重要的是一審二幫三促進(jìn)，突出為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，當(dāng)好參謀和助手；四是對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越高，審計(jì)人員不僅要求個(gè)體素質(zhì)優(yōu)良，而且要求群體素質(zhì)優(yōu)化，形成一支“政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精”審計(jì)隊(duì)伍，不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)，了解高校管理的特點(diǎn)和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識(shí)、管理意識(shí)和效益意識(shí)，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)能力。

伴隨著新形勢(shì)下高等教育的改革和發(fā)展、高校審計(jì)工作新的特點(diǎn)以及高校審計(jì)工作存在的不足，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作已勢(shì)在必行了。

三、促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思路

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高等教育體制改革逐步完善，高校審計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，提高水平，不斷創(chuàng)新，更好地發(fā)揮其在高校經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

1.提高內(nèi)部審計(jì)地位。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，同樣要求內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，首要任務(wù)是使高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的改變，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要保證，廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位，加強(qiáng)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步開拓內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證。

另外高校內(nèi)部審計(jì)開展比較晚，又是一項(xiàng)經(jīng)常性的監(jiān)督工作，有些領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)管理人員對(duì)其不了解、不理解，甚至不接受。因此通過(guò)內(nèi)審加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)扶一把。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。內(nèi)審部門在認(rèn)真做好工作的同時(shí)，要注重同上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報(bào)工作情況，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作要倍加關(guān)注，對(duì)審計(jì)的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對(duì)重大問(wèn)題的定性與處理親自過(guò)問(wèn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告認(rèn)真批閱，及時(shí)提出了整改意見和具體要求，為審計(jì)工作的順利實(shí)施提供有力保證。

2.擺正位置，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)要獲得發(fā)展，關(guān)鍵取決于它通過(guò)監(jiān)督、控制，為提高高校經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的能力。在新形勢(shì)下，高校內(nèi)審要找到自己的位置，選準(zhǔn)內(nèi)審工作的重點(diǎn)和突破口，幫助高校內(nèi)部建立和完善管理體系，提高管理水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)最佳資源配置。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，選擇那些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、教職工迫切希望的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只有急領(lǐng)導(dǎo)所急，想領(lǐng)導(dǎo)所想，真正幫助領(lǐng)導(dǎo)解決一些綜合性、深層次的問(wèn)題，才會(huì)有更強(qiáng)大的生命力。

為更好地為高校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審必須堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針。堅(jiān)持全面審計(jì)就是消除盲區(qū)，全面履行審計(jì)職能；突出重點(diǎn)是抓住主要矛盾，解決主要問(wèn)題。要善于區(qū)分輕重緩急，在全面審計(jì)基礎(chǔ)上把主要力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問(wèn)題上。

3.拓展審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹落實(shí)，這是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)人員權(quán)益，發(fā)揮審計(jì)作用的重要保障，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展具有重要意義。

提高審計(jì)工作質(zhì)量要從基礎(chǔ)工作做起，從審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)抓起。要通過(guò)充分的審前準(zhǔn)備使審計(jì)方案具有針對(duì)性、預(yù)見性，克服盲目性；依法審計(jì)、依法處理，保證審計(jì)工作行為規(guī)范、合法，克服隨意性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)工作還要將事后審計(jì)關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。再者，內(nèi)部審計(jì)還要從過(guò)去單純的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)中走出來(lái)，按照高校資金運(yùn)行軌跡對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、大額貨物采購(gòu)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開展管理審計(jì)。

在實(shí)際工作中，要注意把各類審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化。對(duì)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，要認(rèn)真分析，搞好審計(jì)調(diào)查，提出可行性建議和意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)各管理部門加強(qiáng)管理，深化改革，采取措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，促進(jìn)高校內(nèi)審的創(chuàng)新。在明確高校內(nèi)部審計(jì)定位的基礎(chǔ)上，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的具體工作是由審計(jì)人員完成的，所以審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和職業(yè)道德，即審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，而且要有敬業(yè)精神、神圣的責(zé)任感以及自覺(jué)遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)該從以下幾方面做起：（1）改變用人機(jī)制，選派相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；（2）要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們快速熟練掌握審計(jì)基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）開展高校間聯(lián)審、互審工作，一方面可以克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員少、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理而內(nèi)審力量不足的劣勢(shì)，另一方面通過(guò)互相學(xué)習(xí)，可以起到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的作用。

在內(nèi)審人員素質(zhì)提高的基礎(chǔ)上，要勇于發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動(dòng)性，敢于對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，只有這樣才能在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或特殊情況時(shí)也充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而使高校內(nèi)部審計(jì)緊跟時(shí)代的步伐與要求。

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[1]王鳳旭.淺析高校審計(jì)的質(zhì)量.山東煤炭科技.2004(3).

[2]高云.淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范.渤海大學(xué)學(xué)報(bào).2004(5).

[3]王小芳,李曙光.高校內(nèi)部審計(jì)探索.武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào).2004(4).

[4]劉宜.高校內(nèi)部審計(jì)研究.碩士論文.2003.

篇5

一、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題

很多文章提到審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其履行職責(zé)的基本條件,一方面是內(nèi)部審計(jì)的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機(jī)構(gòu)來(lái)完成它的使命;另一方面是審計(jì)的獨(dú)立性,決定內(nèi)部審計(jì)不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人可以直接向決策層報(bào)告審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃;可以不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作;可以對(duì)有關(guān)問(wèn)題向決策層提出意見建議,并對(duì)落實(shí)情況追蹤檢查。

目前,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有在財(cái)會(huì)部門設(shè)置的,有在紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。

有些觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門放在一起,難以對(duì)校本級(jí)財(cái)務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實(shí)向上級(jí)報(bào)告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財(cái)務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問(wèn)題,內(nèi)部審計(jì)人員也難以正確履行審計(jì)職能。

還有的觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì),是以增加價(jià)值與提高單位運(yùn)行效率,幫助單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益為目的;而紀(jì)檢監(jiān)察部門是針對(duì)黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進(jìn)行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計(jì)人員的違法違紀(jì)問(wèn)題由誰(shuí)監(jiān)督。

其實(shí),既然是內(nèi)部機(jī)構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)不可能是世外桃源。因此,能獨(dú)立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實(shí)放在哪個(gè)部門并不重要,重要的是看其機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計(jì)人員的配置問(wèn)題

高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計(jì)需要:如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí);要懂得計(jì)算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的對(duì)比分析等專業(yè)方法;要熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策。開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),要對(duì)高校管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)有識(shí)別能力;要能評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,或使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),造成的損失最小。開展采購(gòu)比價(jià)審計(jì)、工程決算審計(jì),要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識(shí)和測(cè)算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)管理、善分析、能預(yù)測(cè),具有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估水平。

目前,一些高校在審計(jì)人員的配置問(wèn)題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計(jì)工作由某個(gè)財(cái)會(huì)人員來(lái)兼職,或由監(jiān)察人員來(lái)兼職,或由某個(gè)部門的管理人員來(lái)兼職,或隨便抽調(diào)幾個(gè)人組成審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計(jì)職能,也影響其本職工作,兩項(xiàng)工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計(jì)工作,履行好內(nèi)部審計(jì)職能和職責(zé),不但需要懂財(cái)會(huì)的專家,也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供人力保障。

三、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)定位問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)職權(quán)有三點(diǎn)之說(shuō),也有兩點(diǎn)之說(shuō),目前比較集中意見是監(jiān)督和評(píng)價(jià)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》開展審計(jì)工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機(jī)動(dòng)一條,就是本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計(jì)職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計(jì)效果是一對(duì)矛盾,審計(jì)范圍大,效果可能就會(huì)減弱,這是由內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對(duì)高校財(cái)務(wù)收支、不同形態(tài)的國(guó)有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理以及經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行的審計(jì)。主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)。就高校而言,審計(jì)職責(zé)應(yīng)該前伸。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開始就要嚴(yán)格審計(jì),高校的預(yù)算執(zhí)行一般問(wèn)題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開始了。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目和對(duì)外投資項(xiàng)目的審計(jì)也要在決策之初進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)該注意兩點(diǎn):一是抓住重點(diǎn);二是與財(cái)務(wù)職能嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)。

高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內(nèi)部審計(jì)有效性的途徑

(一)建立高校內(nèi)部審計(jì)剛性體制,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)地位

從國(guó)家制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)化重視,并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)加強(qiáng)審計(jì)力量,優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證

要配強(qiáng)配齊審計(jì)人員,要使審計(jì)人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟(jì)待遇。要加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)劃的制訂和審計(jì)人員梯隊(duì)的建設(shè),使審計(jì)工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和突破口

審計(jì)工作要從重點(diǎn)矛盾和矛盾的主要方面選準(zhǔn)突破口,先點(diǎn)后面,以點(diǎn)帶面,最后達(dá)到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作最優(yōu)化。同時(shí)要拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)

新形勢(shì)發(fā)展給內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)范圍的擴(kuò)展,要不斷通過(guò)后續(xù)教育,提高審計(jì)人員的審計(jì)力。要自警自勵(lì),永葆旺盛的精神狀態(tài)。

篇6

關(guān)鍵詞：合并高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度建設(shè)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

高校合并后的這十多年來(lái)，在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不時(shí)地暴露出許多問(wèn)題，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化，形成管理上的“盲區(qū)”和監(jiān)督中的“真空”狀態(tài)，導(dǎo)致腐敗和貪污等丑惡現(xiàn)象不斷發(fā)生。這就促使我們必須進(jìn)一步思考如何牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保合并高校財(cái)產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，制定有組織、計(jì)劃和調(diào)節(jié)、控制的一系列會(huì)計(jì)制度，以確保合并高校各項(xiàng)事業(yè)有秩序地、有效地運(yùn)行。所以，我們有必要以合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為研究對(duì)象，以系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行深入研究，仔細(xì)分析合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的辦法，建立一套科學(xué)、有效的合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以滿足合并高校快速發(fā)展的需要，保證合并高校的財(cái)產(chǎn)安全、提高教育資金的管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)合并優(yōu)勢(shì)，保證合并高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。

一、合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

（一）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)合并高校資產(chǎn)的安全、完整。

3、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和合并高校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循的原則

1、合法性原則。

2、不相容職務(wù)分離原則。

3、全面性和系統(tǒng)性原則。

4、相互牽制原則。

5、成本效益原則。

二、我國(guó)合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）國(guó)家專門針對(duì)合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全。我國(guó)至今還沒(méi)有一套完整的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。雖然我國(guó)從20世紀(jì)九十年代起開始加大了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論建設(shè)的力度，但研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較多，而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較少。我國(guó)已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。由于沒(méi)有專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)做指導(dǎo)，理論上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定位，因此高校至今還沒(méi)有一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直沒(méi)有引起人們足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是：高校以往一直是國(guó)家全額撥款的事業(yè)單位，而且高校會(huì)計(jì)制度中對(duì)學(xué)校沒(méi)有成本核算的要求，沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)的追求動(dòng)機(jī)，其會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，因此忽視了對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)十分薄弱。

（三）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全。高校一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但總體來(lái)看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面，如有些高校未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠全面。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，有些高校約束的主要是對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員，而對(duì)各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束得很少；三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)預(yù)算外、特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。

（四）合并高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)滯后。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有監(jiān)督日常性與全過(guò)程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前監(jiān)督和過(guò)程控制，因而能將某些違規(guī)、違法、不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨(dú)立性。高校對(duì)內(nèi)審工作不夠重視，缺乏相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須有健全的體系建設(shè)，只有健全的體系、完備的制度，才能有效地進(jìn)行合理、有效、透明、公正的財(cái)務(wù)運(yùn)作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要涵蓋以下六個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)核算制度。主要包括會(huì)計(jì)核算體制和程序、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告、主要會(huì)計(jì)處理方法和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)開支審批制度、特殊事項(xiàng)審批制度等。

2、財(cái)務(wù)管理制度。主要包括財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費(fèi)管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。

3、貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對(duì)制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購(gòu)買制度、固定資產(chǎn)管理制度、實(shí)物清查盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對(duì)賬制度、在建工程管理制度、往來(lái)款項(xiàng)管理制度等。

4、重大事項(xiàng)管理制度。主要包括對(duì)外投資管理制度、大型基建及維修項(xiàng)目管理制度、其他重大事項(xiàng)管理制度。

5、票據(jù)及會(huì)計(jì)檔案管理制度。主要包括收費(fèi)票據(jù)管理辦法、會(huì)計(jì)檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。

6、機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、崗位、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)委派制度、工作成效獎(jiǎng)懲等管理辦法。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)的素質(zhì)決定著會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程，也決定著會(huì)計(jì)控制能否順利進(jìn)行。所以，擁有一批有水準(zhǔn)、講誠(chéng)信、講道德、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員，是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)高。具有較高的理論水平和較豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)具有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉國(guó)家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；二是要求會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)高。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理和執(zhí)行的好壞，與會(huì)計(jì)行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高等學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，使會(huì)計(jì)工作的一些程序變得簡(jiǎn)易化，整個(gè)會(huì)計(jì)核算完全依賴計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此，資金的安全和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全問(wèn)題凸顯。同時(shí)，電算化會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)方式也與手工模式不同，過(guò)去針對(duì)手工操作的管理方式不再適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過(guò)嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制程序來(lái)保障。首先，要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性；其次，建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，加強(qiáng)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制，加強(qiáng)電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計(jì)合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，注重電算化過(guò)程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強(qiáng)各項(xiàng)安全保密措施。

（四）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。沒(méi)有監(jiān)督的制度是不完善的制度，沒(méi)有監(jiān)督的存在，就不能有效地控制會(huì)計(jì)行為。監(jiān)督不是擺設(shè)，它必須要有可行高效的機(jī)制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、涉及到諸多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)正常、有序地運(yùn)行。

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]廖紅星.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].審計(jì)月刊，2007.6.

篇7

【關(guān)鍵詞】 高?？?jī)效審計(jì)； 指標(biāo)體系； 評(píng)價(jià)方法

1999年在黨的十五大會(huì)議上，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《面向21世紀(jì)教育振興計(jì)劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學(xué)率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標(biāo)，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國(guó)高校的招生數(shù)和在校學(xué)生數(shù)都大幅增長(zhǎng)，特別是擴(kuò)招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬(wàn)以上，平均每年增長(zhǎng)19%。與此同時(shí)，政府大幅增加了財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)的支出比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在每年的高等教育財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)是1999年的4倍多。

雖然財(cái)政對(duì)高等教育支出逐年增長(zhǎng)，但由于擴(kuò)招勢(shì)頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問(wèn)題。為促進(jìn)教育的發(fā)展，自1999年以來(lái)各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國(guó)政協(xié)一項(xiàng)調(diào)查顯示，高校貸款總額已達(dá)2 500億元且仍有擴(kuò)大趨勢(shì)，許多高校背負(fù)著沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。某省一重點(diǎn)高校貸款額度高達(dá)30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學(xué)校財(cái)務(wù)困難的建議。可見我國(guó)面臨的仍然是窮國(guó)辦大教育的難題。在此國(guó)情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績(jī)效是至關(guān)重要的問(wèn)題，這正是高校績(jī)效審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)。因此加強(qiáng)對(duì)高?？?jī)效審計(jì)的研究對(duì)高等教育的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。然而從我國(guó)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)發(fā)展的情況來(lái)看，整體上還處于起步階段，雖然《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)……到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計(jì)工作就更加滯后，目前仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)只在審計(jì)高?；▽ｍ?xiàng)資金時(shí)使用，對(duì)高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有開展。

本文試圖通過(guò)對(duì)我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)文獻(xiàn)的歸納梳理，探尋高?？?jī)效審計(jì)研究尚存的問(wèn)題及今后可能的研究方向。當(dāng)前關(guān)于高?？?jī)效審計(jì)的系統(tǒng)研究雖不多見，但研究?jī)?nèi)容已涉及到以下幾個(gè)方面。

一、高校績(jī)效審計(jì)的主體、客體和資金范圍的研究

關(guān)于高校績(jī)效審計(jì)的主體，多數(shù)研究都指出應(yīng)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，客體則是各類高校，審計(jì)的資金范圍是政府對(duì)高校的財(cái)政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預(yù)算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說(shuō)，多數(shù)研究都將高?？?jī)效審計(jì)定位于政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效的監(jiān)督上，認(rèn)為高?？?jī)效審計(jì)是一種來(lái)自于外部的監(jiān)督和促進(jìn)機(jī)制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進(jìn)高校提高經(jīng)費(fèi)支出效益。

二、高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建原理

績(jī)效審計(jì)是通過(guò)考察一系列的指標(biāo)對(duì)某主體的績(jī)效作出評(píng)價(jià)，因此高?？?jī)效審計(jì)研究的核心內(nèi)容是審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來(lái)看，大致存在兩種思路，一類是按照績(jī)效審計(jì)的總目標(biāo)，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個(gè)環(huán)節(jié)分別設(shè)定績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國(guó)清邁召開的亞洲國(guó)家審計(jì)組織大會(huì)通過(guò)的《亞洲審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》，認(rèn)為高?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要是評(píng)價(jià)、改善高校財(cái)政撥款使用的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性，并加強(qiáng)管理規(guī)劃和管理控制，提出高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括高等學(xué)校事業(yè)計(jì)劃和預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計(jì)、高等教育成本的審計(jì)、高等教育投資配置的審計(jì)、高等教育效果的審計(jì)四個(gè)方面，從這四個(gè)方面衍生出經(jīng)濟(jì)性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標(biāo)。曾凡昌（2008）的指標(biāo)設(shè)計(jì)從績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)到具體指標(biāo)共有五個(gè)層次，基本遵循的也是由目標(biāo)決定教育資金的使用過(guò)程，再由過(guò)程分解為指標(biāo)體系的思路。他將指標(biāo)作了細(xì)致的分級(jí)，共設(shè)計(jì)出68項(xiàng)具體指標(biāo)。馮祖麗（2009）將指標(biāo)體系分為資金耗費(fèi)情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個(gè)大的方面來(lái)設(shè)定。章毓育（2009）認(rèn)為對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)可以起到對(duì)預(yù)算編制的前饋和財(cái)務(wù)決算的后饋?zhàn)饔?，從而提高整個(gè)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，并且將績(jī)效審計(jì)指標(biāo)分為反映高校預(yù)算收支和分配績(jī)效的具體指標(biāo)和高校整體資源利用效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)兩大類。

另一類研究是在設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)引入戰(zhàn)略管理學(xué)科的平衡計(jì)分卡模型來(lái)構(gòu)建指標(biāo)體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計(jì)分卡模型在高?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)用的可行性和必要性，指出應(yīng)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面上構(gòu)建高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并設(shè)計(jì)了一系列相關(guān)指標(biāo)。盧寧文等（2010）的研究進(jìn)一步將教育經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡模型結(jié)合起來(lái)，認(rèn)為高校要發(fā)展，也應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略管理，這是一個(gè)在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。在確定績(jī)效審計(jì)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)以學(xué)校的定位作為總目標(biāo)，然后建立財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)計(jì)整體層面的和部門層面的核心指標(biāo)，再層層分解，最后確定各指標(biāo)的目標(biāo)值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計(jì)分卡模型的四個(gè)維度直接應(yīng)用于高?？?jī)效審計(jì)領(lǐng)域而設(shè)計(jì)的指標(biāo)，有些指標(biāo)更像是管理而非審計(jì)指標(biāo)，如客戶維度的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。他們認(rèn)為對(duì)于高校而言，客戶包括學(xué)生、家長(zhǎng)、用人單位、提供資金來(lái)源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標(biāo)就是使學(xué)生、家長(zhǎng)以及用人單位這三方面都對(duì)高校所提供的服務(wù)感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標(biāo)設(shè)計(jì)了學(xué)生滿意度、家長(zhǎng)滿意度以及用人單位滿意度，再分別對(duì)它們?cè)O(shè)計(jì)一些二級(jí)指標(biāo)。可以看出這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)已經(jīng)脫離了績(jī)效審計(jì)的特性，高校績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一個(gè)方面，審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，脫胎于財(cái)務(wù)審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)而高于財(cái)務(wù)審計(jì)。因此在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，不僅應(yīng)考慮其審計(jì)學(xué)科的性質(zhì)，還應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)審計(jì)的銜接問(wèn)題。

三、高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法

有些文獻(xiàn)在研究高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的同時(shí)，對(duì)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法也進(jìn)行了探討。高校的績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)多指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，不僅要對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，而且還要對(duì)整體作出綜合的評(píng)價(jià)，這就產(chǎn)生了如何將這些指標(biāo)綜合起來(lái)的問(wèn)題，也就是多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法的選擇問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)多指標(biāo)的評(píng)價(jià)主要是給各個(gè)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重并將指標(biāo)值以一定的方式綜合起來(lái)得到評(píng)價(jià)值。周萍（2009）對(duì)指標(biāo)體系運(yùn)用了數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，馮祖麗（2009）對(duì)層次分析法和主成分分析法兩種方法進(jìn)行了對(duì)比分析后，將兩種方法進(jìn)行了改進(jìn)和組合，成為層次―主成分分析組合評(píng)價(jià)方法，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來(lái)我國(guó)學(xué)術(shù)界從不同角度對(duì)高?？?jī)效審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時(shí)現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進(jìn)一步深入研究的方向，主要有以下幾個(gè)方面。

第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當(dāng)前的研究尚未結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情對(duì)績(jī)效審計(jì)的主體、客體等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡(jiǎn)單指出高校績(jī)效審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，有些研究甚至不涉及這一問(wèn)題，或語(yǔ)焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績(jī)效審計(jì)應(yīng)是高校內(nèi)部審計(jì)的職能（周萍，2009）。其實(shí)，績(jī)效審計(jì)可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校進(jìn)行的監(jiān)督，也可以是由高校內(nèi)部審計(jì)部門在單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)，由于審計(jì)主體不同，審計(jì)的內(nèi)容、客體、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)及指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)都會(huì)不同。因此對(duì)高?？?jī)效審計(jì)的研究應(yīng)首先從審計(jì)主體及其立場(chǎng)出發(fā)，構(gòu)建一個(gè)由主體、客體、目標(biāo)、范圍、模型、指標(biāo)體系等相關(guān)內(nèi)容組成的完整的理論框架。

第二，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)有待進(jìn)一步的理論探索。以資金管理過(guò)程的四個(gè)方面為指標(biāo)分解依據(jù)，雖然資金使用的過(guò)程較為清晰，但各類指標(biāo)與績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的對(duì)應(yīng)卻并不再顯著；以平衡計(jì)分卡模型的四個(gè)方面為指標(biāo)分解依據(jù)，似乎偏離了績(jī)效審計(jì)的學(xué)科性質(zhì)，而更傾向于管理目標(biāo)，指標(biāo)也難以與財(cái)務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)和結(jié)果銜接。因此在這方面應(yīng)該進(jìn)行更為深入和系統(tǒng)的理論探索。

第三，當(dāng)前的研究大多數(shù)還只是停留在理論分析和指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)階段，鮮有以實(shí)例進(jìn)行的真實(shí)數(shù)據(jù)分析，原因可能有兩方面：一是無(wú)論涉及到的是財(cái)務(wù)還是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，學(xué)校的內(nèi)部數(shù)據(jù)難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷指標(biāo)值的合理性，沒(méi)有比較的標(biāo)尺，就難以作出結(jié)論，提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議。文獻(xiàn)中只有周萍（2009）以某高校財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了嘗試性的績(jī)效審計(jì)，然而這次嘗試針對(duì)的是高校整體，由于沒(méi)有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)或其他高校的比較，雖然計(jì)算出了具體數(shù)據(jù)，但未能作出較為具體的結(jié)論并給出進(jìn)一步改善的建議，績(jī)效審計(jì)的作用尚難以體現(xiàn)出來(lái)。如果指標(biāo)體系因缺乏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)被束之高閣，則會(huì)造成研究成果的浪費(fèi)。因此高校績(jī)效審計(jì)在研究的初期尚缺乏成熟標(biāo)準(zhǔn)的情況下，探索如何展開實(shí)務(wù)工作是當(dāng)前的研究必須解決的問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 馮祖麗.高等學(xué)校財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題研究［D］.暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

［3］ 章毓育，張佳春，李運(yùn)勤.高校預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)思考［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009（3）：98-100.

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篇8

【關(guān)鍵詞】 審計(jì);案例教學(xué);實(shí)踐教學(xué)

審計(jì)課程是一門相對(duì)來(lái)說(shuō)理論性很強(qiáng)的課程,內(nèi)容復(fù)雜且抽象,課程中涉及到的定義、術(shù)語(yǔ)和技術(shù)規(guī)則等條條框框的東西非常多,對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)在理解上存在很大難度,就使得審計(jì)課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)多側(cè)重理論知識(shí)的講授而偏輕實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng),教學(xué)方法局限于灌輸,教學(xué)也缺乏必要的案例和實(shí)踐,使得審計(jì)教學(xué)質(zhì)量不高。在經(jīng)濟(jì)全球化、高新科技飛速發(fā)展的今天,我國(guó)的新會(huì)計(jì)和審計(jì)制度已推出,審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。審計(jì)學(xué)課堂教育的不能與時(shí)俱進(jìn),就更加深了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間的裂溝,審計(jì)課程的特點(diǎn)和重點(diǎn)就是要突出其實(shí)務(wù)性,為了更好地在課堂理論教學(xué)過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)技能,必須合理地采取案例教學(xué)方式和合理開展實(shí)踐教學(xué)。

一、合理地選擇案例并建立審計(jì)案例庫(kù)

審計(jì)案例最好是根據(jù)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料提煉并整改潤(rùn)色而成。來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐的審計(jì)案例會(huì)更加通俗易懂,可以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)等內(nèi)容的了解,也會(huì)讓學(xué)生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機(jī)會(huì)應(yīng)親身參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作,既可以獲得實(shí)際工作底稿等實(shí)際審計(jì)的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實(shí)務(wù)操作能力。除此之外,可以參考國(guó)內(nèi)外專家的審計(jì)案例書籍和國(guó)內(nèi)外知名事務(wù)所網(wǎng)站上公布出的案例,還可以收集財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)公布的處罰公告中涉及財(cái)會(huì)方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫(kù)。

另外,審計(jì)教師還應(yīng)開拓視野,關(guān)心國(guó)際、國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)氣候、資本與證券市場(chǎng)?？梢詮呢?cái)經(jīng)媒體、報(bào)刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上查找新聞并探索其暴露的問(wèn)題并做成案例,在收集資料時(shí)要注意不能只停留在記者的報(bào)道和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)上,應(yīng)該有自己的專業(yè)分析?？梢砸龑?dǎo)學(xué)生去網(wǎng)絡(luò)和報(bào)紙上收集各類資料、關(guān)注證券市場(chǎng)實(shí)事要聞、分析上市公司年報(bào)、看相關(guān)的評(píng)論報(bào)道,讓學(xué)生把相關(guān)公司的各年度年報(bào)數(shù)據(jù)都拿出來(lái)分析,獨(dú)立判斷事件的真?zhèn)?既可增強(qiáng)審計(jì)案例教學(xué)的生動(dòng)性和互動(dòng)性,又可鍛煉學(xué)生的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能和獨(dú)立判斷能力,還可拓寬學(xué)生的知識(shí)面。也可讓學(xué)生實(shí)際調(diào)查一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并分析其可能存在的問(wèn)題,并提出改進(jìn)建議,同時(shí)請(qǐng)被調(diào)查單位來(lái)評(píng)判學(xué)生建議的可行性。

為了加深學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解,每章每節(jié)最好都有一個(gè)案例做引導(dǎo)。案例的選擇應(yīng)與課程密切相關(guān),結(jié)合審計(jì)教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容,圍繞教學(xué)目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì),具有基礎(chǔ)性和代表性,可以用來(lái)解釋某一個(gè)或某幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)或原理性內(nèi)容。在案例的選擇上,要注意內(nèi)容比較新、完整且長(zhǎng)短適中,適合該章的學(xué)習(xí)。不同層次的學(xué)生對(duì)案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內(nèi)容的選取要讓學(xué)生有可思考性,要結(jié)合學(xué)生的層次以及接受水平來(lái)選擇,綜合性和深度都要適當(dāng),以便能在課堂上有限的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行充分討論,對(duì)教學(xué)起到理想的促進(jìn)作用。

二、案例教學(xué)時(shí)需注意的問(wèn)題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時(shí)有限的課堂教學(xué)。如果課時(shí)充足,也可安排專門的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發(fā)給學(xué)生做準(zhǔn)備,讓學(xué)生在課堂討論之前先熟悉案例做好預(yù)習(xí)工作,對(duì)案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業(yè)讓學(xué)生自己去尋找資料,分小組寫出案例分析報(bào)告,并在課堂上討論,這樣可以調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例討論的積極性,自學(xué)審計(jì)案例還可培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析和解決問(wèn)題的能力。

2.中小案例比較適合課時(shí)有限的課堂教學(xué)。教學(xué)中,應(yīng)注意適時(shí)穿插引用簡(jiǎn)短的中小案例來(lái)加深學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解和認(rèn)知。可運(yùn)用由多個(gè)小案例組合成的綜合性審計(jì)案例來(lái)說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的形成和審計(jì)報(bào)告的完成過(guò)程。案例分析要盡量地符合中國(guó)實(shí)際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計(jì)案例都比較難,讓初學(xué)的學(xué)生一個(gè)人獨(dú)立回答比較困難,可對(duì)全班學(xué)生分小組,讓其進(jìn)行小組討論,然后每組選派代表上臺(tái)對(duì)討論的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)闡述,其他組成員可以提出問(wèn)題來(lái)反駁,教師最后做點(diǎn)評(píng)和總結(jié)。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學(xué)進(jìn)程,維持討論秩序、把握討論方向,引導(dǎo)學(xué)生從正、反兩方面提出各種問(wèn)題,并逐一進(jìn)行分析與討論。為了督促每個(gè)學(xué)生都積極參與討論,可以要求學(xué)生將討論內(nèi)容及過(guò)程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報(bào)告上交,教師對(duì)其進(jìn)行評(píng)分,評(píng)分結(jié)果計(jì)入平時(shí)成績(jī)。在這樣的案例討論式教學(xué)過(guò)程中,教師要總結(jié)案例涉及的主要知識(shí)點(diǎn),總結(jié)分析和思考問(wèn)題的途徑和方法,對(duì)各種分析思路進(jìn)行點(diǎn)評(píng),所以除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外,更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實(shí)踐進(jìn)行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計(jì)課程比較抽象,理論性強(qiáng),如果要配以案例教學(xué)的方式,則多媒體教學(xué)手段必不可少。利用多媒體、網(wǎng)絡(luò)通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內(nèi)容更豐富且更具有吸引力,可促使學(xué)生學(xué)得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來(lái)看,多媒體教學(xué)都能達(dá)到良好的輔助教學(xué)效果,它能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的生動(dòng)效果,還可以增加每節(jié)課的信息容量,提高課密度,使授課內(nèi)容達(dá)到傳統(tǒng)課堂教學(xué)所無(wú)法達(dá)到的飽和度,可培養(yǎng)學(xué)生的形象思維和創(chuàng)新意識(shí)。

在多媒體教學(xué)的過(guò)程中可以注意以下問(wèn)題:一是在多媒體課件的制作上,學(xué)生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡(jiǎn)”,把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖像、聲音、影畫等形式進(jìn)行有機(jī)組合生動(dòng)地呈現(xiàn)出來(lái),通過(guò)借助多媒體使教學(xué)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)由易到難、由感性到理性的過(guò)渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學(xué)生造成視覺(jué)壓力,也便于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學(xué)任務(wù)的輔助工具,還應(yīng)與教師的講授和板書結(jié)合起來(lái),以達(dá)到最佳效果。

盡管多媒體教學(xué)有它獨(dú)到的優(yōu)勢(shì),對(duì)其還是應(yīng)采用一分為二的方法來(lái)看待。多媒體工具畢竟只是一種教學(xué)輔助工具,太多種媒體的介入可能會(huì)分散學(xué)生的注意力,反而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不好,不能因?yàn)槎嗝襟w教學(xué)的優(yōu)勢(shì)而使其成為教師的“負(fù)擔(dān)”。要做一個(gè)圖文并茂的生動(dòng)課件,開展多種形式的多媒體教學(xué),會(huì)對(duì)教師提出很高要求:教師必須擅于運(yùn)用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會(huì)制作flash;教師還應(yīng)該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關(guān)背景資料。

教師還應(yīng)有快速反應(yīng)能力,在這個(gè)信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關(guān)。繁重的教學(xué)與科研任務(wù)使得教師們無(wú)暇鉆研多媒體教學(xué)設(shè)計(jì)和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)多媒體教學(xué)課件的設(shè)計(jì),會(huì)導(dǎo)致教師教學(xué)負(fù)擔(dān)的加重,可能會(huì)削弱課堂教學(xué)的實(shí)際效果。

三、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的開展

單純的審計(jì)案例教學(xué)雖然有利于學(xué)生增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)分析和解決問(wèn)題的能力,卻仍不能使學(xué)生身處真實(shí)的審計(jì)工作環(huán)境中。除了案例教學(xué)和多媒體工具的使用之外,還可以恰當(dāng)?shù)陌才乓恍?shí)踐性教學(xué)模式,如審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、親身到事務(wù)所實(shí)習(xí)等模式,以強(qiáng)化審計(jì)案例教學(xué)效果。審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)可從以下幾方面開展:

(一)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)

審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計(jì)的具體操作,使學(xué)生在掌握了一定審計(jì)理論的基礎(chǔ)上,在實(shí)驗(yàn)室將理論運(yùn)用于實(shí)際。學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件來(lái)籌建校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所,模擬審計(jì)場(chǎng)景,為實(shí)踐教學(xué)提供相應(yīng)平臺(tái)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所的建設(shè)包括硬、軟件建設(shè)?，F(xiàn)代化的硬件建設(shè)需要配備一定數(shù)量和質(zhì)量的計(jì)算機(jī),需要學(xué)校各部門的通力合作,應(yīng)有高標(biāo)準(zhǔn)要求。軟件建設(shè)是指需要購(gòu)買一整套專用的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課軟件。在進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)時(shí),讓學(xué)生通過(guò)計(jì)算機(jī)抽查被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表及其他資料并編寫審計(jì)工作底稿,使其對(duì)審計(jì)中會(huì)接觸到的原始資料產(chǎn)生直觀認(rèn)識(shí)并切實(shí)體會(huì)到如何開展實(shí)際的審計(jì)工作,可鍛煉學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力。

(二)審計(jì)實(shí)習(xí)

為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計(jì)學(xué)這門課程,學(xué)校必須提高對(duì)校、內(nèi)外實(shí)踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識(shí),適當(dāng)增加資金投入。努力爭(zhēng)取與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)控較好的大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,甚至可以自辦事務(wù)所安排學(xué)生實(shí)習(xí),這樣在校內(nèi)和校外建立審計(jì)實(shí)習(xí)基地,就可更好地培養(yǎng)鍛煉學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。學(xué)?？梢岳煤罴俳o學(xué)生安排為期一個(gè)月左右的課程實(shí)習(xí),實(shí)習(xí)課程也計(jì)學(xué)分。在實(shí)習(xí)單位,應(yīng)在指導(dǎo)老師的直接監(jiān)控和指導(dǎo)下,以學(xué)生直接充當(dāng)審計(jì)人員的角色來(lái)操作為主,這樣可以檢驗(yàn)其動(dòng)手能力與獨(dú)立判斷能力。也可讓學(xué)生利用寒暑假到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)。平時(shí)做審計(jì)實(shí)驗(yàn)的時(shí)候,每個(gè)學(xué)生一般只能夠接觸和處理到審計(jì)實(shí)務(wù)中的某部分流程,如果能在事務(wù)所實(shí)習(xí),則可讓學(xué)生參與對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)審計(jì)流程,可以讓學(xué)生對(duì)審計(jì)流程有個(gè)整體的把握,這對(duì)理解和掌握審計(jì)相關(guān)知識(shí)會(huì)很有幫助。

(三)審計(jì)方向畢業(yè)論文

在課程結(jié)束的時(shí)候,可以由教師將本學(xué)科的前沿問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題或值得寫成論文的問(wèn)題形成論文題庫(kù),交由學(xué)生選擇寫成論文,并規(guī)定每個(gè)學(xué)生的論文選題不能重復(fù),讓每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成一個(gè)論題。也可以將實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文相結(jié)合,讓學(xué)生在實(shí)習(xí)單位就實(shí)習(xí)的情況做畢業(yè)論文,可進(jìn)一步加深學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的理解,使理論與實(shí)際更好地結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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[3]郝曉雁,辛旭.審計(jì)學(xué)案例教學(xué)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊. 2007

篇9

關(guān)鍵詞：高職院校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范

高職院校作為高校中一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有風(fēng)險(xiǎn)更大、管理相對(duì)粗放、財(cái)務(wù)管理制度約束力差等特征，因此高職院校必須采用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有多種因素，既有高職院校自身的原因，也有來(lái)自外界環(huán)境的影響。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（1）高職院校管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，采用的財(cái)務(wù)管理方法相對(duì)落后，使得高職院校財(cái)務(wù)活動(dòng)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（2）高職院校對(duì)自身債務(wù)承受力沒(méi)有良好的認(rèn)識(shí)，籌資不當(dāng)，“開源”能力不強(qiáng)，缺乏投資管理體制。

（3）高職院校內(nèi)控制度不健全。高職院校的內(nèi)控制度存在著諸多問(wèn)題，一是內(nèi)控項(xiàng)目不全面；二是內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范；三是內(nèi)控對(duì)象職責(zé)不明確；四是內(nèi)控執(zhí)行力差；五是內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有充分發(fā)揮作用，監(jiān)管力差。

（二）高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

（1）政府對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入不足，沒(méi)有合適的教育撥款體系。

（2）擴(kuò)招帶來(lái)的資金壓力。國(guó)家的教育經(jīng)費(fèi)投入是有限的，高職院校只有靠自身力量去籌資，向銀行貸款是最快最直接的方式。

（3）銀行盲目放款給高職院校。銀行常常不對(duì)高職院校的財(cái)務(wù)能力以及風(fēng)險(xiǎn)受壓力進(jìn)行精細(xì)評(píng)估，盲目放貸，加劇了高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類

（一）投資風(fēng)險(xiǎn)

高職院校投資風(fēng)險(xiǎn)是指高職院校投資項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期收益而影響現(xiàn)金流量和資產(chǎn)流動(dòng)性。高職院校投資主要包括基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)施建設(shè)和教學(xué)設(shè)備投資、校辦企業(yè)投資以及后勤經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投資，由于高職院校權(quán)責(zé)不對(duì)稱、產(chǎn)權(quán)不明晰、財(cái)務(wù)管理體制不完善等問(wèn)題，高職院校投資存在盲目性，給高職院校帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要組成部分，高職院校負(fù)債主要是銀行貸款，銀行貸款給學(xué)校發(fā)展帶來(lái)了資金支持，也是高職院校緩解經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題的主要途徑。忽視自身償債能力。過(guò)度舉債的后果就是擔(dān)負(fù)高額銀行貸款，高額的利息和本金給高職院校財(cái)務(wù)帶來(lái)了很大負(fù)擔(dān)和不良影響。

（三）流動(dòng)性和管理風(fēng)險(xiǎn)

高職院校在招生規(guī)模擴(kuò)大后，過(guò)度負(fù)債嚴(yán)重制約了高職院校的健康發(fā)展，導(dǎo)致了高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。高職院校如果沒(méi)有做好預(yù)算管理，就非常容易導(dǎo)致過(guò)多的資金用于基礎(chǔ)性的建設(shè)，而日常開銷缺乏現(xiàn)金，導(dǎo)致收支不平衡，流動(dòng)性差，造成臨時(shí)性財(cái)務(wù)困難。這樣就造成學(xué)校支付能力減少，影響學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度跟不上，或者財(cái)務(wù)管理發(fā)生重大問(wèn)題，往往帶來(lái)嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

三、高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高高職院校辦學(xué)實(shí)力和籌資能力

逐步提高高職院校辦學(xué)實(shí)力，增強(qiáng)生源市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。高職院校的教學(xué)、科研實(shí)力是高職院校提高籌資能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本。充分利用社會(huì)力量進(jìn)行籌資，“開源”是控制高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接途徑。加強(qiáng)校企合作，提高職院校辦企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好，不僅緩解了高職院校經(jīng)費(fèi)緊張問(wèn)題，更提高了高職院校社會(huì)影響力和對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

（二）提高管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系

管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境的好壞有著極為重要的作用。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，落實(shí)到人頭上，明確每個(gè)責(zé)任人的職責(zé)，形成由上至下的、平行級(jí)別之間的互相牽制的體系。

（三）加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)管理

切實(shí)加強(qiáng)高職院校的財(cái)務(wù)管理建設(shè)，是防止和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的重要舉措之一。培養(yǎng)、建立一支思想上認(rèn)真負(fù)責(zé)、技能水平和素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，團(tuán)結(jié)協(xié)作，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作的開展，將高職院校相關(guān)經(jīng)費(fèi)及時(shí)納入預(yù)算予以保障。高職院校要做到開源節(jié)流、增收節(jié)支，努力提高資金的使用效益，千方百計(jì)增加學(xué)校的財(cái)政收入，首先要更好的取得上級(jí)主管部門對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的支持，尤其是財(cái)務(wù)專項(xiàng)撥款；其次要?jiǎng)?chuàng)造有利條件，加大招生規(guī)模；最后要充分的發(fā)揮各地校友會(huì)的作用，發(fā)動(dòng)校友為母校的財(cái)務(wù)被動(dòng)局面，出招出力。

（四）建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

首先，要建立一個(gè)良好的財(cái)務(wù)資訊平臺(tái)和暢通無(wú)阻的信息傳遞渠道，這是需要以眾多有效信息為基礎(chǔ)，向財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)提供最真實(shí)準(zhǔn)確以及最全面快捷的數(shù)據(jù)。它所扮演的是一個(gè)承上啟下的角色，需要先搜集、匯總各部門的最新情況，經(jīng)過(guò)科學(xué)地計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)地分析處理后，再將結(jié)果告知高職院校領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)責(zé)任人員，使領(lǐng)導(dǎo)層能夠迅速做出判斷，及時(shí)下達(dá)指令，相關(guān)責(zé)任人員第一時(shí)間采取應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。其次，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行需要高職院校最全面、真實(shí)和精確的數(shù)據(jù)，因此，要將財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、審計(jì)制度、內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度建設(shè)結(jié)合起來(lái)，編制好財(cái)務(wù)預(yù)算與決算報(bào)表，形成財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)分析合二為一的管理系統(tǒng)。最后，財(cái)務(wù)工作人員要時(shí)刻警惕著隱性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)，利用預(yù)警系統(tǒng)的定量分析和定性分析，綜合考慮，采取對(duì)策。領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)真對(duì)待全校教職工所提出的一切意見，建議合理的應(yīng)足夠重視并予以采納。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)學(xué)； 實(shí)踐性； 教學(xué)； 問(wèn)題； 對(duì)策

近幾年隨著反腐倡廉的開展，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的需求越來(lái)越迫切，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也提出了更高的要求。這就要求我們的審計(jì)教學(xué)不能只滿足于審計(jì)基本技能的講授，而是能培養(yǎng)出能查賬、會(huì)查賬的高水平應(yīng)用型人才。用人單位希望畢業(yè)生既具備系統(tǒng)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，又具有相關(guān)的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。為此，從服務(wù)于學(xué)生就業(yè)出發(fā)，審計(jì)學(xué)教學(xué)應(yīng)著力于培養(yǎng)具備實(shí)踐認(rèn)知能力與職業(yè)操作能力的應(yīng)用型人才。審計(jì)學(xué)是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。在審計(jì)教學(xué)中一直存在著課程難度大，教師難教，學(xué)生難學(xué)、厭學(xué)，教學(xué)效果不甚理想等問(wèn)題。雖然不少高校采取了審計(jì)案例教學(xué)、模擬試驗(yàn)教學(xué)等審計(jì)教學(xué)模式改革探索，但從實(shí)際效果來(lái)看，并沒(méi)有達(dá)到理想的效果。本文在分析產(chǎn)生這些問(wèn)題根源的基礎(chǔ)上，聯(lián)系自己的教學(xué)實(shí)踐，提出了以能力為本，強(qiáng)化學(xué)生實(shí)踐訓(xùn)練，將課程教學(xué)和大學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)的教改思路。

一、審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)效果欠佳的成因分析

（一）師資隊(duì)伍缺少審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

目前大部分審計(jì)教師來(lái)自于高校的碩士或博士畢業(yè)生，他們都是出了校門進(jìn)校門，從未親自參加審計(jì)過(guò)活動(dòng)的不在少數(shù)，更不要說(shuō)主持審計(jì)業(yè)務(wù)。這種知識(shí)背景的教師只能關(guān)門教書，照本宣科，側(cè)重于抽象的理論知識(shí)，缺少鮮活的實(shí)際案例，結(jié)果是教師難講、怕上審計(jì)課，學(xué)生覺(jué)得審計(jì)課枯燥無(wú)味、沒(méi)有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。因而在各種教學(xué)評(píng)估中，很難有好的評(píng)價(jià)。教師的審計(jì)實(shí)踐水平、能力存在較大不足，這是長(zhǎng)期以來(lái)高校教學(xué)改革效果不明顯的最重要原因。究其原因，與目前高校對(duì)教師的考評(píng)體制有關(guān)。一是學(xué)校對(duì)教師只有學(xué)歷方面的要求而沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面的要求。二是即使教師想去參加社會(huì)實(shí)踐也會(huì)因?yàn)闆](méi)有很好的人脈資源而找不到合適的單位去實(shí)踐。學(xué)校沒(méi)有考慮到為教師的實(shí)踐提供便利的條件。近年來(lái)，大多數(shù)高校都以建設(shè)研究型大學(xué)為發(fā)展目標(biāo)，要求教師都要完成一定數(shù)量和級(jí)別的論文，使教師把時(shí)間和精力集中在上，從而忽視社會(huì)實(shí)踐，與培養(yǎng)應(yīng)用型人才的要求脫節(jié)。

（二）案例教學(xué)并不能從根本上提高學(xué)生的實(shí)踐能力

進(jìn)行審計(jì)案例教學(xué)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際能力無(wú)疑是非常重要的，但它畢竟是局限于課堂內(nèi)的“紙上談兵”，沒(méi)有具體的實(shí)實(shí)在在的操作過(guò)程，要進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，實(shí)踐性需要進(jìn)一步加強(qiáng)，這一缺憾必須通過(guò)走出課堂進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練得到彌補(bǔ)。另外，由于高校教師本身缺乏審計(jì)工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有真正體驗(yàn)過(guò)審計(jì)工作，在案例討論中很難引導(dǎo)學(xué)生開展激烈的討論，案例討論只能停留在表面現(xiàn)象上，起不到應(yīng)有的效果。審計(jì)案例的選編也是一個(gè)難點(diǎn)，難以找到符合學(xué)生具體情況的案例。我國(guó)選取的審計(jì)案例過(guò)分關(guān)注審計(jì)人員的法律責(zé)任與職業(yè)道德，缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性。由于實(shí)際性強(qiáng)的案例嚴(yán)重不足，很難把審計(jì)案例反映的審計(jì)實(shí)務(wù)和我國(guó)相應(yīng)的審計(jì)理論聯(lián)系起來(lái)，給教學(xué)帶來(lái)了很大的困難。

（三）審計(jì)模擬試驗(yàn)教學(xué)模式面臨的困境

審計(jì)模擬實(shí)習(xí)是在審計(jì)教學(xué)中為做到理論聯(lián)系實(shí)際、培養(yǎng)學(xué)生處理實(shí)際業(yè)務(wù)的能力，在學(xué)校建立審計(jì)模擬實(shí)習(xí)室，把審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)濃縮于事先設(shè)計(jì)好的審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料中，學(xué)生運(yùn)用審計(jì)的方法和表格獨(dú)立操作，以獲取知識(shí)和能力的實(shí)踐教學(xué)方法。實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生理解、鞏固及掌握專業(yè)理論知識(shí)，熟練掌握審計(jì)基本理論和方法，具有一定工作經(jīng)驗(yàn)和能力，具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度和求實(shí)精神，為畢業(yè)走上工作崗位后縮短“適應(yīng)期”，盡快勝任工作任務(wù)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，審計(jì)模擬試驗(yàn)教學(xué)模式也存在一些困難。首先審計(jì)模擬試驗(yàn)設(shè)計(jì)的難度大，實(shí)施成本高。要成立一個(gè)審計(jì)模擬試驗(yàn)室，至少需要一個(gè)單位一年以上的全部會(huì)計(jì)資料（包括會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)和原始憑證）。審計(jì)試驗(yàn)資料的設(shè)計(jì)難度大，必然要投入較多的人力、物力，還要考慮相應(yīng)的軟硬件的配備，成本勢(shì)必很高，高校難以承受。其次審計(jì)模擬試驗(yàn)教學(xué)模式的研究開發(fā)、實(shí)施缺乏強(qiáng)有力的技術(shù)支持。審計(jì)模擬資料涉及的知識(shí)面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要熟悉電算化會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)操作技能。目前很多高校都缺乏這種復(fù)合型人才，無(wú)法為審計(jì)模擬試驗(yàn)教學(xué)提供有力的技術(shù)支持。聯(lián)系到學(xué)校的情況，在目前的審計(jì)模擬實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)中，存在著不可忽視的問(wèn)題。一是審計(jì)模擬實(shí)習(xí)室作為校內(nèi)實(shí)習(xí)基地，設(shè)施和條件與企業(yè)單位相差甚遠(yuǎn)。二是模擬實(shí)習(xí)資料仿而不真，與實(shí)務(wù)操作存在較大的差距。三是審計(jì)模擬實(shí)習(xí)的時(shí)間雖然安排了三天，但同學(xué)們基本上沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行。四是學(xué)生實(shí)習(xí)成績(jī)考核沒(méi)有科學(xué)的指標(biāo)體系。五是課堂教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)比例不盡合理。

二、加強(qiáng)審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的措施

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)一定要重視審計(jì)課程的實(shí)踐教學(xué)

據(jù)了解大多數(shù)的財(cái)經(jīng)類學(xué)校沒(méi)有設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)，所開設(shè)的審計(jì)課也只作為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的附屬。主要表現(xiàn)在：不注意師資力量的培訓(xùn)、人才的引進(jìn)；審計(jì)精品課程的建設(shè)經(jīng)費(fèi)大部分沒(méi)有用在審計(jì)課程的建設(shè)方面，而是用于其他方面；在教學(xué)評(píng)優(yōu)方面沒(méi)有考慮課程的難易程度而采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)教師往往感到吃力不討好、被邊緣化，從而情緒低落，教學(xué)熱情降低。

基于上述情況，高校的領(lǐng)導(dǎo)一定要改變觀念，把審計(jì)學(xué)課程與會(huì)計(jì)學(xué)課程同等對(duì)待。包括課時(shí)的安排，教師的安排，經(jīng)費(fèi)的安排等。保證足夠的課時(shí)，盡量讓有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老師上這門課，在評(píng)優(yōu)、獎(jiǎng)勵(lì)方面向?qū)徲?jì)教師傾斜。

（二）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)“雙師型”教師

師資是保證教育質(zhì)量的關(guān)鍵。高校教師不僅應(yīng)具有豐富的專業(yè)理論知識(shí),還要有過(guò)硬的專業(yè)實(shí)踐能力。學(xué)校應(yīng)構(gòu)建教師后續(xù)教育培訓(xùn)制度,努力加快“雙師型”師資隊(duì)伍建設(shè)。鼓勵(lì)教師參加各種專業(yè)資格考試,鼓勵(lì)其走出去“打工”，允許教師在學(xué)校的審計(jì)處兼職。在對(duì)教師進(jìn)行理論知識(shí)培訓(xùn)的同時(shí),進(jìn)行實(shí)際工作能力的培訓(xùn)。具體措施可以雙管齊下：一方面要與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型企業(yè)的內(nèi)審部門聯(lián)系，成立教師實(shí)踐基地，組織審計(jì)教師定期參加審計(jì)實(shí)踐，全面提升教師素質(zhì)，為審計(jì)教學(xué)模式改革配備一支具有豐富授課經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師隊(duì)伍；另一方面審計(jì)教學(xué)還可以聘請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專家或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為特聘教師，通過(guò)開設(shè)專題講座以彌補(bǔ)校內(nèi)教師教學(xué)的不足，開拓學(xué)生的視野。

（三）加強(qiáng)審計(jì)的模擬實(shí)習(xí)質(zhì)量控制

審計(jì)模擬實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量控制，是要建立和完善質(zhì)量控制體系，制度和措施健全可行，控制到位，提高質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)。

1.建立審計(jì)模擬實(shí)習(xí)室。為了滿足會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)課和進(jìn)行直觀教學(xué)的需要，要建立學(xué)校審計(jì)模擬實(shí)習(xí)室。可由會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員協(xié)助，按照會(huì)計(jì)師事所設(shè)置布局，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作。

2.完善教學(xué)計(jì)劃。依據(jù)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)，構(gòu)建教學(xué)內(nèi)容和課程體系，增設(shè)實(shí)踐教學(xué)及培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力的課程。策劃實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系，將審計(jì)模擬實(shí)習(xí)分為分步模擬實(shí)習(xí)和綜合模擬實(shí)習(xí)，并將綜合模擬實(shí)習(xí)分為單學(xué)科綜合模擬實(shí)習(xí)和多學(xué)科綜合審計(jì)模擬實(shí)習(xí)；做到綜合實(shí)習(xí)與分崗實(shí)習(xí)相結(jié)合、手工實(shí)習(xí)與會(huì)計(jì)電算實(shí)習(xí)相結(jié)合；加大實(shí)踐教學(xué)力度，從學(xué)習(xí)《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》起,就進(jìn)行審計(jì)基本技能的訓(xùn)練，畢業(yè)前夕，進(jìn)行多學(xué)科綜合審計(jì)模擬實(shí)習(xí)。

3.制定審計(jì)模擬實(shí)習(xí)規(guī)范，具體規(guī)范學(xué)生的實(shí)習(xí)行為。規(guī)范的制定，應(yīng)注重學(xué)生職業(yè)道德的養(yǎng)成，以及學(xué)生動(dòng)手操作能力、問(wèn)題分析能力和職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，引導(dǎo)學(xué)生形成主動(dòng)思維的習(xí)慣。規(guī)范的制定，還應(yīng)規(guī)定每個(gè)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)項(xiàng)目應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。

4.工作委派。選擇具有較強(qiáng)實(shí)踐能力的教師，擔(dān)任指導(dǎo)教師，明確其責(zé)任和任務(wù)，明確對(duì)其工作考核標(biāo)準(zhǔn)，制定對(duì)其獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度。

5.督導(dǎo)和監(jiān)控。建立分級(jí)督導(dǎo)制度,要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的實(shí)習(xí)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。從審計(jì)工作的一線聘請(qǐng)具有一定理論知識(shí)的人員進(jìn)行協(xié)助，并充分發(fā)揮學(xué)校教學(xué)督察督導(dǎo)組的作用。督導(dǎo)和監(jiān)控人員包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、教學(xué)督察督導(dǎo)組、部門負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)任人。構(gòu)建事前審核、事中輔導(dǎo)與事后檢查相結(jié)合的監(jiān)控體系，確保審計(jì)模擬實(shí)習(xí)內(nèi)部質(zhì)量控制的有效實(shí)施。

（四）建立與擴(kuò)展教學(xué)實(shí)踐基地

近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，所以，建立教學(xué)實(shí)踐基地并不像大家想象的那么困難。會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐基地為我們建立審計(jì)教學(xué)實(shí)踐基地提供了很大的方便，我們完全可以共享這一資源。同時(shí)，還可以開辟新的審計(jì)實(shí)習(xí)基地，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)部門、國(guó)有企業(yè)及事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門。事實(shí)上，近幾年我校每年都推薦學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，有的深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作，有的作為管理顧問(wèn)為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，鍛煉了學(xué)生將理論運(yùn)用于實(shí)踐的能力。此外，還鼓勵(lì)學(xué)生利用寒暑假時(shí)間兼職并撰寫實(shí)踐報(bào)告，教師對(duì)學(xué)生實(shí)踐報(bào)告寫作提供指導(dǎo)和幫助。為了保證社會(huì)實(shí)踐的質(zhì)量，我們應(yīng)當(dāng)成立由教師組成的監(jiān)控小組，對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)活動(dòng)實(shí)施不間斷的檢查指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決，指導(dǎo)、幫助學(xué)生克服實(shí)踐中的各種困難，使實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)卓有成效地進(jìn)行下去，而不是虎頭蛇尾，半途而廢，流于形式，真正達(dá)到豐富學(xué)生經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)其應(yīng)用能力的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】