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關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票 企業(yè) 財務(wù)價值

一、 商業(yè)匯票概念與種類

（一）商業(yè)匯票概念

商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù)。所謂承兌，是指匯票的付款人愿意負擔起票面金額的支付義務(wù)的行為，通俗地講，就是它承認到期將無條件地支付匯票金額的行為。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過六個月。

（二）商業(yè)匯票種類

商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

1、銀行承兌匯票

（1）業(yè)務(wù)概述：銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。

（2）適用范圍：適用于具有真實貿(mào)易背景的、有延期付款需求的企業(yè)。

（3）費率：承兌銀行按承兌金額的五萬分之五收取手續(xù)費，按照敞口金額的一定比例（0-2%）收取敞口費。

（4）業(yè)務(wù)流程：出票人申請辦理銀行承兌匯票，提供銀行要求的授信資料及交易合同資料；銀行按照內(nèi)部操作規(guī)程進行審批，分別審批出票人的償債能力和基礎(chǔ)交易的真實性；審批通過后，出票人交存保證金，并辦理相關(guān)擔保和抵押手續(xù)；出票人與承兌行簽訂銀行借款合同，出票人簽發(fā)票據(jù)，銀行加蓋匯票專用章；承兌銀行將辦理好的銀行承兌匯匯票交付給出票人；銀行承兌匯票到期前，出票人將足以支付匯票金額的資金存入承兌銀行；匯票到期，持票人將銀行承兌匯票交其開戶銀行辦理托收；承兌銀行向收款人（持票人開戶銀行）劃轉(zhuǎn)匯票賬款。

2、商業(yè)承兌匯票

（1）業(yè)務(wù)概述：商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，由銀行以外的付款人承兌的即為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票既可由收款人出票，付款人承兌，也可由付款人出票并承兌。

（2）適用范圍：適用于具有真實貿(mào)易背景的、有延期付款需求的企業(yè)。

（3）費率：客戶簽發(fā)商業(yè)承兌匯票，銀行僅收取售票工本費，不收手續(xù)費。

（4）業(yè)務(wù)流程：出票人向開戶銀行購買并簽發(fā)商業(yè)承兌匯票；付款人在匯票上記載相關(guān)要素，并加蓋銀行印鑒承兌票據(jù)；商業(yè)承兌匯票到期前，付款人將票款足額交存其開戶銀行；匯票到期前，持票人將商業(yè)承兌匯票送交其開戶銀行辦理委托收款；持票人開戶銀行將商業(yè)承兌匯票和委托收款憑證寄送給承兌匯票上記載的付款人開戶銀行；付款人開戶銀行向持票人開戶銀行劃轉(zhuǎn)匯票劃轉(zhuǎn)賬款。

3、使用商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的前提用條件

使用商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的前提條件：

（1）企業(yè)和企業(yè)之間的交易必須有真實交易背景。

（2）開具的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，而不是其他類型的發(fā)票。

（3）有一定的付款期間。

4、商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的主要區(qū)別：

（1）承兌人和信用不同。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的承兌人不同，商業(yè)承兌匯票的承兌人是企業(yè)（出票人），銀行承兌匯票的承兌人是銀行（出票人），決定了商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的信用，不同商業(yè)承兌匯票是商業(yè)信用，銀行承兌匯票是銀行信用。

（2）貼現(xiàn)難易不同。目前銀行承兌匯票一般由銀行簽發(fā)并承兌，而商業(yè)承兌匯票可以不通過銀行簽發(fā)并背書轉(zhuǎn)讓，但在信用等級和流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現(xiàn)的難度較銀行承兌匯票高。

（3）風(fēng)險和費用不同。銀行承兌匯票的風(fēng)險比商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險要低，因而銀行承兌匯票的費用比商業(yè)承兌匯票的費用要高。

二、商業(yè)匯票在企業(yè)支付活動和融資活動中的財務(wù)價值

（一）商業(yè)匯票在企業(yè)支付活動的財務(wù)價值

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票可以用于企業(yè)購銷活動中支付到期的貨款。當企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)商的貨款到期時，以企業(yè)目前資金無法全部支付到期貨款，開具商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票給供應(yīng)商。若開具商業(yè)承兌匯票時，不用需要向銀行提供保證金，企業(yè)直接可以自己開具商業(yè)承兌匯票給供應(yīng)商（收款方）；若想使用銀行承兌匯票時，向銀行提供50%或30%或0%的保證金，銀行開具銀行承兌匯票給供應(yīng)商（收款方）。

企業(yè)利用商業(yè)匯票支付貨款時，不需要完全使用資金，可不動用資金或動用部分資金就能支付到期的貨款。由此可知，企業(yè)使用商業(yè)匯票，可以解決企業(yè)資金缺口，從而增加企業(yè)資金流量，緩解企業(yè)資金需求。

（二）商業(yè)匯票在企業(yè)融資活動的財務(wù)價值

當企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)資金缺口時，向銀行申請流動貸款，根據(jù)企業(yè)資信情況不同，大多數(shù)企業(yè)的銀行貸款利率為基準利率基礎(chǔ)上上浮10%。若企業(yè)給關(guān)聯(lián)企業(yè)開具商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票時，持票的關(guān)聯(lián)企業(yè)再到銀行貼現(xiàn)，一般情況下，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)率比銀行貸款基準利率低10-20%，銀行承兌匯票的貼現(xiàn)率比銀行貸款基準利率低20-40%。商業(yè)匯票的貼現(xiàn)率比銀行貸款利率要低，通過商業(yè)匯票融資比常規(guī)性銀行融資的利率要低，從而可以降低企業(yè)融資的財務(wù)費用。

三、商業(yè)票據(jù)案例分析

（一）商業(yè)匯票在企業(yè)支付活動的案例分析

A公司為某一大中型民營企業(yè)，主要經(jīng)營服裝的設(shè)計、生產(chǎn)與銷售，是一家自營出口企業(yè)，每年出口銷售收入達8億元，公司為一般納稅人資格企業(yè)，公司資金一直很充沛，也沒有銀行貸款，但銀行授信1億元，公司獲AAA級企業(yè)稱號。由于出口形勢好轉(zhuǎn)，訂單持續(xù)增加，公司2010年1月份，公司董事會決定需要擴建3條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線投資總額10000萬元。2010年3月份開始投入建設(shè)。但到2010年5月份，需要支付到期應(yīng)付賬款8000萬元，由于公司資金大多數(shù)投入了擴大生產(chǎn)線，沒有資金支付應(yīng)付賬款，財務(wù)部決定認為向銀行貸款8000萬元支付到期的應(yīng)付賬款，貸款期限為半年期，銀行貸款為5.346%(基準利率上浮10%),銀行貸款利息為213.8萬元。

若該公司向銀行申請開具銀行承兌匯票，與銀行洽談保證金的比例，由于公司是AAA級企業(yè)，保證金比例可以為0，如果保證金為0，那該公司在無保證金情況下，開具了8000萬元6個月到期的銀行承兌匯票給供應(yīng)商（收款方）；另外，也可以公司開具8000萬元的商業(yè)承兌匯票給供應(yīng)商（收款方），開具商業(yè)承兌匯票時，不需要保證金。因此，不論使用商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票支付到應(yīng)付貨款，不僅解決了資金缺口問題，增強企業(yè)支付能力，同時還節(jié)約了213.8萬元的財務(wù)利息費用。

（二）商業(yè)匯票在企業(yè)融資活動的案例分析

B集團股份有限公司旗下有5個全資子公司，是一家主要從事汽車零配件的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的工貿(mào)一體化集團公司，每年銷售收入達15億元，2008年12月31日銀行貸款金額為2億元，該公司為AA+級企業(yè)，銀行授信額度為4億元。2009年5月份B集團公司需要1.5億元資金進行一項短期投資，投資期間不超過6個月，預(yù)計投資回報率10%，投資收益為750萬元.而B集團當時沒有這筆資金，決定需要向銀行貸款1.5億元，貸款期限為半年期，銀行貸款為5.346%(基準利率上浮10%),銀行貸款利息為400.95萬元。

若B集團向旗下5個全資子公司開具1.5億元6個月的商業(yè)承兌匯票，出票手續(xù)費為票面金額的0.05%，手續(xù)費7.5萬元，然后5家子公司持票后向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為4.13%，貼現(xiàn)息為309.75萬元，財務(wù)費用合計為317.25萬元，比直接向銀行貸款減少83.7萬元的財務(wù)利息支出。

企業(yè)根據(jù)實際情況，與合作銀行建立融資授信關(guān)系，充分利用商業(yè)匯票的流動貸款產(chǎn)品創(chuàng)造企業(yè)財務(wù)價值，一方面可以解決企業(yè)的資金缺口，增加企業(yè)的資金流量，另一方面可以降低企業(yè)財務(wù)利息支出，從而減少企業(yè)財務(wù)費用。

篇2

（一）票據(jù)流通環(huán)境有待優(yōu)化與紙質(zhì)商業(yè)匯票推廣初期面臨的困境類似，當前電子商業(yè)匯票在市場主體間的流通不夠順暢，影響了電子商業(yè)匯票的普及應(yīng)用。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)間電子商業(yè)匯票流轉(zhuǎn)不暢。由于企業(yè)對于電子商業(yè)匯票的認知度不高，對業(yè)務(wù)功能優(yōu)勢了解不夠，對電子化形式存在的票據(jù)安全性存在顧慮，對其流通性缺乏信心等原因，目前電子商業(yè)匯票在企業(yè)間的流轉(zhuǎn)仍存在一定困難。二是銀行機構(gòu)間電子商業(yè)匯票流轉(zhuǎn)不暢。受到辦理電子商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的銀行機構(gòu)數(shù)量總體偏少、票據(jù)總體規(guī)模有限、內(nèi)部票據(jù)系統(tǒng)不完善等因素影響，部分銀行機構(gòu)對電子商業(yè)匯票的認可度不高，銀行機構(gòu)間電子商業(yè)匯票流轉(zhuǎn)不夠順暢，電子商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利率高于同期紙質(zhì)商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利率。三是銀行機構(gòu)與企業(yè)間電子商業(yè)匯票流轉(zhuǎn)不暢。銀行機構(gòu)間電子商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)渠道不暢、利率較高的負面效應(yīng)傳遞至貼現(xiàn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致銀行機構(gòu)辦理電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的積極性不高。

（二）機構(gòu)間業(yè)務(wù)發(fā)展不平衡商業(yè)匯票具有流通環(huán)節(jié)長、參與主體多的特點，部分金融機構(gòu)對電子商業(yè)匯票的接受程度和推廣力度不夠，一方面導(dǎo)致電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)市場的機構(gòu)數(shù)量相對較少，不利于電子票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的利率降低和業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大。從截至2013年底的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)情況來看，各金融機構(gòu)參與電子商業(yè)匯票交易的活躍度差異顯著。電子商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模最大的3家機構(gòu)業(yè)務(wù)筆數(shù)和金額合計分別為42.1萬筆、2.6萬億元，占比達到69.9%和59.4%；而包括個別股份制銀行在內(nèi)的金融機構(gòu)，業(yè)務(wù)筆數(shù)尚不足千筆，金額不足千億元。另一方面，金融機構(gòu)作為電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)推廣的主要力量，部分機構(gòu)推廣力度和資源投入程度不足，配套服務(wù)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)無法滿足客戶需求，影響了企業(yè)辦理電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的積極性，制約了電子商業(yè)匯票的應(yīng)用。

（三）金融機構(gòu)業(yè)務(wù)服務(wù)有待改進一是票據(jù)管理個人性化服務(wù)有待完善。企業(yè)特別是大型集團企業(yè)往往在多家金融機構(gòu)辦理票據(jù)業(yè)務(wù)，部分金融機構(gòu)電子商業(yè)匯票系統(tǒng)設(shè)計不夠人性化，難以進行便捷的票據(jù)查詢和統(tǒng)一的票據(jù)管理，不能很好地滿足企業(yè)票據(jù)電子化管理的需要。二是業(yè)務(wù)流程有待優(yōu)化。部分金融機構(gòu)仍沿用紙質(zhì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)流程，要求企業(yè)在網(wǎng)銀端錄入信息，并到金融機構(gòu)柜面提交書面材料，手續(xù)較為繁瑣。三是企業(yè)通常在多家銀行機構(gòu)辦理商業(yè)匯票業(yè)務(wù)。紙質(zhì)商業(yè)匯票的申請、貼現(xiàn)等多由銀行業(yè)務(wù)人員當面指導(dǎo)，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)僅需簽章、填制簡單內(nèi)容即可完成，操作步驟相對統(tǒng)一。但電子商業(yè)匯票出票、收票、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)需企業(yè)財務(wù)人員通過網(wǎng)上銀行操作，且各金融機構(gòu)網(wǎng)銀界面不統(tǒng)一，操作要求各異，企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握難度較大。

（四）業(yè)務(wù)發(fā)展初期推廣成本分布不均電子商業(yè)匯票的推廣普及需要一個長期的過程。商業(yè)匯票使用量大的企業(yè)集團，利用電子商業(yè)匯票實現(xiàn)票據(jù)電子化管理、降低企業(yè)財務(wù)成本的需求往往較為強烈，特別是電子商業(yè)匯票將財務(wù)公司承兌票據(jù)視為銀行承兌匯票，這一政策支持促使擁有財務(wù)公司的集團企業(yè)使用電子商業(yè)匯票的積極性較高。這類企業(yè)也容易在交易支付方式的選擇中處于主導(dǎo)地位，根據(jù)自身需要在條件成熟的情況下使用電子商業(yè)匯票。例如某集團財務(wù)公司在推行電子商業(yè)匯票之初、上游大型供應(yīng)商拒絕接受電子商業(yè)匯票的時期，采取暫停接受下游經(jīng)銷商電子商業(yè)匯票的方式降低自身票據(jù)持有壓力。待上游供應(yīng)商對電子商業(yè)匯票接受度逐步提高，打通了電子商業(yè)匯票轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)后，隨即恢復(fù)接受電子商業(yè)匯票付款。但大多數(shù)中小企業(yè)在與大型企業(yè)集團的交易中往往處于弱勢地位，對交易對手選擇的支付方式只能被動接受，在電子商業(yè)匯票流通環(huán)境不佳的情況下，缺乏要求下游企業(yè)接受電子商業(yè)匯票的能力，票據(jù)持有的壓力和成本較大。

二、基于公共政策視角的電子商業(yè)匯票推廣策略分析

從公共政策的視角來看，電子商業(yè)匯票推廣主要目標是提高服務(wù)效率、優(yōu)化資源配置、保障市場主體的合法權(quán)益。具體而言，充分發(fā)揮電子商業(yè)匯票的功能優(yōu)勢，提高票據(jù)業(yè)務(wù)服務(wù)水平和效率，推動全國性票據(jù)市場的形成，優(yōu)化票據(jù)融資資源配置，降低企業(yè)票據(jù)支付成本和融資成本；防范票據(jù)偽變造欺詐風(fēng)險，避免市場主體特別是小微企業(yè)等弱勢群體遭受損失。

（一）業(yè)務(wù)推廣策略分類按照電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)推廣力度的強弱，大致可以將推廣策略分為以下3種：一是市場自主型策略。管理部門負責(zé)制定電子商業(yè)匯票制度和業(yè)務(wù)規(guī)則，建設(shè)運行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)，維護票據(jù)流通秩序，對于業(yè)務(wù)發(fā)展不加以推動或干預(yù)。二是引導(dǎo)型策略。管理部門對電子商業(yè)匯票使用和推廣給予政策鼓勵和支持，如實施優(yōu)先辦理電子商業(yè)匯票再貼現(xiàn)等政策支持，增強銀行機構(gòu)受理電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)的意愿。搭建電子商業(yè)匯票宣傳、推廣平臺，開展電子商業(yè)匯票知識普及宣傳，組織有關(guān)機構(gòu)交流推廣經(jīng)驗，牽頭開展業(yè)務(wù)推介會，通過組織協(xié)調(diào)和資源整合提升市場主體業(yè)務(wù)認知度。三是推進型策略。按照循序漸進的原則，組織相關(guān)機構(gòu)有步驟、有計劃地推進電子商業(yè)匯票普及，逐步實現(xiàn)電子商業(yè)匯票對大額紙質(zhì)商業(yè)匯票的替代。推進型策略多具有明確的業(yè)務(wù)推進時間表，按照先大后小的原則，先對大面額票據(jù)，如1000萬元以上，要求采取電子商業(yè)匯票形式簽發(fā)，逐步過渡到100萬或更小面額票據(jù)，最終實現(xiàn)電子商業(yè)匯票對大部分紙質(zhì)商業(yè)匯票的替代。

（二）基于公共政策視角的推廣策略效應(yīng)分析1.市場自主型策略和引導(dǎo)型策略。市場自主型策略完全依賴市場力量推動業(yè)務(wù)發(fā)展，依靠先行企業(yè)自發(fā)的、市場化的推動行為,促使廣大企業(yè)逐步提高對電子商業(yè)匯票的認可度，形成電子商業(yè)匯票的流通環(huán)境。在當前票據(jù)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)明顯電子化趨勢的情況下，采取該策略經(jīng)過一段較為漫長的過程，預(yù)期基本能夠?qū)崿F(xiàn)政策目標。但這期間，相關(guān)市場主體特別是中小企業(yè)等弱勢群體因缺乏支付方式主導(dǎo)權(quán)，預(yù)計將承擔較多推廣成本。相比市場自主型策略，引導(dǎo)型策略由管理部門通過實施政策扶持、搭建宣傳推廣平臺等推動性措施，加快推進電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)推廣和普及的進程，有利于縮短形成全國性票據(jù)流通環(huán)境的時間，更快實現(xiàn)政策目標。該策略的缺點在于，由于各地區(qū)、各機構(gòu)推廣力度和效果不同，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展區(qū)域不平衡的情況，不易解決跨地區(qū)票據(jù)流通不暢的問題。2.推進型策略。在三種策略中，推進型策略的力度最大、效果最為明顯，可以有效解決電子商業(yè)匯票推廣中的問題，在最短時間內(nèi)達到政策目標。相比較其他策略，推進型策略具有以下優(yōu)勢：一是加速形成全國性的電子商業(yè)匯票流通環(huán)境，降低中小企業(yè)承擔的業(yè)務(wù)推廣成本。實施推進型策略，在規(guī)定時點后一定金額以上的商業(yè)匯票均采用電子商業(yè)匯票簽發(fā)，作為唯一的大額商業(yè)匯票產(chǎn)品，流通中電子商業(yè)匯票的數(shù)量將迅速擴大，同時扭轉(zhuǎn)因各省市推廣力度不同而導(dǎo)致的電子商業(yè)匯票流通環(huán)境割裂的局面，形成全國性的流通環(huán)境，進而有效改善中小企業(yè)等弱勢群體因在支付工具的選擇中缺乏話語權(quán)而被動承擔票據(jù)持有成本的問題。二是促使金融機構(gòu)重視和改進電子商業(yè)匯票服務(wù)，提升票據(jù)服務(wù)水平。電子商業(yè)匯票是商業(yè)銀行票據(jù)業(yè)務(wù)乃至中間業(yè)務(wù)的重要組成部分。規(guī)定限額以上商業(yè)票據(jù)全部采用電子化票據(jù)，將有效增強金融機構(gòu)改善業(yè)務(wù)功能和服務(wù)以提升大額商業(yè)匯票市場份額的動力。三是加速提升中小金融機構(gòu)票據(jù)電子化管理水平，增強風(fēng)險防控能力。電子商業(yè)匯票為中小金融機構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展提供了契機。2013年末統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)量等地方性銀行機構(gòu)電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)量合計僅次于工商銀行，位居各金融機構(gòu)第2位。實施推進型策略，將促使廣大中小金融機構(gòu)進一步加快票據(jù)電子化進程，在提升業(yè)務(wù)競爭力的同時，解決實物票據(jù)保管等帶來的風(fēng)險管控難題，提升票據(jù)風(fēng)險防控能力。

三、結(jié)論

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關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票；背書轉(zhuǎn)讓；賬務(wù)處理

一、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的概念

背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對人，表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。

二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會計核算

帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計價基礎(chǔ)來換取一定的財產(chǎn)物資，對于已經(jīng)計提的票據(jù)利息通過“應(yīng)收利息”賬戶轉(zhuǎn)出，尚未計提的利息，通過“財務(wù)費用”賬戶轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

借：原材料/材料采購/庫存商品等（購進財產(chǎn)物資的價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）

應(yīng)收利息（已經(jīng)計提的利息）

財務(wù)費用（尚未計提的利息）

銀行存款（差額；可能在借方）

如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人（銀行）會墊付款項，所以對于被背書人不涉及追索的問題；如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權(quán)向背書人索要票據(jù)款項，這對于背書人來說，則形成一項或有事項，在資產(chǎn)負債表日，如該或有事項存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，則需要在報表附注中進行披露。

被背書人收到商業(yè)匯票時，是以票據(jù)的到期值為計價基礎(chǔ)出售商品物資，對于將來應(yīng)收到的票據(jù)利息，先暫時計入“財務(wù)費用”賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減“財務(wù)費用”賬戶的余額，具體賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）

財務(wù)費用（票據(jù)利息）

銀行存款（差額；可能在貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（出售貨物取得的收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）

計提利息或者收到利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息/銀行存款

貸：財務(wù)費用

三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理

下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進行解析。

例：甲公司20×1年9月1日，因銷售商品收到一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值為10，000元，付款期限為5個月，票面年利率為6%，甲公司按月為票據(jù)計提利息。20×1年11月15日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給乙公司購買一批材料，價款10，000元，增值稅1，700元，差額款項已用銀行存款收支。乙公司按月為票據(jù)計提利息。

1、甲公司（背書人）的賬務(wù)處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 100

財務(wù)費用 150

銀行存款 1450

資產(chǎn)負債表日，如該或有事項存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項。

2、乙公司（被背書人）的賬務(wù)處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 10000

財務(wù)費用 250

銀行存款 1450

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700

20×1年11月30日計提利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 150

貸：財務(wù)費用 150

20×1年12月30日計提利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 50

貸：財務(wù)費用 50

20×2年1月31日到期收回票款時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財務(wù)費用 50

如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項，需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 10250

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財務(wù)費用 50

此時，乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項。

待將來收回票據(jù)款項時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應(yīng)收賬款 10250

主要參考文獻

篇4

摘要：本文以帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓為例，對商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人和被背書人的賬務(wù)處理進行解析。

關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票;背書轉(zhuǎn)讓;賬務(wù)處理

一、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的概念

背書是一種票據(jù)行為，是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句，并將票據(jù)交付相對人，表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。

二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會計核算

帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利，因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過程中，背書人是以票據(jù)的到期值為計價基礎(chǔ)來換取一定的財產(chǎn)物資，對于已經(jīng)計提的票據(jù)利息通過應(yīng)收利息賬戶轉(zhuǎn)出，尚未計提的利息，通過財務(wù)費用賬戶轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進財產(chǎn)物資的價值)

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

應(yīng)收利息(已經(jīng)計提的利息)

財務(wù)費用(尚未計提的利息)

銀行存款(差額;可能在借方)

如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，票據(jù)的承兌人(銀行)會墊付款項，所以對于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權(quán)向背書人索要票據(jù)款項，這對于背書人來說，則形成一項或有事項，在資產(chǎn)負債表日，如該或有事項存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，則需要在報表附注中進行披露。

被背書人收到商業(yè)匯票時，是以票據(jù)的到期值為計價基礎(chǔ)出售商品物資，對于將來應(yīng)收到的票據(jù)利息，先暫時計入財務(wù)費用賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減財務(wù)費用賬戶的余額，具體賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

財務(wù)費用(票據(jù)利息)

銀行存款(差額;可能在貸方)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(出售貨物取得的收入)

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

計提利息或者收到利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息/銀行存款

貸：財務(wù)費用

三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理

下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進行解析。

例：甲公司201年9月1日，因銷售商品收到一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值為10，000元，付款期限為5個月，票面年利率為6%，甲公司按月為票據(jù)計提利息。201年11月15日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給乙公司購買一批材料，價款10，000元，增值稅1，700元，差額款項已用銀行存款收支。乙公司按月為票據(jù)計提利息。

1、甲公司(背書人)的賬務(wù)處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 100

財務(wù)費用 150

銀行存款 1450

資產(chǎn)負債表日，如該或有事項存在，可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項。 2、乙公司(被背書人)的賬務(wù)處理。201年11月15日收到票據(jù)時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 10000

財務(wù)費用 250

銀行存款 1450

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

201年11月30日計提利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 150

貸：財務(wù)費用 150

201年12月30日計提利息時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息 50

貸：財務(wù)費用 50

202年1月31日到期收回票款時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財務(wù)費用 50

如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項，需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 10250

貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

應(yīng)收利息 200

財務(wù)費用 50

此時，乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項。

待將來收回票據(jù)款項時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應(yīng)收賬款 10250

主要參考文獻：

[1]王茂盛.淺談應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理[J].中國管理信息化，2009.3.

篇5

商業(yè)匯票自推行以來，對疏導(dǎo)和管理商業(yè)信用，搞活資金，促進商品流通發(fā)揮了積極的作用。但近年來有些企業(yè)和銀行為套取資金，違反規(guī)定簽發(fā)、承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票；有的銀行對已承兌的匯票隨意宣布無效或到期拒絕支付；有的銀行為抵消債務(wù)，伙同企業(yè)單位騙取銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)，致使產(chǎn)生業(yè)務(wù)糾紛，甚至發(fā)生經(jīng)濟案件，造成資金損失。為防止這類問題的發(fā)生，保證商業(yè)匯票的正常使用和流通，現(xiàn)就加強商業(yè)匯票管理問題通知如下：

一、銀行承兌和貼現(xiàn)的票據(jù)必須是國營企業(yè)、集體所有制工業(yè)企業(yè)之間為商品交易而簽發(fā)的商業(yè)匯票。嚴禁承兌、貼現(xiàn)無商品交易的商業(yè)匯票，嚴禁利用銀行承兌匯票進行資金拆借、貸款抵押和套取銀行貼現(xiàn)資金。

二、銀行承兌和貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，必須內(nèi)容完整，不得承兌和貼現(xiàn)空白或內(nèi)容不完整的匯票，收款人或被背書人也不得收受和轉(zhuǎn)讓空白或內(nèi)容不完整的匯票。否則，由此產(chǎn)生的糾紛或造成的經(jīng)濟損失，其責(zé)任由有關(guān)當事人共同承擔。

三、銀行承兌匯票的承兌與貼現(xiàn)，在全國范圍內(nèi)只限于參加全國通匯的銀行機構(gòu)辦理；在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)只限于參加省轄通匯的銀行機構(gòu)辦理。非銀行金融機構(gòu)不準辦理銀行承兌匯票的承兌和貼現(xiàn)。交通銀行、中信實業(yè)銀行不能向本系統(tǒng)未設(shè)立銀行機構(gòu)的地區(qū)承兌銀行承兌匯票。

四、銀行在辦理商業(yè)匯票的承兌和貼現(xiàn)時，要認真審查匯票的使用范圍、企業(yè)單位的資信情況和匯票記載的內(nèi)容，并查驗購銷合同；必要時，應(yīng)要求承兌或貼現(xiàn)的申請人提供經(jīng)鑒證部門鑒證的購銷合同。對不符合規(guī)定的，一律不予辦理。

五、加強對匯票承兌的審批，每筆金額在五十萬元（含五十萬元）以下的，由經(jīng)辦行（處）審查承兌；每筆金額在五十萬元至一百萬元（含一百萬元）的，報局級管轄行審批，一百萬元以上的需報經(jīng)省轄市級管轄行批準。一般情況下，每張匯票承兌金額最高不得超過五百萬元。

各級行內(nèi)部應(yīng)建立逐級審批制度。

六、承兌銀行對已承兌的銀行承兌匯票，負有到期無條件付款的責(zé)任，不得以交易糾紛和本身承兌的責(zé)任拒付票款。對于持票人用欺騙手段取得票據(jù)的，承兌銀行可予以抗辯，但對經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓匯票的其他債權(quán)人的追索，不得提出抗辯。

七、收款人開戶銀行如收到承兌銀行對已承兌的匯票不應(yīng)貼現(xiàn)的通知，不得對貼現(xiàn)申請人辦理貼現(xiàn)。

八、銀行違反規(guī)定承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票，要按照《違反銀行結(jié)算制度的處罰規(guī)定》，對責(zé)任銀行和有關(guān)當事人進行處罰。造成資金損失的，應(yīng)按照各自的責(zé)任承擔損失。

承兌銀行對因交易糾紛、承兌或貼現(xiàn)的責(zé)任而產(chǎn)生的票據(jù)糾紛，應(yīng)按照《銀行結(jié)算辦法》規(guī)定的管理權(quán)限進行處理。

請將本通知速轉(zhuǎn)知所屬銀行。

篇6

現(xiàn)將中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法〉的通知》銀發(fā)（1997）216號轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我行實際情況，就有關(guān)管理問題補充通知如下；請一并遵照執(zhí)行。

一、各級行營業(yè)部和縣支行在辦理貼現(xiàn)時，其貼現(xiàn)放款納入上級行核定的貸款限額和年度計劃之中，總行不單獨核批貼現(xiàn)貸款計劃。因辦理貼現(xiàn)而超過貸款限額的，要提前向上級行申請追加限額。

二、農(nóng)發(fā)行各分支機構(gòu)辦理商業(yè)匯票的承兌和貼現(xiàn)，必須經(jīng)信貸部門初審，會計部門負責(zé)人復(fù)審。會計部門要按照《中華人民共和國票據(jù)法》和商業(yè)匯票結(jié)算辦法嚴格審查其合法性和合規(guī)性，對不符合規(guī)定的可拒絕辦理具體手續(xù)。

三、為了保證農(nóng)發(fā)行信貸資金的合理流動，在我行辦理貼現(xiàn)后取得的資金只能用于解決糧棉油收購、調(diào)銷及糧油加工企業(yè)的短期流動資金需要。

四、向農(nóng)發(fā)行申請貼現(xiàn)的條件除堅持《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》第十八條規(guī)定外，還必須是屬于農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)范圍并在農(nóng)發(fā)行開立基本賬戶的政策性企業(yè)。各級行不得對非農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)范圍和沒有在農(nóng)發(fā)行開立基本賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

五、為糧棉油政策性企業(yè)辦理貼現(xiàn)而發(fā)放的貸款，納入糧棉油貸款總額一并進行庫貸比例考核。

六、對各分支機構(gòu)再貼現(xiàn)額度的確定，按照中國人民銀行文件精神，農(nóng)發(fā)行各分支機構(gòu)再貼現(xiàn)額度最高不能超過該行實際貼現(xiàn)額的50％。

七、農(nóng)發(fā)行辦理的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在現(xiàn)有會計科目“160貼現(xiàn)”科目中核算；再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在“向中央銀行借款”科目中設(shè)專戶核算；并按季上報總行資金計劃部。

八、根據(jù)農(nóng)業(yè)政策性資金營運和管理的特點，我行暫不辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

篇7

一、商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀

總體來看，商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢，使用率偏低，商業(yè)承兌匯票的信用、融資功能未得到充分體現(xiàn)。

（一）商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)數(shù)量較少

在中央銀行及各銀行機構(gòu)的推動下，商業(yè)承兌匯票的業(yè)務(wù)量呈上升趨勢，但占比較小。商業(yè)匯票中，企業(yè)更愿意使用銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票的業(yè)務(wù)量和資金量不到商業(yè)匯票總量的10%，銀行承兌匯票占比過高、商業(yè)承兌匯票占比過低的結(jié)構(gòu)性矛盾比較突出。目前經(jīng)常使用商業(yè)承兌匯票的企業(yè)極少，許多銀行機構(gòu)兩至三年未辦理一筆商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)。

（二）商業(yè)承兌匯票的使用領(lǐng)域較窄

目前商業(yè)承兌匯票的使用領(lǐng)域主要集中在石油、電力、鋼鐵等國家重點發(fā)展的交通、能源等壟斷性行業(yè)的國有大型企業(yè)和信譽度較高的大中型企業(yè)以及大型跨國公司。其次是在一些關(guān)聯(lián)企業(yè)或者產(chǎn)業(yè)鏈中上下游關(guān)系緊密的企業(yè)如棉麻公司與棉紡織廠之間，織布廠與服裝廠之間使用。使用商業(yè)承兌匯票客戶的共同特點是企業(yè)規(guī)模較大、信用等級較高，企業(yè)財務(wù)管理力量較強、買賣雙方具有長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，商業(yè)承兌匯票收付款雙方相互信任。

（三）商業(yè)承兌匯票的流通性較弱

受票人一般只接受關(guān)系密切、且規(guī)模較大的合作伙伴承兌的商業(yè)承兌匯票，接到票據(jù)后多是到銀行申請貼現(xiàn)或到期收款，背書轉(zhuǎn)讓的較少，且主要在同城范圍內(nèi)使用，為避免票據(jù)風(fēng)險，企業(yè)一般不愿接受異地企業(yè)承兌或轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票。

（四）銀行對辦理商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)持“謹慎”態(tài)度

主要表現(xiàn)在：一是開辦謹慎，目前開辦商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)較少，其中絕大部分是經(jīng)營較為靈活的股份制商業(yè)銀行；二是準入謹慎，辦理此項業(yè)務(wù)的銀行一般只向規(guī)模較大、信用等級符合一定標準、且擁有相當數(shù)量存款的優(yōu)質(zhì)客戶開辦商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)，并納入授信額度；三是出售憑證謹慎，幾乎所有允許客戶辦理商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的銀行都將一次出售的空白商業(yè)承兌匯票數(shù)量嚴格控制在一本（25份）范圍內(nèi)；四是辦理貼現(xiàn)謹慎，與辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相比，銀行辦理商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時需要對承兌人、貼現(xiàn)申請人有更嚴格的要求（如要求各方當事人必須在本行開戶、信用等級必須在AA級以上、近三年按期償還貸款本息且無其他對銀行的違約行為、為本行授信企業(yè)等）和對相關(guān)資料更為嚴格的審查。

二、當前阻礙商業(yè)承兌匯票推廣的難點

（一）客戶認知度低

通過對部分企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)會計，銀行會計、銀行信貸人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)、銀行有關(guān)人員對商業(yè)承兌匯票的功能及使用知之甚少，制約了商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)與使用。同時，目前的結(jié)算工具、結(jié)算渠道較多，客戶可選擇的余地較大，客戶在辦理資金結(jié)算時，必然選擇其相對熟悉、信譽度高、更安全、可靠的結(jié)算方式，往往把商業(yè)承兌匯票作為最后的選擇。多數(shù)銀行表示，辦理商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)僅僅作為其向優(yōu)質(zhì)客戶提供的一種個性化服務(wù)，更多只起到豐富其信用產(chǎn)品的意義。

（二）社會信用體系不健全，信用基礎(chǔ)薄弱

一是目前社會信用環(huán)境總體狀況不佳，面對以企業(yè)信用為基礎(chǔ)的商業(yè)承兌匯票，對方單位只有在能夠充分確認承兌方信用狀況、或得到銀行貼現(xiàn)承諾的前提下才予以接受，同樣基于以上原因，商業(yè)承兌匯票向第三方進行背書轉(zhuǎn)讓就更加困難。二是由于缺少統(tǒng)一、規(guī)范的信用評估機構(gòu)，不能為企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票提供可靠的信用保障，造成貿(mào)易雙方因無法獲知企業(yè)真實的信用狀況，而不敢采用商業(yè)承兌匯票的結(jié)算方式。三是商業(yè)承兌匯票的付款期限長，影響兌付因素多，企業(yè)的發(fā)展前景、盈利能力、財務(wù)狀況、資金流動性都決定著商業(yè)承兌匯票能否到期支付。商業(yè)承兌匯票付款期限最長達6個月，而企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性難以有效控制，很可能出現(xiàn)承兌時企業(yè)經(jīng)營狀況良好，但付款時企業(yè)無力支付款項的情況。異地企業(yè)由于不能確切了解簽發(fā)商業(yè)承兌匯票企業(yè)的真實情況，因而不愿意接受商業(yè)承兌匯票，即使接受了，也因不易背書轉(zhuǎn)讓出去，一般都要求在簽發(fā)地銀行辦理貼現(xiàn)以取得現(xiàn)金。據(jù)調(diào)查，目前商業(yè)承兌匯票背書兩手或兩手以上的極少，票據(jù)的支付結(jié)算、流通轉(zhuǎn)讓及加速資金周轉(zhuǎn)的功能自然不能得到充分實現(xiàn)。

（三）受利益驅(qū)動，企業(yè)和銀行均缺乏辦理商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的動力

企業(yè)在銀行辦理商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)利率往往高于銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利率，造成企業(yè)使用商業(yè)承兌匯票融資必須付出較高的資金成本，才能獲得相同的資金量，使得企業(yè)不愿意接受商業(yè)承兌匯票。而商業(yè)銀行認為，在目前所謂“優(yōu)秀”企業(yè)較少的情況下，給那些供銷關(guān)系穩(wěn)定的企業(yè)做主辦行，貼現(xiàn)利率仍只能低于直接貸款利率，“優(yōu)秀”企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期前在本行貼現(xiàn)，等于減少自己即期收入，再加上對企業(yè)監(jiān)測的成本大致相當，所以商業(yè)銀行辦理商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的積極性不高。

（四）貼現(xiàn)手續(xù)較繁瑣

由于商業(yè)承兌匯票的信譽度普遍不高，貼現(xiàn)銀行因擔心到期后資金不能兌付而形成新的不良資產(chǎn)，因而在辦理貼現(xiàn)時，不但提出交納全額保證金、資產(chǎn)抵押等條件，而且對企業(yè)信用級別、規(guī)模、經(jīng)營狀況等有硬性條款規(guī)定并通過層層審批來規(guī)避風(fēng)險，使得持票人在辦理票據(jù)貼現(xiàn)時普遍感到手續(xù)繁瑣，時間長，使用不便。

（五）對商業(yè)承兌匯票違約的懲誡機制不健全

目前，《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等法律法規(guī)對商業(yè)承兌匯票違約、無理拒付等行為處罰力度顯得偏低、手段落后，持票人的利益得不到有效保障?！镀睋?jù)法》規(guī)定：持票人被拒絕承兌的，可以行使追索權(quán)，要求被追索人支付匯票金額、到期日或提示付款人至清償日止的利息等，而未提及因未獲得資金給持票人造成的損失彌補和相應(yīng)的處罰條款。在實際操作中，一方面持票人為收回帳款，往往可能付出比同期銀行利息高得多的收款成本，如：車旅費、訴訟費、住宿費、活動費等等；另一方面，一些企業(yè)往往利用法律漏洞，以破產(chǎn)清算、業(yè)務(wù)終止為名，逃逸債務(wù)，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，往往造成持票人“官司嬴了卻拿不到錢”的結(jié)局，使持票人對商業(yè)承兌匯票信心不足，往往采取私了或自甘利益受損的辦法來收取款項。

三、推動商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)發(fā)展的建議

商業(yè)承兌匯票與其他支付工具相比，具有集融資功能和結(jié)算功能為一體的優(yōu)越性：首先，商業(yè)承兌匯票完善了票據(jù)市場結(jié)構(gòu)，打破了銀行承兌匯票獨占票據(jù)市場的局面，改善了商業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展過多地依賴于銀行信用、票據(jù)風(fēng)險過分集中于商業(yè)銀行的現(xiàn)象。其次，商業(yè)承兌匯票使用方便，由企業(yè)簽發(fā)、企業(yè)承兌，無須到銀行網(wǎng)點和柜臺辦理，節(jié)省了手續(xù)，靈活性高，擴大企業(yè)融資渠道。第三，與銀行承兌匯票相比，使用商業(yè)承兌匯票無須繳納承兌手續(xù)費，還可以通過支付信用票據(jù)化遏制貨款拖欠。持票企業(yè)既享有付款請求權(quán)，又享有追索權(quán)，企業(yè)收回貨款更有保證，降低了經(jīng)營成本，提高了資金的利用效率，因此有必要采取措施積極推動商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（一）強化社會信用體系，建立商業(yè)承兌匯票的準入機制

商業(yè)承兌匯票得以推廣的核心在于增強商業(yè)承兌匯票的流動性，使得持票人可便捷辦理轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)。強化社會信用體系，建立起權(quán)威性的資信評估機構(gòu)或制定信用評級的通用辦法，以提高商業(yè)承兌匯票的信譽度，正是增強商業(yè)承兌匯票流動性的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)拓展初期，建立商業(yè)承兌匯票的準入機制，明確必須達到一定信用等級的企業(yè)才能簽發(fā)商業(yè)承兌匯票，或由各商業(yè)銀行明確予以貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票簽發(fā)企業(yè)的具體范圍，以此提高商業(yè)承兌匯票的社會認可程度。此外，可考慮在商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)環(huán)節(jié)制定保證金制度和抵押擔保制度，切實疏通商業(yè)承兌匯票的流通渠道。

（二）強化市場與法律的雙重懲罰機制，健全商業(yè)承兌票據(jù)市場退出機制

針對社會信用體系尚不完善，商業(yè)承兌匯票持有人的合法債權(quán)得不到有效保障的現(xiàn)象，可考慮建立市場與法律的雙重懲罰機制，通過采取銀行體系內(nèi)部的聯(lián)合制裁以及外部的法律懲罰措施相結(jié)合的方式，大幅增加出票企業(yè)的違約成本，使其自覺維護商業(yè)承兌匯票的信譽。對于屢次簽發(fā)到期不能及時兌付或超期限、超限額簽票的企業(yè)，可由有關(guān)部門給予取消其簽發(fā)商業(yè)承兌匯票資格的處罰，確保商業(yè)承兌匯票的公信力。同時進一步完善法規(guī)。鑒于目前法律法規(guī)對票據(jù)違約、無理拒付等行為處罰力度顯得偏低的現(xiàn)狀，建議及早完成《票據(jù)法》的修訂工作，加大處罰力度，保障持票人的合法權(quán)益。強化對商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，完善對違規(guī)行為的懲戒機制。建立無理拒付、拖延支付商業(yè)承兌匯票的“黑名單”制度，定期向社會通報，增強違約支付的社會關(guān)注程度，加大對違約企業(yè)的懲戒力度; 商業(yè)承兌匯票的付款人對到期的商業(yè)承兌匯票故意拖延支付無理拒付的，人民銀行當?shù)胤种C構(gòu)要按照《票據(jù)管理實施辦法》第三十三條的規(guī)定，對其處以每日票據(jù)金額0.07%的罰款。

（三）建立行之有效的監(jiān)管制度，創(chuàng)建公平有序的交易環(huán)境

要逐步建立商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)信息檔案，做好商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的監(jiān)測與分析工作；及時商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)風(fēng)險信息，進行必要的風(fēng)險提示，指導(dǎo)企業(yè)正確辦理商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)；作為推廣商業(yè)承兌匯票的具體步驟，建立商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)信息查詢系統(tǒng)，提供全方位的企業(yè)信用服務(wù)平臺，解決區(qū)域之間、金融機構(gòu)之間、企業(yè)之間缺乏交流以及信息不對稱的問題，降低商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的交易成本。。

（四）完善貨幣市場交易機制，提供商業(yè)承兌匯票的再貼現(xiàn)

為鼓勵商業(yè)銀行開辦商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)，應(yīng)進一步完善貨幣市場交易機制，研究并制定對商業(yè)承兌匯票再貼現(xiàn)的管理制度和操作辦法,對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票優(yōu)先給予再貼現(xiàn)；對符合相關(guān)條件的商業(yè)承兌匯票，可適時由人民銀行辦理再貼現(xiàn)，切實提高商業(yè)承兌匯票的地位，促進社會信用建設(shè)的良性循環(huán)。通過貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)政策傾斜，積極引導(dǎo)企業(yè)簽發(fā)和使用商業(yè)承兌匯票，在充分尊重市場經(jīng)濟規(guī)律的基礎(chǔ)上，推動商業(yè)承兌匯票的廣泛使用。

（五）提高各方的認識，為商業(yè)承兌匯票的推廣創(chuàng)造良好的環(huán)境

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【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 會計核算

票據(jù)是商品經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過程中必不可少的工具。在國內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，只要具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

對于會計核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會計核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目；而對于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進行核算。本文僅針對收款方一些常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行探討。

在我國，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。

1. 商業(yè)匯票的一般核算

1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.1.1 取得不帶息商業(yè)匯票時借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或其他科目。

1.1.2 到期時

（1）收回時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（2）無法收回時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.2.1 取得帶息商業(yè)匯票時借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目或其他科目。

1.2.2 計息原則上是每月計息，但為簡化核算，可在6月30日或12月31日兩時點上計算利息。因為這是半年報及年報的時點，這樣的會計處理不至于會給會計報表使用者帶來誤判風(fēng)險。

借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財務(wù)費用”科目。

1.2.3 到期時

（1）收回票據(jù)款時，借記“銀行存款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計利息）及“財務(wù)費用”（差額）科目。

（2）無法收回票據(jù)款時，借記“應(yīng)收賬款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)” （面值及已計利息）及“財務(wù)費用” （補計的未計利息）科目。

這里需要說明的是，很多的資料及以前的會計制度規(guī)定，對于無法收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按面值及已計提的票據(jù)利息的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，未計提的利息不再計提。新準則則沒有相關(guān)的具體規(guī)定。依筆者拙見，如果對未計提的部分利息不再計提，將導(dǎo)致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實際情況。因此，筆者以為，應(yīng)該對未計提的利息進行補提，計入當期財務(wù)費用，同時增加應(yīng)收賬款的賬面價值。這也與付款方因無法支付到期商業(yè)匯票而轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬面價值相一致。

2. 商業(yè)匯票的貼現(xiàn)時的核算如果在中途需要變現(xiàn)，則可進行貼現(xiàn)

商業(yè)匯票的貼現(xiàn)根據(jù)其風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移可分為兩種情況。一種是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負連帶責(zé)任；另一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現(xiàn)的概率要高，但我們不能簡單以為銀行承兌匯票就屬于無追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權(quán)。因為銀行承兌匯票并不是全無支付風(fēng)險的。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)當事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán)，而不應(yīng)簡單地以商業(yè)匯票的種類判斷其是否具有追索權(quán)。

2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.1.1 無追索權(quán)貼現(xiàn)時，借記“銀行存款”及“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

到期時：

（1）如對方付款，無需做賬務(wù)處理。

（2）如對方不付款， 在不附追索權(quán)情況下也無需做賬務(wù)處理。

2.1.2 帶有追索權(quán)貼現(xiàn)時：借記“銀行存款”及“財務(wù)費用”，貸記“短期借款”科目。

到期時：

（1）對方付款，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（2）對方不付款， 在附追索權(quán)情況下，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，同時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。

如因短期借款發(fā)生有借款利息費用，則借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項不足支付短期借款，則只需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2.2帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.2.1 無追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)， 借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

到期時：如對方付款，無需做賬務(wù)處理；如對方不付款， 在不附追索權(quán)情況下也無需做賬務(wù)處理。

2.2.2 有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

（1）計息時：跨6月30日或12月31日兩點時計息時，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財務(wù)費用”科目。

（2）貼現(xiàn)時：借記“銀行存款”（按貼現(xiàn)凈額），貸記“短期借款”（按到期本息），按兩者之間差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

（3）到期時：如對方付款，應(yīng)補記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財務(wù)費用”科目。同時，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

如到期對方不付款， 在附追索權(quán)情況下，先補記未計部分利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財務(wù)費用”科目。同時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)賬票據(jù)賬面余額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（按本息之和），同時，借記“短期借款”（按本息之和），貸記“銀行存款”科目。

如短期借款發(fā)生有借款利息費用，則借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項不足支付短期借款，則應(yīng)補記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財務(wù)費用”科目。同時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)賬票據(jù)賬面余額至“應(yīng)收賬款”科目，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

若短期借款無力支付，掛在賬上。只是要按相關(guān)規(guī)定計算并計提借款利息。

3. 應(yīng)收票據(jù)減值的核算

應(yīng)收票據(jù)相比應(yīng)收賬款而言，雖然比應(yīng)收賬款風(fēng)險小，流通性強，但因仍屬于延期收款性質(zhì)，如果出現(xiàn)減值跡象，也應(yīng)該計提壞賬準備?？蓞⒄諔?yīng)收賬款用備抵法計提壞賬準備。

應(yīng)收票據(jù)減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”， 貸記“壞賬準備-應(yīng)提的應(yīng)收票據(jù)減值準備”科目。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

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關(guān)鍵詞：應(yīng)收 應(yīng)付票據(jù) 合并 備抵

合并報表時應(yīng)收、應(yīng)付項目備抵是一個相對簡單的合并事項，但相對特殊地，往來匯票之間的備抵因不同情形而處理方式又有所差別，本文試從這個角度展開對合并報表時的會計處理進行分析。

首先，區(qū)別商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)結(jié)算關(guān)系和資金結(jié)算關(guān)系。商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)結(jié)算關(guān)系，是指商業(yè)匯票的前手與后手之間的直接經(jīng)濟事項結(jié)算關(guān)系。這里的前手與后手包括未經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的付款人與收款人，經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的背書人與直接被背書人，以及商業(yè)匯票的貼現(xiàn)申請人與貼現(xiàn)銀行；商業(yè)匯票的資金結(jié)算關(guān)系，是指商業(yè)匯票的持票人與付款人的資金收付結(jié)算關(guān)系。這里的付款人，是商業(yè)匯票上的付款人（也即匯票承兌人），而非背書轉(zhuǎn)讓的背書人或貼現(xiàn)的申請人；這里的持票人，包括未經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的收款人，經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的持有該商業(yè)匯票的被背書人，以及經(jīng)貼現(xiàn)的持有該商業(yè)匯票的銀行。了解這兩種匯票關(guān)系后，下面就匯票出票人的不同來源在合并報表備抵時的各種情形分別討論。

一、匯票的出票人為集團內(nèi)企業(yè)

匯票的出票人為集團內(nèi)部企業(yè)，由于內(nèi)部業(yè)務(wù)交易，簽發(fā)給同一集團內(nèi)的其他企業(yè)作為貨款支付。例如，A、B屬同一集團內(nèi)兩個企業(yè)，A簽發(fā)一張金額為100萬元的承兌匯票給B，此時A賬面記入“貸：應(yīng)付票據(jù)-B 100萬”（借方省略，下同），B記為“借：應(yīng)收票據(jù)-A 100萬”。

按期末未到期匯票的持有人是否仍為該集團內(nèi)企業(yè)分為以下兩種情況：

（一）匯票持有人為集團內(nèi)企業(yè)

期末匯票持有人為集團內(nèi)企業(yè)又分以下三種情況：

（1）匯票仍為B持有。合并報表時，按A、B記賬的相反分錄備抵即可。

（2）匯票為集團內(nèi)其他企業(yè)持有，即B將匯票背書轉(zhuǎn)讓給集團內(nèi)其他企業(yè)，如C，C或持有或轉(zhuǎn)讓，但轉(zhuǎn)讓的后手仍為集團內(nèi)企業(yè)。由于B轉(zhuǎn)出匯票無需經(jīng)過A同意，A的賬面沒有變化，但B的賬面“應(yīng)收票據(jù)”科目收平，不再對A掛賬；而此時的匯票持有人（假設(shè)為D）賬面有對集團內(nèi)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)事項（假設(shè)為“應(yīng)收票據(jù)-C”）。

從合并報表來看，盡管應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的借貸方指向的明細單位并不對應(yīng)，但都是針對同一張匯票，即A和D之間雖然沒有直接的業(yè)務(wù)結(jié)算關(guān)系，但存在著資金結(jié)算關(guān)系，因此可以編制如下備抵分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)-B 100萬

貸：應(yīng)收票據(jù)-C 100萬

（3）匯票背書轉(zhuǎn)讓至集團外企業(yè)，但期末仍為集團內(nèi)企業(yè)持有。即匯票初始時在集團內(nèi)企業(yè)間背書轉(zhuǎn)讓，后流通至集團外企業(yè)，但月末又背書轉(zhuǎn)回集團內(nèi)企業(yè)。

如果期末未到期匯票持有人（假設(shè)為D）的前手為集團外企業(yè)，則該企業(yè)賬面記錄為“借：應(yīng)收票據(jù)-第三方（名稱略）”。雖然A與D之間沒有直接的業(yè)務(wù)關(guān)系，但由于存在著資金結(jié)算關(guān)系，則需要在合并報表編制以下備抵分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)-B 100萬

貸：應(yīng)收票據(jù)-第三方 100萬

如果期末未到期匯票的持有人為A，則其既為出票人又為持票人，也就是說A與A本身不存在資金結(jié)算關(guān)系，不能記為應(yīng)收票據(jù)，直接轉(zhuǎn)銷原應(yīng)付票據(jù)即可，合并報表時無需備抵。

如果期末未到期匯票的持有人為集團內(nèi)其他企業(yè)，且其前手仍為集團內(nèi)企業(yè)，則參考“（一）匯票持票人為集團內(nèi)企業(yè)”的第2種情況處理。

（二）匯票持有人為集團外企業(yè)

出現(xiàn)這種情況有以下兩點原因：

1、背書轉(zhuǎn)讓給集團外部企業(yè)

期末未到期匯票背書轉(zhuǎn)讓給集團外部企業(yè)，這種情況下合并報表時不需要再對應(yīng)付票據(jù)進行備抵，但需要編制調(diào)整分錄。從整個集團的角度來看，相當于合并整體對外簽發(fā)了匯票，即A對集團內(nèi)企業(yè)的應(yīng)付匯票變?yōu)閼?yīng)付集團外企業(yè)，體現(xiàn)了匯票的資金結(jié)算關(guān)系已發(fā)生變化。合并報表時需做如下調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)-B 100萬

貸：應(yīng)付票據(jù)-第三方 100萬

2、貼現(xiàn)

如果持有匯票的集團內(nèi)企業(yè)將匯票進行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)收入98萬元，則其賬面將轉(zhuǎn)銷該匯票，分錄如下：

借：銀行存款 98萬

財務(wù)費用 2萬

貸：應(yīng)收票據(jù) 100萬

對A而言，雖然該匯票已經(jīng)中止流通，但是其承兌支付的義務(wù)并沒有消失，只不過支付的對象發(fā)生變化，不再支付給某一企業(yè)，而是通過開票行向貼現(xiàn)行兌付。

在合并報表時，A的應(yīng)付票據(jù)沒有與其對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)可以備抵，也不應(yīng)該備抵，但是需要注意的是匯票的貼現(xiàn)行為。從合并整體的角度來看，貼現(xiàn)實際上是用商業(yè)信用（即匯票的商業(yè)承兌信用）再從銀行獲得一筆短期貸款，該貸款的有效期為匯票到期日。而合并整體的到期承兌義務(wù)也并未消失，只是由于合并整體獲得了現(xiàn)金，使得應(yīng)付票據(jù)實際上變成了質(zhì)押貸款，按照實質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)該做如下調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)-B 100萬

貸：短期借款 100萬（與實收現(xiàn)金差額2萬為提前支付的利息，在財務(wù)費用中已體現(xiàn)）

二、匯票的出票人為集團外企業(yè)

篇10

［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；賬務(wù)處理

一、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時間支付一定款項的書面承諾。在會計上作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業(yè)只能簽發(fā)以真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同，本文就不同預(yù)期下的不同貼現(xiàn)類型進行討論。

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

按照會計準則規(guī)定，對于應(yīng)收票據(jù)的核算使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，具體賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

3.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

4.商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

三、不同預(yù)期下應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

按照上述規(guī)定的賬務(wù)處理，在收到商業(yè)匯票和持有商業(yè)匯票到期出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，處理方法符合會計信息質(zhì)量要求，而對于持有未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時及貼現(xiàn)后的賬務(wù)處理，不同預(yù)期下應(yīng)當有不同的處理原則，本文以為：

1.關(guān)于貼現(xiàn)。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，因此賬務(wù)處理可以直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”，到期付款人是否能夠付款都不影響本單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風(fēng)險尚未完全轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，因此應(yīng)當進行預(yù)期可能性判斷，當貼現(xiàn)時預(yù)期出票人很可能不能到期償付貨款時，賬務(wù)處理應(yīng)當視同抵押進行銀行短期借款，應(yīng)計入“短期借款——本金”賬戶，到期轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，同時在報表附注中說明該筆借款是貼現(xiàn)款并且指出預(yù)期的可能性。當貼現(xiàn)時預(yù)期出票人到期很可能償付，沖減“應(yīng)收票據(jù)”，但是在報表附注中要加以說明，如果到期不能償付，再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款” 或“短期借款”賬戶。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，因此討論上述賬務(wù)處理對提高會計信息相關(guān)性尤為重要。

2.關(guān)于貼現(xiàn)息。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時發(fā)生的貼現(xiàn)息可以直接計入“財務(wù)費用”，類似于融資所付出的代價；帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風(fēng)險尚未完全轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，進行預(yù)期可能性判斷付款人很可能到期不能償付貨款時，賬務(wù)處理把應(yīng)收票據(jù)計入“短期借款”賬戶，那么對于貼現(xiàn)息如何處理呢？筆者認為，貼現(xiàn)息相當于使用該短期借款提前支付的利息，可以分兩種情況進行處理：（1）貼現(xiàn)息金額較小時，可以一次性計入貼現(xiàn)時所在期間財務(wù)費用。（2）貼現(xiàn)息金額較大時，一次性計入財務(wù)費用不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費用配比原則，應(yīng)當在貼現(xiàn)期內(nèi)攤銷，貼現(xiàn)時可先計入“短期借款——利息調(diào)整”，每期末分攤轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”，賬務(wù)處理為：發(fā)生時，借記“銀行存款”、“短期借款——利息調(diào)整”，貸記“短期借款——本金”；每期末分攤時借記“財務(wù)費用”，貸記“短期借款——利息調(diào)整”，并在報表附注中加以說明。

主要參考文獻

［1］中國注冊會計師協(xié)會.會計［m］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010．