導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計管理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計外部化

2008年一場金融危機(jī)席卷了整個世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計力量相對薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對,以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計工作的新局面。

1內(nèi)部審計外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項內(nèi)部審計的新定義。新的內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計活動已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計的職能,即可以實行內(nèi)部審計外部化。這種變化說明,內(nèi)部審計的主體可以是組織內(nèi)部的一個職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個職能部門,內(nèi)部審計的主體可以由第三方對內(nèi)部審計工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行審計的權(quán)利。

2高校內(nèi)部審計外部化的意義

2.1有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性,保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計的監(jiān)督職能又往往因為受到學(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計不能公允地評價高校經(jīng)營管理水平。同時,高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對獨立,但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯(lián)系,因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內(nèi)部審計工作委托給會計師事務(wù)所,由注冊會計師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計,他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因為開展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。同時會計師事務(wù)所有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊會計師在提供內(nèi)部審計服務(wù)時遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計工作的質(zhì)量。

2.2有助于降低審計風(fēng)險,節(jié)約內(nèi)部審計費用

隨著市場環(huán)境的變化和競爭的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、市場、計算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計人員的重復(fù)勞動,節(jié)省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進(jìn)行財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計,可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計風(fēng)險。另一方面,內(nèi)部審計外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計費用。內(nèi)部審計費用是內(nèi)部審計人員全面履行職責(zé)過程中所支出的費用,包括開展業(yè)務(wù)活動的公用經(jīng)費和內(nèi)部審計人員經(jīng)費兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計部門,需要支付員工薪金、培訓(xùn)費和管理費用。如果從外部聘請人員承擔(dān)內(nèi)部審計工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計人員的費用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計時便不必支付內(nèi)部審計人員的工資和福利費等,這就降低了學(xué)校的成本支出。

2.3有助于社會資源的優(yōu)化配置

內(nèi)部審計對高校來講并不像生產(chǎn)經(jīng)營那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進(jìn)行內(nèi)部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對不同類型的組織提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗,這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗介紹給高校管理層,避免高校在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

3如何推進(jìn)內(nèi)部審計工作外部化

在我國高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內(nèi)審職能主要還是靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。內(nèi)部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。

3.1高等院校實行內(nèi)部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內(nèi)部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項目,若配備工程造價審計人員進(jìn)行審計,在工程建設(shè)期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費用;同時內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識一般會低于外部專業(yè)審計人員。因此,在保證審計質(zhì)量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費用。

3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來沒有設(shè)立審計機(jī)構(gòu)及審計人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計工作水平。

3.1.3內(nèi)部審計工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營單位或已經(jīng)實行企業(yè)化管理的實體較多的學(xué)校。因為這些經(jīng)營單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會計制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對其審計工作量大、技術(shù)要求高,依靠高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計人員很難全面完成審計任務(wù)。

3.1.4內(nèi)部審計工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權(quán)威性和獨立性,聘請外部審計人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對所屬單位的財務(wù)審計和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計,可以保證審計工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計工作目的

3.2.1要順應(yīng)時代潮流,積極推動內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經(jīng)驗,其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實踐證明,高校內(nèi)部審計工作必須要有創(chuàng)新精神,沒有創(chuàng)新,內(nèi)部審計工作就會陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發(fā)生后再審計,雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創(chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來,目的就是通過加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計體制改革。要以內(nèi)部審計創(chuàng)新為動力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計體制和機(jī)制。內(nèi)部審計一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計健康有序發(fā)展。

3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實現(xiàn)顯性與隱性價值。首先要在加強(qiáng)審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動探索經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營管理的規(guī)律和特點,把審計監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來;第三要把事前、事中和事后審計結(jié)合起來,實現(xiàn)以事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結(jié)合起來,實現(xiàn)向績效審計的轉(zhuǎn)變,爭取審計工作每年都有提高。

3.2.4要注重高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),是落實審計制度、促進(jìn)審計工作持續(xù)開展和實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計工作人員要積極參加注冊內(nèi)部審計師的考試,使自己加快更新知識結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

篇2

近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速增長，企業(yè)的投資主體和經(jīng)營模式呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，作為企業(yè)管理重要手段之一的內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化風(fēng)險管理等方面都發(fā)揮了積極作用，尤其在國有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中扮演著重要角色。但是，從整體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用還沒有能夠得到充分的發(fā)揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問題：

1.內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位受到限制。

就國內(nèi)企業(yè)而言，相當(dāng)多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計職能的變化認(rèn)識不足，仍將其視為單純的財務(wù)監(jiān)督部門，沒有結(jié)合社會和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，而內(nèi)部審計工作的有效開展需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，樹立其在內(nèi)部檢查和監(jiān)督方面的權(quán)威性，進(jìn)而取得各部門的積極配合，才能使內(nèi)部審計職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內(nèi)部審計同外部審計等同看待，認(rèn)為依靠外部審計已足矣，卻不知內(nèi)部審計有著區(qū)別于外部審計的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏重視。

包括國有企業(yè)在內(nèi)的不少企業(yè)管理意識不到位，存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，對內(nèi)部審計也不例外。一方面，由于內(nèi)部審計并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)加大了人員成本，在改革、轉(zhuǎn)制進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整時，或撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，削弱了對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，或令其從屬于某個職能部門（如財務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計的獨立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員，但該設(shè)置只是礙于監(jiān)管部門的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，作用甚微。

3.內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏充分的獨立性。

獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提，內(nèi)部審計人員應(yīng)該同他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現(xiàn)在相當(dāng)部分的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接向經(jīng)營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況作出合理評價。

4.內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，制約了審計的效果。

由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識不足和重視不夠，習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，內(nèi)部審計人員大都沒有接受內(nèi)部審計專業(yè)的培訓(xùn)，知識結(jié)構(gòu)單一。同時，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進(jìn)入內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)尚待提高。

5.內(nèi)部審計提供的信息沒有得到充分的運用。

在內(nèi)部審計職能得到充分履行的前提下，通過運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內(nèi)部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，比較全面地反映經(jīng)營業(yè)績真實性、經(jīng)營管理效率型、內(nèi)部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開的、公眾的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營管理層提供服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計的信息運用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內(nèi)部審計結(jié)論，管理層僅從短期的業(yè)績目標(biāo)使用審計結(jié)果，沒有重視審計信息中影響企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績真實性、內(nèi)部控制的漏洞，進(jìn)而未能在經(jīng)營決策中結(jié)合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內(nèi)部審計效能的對策建議

（一）明確內(nèi)部審計的職能定位，向管理審計方向轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計總體發(fā)展趨勢顯示，內(nèi)部審計職能正從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向為企業(yè)內(nèi)部管理、效益和決策服務(wù)的管理審計轉(zhuǎn)變，管理審計的業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸成為內(nèi)部審計的主要職責(zé)。大中型企業(yè)應(yīng)努力適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的效能，幫助企業(yè)提升價值。充分利用內(nèi)部審計熟悉企業(yè)經(jīng)營、可隨時掌握運行動態(tài)的特點，開展以預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營績效、內(nèi)部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等以經(jīng)濟(jì)活動為主要內(nèi)容的合規(guī)性、適當(dāng)性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運營效率，并確保對業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

（二）完善內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，向集中管理方向轉(zhuǎn)變

有效的內(nèi)部審計，通常是以完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，在良好的審計環(huán)境中實現(xiàn)的。從國際經(jīng)驗來看，具有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)都具有相應(yīng)的獨立性和權(quán)威性。未來幾年將是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。對國內(nèi)企業(yè)而言，欲通過引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進(jìn)入國際市場等實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，提升核心競爭力，應(yīng)對錯綜復(fù)雜的全球市場經(jīng)濟(jì)，首先應(yīng)當(dāng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，包括確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立地履行審計職責(zé)。與此同時，大型企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關(guān)系，上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由一般的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，上升為集團(tuán)層面的治理和控制關(guān)系，由上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對成員企業(yè)實施內(nèi)部審計或考核成員企業(yè)審計責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，實現(xiàn)內(nèi)部審計由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的獨立性上升至相對的空間，也使得內(nèi)部審計的自身價值得到了實質(zhì)性的提高。內(nèi)部審計職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部人力資源，同時有助于企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計工作的效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會計電算化的全面普及，為內(nèi)部審計技術(shù)手段的改進(jìn)創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部銷以及財務(wù)的信息，利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計，方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以根據(jù)需要擴(kuò)大審查的內(nèi)容；運用審計軟件進(jìn)行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結(jié)果可靠性程度有了進(jìn)一步提高；由計算機(jī)完成審計數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復(fù)核可以節(jié)約大量的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高；此外，計算機(jī)輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點，效果顯而易見。

（四）保證內(nèi)部審計的暢通溝通，提升內(nèi)部審計信息的價值

內(nèi)部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部審計信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。審計部門可以區(qū)分不同層級的接受者設(shè)計不同內(nèi)容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。

（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量

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1.監(jiān)督作用。

企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)對自身財經(jīng)行為的監(jiān)督，他不等于外部審計，而企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計可以找到企業(yè)自身的財經(jīng)問題，從而有利于企業(yè)進(jìn)行決策。內(nèi)部審計主要是以相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，對被審計的對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的檢查和評估，從而督促被審計對象進(jìn)行糾正，提高企業(yè)自身的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

2.服務(wù)作用。

內(nèi)部審計可以找到企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)問題，從而為企業(yè)管理層的決策、計劃和控制提供有效的依據(jù)，從此方面可以看出內(nèi)部審計的服務(wù)職能。隨著內(nèi)部審計的進(jìn)行，企業(yè)和審計人員會不斷的自我完善和提高，內(nèi)部審計所起的作用也會越來越明顯。

3.控制作用。

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)當(dāng)中一個獨立于其它部門的存在，具有一定的控制職能，這種控制作用不同于其它的控制部門的作用，它更具獨立性、權(quán)威性和全面性。內(nèi)部審計是對企業(yè)經(jīng)營效果和成績的評價，這個評價的內(nèi)容直接關(guān)系到高層的決策，所以它本身是構(gòu)成內(nèi)部控制的特殊要素。

4.評價作用。

內(nèi)部審計部門獨立于其它部門之外，它對于企業(yè)內(nèi)部評價更具客觀性和公正性，內(nèi)部審計也可以為企業(yè)提供實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。內(nèi)部審計可以對企業(yè)的計劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行公正、客觀的評價，從而達(dá)到評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營方式的目的。

二、保險企業(yè)風(fēng)險剖析

1.市場風(fēng)險。

只要是企業(yè)，都存在著市場風(fēng)險，保險企業(yè)在市場競爭當(dāng)中，由于惡性競爭或者企業(yè)自身經(jīng)營不善可能出現(xiàn)過多的“垃圾業(yè)務(wù)”，從而給企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營帶來較大的風(fēng)險。部分上市保險企業(yè)，在運作過程當(dāng)中可能由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)負(fù)債過多，致使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。

2.系統(tǒng)風(fēng)險。

大多數(shù)保險企業(yè)是采取集團(tuán)形式出現(xiàn)的，因此總公司與下屬子公司、機(jī)構(gòu)之間具有極其強(qiáng)烈的利益、聲譽(yù)關(guān)聯(lián)性。一旦子公司或者機(jī)構(gòu)因為經(jīng)營事故發(fā)生倒閉或者保險事故，如果企業(yè)與下屬經(jīng)營單位間沒有建立完善的風(fēng)險控制管理機(jī)制，那么就會直接導(dǎo)致企業(yè)總體經(jīng)營受到阻礙，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的生存危機(jī)。

3.精算風(fēng)險。

精算風(fēng)險指的是預(yù)計風(fēng)險帶來的損失與實際損失相差較大而帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，在保險企業(yè)主要表現(xiàn)在保單籌集的資金及其帶來的收益小于承保責(zé)任帶來的經(jīng)濟(jì)損失。精算風(fēng)險主要因為保險費率的精算假設(shè)與實際值之間的偏差，因此精算方法在風(fēng)險的評估上存在著較大的缺憾。

4.資本風(fēng)險。

資本風(fēng)險主要是由于企業(yè)自身原因?qū)е沦Y金緊張從而影響保險企業(yè)的賠付能力而產(chǎn)生的，這類風(fēng)險出自承保和投資兩個方面，有時候企業(yè)也可能因為較大的市場波動而產(chǎn)生此類風(fēng)險。

5.信用風(fēng)險。

信用風(fēng)險的產(chǎn)生主要是因為保險企業(yè)和客戶之間不能或者不愿履行義務(wù)而產(chǎn)生的，這類風(fēng)險的產(chǎn)生會影響企業(yè)的信譽(yù)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

6.法律風(fēng)險。

法律風(fēng)險一方面是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程當(dāng)中不遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)而產(chǎn)生的風(fēng)險；另一方面是指在保險行業(yè)法律法規(guī)發(fā)生變化的時候一般都缺乏明確的變動時間表，從而影響企業(yè)對未來的預(yù)測，導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計對于保險企業(yè)的意義

內(nèi)部審計通過不斷檢查、評估、調(diào)整、修正、反饋企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的完成情況，從而為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的完善，將規(guī)范與準(zhǔn)則融入到企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)中，使風(fēng)險意識、風(fēng)險管理完全結(jié)合到企業(yè)的文化當(dāng)中。內(nèi)部審計作為企業(yè)特殊的評估、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其本身在企業(yè)管理當(dāng)中扮演著參謀和顧問的角色；內(nèi)部審計的結(jié)果，有助于企業(yè)對自身情況的認(rèn)識，從而影響企業(yè)的決策、組織以及協(xié)調(diào)工作；同時，它還可以將企業(yè)存在的問題呈現(xiàn)給管理者，以便于管理者做出相應(yīng)的整改，從而使企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)不斷的優(yōu)化、完善。

四、結(jié)語

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[論文摘要]本文對我國內(nèi)部管理審計的相關(guān)問題進(jìn)行了闡述，分析了我國內(nèi)部管理審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。

一、內(nèi)部管理審計概述

內(nèi)部管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)經(jīng)理改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。

從定義可知，內(nèi)部管理審計的核心是幫助經(jīng)營者提高生產(chǎn)效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計師不能成為受審部門的一員。

二、我國內(nèi)部管理審計存在的問題

在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部管理審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題：

1．沒有充分認(rèn)識到管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國外實行了管理審計，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。

2．內(nèi)部管理審計法規(guī)體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

3．內(nèi)部審計對象的特性對內(nèi)部管理審計形成挑戰(zhàn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)集團(tuán)、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計對象復(fù)雜化。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。

4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致管理審計結(jié)論出錯，有可能誤導(dǎo)管理層的決策。

5．審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。（2）審計人員的獨立性不夠，影響了其發(fā)揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業(yè)管理活動，開展審計業(yè)務(wù)時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數(shù)量上還不能滿足企業(yè)進(jìn)行管理審計的需要。有些企業(yè)審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時補(bǔ)充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。

6．審計信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團(tuán)化，管理層次化，其參與企業(yè)管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現(xiàn)對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。

7．企業(yè)的內(nèi)部管理審計風(fēng)險意識較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計風(fēng)險，是指企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計風(fēng)險的形成因素，主要由三方面構(gòu)成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場化的今天，隨著內(nèi)部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，重新評估內(nèi)部管理審計風(fēng)險十分必要。

三、幾點建議

1．管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計的作用，認(rèn)識到這是一種面向未來的，以改進(jìn)管理為導(dǎo)向，以審查受托管理責(zé)任為己任，有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的審計類型。

2．盡快建立健全內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)。國家可以制定一個指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內(nèi)，由內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。

3．對內(nèi)部審計人員在人員、經(jīng)費方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設(shè)立審計委員會，配備總審計師，并且在經(jīng)費上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業(yè)特長的人員都應(yīng)齊全，以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動，服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計的周期。目前，我國的內(nèi)部管理審計工作可以每兩年進(jìn)行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計工作分散在平時，分期分批的進(jìn)行，以便避免審計工作過分集中。

4．不斷充實和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質(zhì)的管理審計師隊伍。首先，加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)包括對其進(jìn)行后續(xù)教育。其次，在機(jī)制上、制度上保證審計人員的獨立性?？蓮纳鐣掀刚埻鈱徣藛T參與企業(yè)的審計項目，以保證審計的高度獨立性?；蛘撸梢越⒁粋€內(nèi)部管理審計事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為那些沒有實力的企業(yè)提供服務(wù)。

5．靈活運用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。在運用計算機(jī)輔助審計方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。

6．強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部管理審計工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部管理審計風(fēng)險有至關(guān)重要的作用。在審計的計劃階段，要認(rèn)真評估管理控制的控制風(fēng)險；在審計的實施階段，要依法收集和認(rèn)定審計證據(jù)，并且盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對化的語言等。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實際情況，有效利用內(nèi)部管理審計為增加本企業(yè)價值作服務(wù)。

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篇5

(一)面臨來自管理層的壓力

很多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計委員會時企業(yè)的治理層沒有意識到內(nèi)部審計對于企業(yè)的重要性，只是在相關(guān)監(jiān)管部門的要求下建立內(nèi)部審計委員會，并為了節(jié)約企業(yè)的運營成本，將內(nèi)部審計委員會委托管理層進(jìn)行管理，在這樣的管理制度下，內(nèi)部審計委員會對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計時受到管理層的壓力，并不能對企業(yè)進(jìn)行客觀的內(nèi)部審計，造成企業(yè)通過內(nèi)部審計難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，這樣的內(nèi)部審計委員會形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。

(二)獨立性受到挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計不像注冊會計師的外部審計那樣對獨立性有更嚴(yán)格的要求，在內(nèi)部審計委員會與企業(yè)的管理層有著千絲萬縷的關(guān)系情形下，造成企業(yè)的內(nèi)部審計在實質(zhì)上和形式上的獨立性受到挑戰(zhàn)。在內(nèi)部審計形式上的獨立性方面，有企業(yè)管理制度設(shè)置的原因，正如前文所述的內(nèi)部審計受到管理層的壓力，也有企業(yè)的內(nèi)部審計委員會的員工既在企業(yè)內(nèi)部審計委員會任職又在行使企業(yè)的管理職能而造成的形式上的不獨立；在實質(zhì)上的獨立性方面，內(nèi)部審計委員會作為企業(yè)長期設(shè)制的機(jī)構(gòu)，不能像由注冊會計師進(jìn)行的外部審計那樣執(zhí)行嚴(yán)格的輪換制度，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計師長期在企業(yè)內(nèi)任職而得不到輪換，使內(nèi)部審計在實質(zhì)上的獨立性受到挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計要發(fā)揮好其在企業(yè)管理中的作用，其獨立性受到挑戰(zhàn)而給企業(yè)管理造成的影響不容忽視。

(三)內(nèi)部審計師職業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計師的任職并不像注冊會計師那樣要求嚴(yán)格的任職條件，在企業(yè)的治理層對內(nèi)部審計的重視不夠的情況下就會造成企業(yè)聘任的內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)受到影響。一方面，提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所擁有強(qiáng)大的注冊會計師執(zhí)業(yè)團(tuán)隊，注冊會計師擁有豐富的審計經(jīng)驗，而內(nèi)部審計師僅僅對所任職企業(yè)提供審計服務(wù)，其審計的經(jīng)驗明顯不及提供外部審計服務(wù)的注冊會計師；另一方面，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計師時通常委托企業(yè)的管理層代為處理，企業(yè)的管理層在招聘內(nèi)部審計人員時會從節(jié)約成本的角度考慮，在招聘過程中不愿意高薪聘請具有豐富經(jīng)驗的審計師到企業(yè)擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)，從而導(dǎo)致當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部審計從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)欠佳的情形。

(四)內(nèi)部審計程序不規(guī)范

內(nèi)部審計程序不規(guī)范是內(nèi)部審計獨立性受到挑戰(zhàn)和內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)低下以及受到企業(yè)管理層壓力等因素的綜合影響而導(dǎo)致的結(jié)果，在這些因素的綜合影響下，導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運行并不能做出客觀的評價。內(nèi)部審計同外部審計一樣有著嚴(yán)格的審計程序，整個審計過程需要耗費大量的時間和財務(wù)成本，這導(dǎo)致不論是企業(yè)的管理層和治理層對內(nèi)部審計都保持消極的態(tài)度，特別是在很多企業(yè)治理層和管理層高度整合的情況下，對企業(yè)的內(nèi)部審計需求不足，使企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計時并未嚴(yán)格的執(zhí)行必要的審計程序，內(nèi)部審計的不規(guī)范的審計程序?qū)е峦ㄟ^內(nèi)部審計得不到客觀的審計結(jié)論，直接影響內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中作用的建議

為了克服內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)治理制度中應(yīng)有重要作用，企業(yè)股東及企業(yè)的治理層可以通過提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限、聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)以及在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度三個方面進(jìn)行改善。

(一)提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限

為了保證內(nèi)部審計不受管理層的限制并最大限度的保證內(nèi)部審計委員會的獨立性，企業(yè)的治理層應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限，嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)管理治理制度的設(shè)置要求，使企業(yè)的內(nèi)部審計委員會在治理層的領(lǐng)導(dǎo)并參與的情況下行使其職能，讓企業(yè)的內(nèi)部審計委員會在執(zhí)行內(nèi)部審計時不會受到來自企業(yè)管理層對內(nèi)部審計委員會的壓力。

(二)聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)

聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計職務(wù)，一方面可以解決內(nèi)部審計委員會職業(yè)素質(zhì)整體低下的問題，提升企業(yè)內(nèi)部審計委員會的業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面還可以更好的處理好由于長期任職原因而導(dǎo)致的內(nèi)部審計委員會與管理層的密切關(guān)系導(dǎo)致的實質(zhì)上的獨立性問題，規(guī)范內(nèi)部審計程序，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

(三)在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部治理制度的建立并非一勞永逸，企業(yè)的內(nèi)部審計制度也需要根據(jù)其在運行過程中出現(xiàn)的問題不斷的進(jìn)行改善。內(nèi)部審計制度應(yīng)當(dāng)在治理層的直接領(lǐng)導(dǎo)和干預(yù)下不斷的發(fā)展完善，才能讓內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善企業(yè)的管理制度。

三、結(jié)束語

篇6

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理

隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場競爭的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行風(fēng)險管理

對銀行而言，風(fēng)險是可能對銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險管理。風(fēng)險管理并非是要消除風(fēng)險，而是通過對未來結(jié)果不確定性的分析預(yù)測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。

商業(yè)銀行的風(fēng)險種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實行分業(yè)經(jīng)營的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。二是市場風(fēng)險，主要是由于證券市場不規(guī)范和金融市場秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險，主要包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和價格風(fēng)險。三是經(jīng)營風(fēng)險，主要是由銀行自身經(jīng)營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風(fēng)險。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險也不斷加大。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風(fēng)險，推動銀行實施風(fēng)險管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：

(一)能夠客觀識別和評估風(fēng)險的充分性

內(nèi)部審計部門獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。所謂風(fēng)險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險，所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風(fēng)險。內(nèi)部審計師不僅要識別相關(guān)的風(fēng)險，而且還應(yīng)從以下幾個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估：一是評價銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實際來制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險識別與評估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確，是否已對面臨的風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險因素，并對已識別的風(fēng)險進(jìn)行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否合理，風(fēng)險管理報告是否充分、及時。

(二)能夠綜合分析和計量風(fēng)險的恰當(dāng)性

內(nèi)部審計對現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點不僅在于識別和評估風(fēng)險的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險分析和計量。風(fēng)險分析和計量是內(nèi)部審計對銀行經(jīng)營管理過程中遇到的各種風(fēng)險采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風(fēng)險進(jìn)行量化估計，通用的公式為：風(fēng)險值=風(fēng)險影響X風(fēng)險概率。目前國內(nèi)商業(yè)銀行缺少實施先進(jìn)風(fēng)險計量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險計量方法，如允許銀行通過內(nèi)部評級確定風(fēng)險函數(shù)計量加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)；運用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計量市場風(fēng)險；運用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級計量法和風(fēng)險模型計量操作風(fēng)險等。內(nèi)部審計可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對風(fēng)險進(jìn)行計量和解析。在風(fēng)險難以量化、定量評價所需的數(shù)據(jù)難以獲取時，應(yīng)采取定性評價。定性評價的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗、不同性格和不同職位的人對風(fēng)險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預(yù)計負(fù)債時，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙嫛?/p>

(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險反饋的預(yù)警性

內(nèi)部審計在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋作用，對銀行的風(fēng)險管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時，是通過風(fēng)險反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評價，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險管理溝通，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價，對重大的審計發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時采取相應(yīng)的控制措施，同時對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進(jìn)行跟蹤報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險為核心及出發(fā)點的內(nèi)部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實際出發(fā)，提出防范風(fēng)險的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見，內(nèi)部審計的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用的有效途徑

(一)樹立正確的風(fēng)險審計理念

在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險越來越大，銀行各級管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對銀行風(fēng)險的含義，把風(fēng)險作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險意識貫穿于經(jīng)營的全過程。內(nèi)部審計已成為銀行風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計的重點，風(fēng)險評估已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計已擴(kuò)展至通過戰(zhàn)略層面參與公司價值創(chuàng)造。內(nèi)部審計工作應(yīng)從事后審計向事前和事中審計、從靜態(tài)審計向動態(tài)審計、從現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計和非現(xiàn)場審計方向發(fā)展。內(nèi)部審計除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計的工作重點是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計應(yīng)成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。

(二)將風(fēng)險管理融人內(nèi)部審計的全過程

內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計計劃時，應(yīng)在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險評估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目。

其次，確定審計范圍和編制審計方案時，通過風(fēng)險因素分析來確定審計業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會計憑證、重大交易和事項的會計處理及交易授權(quán)等；在審計實施過程中，通過評價內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時，應(yīng)能反映出風(fēng)險的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計時應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問題上，將風(fēng)險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風(fēng)險越大，追蹤審計的范圍就越廣。

(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動態(tài)管理評價模式

隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，利用網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險數(shù)據(jù)開展動態(tài)評估的評價模式，為銀行提供更有價值的服務(wù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工，收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險評估的銀行內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險評估，及時準(zhǔn)確地確定審計監(jiān)控的重點和范圍，為各級經(jīng)營決策者和審計部門全面、連續(xù)、及時地監(jiān)控和評價業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價值的信息，提高審計效率和審計質(zhì)量。數(shù)據(jù)庫的優(yōu)點是把銀行面臨的風(fēng)險進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險并及時進(jìn)行解決，達(dá)到控制風(fēng)險和防范風(fēng)險的目的。

篇7

論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院，財務(wù)，管理

 

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)市場出現(xiàn)了新的格局。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動日益廣泛開展，各項業(yè)務(wù)收入顯著增加．醫(yī)院資金使用的自主權(quán)不斷擴(kuò)大。醫(yī)院財務(wù)和會計制度，是把醫(yī)院作為主體從事經(jīng)營服務(wù)活動的單位，促使醫(yī)院更加科學(xué)合理地遵循醫(yī)院啟身財務(wù)活動的客觀規(guī)律，借鑒企業(yè)財務(wù)管理改革的經(jīng)驗和做法，按照統(tǒng)一的醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度，更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療服務(wù)市場的需要，規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1、醫(yī)院財務(wù)管理研究邏輯起點

醫(yī)院管理是全面系統(tǒng)的管理，在醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動中，必然要進(jìn)行醫(yī)療管理、人事管理、財務(wù)管理、護(hù)理管理等多方面的管理，且這些工作是相互聯(lián)系而且又是互相支持的，但是卻都有各自的特點。其中，醫(yī)院的財務(wù)管理是處理關(guān)于資金的財務(wù)活動和由資金引起的財務(wù)關(guān)系的管理活動，它的主要特點可以歸納為以下幾個方面。1．綜合性強(qiáng)醫(yī)院的管理工作是有分工的專業(yè)管理。2．涉及面廣如上述財務(wù)管理論文，醫(yī)院中一切涉及到資金收支的經(jīng)營活動都與財務(wù)管理有關(guān)。醫(yī)院的各部門資金的使用是由財務(wù)部門供應(yīng)。

2、醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題

2.1財務(wù)管理的觀念陳舊，影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)院管理者經(jīng)營意識不強(qiáng)，管理觀念滯后，方法落伍，知識陳舊，缺乏創(chuàng)新精神與能力。在經(jīng)營中，醫(yī)院普遍存在著對財務(wù)重預(yù)算輕管理的問題，單純的套用計劃經(jīng)濟(jì)下的管理模式，增加經(jīng)營風(fēng)險與資金成本。長此下去，這種陳舊的財務(wù)管理管觀念不能讓全體人員自覺主動的參與到醫(yī)院決策和管理過程中，導(dǎo)致醫(yī)院人員、資金運行的惡性循環(huán)，嚴(yán)重影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2內(nèi)部控制制度不健全，造成財務(wù)監(jiān)督失控

目前醫(yī)療衛(wèi)生單位沒有建立完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度的設(shè)計未覆蓋所有的部門與人員，致使各部門之間的崗位與權(quán)責(zé)不分明，與其他部門的工作銜接不明確。同時，由于醫(yī)院會計操作混亂、核算不實等造成會計信息失真，管理制度缺位造成各部門之間缺乏相互約束與牽制。醫(yī)院負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識淡薄造成制度的執(zhí)行不力。上述種種現(xiàn)象和問題在醫(yī)院中都普遍存在。

3、醫(yī)院財務(wù)管理存在問題的解決對策

3．1更新財務(wù)管理觀念，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

隨著醫(yī)療改革制度的不斷發(fā)展，財務(wù)管理已經(jīng)滲透到醫(yī)院管理的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)從重財務(wù)預(yù)算, 輕管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐院怂銥榛A(chǔ), 重管理的觀念。同時，還應(yīng)優(yōu)化創(chuàng)新醫(yī)院的管理模式，建立現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理制度，樹立以人為本觀念，將各項財務(wù)活動“人格化”，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財務(wù)運行機(jī)制.

3．2提升財務(wù)人員素質(zhì)，提高經(jīng)營管理水平

當(dāng)前醫(yī)院的競爭，歸根到底是人才的競爭，醫(yī)院財務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響醫(yī)院的發(fā)展。針對財會人員存在的問題，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平是關(guān)鍵。首先，要加強(qiáng)財務(wù)人員財務(wù)管理基本理論知識和會計制度的學(xué)習(xí)，讓財務(wù)人員熟悉和學(xué)習(xí)國家各行業(yè)各項相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和政策，提高專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能，以適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院科學(xué)管理規(guī)范化的發(fā)展。

3.3完善內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)監(jiān)督力度

科學(xué)合理的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，不僅能使醫(yī)院高效運轉(zhuǎn)財務(wù)管理論文，而且能堵塞管理上的漏洞，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視醫(yī)院財務(wù)管理，建立和完善財務(wù)管理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步明確醫(yī)院內(nèi)部各職能部門財務(wù)管理的職責(zé)和權(quán)限，根據(jù)國家相關(guān)政策制定醫(yī)院財務(wù)管理制度，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財務(wù)運行機(jī)制，使醫(yī)院的財務(wù)活動做到有法可依，有章可循，定期檢查落實各項管理制度的落實情況。同時，應(yīng)嚴(yán)格分離互不相容的職務(wù)，建立科學(xué)規(guī)范的決策、執(zhí)行和監(jiān)督制衡機(jī)制，使不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督，相互制約，減少制度漏洞，保證醫(yī)院工作的機(jī)構(gòu)及職責(zé)職權(quán)的合理劃分。完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制。醫(yī)院要重視內(nèi)部審計和內(nèi)部考核，明確考核部門和考核責(zé)任人，授予考核人員獎懲權(quán)，使監(jiān)督以及制約機(jī)制等能得到切實加強(qiáng)，提高財務(wù)監(jiān)督力度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]許曉南.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制若干問題芻議[J]. 現(xiàn)代商業(yè), 2009,(36) .

篇8

論文關(guān)鍵詞：新公共管理理論，績效管理，財政預(yù)算，事業(yè)單位

一．前言

1959年《財政法組織法》（LOLF）確立了法國財政預(yù)算的基本框架。期間，該法令雖多次被修訂，但仍然無法適應(yīng)時代的要求。2001年8月，原法國總統(tǒng)希拉克頒布了新《財政法組織法》，明確提出建立以結(jié)果和績效為導(dǎo)向的財政預(yù)算，并規(guī)定從2006年1月1日起開始執(zhí)行新方法編制的預(yù)算案。該法案被認(rèn)為是法國公共財政的一次重大改革，它給法國財政預(yù)算管理的各個方面都帶來了顯著變化。其最大的意義在于使法國的公共行政從傳統(tǒng)的官僚模式走向新公共管理模式，公共服務(wù)領(lǐng)域從此也開始面臨一連串的重大改革。

二．改革的背景

1.新公共管理思潮的影響

自20世紀(jì)80年代中期以來，由于技術(shù)變革、全球化、信息化和國際競爭的挑戰(zhàn)，許多國家的行政管理發(fā)生了重大變化。以韋伯的官僚理論為代表的、等級深嚴(yán)的傳統(tǒng)公共行政制度在支配整整一個世紀(jì)的漫長年代后，正轉(zhuǎn)變?yōu)楣补芾淼摹⒇?zé)任的、服務(wù)的、企業(yè)化的、以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的形式。

新公共管理理論源于歐美國家，最早由英國前首相柴契爾夫人提倡推行。隨后該理論在西方國家逐漸受到重視。美國學(xué)者戴維·奧斯本在其著作《摒棄官僚制：政府再造的五項戰(zhàn)略》中提出了“再造政府”的理論，并強(qiáng)調(diào)“再造政府就是用企業(yè)化體制來取代官僚體制”。[①]戴維·奧斯本認(rèn)為，在傳統(tǒng)模式下，政府在提供公共產(chǎn)品時力不從心，窘態(tài)百出工商管理論文，因此該模式應(yīng)當(dāng)被改革。戴維·奧斯本提倡政府在有限資源條件下，生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品和提供更高品質(zhì)的公共服務(wù)；同時，政府應(yīng)當(dāng)擁有一定的公共企業(yè)精神，并學(xué)習(xí)或運用企業(yè)管理的基本理念及做法，運用私人企業(yè)管理技術(shù)以及用結(jié)果指標(biāo)來評估績效，讓政府更具活力及競爭力。

在戴維·奧斯等學(xué)者的推動下，新公共理論的影響日益擴(kuò)大。以美國為首的西方國家，特別是西方經(jīng)合組織（OECD）的會員國，相續(xù)進(jìn)行了改革，提出了“績效政府”的理念。法國在這方面雖然改革起步較晚，但是也出臺了相關(guān)的法令，加快了行政改革的步伐。主要內(nèi)容有：改革地方行政管理體制，取消對各地方政府的監(jiān)管，擴(kuò)大地方政府權(quán)力，擴(kuò)大地方民主，增強(qiáng)地方民選機(jī)構(gòu)的權(quán)利等等。

2．改善法國政府財政赤字的迫切需要

從法國國內(nèi)看，法國的公共債務(wù)問題一直困擾著法國歷屆政府站。2005年，法國公共債務(wù)與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了歐盟《穩(wěn)定與增長公約》規(guī)定的60%的上限，達(dá)到了66.8%。同時，西方各國政府都大刀闊斧的改革政府機(jī)構(gòu)、改善公共財政管理，而法國卻相對滯后，這就迫使法國政府加快了行政改革。從2000年以來，法國經(jīng)濟(jì)一直處于低迷狀態(tài)，失業(yè)率上升、國內(nèi)投資與需求大幅度減少，這造成了法國財政收入銳減。與此同時，為實施經(jīng)濟(jì)刺激計劃，法國政府又大規(guī)模投入資金。這導(dǎo)致法國公共債務(wù)規(guī)模明顯擴(kuò)大。

三．改革的主要內(nèi)容。

與1959年以來形成的預(yù)算體制相比，新《財政法組織法》的變革之處主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1.強(qiáng)化預(yù)算的績效的管理。在過去，各部門預(yù)算支出項目是分割孤立的，完全由議會根據(jù)部門需要進(jìn)行撥付。在這樣的機(jī)制下，預(yù)算項目很難體現(xiàn)各種計劃的性質(zhì)也很難明確各級行政管理者的責(zé)任。新《財政法組織法》運用績效機(jī)制來推動財政預(yù)算，重新建立了財政預(yù)算機(jī)制。新機(jī)制使得各級管理者的責(zé)任明確、國家政策連貫而緊密。該機(jī)制把財政預(yù)算分為“任務(wù)”（mission）、“項目”(programme)、“行動”(action)。“任務(wù)”是財政預(yù)算的最高級工商管理論文，體現(xiàn)了國家的主要公共政策以及相應(yīng)的財政預(yù)算安排。同時，若干個“項目”組成了某個“任務(wù)”。“行動”又把項目的各項計劃具體化。

新《財政法組織法》規(guī)定，各級、部門必須建立下一年度的行政計劃與工作安排；同時，每項具體計劃的效果必須通過相關(guān)部門的績效考核，并把結(jié)果反映到年度績效考核報告中。

2. 項目的行政負(fù)責(zé)人責(zé)任更為明確、擁有更多的自主權(quán)。新《財政法組織法》的另一最大的亮點在于，除了不能觸動人員工資之外，只要能保證項目目標(biāo)圓滿完成和提高工作效率，各行政部門項目負(fù)責(zé)人可按實際情況自由調(diào)度資金預(yù)算。同時，為了保證項目負(fù)責(zé)人的公正、廉潔，該法案還規(guī)定必須強(qiáng)化行政部門內(nèi)部審計職能，使每個公共政策項目執(zhí)行者承擔(dān)了更多的義務(wù)與責(zé)任。 3.強(qiáng)化了議會對財政預(yù)算的民主監(jiān)督力度。新《財政法組織法》實施之后，議會是最大的受益者。它對財政預(yù)算的監(jiān)控力度得到了空前的加強(qiáng)。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，財政預(yù)算更為透明。根據(jù)新《財政法組織法》第五十條規(guī)定，當(dāng)政府向議會提交國家未來四年的發(fā)展報告的時候，必須同時提供相關(guān)數(shù)據(jù)與證據(jù)的來源，以供議會調(diào)查、審議，從而提高財政預(yù)算的真實性。其次，擴(kuò)大了議會對預(yù)算批準(zhǔn)的范圍。得益于財政預(yù)算的分任務(wù)管理與績效管理機(jī)制，議會可以通過討論國家公共政策與發(fā)展策略來決定對某項任務(wù)是否賦予相關(guān)財政預(yù)算支持，從而大大提高了議會的決策者的角色。在新《財政法組織法》實施之前，議會由于缺乏必要的時間與手段，只能針對整個國家財政預(yù)算的一攬子計劃進(jìn)行投票。只有約占6%的財政預(yù)算真正被議會深入討論研究。新法案實施之后，“任務(wù)”、“項目”、“行動”與它們所需要的財政預(yù)算一目了然，議會成員可以從容不迫的進(jìn)行討論和投票。最后，公共政策與財政預(yù)算捆綁進(jìn)行表決，提高了議會地位和權(quán)利。一方面，決算法草案的審議時間縮短、效率大大提高；另一方面，審議的宗旨不再是對財務(wù)報告進(jìn)行技術(shù)和形式上的修改，而是對公共政策進(jìn)行評估，并對每個項目的結(jié)果、成本和使用進(jìn)行分析。

四．新《財政法組織法》對公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響

配合新《財政法組織法》，法國從希拉克政府到薩科齊政府，都對公共部門進(jìn)行了一系列的漸進(jìn)式改革。薩科齊的政府改革目前正在進(jìn)行工商管理論文，無法考察其最終效果，但是其部分改革措施是值得借鑒的、同時應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其改革也取得了階段性成果。

1.減少了財政支出。由于公共支出明顯上升，威脅到了法國的財政與金融安全，薩科奇政府制定和實施了稱為“公共政策全面修訂” 的全面改革計劃，旨在對公共支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)性削減站。這項計劃確定了很多改革目標(biāo)：實現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化;改善為公民和企業(yè)提供的服務(wù);確保公務(wù)員能夠因為工作而得到更多的表彰;以及推廣注重效果的文化。其整體目標(biāo)是用更少的資源，取得更好的成效。該計劃是法國政府全面轉(zhuǎn)型的范例，它由370項經(jīng)過開支審查篩選出的舉措組成，同時，每個政府部門都必須節(jié)約開支和提升效率。

2.大幅度的減少了公務(wù)員數(shù)量與規(guī)模：法國公務(wù)員的數(shù)量從2003 年開始減少，減少的幅度逐年加大，到了2007 年，退休的公務(wù)員人數(shù)介于7萬到8萬人之間，而該年就裁減了1萬5千 個職缺。[②]如今，薩科奇政府實行每兩名公務(wù)員退休后只補(bǔ)充一名新公務(wù)員的政策。行政人員的開支從而大大減少。

3.對公共部門進(jìn)行分類改革?，F(xiàn)有的公共服務(wù)部門被分成三大類：一是關(guān)系到民生與社會穩(wěn)定的教育、公共衛(wèi)生等部門，將繼續(xù)由國家管理；二是涉及國家安全和戰(zhàn)略意義的領(lǐng)域，具有一定商業(yè)色彩的軍工、航天和核電等部門，國家將繼續(xù)控制；三是可以向私人資本開放的其它的部門，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，這些領(lǐng)域內(nèi)國有企業(yè)壟斷將被打破，私人資本獲準(zhǔn)進(jìn)入。

4.行政部門的創(chuàng)新改革。主要有兩項：一是預(yù)算法采取“目標(biāo)管理”原則，各行政部門將根據(jù)目標(biāo)制訂預(yù)算；二是對政府各部門引入外部審計，同時對崗位任務(wù)和人員設(shè)置等深入調(diào)研并提出現(xiàn)代化管理建議。

5.強(qiáng)化公共部門的績效管理。公共部門的各項公共事務(wù)分為“任務(wù)”、“項目”、“目標(biāo)”、和“指數(shù)”。“任務(wù)”是指各項社會事務(wù)，如交通、社會治安等。“項目”是指細(xì)化后的各項“任務(wù)”，如在就業(yè)“任務(wù)”中，就有增加就業(yè)的“項目”；“目標(biāo)”是每個項目要達(dá)到的目的，如增加就業(yè)的“項目”中就提出要把增加就業(yè)崗位作為“目標(biāo)”。最后，“指數(shù)”是指量化后的結(jié)果，主要用于評估各項措施是否富有成效。如在采取新措施后，每年新增的就業(yè)崗位的數(shù)量等等。

法國政府在推進(jìn)公共部門改革中取得了一定的階段性成果。以法國內(nèi)政部為例， 2005年法國道路交通事故所造成的人員傷亡人數(shù)低于5000人，與2002年相比受傷者減少了25%,而死亡率則減少了36%,創(chuàng)歷史之新低。與2002年相比，違法活動減少了8.2%,在公共道路上的違法活動則減少了20%。[③]

五．借鑒與啟示

法國作為西方發(fā)達(dá)國家工商管理論文，其公共部門頗具特色，它在整個國家政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演重要角色，發(fā)揮著十分關(guān)鍵作用。雖然由于政治體制和國情不同，不能引入他們的所有做法，但他們績效考核的理念、嚴(yán)格的責(zé)任機(jī)制，對推進(jìn)我國事業(yè)單位績效改革有著十分重要的借鑒意義。

1.深化市場化改革，減少公共部門監(jiān)管。當(dāng)今世界是信息化社會，全球一體化的步伐不斷加快。在法國，公眾參與公共管理早就是一個現(xiàn)實。在我國，一方面，民眾借助互聯(lián)網(wǎng)等手段開始尋求公民參與的過程來充實公民生活，來有目標(biāo)地表現(xiàn)公民意識，并學(xué)習(xí)表達(dá)自己對公共事務(wù)的看法。另一方面，政府行政官僚的擴(kuò)張，經(jīng)常造成公共部門逐漸遠(yuǎn)離其所服務(wù)的社會大眾，忽視民眾的的真正需求，甚至引發(fā)社會沖突。在新形勢下，要解決事業(yè)單位中的績效改革問題，其基本點還是應(yīng)當(dāng)立足于對公共部門，包括對事業(yè)單位權(quán)利的限制和對公平性的追根問底。只有在上層建筑中確立了公平性與市場經(jīng)濟(jì)的自由與充分競爭，社會才能充滿活力和創(chuàng)造力。沒有一個完全市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，作為社會子系統(tǒng)和公共部門的事業(yè)單位績效改革的效果也無法保證。所以，政府、事業(yè)單位不能既當(dāng)游戲的裁判又做選手，它們應(yīng)當(dāng)把主要精力用到保護(hù)公正與提供公共服務(wù)上來。

2. 重新認(rèn)識公共部門的本質(zhì)。高績效政府組織是指政府組織以績效評估體系為標(biāo)準(zhǔn)，以最低的管理成本取得最大的社會公眾對公共服務(wù)和公共產(chǎn)品滿足度的一種管理模式和組織形態(tài)。它強(qiáng)調(diào)了以社會公眾的滿意度作為產(chǎn)出的最終標(biāo)準(zhǔn)。法國新《財政法組織法》的根本目的是在于提高公共部門的服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)效率。為公眾更好的服務(wù)站。對于我國的事業(yè)單位，一方面，其“績效”必須最大程度地凸顯其社會公益性，并抑制、克服其可能潛在的自利性和營利性；另一方面，其“績效”還必須同時依循各自具體行業(yè)的內(nèi)在要求，凸顯其獨特的公益價值。在我國，目前許多事業(yè)單位社會公益性做得不盡如人意。事業(yè)“績效”應(yīng)有的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)均被嚴(yán)重異化、扭曲。所以，事業(yè)單位全面實行績效改革工商管理論文，不能不首先從理清什么是事業(yè)績效開始。我國的事業(yè)單位屬于公共部門，所以它們的績效應(yīng)當(dāng)是“公共、公平和責(zé)任”。

3.績效考核制度應(yīng)伴隨著我國財政體制的改革。從法國經(jīng)驗看，財政績效管理伴隨著政府管理理念提升，它是市場經(jīng)濟(jì)條件下社會發(fā)展、政府管理模式發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從法國2006年執(zhí)行的新預(yù)算案看，最大的特點就是建立了新的結(jié)構(gòu)。新結(jié)構(gòu)分為“任務(wù)”、“項目”、“行動”三級。每一個級別都有相對固定的行政負(fù)責(zé)人。這就使得各部門公共政策項目負(fù)責(zé)人擁有更大的自由度和承擔(dān)更多的責(zé)任。而目前我國的財政預(yù)算與管理體制仍然沿用傳統(tǒng)的模式，它與事業(yè)單位甚至政府部門的績效管理體制改革無法匹配。

4.應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化公眾與人大對事業(yè)單位績效的監(jiān)督與評估作用。法國議會是新《財政法組織法》的最大受益者，其角色因為新《財政法組織法》而強(qiáng)化。議會有權(quán)監(jiān)督各項任務(wù)的落實情況，由此可以具體知道公共支出的去向，增加了公共預(yù)算的透明度。在我國推進(jìn)事業(yè)單位績效改革過程中，績效指標(biāo)的如何量化，考核如何保證公平公正、具備公信力是我國目前事業(yè)單位績效改革的一個難題。由于缺乏可以借鑒引用的辦法和模式，很多地方和單位的績效考核變成了“官績效”“一言堂”。因此，績效考核需要考慮多維度考核，以使考核結(jié)果更加客觀、公正。鑒于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，公眾對公共服務(wù)的滿意度應(yīng)當(dāng)作為績效考核指標(biāo)，讓學(xué)校、醫(yī)院所在的社區(qū)代表、各級人大代表參與到績效評價中來，提高考核的透明度和公信力。

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篇9

善經(jīng)營管理體制都具有重要的意義,因此,企業(yè)應(yīng)該予以重視和積極執(zhí)行。本文筆者對工程建

設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益審計問題進(jìn)行了探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項目，經(jīng)濟(jì)效益，審計，問題

中圖分類號：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

前言：經(jīng)濟(jì)效益審計對于企業(yè)效益的提高至關(guān)重要,有利于企業(yè)更全面的掌握發(fā)展?fàn)顩r,

同時進(jìn)一步完善了審計監(jiān)督職能,對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷、挖掘潛力,改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營,完善企業(yè)內(nèi)部

經(jīng)營管理以及提高決策的合理性等方面具有推動作用。

一、工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計內(nèi)容

1.從微觀層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要是建設(shè)效果、預(yù)算效益審計、預(yù)算執(zhí)行

效益審計以及竣工決算及運營審計等內(nèi)容。建設(shè)效果審計主要針對項目施工進(jìn)展?fàn)顩r，概算

執(zhí)行及投資完成情況、項目、工期、運行以及施工安全狀況等；預(yù)算效益審計主要針對的是

資金籌集、項目前期管理以及相關(guān)決策等，例如項目建設(shè)可行性研究、環(huán)保評定、招投標(biāo)、

預(yù)算制定以及征地及拆遷等；預(yù)算執(zhí)行效益審計主要針對建設(shè)施工進(jìn)度、成本、安全等內(nèi)容，

例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均屬于預(yù)算執(zhí)行效益審計范疇；竣工決算及運

營效益審計主要是建設(shè)期及運營期兩項內(nèi)容，在內(nèi)容方面，一方面是上面所談到的預(yù)算及預(yù)

算執(zhí)行效益審計相關(guān)內(nèi)容；另一方面是指投資財務(wù)決算、資產(chǎn)交付使用、項目運行、生產(chǎn)經(jīng)

營以及債權(quán)債務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。

2.從宏觀角度層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要包括審計項目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效

益以及環(huán)境效益。經(jīng)濟(jì)效益審計主要是審查工程建設(shè)項目是否與國家現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策及生產(chǎn)力

發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)；是否與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相協(xié)調(diào)；能否為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極作用；是

否能推進(jìn)國家及地方財政收入增加；對相關(guān)產(chǎn)業(yè)是否具有帶動作用等。社會效益審計主要是

對工程建設(shè)項目給社會發(fā)展帶來的影響進(jìn)行綜合評價，是否能促進(jìn)地方基建項目區(qū)域完善；

是否對投資環(huán)境具有改善效果；能夠創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會；能否為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展帶來堅實基

礎(chǔ)；是否具有促進(jìn)人文素質(zhì)及社會文明提升的社會意義。環(huán)境效益審計主要是針對工程建設(shè)

項目給自然及生態(tài)環(huán)境帶來的影響進(jìn)行綜合評價。主要涉及到三廢處理情況，對污染的治理

情況，避免造成環(huán)境污染的防范措施，從而帶動經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；對人類居住環(huán)境起到

改善影響，帶動人們生活質(zhì)量不斷提升；進(jìn)一步強(qiáng)化人們的環(huán)境保護(hù)意識，并積極主動地致

力于環(huán)境保護(hù)及污染治理。

二、工程建設(shè)項目效益審計重點環(huán)節(jié)

1.投資立項決策環(huán)節(jié)。

對于工程建設(shè)項目而言，立項決策是項目效益的先決條件。如果決策失誤，采取再科學(xué)、

再嚴(yán)格的項目管理措施也是徒勞，所以說，針對工程建設(shè)項目進(jìn)行效益審計，應(yīng)重點評價投

資決策是否科學(xué)是否合理。重復(fù)建設(shè)、浪費以及效益偏低是當(dāng)前我國建設(shè)投資領(lǐng)域所面臨的

突出問題，而投資決策不夠科學(xué)和合理是導(dǎo)致這一問題的主要原因。對于實踐中所面臨的上

述問題，應(yīng)從以下兩個方面入手開展效益審計工作：其一是，對投資立項決策程序的規(guī)范性

及有效性進(jìn)行審查。對工程建設(shè)項目可行性報告、項目建議書以及初步設(shè)計的審批程序進(jìn)行

重點審查，同時要看是否嚴(yán)格依據(jù)項目建設(shè)要求進(jìn)行施工以及前后是否相互呼應(yīng)。對于投資

決策而言，確保前后相互呼應(yīng)極為關(guān)鍵，這需要對決策過程合規(guī)性審查作為前期決策審查的

重點。其二是，對項目可行性報告內(nèi)容的完整性及編制深度是否到位進(jìn)行審查。在審計項目

可行性報告的過程中，要以國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期規(guī)劃及既定時期內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃為主要依據(jù)，

重點審查投資規(guī)模、具體方向及結(jié)構(gòu)，審查分項工程預(yù)算定額套選的準(zhǔn)確性，定額基價換算

的正確性，是否嚴(yán)格依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)收取工程相關(guān)費用，此外，還要注意審查在工程進(jìn)行中建

筑經(jīng)濟(jì)政策是否發(fā)生變動，工程材料及設(shè)備價格波動情況等。

2.項目管理環(huán)節(jié)。

項目管理的審計及評價主要圍繞項目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)、合同制以及工

程監(jiān)理制的實施狀況進(jìn)行。首先，對項目法人責(zé)任制的落實情況進(jìn)行審查，重點審查項目法

人在籌措資金、策劃項目、正式建設(shè)以及債務(wù)償還過程中，是否真正做到權(quán)利、責(zé)任以及全

力三者的統(tǒng)一。其次，審查是否嚴(yán)格依照招標(biāo)投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行項目的勘察、設(shè)計、施工

以及采購等事宜，對項目實施過程中的招標(biāo)投標(biāo)是否有權(quán)利干預(yù)或規(guī)避行為進(jìn)行檢查；是否

具備完整的招標(biāo)投標(biāo)文件；標(biāo)底與報價的真實性及準(zhǔn)確性；招標(biāo)投標(biāo)是否嚴(yán)格依照法定程度

進(jìn)行；有無違法分包及轉(zhuǎn)包行為等。再次，對項目資本金是否嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定的時間期限

足額到位，具體用途是否符合規(guī)定，是否真正做到?？顚Ｓ?，是否存在非法挪用資金以及抽

逃資本金等違法行為。最后，對項目相關(guān)合同的真實性及有效性進(jìn)行審查，看合同中是否明

確而具體的對雙方的權(quán)利及義務(wù)作出規(guī)定；合同中具體條款的規(guī)定與項目招標(biāo)投標(biāo)辦文件及

相關(guān)技術(shù)資料之間的闡述是否吻合，是否存在自相矛盾之處。

3.投資效益環(huán)節(jié)。

對于工程建設(shè)項目而言，投資效益主要涉及到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益等三方

面內(nèi)容，并且從本質(zhì)上分析，三者之間是共同的，是一致的，然而具體到某一個建設(shè)項目當(dāng)

中，也時常會出現(xiàn)三者不統(tǒng)一的現(xiàn)象。例如，政府投資興建的公共類項目的主要目的是為大

眾提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是說此類社會公共項目建設(shè)是非經(jīng)營性的，因此，

在對此類項目的效益進(jìn)行衡量的時候，就不能單純看項目本身的經(jīng)濟(jì)效益，而是應(yīng)將關(guān)注的

焦點放在項目對社會共同需求的滿足程度以及對國民經(jīng)濟(jì)及社會事業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展

的促進(jìn)作用方面。對工程建設(shè)項目的投資效益進(jìn)行評價，就是要將對建設(shè)項目投資效益優(yōu)劣

程度進(jìn)行評價的指標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)確定下來。在實際操作過程中，可以將工程建設(shè)項目設(shè)計方案

中所提及的預(yù)期效益或者同行業(yè)平均水平作為對其投資效益進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)。對比分析實際

所收到的投資效益與標(biāo)準(zhǔn)效益，在此基礎(chǔ)之上對建設(shè)項目投資效益進(jìn)行綜合評價。在實踐當(dāng)

中，對建筑項目評價的性質(zhì)主要取決于開展審計的具體目的，評價范圍及內(nèi)容則主要是由效

益表現(xiàn)形式所決定的。對于工程建設(shè)項目而言，經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益都是項目

竣工之后的正式投產(chǎn)運營過程中逐步實現(xiàn)的，所以，需要對已經(jīng)竣工項目的實際運營狀況進(jìn)

行深入調(diào)查研究，對其是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行判斷，并分析其中原因，提出相應(yīng)審計建議。

三、結(jié)語

綜上所述，工程建設(shè)項目的效益審計與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的投資審計之間在審計的具體范

圍及重點環(huán)節(jié)等方面存在一定差別，其效益審計的范圍涉及項目投資決策、計劃編制、資金

來源及使用、設(shè)計及施工、竣工結(jié)算以及效益評價等工程項目建設(shè)各個階段，應(yīng)從建設(shè)項目

的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性等三方面入手開展建設(shè)項目的效益審計工作。

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