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內(nèi)部審計是集團公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團公司運營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計不僅對集團公司經(jīng)營管理全過程進行有效監(jiān)管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業(yè)填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和市場競爭力。通過對以往文獻的梳理，對我國集團公司內(nèi)部審計的特點、現(xiàn)狀、問題及對策建議等方面研究進行了綜述。

關(guān)鍵詞:

集團公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

集團公司的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進行風險管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國集團公司內(nèi)部審計工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團公司的內(nèi)部審計工作通過對企業(yè)集團內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)集團填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團經(jīng)營管理制度、促進企業(yè)集團健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻。例如創(chuàng)維集團自2000年以來，其集團公司的內(nèi)部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。

一、集團公司內(nèi)部審計的重要性及特點

國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對集團公司內(nèi)部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內(nèi)部審計工作能夠運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實現(xiàn)增值、提高組織的運作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內(nèi)部審計工作實質(zhì)是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程進行了研究，概括了集團公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)和特點，分析了內(nèi)部審計工作的受托管理責任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內(nèi)部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計工作的重要性，認為有效的內(nèi)部審計工作不僅是集團公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認為集團公司內(nèi)部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經(jīng)營實體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點，導(dǎo)致其必然面對各個實體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時集團公司的內(nèi)部審計工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

對于集團公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認為我國集團公司內(nèi)部審計尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計認識不足、內(nèi)部審計缺乏獨立性、內(nèi)部審計職能定位不明確、內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認為集團公司內(nèi)部審計的獨立性原則缺乏實質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計還未完全向管理審計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還未完全與現(xiàn)代的計算機技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計制度不完善。對于集團公司內(nèi)部審計所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計意識不強、審計機構(gòu)不健全、獨立性不強;;內(nèi)部審計人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認為集團公司內(nèi)部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(2009)認為目前我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題有:內(nèi)部審計職能在實際操作中模糊不清;內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制;集團內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計制度建立及內(nèi)部審計人員配置等方面對我國集團公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析。目前我國集團公司內(nèi)部審計機制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計模式不合理、內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團公司內(nèi)部審計的對策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團公司內(nèi)部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認為集團公司內(nèi)部審計應(yīng)以風險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，通過審計評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風險，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標，促進企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團創(chuàng)造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標定位、完善內(nèi)部審計程序、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合等方面來完善我國集團公司的內(nèi)部審計工作。呂欣航(2006)認為，改進我國集團公司內(nèi)部審計可以從以下幾個方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進審計內(nèi)容從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)化;從事后審計向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風險;拓展內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)審計電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計工作;提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對于我國集團公司內(nèi)部審計的改進是針對我國集團公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計理論與實踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團公司內(nèi)部審計的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團公司內(nèi)部審計實踐的指導(dǎo)作用。

綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻已經(jīng)明確了集團公司及集團公司內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論問題;一些重點的權(quán)威文獻分析了我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(2009)的論文在我國集團公司內(nèi)部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細，值得借鑒。但是，我國集團公司內(nèi)部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計理論發(fā)展嚴重滯后于實踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內(nèi)部審計開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)作用。

作者：李楠 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院

［參考文獻］

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［5］呂欣航.內(nèi)部審計問題研究［J］.財經(jīng)界，2006(10).

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［9］楊遠.論集團公司內(nèi)部審計機制［J］.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009(1).

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；集團公司；風險管理

集團公司組織目標的實現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計的服務(wù)、支持。集團公司運用合法、有效的內(nèi)部控制，通過審查、評價經(jīng)營活動來促使組織目標得以實現(xiàn)。但是，就我國目前現(xiàn)狀而言，風險的重要性往往在集團公司內(nèi)部審計過程中被忽略掉，這與我國集團公司特殊的形成過程有著不可分割的聯(lián)系。

一、集團公司內(nèi)部審計概述

(一)集團公司內(nèi)部審計的意義。1.確保集團公司經(jīng)濟活動的有序開展。集團公司規(guī)模龐大，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營，為確保企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有效有序進行，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標，就需要對每個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進行審查評價。內(nèi)部審計部門的設(shè)立，為企業(yè)實施審查評價提供了平臺，內(nèi)審部門每次審查評價的過程，就是確保集團公司各組成部分按計劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過程，促進了部門之間的有機配合，有效保證了集團公司經(jīng)濟活動的有序開展。2.助力集團公司實現(xiàn)經(jīng)濟價值增值。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過對集團公司各組成部門進行審查、評價，從集團高度來判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項經(jīng)濟活動，通過查找經(jīng)濟活動出現(xiàn)錯誤的原因，提出相應(yīng)整改意見，反饋給集團公司管理層，為管理層提出針對性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過節(jié)約成本、改善管理，助力集團公司實現(xiàn)經(jīng)濟價值增值。(二)集團公司內(nèi)部審計的原則。1.獨立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計機構(gòu)需獨立于集團公司經(jīng)營決策過程，不受被審計單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項經(jīng)營決策，在審計相關(guān)工作過程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團公司內(nèi)部審計的獨立性和客觀性原則。2.目標增值性原則。目標增值性原則是指集團公司應(yīng)當將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價值作為目標，而不應(yīng)當將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量內(nèi)審工作績效的唯一標準。企業(yè)目標得以實現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)助，在目標實現(xiàn)過程中，內(nèi)部審計提供咨詢、確認服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能之一。3.合規(guī)性原則。審計本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項授權(quán)范圍內(nèi)，審計工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。

二、集團公司內(nèi)部審計風險及其原因分析

(一)內(nèi)審實施力度不足。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受其負責高管職位特點影響，目前，很多國有企業(yè)集團公司的內(nèi)審實施力度不足，這主要是因為集團公司的內(nèi)部審計不歸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)。相對來說，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨立性越差，相反，其地位越高，獨立性就越強。但是，目前我國很多集團公司內(nèi)部審計地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計附屬于財務(wù)機構(gòu)，實施力度不足也就不足為怪了。(二)審計問題處理速度和程度不高。集團公司內(nèi)部審計部門的獨立性由強到弱的順序為：向董事會報告，向總經(jīng)理報告，向副總經(jīng)理報告，直接報告的對象與審計部門獨立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報告有利于審計問題的整改，向董事會報告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護所有者權(quán)益。因而集團公司應(yīng)當建立子公司內(nèi)部審計部門向母公司報告的途徑，若是只向高級管理層進行行政性報告，很有可能會造成重大審計問題的掩蓋。(三)內(nèi)審的獨立性和客觀性較弱。目前我國的集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)地位不超脫，不夠獨立，內(nèi)審職能常與紀檢監(jiān)察職能、法律只能、財務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個部門，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計方與被審計方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂觀。(四)內(nèi)審作用發(fā)揮不徹底。內(nèi)部審計機構(gòu)的管理方式不當，直接弱化了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。若是集團公司屬于強控制型企業(yè)，內(nèi)審機構(gòu)卻被母子公司分級管理，缺少垂直型內(nèi)部審計機構(gòu)，則可能會造成內(nèi)部審計資源的分散，有項目時臨時集中人員，影響審計工作的效率和效果；若是集團公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當選擇內(nèi)部審計機構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會導(dǎo)致整個集團公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)存在的受托經(jīng)濟關(guān)系消失，內(nèi)審類似與外審，若子公司完全沒有內(nèi)審機構(gòu)，則會導(dǎo)致集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏子公司的日常審計資料，不能對其經(jīng)營管理情況全面、準確了解。(五)內(nèi)審質(zhì)量不高。內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團公司的內(nèi)部審計制度和機制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機構(gòu)所需信息的獲?。粌?nèi)審活動質(zhì)量控制機制、內(nèi)審部門及人員績效考核機制落后，持續(xù)審計、后續(xù)審計缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計質(zhì)量不高。

三、集團公司防范內(nèi)部審計風險的建議與對策

(一)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。要保持內(nèi)部審計的獨立性，集團公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅在必要時借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個總審計師崗位，此職位應(yīng)當由公司黨組成員或者內(nèi)部審計專家來擔任，母公司董事會應(yīng)當作為集團公司內(nèi)部審計最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計機構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對于審計部門來說，指導(dǎo)下級公司業(yè)務(wù)，負責企業(yè)內(nèi)部審計管理是其主要工作，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當致力于不斷優(yōu)化公司治理審計、風險管理審計、內(nèi)部控制審計，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗豐富、素質(zhì)較高的人員。集團公司還應(yīng)當為內(nèi)審人員設(shè)計明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習、發(fā)展機會。(二)加強內(nèi)部審計溝通與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計應(yīng)當確保集團公司的高級管理層、審計委員會、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進審計問題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門之間的溝通，可以設(shè)專人來負責處理部門之間的沖突，不斷促進協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機制促進協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。(三)應(yīng)用先進內(nèi)部審計工具。集團公司應(yīng)對經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控、審計，為此應(yīng)當構(gòu)建非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實際情況，將內(nèi)部審計轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)為目標。(四)實現(xiàn)以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計。集團公司內(nèi)部審計工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計效率，應(yīng)當進行綜合審計，即風險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，將內(nèi)部控制、公司治理和風險管理三者進行有機融合。具體方法為：在制定年度審計和中長期審計計劃過程中，結(jié)合自身專業(yè)判斷，充分利用全面風險管理成果；在制訂項目審計實施方案時，根據(jù)風險評估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置；在應(yīng)用審計結(jié)果時，將發(fā)現(xiàn)的問題、事項區(qū)分為“違規(guī)問題”、“風險提示”、“管理問題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對措施。(五)健全審計質(zhì)量控制體系。審計質(zhì)量控制體系應(yīng)當能夠覆蓋整個內(nèi)部審計流程，包括審計計劃的制定、審計前的調(diào)查與制定方案、審計的現(xiàn)場實施階段、報告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標準、審計管理質(zhì)量標準和職業(yè)道德規(guī)范標準，確保審計質(zhì)量的提高。

作者:張斌輝 單位:石家莊物產(chǎn)集團有限公司

參考文獻：

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隨著集團公司經(jīng)營領(lǐng)域擴大化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)濟活動復(fù)雜化，其管理體制要求公司健全自我約束、自我監(jiān)控機制，以適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，從而有效保護所有者權(quán)益，實現(xiàn)股東價值最大化。完善管理、提高效益是經(jīng)營企業(yè)的最終目標。而內(nèi)部審計工作是“為組織增加價值并改善組織的運營”，在公司中發(fā)揮著不可替代的作用。

二、集團公司內(nèi)部審計的作用

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會IIA《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中將內(nèi)部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。可見，內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。主要發(fā)揮著以下幾方面的作用：

（一）監(jiān)控反饋作用

監(jiān)督主要體現(xiàn)在三個層面：一是對上市公司經(jīng)營班子進行監(jiān)督，向董事會匯報情況；二是對公司內(nèi)部各管理部門和所屬單位進行監(jiān)督，向公司管理層匯報情況；三是對控股子公司進行監(jiān)督，向董事會和母公司匯報情況。從監(jiān)督范圍講，包括對全部經(jīng)濟活動及經(jīng)營管理全過程的監(jiān)督。

（二）咨詢診斷作用

由于內(nèi)部審計對機構(gòu)的程序、風險及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點，這樣，內(nèi)部審計開展有關(guān)咨詢活動具有獨特的優(yōu)勢。同時內(nèi)部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計和培訓(xùn)等服務(wù)，以為公司資產(chǎn)增值并改善機構(gòu)的運營。

（三）風險警示作用

集團公司的內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策，對企業(yè)經(jīng)營風險時時關(guān)注。內(nèi)部審計師應(yīng)當承擔起風險管理自我評估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，為企業(yè)的發(fā)展掃除風險。內(nèi)部審計的另一個重要職能就是通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種原因，揭示潛在風險。

（四）參謀溝通作用

在我國目前的集團公司企業(yè)管理中，下屬部門或公司往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點。內(nèi)部審計就是要揭示經(jīng)營管理中存在的問題和經(jīng)濟效益的真實情況及風險，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠依據(jù)。同時，內(nèi)部審計要對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重要問題和普遍存在的問題進行調(diào)研，為公司領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供有價值的信息。通過內(nèi)部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關(guān)部門和下屬公司的困難、問題和意見反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。

（五）評價和鑒證作用

主要體現(xiàn)在：一是通過開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，對公司各管理層主要負責人和要害崗位人員的任期或離任經(jīng)濟責任進行評價，為內(nèi)部考核和任用干部提供依據(jù)；二是通過對公司所屬企業(yè)和部門的績效進行考核審計，經(jīng)營業(yè)績進行評價，為考核公司效益和效率和業(yè)績兌現(xiàn)提供依據(jù)；三是通過內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。

三、集團公司內(nèi)部審計的工作重心

我國集團公司內(nèi)部審計工作要與國際接軌，重心應(yīng)在不斷完善制度的遵循性審計上，放在風險管理的建立與評價、公司企業(yè)文化建設(shè)、信息與溝通等方面。

（一）在公司風險管理過程中的內(nèi)部審計工作

1.內(nèi)部審計在公司尚未建立風險管理時，應(yīng)積極向管理層提出建立風險管理過程的相關(guān)建議，促進風險管理過程的建立。

2.內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風險管理過程的建立。風險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計人員在其中負責定期評價和保證工作。內(nèi)部審計師可以促進、協(xié)助風險管理過程的建立，但不負風險管理的責任。

3.內(nèi)部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性，即評價風險管理主要目標的完成情況和管理方式的適當性。

4.內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對其進行管理和協(xié)調(diào)。首先，內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關(guān)評價。其次，內(nèi)部審計可深入到企業(yè)管理的細微環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。再次，內(nèi)部審計在部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。

內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。

（二）在公司建立道德文化過程中的內(nèi)部審計工作

公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標和價值的有效途徑，其有效性很大程度上取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，集團公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計在這個過程中的作用主要體現(xiàn)在：

1.建議。為保證目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門主要是通過以下工作對公司治理過程發(fā)揮建議作用：通過對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營；通過股權(quán)投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務(wù)報告，督促財務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。

2.測評。內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風險測評，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的測評，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者遵紀守法、穩(wěn)步經(jīng)營方面的欠缺，提醒管理層為加強執(zhí)行人員的責任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強化經(jīng)營者合法經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。

3.評價。內(nèi)部審計人員應(yīng)當定期評價公司良好道德文化建設(shè)的效果，通過進行一系列的專項審計活動以及協(xié)助紀檢部門進行案件取證工作和配合監(jiān)察部門開展公司經(jīng)營績效方面的效能監(jiān)察專項檢查，評價并改進工作程序，為公司治理過程發(fā)揮作用。

（三）在公司信息與溝通過程中的內(nèi)部審計工作

從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)成來看，一個完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個子系統(tǒng)構(gòu)成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。內(nèi)部審計作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。

公司內(nèi)部審計以推進企業(yè)信息化管理進程為契機，構(gòu)筑內(nèi)部控制創(chuàng)新的控制平臺。保證內(nèi)部控制有效運轉(zhuǎn)的前提，是要求信息傳導(dǎo)和反饋快捷準確，通過信息化手段整合企業(yè)資源，以便提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程。在公司內(nèi)部真正建立并有效運行信息溝通機制，確保信息真實完整，反饋及時順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊，提高經(jīng)營管理效率。

四、開展內(nèi)部審計工作需要注意的問題

第一,解放思想，轉(zhuǎn)變觀念?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求企業(yè)建立健全監(jiān)控與約束機制以保護所有者權(quán)益。內(nèi)部審計在這一制度建立過程中，必須從思想上提高認識，充分認清自己所處的位置和應(yīng)負的責任，開拓內(nèi)部審計新領(lǐng)域。作為企業(yè)內(nèi)部職能部門，工作重點應(yīng)圍繞組織目標來確定。

第二,正確處理代表所有權(quán)監(jiān)控與服務(wù)于管理部門的關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)必須明確：日常工作的開展是以財務(wù)審計及經(jīng)濟效益審計為基礎(chǔ)的，要立足于服務(wù)，樹立寓監(jiān)督于服務(wù)中的思想。不能因為可以代表所有者進行監(jiān)督而凌駕于各部門之上，以致遭到各部門的反對和工作上的不配合，最終影響審計工作效率和效果。應(yīng)當將自己融入企業(yè)日常經(jīng)營活動中，在工作中履行監(jiān)督評價服務(wù)職能。

篇4

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；公司治理；組織模式；監(jiān)控路徑

[中圖分類號] F239.45［文獻標識碼］ A

[文章編號] 1673－0461（2009）03－0094－04

基金項目：本研究得到國家自然科學(xué)基金重點項目《投資者利益保護的評價理論與方法》(70632002)的資助。

2002年4月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當建立在董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同合作之上。美國總統(tǒng)布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標準，無不將內(nèi)部審計視作完善公司治理的重要組成部分。在國內(nèi)，近年來我國資本市場上頻繁發(fā)生的重大財務(wù)舞弊和違規(guī)等案件，也表明包括內(nèi)部審計在內(nèi)的健全的公司內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵作用。因此，在國內(nèi)外持續(xù)不斷的受托責任失敗呼喚高質(zhì)量的公司治理，及法律、法規(guī)等不斷加強治理管制的推動下，內(nèi)部審計在公司中的治理角色與作用受到了空前的關(guān)注?；趦?nèi)部審計的這一發(fā)展前沿，本文將著重探討內(nèi)部審計在公司治理環(huán)境下的治理邏輯，特別是集團公司如何對子公司進行審計之特殊難題。

一、公司治理中的內(nèi)部審計角色

公司治理（Corporate Governance），簡單地講，就是關(guān)于如何處理不同利益相關(guān)者，即股東、債權(quán)人、管理當局和員工等之間關(guān)系以實現(xiàn)經(jīng)濟目標的一整套制度安排。它源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與控制權(quán)的分離所致的關(guān)系與問題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權(quán)，如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工，如何設(shè)計和實施激勵機制等。

按照委托理論，企業(yè)的委托人與受托人之間存在著信息的不對稱性，且受托人可能利用其信息優(yōu)勢去實現(xiàn)個人利益的機會主義行為動機，即是導(dǎo)致沖突與成本的產(chǎn)生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發(fā)生，或者說，為降低沖突和成本，企業(yè)中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過對人進行適當激勵，以及通過承擔用以約束人越軌活動的監(jiān)督費用”，來“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵制度的設(shè)計往往是基于財務(wù)報告的結(jié)果去判斷受托責任的履行情況，使得受托人（財務(wù)報告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進行財務(wù)報表粉飾的動機與可能，甚至引發(fā)財務(wù)報告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵和監(jiān)督（包括內(nèi)部和外部）并行的手段。

因此，內(nèi)部審計之所以被引入公司的監(jiān)督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對稱性或成本的需要。這也為內(nèi)部審計介入公司治理提供了客觀的基礎(chǔ)：同樣出于解決委托問題而產(chǎn)生的內(nèi)部監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，以其提供受托責任之履行過程與結(jié)果的信息，為本質(zhì)上作為一種確保公司受托責任有效履行的控制與制衡機制的公司治理的有效運行創(chuàng)造了先決條件。不但如此，當內(nèi)部審計被賦予監(jiān)督人的受托責任履行情況時，面對復(fù)雜的利益相關(guān)者之間的治理關(guān)系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監(jiān)督職責并促進公司治理質(zhì)量的改進。如COSO委員會（2004）在其頒布的新的企業(yè)風險管理框架（ERM）中，一個最為顯著的變化，就是將風險管理框架和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，并將內(nèi)部控制的領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互融合的必要性[2]。

在整個企業(yè)的契約集合當中，出于監(jiān)督受托人的需要，審計制度（包括外部審計和內(nèi)部審計）存在于公司的各個治理主體（董事會、股東、管理當局等）的相互作用關(guān)系網(wǎng)絡(luò)之中，內(nèi)部審計則又通過“授權(quán)與監(jiān)督”、“監(jiān)督與報告”、及內(nèi)外部協(xié)作等關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)契約組合體中的有機組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見的英美公司治理模式下的內(nèi)部審計在公司治理框架中的角色與關(guān)系。從中可知，治理框架下的內(nèi)部審計，通過審查受托財務(wù)責任和受托管理責任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進公司受托責任關(guān)系有效履行的地位，內(nèi)部審計可以發(fā)揮其特殊的治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。

圖1、現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的內(nèi)部審計角色

二、集團公司的審計路徑設(shè)計

對于集團公司而言，因其復(fù)雜的組織網(wǎng)絡(luò)和控制層級，表現(xiàn)出不同于一般企業(yè)的治理特征，使得其內(nèi)部審計問題變得更為復(fù)雜和特殊，尤其內(nèi)部審計面臨著如何對子公司進行審計的問題。我們認為，在設(shè)計審計路徑的過程中，至少需要明確集團公司的治理特征、審計組織架構(gòu)、審計方式、審計內(nèi)容、報告路徑等關(guān)鍵因素。

（一）集團公司的公司治理特征

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶關(guān)系，以母子公司為主體形式，以集團章程為共同行為規(guī)范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。任何一個從事多元化經(jīng)營、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采用了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)，都可被看作是一個集團公司。按照與母公司的緊密關(guān)系，集團公司化企業(yè)可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因為這些不同形式子公司所衍生的各種受托責任關(guān)系，導(dǎo)致集團化企業(yè)在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：

（1）緊密型公司：是指全部資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有絕對控制和支配權(quán)，但不具有獨立法人資格，如分公司、辦事處等。

（2）半緊密型公司：是指大部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有控制和支配權(quán)，并具有獨立法人資格，如控股公司。

（3）松散型公司：是指只有部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動沒有控制和支配權(quán)，具有獨立法人資格，如參股公司。

（二）審計組織框架

無疑，集團公司的審計監(jiān)控機制首先需要一個能夠有效發(fā)揮作用的合理組織架構(gòu)。按照內(nèi)部審計在集團公司中應(yīng)扮演的治理角色，其組織架構(gòu)可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團公司董事會下設(shè)審計監(jiān)控總部，它在監(jiān)控機制中處于核心地位，接受集團公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。一方面，審計部直接負責其直屬單位、全資子公司派出的審計人員，對其監(jiān)控業(yè)務(wù)進行領(lǐng)導(dǎo)和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)控股、參股公司的監(jiān)控活動，代表股東的意志，指導(dǎo)各子公司的內(nèi)部審計工作，向集團公司董事會報告其監(jiān)控工作。其次，第二層次是集團公司二級以下子公司的審計監(jiān)控主體，分別接受上一級公司所有權(quán)主體的授權(quán)和監(jiān)控組織的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對下一級所有權(quán)主體受托責任進行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上督導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計的工作。由于兩個層次審計監(jiān)控組織之間權(quán)責對應(yīng)，自上而下，并且由集團公司監(jiān)控總部統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)，從而最大限度地發(fā)揮集團公司審計在監(jiān)控機制的整體效應(yīng)。該組織架構(gòu)在堅持董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式下，可以較好地維護集團公司各層次上所有權(quán)主體的權(quán)益，保證了集團公司對各子公司財產(chǎn)的約束，以及經(jīng)營上的法人治理，并且有助于提高集團公司審計監(jiān)控機制的獨立性和權(quán)威性，保證其獨立履行監(jiān)督反饋職能，實現(xiàn)集團公司資本的保值增值。

由此，我們認為，作為集團公司的內(nèi)部審計框架，應(yīng)該是圖2所描述的基本架構(gòu)：

圖2、集團公司審計監(jiān)控機制的基本構(gòu)架

注：虛線表示間接介入子公司的審計監(jiān)督工作。

（三）審計方式

這是設(shè)計集團公司內(nèi)部審計路徑的核心問題。承接上述內(nèi)部審計組織架構(gòu)，可以設(shè)想，假如某集團公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個層面組構(gòu)的控股集團公司，而且，按照現(xiàn)代企業(yè)制度“有限責任、有人負責、有效制衡”的要求，建立起了規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立式的法人治理結(jié)構(gòu)。那么，對子公司審計的方式可以設(shè)計如下：接受集團公司董事會（審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，以強化集團資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡(luò)，堅持下審一級，各審計部門負責對下屬公司的內(nèi)部審計思路。具體路徑分以下兩種情形：

（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計監(jiān)控方式

根據(jù)總―分公司（辦事處）經(jīng)營管理的特殊性，應(yīng)加強對分公司（辦事處）扁平化管理和監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計應(yīng)建立“機構(gòu)獨立設(shè)置，董事負責領(lǐng)導(dǎo)、資源統(tǒng)一調(diào)配、業(yè)務(wù)垂直管理、審計成果共享”的監(jiān)控模式。

首先，審計機構(gòu)管理要體現(xiàn)“機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)垂直”原則，目標是要保證“上審下”的力度。從實踐來看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權(quán)責任的充分履行和審計作用的充分發(fā)揮。公司系統(tǒng)內(nèi)部審計組織體系分為公司審計部，對公司董事會直接報告工作，如果情況允許，可設(shè)基層單位審計部二級管理層次。

其次，為提高審計人員獨立性，審計人員管理要體現(xiàn)“屬地管理、統(tǒng)一調(diào)配”原則，要達到的目標是控制“入口”和加強培訓(xùn)，確保審計工作質(zhì)量和審計隊伍穩(wěn)定。審計人員實行屬地化管理，其行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、人事關(guān)系、黨團關(guān)系、工會關(guān)系、后續(xù)教育等都在集團公司總部，審計人員的工資、獎金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負責解決，與所在單位同職級人員享受同等待遇。公司系統(tǒng)的審計資源實行統(tǒng)一調(diào)配。

再次，審計業(yè)務(wù)管理要體現(xiàn)“董事領(lǐng)導(dǎo)、信息共享”原則，目的是要保證內(nèi)部審計的地位和效果。董事領(lǐng)導(dǎo)，能夠保證審計人員的獨立性和權(quán)威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會審計資源，節(jié)約成本，減少重復(fù)勞動，提高工作效率。

（2）總―控公司采取“滲透式”審計監(jiān)控方式

雖然總公司對控股公司具有絕對的支配權(quán)，但是，控股公司擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此對控股公司來講，總公司的內(nèi)部審計是外部治理結(jié)構(gòu)，控股公司的內(nèi)部審計才是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，總公司內(nèi)部審計部門若直接對控股企業(yè)開展審計工作，不是十分妥當，因為外部治理結(jié)構(gòu)的審計模式不能直接替代內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計模式。因此，根據(jù)總―控公司經(jīng)營管理的特點，總―控公司的審計關(guān)系須依托控股公司董事會，規(guī)范審計授權(quán)程序?？偣緦徲嫴块T可以通過以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會，加強對控股公司的審計監(jiān)督。

其一，對重大事項可通過股東大會或董事會決議，由總公司審計部開展審計，并將審計結(jié)果直接報告給總公司的董事會。

其二，由董事會聘請總公司內(nèi)部審計人員，授權(quán)其開展對控股公司內(nèi)部審計工作，向控股公司董事會報告工作。因為行業(yè)管理的特點，總公司的審計人員對控股公司經(jīng)營管理要求相對比較了解，委托他們審計，能符合總公司的戰(zhàn)略意圖和經(jīng)營策略。所以，雖然董事會也可以請中介機構(gòu)進行審計，但一般情況下，董事會還是更傾向于聘請總公司內(nèi)部審計人員進行審計。

其三，將總公司內(nèi)部審計負責人推薦為控股公司監(jiān)事會成員，讓總公司內(nèi)部審計人員以監(jiān)事會的名義開展對控股企業(yè)的審計監(jiān)督，貫徹母公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略思想，指導(dǎo)控股公司建立和完善內(nèi)部審計制度，有效開展審計工作，并且審計結(jié)果向集團公司董事會報告。

（四）審計內(nèi)容與關(guān)注重點

母公司對子公司的內(nèi)部審計主要應(yīng)由集團公司的審計部門負責進行，其目的不僅在于監(jiān)督子公司的財務(wù)工作，而且也要稽查和評價其內(nèi)部控制制度的健全性，及公司治理主體執(zhí)行指定職能的效率。也就是，由集團公司審計部門組成的審計隊伍對所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進行巡回審計的專題審計，審查財務(wù)收支，檢查財稅法規(guī)和公司內(nèi)財務(wù)制度執(zhí)行情況，以及風險管理和治理流程，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出整改建議和要求，并報告集團公司董事會。對于子公司的年度報表審計，也可納入集團公司內(nèi)部審計的重要工作范疇，通過對子公司的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況進行全面的檢查和評價，對其會計報表的真實可靠性進行認定，可以為集團公司考核子公司提供參考，當然還可以為外部審計提供重要的支持。在此基礎(chǔ)上，集團公司根據(jù)內(nèi)外部審計的結(jié)果，確認和解除子公司的受托經(jīng)濟責任，并實施相應(yīng)的激勵措施。

集團公司內(nèi)部審計部門施行對子公司的審計監(jiān)督，其關(guān)注的重點領(lǐng)域主要包括：（1）集團資金或提供擔保資金的運作情況。重點檢查資金的內(nèi)部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，和改進資金使用效率的建議。（2）集團委托經(jīng)營資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規(guī)定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續(xù)利用。（3）子公司占用集團公司資源的經(jīng)營管理情況。重點檢查資源的使用效益，與同行業(yè)或發(fā)達國家相比是否存在浪費和無效率情況，評價資源的使用是否符合集團公司的戰(zhàn)略目標。（4）董事會委托集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計的事項，如：財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟責任與經(jīng)濟效益；固定資產(chǎn)投資項目；等等。（5）國家和公司制定的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的重要事項。如：對子公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、聯(lián)營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責任主體的經(jīng)濟責任履行情況；等等。

（五）報告路徑

內(nèi)部審計結(jié)果（信息）呈報方式，即報告路徑，同樣是設(shè)計內(nèi)部審計路徑中不可忽略的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計部門應(yīng)不定期以簡報、審計通報和管理建議等形式，向董事會、監(jiān)事會、管理層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面報送和通報內(nèi)部審計動態(tài)、審計及整改情況和管理建議等重要信息。各個層次公司審計部門具體報告方式如下：

母公司審計部門日常審計工作應(yīng)向董事會（或下設(shè)的審計委員會）報告審計情況和信息。重大情況應(yīng)及時直接向董事會報告審計發(fā)現(xiàn)。報告分為定期工作報告和緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題直接向母公司審計部門或董事會反映情況，提交專門報告。

子公司內(nèi)部審計部門應(yīng)向本機構(gòu)董事會報告工作，按照《公司法》規(guī)定，定期向股東報送日常審計報告和審計發(fā)現(xiàn)。重大審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時通過董事會向母公司報告情況。

分支機構(gòu)審計部門應(yīng)直接向公司審計部報送審計報告和工作報告。分支機構(gòu)審計部門按規(guī)定對本單位進行日常審計、總部統(tǒng)一安排和審計部門自行安排的專項審計，獨立出具審計報告，與審計對象交換意見后，由分支機構(gòu)審計部門直接將正式審計報告報送公司審計部，同時送達被審計單位。工作報告分為定期工作報告和緊急情況報告。辦事處審計部門按半年度和年度向總部提交工作報告。在發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事件和異常情況時應(yīng)及時以辦事處審計部門的名義直接向公司審計部提交緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題直接向公司審計部反映情況，提交專門報告。

三、小 結(jié)

基于現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境和內(nèi)部審計的契合關(guān)系，本文首先從一般角度分析了公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計的特殊治理角色，并以內(nèi)部審計的治理理念，分析了其組織模式的設(shè)計與選擇問題，進而，著重探討了集團公司治理背景下面臨的如何對子公司進行審計這一特殊問題。形成的研究結(jié)論主要包括：（1）基于維系公司受托責任關(guān)系的有效履行之共同目標，內(nèi)部審計與公司治理可以實現(xiàn)高度的契合，從而內(nèi)部審計可以突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制完善角色，躍升至改進公司治理和實現(xiàn)組織目標的特殊治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對下屬公司的審計，集團公司的審計監(jiān)控機制需要一個合理的組織架構(gòu)，并分別針對分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監(jiān)控路徑。

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[6]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit’s Role in Corporate Governance: Sarbanes-Oxley Compliance.省略,2003.

Path Study on Internal Audit of Group Company Based on Corporate Governance

Wu QingHua

(1.Postdoctoral Station of Management School of Fudan University, Shanghai 200433, China；2.Postdoctoral Working Station of China HuaRong Asset Management Corporation, Beijing 100045, China)

篇5

1.1 強化投資公司內(nèi)部審計是集團發(fā)展的需要

強化投資公司內(nèi)部審計是構(gòu)建集團科技工業(yè)新體系發(fā)展的需要。集團提出了構(gòu)建科技工業(yè)新體系、建設(shè)國際一流大型企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標明確指出集團要構(gòu)建起創(chuàng)新型、開放型、融合型的科技工業(yè)新體系，在軍、民品各領(lǐng)域達到世界先進水平。實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標，投資公司作為集團民品產(chǎn)業(yè)的主戰(zhàn)場必將做出舉足輕重的貢獻。隨著投資公司經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大和資金投入的大幅增加，發(fā)展中的突出矛盾、普遍問題及潛在的經(jīng)營風險也逐步顯現(xiàn)出來，其中一些問題也凸現(xiàn)出進一步加強內(nèi)部管控和風險防范的重要性和緊迫性，強化對各級投資公司的內(nèi)部審計將是加強投資公司內(nèi)部控制、提升基礎(chǔ)管理、降低經(jīng)營風險、提高運行質(zhì)量進而實現(xiàn)構(gòu)建集團科技工業(yè)新體系這一戰(zhàn)略目標的有效途徑之一。

1.2 強化投資公司內(nèi)部審計是集團審計工作會上提出的工作轉(zhuǎn)型的需要

強化投資公司內(nèi)部審計是集團內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的需要。集團在審計工作會上提出內(nèi)部審計工作要理清思路，確定目標，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，即堅持融入中心工作，服務(wù)發(fā)展大局，認真履行監(jiān)督、控制、評價和服務(wù)四大職能，努力實現(xiàn)審計重心由以財務(wù)審計為主向管理審計為主轉(zhuǎn)變、審計關(guān)口由事后審計為主向事中審計為主轉(zhuǎn)變、審計內(nèi)容由常規(guī)項目為主向重大產(chǎn)業(yè)化項目、重點工程和重要公司為主轉(zhuǎn)變，深化審計改革，加強隊伍建設(shè)，提升能力水平，促進集團經(jīng)濟健康發(fā)展。內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型要求具體到強化投資公司內(nèi)部審計，就是內(nèi)部審計工作要融入集團經(jīng)濟健康發(fā)展的中心工作，以加強基礎(chǔ)管理、防范經(jīng)營風險為要求，全面覆蓋，重點深入，對投資公司開展各類審計，為投資決策收集可靠信息，促進投資公司整改提高，防范風險，健康發(fā)展。

1.3 強化投資公司內(nèi)部審計是集團經(jīng)營管理的需要

強化投資公司內(nèi)部審計是集團內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。集團加強對投資公司的管理中，內(nèi)部審計既是一種有效的制度安排，又是市場化管理企業(yè)的有效手段，在實現(xiàn)國際一流大型企業(yè)集團建設(shè)目標的進程中，不能缺少內(nèi)部審計部門的參與。

2 強化投資公司內(nèi)部審計所面臨的問題和解決途徑

2.1 強化投資公司內(nèi)部審計所面臨的問題

2.1.1 開展控股公司審計的法律依據(jù)比較充分，但對參股公司開展審計還沒有相應(yīng)的制度規(guī)定

從法律、法規(guī)的層面上看，開展投資公司審計有一定的法律依據(jù)，例如《中華人民共和國審計法》、《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》、《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》、《中國航天科技集團公司章程》等有關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定，對開展集團所屬控股投資公司審計提供了法律依據(jù)，但對參股公司，特別是涉及外資參股公司審計還沒有規(guī)范性依據(jù)，使這部分國有資產(chǎn)游離于監(jiān)督之外。

2.1.2 內(nèi)部審計部門參與投資公司的前期決策較少，影響了審計職能的發(fā)揮

目前的情況是，各級單位投資的公司從初始論證到運作經(jīng)營和管理等的決策，內(nèi)審部門很少能夠在公司成立前期參與其中，對公司的有關(guān)重大決策情況、公司經(jīng)營及管理情況、公司目前面臨的風險因素等得不到及時應(yīng)知的信息資料，這樣既導(dǎo)致審計“診斷”的滯后，又影響了審計職能的充分發(fā)揮。

2.1.3 內(nèi)部審計資源不足，影響審計工作的質(zhì)量和效率

（1）由于內(nèi)部審計人員自身知識結(jié)構(gòu)的不合理，審計人員素質(zhì)不能滿足現(xiàn)有多元化的審計任務(wù)，影響了審計質(zhì)量。

強化投資公司內(nèi)部審計，需要審計參與的領(lǐng)域會更廣、更深，尤其是管理審計、風險審計這些領(lǐng)域要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該是復(fù)合型專業(yè)人才，這對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高。不僅懂得會計資料的判定和分析企業(yè)的經(jīng)營管理，又要具備諸如法律知識、宏觀經(jīng)濟政策的分析等能力。現(xiàn)實中有不少審計人員受專業(yè)知識的限制，無法適應(yīng)審計更高層次的要求。

（2）審計時間緊、任務(wù)重，亟待提高審計效率。

人員少、任務(wù)重和時間緊是目前集團公司和各研究所內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。內(nèi)部審計機構(gòu)在開展審計業(yè)務(wù)時經(jīng)常應(yīng)接不暇，有種趕場子的感覺，這邊任務(wù)還沒完成，那邊的任務(wù)已經(jīng)下達。目前集團公司所屬的投資公司數(shù)量又較多，審計人員開展投資公司審計就顯得力不從心，如何提高審計效率成為燃眉之急。

2.1.4 審計結(jié)果的利用不理想

集團公司及各研究院內(nèi)部審計部門近年來對預(yù)算內(nèi)企、事業(yè)單位的審計整改情況還是比較關(guān)注的，但在近年開展的投資公司審計中，投資公司對審計報告中提到的問題由于受到歷史客觀原因、政績考核主觀原因以及其他因素的影響，整改時敷衍了事、故意拖延、蒙混過關(guān)，甚至是有選擇性的整改。內(nèi)部審計部門往往對投資公司審計整改情況關(guān)注不夠，往往造成整改不到位，致使審計成果不能被充分利用。

2.2 解決上述問題的途徑

針對以上面臨的問題，可采取以下措施加以解決：

（1）加強與投資參股公司投資主體的溝通交流，先從形式上規(guī)范審計的合理性、合規(guī)性。

依據(jù)《公司法》設(shè)立的公司，法人治理結(jié)構(gòu)中規(guī)定監(jiān)事會的主要職能有檢查公司財務(wù)、監(jiān)督董事和高級管理人員的行為等職權(quán)。目前，各投資公司中，監(jiān)事的擔任主要是上一級監(jiān)察部門的人員，審計部門的人員可以通過擔任公司監(jiān)事會成員的方式，將投資參股公司審計融入公司治理當中。

（2）內(nèi)部審計部門要積極了解掌握投資主體對投資公司的重大業(yè)務(wù)決策，及時掌握有關(guān)信息，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

（3）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)是決定審計水平的根本因素。在目前情況下可采取以下措施：

①要加強學(xué)習。建立學(xué)習制度，健全審計職業(yè)教育體系，針對現(xiàn)有人員，不局限于會計和審計專業(yè)教育，加強職業(yè)道德教育、復(fù)合型人才教育，使審計隊伍整體的知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，使審計人員面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動準確地對問題進行剖析和判斷，從不同側(cè)面、不同角度展開分析，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，得出實事求是的結(jié)論。

②要鼓勵實踐。在提高審計人員素質(zhì)的過程中，要引導(dǎo)審計人員樹立學(xué)習與工作相結(jié)合的理念，在工作中學(xué)習，在學(xué)習中工作，不僅向書本學(xué)，也向別人學(xué)習、向?qū)嵺`學(xué)習，學(xué)以致用，用而促學(xué)，運用所學(xué)知識深入思考審計工作面臨的新形勢、新問題，通過實踐，實現(xiàn)審計人員素質(zhì)的提高。

③借助專家的力量。建立完善的內(nèi)部審計“專家聘用”模式。如：特殊審計項目外包、聘用外部專業(yè)人員（外部專家、具備特殊技能的審計師等）參與審計，或聘請企業(yè)內(nèi)部管理專家、工程技術(shù)人員等參與或參加內(nèi)部審計組。

（4）通過下列方法提高審計效率。

①與被審計單位加強夠溝通，提高審計效率。

審計人員應(yīng)取得被審計單位思想上對審計工作的認同，使之不致產(chǎn)生抵觸情緒，積極配合。

②制定科學(xué)合理的審計方案，提高審計效率。

審計方案要從審計目標出發(fā)，根據(jù)特定的審計對象來設(shè)計。審計方案的設(shè)計要考慮特定的審計性質(zhì)、審計方法、審計時間及時限、人員組織，以及被審計單位的業(yè)務(wù)特點等。有科學(xué)合理的審計方案的指導(dǎo)能使審計工作有的放矢，有主有次，防止審計工作偏離軌道，保證審計目標的實現(xiàn)。

③注重內(nèi)審前的準備工作，提高審計效率。

做好充分的審前準備，比如：事先了解與審計事項有關(guān)的法規(guī)，以前期間的審計情況等有關(guān)資料，被審計單位管理體制以及審計年度的重大經(jīng)濟活動等基本情況。

④實施計算機輔助審計。

采用計算機輔助審計技術(shù)能快速地占有大量的信息數(shù)據(jù)，有效地提高審計效率，減少工作量，降低審計成本。

3 針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，不斷強化投資公司內(nèi)部審計

3.1 內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)投資公司存在的主要問題

3.1.1 公司投資過程中存在的主要問題

（1）投資環(huán)節(jié)缺乏嚴密的可行性論證，投資不是以盈利為主要目標而是以完成收入指標為目的，導(dǎo)致了投資的盲目性，同時也導(dǎo)致了在合作方的選擇上表現(xiàn)出的急功近利，使得大量投資資金未能取得良好的投資收益，形成事實上的投資失敗。

（2）一些三級單位雖具有很強的研發(fā)能力，在其將科研成果轉(zhuǎn)化成民用產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)時，卻缺乏長遠的整體規(guī)劃，部分投資公司發(fā)展戰(zhàn)略不夠明確，公司戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏有效的實施途徑，缺乏大手筆的資金投入，導(dǎo)致一些好的科研成果在形成民用產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)時，無法上規(guī)模、上檔次，只能利用軍品的剩余生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)，在場地、管理上都只能是小打小鬧，難以突破發(fā)展瓶頸。

（3）集團內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的戰(zhàn)略投資規(guī)劃，各三級單位間投資項目多有重復(fù)，存在內(nèi)部相互競爭、自相殘殺的現(xiàn)象。

3.1.2 公司運營過程中存在的主要問題

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，由于都是同一控制下的各級單位共同投資，行政色彩濃厚，實際上還是上級單位擁有絕對的表決權(quán)，公司股東會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，導(dǎo)致一些決策的失誤，以及管理上的漏洞，如一些公司的董事長由上級單位行政領(lǐng)導(dǎo)兼職擔任，在時間及精力上都無法保證其董事長責任的履行。

（2）公司在規(guī)范化管理上普遍存在缺陷，相當一部分公司內(nèi)部管理混亂，缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，制度體系建設(shè)不夠全面。

（3）由于考核目標的偏離（一味的以收入指標作為考核的主要指標），以及收入指標的逐年高速增長，又由于公司經(jīng)營能力所限，導(dǎo)致公司管理層壓力大增，逼迫其通過一些非經(jīng)營手段去獲取收入指標的實現(xiàn)。

（4）由于傳統(tǒng)的思想認識（民用產(chǎn)業(yè)沒有發(fā)展前途，跑市場太累，壓力太大，激勵考核機制還不夠有效等等），導(dǎo)致各投資公司普遍缺乏相應(yīng)的管理人才，尤其缺乏具有敏銳的市場分析、預(yù)測及開發(fā)能力的人才;另外各公司都不同程度存在人員素質(zhì)偏低的情況。

（5）部分投資公司核心技術(shù)掌握不到位，沒有形成有效市場，自身產(chǎn)品成本高，附加值低，盈利能力不強。

3.1.3 公司內(nèi)部管理方面存在的主要問題

（1）部分投資公司經(jīng)營風險防范意識不夠，對外合作項目證券業(yè)務(wù)、套期保值交易、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)方交易等存在運營風險。

（2）部分投資公司個別經(jīng)營者道德風險防范意識較差，甚至有違法亂紀行為。

（3）工程建設(shè)存在程序不合規(guī)，不按規(guī)定招投標等問題。

（4）資產(chǎn)權(quán)屬管理方面的問題。部分公司由于歷史遺留、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等原因資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，土地、建筑物等部分資產(chǎn)沒有取得產(chǎn)權(quán)，有的長期閑置，影響資產(chǎn)發(fā)揮經(jīng)濟效益。

（5）成本核算工作薄弱，成本核算與存貨管理相脫節(jié)。

3.2 針對投資公司存在問題的解決策略

今后審計應(yīng)明確方向，建立完善的服務(wù)監(jiān)督體系，形成長效機制，采用多樣化的審計方式并加大審計結(jié)果利用、形成閉環(huán)管理、提高審計效益，不斷強化投資公司內(nèi)部審計。

（1）嚴把投資過程關(guān)，對投資項目的立項、可行性分析、項目整體規(guī)劃、資金籌措等環(huán)節(jié)進行審計，確保投資項目有效、可行，切實實現(xiàn)審計方向從事后審計向事前審計的有效轉(zhuǎn)變。

（2）強化公司運營過程審計，針對集團內(nèi)部公司普遍存在公司治理薄弱，內(nèi)部控制不夠健全的情況，在3-5年內(nèi)對所有公司進行一次管理審計，完善其公司治理結(jié)構(gòu)，并進行內(nèi)部控制梳理，關(guān)注其風險點，規(guī)范其運作。

篇6

關(guān)鍵詞：集團公司；內(nèi)部控制；審計

1對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義

1.1貫徹法律法規(guī)的要求

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

1.2集團公司內(nèi)部管理的要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風險與財務(wù)風險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

1.3提高集團公司形象的需要

當今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價，肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

1.4審計方法發(fā)展的要求

在18世紀下半葉，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出：“審計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報表需要測試的范圍越小”，這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

2內(nèi)部控制審計的兩種形式

進行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風險，在根據(jù)控制風險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進而對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于集團公司，專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

3內(nèi)部控制審計的前提條件

集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。

（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進行內(nèi)部控制審計。

（2）取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔當組長或顧問，因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動，需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力，需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度，對集團公司整個控制流程進行檢查和評價，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計組成員不勝任此項工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識，還要掌握管理知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計風險；③進行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

4內(nèi)部控制審計的工作要點

做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作，還需要把握幾個重點：

（1）要充分了解被審計單位或部門的情況，做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計實施方案，設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用，一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。

（2）執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點。傳統(tǒng)的觀念認為控制審計的起點是企業(yè)的財務(wù)資料和內(nèi)部控制制度，對已經(jīng)建立的控制體系進行測試，起點不高，不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)流程而建立，為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標服務(wù)，是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計起點，綜合評估經(jīng)營控制風險，進而評價控制制度，這樣分析的據(jù)點較高，可以根據(jù)戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，而且將審計的重心前移到風險評估，有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。全面掌握被審計單位可能存在的風險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風險。

篇7

一、 房地產(chǎn)開發(fā)集團的特點及內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置

房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集型企業(yè),開發(fā)經(jīng)營具有涉及面廣、項目耗資巨大、投資周期長、資金回收慢、經(jīng)營風險大等特點,下屬公司地域分散、管理鏈條長,集團總部為了加強管控,應(yīng)是集團公司的人才中心、資金中心、產(chǎn)品籌劃中心、利潤中心和運營指揮中心。

由于下屬公司的同質(zhì)性,可以在集團總部設(shè)立比較強大的內(nèi)部審計機構(gòu),由總部內(nèi)審機構(gòu)承擔整個集團的內(nèi)部審計工作。內(nèi)審人員可以不斷積累房地產(chǎn)行業(yè)的專業(yè)知識,對各下屬單位進行橫向比較、分析,及時找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)提請管理層加以改進。

二、房地產(chǎn)開發(fā)集團內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1、內(nèi)部控制審計。是確認、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程,包括確認和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級,分析缺陷形成原因,提出改進內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制,它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。尤其是對于市場情況復(fù)雜、經(jīng)營管理風險較大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,加強內(nèi)控審計工作更為重要。

2、財務(wù)收支審計。是對企業(yè)的財務(wù)收支的真實性、合法性進行審計。主要內(nèi)容包括對會計資料的真實合法性、資產(chǎn)的安全及保值增值、收入成本費用的真實性進行審計。房地產(chǎn)產(chǎn)品具有單件性、一次性、建設(shè)周期長、高投入性等特點,其地理位置唯一、結(jié)構(gòu)設(shè)計復(fù)雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等,使房地產(chǎn)產(chǎn)品在具有一定相關(guān)性的同時,又各具特點,有各自個性的一面,這樣就使得造價管理復(fù)雜多變,增加了舞弊行為發(fā)生的可能性。又因為建設(shè)過程歷時周期長,資金投入巨大,使得舞弊行為的隱蔽性較強。還因為房地產(chǎn)產(chǎn)品的一次性使項目公司的存續(xù)時間較短,項目完成后項目公司的一些人員便要面對去與留的新選擇,使項目公司一些成員缺乏對本企業(yè)的歸屬感,給舞弊行為提供了主觀心理的動因。一些舞弊問題因此產(chǎn)生,套現(xiàn)、行賄受賄等腐敗行為在各層級各崗位均有發(fā)生的機會與可能。

3、經(jīng)濟責任審計。是對下屬公司的企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法、合規(guī)性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的工作。包括對企業(yè)負責人的離任經(jīng)濟責任審計、任期屆滿經(jīng)濟責任審計和任中經(jīng)濟責任審計。

三、深化房地產(chǎn)開發(fā)集團內(nèi)部審計的思路

1、風險導(dǎo)向?qū)徲?。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的內(nèi)審方式,是指在審計過程中以企業(yè)風險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價。進而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。有效的風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上,通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。這樣內(nèi)部審計不僅僅是強化控制、提高控制效率和效果,應(yīng)該在規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險方面,通過風險管理的有效化,提高企業(yè)整體管理效率和效果?，F(xiàn)在國內(nèi)正在逐步推進風險導(dǎo)向?qū)徲?而作為風險較大的房地產(chǎn)企業(yè),應(yīng)該積極試行開展風險導(dǎo)向?qū)徲?努力控制集團的經(jīng)營風險。

2、利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實時監(jiān)控。房地產(chǎn)集團的下屬公司大多地域比較分散,為了加強對項目公司的集中管控,可以利用和開發(fā)一些網(wǎng)上軟件進行實時監(jiān)控。如集團總部一般可以考慮啟用網(wǎng)上賬務(wù)處理系統(tǒng),統(tǒng)一制定并規(guī)范使用會計科目、統(tǒng)一業(yè)務(wù)工作流程、統(tǒng)一管理記賬人員權(quán)限,并嚴格要求賬務(wù)處理的及時性與準確性,通過授予審計人員查詢權(quán)限,這樣就可以隨時察看下屬公司的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況,為就地審計提供重點和線索。審計部門通過查詢網(wǎng)上賬務(wù)處理系統(tǒng),及時快捷地清楚總部財務(wù)部門對資金的監(jiān)管情況及下屬公司執(zhí)行資金集中管理的情況。如果集團總部實施運行銷售客戶軟件、供應(yīng)商軟件等網(wǎng)上軟件,授予審計部門查詢權(quán)限,可以在更大范圍上、更有效率地開展實時監(jiān)控。在集團總部不斷健全集團網(wǎng)上管理信息系統(tǒng)的情況下,審計人員可以開展網(wǎng)絡(luò)審計,使得審計空間得以拓展,審計時效性得以保障,審計技術(shù)較為先進,這樣可以提高審計效率和審計質(zhì)量。

3、房地產(chǎn)開發(fā)全過程介入審計。審計部門可以介入房地產(chǎn)開發(fā)過程中的招投標、結(jié)算、工程管理、合同簽訂、銷售管理、財務(wù)決算等等環(huán)節(jié),鑒于房地產(chǎn)下屬企業(yè)地域分散,審計力量難以全面到位,難以擴大介入范圍和環(huán)節(jié),除對關(guān)健環(huán)節(jié)必須重點介入外,其他一些環(huán)節(jié)可以委托造價咨詢、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行全過程監(jiān)管。再抽取一些子公司進行重點審計。

4、突出重點。在項目開發(fā)初期,要重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的建立和實施上,以及財務(wù)管理和會計基礎(chǔ)工作、前期開發(fā)成本、管理費用上;在項目開發(fā)中期,要特別關(guān)注合同管理、內(nèi)控制度的完善和工作流程的細化、開發(fā)成本、開發(fā)間接費用、財務(wù)費用上;在項目開發(fā)后期,要重點關(guān)注房屋銷售款、工程結(jié)算和成本核算上,加強盈虧的審核。如對房屋銷售方面的檢查,要重點檢查財務(wù)部門、銷售部門的收款臺賬的內(nèi)容是否完整、金額是否一致,戶名與樓棟號登記是否明晰,財務(wù)賬務(wù)處理是否規(guī)范,銷售價格是否超出集團總部的核定標準是否有明確的價格方案,實際銷售價格是否按規(guī)定執(zhí)行,開盤前是否在當?shù)胤抗懿块T備案,收費項目是否符合規(guī)定,銷售促銷政策是否合理,銷售退款是否按規(guī)定處理等等。

5、預(yù)算執(zhí)行檢查。在執(zhí)行全面預(yù)算的情況下,對下屬企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查,查找預(yù)算偏差的原因,以便修正預(yù)算,提高預(yù)算的執(zhí)行力和預(yù)算管理水平。由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長,在此期間,宏觀經(jīng)濟以及房地產(chǎn)市場的重大變化、政策法規(guī)的改變,房屋品質(zhì)、開發(fā)節(jié)奏等應(yīng)對市場的自身調(diào)整,都會對開發(fā)項目的目標成本和預(yù)期利潤造成重大的影響,這些因素將影響預(yù)算執(zhí)行情況的檢查過程和原因的分析。這就要求預(yù)算的編制要根據(jù)每個項目選型,詳細而科學(xué)地進行分解。在實際運營中以預(yù)算為標準,力爭增加銷售收入,全力降低成本費用。審計人員要認真檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,對執(zhí)行結(jié)果進行分析:第一,預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否有偏差,偏差原因除重大影響未調(diào)整預(yù)算外,是否存在違紀違規(guī)現(xiàn)象;第二,假如沒有超出費用標準,是否存在降低質(zhì)量,減少工程量的情況,是否做到勤儉節(jié)約,質(zhì)量效率又得到保證。強化預(yù)算管理,重點是加強運營過程的監(jiān)管,從預(yù)算的確定到預(yù)算的執(zhí)行,從對結(jié)果的分析到針對問題提出的解決辦法,都要進行專業(yè)管理,貫徹有目標有監(jiān)管,有執(zhí)行有評價的全面控制方針。

6、績效審計?？冃徲嬍窃诳茖W(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計理念,是在新形勢下進一步提高審計能力、強化內(nèi)部審計監(jiān)督的必然選擇。房地產(chǎn)集團在建立一套可行的績效標準和指標評價體系的基礎(chǔ)上,可以進行將經(jīng)濟性、效率性、效果性相結(jié)合的全面績效審計。

7、協(xié)同作戰(zhàn)。紀委、監(jiān)察部門往往來自于群眾的舉報線索較多,辦案經(jīng)驗豐富,而審計部門對項目公司財務(wù)情況比較熟悉,審計查賬比較擅長,對于一些房地產(chǎn)的舞弊和個人經(jīng)濟案件,可以形成合力,協(xié)同作戰(zhàn)。

8、提升審計人員素質(zhì)。一是要充實懂工程造價、法律、管理、金融、計算機技術(shù)及熟悉房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)等人才,改變通常由財務(wù)人員當審計員的單一途經(jīng)。二是全面了解房地產(chǎn)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),加強房地產(chǎn)的政策、法律法規(guī)、企業(yè)制度等方面學(xué)習,三是應(yīng)與時俱進,隨著房地產(chǎn)政策、市場的變化及開發(fā)的不斷深入,增強職業(yè)敏感性,不斷拓寬審計思路,改進工作辦法。

9、加強學(xué)習、培訓(xùn)和交流。第一,學(xué)習先進房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗,博采眾長,廣泛吸取其內(nèi)部審計的先進技術(shù)和方法,第二,通過項目公司之間財務(wù)審計人員之間的探討和交流,學(xué)習成功經(jīng)驗,剖析不足之處,從審計實踐中總結(jié)規(guī)律。第三,根據(jù)各自的實際情況,積極探索,勇于創(chuàng)新,開辟出適合自己發(fā)展的房地產(chǎn)審計之路。

參考文獻:

篇8

（嫩江凱迪綠色能源開發(fā)有限公司，黑龍江嫩江161400）

摘　要：中國的改革開放，促進了各集團公司的快速成長。但大部分集團公司內(nèi)部控制并不完善，導(dǎo)致會計信息失真，加大集團公司經(jīng)營風險，制約著公司的快速發(fā)展，給社會帶來危害。公司自身的發(fā)展離不開公司內(nèi)部完善的控制制度體系。因此，了解集團在發(fā)展過程中內(nèi)部控制存在的問題，并提出針對性的措施，加強完善集團公司的內(nèi)部控制制度，對集團公司自身的發(fā)展有具有重要的意義。

關(guān)鍵詞 ：黑龍江省集團公司；內(nèi)部控制；問題；完善

中圖分類號：F235文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0119-02

收稿日期：2015-06-10

作者簡介：張春利（1975-），男，漢族，黑龍江嫩江人，會計師，主要研究方向為企業(yè)財務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。

一、黑龍江省集團公司加強內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制制度是指集團公司為了實現(xiàn)自身的生產(chǎn)經(jīng)營目標，保障集團公司會計信息及財產(chǎn)的安全性、可靠性及完整性，在分工負責的基礎(chǔ)上展開一系列集團公司內(nèi)部的經(jīng)濟活動的制度措施。集團公司財產(chǎn)物資的安全離不開完善的內(nèi)部控制制度。通過采取各種有效的內(nèi)部控制，可以有效的預(yù)防和減少公司內(nèi)部財產(chǎn)損失、資源浪費、資金盜竊、高層貪污、會計人員隨意挪用公款等問題的發(fā)生；健全的內(nèi)部控制制度增加了會計信息的真實性，科學(xué)性，有效性及可靠性，同時也是管理者科學(xué)預(yù)測未來的基礎(chǔ)。健全的內(nèi)部控制制度可以使集團公司管理者在遇到突發(fā)事件做出正確的決策，減少集團公司的損失。集團公司內(nèi)部控制通過職務(wù)分離、內(nèi)部審計、崗位輪換等手段，對會計數(shù)據(jù)的從采集到匯總的各個流程實現(xiàn)全方面多角度的監(jiān)控，從而有效地降低錯誤發(fā)生的概率，提高數(shù)據(jù)資料的正確性；完善的內(nèi)部控制制度能夠提高集團公司的運營效率，提高集團公司職工勞動的積極性，最終實現(xiàn)集團公司與內(nèi)部職工的共同發(fā)展；經(jīng)濟的快速發(fā)展增加了企業(yè)外部環(huán)境的不可控性，增加企業(yè)間的惡性競爭及管理風險，而完善的內(nèi)部控制制度是集團公司規(guī)避風險的有效措施之一。集團公司的不斷發(fā)展離不開科學(xué)的預(yù)知風險與規(guī)避風險。因此，完善的內(nèi)部控制制度對于集團公司財產(chǎn)物資安全、會計信息的科學(xué)性及準確性、集團公司的運營效率、風險防范及自身競爭力的提高等具有重要意義。

二、當前黑龍江省集團公司內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境相對較差

內(nèi)部控制環(huán)境由集團公司人力資源政策、集團公司內(nèi)部治理機構(gòu)、集團公司內(nèi)部審計、集團公司機構(gòu)設(shè)置及集團公司內(nèi)部人員權(quán)責分配等方面組成。內(nèi)部控制環(huán)境相對較差集中反映在以下四個方面：第一，集團公司內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理。集團公司為降低運營成本，大量減少內(nèi)部財務(wù)部門人員，其結(jié)果必然是使集團公司內(nèi)部部門缺乏牽制環(huán)節(jié)，進而導(dǎo)致集團公司內(nèi)部部門缺乏協(xié)調(diào)，最終導(dǎo)致集團公司內(nèi)部各部門間信息交流及溝通不靈敏；第二，集團公司制度不健全。主要表現(xiàn)在集團公司各部門及內(nèi)部職工缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制；第三，集團公司董事會，監(jiān)事會等內(nèi)部管理層內(nèi)部控制意識薄弱。一方面集中表現(xiàn)為缺乏內(nèi)部控制制度，另一方面表現(xiàn)為集團公司內(nèi)部各個部門及全體員工很難具體落實執(zhí)行內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)實內(nèi)控體系建設(shè)中，內(nèi)部控制未能實現(xiàn)集團公司各個職能部門的共同參與，無法保障職責分工在內(nèi)控管理過程中的合理性，科學(xué)性及有效性，影響內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)[1]；第四，集團公司制度不全面。具體體現(xiàn)在沒有針對性，及未對集團公司從生產(chǎn)到銷售的各個環(huán)節(jié)及集團公司內(nèi)部的各個部門制定出相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)章制度。

（二）內(nèi)部控制制度缺少科學(xué)性，辦事只憑經(jīng)驗

內(nèi)部控制制度不規(guī)范化具體體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，粗放的操作流程，具體表現(xiàn)在集團公司內(nèi)部控制操作規(guī)范流程較為粗放，缺乏詳盡的、統(tǒng)一的崗位操作流程。第二，即使制訂出相應(yīng)地具體的操作流程，但大多集團公司只是停留在表面文章上，沒有貫徹執(zhí)行。建立健全的規(guī)章制度和具體的崗位操作流程可以有效地防范風險，避免資產(chǎn)嚴重浪費和損失，改善經(jīng)營效益，防止內(nèi)部控制制度流于形式。

（三）風險意識淡漠

由于改革開放的不斷推進，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，導(dǎo)致集團公司面臨著前所未有的環(huán)境變化及生存風險，如各種市場風險、內(nèi)部營運風險、不斷更新的技術(shù)風險等?？茖W(xué)的風險評估則可以使集團公司及時識別分析經(jīng)營活動中存在的風險，合理并及時確定風險應(yīng)對策略。但黑龍江省集團公司普遍缺乏這種機制。導(dǎo)致集團公司內(nèi)部管理層間并沒有形成有效的互相監(jiān)督及相互制約的機制。與此類似的是董事會中沒有建立風險評估委員會，造成董事會的隨意決策。例如安然事件，安然公司作為世界最大的能源交易商，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名，安然公司為了防止公司高級管理層利用股權(quán)分散濫用“人”職權(quán)，侵犯中小股東利益，設(shè)置獨立董事制度，但是安然公司的獨立董事卻形同虛設(shè)，根本沒有履行應(yīng)盡的職責，安然公司大部分懂事均為獨立董事，而且這些獨立董事基本上都是縱橫政界、學(xué)界、商界的知名人士，與其他集團公司懂事相比，安然公司具有得天獨厚的資源優(yōu)勢，但即使是這樣，安然公司各懂事也未能為安然公司的股東把好監(jiān)督關(guān)，最終遭到了集團公司投資者的起訴。

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不力

我國集團公司內(nèi)部控制中雖然有四大監(jiān)督（自我檢查、會計控制、內(nèi)部審計監(jiān)察、外部審計監(jiān)察），但是在實際中卻并沒有發(fā)揮實際作用，比如內(nèi)部審計的功能仍然是查錯和防弊，不注重事前、事中的控制，只是事后審計，出現(xiàn)問題后再補救，其結(jié)果必然是導(dǎo)致集團公司走向滅亡。例如中航油事件，新加坡公司基本被陳久霖一人控制，在進行各種場外交易時沒有執(zhí)行公司制定的規(guī)章制度，因此集團公司控制不了新加坡分公司的活動，更加無法通過正常的財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)其秘密，對于他的各種違反內(nèi)部控制制度的行為集團公司無法制止，對于陳久霖來說內(nèi)部控制制度就是一個擺設(shè)，起不到如何監(jiān)督作用，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。

三、加強黑龍江省集團公司內(nèi)部控制的對策及建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，集團公司要學(xué)會樹立先進的管理思想和管理目標。集團公司內(nèi)部管理思想是集團公司價值觀念、內(nèi)部控制的觀念及經(jīng)營理念的集中體現(xiàn)。為了集團公司的健康發(fā)展，集團公司管理層必須樹立科學(xué)的管理思想，自覺學(xué)習先進的管理理念，把實踐與理論相結(jié)合，自覺形成風險管理觀念，明確自己對內(nèi)部控制的責任。

第二，集團公司要建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)及高效的運作程序。集團公司不僅是一個個體單位，更是一個群體組織，作為一個組織，其運行需要規(guī)范的運作程序。集團公司面對日趨激烈的市場競爭，要學(xué)會與時俱進與吸收消化，在不同時期要主動調(diào)整自己的經(jīng)營策略和經(jīng)營戰(zhàn)略，這需要集團公司組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來配合。高效的運作程序包括兩個方面，首先是嚴格的授權(quán)，其次是明確的責任。

第三，集團公司要建設(shè)良好的集團公司文化。集團公司文化是一種力量，對集團公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。集團公司要在集團公司內(nèi)部形成良好的學(xué)習的氛圍，集團公司內(nèi)部職工要善于從書本上學(xué)習和總結(jié)現(xiàn)代集團公司管理的知識，制訂適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度。集團公司內(nèi)部要強調(diào)“學(xué)以致用、終身學(xué)習”的理念。

第四，集團公司要學(xué)會主動建立超前、務(wù)實的人力資源管理。在這里，超前是指集團公司人力資源的管理要充分考慮到集團公司未來的發(fā)展高度及發(fā)展需求；務(wù)實則是指在人員的酬薪、晉升等處理上，不能徇私舞弊，結(jié)黨營私，要堅持公正，要制度化及透明化。另外，人力資源管理還要學(xué)會發(fā)現(xiàn)與儲備各類人才。這樣，集團公司和員工才能共同發(fā)展。

（二）健全內(nèi)部控制制度

集團公司應(yīng)該以《集團公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《集團公司內(nèi)部控制配套指引》及《集團公司內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》等文件為依據(jù)，結(jié)合集團公司目前的實際情況，制定出適合自己發(fā)展的管理制度，學(xué)會合理地對集團公司各個部門及員工進行責任分工和考核。同時，為了促使基因公司員工進一步了解集團公司文化，熟悉集團公司部門，掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配情況，集團公司還應(yīng)當匯編員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖及業(yè)務(wù)流程圖，并通過崗位描述、權(quán)限指引等方式進行引導(dǎo)。三泰集團內(nèi)部審計部門對三泰環(huán)保公司進行了內(nèi)部控制設(shè)計，并編制了《內(nèi)部控制管理手冊》，確保三泰環(huán)保公司在業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展的過程中建立和健全了一系列規(guī)章制度，規(guī)范了公司管理[2]。

（三）加強風險管理

首先，集團公司董事會，監(jiān)事會等高層管理者必須樹立風險防范與控制意識，同時，也需要對集團公司內(nèi)部員工進行積極的引導(dǎo)，使他們浙江樹立風險防范與控制意識。集團公司需要從領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工都高度重視風險防范意識，對集團公司自身所處的環(huán)境有準確的把握，且對市場變化持有高度的敏感性，從而使得集團公司全體員工都可以參與到風險防控建設(shè)及內(nèi)部控制中，營造出加強風險管理、提高集團公司效益的集團公司文化氛圍。其次，集團公司要建立規(guī)范系統(tǒng)的財務(wù)決策機制。最后，集團公司要完善風險控制制度，規(guī)范財務(wù)管理基礎(chǔ)工作。集團公司需要加強內(nèi)部控制，建立嚴密的風險控制機制。這需要根據(jù)集團公司自身所處的實際環(huán)境，研究制定系統(tǒng)的、科學(xué)的、有效的預(yù)警機制，保證集團公司在面臨突發(fā)事件時可以及時地采取措施，穩(wěn)定集團公司經(jīng)營秩序和保持市場競爭力。

（四）強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

第一，集團公司需要提高內(nèi)審工作人員的素質(zhì)。一方面集團公司應(yīng)要加強審計機構(gòu)管理，提高審計人員的數(shù)量與質(zhì)量。另一方面，首先，要使集團公司內(nèi)部審計人員明確其工作的主要職責和方式，其次應(yīng)該加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)以及新形勢下對其工作的要求，同時，內(nèi)部審計人員還要加強學(xué)習現(xiàn)代集團公司經(jīng)營管理知識，提高自身管理水平，加快適應(yīng)新形勢下對其工作的要求。

第二，集團公司應(yīng)該拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域。隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)如今內(nèi)部審計領(lǐng)域不僅僅局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，而是貫穿公司治理到經(jīng)營管理的方方面面。

第三，集團公司要提高內(nèi)部審計的獨立性。

第四，集團公司要提高集團公司領(lǐng)導(dǎo)對集團公司內(nèi)部審計工作重要性的認識。集團公司領(lǐng)導(dǎo)必須把集團公司內(nèi)部審計作為評價集團公司經(jīng)營業(yè)績的一項重要內(nèi)容。集團公司領(lǐng)導(dǎo)要獲得集團公司自身的穩(wěn)定發(fā)展，就必須依靠包括內(nèi)部審計在內(nèi)的治理工具，以保證集團公司在經(jīng)營管理工作中不出重大經(jīng)濟問題[3]。這樣有助于提高集團公司領(lǐng)導(dǎo)對集團公司內(nèi)部審計工作的認識，從而自覺組織、準確定位和加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮和依靠集團公司內(nèi)部審計的作用。

四、結(jié)論

在市場經(jīng)濟下，集團公司內(nèi)部控制是每個集團公司發(fā)展非常重要的一個環(huán)節(jié)，優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境、健全的內(nèi)部控制制度、風險管理制度體系及內(nèi)部審計監(jiān)督的強化是集團公司提高集團公司的核心競爭力及提高經(jīng)濟效益的有效保障，是引導(dǎo)集團公司健康平穩(wěn)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，是推動集團公司向前邁進的動力源泉。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社2015.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015.

篇9

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，實體經(jīng)濟競爭日漸激烈，越來越多的企業(yè)兼并重組，形成集團化的發(fā)展模式。政府及投資者對國有資本加大了監(jiān)督力度，高度關(guān)注規(guī)模不斷擴大的企業(yè)集團的運作管理。隨著政府對監(jiān)督力度的不斷加強，對企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督作用，體現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值提出更高的要求。而建立企業(yè)集團內(nèi)部審計規(guī)范體系，是加強內(nèi)部審計質(zhì)量，提升內(nèi)部審計價值的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，旨在對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動的全過程進行規(guī)范。中廣核集團內(nèi)部審計在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，提煉出一套適合企業(yè)集團化運作管理模式的內(nèi)部審計管理規(guī)范體系，以明確內(nèi)部審計各項業(yè)務(wù)活動的流程標準和質(zhì)量標準。中廣核集團內(nèi)部審計規(guī)范體系經(jīng)過多年實際執(zhí)行的檢驗及補充調(diào)整，形成了一套完整的規(guī)范體系。

二、內(nèi)部審計規(guī)范體系的內(nèi)容

內(nèi)部審計規(guī)范是為更好實現(xiàn)審計目標，指導(dǎo)審計實務(wù)而形成的有機整體。企業(yè)集團內(nèi)部審計既承擔審計業(yè)務(wù)實施管理，又行使審計職能管理。中廣核集團內(nèi)部審計規(guī)范體系以集團內(nèi)部審計職能作為輸入，制定了包含審計業(yè)務(wù)實施管理和審計職能管理的3個層級的審計規(guī)范體系，分別是：集團內(nèi)部審計管理制度、審計制度實施細則和標準、各公司內(nèi)部審計管理規(guī)范文件。（如圖1所示）。

（一）集團內(nèi)部審計管理制度

集團內(nèi)部審計管理制度是明確內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動宗旨、權(quán)限、職責、業(yè)務(wù)范圍的政策性文件，規(guī)定了集團公司與成員公司在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動中的職責分工、任務(wù)和職權(quán)。

集團內(nèi)部審計管理制度是對審計業(yè)務(wù)實施管理的指導(dǎo)性要求，包括年度內(nèi)部審計計劃、審計業(yè)務(wù)的實施標準、經(jīng)濟責任審計、審計質(zhì)量控制、內(nèi)部審計質(zhì)量評估、審計糾正改進行動要求。

（二）審計制度實施細則和標準

審計制度實施細則和標準是對集團內(nèi)部審計制度的承接，對各項審計業(yè)務(wù)活動制訂了實施標準，對年度計劃、質(zhì)量控制、人員發(fā)展制訂實施細則，使整個集團內(nèi)部審計相關(guān)業(yè)務(wù)有章可循。

審計制度實施細則和標準按審計管理對象劃分為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施管理和內(nèi)部審計職能管理。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施管理包括專項審計流程管理細則、9類專項審計實施標準、審計糾正行動管理細則；審計職能管理包括年度審計計劃管理細則、內(nèi)部審計負責人考核管理細則、優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評選管理細則、內(nèi)部審計人員培訓(xùn)與交流管理細則。

1. 專項審計流程管理細則。它的目的是規(guī)范集團專項審計基本流程和各階段的要求等，保障審計工作效率和質(zhì)量。集團專項審計的基本流程統(tǒng)一分為四階段：準備階段、實施階段、報告階段、跟蹤階段，對每個階段的工作流程和實施方式作了詳細的規(guī)定。

2. 審計糾正行動管理細則。審計糾正行動是指審計部門以書面形式向被審計單位發(fā)出的審計發(fā)現(xiàn)問題及審計整改建議。本管理細則旨在對審計部門發(fā)出的審計糾正行動進行跟蹤管理，明確問題的責任主體，確保審計建議得到整改、相關(guān)的風險得到有效控制、內(nèi)控缺陷得以消除。

3. 專項審計實施標準。為了統(tǒng)一集團專項審計業(yè)務(wù)，保證審計質(zhì)量，集團對9類專項審計業(yè)務(wù)制訂了實施標準，從審計人員配置、風險評估、審計重點、審計分項、審計方法、審計方案、審計報告、審計結(jié)論等方面制訂具體的標準要求。9類專項審計包括財務(wù)審計、采購審計、投資審計、工程審計、生產(chǎn)審計、信息審計、綜合管理審計、經(jīng)濟責任審計、風險管理審計等九種類型。

4. 年度審計計劃管理細則。本管理細則是對集團各公司編制年度審計計劃制訂具體的規(guī)定和要求，提高集團內(nèi)部審計工作的計劃性和系統(tǒng)性。本細則對審計項目管理、審計對象管理、審計循環(huán)周期管理、審計計劃管理進行詳細規(guī)定。

5. 內(nèi)部審計負責人考核管理細則。集團內(nèi)部審計明確了各公司內(nèi)部審計負責人的職責和業(yè)務(wù)指標，以考核為手段，以提升審計管理為目的。管理細則中明確考核標準、考核方法、考核結(jié)果運用，每年底對公司內(nèi)部審計負責人進行評考核。

6. 優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評選管理細則。本細則旨在提升集團內(nèi)部審計項目質(zhì)量，從審計規(guī)范化和審計成果兩方面分別設(shè)置了23項和15項評價指標。例如審計成果分別設(shè)置了審計發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題、換回或避免公司發(fā)生經(jīng)濟損失、重大內(nèi)部控制缺陷、審計結(jié)果得到公司級或董事會的書面肯定、審計結(jié)果為紀檢監(jiān)察提供線索等方面制訂評分標準。

7.內(nèi)部審計人員培訓(xùn)與交流管理細則。本細則旨在規(guī)定內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)管理，加強后續(xù)教育，同時提出內(nèi)部外部審計交流原則及管理規(guī)范。

（三）各公司內(nèi)部審計管理規(guī)范

各成員公司根據(jù)審計業(yè)務(wù)開展情況以及公司的發(fā)展階段，按照“統(tǒng)一規(guī)范，分級實施”的原則，建立健全內(nèi)部審計制度程序，以承接集團公司的制度、細則，規(guī)范公司的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。

三、內(nèi)部審計規(guī)范體系的作用

企業(yè)集團內(nèi)部審計規(guī)范體系的建立，對集團內(nèi)部審計規(guī)范運作，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源共享，提高內(nèi)部審計工作效率，保障內(nèi)部審計質(zhì)量、提升內(nèi)部審計價值等方面發(fā)揮了重要作用。

（一）規(guī)范內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建設(shè)

《集團內(nèi)部審計管理制度》統(tǒng)一要求獨立運作兩年以上的集團管理二級子公司建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職的審計人員，內(nèi)部審計負責人由集團公司總部推薦等規(guī)定，為規(guī)范集團內(nèi)部審計規(guī)范運作提供了組織保障。

（二）統(tǒng)一了集團內(nèi)部審計實施標準

集團內(nèi)部審計制度實施細則從職能實施管理和業(yè)務(wù)實施管理兩方面建立了統(tǒng)一的標準，統(tǒng)一了集團內(nèi)部審計活動基本規(guī)范及標準，實現(xiàn)了集團各公司內(nèi)部審計經(jīng)驗與資源共享，較快實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的系統(tǒng)化、規(guī)范化。

篇10

經(jīng)過幾年的努力，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人力資源建設(shè)進步明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對內(nèi)部審計人力資源建設(shè)的重視程度增強

在國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會等部門的大力宣傳與一些成功企業(yè)的示范下，內(nèi)部審計職能逐漸被我國企業(yè)集團公司的高層管理人員所認可，內(nèi)部審計人力資源建設(shè)也由此得到越來越多的重視。

（二）內(nèi)部審計人員的學(xué)歷水平與專業(yè)水平顯著提高

課題組的調(diào)研結(jié)果顯示，很多企業(yè)集團公司的內(nèi)部審計人員的學(xué)歷水平與專業(yè)水平在近年來都得到大幅提高，如中國石油（601857）的審計委員會中70%以上的人員都具有本科及本科以上學(xué)歷，70%以上的人員也都具有中級及中級以上職稱；而以中國工商銀行（601398）、中國農(nóng)業(yè)銀行（601288）、中國銀行（601988）、中國建設(shè)銀行（601939）四大銀行為代表的我國上市商業(yè)銀行，以及中國移動（00941）、中國聯(lián)通（600050）等全國大型的上市集團公司均要求總部審計人員應(yīng)具有碩士及碩士以上學(xué)位。

（三）內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平得到一定程度提升

隨著企業(yè)集團公司的高層管理人員對內(nèi)部審計認識的日益深入，加強了對內(nèi)部審計人員道德素養(yǎng)的培訓(xùn)與教育，同時，職業(yè)道德教育進入越來越多的企業(yè)集團公司的審計戰(zhàn)略規(guī)劃之中，實際工作中得到很好的落實，使內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平得到一定程度提升。

（四）部分企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作積極性增強

課題組的調(diào)研結(jié)果顯示，一些企業(yè)集團公司都為總部及重要分支審計機構(gòu)人員制訂了職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，并為內(nèi)部審計人員提供出國培訓(xùn)學(xué)習、交流溝通的機會，此外，還制訂了一系列針對內(nèi)部審計人員的激勵措施與職業(yè)發(fā)展計劃，促進了內(nèi)部審計人員工作積極性的增強。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計人力資源建設(shè)面臨的問題

雖然我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計人力資源建設(shè)在近年來進步明顯，但仍存在一些問題，對內(nèi)部審計人力資源建設(shè)造成了不良影響。

（一）內(nèi)部審計人員整體數(shù)量不足、職責分工不清

監(jiān)督、控制、評價與服務(wù)是內(nèi)部審計的四大職能，為保障內(nèi)部審計職能的全面發(fā)揮，推動內(nèi)部審計工作的順利進行，企業(yè)集團必須為內(nèi)部審計部門配備數(shù)量充足的專業(yè)人員，同時為每個內(nèi)部審計人員的崗位職責進行清晰的設(shè)計。但目前我國的企業(yè)集團公司的內(nèi)部審計部門普遍存在著人手不足、任務(wù)繁重、崗位職責交叉、工作程序混亂的現(xiàn)象，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的成效不明顯。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平均有待上升

近幾年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會為推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的執(zhí)行做了大量工作，企業(yè)集團的高層管理人員提高了對內(nèi)部審計工作的重視程度，由此促使我國一些企業(yè)集團的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)得到一定程度的提高，在專業(yè)技術(shù)資格、學(xué)歷水平、年齡結(jié)構(gòu)等方面也都得到了優(yōu)化。但令人遺憾的是，目前仍有相當比例的集團公司內(nèi)部審計人員在職業(yè)道德水準、協(xié)調(diào)溝通能力、內(nèi)部審計經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)知識水平方面存在一定的欠缺，無法滿足企業(yè)集團公司內(nèi)部審計工作的需求。此外，對于企業(yè)集團復(fù)雜的、特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計技術(shù)與審計方法，還有不少內(nèi)部審計人員未能全面、熟練掌握。因此，內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力還需進一步磨煉，客觀、公正、誠信正直的執(zhí)業(yè)勇氣也有待提高。

（三）審計人員績效考核和職業(yè)規(guī)劃發(fā)展機制缺乏

雖然我國一些集團企業(yè)已陸續(xù)建立了內(nèi)部審計人員職業(yè)規(guī)劃發(fā)展機制，但該類企業(yè)畢竟只占少數(shù)，有相當大比例的企業(yè)集團公司的內(nèi)部審計人員由于職業(yè)晉升空間有限、本企業(yè)考核指標與激勵機制方面不夠合理完善而缺乏工作的積極性。課題組的調(diào)研結(jié)果顯示，在接受調(diào)查的企業(yè)集團內(nèi)部審計人員中，有76.49%的人認為薪酬待遇偏低。同時，課題組還對影響內(nèi)部審計人員薪酬待遇的因素進行了調(diào)研，回收有效問卷中，80.15%均選擇了“內(nèi)部審計工作受重視程度”這一選項；75.57%選擇了“績效考核制度”。以上調(diào)研結(jié)果顯示，企業(yè)集團內(nèi)部審計人員之所以認為薪酬待遇偏低、收入與勞動不成比例，主要原因在于企業(yè)集團對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，績效考核制度未充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計人力資源管理體系構(gòu)建

為推進內(nèi)部審計人力資源建設(shè)，企業(yè)集團公司應(yīng)從專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德等方面構(gòu)建一個囊括選拔機制、培養(yǎng)機制、考核機制與職業(yè)發(fā)展機制的內(nèi)部審計人才綜合素質(zhì)發(fā)展體系，以此為企業(yè)集團培養(yǎng)一批綜合素質(zhì)較強的內(nèi)部審計人才。

（一）綜合素質(zhì)發(fā)展體系中的選拔機制

1．合理配置內(nèi)部審計人員。

企業(yè)集團公司應(yīng)從本企業(yè)內(nèi)部審計的全局出發(fā)，綜合考慮審計計劃、審計工作量、審計審計要求、審計人員特點以及內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略等因素，對內(nèi)部審計人力資源現(xiàn)狀進行全面的分析，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的內(nèi)部審計人力資源短期選拔與長期及需求計劃。2．對崗位職責進行明確劃分。企業(yè)集團公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計的職能與目標，對審計人員崗位職責進行科學(xué)的設(shè)計，出臺具體詳細的崗位說明書，以實現(xiàn)對崗位職責的明確劃分，真正做到“事得其人、人盡其才、人事相宜”。此外，為保持內(nèi)部審計人員的工作新鮮感，提升工作績效，促進工作積極性的發(fā)揮，企業(yè)集團公司還應(yīng)建立適度的動態(tài)崗位輪換制度。3．構(gòu)建內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力體系。專業(yè)勝任能力體系是內(nèi)部審計人才綜合素質(zhì)體系的子系統(tǒng)，具體是指對集團內(nèi)部審計工作特點、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)對象、內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)以及崗位配置進行分析，對內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的專業(yè)勝任能力要素及各要素所占的權(quán)重進行明晰的指標設(shè)計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年了《內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力框架》（CFIA），該框架對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力標準的衡量指標進行了較為全面的定位，即：“根據(jù)屬性的不同，內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力標準的綜合指標可劃分為兩類，即認知技能與行為技能。”因此，企業(yè)集團在設(shè)計勝任能力指標體系時應(yīng)對以下因素進行充分的考慮：專業(yè)背景、學(xué)歷水平、審計專業(yè)知識水平、實務(wù)工作經(jīng)驗、會計電算化及審計電算化操作的熟練程度、中文書寫及語言表達能力等。在建立企業(yè)集團內(nèi)部審計人才專業(yè)勝任能力體系的同時，還應(yīng)注意該體系并不是一個靜止的系統(tǒng)，而應(yīng)進行不斷的動態(tài)調(diào)整，使之與內(nèi)部審計職能、企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計人員個人的職業(yè)發(fā)展需求以及公司整體人力資源需求相匹配。

（二）綜合素質(zhì)發(fā)展體系中的培養(yǎng)機制

1．科學(xué)制定內(nèi)部審計人員培訓(xùn)計劃。

在制定內(nèi)部審計人員培訓(xùn)計劃時，應(yīng)密切結(jié)合企業(yè)集團內(nèi)部審計人才專業(yè)勝任能力模型提出的要求，編制針對性強的評估問卷，對內(nèi)部審計人員所擁有的技能進行評估與測試，培訓(xùn)計劃、培訓(xùn)課程根據(jù)評估結(jié)果選擇制定。同時，在對內(nèi)部審計人員職稱職務(wù)晉升時，該評估結(jié)果也可以提供一定的參考。

2．提供多渠道、多方式的培養(yǎng)鍛煉。

為全方位提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能，企業(yè)集團可以推行審計人員崗位輪換學(xué)習機制與內(nèi)部審計項目主審輪流負責制。以上兩種方式都可以培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的組織能力、溝通能力、協(xié)調(diào)能力以及責任意識。此外，內(nèi)部審計項目組內(nèi)應(yīng)建立暢所欲言、共同討論的氛圍，相關(guān)負責人應(yīng)起到積極的帶頭作用，促進整個內(nèi)部審計部門人員業(yè)務(wù)技能的提升。

（三）綜合素質(zhì)發(fā)展體系中的考核機制

1．堅持“三公”原則，建立考核體系。

企業(yè)集團公司應(yīng)秉承公開、公平、公正的“三公”原則，建立一個針對性、系統(tǒng)性、科學(xué)性及可操作性都相對較強的內(nèi)部審計人員考核評價體系。該體系與內(nèi)部審計人才專業(yè)勝任能力模型一致，同樣也是內(nèi)部審計人才綜合素質(zhì)體系的子系統(tǒng)?？己嗽u價體系應(yīng)將企業(yè)集團總部的內(nèi)部審計部門以及總部以項目形式向各分支機構(gòu)內(nèi)部審計部門抽調(diào)內(nèi)部審計人員的績效情況全面囊括，明確抽調(diào)期間、評估程序及抽調(diào)期間段內(nèi)績效評估所占權(quán)重。

2．制定科學(xué)、合理的激勵制度。

企業(yè)集團公司應(yīng)制定科學(xué)、合理的激勵制度，以內(nèi)部審計人員考核評價模型的結(jié)果對內(nèi)部審計人員實施獎懲。應(yīng)特別注意的是，激勵制度堅持正向激勵為主的原則，對內(nèi)部審計人員的基本權(quán)益及個性追求進行充分的保障，全面激發(fā)內(nèi)部審計人員的積極性與創(chuàng)造力。

（四）綜合素質(zhì)發(fā)展體系中的職業(yè)發(fā)展機制

1．為內(nèi)部審計人員開辟廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。

對企業(yè)集團公司的內(nèi)部審計人員，特別是一些高級審計人員而言，透明通暢的晉升機制是能激發(fā)起工作積極性的根本動力，因此，企業(yè)集團公司應(yīng)該為內(nèi)部審計人員建立一套完善的職業(yè)發(fā)展通道，切實增強內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識與職業(yè)意識的自我提高、自我學(xué)習意識，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)建良好的職業(yè)發(fā)展愿景，確保內(nèi)部審計隊伍的穩(wěn)定與發(fā)展。

2．給予充分的物質(zhì)激勵與精神