導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計與審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計與審計類：會計（學(xué)），審計（實務(wù)），財務(wù)管理，財務(wù)會計(教育)，國際會計，會計（財務(wù)）電算化、注冊會計師，會計與統(tǒng)計核算，財務(wù)信息管理，工業(yè)（企業(yè)）會計等各類專業(yè)會計。

會計包括財務(wù)會計，管理會計等；財務(wù)會計因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財務(wù)報告，故也稱“對外報告會計”。培養(yǎng)目標(biāo)掌握企業(yè)會計信息系統(tǒng)與設(shè)計的基本原理、電算化會計軟件初始化的設(shè)置、總帳系統(tǒng)、報表系統(tǒng)以及工資核算、固定資產(chǎn)核算等業(yè)務(wù)核算子系統(tǒng)的操作方法；理解會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、模塊構(gòu)建，會計電算化對傳統(tǒng)手工會計方式的影響；了解企業(yè)實行會計電算化的管理要求與制度規(guī)范、購銷存業(yè)務(wù)核算子系統(tǒng)、基于商品化會計軟件的數(shù)據(jù)整理與加工。

審計學(xué)，是研究審計產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律的學(xué)科。實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)是實踐經(jīng)驗的總結(jié)。審計科學(xué)就是對審計實踐活動在理論上的概括、反映和科學(xué)總結(jié)，并用來指導(dǎo)審計實踐活動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

會計舞弊與審計失敗是指審計師在執(zhí)行審計過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計單位財務(wù)造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過披露不真實的財務(wù)報告信息，在財產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營業(yè)績；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計師的聘請和辭退以及支付審計費(fèi)的多少、決定審計師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當(dāng)會計師事務(wù)所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計師之間的利益達(dá)到均衡時，會計舞弊與審計失敗產(chǎn)生。

審計師發(fā)表的不公正的審計結(jié)論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計失敗與激勵機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會計舞弊與審計失敗的發(fā)生，確保審計師發(fā)表干凈的審計意見提出了建議。

二、博弈模型

按照審計師發(fā)表不同審計意見對報告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計意見和發(fā)表不干凈的審計意見。干凈審計意見是指審計師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝惶峁┑呢攧?wù)報告發(fā)表客觀、公正的審計意見。不干凈審計意見是指審計師違背審計職業(yè)道德，為滿足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實際狀態(tài)和情況的審計意見。

設(shè)審計師正常行為，發(fā)表干凈審計意見與會計舞弊與審計失敗，發(fā)表不干凈審計意見與報告使用效果π之間呈線性關(guān)系：

π＝at-af+θ①

其中at為正常行為，審計師發(fā)表干凈審計意見，af為會計舞弊與審計失敗，審計師發(fā)表不干凈審計意見。θ為不確定因素對報告使用效果的影響，設(shè)其E［θ］為0。

對于審計師面對會計舞弊發(fā)表不公正審計意見，相關(guān)監(jiān)管部門可以通過相應(yīng)的懲罰措施加以監(jiān)督和控制，設(shè)會計舞弊與審計失敗被發(fā)現(xiàn)的概率為P，即一旦達(dá)成會計舞弊與審計失敗，會以P的概率被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，并且給予一定的懲罰F（af），設(shè)懲罰力度與所發(fā)現(xiàn)的會計舞弊與審計失敗水平成正比：

F（af）=Faf②

F為懲罰力度系數(shù)。將監(jiān)督力度與懲罰國度的乘積PF定義為綜合監(jiān)督懲罰力度。

監(jiān)管部門對審計師行為進(jìn)行監(jiān)督控制，需要付出監(jiān)督成本C（P）。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)滿足P=0時，C（P）=0；P=1時，C（P）=C0/2>0，且C''''（P）＞0，C''''''''（P）＞0。其中C0為監(jiān)督成本系數(shù)。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)為：

C（P）=③

會計舞弊與審計失敗會給審計師帶來一定的違規(guī)收入，設(shè)其違規(guī)收入Sf為：

Sf=Kaf④

K為違規(guī)收入系數(shù)，為了分析簡化K取1

假設(shè)審計師的報酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業(yè)務(wù)質(zhì)量相掛鉤的激勵工資，即：

S0=ω+γπ⑤

ω為審計師的固定工資；γ為提成比例；π為報告使用效果予以數(shù)量化所代表的收入水平。

則審計師的總收入為：S=S0+Sf

審計師最大化其期望效用等價于最大化其期望實際總收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）為審計師正常審計的審計成本，b為正常成本系數(shù)；c（af）為達(dá)成會計舞弊與審計失敗所需的成本，bf為聯(lián)盟成本系數(shù)。

報告使用的期望效用為：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

審計師行為選擇與監(jiān)管部門監(jiān)督博弈過程如下：

第一，監(jiān)管部門與審計師簽訂相應(yīng)的報酬激勵合同，并建立一定的監(jiān)督懲罰機(jī)制，審計師熟悉這一監(jiān)督懲罰機(jī)制的各種環(huán)節(jié)。

第二，審計師根據(jù)報酬合同和監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰機(jī)制，從自身利益最大化（期望收入最大化）出發(fā)，選擇自己的最優(yōu)行為A。

第三，監(jiān)管部

門以審計師的行為選擇為依據(jù)，采取報告使用效果最大化的審計激勵措施和監(jiān)督懲罰力度。

雙方的博弈過程如下：

給予審計師的激勵措施如⑤所示；審計師根據(jù)激勵合同及監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰機(jī)制選擇自己的行為A=（at,af），使其期望效用最大化，即：

maxE［V］＝ω+γ（at-af）+af-PF（af）-⑧

其一階條件為：

=γ-bat=0

=1-γ-PF-bfaf=0

從而得到審計師最優(yōu)的行為選擇A*為：

A*=at*,af*=,max,0⑨

從審計師的行為選擇方式可以看出，監(jiān)督懲罰的力度越大會計舞弊與審計失敗形成的可能性越小，當(dāng)PF大于1-γ或等于時不會形成會計舞弊與審計失敗。由此將1-γ定義為監(jiān)督懲罰力度的臨界值。

情況一：監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰力度大于或等于1-γ

根據(jù)審計師最優(yōu)行為選擇方式，會計舞弊與審計失敗不會形成，為使報告使用效果最大化，監(jiān)管部門的選擇為（γ，PF）：

maxE［U］＝E［π］-E［S0］-C（P）⑩

s.t.ω+γπ-c(at)?莛ω0，

{at,af}={,0}。

ω0為審計師最低利益需求。

解得：γ=1，P*=0。于是（PF）*=0。說明，激勵機(jī)制越強(qiáng)越好，當(dāng)將一項審計業(yè)務(wù)包干到個人時，監(jiān)管部門不用進(jìn)行監(jiān)督控制。

情況二：監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰力度小于1-γ

同樣是報告使用效果的最大化問題：

maxE[U]=E[π]-E[S0]-C（P）+PF（af）{11}

s.t.ω+γπ+af-PFaf-c（at）-c（af）?莛ω0

{at,af}=A*

解得：γ=1,P*=0（PF）*=0兩種情況的結(jié)果完全一樣，但當(dāng)γ給定時，重新求解{10}則，（PF）*=1-γ并且<0；<0

四、監(jiān)督懲罰力度分析

{11}將的約束條件代入目標(biāo)函數(shù)，另一階導(dǎo)數(shù)＝0，可得：

P*={12}

P*F=<1-γ{13}

P*F為在給定審計報酬激勵方式及懲罰力度條件下，審計最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度。

對審計最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度求一階偏導(dǎo)數(shù)：

<0,<0

<0，說明P*F與審計報酬激勵方式表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)關(guān)系，當(dāng)監(jiān)管部門以避免會計舞弊與審計失敗形成為目標(biāo)時，審計最優(yōu)監(jiān)督懲罰力度與審計報酬激勵程度可以互為替換，增加審計報酬程度，相應(yīng)的監(jiān)督懲罰力度可以降低；同理，減少審計激勵報酬程度，監(jiān)管部門就必須加大對審計行為的懲罰力度。

<0，說明P*F與審計監(jiān)管成本同樣表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)關(guān)系，特殊地，當(dāng)沒有監(jiān)管成本時，即M0=0，代入博弈模型中：

P*=1，γ=1

將其代入審計師最優(yōu)行為選擇式中，審計師的最優(yōu)行為選擇為{at*,a*f}=,0

說明審計師的最優(yōu)行為選擇是不進(jìn)行會計舞弊與審計失敗。此種情況比較特殊，一般審計監(jiān)管成本比較大。

四、結(jié)論

篇3

關(guān)鍵詞：會計審計；信息化；風(fēng)險

引言：

信息技術(shù)的影響無處不在，在審計行業(yè)發(fā)展中也不例外。會計審計工作的開展過程中，會面臨很多風(fēng)險因素的影響，從而降低審計工作開展的質(zhì)量。在信息化背景下開展審計工作，更符合時展的要求，因此，政府、企業(yè)與審計部門要共同努力，規(guī)避風(fēng)險，提升審計行業(yè)整體發(fā)展。

1會計審計風(fēng)險因素

1.1系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險

如果相關(guān)的工作人員無法對計算機(jī)當(dāng)中的技術(shù)足夠熟練，很有可能導(dǎo)致在對其實施計算的過程中，導(dǎo)致計算出來的結(jié)果出現(xiàn)錯誤。雖然人能夠?qū)τ嬎銠C(jī)實施有效控制，而計算機(jī)是能夠有效控制會計軟件，在這種情況下，如果系統(tǒng)遭到他人修改還沒有被發(fā)現(xiàn)，這樣很有可能會導(dǎo)致一些不法分子，或是一些管理者將信息數(shù)據(jù)實施修改提供了理由。

1.2檢查風(fēng)險

為了能夠有效避免出現(xiàn)一些虛假的信息，就需要對這方面派遣專業(yè)的工作人員，而且這類工作人員的主要工作為檢查數(shù)據(jù)，對公司當(dāng)中的各項信息數(shù)據(jù)實施有效的審查。因為在運(yùn)行計算機(jī)實行相應(yīng)的計算方面的工作比較煩瑣，所以就對其實施檢查的人員提出了相當(dāng)高的要求，讓這方面的工作人員不僅需要熟悉自身的業(yè)務(wù)，還要做到能夠靈活的操控所有的軟件。如果工作人員在這方面的能力較差，很有可能導(dǎo)致在審查過程中出現(xiàn)錯誤，甚至有可能為公司造成一定的損失。

2會計審計風(fēng)險的規(guī)避措施

2.1制定標(biāo)準(zhǔn)

要想很好地規(guī)避會計審計中出現(xiàn)的兩種風(fēng)險，首先要對會計審計工作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的制定。只有在標(biāo)準(zhǔn)的約束下開展審計工作，才能做到最大限度地降低風(fēng)險。時展，社會進(jìn)步，審計工作的開展更要以當(dāng)前企業(yè)發(fā)展為準(zhǔn)則，進(jìn)行詳細(xì)的系統(tǒng)完善，利用信息化技術(shù)的優(yōu)勢，開展審計工作。比如，政府為了降低審計行業(yè)的風(fēng)險因素，制定了《審計準(zhǔn)則》，并對從業(yè)的工作人員進(jìn)行了專業(yè)等級證書的上崗要求。企業(yè)在開展中也有適用于企業(yè)內(nèi)部審計工作的制度規(guī)范。又比如，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計工作開展的過程中，也要制定嚴(yán)苛的審計工作制度、財務(wù)管理制度，保證內(nèi)部審計工作的開展要在相對應(yīng)的制度約束中進(jìn)行，接受各種相關(guān)制度的管理和約束，發(fā)揮出標(biāo)準(zhǔn)的作用。

2.2定期檢查

在規(guī)避風(fēng)險中可以通過定期開展審計檢查來進(jìn)行。定期的審計檢查，需要把會計審計工作作為一項長期的重要工作，進(jìn)行具體檢查工作的開展。檢查可以分為幾個步驟進(jìn)行：首先，要對各種行業(yè)內(nèi)普遍使用的會計軟件、審計軟件進(jìn)行有效的了解，掌握其特點和使用方法，能夠在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)漏洞。

3信息化審計工作開展的策略途徑

3.1注重科學(xué)審計

企業(yè)開展會計審計工作，政府一定要對該行業(yè)制定完善的標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)準(zhǔn)則，促進(jìn)其發(fā)展。第一步，要對審計工作人員的態(tài)度進(jìn)行正確積極的引導(dǎo)，正確的對待信息化下審計工作的開展。比如，要定期對審計工作開展的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅提升他們的專業(yè)審計技能，也要提升他們的科學(xué)審計態(tài)度，能夠在審計的時候，科學(xué)開展，主動開展。第二步，要對審計工作的開展制定標(biāo)準(zhǔn)化的流程，明確責(zé)任劃分，充分使用信息化技術(shù)，開展符合時代要求的審計工作。比如，在審計工作開展的過程中，要充分利用計算機(jī)的信息統(tǒng)計、分析功能，將人工繁瑣的工作轉(zhuǎn)化為自動化處理，有效提升工作效率。第三步，要建立監(jiān)督制度，保證審計工作開展的客觀和準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)各種違規(guī)的現(xiàn)象。比如，可以從企業(yè)內(nèi)部的各級工作人員中抽調(diào)人員，建立監(jiān)督小組，對審計工作的開展進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證審計的質(zhì)量。

3.2提升人才素質(zhì)

開展信息化審計工作，高素質(zhì)的人才是保障。首先，在開展的過程中，可以通過開展專業(yè)財務(wù)知識的培訓(xùn)，不斷提/OwfzkeRwhgxrmvz7lUORtGxD7E7gby/d41Tux/ngi4=升工作人員的審計能力。比如，企業(yè)可以將財務(wù)管理工作和審計工作作為一個培訓(xùn)的系統(tǒng)進(jìn)行長期的開展，并對該系統(tǒng)建立完整的計劃，從新人到崗培訓(xùn)開始，從專業(yè)技能培訓(xùn)、思想態(tài)度培訓(xùn)等內(nèi)容的專業(yè)培訓(xùn)中，建立完善的要求，提升人員能力。其次，還要開展計算機(jī)使用技術(shù)培訓(xùn)，提升從業(yè)人員信息化技術(shù)水平。隨著信息技術(shù)的不斷應(yīng)用，工作人員要對計算機(jī)的實用技術(shù)非常熟練，比如審計工作中經(jīng)常用的軟件知識、Excel表格知識等計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行不斷的技術(shù)提升。最后，還可以通過與專業(yè)院校的合作，將優(yōu)秀的人才補(bǔ)充到會計審計工作中，提升整體隊伍素質(zhì)。

3.3強(qiáng)化風(fēng)險管理意識

為了能夠保證審計工作以高質(zhì)量進(jìn)行，相關(guān)企業(yè)就需要對自身的風(fēng)險管理意識提升，能夠在實施審計工作的過程中一直保持高度警惕的心態(tài)，對企業(yè)自身及時檢查，如果發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險苗頭，就需要及時采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。要想實現(xiàn)風(fēng)險管理的意識，就需要從主觀的角度出發(fā)，提升企業(yè)審計人員對自身工作富有強(qiáng)烈的責(zé)任感，以此來促進(jìn)審計工作能夠嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)定實行，以防失誤的發(fā)生。并且將風(fēng)險管理作為整個審計工作的核心，與此同時，還要提升審計工作人員專業(yè)素質(zhì)方面的培養(yǎng)，這樣能夠防止部分工作人員隨意篡改審計的信息數(shù)據(jù)。在對信息化建設(shè)的過程中，相關(guān)的工作人員需要將互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境風(fēng)險考慮到并且要高度重視。此外，還要對互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)一個網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)系統(tǒng)，以此來保證網(wǎng)絡(luò)上的信息數(shù)據(jù)不會遭到竊取，防止網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險出現(xiàn)。

篇4

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任

隨著中國證券市場的進(jìn)一步完善和成熟，越來越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據(jù)。因此，會計報表的真實性就成為投資者關(guān)注的重點。

宇通客車虛減資產(chǎn)、負(fù)債各1.35億元，河南華為會計師事務(wù)所為其出具了無保留意見的審計報告。證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責(zé)任與審計責(zé)任的認(rèn)識上存在誤區(qū)。其實，審計責(zé)任不能替代會計責(zé)任，同樣會計責(zé)任也不能替代、減免審計責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊會計師審計失敗時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

一、存在的認(rèn)識誤區(qū)

（一）社會公眾的認(rèn)識誤區(qū)

會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。

（二）注冊會計師行業(yè)的認(rèn)識誤區(qū)

由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強(qiáng)調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。

（三）被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)識誤區(qū)

被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認(rèn)，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。

二、存在認(rèn)識誤區(qū)的原因

（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

會計和審計職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。

審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強(qiáng)調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。

注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認(rèn)為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。

注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任

注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強(qiáng)調(diào)會計責(zé)任。

一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。

三、對策

（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認(rèn)識會計責(zé)任與審計責(zé)任。

注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。

注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負(fù)有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負(fù)責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

（二）完善相關(guān)法律

把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊會計師法》。

（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)

1、堅持誠實守信，恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨(dú)立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。

2、嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計界在對審計準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準(zhǔn)則要求造成的。注冊會計師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。

3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。

4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。

參考文獻(xiàn)：

1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責(zé)任[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2005(11).

篇5

注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信是開展獨(dú)立會計審計業(yè)務(wù),確保會計審計質(zhì)量,并使注冊會計師行業(yè)得以健康發(fā)展的重要保證。誠信是立業(yè)之本,沒有注冊會計師的執(zhí)業(yè)誠信,獨(dú)立的會計審計也就喪失了存在的意義,特別是在我國目前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,會計師事務(wù)所等社會中介組織人員為攬取業(yè)務(wù),肆意迎合被審計人或評估方的要求,故意高估或低估、或出具虛假的驗資證明文件和會計審計報告,其目的都是出于自身利益考慮,為獲得眼前利益而損失國家、社會和自身的長遠(yuǎn)利益。注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信的缺失又往往得到了大多數(shù)被審計人的鼓勵和認(rèn)可,這是因為注冊會計師提供的虛假會計信息是有利于被審計人的。要知道,任何一個企業(yè)和單位組織的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的參與。會計信息失真,實質(zhì)上源于各方利益相關(guān)者為了各自利益而進(jìn)行的重復(fù)博弈,在這種博弈中,一部份利益相關(guān)者會因為會計信息失真而受益,而另外一些利益相關(guān)者則可能因會計信息失真而利益受損。由此可見在實際操作中,很難做到企業(yè)或單位的所有利益相關(guān)主體利益都最大化,因為各利益相關(guān)主體的利益是相互矛盾的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講,誠信是社會需求的產(chǎn)物,是社會生活中主客體雙方不斷選擇、磨合、認(rèn)同和檢驗的結(jié)果。

一方面,誠信生成的價值基礎(chǔ)是交易主體雙方擁有共同一致的利益,獲取大于投入成本的利益是人們交易的根本動機(jī),并且雙方之間的交易總是在利益一致或相似的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,利益愈趨于一致,交易愈容易達(dá)成[1]。因為只有交易主體雙方擁有共同的利益才有機(jī)會和動力去信任對方,并相信對方能夠為自身帶來長期的和最大的收益?？梢?利益的一致或相似促使了交易的形成和誠信的發(fā)生,這樣其誠信價值也得到了確認(rèn)和提升。正如美國社會學(xué)家羅伯特D.帕特南所述:“信任水平越高,誠信價值就越大,交易主體合作的可能性就越大。[2]”另一方面,誠實守信的人容易獲得與其他人更多的經(jīng)濟(jì)交往機(jī)會,其個人財富會隨著個人誠信的提高而增加。在會計審計關(guān)系中,誠信既可以增加注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的業(yè)務(wù)收入,同樣也可以減少其交易成本和費(fèi)用。由此可見,一個注冊會計師如果能在委托審計市場中保持良好的誠信,則其可以在激烈的市場競爭中獲得財務(wù)利益上增加收益與減少費(fèi)用的“雙贏”局面。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益—成本曲線分析可知,高誠信的交易成本總是低于正?；蚍钦５某杀?而其總收益總是高于正?；蚍钦５目偸杖搿＿@充分說明了誠信可以提高注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的收益水平,其誠信價值也隨之相應(yīng)提高。

二、會計審計中的博弈分析

在一個講究誠信價值的環(huán)境里,對誠實的注冊會計師或?qū)徲嬋怂袚?dān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和責(zé)任是很低的或者說是有限的[3]。注冊會計師或?qū)徲嬋说恼\信可以在一定程度上削弱被審計人不誠實所帶來的風(fēng)險,從而相對降低了交易費(fèi)用。在會計審計關(guān)系中,當(dāng)誠信價值為正時,行為主體才能承受實施道德行為的物質(zhì)成本;當(dāng)誠信價值無窮大時,行為主體所能承受的行為成本也越大,其所實施的誠信行為也越廣泛越經(jīng)常。反之,行為主體實施欺騙或非誠信,將為其自身帶來精神和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)效用,即受到他人的批評和指責(zé),自身良心的譴責(zé)以及行為成本的巨額增加,經(jīng)濟(jì)效益和社會效益大幅減少。因此,一個社會或組織中每個個體的誠信水平和誠信價值越高,在重復(fù)博弈中得到的帕累托效應(yīng)就越優(yōu),范圍也就越廣,該社會或組織的運(yùn)行效率也就越高[4]。從以上分析可知,誠信價值的形成是交易雙方主體在會計審計中不斷重復(fù)博弈的過程。

(一)模型假設(shè)假設(shè)在會計審計關(guān)系中,市場主體之間隨機(jī)進(jìn)行搭配以形成可能的交易合作,搭配會出現(xiàn)兩種類型:一是陌生的市場交易主體之間的第一次博弈;二是交易主體間的重復(fù)博弈。前者在博弈次數(shù)很少情況下,失信將成為博弈參與人雙方的納什均衡;后者在博弈次數(shù)很多的情況下,守信將成為博弈參與人雙方的納什均衡。下面探討市場交易主體雙方之間的誠信價值博弈,圖1為在會計審計中,審計人(注冊會計師)與被審計人(企業(yè)、公司或個人)之間的誠信博弈情況。已知E為當(dāng)博弈對手采取誠信合作策略時,參與人采取誠信合作的成本,也可以理解為參與人放棄失信可能給對方帶來的收益;H為當(dāng)參與對手采取失信策略時,參與人采取合作的成本。當(dāng)給定A采取誠信合作策略時,B若采取誠信合作的策略將獲得R;若采取失信策略將獲得R+E,兩者之差E表示A采取誠信合作策略時,B也采取誠信合作的凈損失或成本;H也可以做同樣的解釋。

(二)審計人與被審計人博弈的誠信價值分析

由于博弈結(jié)構(gòu)的對稱性,在會計審計關(guān)系中,在審計人與被審計人的交易合作中,由圖1分析可知,審計人與被審計人在博弈中的誠信價值有三種情況:

1.當(dāng)審計人A采取守信合作,被審計人B采取失信合作的情況,則A獲得的效用為(A+E)。在實際操作過程中,審計人要求被審計人提供給審計人的會計資料信息必須符合國家法律及會計準(zhǔn)則和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定,并且不存在“重大的錯誤和遺漏”。如果被審計人B不誠信,其會計報表信息中存在重大錯誤與遺漏,這將使誠實的審計人受騙,則將使另一個受害者———審計委托人(審計機(jī)關(guān))也遭受欺騙,審計人A會將此信息告知審計委托人,自己遵守了會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則中誠實守信原則,不必承擔(dān)自身守信而帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險?？梢?對于誠實的審計人———注冊會計師,其所承擔(dān)的責(zé)任是有限的。審計人A的誠信可以在一定程度上削弱被審計人B由于不誠信所帶來的風(fēng)險,從而相對降低了其交易費(fèi)用或交易合作成本。

2.當(dāng)被審計人B采取守信合作,審計人A采取失信合作的情況,則B獲得的最大效用為H。在實際會計審計操作過程中,當(dāng)被審計人B誠信時,審計人A的失信一般是不易被發(fā)現(xiàn)的。這是因為被審計人B的誠信需要由審計人A來審計監(jiān)督。如果要發(fā)現(xiàn)審計人A的不誠信,只有社會環(huán)境給注冊會計師行業(yè)以外部壓力,將其外部監(jiān)督內(nèi)部化,通過會計師行業(yè)或?qū)徲嫀熜袠I(yè)內(nèi)部的同業(yè)互查和行業(yè)協(xié)會監(jiān)督來解決審計人A的不誠信問題。由此可知,審計人的失信不易被社會公眾和被審計人所察覺,但給國家和社會公眾利益帶來會計信息失真的危害是巨大的,損害了會計審計的職業(yè)道德,增加了交易主體的交易成本和交易費(fèi)用。

3.當(dāng)審計人A與被審計人B均不采取誠信合作,則交易雙方獲得最大效用為0,這樣的納什均衡是不會產(chǎn)生誠信的,雙方利益的獲取路徑也隨之停止。即雙方零個誠信收益的納什均衡,而不是雙方誠信價值的帕雷托最優(yōu)狀態(tài),這樣的后果是一個社會最不愿意看到的。因此,在實際會計審計操作過程中,審計人對自己的失信負(fù)審計責(zé)任,被審計人對自己的失信行為負(fù)管理責(zé)任;受損害或欺騙的審計委托人(審計機(jī)關(guān))以及社會公眾都可能向?qū)徲嬋?注冊會計師)要求賠償,則審計人將承擔(dān)巨大的交易費(fèi)用。包括會計師事務(wù)所支付的違約賠償、應(yīng)訴費(fèi)用、客戶流失、聲譽(yù)和損失的價值,甚至解散或注銷注冊會計師執(zhí)業(yè)證書等退出行業(yè)的無法估量的損失。

三、結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：審計失??；激勵；懲罰；博弈分析

一、問題的提出

會計舞弊與審計失敗是指審計師在執(zhí)行審計過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計單位財務(wù)造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過披露不真實的財務(wù)報告信息，在財產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營業(yè)績；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計師的聘請和辭退以及支付審計費(fèi)的多少、決定審計師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當(dāng)會計師事務(wù)所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計師之間的利益達(dá)到均衡時，會計舞弊與審計失敗產(chǎn)生。審計師發(fā)表的不公正的審計結(jié)論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計失敗與激勵機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會計舞弊與審計失敗的發(fā)生，確保審計師發(fā)表干凈的審計意見提出了建議。

二、博弈模型

按照審計師發(fā)表不同審計意見對報告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計意見和發(fā)表不干凈的審計意見。干凈審計意見是指審計師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝惶峁┑呢攧?wù)報告發(fā)表客觀、公正的審計意見。不干凈審計意見是指審計師違背審計職業(yè)道德，為滿足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實際狀態(tài)和情況的審計意見。

設(shè)審計師正常行為，發(fā)表干凈審計意見與會計舞弊與審計失敗，發(fā)表不干凈審計意見與報告使用效果π之間呈線性關(guān)系：

π＝at-af+θ①

其中at為正常行為，審計師發(fā)表干凈審計意見，af為會計舞弊與審計失敗，審計師發(fā)表不干凈審計意見。θ為不確定因素對報告使用效果的影響，設(shè)其E［θ］為0。

對于審計師面對會計舞弊發(fā)表不公正審計意見，相關(guān)監(jiān)管部門可以通過相應(yīng)的懲罰措施加以監(jiān)督和控制，設(shè)會計舞弊與審計失敗被發(fā)現(xiàn)的概率為P，即一旦達(dá)成會計舞弊與審計失敗，會以P的概率被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，并且給予一定的懲罰F（af），設(shè)懲罰力度與所發(fā)現(xiàn)的會計舞弊與審計失敗水平成正比：

F（af）=Faf②

F為懲罰力度系數(shù)。將監(jiān)督力度與懲罰國度的乘積PF定義為綜合監(jiān)督懲罰力度。

監(jiān)管部門對審計師行為進(jìn)行監(jiān)督控制，需要付出監(jiān)督成本C（P）。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)滿足P=0時，C（P）=0；P=1時，C（P）=C0/2>0，且C'（P）＞0，C''（P）＞0。其中C0為監(jiān)督成本系數(shù)。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)為：

C（P）=③

會計舞弊與審計失敗會給審計師帶來一定的違規(guī)收入，設(shè)其違規(guī)收入Sf為：

Sf=Kaf④

K為違規(guī)收入系數(shù)，為了分析簡化K取1

假設(shè)審計師的報酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業(yè)務(wù)質(zhì)量相掛鉤的激勵工資，即：

S0=ω+γπ⑤

ω為審計師的固定工資；γ為提成比例；π為報告使用效果予以數(shù)量化所代表的收入水平。

則審計師的總收入為：S=S0+Sf

審計師最大化其期望效用等價于最大化其期望實際總收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）為審計師正常審計的審計成本，b為正常成本系數(shù)；c（af）為達(dá)成會計舞弊與審計失敗所需的成本，bf為聯(lián)盟成本系數(shù)。

報告使用的期望效用為：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

審計師行為選擇與監(jiān)管部門監(jiān)督博弈過程如下：

第一，監(jiān)管部門與審計師簽訂相應(yīng)的報酬激勵合同，并建立一定的監(jiān)督懲罰機(jī)制，審計師熟悉這一監(jiān)督懲罰機(jī)制的各種環(huán)節(jié)。

篇7

 

一、前言

 

會計審計法律體系的建立健全，使得我國的審計行業(yè)飛速發(fā)展。雨后春筍般，會計師事務(wù)所大量興起。在發(fā)展的同時，這些會計審計行業(yè)該如何提高會計審計質(zhì)量和提高會計監(jiān)督，是一個非常嚴(yán)峻且任務(wù)繁重的問題，而解決這些問題的辦法所在及思路方法，就以此文的簡單分析和闡述來說明，且本文是站在我國目前會計審計行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)的視角下來闡述說明。

 

二，提高會計審計質(zhì)量的措施

 

1.在會計師事務(wù)所內(nèi)部提高會計審計質(zhì)量的有關(guān)措施

 

(1)建立健全會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量保證制度，不斷提高會計職業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，做好審計項目的風(fēng)險控制。

 

(2)提高會計審計質(zhì)量，離不開法制化、制度化、系統(tǒng)化的審計工作效率的保證。而這種有效保證的砝碼是建立健全會計審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，另外，衡量會計審計工作質(zhì)量的手段也是會計審計制度的全面貫徹實施。

 

(3)提高會計審計質(zhì)量，會計審計人員的素質(zhì)水平也起著至關(guān)重要的作用。因此，要不斷提高和審核會計審計人員的素質(zhì)水平，為會計師事務(wù)所的會計審計工作在人力上的質(zhì)量和水平保駕。

 

(4)會計師事務(wù)所要為會計審計工作人員的工作提供相對穩(wěn)定且工資待遇相對公平公正的工作氛圍，穩(wěn)定和諧的工作氛圍有利于會計審計工作人員情緒的穩(wěn)定和精神集中，減少審計工作上的失誤。

 

(5)內(nèi)部建立會計審計質(zhì)量狀況與工作業(yè)績直接掛鉤的工作考評制度，來制約并提高審計工作人員的工作質(zhì)量，另外，保持一個相對穩(wěn)定的會計審計工作質(zhì)量。這些具體的提高會計審計質(zhì)量的措施應(yīng)規(guī)范在審計質(zhì)量控制體系的框架之中，在審計質(zhì)量控制體系中，我們要遵循三個重要原則，即有效性原則、全面性原則和客觀性原則。

 

有效性原則表現(xiàn)在通過對會計審計質(zhì)量的而控制，對會計審計人員的工作質(zhì)量起到直接效果，為會計審計工作提供更加廣大的發(fā)揮空間和發(fā)揮效果，而且，在審計工作的某一項目甚至某一環(huán)節(jié)都產(chǎn)生積極上進(jìn)的影響;全面性原則表現(xiàn)在會計審計要有層次性，不能遺漏質(zhì)量控制的任何重要方面的審計，也要能夠從多角度、全方位地分析審計活動，使得會計審計更加具有實用價值;客觀性原則表現(xiàn)在，在各種各樣的審計工作的影響因素環(huán)境下，會計審計人員要實事求是、客觀公正的審計每個審計活動或項目，使得審計控制更有價值。

 

2.提高會計審計質(zhì)量的外部有關(guān)措施

 

(1)政府為提高會計審計質(zhì)量做出的有效措施：健全會計審計業(yè)務(wù)的法律制度，對我國會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量體系進(jìn)行完善，使得相關(guān)行業(yè)在質(zhì)量執(zhí)行上有法律依據(jù);政府強(qiáng)化對會計審計質(zhì)量的監(jiān)管;在注冊和管理方面必須由統(tǒng)一的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)實施。

 

(2)行業(yè)協(xié)會為提高會計審計質(zhì)量做出的有效措施：現(xiàn)在的行業(yè)協(xié)會更多的扮演著為會計審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督的角色，為會計審計工作質(zhì)量的提高提供保障。

 

(3)人民為提高會計審計質(zhì)量做出的有效措施：在會計審計工作中，會計審計工作人員會經(jīng)常的到人民的有關(guān)訴求和建設(shè)性意義指導(dǎo)，人民在一定程度上為會計審計工作的質(zhì)量問題做出了巨大貢獻(xiàn)。

 

三、提高會計監(jiān)督的有關(guān)措施

 

1.提高會計的監(jiān)督地位

 

正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要作用和重要地位，能夠避免不法行為放縱到嚴(yán)重事故的問題的出現(xiàn)。而且，也要加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)，有法可依、違法必究能夠使會計監(jiān)督落到實處并加快會計師事務(wù)所在會計審計方面，法律體系和道德要求的建設(shè)步伐。

 

2.實施會計委派制度

 

會計委派制能夠?qū)?zhí)行會計工作人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，脫離了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，就可以解決會計審計人員的后顧之憂，能使會計審計人員更加踏實、實干地為審計工作出力，也一定程度上，保證了公平公正性。另外，要強(qiáng)化法人會計責(zé)任，保障會計監(jiān)督的順利實施。會計審計責(zé)任意識落實到具體的法人身上，能夠加強(qiáng)責(zé)任人的責(zé)任地位，為審計人員的分工明確化做出有力保障。

 

3.會計審計人員的綜合素質(zhì)要不斷加強(qiáng)提升

 

加強(qiáng)會計審計人員的職業(yè)道德觀念的建設(shè)，加強(qiáng)對會計審計人員素質(zhì)的綜合考評和培養(yǎng)，能夠提高會計審計人員的整體素質(zhì)，也是強(qiáng)化會計審計監(jiān)督的根本途徑。首先，通過多種多樣的培訓(xùn)形式加強(qiáng)審計人員的法制觀念，在國家的會計法律體系之下使得會計審計人員能夠真正履行審計職責(zé);其次，為會計審計人員綜合素質(zhì)的提高、監(jiān)督提供繼續(xù)教育機(jī)會，要求相關(guān)工作人員用科學(xué)分析的方法來是學(xué)習(xí)者明確會計監(jiān)督的目的、性質(zhì)與責(zé)任，通過系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，正確判斷自己在會計監(jiān)督方面的不足，并找到相應(yīng)的解決思路和辦法。

 

另外，及時連接國家新的法律法規(guī)，把握政治方向，做出合理的會計監(jiān)督措施，保證會計信息質(zhì)量與監(jiān)督的有效獲得，能夠做好會計監(jiān)督工作。

 

四、結(jié)語

 

目前，我國的會計審計市場、環(huán)境、制度都呈穩(wěn)態(tài)前進(jìn)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，如何提高會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督，影響并制約著我國會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展與需求。本文上述的一些措施、方法和原則，是在對我國會計審計工作的簡單分析下產(chǎn)生的理論與踐行結(jié)果，也是對會計審計工作的簡單闡述。

篇8

一、會計審計的若干研究

(一)會計審計的作用價值

經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，逐漸改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，需要采取有效的方式規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動開展中的經(jīng)濟(jì)秩序，增強(qiáng)企業(yè)整體的市場綜合競爭力。會計審計結(jié)合了會計學(xué)和審計學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確帶來了重要的參考依據(jù)。會計審計的有效利用，可以對企業(yè)經(jīng)營活動的開展進(jìn)行必要地監(jiān)督，在保證企業(yè)收入、支出透明性的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)各種資金的利用效率，有利于突出企業(yè)未來發(fā)展過程中的核心競爭力。會計審計蘊(yùn)含著豐富的內(nèi)容，其中審計作用的發(fā)揮是建立在可靠的會計材料基礎(chǔ)上，可以對企業(yè)資金使用的真實性進(jìn)行全面的評估，有利于加快現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展步伐，實現(xiàn)企業(yè)更多的發(fā)展目標(biāo)。

(二)現(xiàn)階段會計審計中存在的問題及對策

結(jié)合現(xiàn)階段我國會計審計總體的發(fā)展現(xiàn)狀，可知它在實際的應(yīng)用中依然存在著較多的問題，對企業(yè)未來戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生了許多不利的影響。這些問題主要包括：會計設(shè)計模式較為落后，監(jiān)督作用不明顯。很多的企業(yè)在經(jīng)營活動開展中依然采用的是傳統(tǒng)的會計審計模式，在一定的時間內(nèi)取得了良好的作用效果。但是，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，這些會計審計模式使用中存在著很對的缺陷，實際的監(jiān)督作用并不明顯;獨(dú)立性不強(qiáng)。目前部分會計審計參與者是由許多領(lǐng)導(dǎo)直接管理的，弱化了其實際的監(jiān)督作用，無法真實地反映出企業(yè)實際的發(fā)展概況;信息化技術(shù)手段利用不充分，缺乏可靠的專業(yè)人才。會計審計工作開展中需要處理大量的信息，對于企業(yè)實際經(jīng)營利潤的評估和后期戰(zhàn)略部署調(diào)整起著重要的保障作用。但是，一些企業(yè)的會計人員過于依賴實際的工作經(jīng)驗，對于信息化技術(shù)手段的利用較少，加上缺乏可靠的專業(yè)人才，導(dǎo)致會計審計的實際作用無法充分地發(fā)揮。

解決企業(yè)從會計審計中存在問題的對策包括：優(yōu)化會計審計工作模式。良好的會計審計工作模式不僅需要發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，也應(yīng)該注重加強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力;增強(qiáng)會計審計工作的獨(dú)立性。為了更好地發(fā)揮會計審計的監(jiān)督作用，企業(yè)應(yīng)給予專業(yè)的會計審計人員更多的獨(dú)立自主權(quán)，促使他們可以更好地運(yùn)用會計審計解決實際地工作問題;充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段，培養(yǎng)可靠的專業(yè)人才。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革、信息化技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，會計審計的工作人員應(yīng)該充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段增強(qiáng)監(jiān)督管理效果，并結(jié)合先進(jìn)的發(fā)展理念培養(yǎng)可靠的會計審計專業(yè)人才。

二、會計財務(wù)核算的若干研究

(一)會計財務(wù)核算中存在的問題

作為反映企業(yè)財務(wù)狀況真實性的有效手段，會計財務(wù)核算在實際的應(yīng)用中取得了良好的作用效果，為企業(yè)財務(wù)管理工作的順利開展提供了重要的參考信息。但是，目前我國會計財務(wù)核算使用中依然存在著較多的問題，主要體現(xiàn)在：會計財務(wù)核算制度不健全。很多企業(yè)對于財務(wù)核算重要性缺乏必要的認(rèn)識，弱化了相關(guān)制度的管控力度，造成了財務(wù)活動開展中秩序的混亂性;財務(wù)報告體系相對落后。一些企業(yè)的會計財務(wù)核算只注重各種款項的使用和去向，對財務(wù)報告是否科學(xué)缺乏有效的評價，無法為投資者提供更多可靠的參考信息;會計財務(wù)核算方式單一。結(jié)合目前企業(yè)利用會計財務(wù)核算解決實際問題的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知很多企業(yè)的會計財務(wù)核算方式單一，降低了各種資源的配置效率，加劇了企業(yè)固定資產(chǎn)的流失。

(二)解決會計財務(wù)核算中存在問題的措施

為了更好地發(fā)揮企業(yè)會計財務(wù)核算的優(yōu)勢，需要企業(yè)針對會計財務(wù)核算使用中存在的問題采取必要的措施，最大限度地增強(qiáng)會計財務(wù)核算的實際作用效果。這些措施主要包括：健全會計財務(wù)核算制度?？煽康闹贫扔欣诒ＷC財務(wù)活動秩序的規(guī)范性，從根本上提高了利用財務(wù)核算方式解決實際問題的工作效率。企業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)該結(jié)合自身實際的發(fā)展概況制定出可靠的會計財務(wù)核算制度，為財務(wù)活動開展中存在問題的有效解決提供可靠的參考依據(jù);完善財務(wù)報告體系。利用先進(jìn)的理念和科學(xué)的分析方法對傳統(tǒng)的財務(wù)報告體系進(jìn)行綜合地評估，找出其中的缺陷，運(yùn)用創(chuàng)新的管理方式完善自身的財務(wù)報告體系，是未來企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)的必然舉措;豐富會計財務(wù)核算方式。會計財務(wù)核算方式的合理使用，可以提高企業(yè)財務(wù)部門的整體工作效率，增強(qiáng)財務(wù)部門的綜合管理能力。因此，企業(yè)需要利用可靠的信息化技術(shù)手段豐富會計財務(wù)核算方式，從根本上保證自身財務(wù)狀況的真實性，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的建設(shè)步伐。

篇9

1.1醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計

醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計是醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照相關(guān)的會計準(zhǔn)則所建立會計核算系統(tǒng)。主要是對醫(yī)療機(jī)構(gòu)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、完整的記錄，使得在一定時期內(nèi)的財務(wù)經(jīng)營活動可以得到比較完整的反應(yīng)，主要體現(xiàn)在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債等的發(fā)生事實。并對醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算的執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行良好監(jiān)督的過程。

當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計有兩方面職能。一是反映，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)人員采用專門的技術(shù)方法，對其資金運(yùn)動進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的反映。二是監(jiān)督，對反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動事項的會計信息進(jìn)行審查和控制，評價合法性和合理性，以實現(xiàn)加強(qiáng)內(nèi)部管理的作用，并促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計的作用是能為醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理者提供所需要的數(shù)據(jù)，同時有助于為政府制定經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控。

1.2醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計

醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計是依據(jù)有關(guān)內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定，由獨(dú)立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部機(jī)構(gòu)開展的，通過實質(zhì)性程序等審計手段對醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)活動的會計所反應(yīng)的合法、真實性進(jìn)行評價和堅定的一項工作，是對于整個醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計工作所開展的再監(jiān)督過程。

當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計主要有兩方面作用。一是能夠有效提高資金使用效益。良好的內(nèi)部審計可以對資金在使用中的問題及時發(fā)現(xiàn)，事中尋求對策和建議。二是能夠有效保障國有資產(chǎn)安全和防止國有資產(chǎn)流失。良好的內(nèi)部審計，不僅可以對國有資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范，還能做到“賬上有數(shù)”，有效保障國有資產(chǎn)安全和防止國有資產(chǎn)流失。

2.醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計和會計之間的關(guān)系探討

2.1醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計和會計之間的聯(lián)系分析

對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計和會計來講，有著很多的相同點。首先，從本質(zhì)上來進(jìn)行分析，會計和審計工作歸根結(jié)底都是醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的管理活動，屬于醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理活動的重要組成部分；其次，醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計與內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，會計主要是對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的財務(wù)活動和各種經(jīng)營活動實施監(jiān)督，而內(nèi)部的審計主要是通過檢查會計信息的真實可靠性，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支的情況進(jìn)行監(jiān)督，這兩種監(jiān)督工作密切的配合，并且相輔相成。第三是基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)相同，會計和內(nèi)部審計多開展工作的基礎(chǔ)都是依據(jù)國家的相關(guān)會計法規(guī)和財政法規(guī)進(jìn)行的。第四是工作程序和方法類似，有著比較強(qiáng)的專業(yè)性。最后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計和會計工作的最終目標(biāo)相同，兩者的主要目的是圍護(hù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財經(jīng)秩序，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財產(chǎn)安全，提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)效益作為宗旨，最終實現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營目標(biāo)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計和會計之間存在著一定的聯(lián)系，兩者之間相輔相成。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計和內(nèi)部審計之間的依存主要表現(xiàn)在以下兩個方面。首先，開展醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計是以醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計為基礎(chǔ)支持。內(nèi)部審計工作的良好實施與作用的充分發(fā)揮，很大程度上依賴于醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計工作開展的科學(xué)性和規(guī)范性，如果沒有規(guī)范科學(xué)的會計工作，審計工作將難以開展。另外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會計工作的改進(jìn)和調(diào)整要以內(nèi)部審計的良好執(zhí)行作為重要的支撐。內(nèi)部審計結(jié)果的意見會對會計部門的日常管理進(jìn)行一定的調(diào)整，從而使得各項工作更加的公正和客觀， 所以內(nèi)部審計工作更好的促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身會計工作的完善和發(fā)展。

2.2醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計與內(nèi)部審計的區(qū)別

一是監(jiān)督職能作用體現(xiàn)時間不同，會計監(jiān)督主要是進(jìn)行事前的監(jiān)督，而內(nèi)部審計則主要是進(jìn)行事后的監(jiān)督。

二是監(jiān)督的性質(zhì)不同。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計是基于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者的角度，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)多開展的各項財務(wù)活動進(jìn)行如實的反應(yīng)，監(jiān)督醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)活動。內(nèi)部審計主要是依據(jù)科學(xué)的規(guī)劃，在一定時間階段對會計活動的全過程進(jìn)行審查。

三是監(jiān)督的對象有著一定的差異。醫(yī)療機(jī)構(gòu)所監(jiān)督的主要是資金的數(shù)據(jù)、依據(jù)會計準(zhǔn)則對醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項日常的業(yè)務(wù)開展劑量和確認(rèn)，從而對醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項經(jīng)濟(jì)活動的合理性和正確性進(jìn)行有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計則主要是對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項會計資料進(jìn)行審查間接的對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的情況進(jìn)行審查，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項活動的效率進(jìn)行評價。

四是內(nèi)部審計和會計所采取的方法有著一定的差異。會計所使用的方法主要是會計分析和會計核算等等，內(nèi)部審計則主要是采取抽樣、審計證據(jù)以及定量和定性進(jìn)行結(jié)合的手段開展工作。

3.醫(yī)療機(jī)構(gòu)要做好會計與內(nèi)部審計關(guān)系的協(xié)調(diào)

3.1對會計基礎(chǔ)進(jìn)行完善是重要的保障

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會計活動貫穿在整個日?；顒拥氖冀K，是醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展日常各項管理工作的重要基礎(chǔ)。同時也為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作的開展打下了重要的基礎(chǔ)，所以醫(yī)療機(jī)構(gòu)要重視會計基礎(chǔ)工作的開展

3.2合理利用外部審計力量

受到各個方面因素的影響，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作還很難達(dá)到開展審計的真正目的，所以通過外部審計和內(nèi)部審計相互結(jié)合開展工作十分必要。外部審計和內(nèi)部審計的相互結(jié)合可以很好的提升會計監(jiān)督的質(zhì)量，同時對于強(qiáng)化財政監(jiān)督和促進(jìn)新醫(yī)改也有著十分重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師;審計;公司治理;商業(yè)銀行

一、引言與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系,是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見,保護(hù)投資人的利益,幫助其作出合理的決策,這與公司治理的目標(biāo)是一致的,注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外,Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致,人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益,因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱,因此外部審計構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi),韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機(jī)制的,但整個審計市場質(zhì)量還不高,還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響,余宇瑩(2007)基于系統(tǒng)論的視角,研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好,公司盈余管理的空間越小,審計質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析,這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系,一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn),審計對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c,本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進(jìn)注冊會計師審計質(zhì)量的提高,注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低,公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低,不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例,分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時,如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來,注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分,注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力,同時公司治理層同注冊會計師進(jìn)行溝通,對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計,以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時,會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來,這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱,賬戶設(shè)置不合理,入賬時間不合理,未按規(guī)定更正入賬錯誤等,注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用,使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面,不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化,從而損害了注冊會計師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善,在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人,這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面,公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生,提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部控制制度不完善,監(jiān)事會失效的情況,企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化,從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”,不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息,而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果,二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高,即審計質(zhì)量不高。

(三)注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀,相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計法律責(zé)任履行機(jī)制健全,因此當(dāng)公司治理不完善,注冊會計師質(zhì)量低時,注冊會計師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊會計師審計質(zhì)量高)。

2.存在審計合謀,相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計法律責(zé)任履行機(jī)制不健全,因此公司治理不完善時,注冊會計師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險,選擇低質(zhì)量的審計,出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善,注冊會計師審計質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善,越會對注冊會計師施加更大的壓力,從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見,從而影響審計師的獨(dú)立性和審計質(zhì)量的提高,出現(xiàn)“公司治理不完善,注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分,彌補(bǔ)內(nèi)部審計存在的不足,那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理,出現(xiàn)“公司治理完善,注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時,注冊會計師可以選擇不與公司進(jìn)行審計合謀,嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開審計工作,促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機(jī)會,注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用,這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮,商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響,效力有一定的局限,必須引入獨(dú)立的第三方注冊會計師對這些分支機(jī)構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通,治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策,商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同,它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風(fēng)險。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多,注冊會計師不能對其進(jìn)行全面審計,只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查,又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價,使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜,由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新,每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料,給審計工作帶來新的挑戰(zhàn),審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況,而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù),現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要,審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題,這兩者的矛盾如何解決,商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計,注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量,達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?

針對以上問題,為了提高審計質(zhì)量,更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用,完善商業(yè)銀行治理,筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場的法律環(huán)境,引導(dǎo)審計市場健康有序的發(fā)展,促使會計師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力,提高審計質(zhì)量,建立聲譽(yù)和品牌,逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力,減少公司中的問題,改變實際的審計委托模式,提高治理效用。

第一,明確界定商業(yè)銀行股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層的職責(zé)和權(quán)限,改變實際的審計委托模式。公司治理的形成和有效運(yùn)轉(zhuǎn)取決于組織的職責(zé)、權(quán)限。從縱向上看,必須明確股東與董事會的委托受托經(jīng)營關(guān)系,劃定出資權(quán)與經(jīng)營權(quán)的界限,必須明確董事會與管理層的委托受托管理關(guān)系,劃定決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的界限;從橫向上看,必須明確監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任,監(jiān)督的責(zé)任必須與細(xì)化的監(jiān)督權(quán)力相互對應(yīng)。在合理的公司組織架構(gòu)基礎(chǔ)上,改變實際由經(jīng)營者委托的審計模式,有效避免審計合謀,使得注冊會計師審計真正起到監(jiān)督的作用。

第二,建立審計聲譽(yù)市場,完善審計激勵約束機(jī)制。一是審計聲譽(yù)的建立是由審計服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動而成的,而治理完善的商業(yè)銀行傾向于接受高質(zhì)量的審計,因此審計市場應(yīng)該主要從培養(yǎng)高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿需求、建立審計服務(wù)質(zhì)量的識別和控制系統(tǒng)、以及完善促進(jìn)審計市場合理競爭的相關(guān)制度安排等方面進(jìn)行改進(jìn)。二是必須強(qiáng)化審計責(zé)任的激勵約束機(jī)制,通過提高審計服務(wù)的收費(fèi),激勵注冊會計師付出與之收益對等的工作;同時加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計服務(wù),出具虛假審計報告成為高風(fēng)險行為,從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 韓東京.所有者、公司治理與外部審計監(jiān)督――來自中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].審計研究,2008(2).