導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的初步確立，企業(yè)已逐漸成為市場(chǎng)活動(dòng)的主體，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，迫使企業(yè)由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，企業(yè)的管理者也將戰(zhàn)略重點(diǎn)定位在科技開發(fā)，降低生產(chǎn)成本上。爭(zhēng)相研究新技術(shù)、新工藝，并盡力將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。同時(shí)國(guó)家為提高我國(guó)的綜合國(guó)力，也將鼓勵(lì)企業(yè)從事研究和開發(fā)工作，并從稅收方面給予優(yōu)惠政策。在企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝的研制與開發(fā)過(guò)程中無(wú)疑會(huì)涉及到大量的研究與開發(fā)費(fèi)用，然而到目前為止，我國(guó)尚未對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出明確而具體的規(guī)定。研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，對(duì)建立與完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將具有十分重要的意義。

一、目前研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，其實(shí)根本問(wèn)題是將研究與開發(fā)費(fèi)用的支出確認(rèn)為資產(chǎn)還是期間費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不具有實(shí)物形式的資產(chǎn)，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)包括不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)購(gòu)置、債務(wù)重組等方式取得同類無(wú)形資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別，只不過(guò)計(jì)價(jià)方法不同而已，本準(zhǔn)則第十三條明確規(guī)定：自行開發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的這種計(jì)價(jià)方法優(yōu)點(diǎn)在于考慮到企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投入，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否成功存在不研究因素較多。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)形成的收益是否流入企業(yè)很難估計(jì)將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期的損益符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)這種計(jì)價(jià)方法較為簡(jiǎn)單明了，便于會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)和計(jì)量，但是仔細(xì)研究這種自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種計(jì)價(jià)方法存在很大的缺陷和不足。

（一）這種計(jì)價(jià)方法確認(rèn)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值違背了劃分收益性支出與資本性支出的原則。所謂資產(chǎn)性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期內(nèi)收入相關(guān)；所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了本期收益即僅與本期收益的取得相關(guān)。我們知道，企業(yè)所從事的研究與開發(fā)活動(dòng)多少總是與企業(yè)的未來(lái)收益相關(guān)的，甚至還十分密切，并且自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在研究和開發(fā)期內(nèi)并不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，只有自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在獲得成功后才能帶來(lái)收益。由此可見自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用與以后各會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的收益有關(guān)，與當(dāng)期收益無(wú)關(guān)。因此，從理論上講，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費(fèi)用作為資本性支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值之中要比武斷地將其全部作為費(fèi)用而一點(diǎn)也不確認(rèn)其資本化要好一些。

（二）從會(huì)計(jì)的行為學(xué)角度看，費(fèi)用化作法容易助長(zhǎng)企業(yè)的短期行為。因?yàn)榫臀覈?guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制看，在企業(yè)中管理當(dāng)局的報(bào)酬在很大程度上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大聯(lián)系。所以，如果要將無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用無(wú)疑將使企業(yè)的利潤(rùn)下降，而這些會(huì)促使企業(yè)管理者為尋求業(yè)績(jī)不恰當(dāng)?shù)叵鳒p企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用，以使企業(yè)的賬面收益好看一些，然而這樣做不僅對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利，而且會(huì)阻礙企業(yè)新技術(shù)、新工藝的研制開發(fā)進(jìn)程。在目前十分激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)如不在技術(shù)、產(chǎn)品、工藝上創(chuàng)新，則很可能被市場(chǎng)無(wú)情的淘汰掉。

二、關(guān)于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的設(shè)想及建議

篇2

事物不僅有質(zhì)的規(guī)定性，而且還有量的規(guī)定性，量是事物所固有的存在和發(fā)展的規(guī)模、程度、速度及構(gòu)成事物的成分在空間上的排列次序和組成結(jié)構(gòu)等都是可以用數(shù)量關(guān)系表示的規(guī)定性。產(chǎn)品銷售量多少、勞動(dòng)生產(chǎn)率高低、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)速度快慢、流動(dòng)資金構(gòu)成比例等等，這些都是事物量的規(guī)定性。同一質(zhì)的事物可以有不同的量，從不同側(cè)面反映事物的數(shù)量表現(xiàn)，全面認(rèn)識(shí)事物的質(zhì)。如對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析，它受主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用四個(gè)因素的影響。只有運(yùn)用因素分析法，研究它們之間的數(shù)量變化關(guān)系，找出各種因素的影響及影響程度，才能全面地認(rèn)識(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)這個(gè)質(zhì)。否則，評(píng)價(jià)結(jié)果將是片面的。任何事物又都是質(zhì)和量的辯證統(tǒng)一，質(zhì)和量是同一事物的兩種不同的規(guī)定性，人們?cè)谘芯咳魏问挛飼r(shí)，首先認(rèn)識(shí)的是事物的質(zhì)，然后才能對(duì)事物的量進(jìn)行分析，由質(zhì)進(jìn)入量，這是對(duì)事物質(zhì)的認(rèn)識(shí)的深化，但還需要廣泛地認(rèn)識(shí)事物的數(shù)量關(guān)系，對(duì)事物質(zhì)的認(rèn)識(shí)才會(huì)更加深刻化和精確化。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)開始進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，依次以原始記錄為為依據(jù)，從編制會(huì)計(jì)憑證開始就進(jìn)入了認(rèn)識(shí)過(guò)程，但它還不能詳盡反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化情況，這對(duì)會(huì)計(jì)憑證的信息只是有了零星的認(rèn)識(shí)。以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，把分散在會(huì)計(jì)憑證上的大量零散的不同性質(zhì)的核算資料，加以整理、分類、，然后按照規(guī)定登記帳簿，以達(dá)到積累、存儲(chǔ)的目地，這對(duì)會(huì)計(jì)帳簿信息有了系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。以會(huì)計(jì)帳簿為依據(jù)，運(yùn)用編制會(huì)計(jì)報(bào)表的專用方法，把日常登記帳簿上的核算資料按照規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，加以歸類、濃縮，借助于會(huì)計(jì)報(bào)表集中、概括、綜合地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，這對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息有了較全面的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的是資金運(yùn)動(dòng)的數(shù)量表現(xiàn)，由于任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)和量總是密切聯(lián)系和相互依存的，所以要通過(guò)一定量說(shuō)明一定的質(zhì)，會(huì)計(jì)報(bào)告是以會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，運(yùn)用專門方法，結(jié)合有關(guān)資料，通過(guò)調(diào)查研究，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其結(jié)果，進(jìn)行具體深入地分析研究，這就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息有了本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。這就是會(huì)計(jì)信息形成的全過(guò)程，也是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)深刻認(rèn)識(shí)的全過(guò)程。會(huì)計(jì)就是這樣通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)量變化和積累過(guò)程，逐漸認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)的數(shù)量關(guān)系，深刻認(rèn)識(shí)資金運(yùn)動(dòng)這個(gè)質(zhì)。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中要廣泛地研究資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)部多種質(zhì)的量的變化及其相互關(guān)系，善于追根尋源，增強(qiáng)對(duì)客觀事物變化方向和發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)見性和應(yīng)變的主動(dòng)性，提供符合客觀實(shí)際的科學(xué)結(jié)論。

二、認(rèn)識(shí)事物的度，認(rèn)真研究資金運(yùn)動(dòng)量的界線，為經(jīng)濟(jì)決策當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀

度是一定事物保持自己的質(zhì)和量的界限、幅度、范圍，是和事物特定的質(zhì)相統(tǒng)一的數(shù)量界限。度的上下極限點(diǎn)稱為關(guān)節(jié)點(diǎn)。度就是兩個(gè)關(guān)節(jié)點(diǎn)之間量的活動(dòng)范圍的最高界線或最低界線。在這個(gè)范圍內(nèi)事物的質(zhì)保持質(zhì)的穩(wěn)定，突破這個(gè)范圍，事物就要發(fā)生質(zhì)變。小企業(yè)現(xiàn)金的使用范圍規(guī)定，結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出，這“1000元”就是度，如會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資的持有時(shí)間通常在—年以上，這“一年”就是度，人工、原料、燃料定額，這個(gè)定額就是一定的度，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時(shí)間決定收入和費(fèi)用舊屬的一種核算基礎(chǔ)，發(fā)生的時(shí)間就是它的度。只有認(rèn)識(shí)事物的度，才能把握事物質(zhì)和量的統(tǒng)一，為會(huì)計(jì)實(shí)踐和研究提供正確準(zhǔn)則。而且，為了促進(jìn)事物更好地發(fā)展，還要認(rèn)識(shí)和掌握事物最佳的度，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中做到“胸中有數(shù)，堅(jiān)持“適度”原則，注意“分寸”，掌握“火候”，克服“過(guò)”和“不及”兩種錯(cuò)誤傾向，及時(shí)洞察事物量的細(xì)微變化，注意量變的警示信號(hào)，透過(guò)事物的現(xiàn)象，把握量變的趨勢(shì)。如對(duì)存貨的存儲(chǔ)，必須把存貨數(shù)量控制在最佳規(guī)模，超過(guò)了就浪費(fèi)了存儲(chǔ)成本，就是“過(guò)”，低于了就會(huì)影響正常生產(chǎn)，就是“不及”。因而，要根據(jù)生產(chǎn)能力和市場(chǎng)需求，確定一個(gè)合理的存儲(chǔ)規(guī)模，保持其“適度”的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)時(shí)，這種“適度”巳量變轉(zhuǎn)化為“不及”。這時(shí)要千方百計(jì)的籌措資金創(chuàng)造條件，調(diào)整存儲(chǔ)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)量的擴(kuò)張，完成質(zhì)變的飛躍，保持新的質(zhì)變穩(wěn)定性?？梢?，決定事物質(zhì)量的數(shù)量界限就是度。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中要深刻認(rèn)識(shí)事物質(zhì)和量的相互制約關(guān)系，，善于把握事物的度，克服工作中的片面性和極端化，提供科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)決策當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀。

三、認(rèn)識(shí)量變和質(zhì)變的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系，注重研究資金運(yùn)動(dòng)的量的積財(cái)會(huì)研究累，促進(jìn)質(zhì)變向極積方向不斷飛躍

任何事物的發(fā)展都表現(xiàn)為量和質(zhì)的統(tǒng)一，而且發(fā)展都是不平衡的。因此，事物由內(nèi)部矛盾所引起的發(fā)展和向?qū)α⒚孓D(zhuǎn)化，表現(xiàn)為量變到質(zhì)變，又由質(zhì)變到量變的相互轉(zhuǎn)化過(guò)程。一切事物的發(fā)展變化都是從量變開始的，量變是質(zhì)變的必要準(zhǔn)備，質(zhì)變是量變的必然結(jié)果。量變迖到一定的關(guān)節(jié)點(diǎn)而超出事物的度的界線，就會(huì)發(fā)生根本性質(zhì)的變化，是漸進(jìn)過(guò)程的中斷，是舊事物的滅亡和新事物的產(chǎn)生，這就是由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)化。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)方面之間是相互聯(lián)系、相互制約的，客觀上存在著一定的比例關(guān)系。由于內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，它們之間在運(yùn)動(dòng)中就要發(fā)生變化不協(xié)調(diào)，方向不一致的現(xiàn)象，使資金運(yùn)動(dòng)處于非平衡狀態(tài)。通過(guò)行為約束和和目標(biāo)調(diào)整，，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定的軌跡運(yùn)行，又轉(zhuǎn)化為平衡狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷向前發(fā)展，又出現(xiàn)了新的不平衡狀態(tài)。事物的發(fā)展呈現(xiàn)螺旋型波浪式的向前推進(jìn)，發(fā)展的不平衡是絕對(duì)的，平衡是相對(duì)的，要在發(fā)展的不平衡中尋求平衡。所以呈現(xiàn)不平衡-平衡-不平衡的客觀規(guī)律。這些都體現(xiàn)了量變和質(zhì)變的辯證轉(zhuǎn)化過(guò)程。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中要充分認(rèn)識(shí)任何事物都是在不斷地變化和發(fā)展的，而且又都是先從量變開始的客觀規(guī)律。當(dāng)量變超過(guò)一定限度時(shí)，就要發(fā)生質(zhì)變的轉(zhuǎn)化。所以，觀察間題和解決問(wèn)題都要重視量變的積累和變化趨勢(shì)，當(dāng)量的積累向好的方向發(fā)展時(shí)，不要撥苗助長(zhǎng)，急于求成，盲目去做，防止破壞特定的量的界限，影響事物的相對(duì)穩(wěn)定性。當(dāng)量變的積累處于消極狀態(tài)時(shí)，要防微杜漸，控制量的變化方向及量的積累，使事物的消極因素的量有序的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)質(zhì)變向極積方向不斷飛躍。

四、認(rèn)識(shí)事物量變和質(zhì)變的相互滲透關(guān)系，充分研究資金運(yùn)動(dòng)的階段性的質(zhì)變，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)

總的量變過(guò)程中有部分質(zhì)變，質(zhì)變過(guò)程中有量的擴(kuò)張，它進(jìn)一步揭示了不僅在新舊事物之間，而且在同一事物、同一過(guò)程的各個(gè)發(fā)展時(shí)段之間都是連續(xù)性和階段性的統(tǒng)一。我國(guó)每年從公歷1月1日起至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了正確確定會(huì)計(jì)核算的程序和方法，及時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，及時(shí)向有關(guān)使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，就人為地把持續(xù)不斷地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相聯(lián)系的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，劃分為若干個(gè)月份（下稱“會(huì)計(jì)期”），以便分期結(jié)算日常帳務(wù)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，作為決策、核算和檢查資金運(yùn)動(dòng)的時(shí)間界限。這樣會(huì)計(jì)工作就要按每會(huì)計(jì)期，遵循一定的程序和方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和報(bào)告。由于市場(chǎng)內(nèi)外部環(huán)境和條件的復(fù)雜性和多變性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)常出現(xiàn)偏離目標(biāo)的漲落現(xiàn)象，在整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)就發(fā)生了階段性的質(zhì)變。盡管各會(huì)計(jì)期與會(huì)計(jì)年度之間既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系，我們?cè)跁?huì)計(jì)核算中就要注意各會(huì)計(jì)期的量變特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，研究量變引起會(huì)計(jì)期核算質(zhì)變過(guò)程及對(duì)會(huì)計(jì)年度的影響，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量變條件及其客觀規(guī)律，使會(huì)計(jì)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序向好的方向運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)每年年末都要按規(guī)定把上年各帳戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)到新帳戶首行余額欄內(nèi)，這意味著上一年度會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)束和新的一年會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開始，又要連續(xù)記錄新的業(yè)務(wù)，新舊帳戶之間發(fā)生了質(zhì)的變化。資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的三個(gè)運(yùn)動(dòng)階段的運(yùn)動(dòng)形式是相互依存、相互制約的統(tǒng)一體。它們不僅在空間上并存，而且在時(shí)間上繼起，這是資金運(yùn)動(dòng)順利進(jìn)行的必要條件。由于資金運(yùn)動(dòng)的復(fù)雜性及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及條件的變化，三種資金形態(tài)的數(shù)量及其結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系，在其運(yùn)動(dòng)中經(jīng)常受到干擾，使不斷運(yùn)動(dòng)的資金在三種資金形態(tài)之間經(jīng)常發(fā)生質(zhì)的變化，資金在整個(gè)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中就出現(xiàn)了階段性的質(zhì)變。這都表規(guī)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和間斷性的統(tǒng)一。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中要要充分認(rèn)識(shí)事物發(fā)展階段性和連續(xù)性統(tǒng)一的原理，重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)階段或局部量變的影響程度，把握事物的部分質(zhì)變，揭示事物發(fā)展的階段性和連續(xù)性的統(tǒng)一關(guān)系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇3

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)和國(guó)外企業(yè)的動(dòng)機(jī)大同小異，并體現(xiàn)出自己的特征。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)可以概括為以下幾個(gè)方面摘要：

（一）粉飾業(yè)績(jī)，逃避監(jiān)管的動(dòng)機(jī)

我國(guó)公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因?yàn)椋壳?，我?guó)的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過(guò)一系列會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國(guó)政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會(huì)通過(guò)操縱利潤(rùn)等手段和市場(chǎng)管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)自然也就成了他們?cè)诓┺闹谐銎嬷苿俚囊淮蠓▽殹Ｒ虼?，上市公司?huì)計(jì)政策選擇和變更的動(dòng)機(jī)主要是為了操縱利潤(rùn)，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對(duì)配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的可能性就越大。所以，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。

（二）隱性的分紅動(dòng)機(jī)

隱性的分紅動(dòng)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的影響，為了提高個(gè)人收入水平，經(jīng)營(yíng)者有選擇能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。但是，由于我國(guó)尚未建立起有效的經(jīng)理市場(chǎng)，大部分上市公司的經(jīng)營(yíng)者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)無(wú)異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個(gè)共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的政績(jī)遠(yuǎn)不如通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)來(lái)得“立竿見影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。

（三）外部融資和商業(yè)信用的需要

眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾妝扮一番。

（四）為推卸責(zé)任而進(jìn)行報(bào)表的粉飾

表現(xiàn)為摘要：（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多新問(wèn)題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)難，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

（五）大股東抽血，掏空上市公司資產(chǎn)

因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過(guò)控制上市公司董事會(huì)等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為摘要：（1）大股東通過(guò)資金拆借，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項(xiàng)目，而后通過(guò)計(jì)提壞賬預(yù)備來(lái)一筆勾銷；（2）大股東通過(guò)資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過(guò)計(jì)提大量固定資產(chǎn)減值預(yù)備來(lái)掩蓋該交易；（3）通過(guò)擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資本市場(chǎng)操作，來(lái)轉(zhuǎn)移資金，報(bào)表上則體現(xiàn)為短期投資跌價(jià)預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備。

二、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的手法

（一）貌似合理，暗藏玄機(jī)的會(huì)計(jì)政策變更

無(wú)論從形式還是內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)政策的濫用比會(huì)計(jì)估計(jì)的濫用更難識(shí)別，確定會(huì)計(jì)政策變更是否被“濫用”的標(biāo)準(zhǔn)也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司存貨的計(jì)價(jià)可能由原來(lái)的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來(lái)規(guī)避通貨膨脹帶來(lái)成本上升的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

（二）非公允計(jì)提，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報(bào)除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三個(gè)基本報(bào)表外，還必須附加有資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，具體指明八項(xiàng)計(jì)提的數(shù)額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以一再修改，由原來(lái)四項(xiàng)計(jì)提擴(kuò)展到八項(xiàng)計(jì)提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計(jì)不足導(dǎo)致利潤(rùn)水分過(guò)大的傾向性新問(wèn)題，這對(duì)于夯實(shí)上市公司業(yè)績(jī)，顯然有一定的制約功能。但是，計(jì)提壞賬預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備，主要依據(jù)是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問(wèn)題，而八項(xiàng)計(jì)提也因此成為了“上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段?！?/p>

（三）濫用估計(jì)，放棄債權(quán)

放棄債權(quán)的情況主要可能出現(xiàn)在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時(shí)期。

（四）該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤(rùn)

因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)本身的主觀性，上市公司是否足額計(jì)提各項(xiàng)預(yù)備本來(lái)就沒有一個(gè)絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從要求四項(xiàng)計(jì)提到八項(xiàng)計(jì)提，本身就是希望擠干上市公司利潤(rùn)水分。然而該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤(rùn)，遞延風(fēng)險(xiǎn)的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。

三、報(bào)表粉飾的識(shí)別

既然企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行識(shí)別呢？我們認(rèn)為，投資者探究上市公司探究?jī)r(jià)值不能僅限于單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)；對(duì)于利潤(rùn)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。

（一）分析收入和利潤(rùn)之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力和經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，凡較高的，說(shuō)明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司年報(bào)披露非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益包括了關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)的處置或置換、債務(wù)重組損益、資產(chǎn)盤盈或盤虧、資產(chǎn)的減值預(yù)備和補(bǔ)貼收入等，對(duì)于非經(jīng)常性損益嚴(yán)重影響利潤(rùn)的上市公司報(bào)表，報(bào)表使用者可以通過(guò)報(bào)表披露的“非經(jīng)常性損益組成部分明細(xì)表”結(jié)合“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益），固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用，遞延稅款等項(xiàng)目加計(jì)數(shù)”測(cè)算出上市公司報(bào)表利潤(rùn)的非經(jīng)常性損益，從而看出會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響數(shù)。

（二）分析財(cái)務(wù)指標(biāo)

如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力和變現(xiàn)能力。

（三）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用探究

利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特征，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。上市公司若是利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行報(bào)表粉飾，其表現(xiàn)在時(shí)間序列的痕跡更是明顯。

（四）計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益－不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為摘要：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判定公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。

（五）結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。對(duì)于一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司來(lái)說(shuō)，比較合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)應(yīng)該是摘要：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量為正負(fù)相間的。因?yàn)榉歉冬F(xiàn)成本（折舊、待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等）的存在，每個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)大于凈利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)上市公司的報(bào)表探究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的希奇現(xiàn)象，某些公司利潤(rùn)逐年大幅度波動(dòng)。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額卻年年為負(fù)，我們相信，其中大部分公司利潤(rùn)的變動(dòng)是由于關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)減值預(yù)備的變動(dòng)等引起的，而非真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加而帶來(lái)公司業(yè)績(jī)的成長(zhǎng)。

（六）注重閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告

篇4

（一）被審計(jì)單位內(nèi)部因素

1.公司管理層舞弊問(wèn)題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)包括：（1）為達(dá)成市場(chǎng)預(yù)期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。被審計(jì)單位管理層造假是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一，管理層往往由于經(jīng)濟(jì)利益或其他需要，使用多種方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，且其手段日趨變化升級(jí)，以致有時(shí)難以識(shí)別。審計(jì)人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益就會(huì)受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的追責(zé)。這是由于審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中，主要依據(jù)上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿等信息，當(dāng)上市公司提交虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其在會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上會(huì)更加隱蔽，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。2.公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，相互制衡的機(jī)制運(yùn)行不夠良好，會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，甚者還會(huì)使得企業(yè)不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，失去競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)際上，正是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒能發(fā)揮良好作用，權(quán)力沒有得到足夠的制衡，所有權(quán)與控制權(quán)沒能很好的分離，導(dǎo)致了審計(jì)關(guān)系的嚴(yán)重失衡。在這種情況下，審計(jì)人員的聘用雖然要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但最后決定是否聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其實(shí)還是上市公司的管理者。這樣一來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性就會(huì)受到很大程度的影響，這顯然違背了審計(jì)的委托人與被審計(jì)者不能由同一方擔(dān)任的規(guī)定，因而使得管理層可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成制約與控制，嚴(yán)重限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，甚至使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中處于“聽命于人”的從屬狀態(tài)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位。這樣會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，審計(jì)結(jié)果的價(jià)值也會(huì)大大降低。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素。我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式時(shí)間不長(zhǎng)，總體來(lái)講還處于起步階段。而市場(chǎng)上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也在成長(zhǎng)發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內(nèi)部控制、舞弊等問(wèn)題，這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些事務(wù)所本身的內(nèi)部管理和控制存在問(wèn)題，其內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設(shè)。往往在遇到問(wèn)題時(shí)，不能做到有章可循，只能臨時(shí)制定解決辦法，這樣的結(jié)果勢(shì)必是耗時(shí)費(fèi)力，得不償失。還有一些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實(shí)到實(shí)處。還有一些事務(wù)所急功近利，盲目擴(kuò)張，沒有考慮自身實(shí)際情況，極易造成質(zhì)量管理的失控和風(fēng)險(xiǎn)的上升。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德因素。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)的特點(diǎn)，其對(duì)職業(yè)道德的要求很高，然而近年來(lái)，不論在國(guó)內(nèi)或國(guó)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范問(wèn)題越來(lái)越突出，已經(jīng)引起了全社會(huì)的關(guān)注。究其原因，恐怕與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責(zé)任，但同時(shí)更要保證自身發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。而這兩者在現(xiàn)實(shí)中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定的沖突，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本質(zhì)是一個(gè)企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。而現(xiàn)在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)并未完善，存在一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)不成熟、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂等問(wèn)題，這些無(wú)疑加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身數(shù)量較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)還不成熟，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)、技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著公眾責(zé)任，因此也必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計(jì)工作本身是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，主要實(shí)行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責(zé)，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在加強(qiáng)，市場(chǎng)變化莫測(cè)，經(jīng)濟(jì)行為愈加復(fù)雜，因而，審計(jì)師面臨的工作環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜多變，承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，面對(duì)日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐完美結(jié)合。因此在面對(duì)復(fù)雜狀況時(shí)，失去良好的判斷，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升，嚴(yán)重的甚至可能還會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

（一）完善審計(jì)環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管

1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并進(jìn)一步完善整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國(guó)眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平不容樂觀，所以改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現(xiàn)在的首要任務(wù)。首先，要對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)利益不受侵害，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據(jù)。其次，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的財(cái)務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)。最后，建立完善的社會(huì)誠(chéng)信體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信教育，對(duì)企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時(shí)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，建立誠(chéng)信社會(huì)體系。2.加強(qiáng)和改進(jìn)政府對(duì)審計(jì)全行業(yè)的監(jiān)管。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完備的審計(jì)制度體系，就要從嚴(yán)格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各主體職責(zé)，全面推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，使審計(jì)質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)?；Ｍ瑫r(shí)要加大執(zhí)法力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的謹(jǐn)慎性

1.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計(jì)單位。在實(shí)施審計(jì)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持足夠的敏感性。具體包括對(duì)以下事項(xiàng)深入了解：本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢(shì)；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響；客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)；現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計(jì)知識(shí)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇“誠(chéng)實(shí)”的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問(wèn)題：—是管理層的品格和聲譽(yù)。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、往來(lái)單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠(chéng)實(shí)”的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債務(wù)人總企圖彌補(bǔ)其損失，因此，對(duì)于這些單位要特別注意。三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重。四是有無(wú)特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等?？蛻粽邕x并非僅針對(duì)新客戶進(jìn)行，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層、陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當(dāng)局在公司經(jīng)營(yíng)管理中擁有很大的決策權(quán)，但是對(duì)管理當(dāng)局的約束機(jī)制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過(guò)盈余管理來(lái)粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識(shí)別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問(wèn)題。與治理當(dāng)局溝通審計(jì)事項(xiàng)，可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供就其關(guān)注到的有關(guān)治理的審計(jì)事項(xiàng)建立準(zhǔn)則和提供指南。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德

篇5

1、公允價(jià)值信息的獲取難以落實(shí)

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的價(jià)格體系也日趨成熟，被廣大民眾接受的一些價(jià)格信息成為決定公允價(jià)值的主要參考，這部分的信息較為容易的獲取。然而公允價(jià)值本身具有的可協(xié)商性成為審計(jì)實(shí)務(wù)工作最大的難點(diǎn)，成為制約我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的攔路虎。除此之外，我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，相對(duì)于信奉市場(chǎng)的大部分資本主義國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)市場(chǎng)還依舊比較年輕，容易出現(xiàn)暗箱操作的情況，這樣對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)工作獲取造成了很大的不便，由于市場(chǎng)的特性，公允價(jià)值信息是作為大企業(yè)交易工作的隱秘，難以形成透明的公允價(jià)值體系，同時(shí)我國(guó)公允價(jià)值交易制度的不完善也導(dǎo)致的審計(jì)實(shí)務(wù)工作質(zhì)量的降低，為審計(jì)評(píng)估工作帶來(lái)了難度。2、公允價(jià)值審計(jì)時(shí)間和成本更高在上文提到了公允價(jià)值信息獲取困難，而目前市場(chǎng)沒有一個(gè)較為簡(jiǎn)易確定公允價(jià)值信息的計(jì)量方法，由公允價(jià)值的特點(diǎn)來(lái)看，其價(jià)值有很大的靈活性和預(yù)估性。因此，審計(jì)工作人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)確定一個(gè)較為可靠的公允價(jià)值計(jì)量方法、及其合理性，嚴(yán)重耽誤了審計(jì)工作的進(jìn)行。除此之外，對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的審計(jì)，只是憑借工作人員自身是不能做出明確的判斷的，需要采取專家會(huì)議法來(lái)進(jìn)行協(xié)同工作。這種種的因素，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)工作時(shí)間的增加和成本投入的提高。

3、公允價(jià)值的應(yīng)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于公允價(jià)值本身的靈活性與可協(xié)商性，其應(yīng)用將會(huì)受到諸多因素影響。在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量方法的評(píng)估工作中，工作人員需要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，而這具有工作人員的主觀性，也容易造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，審計(jì)人員必須保持時(shí)刻的警惕，設(shè)計(jì)合理的方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。除此之外，在公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，不可避免需要采用專家會(huì)議法來(lái)進(jìn)行協(xié)同工作，因此，與會(huì)專家的職業(yè)能力及其通過(guò)會(huì)議所得出的最終結(jié)果是否能夠直接應(yīng)用到審計(jì)工作中去還尚未得到保證，依舊需要對(duì)此進(jìn)行取證。相對(duì)于傳統(tǒng)的歷史成本審計(jì)來(lái)說(shuō)，這明顯導(dǎo)致了審計(jì)工作人員成本投入的提高，然而對(duì)于規(guī)模較小的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，他們必須要考慮成本的問(wèn)題，在減少成本的工程中，無(wú)形的導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

4、公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)技術(shù)和人才提出了更高的要求

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品公允價(jià)格是屬于一種隱私性的信息，影響企業(yè)之間價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，因此，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值的取得也成為了一大難點(diǎn)。因此，對(duì)于獲取公允價(jià)值信息的工作人員來(lái)說(shuō)，就需要他們擁有更強(qiáng)的專業(yè)能力。自2006年起，國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)就表明，目前階段審計(jì)工作人員們的專業(yè)能力還不過(guò)硬，隨著市場(chǎng)的發(fā)展，注會(huì)們的腳步或許會(huì)被市場(chǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)甩開。對(duì)于當(dāng)期階段的大多數(shù)注會(huì)們來(lái)說(shuō)，他們并沒有接受過(guò)在價(jià)值預(yù)估方面的深造，因此，這就要求了注會(huì)們需要增強(qiáng)此類信息上的能力，以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的步伐。對(duì)此，注會(huì)們需要早做準(zhǔn)備，固守陳舊只會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。

二、關(guān)于促進(jìn)公允價(jià)值審計(jì)工作發(fā)展的方案

從之前的信息我們就已經(jīng)了解到，我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)工作尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展，對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)工作的要求也必然會(huì)越來(lái)越高，因此必須采取一定的措施來(lái)促進(jìn)其完善。

1.確定一個(gè)被企業(yè)所接受的公允價(jià)值計(jì)量方法

目前我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值才剛剛起步，缺少一些實(shí)際規(guī)范化的審計(jì)規(guī)則，工作人員雖然知道需要對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行公允價(jià)值的估算，然而如何估算、如果獲取有效的價(jià)值數(shù)據(jù)成為困擾廣大工作人員的一個(gè)重點(diǎn)、難點(diǎn)。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)在的情況，便需要參考一些國(guó)際上市場(chǎng)較為完善的資本主義國(guó)家了。當(dāng)市場(chǎng)上某些企業(yè)的公允價(jià)值數(shù)據(jù)無(wú)法直接獲取時(shí)，就需要我們工作人員對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)科目的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估工作了，這時(shí)，該公允價(jià)值可以參照現(xiàn)值或市場(chǎng)大眾價(jià)值。當(dāng)前對(duì)于我國(guó)大多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，我們?nèi)孕枰业墓ぷ魅藛T進(jìn)一步的學(xué)習(xí)研究，不斷的提高自己，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的評(píng)估理念，增強(qiáng)公允價(jià)值評(píng)估工作的有效性。此外，我國(guó)政府應(yīng)該控制公允價(jià)值的主觀隨意性，制定一個(gè)較為合適的公允價(jià)值確定規(guī)則，降低我們審計(jì)工作人員的工作壓力，增強(qiáng)公允價(jià)值預(yù)估數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使審計(jì)工作更加便捷的進(jìn)行，提高其效率與質(zhì)量。

篇6

任何一種事物都有客觀的外部環(huán)境并有與之相適應(yīng)的自身運(yùn)行規(guī)律，同理，任何一種企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式也對(duì)應(yīng)著一種企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。我國(guó)建立的現(xiàn)代企業(yè)制度，是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度，它是使企業(yè)成為面向國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的一種企業(yè)機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)于今后企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式也提出了更高的要求。

一、建立起多元化的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)模式：

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)在特定環(huán)境下所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果和根本要求，是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是出發(fā)點(diǎn)和歸宿。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定主要取決于兩個(gè)因素，即社會(huì)需求會(huì)計(jì)干什么和會(huì)計(jì)能夠干什么，因而與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有三：一是合理組織資金運(yùn)動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；二是為企業(yè)、國(guó)家、債權(quán)人等使用者提供有用的信息；三是維護(hù)投資者、債權(quán)人和本單位各方的利益。

二、建立起經(jīng)營(yíng)管理型的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，基本上仍停留于算帳、報(bào)帳的傳統(tǒng)形式，因而尚不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，開拓新領(lǐng)域，充分發(fā)揮現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能作用，建立起經(jīng)營(yíng)管理型的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式，才是根本出路。

經(jīng)營(yíng)管理型的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式，是由下列三個(gè)不同層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)構(gòu)成的：第一層次是以總會(huì)計(jì)師為主，建立起規(guī)劃會(huì)計(jì)系統(tǒng)；第二層次是以企業(yè)內(nèi)部各單位的人為主體，建立起行為會(huì)計(jì)系統(tǒng)；第三層次是以財(cái)會(huì)部門為中心，建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它們具有下列特點(diǎn)：對(duì)外界服務(wù)和對(duì)單位服務(wù)相結(jié)合；事前規(guī)劃，事中控制和事后核算相結(jié)合；集中核算和分散核算相結(jié)合；對(duì)物的管理和對(duì)人的管理相結(jié)合；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作相統(tǒng)一。

三、建立起以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，國(guó)家審計(jì)是主體，民間審計(jì)是補(bǔ)充，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所同時(shí)并存。我認(rèn)為，這種體系結(jié)構(gòu)與建立現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng)，應(yīng)起以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

1、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)改造成股份有限公司之后，國(guó)家便成為其投資者或股東之一，而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)行政機(jī)構(gòu)，因而不獨(dú)立于政府，故應(yīng)由具有獨(dú)立地位的第三者--注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)它的一切業(yè)務(wù)，這樣做，符合社會(huì)各界要求對(duì)財(cái)務(wù)信息的鑒證應(yīng)無(wú)任何立場(chǎng)偏向的原則，也符合國(guó)際慣例。

2、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使投資者的終極所有權(quán)和企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離，這是企業(yè)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員具有雙重身份的客觀基礎(chǔ)，由于他們與本單位的利益休戚相關(guān)，加之直接受本單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)，因而其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力必將受到較大的限制。只有使會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員成為公眾的人，才能發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。

3．建立起間接管理型的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)客觀管理模式

（1）、借鑒世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法，由國(guó)務(wù)院授權(quán)民間職業(yè)團(tuán)體直接領(lǐng)導(dǎo)和管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作。使之脫離政府的直接管理，這樣能從根本上理順會(huì)計(jì)和政府的關(guān)系，保證會(huì)計(jì)的“公正性”。

（2）、我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算規(guī)范是由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)成，帶有濃厚的直接控制色彩。我認(rèn)為，應(yīng)逐步制定一套具有針對(duì)性和可操作性的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度。今后基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)，以有關(guān)法規(guī)和國(guó)際慣例為依據(jù)，吸收各方面的專家參加，最后由國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施。

四、建立我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制

（一）、企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的本質(zhì)特征

企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制是指企業(yè)在從事理財(cái)活動(dòng)過(guò)程中遵守的一系列原則、程序、規(guī)章、方法等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)按照一定的方式結(jié)合所形成的有機(jī)體，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它的形成將使企業(yè)理財(cái)活動(dòng)連續(xù)有序進(jìn)行得到保證?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的健全有效為前提的。

（二）、企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)

在一定外部環(huán)境條件下，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)是追求利益和財(cái)產(chǎn)的增加，在漫長(zhǎng)的理財(cái)活動(dòng)過(guò)程中逐步形成了“利潤(rùn)最大化”和“財(cái)富最大化”兩種財(cái)務(wù)目標(biāo)。

1、利潤(rùn)最大化

從傳統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)看，衡量企業(yè)工作效益的公認(rèn)指標(biāo)就是利潤(rùn)，因此假定利潤(rùn)最大化是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理認(rèn)為：“利潤(rùn)最大化”已不適用于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理，這是因?yàn)椋豪麧?rùn)最大化的概念含混不清；利潤(rùn)最大化沒能區(qū)分不同時(shí)間的報(bào)酬，沒能考慮資金的時(shí)間價(jià)值；利潤(rùn)最大化沒能考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2、財(cái)富最大化

財(cái)富最大化是指通過(guò)企業(yè)的合理經(jīng)營(yíng)，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，在考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的情況下，使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最高，進(jìn)而使股東財(cái)富達(dá)到最大。因而，財(cái)富最大化的目標(biāo)既有利于業(yè)主（股東），也必將有利于整個(gè)社會(huì)。

（三）、企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的基本框架

1、構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制遵循的基本原則

（1）必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束將主要是以各種法規(guī)形成實(shí)行間接管理，建立企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制必須遵守國(guó)家的各種法律、法規(guī)，以確保國(guó)家有關(guān)法規(guī)的有效實(shí)施。

（2）以充分挖掘全員潛力調(diào)動(dòng)全員積極性、創(chuàng)造性為宗旨，實(shí)行責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一。企業(yè)理財(cái)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有階層和環(huán)節(jié)，因此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制必須有利于吸收全員參與企業(yè)理財(cái)，充分挖掘他們的潛力，調(diào)動(dòng)全員的積極性和創(chuàng)造性。

（3）充分體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求。注重實(shí)用性和可操作性，將國(guó)家賦予的企業(yè)理財(cái)自具體體現(xiàn)在其中。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制基本框架

（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，它是在一定的經(jīng)營(yíng)機(jī)制前提下，企業(yè)內(nèi)部各主體在財(cái)務(wù)管理方面的權(quán)限責(zé)任的結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系，它明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部為主體分別享有哪些理財(cái)權(quán)限和承擔(dān)哪些理財(cái)責(zé)任，在企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制處于核心地位，因此構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制應(yīng)首先著手建立一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部管理體制：

A、明確企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的權(quán)限和責(zé)任；B、明確企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（財(cái)務(wù)總監(jiān)）在財(cái)務(wù)管理上的權(quán)限和責(zé)任；C、明確企業(yè)財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)管理上的權(quán)限和責(zé)任；D、明確企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系。

3、財(cái)務(wù)管理制度

它是企業(yè)在從事日常的財(cái)務(wù)管理工作中所遵守的各項(xiàng)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其具體內(nèi)容可分為以下三個(gè)方面。

（1）籌資管理制度，即對(duì)財(cái)務(wù)人員在從事籌資工作過(guò)程中所應(yīng)遵守的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，包括籌資預(yù)測(cè)及分析制度，資本金管理制度，公積金管理制度，負(fù)債管理制度等。

（2）投資管理制度，即對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行管理，包括投資預(yù)測(cè)分析制度，內(nèi)部投資管理制度等。

（3）利潤(rùn)分配管理制度，即是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配比例、幅度、內(nèi)容等所做的規(guī)定。

篇7

雖然管理會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而新生的一門事物，但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重心的轉(zhuǎn)變以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷更新完善，在新形勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中的重要性愈加凸顯，二者融合的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。從理論上來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的成因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在對(duì)象上的相似性

所謂會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)審查和監(jiān)督的內(nèi)容。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)活動(dòng)總是由相應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)來(lái)加以反映的，一定的資金運(yùn)動(dòng)以及它所揭示的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)就是會(huì)計(jì)審查和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)對(duì)象。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)對(duì)象的研究?jī)?nèi)容也隨之加大，會(huì)計(jì)管理模式也從傳統(tǒng)的監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向知識(shí)資本管理進(jìn)行轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的對(duì)象已經(jīng)不能再局限于企業(yè)一定的資金運(yùn)動(dòng)，在新形勢(shì)下還應(yīng)當(dāng)包括與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)、資金運(yùn)動(dòng)、信息運(yùn)動(dòng)息息相關(guān)的，體現(xiàn)投資者、經(jīng)營(yíng)者、客戶等利益相關(guān)方的產(chǎn)權(quán)運(yùn)動(dòng)。所以，從整體上來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在對(duì)象上非常相似。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在根本目標(biāo)上的相似性

傳統(tǒng)企業(yè)觀念認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于編制出反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)營(yíng)活動(dòng)并且向外進(jìn)行公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。但是，實(shí)質(zhì)上，在資本經(jīng)濟(jì)化的當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)的管理觀念已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)管理的重心已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)資本和智力資本。而由于智力資本集中體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之外，因此，企業(yè)的管理層必須要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)同時(shí)提供相應(yīng)的信息來(lái)作為做出決策時(shí)的參考?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)一方面要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的對(duì)外供投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方了解的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息；另一方面要求管理會(huì)計(jì)改進(jìn)和創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部管理最大程度的維護(hù)利益相關(guān)方的利益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)二者結(jié)合起來(lái)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，因此，二者在根本目標(biāo)上非常相似。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在信息來(lái)源上的相似性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理情況作出的會(huì)計(jì)分析，都來(lái)源于企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程的數(shù)據(jù)信息，只是會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)信息歸納、整理的重點(diǎn)不相同才導(dǎo)致最后信息形式上的不同，但實(shí)質(zhì)上，從總體上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在信息來(lái)源上是相似的。

二、新形勢(shì)下如何才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合

雖然不僅從理論上來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有融合的可能性，而且從實(shí)踐上來(lái)看二者融合也是當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但是如何在新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合仍然是一道難題。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的方法主要包括以下幾個(gè)方面：

1.樹立科學(xué)的會(huì)計(jì)觀念

在企業(yè)傳統(tǒng)的管理觀念下，往往重視監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而忽略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，在新形勢(shì)下，這一傳統(tǒng)觀念已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理者必須樹立科學(xué)的會(huì)計(jì)觀念，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督會(huì)計(jì)向管理、服務(wù)的重心轉(zhuǎn)變，真正將這二者完美結(jié)合起來(lái)共同實(shí)現(xiàn)“維護(hù)投資者利益、提高企業(yè)管理效率”這一終極目標(biāo)。

2.改進(jìn)并完善企業(yè)的會(huì)計(jì)體系

篇8

以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代信息技術(shù)逐步滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，對(duì)人們的生活與社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響。會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沖擊了傳統(tǒng)的管理模式與商務(wù)觀念，催生了電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式。電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式是通過(guò)電子化、網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)交易與結(jié)算的。會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化，會(huì)計(jì)的程序、流程、理論等都要做出相應(yīng)的調(diào)整，為會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了空間，這樣才能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為一種可行途徑進(jìn)入了人們的視野，如何建立基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為我國(guó)理論界與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)相關(guān)注的焦點(diǎn)。本文由收集整理

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)涵

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是在以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上建立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也可以是指網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下確認(rèn)、計(jì)量、披露各種交易的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的活動(dòng)。

（二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

1.可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)協(xié)同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中信息傳遞不及時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生后才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)很難實(shí)現(xiàn)協(xié)同，給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)難題。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)資源的共享，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能把企業(yè)采購(gòu)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)等過(guò)程的數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞到會(huì)計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，從而最優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置。并且通過(guò)網(wǎng)絡(luò)還可以進(jìn)行商品銷售、催收欠款、采購(gòu)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，達(dá)到會(huì)計(jì)與企業(yè)外部業(yè)務(wù)的協(xié)同。

2.能進(jìn)行實(shí)時(shí)核算和在線管理。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，打破了時(shí)空限制，能實(shí)時(shí)傳遞信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、人力資源等部門可以將各種信息隨時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門隨時(shí)加工、處理、分析這些信息，及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門提供最新的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)中每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的變化，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)都能跟蹤，并進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析、反饋，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供快捷的信息，實(shí)現(xiàn)在線管理，大大提高管理的效率。

3.有遠(yuǎn)程處理、集中監(jiān)控功能?；ヂ?lián)網(wǎng)具有遠(yuǎn)程處理功能，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)也具有遠(yuǎn)程處理功能如遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程報(bào)賬等，主管單位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)能隨時(shí)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。網(wǎng)絡(luò)具有快捷、容量大的優(yōu)勢(shì)，便于財(cái)務(wù)的集中管理，以便更有效的運(yùn)用企業(yè)資源。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中，集團(tuán)公司能實(shí)時(shí)掌控子公司的財(cái)務(wù)，根據(jù)掌握的情況有效調(diào)配集團(tuán)資金，提高資金利用率。

4.能提供個(gè)性化、全方面的財(cái)務(wù)信息。互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)能實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)話，這與傳統(tǒng)事后接受信息的局面不同，信息使用者可以根據(jù)需要隨時(shí)獲取動(dòng)態(tài)的、個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)的功能是強(qiáng)大的，網(wǎng)絡(luò)信息也包羅萬(wàn)象，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)能給企業(yè)內(nèi)部員工、債權(quán)人、管理者等提供多層次、全方面的信息。提供的信息方式可以是會(huì)計(jì)報(bào)表、文字信息，還能是語(yǔ)音、視頻等，從而使信息使用者更好地了解企業(yè)狀況。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論

1.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的對(duì)象。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及不能用貨幣表現(xiàn)出來(lái)的各種有用信息。信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展前要考慮客戶、供應(yīng)商、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)能搜索、整理、分析、研究大量的客戶、供應(yīng)商、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等信息，匯總重大而有用的信息，將之提供給經(jīng)營(yíng)管理者、決策者等，在綜合考慮這些會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上做出正確的決策。

2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的職能。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)職能主要有核算、預(yù)測(cè)、控制、分析等。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展與完善，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中的記賬、算賬、報(bào)賬等瑣碎工作在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中將由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，從而將會(huì)計(jì)人員從繁瑣的事物中解脫出來(lái)，更多的關(guān)注預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)分析等，由核算性會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向管理型會(huì)計(jì)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在一起，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以核算為基礎(chǔ)，增加了經(jīng)濟(jì)分析、實(shí)時(shí)控制等方面的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為全面核算和全過(guò)程管理的系統(tǒng)。

3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)假設(shè)。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)假設(shè)有了一定的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以是一個(gè)實(shí)體單位，也可以是虛擬企業(yè)等。其次，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適用實(shí)體企業(yè)，但臨時(shí)組織面對(duì)市場(chǎng)變化，為了共同開拓市場(chǎng)，對(duì)付競(jìng)爭(zhēng)者，具有不同資源的企業(yè)建立的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的企業(yè)聯(lián)盟體，共同承擔(dān)費(fèi)用。這種結(jié)合是臨時(shí)的，達(dá)到目的后聯(lián)合體就解散了。所以對(duì)虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)沒有任何意義。

（二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化、無(wú)紙化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電子票據(jù)取代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中手工填制的紙質(zhì)單據(jù)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)電子票據(jù)可以隨意傳輸，如企業(yè)內(nèi)部人員錄入的單據(jù)、外部傳來(lái)的電子發(fā)票、銀行傳來(lái)的電子結(jié)算憑證等，如何鑒別這些票據(jù)的真?zhèn)?，需要?duì)電子票據(jù)進(jìn)行身份認(rèn)證。信息傳遞時(shí)要加密和電子認(rèn)證，以免被黑客襲擊，確保電子憑證的安全。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下接收到的電子單據(jù)，財(cái)務(wù)人員核對(duì)后可以直接作為記賬憑證，然后生成電子報(bào)表，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)完成后面的處理工作，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化、無(wú)紙化，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)人員的工作。

2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)拓展了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、網(wǎng)絡(luò)化，各類企業(yè)組建了供應(yīng)鏈，通過(guò)供應(yīng)鏈聯(lián)合具有優(yōu)勢(shì)的部門或企業(yè)，達(dá)到相互支持的目的。供應(yīng)鏈控制信息流、物流、資金流，涉及到原材料的采購(gòu)、產(chǎn)品、消費(fèi)者等，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將供應(yīng)商、制造商、零售商、最終用戶等聯(lián)系在一起，構(gòu)建起范圍廣泛的企業(yè)結(jié)構(gòu)模式。所以，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比得到了拓展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)披露出的信息大都是財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息被排除在外。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，企業(yè)創(chuàng)新能力、市場(chǎng)占有率、服務(wù)質(zhì)量等非財(cái)務(wù)信息更能反映出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜集大量非財(cái)務(wù)信息，以便更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的未來(lái)獲利能力。

轉(zhuǎn)貼于

3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算完善了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，知識(shí)成為最重要的資源，主要涉及市場(chǎng)資產(chǎn)如品牌、商譽(yù)、營(yíng)銷渠道等，這些是企業(yè)擁有的，與市場(chǎng)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)潛力。知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)如專利、商標(biāo)權(quán)、域名、商業(yè)秘密等，立足于創(chuàng)造性的知識(shí)成果，得到法律的保護(hù)。人才資產(chǎn)如專業(yè)資格認(rèn)定、實(shí)際工作能力、基礎(chǔ)教育狀況、個(gè)人心理素質(zhì)等，是企業(yè)雇員身上表現(xiàn)出來(lái)的才能?；A(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)如企業(yè)文化、企業(yè)制度、信息技術(shù)系統(tǒng)等，是企業(yè)得以運(yùn)行的技術(shù)、程序。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算了知識(shí)成本，但是對(duì)一些非常重要又不能采用貨幣計(jì)量的知識(shí)資本，就要靠網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)披露出來(lái)，讓經(jīng)營(yíng)者、決策者能全面了解信息，正確評(píng)估。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題及解決途徑

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題

1.網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的原始憑證由于筆跡的不同具有可辨性，很難進(jìn)行修改。但是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以電子商務(wù)為主要內(nèi)容的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，原始憑證都是以電子數(shù)據(jù)形式存在的，電子數(shù)據(jù)的修改可以不留痕跡，這對(duì)數(shù)據(jù)原件真實(shí)性的保存提出了挑戰(zhàn)。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題也成為國(guó)際爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。目前，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中打印出計(jì)算機(jī)記錄的原始數(shù)據(jù)，由負(fù)責(zé)人簽字后視為有效。但這是短暫的，需要在實(shí)踐中解決。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)是完全開放的，它所容納的會(huì)計(jì)信息含量是巨大的，這會(huì)使一些虛假的會(huì)計(jì)信息進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并傳播。而網(wǎng)絡(luò)的龐大性、復(fù)雜性，很難及時(shí)辨別會(huì)計(jì)信息，致使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息良莠不齊。會(huì)計(jì)信息使用者面對(duì)龐雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息資源，很難分辨優(yōu)劣，這會(huì)影響到他們做出正確的決策，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)要素具有分類、記錄、計(jì)量的責(zé)任，而會(huì)計(jì)要提供準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的生產(chǎn)過(guò)程及工藝。信息技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)提出了高要求，要求會(huì)計(jì)人員必須是復(fù)合型人才，既要有原則性，又要有靈活性；既熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，又能解決實(shí)踐中存在的問(wèn)題等。但目前很多會(huì)計(jì)人員存在專業(yè)知識(shí)薄弱，文化水平低的問(wèn)題，不能滿足網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的需求。

（二）解決網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問(wèn)題的途徑

1.確保網(wǎng)絡(luò)安全。首先加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)病毒等造成的危害。建立有效的內(nèi)部控制制度，包括軟硬件管理、組織機(jī)構(gòu)與人員的管理、文檔資料的控制等，從而確保網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。其次從技術(shù)上對(duì)網(wǎng)路會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的通信平臺(tái)、操作系統(tǒng)平臺(tái)、應(yīng)用平臺(tái)等進(jìn)行控制，建立多層次的安全體系，如防火墻、密鑰技術(shù)、安全協(xié)議、電子簽名等。

2.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)檔案的管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的輸入控制、處理控制、輸出控制等，確保網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法真實(shí)性。其次注重網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)外部環(huán)境的控制。強(qiáng)化網(wǎng)上安全交易控制，如建立審計(jì)制度、確認(rèn)制度等；實(shí)施外部監(jiān)督，實(shí)施監(jiān)控來(lái)自外部的非法訪問(wèn)與惡意攻擊，確保信息質(zhì)量。

篇9

論文摘要:企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照控制對(duì)象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者在會(huì)計(jì)處理和稅收處理上存在較大的差異。本文結(jié)合剛剛頒布的財(cái)稅[ 2009 ]59號(hào)文、財(cái)稅[2009]60號(hào)文進(jìn)行分析，幫助企業(yè)正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的差異。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)合并的界定

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。指出構(gòu)成企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)至少具備兩個(gè)條件，即:所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù);一個(gè)企業(yè)必須取得另一個(gè)企業(yè)或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。企業(yè)合并按照控制對(duì)象劃分類型分為:

1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。

二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理

按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會(huì)計(jì)上的控股合并作為股權(quán)收購(gòu)(即長(zhǎng)期股權(quán)投資)。財(cái)稅(2009)59號(hào)文企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務(wù)處理規(guī)定和特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

一般稅務(wù)處理:企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理。

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

特殊稅務(wù)處理:

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買方和購(gòu)買日的確定原則相同。

(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會(huì)計(jì)處理原則是權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法:是將企業(yè)合并看作兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體利益的流人或流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)作為出售或購(gòu)買行為。

(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理。

①確認(rèn)—合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

②計(jì)量—按賬面價(jià)值計(jì)量。

③合并中不確認(rèn)損益—合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。

④合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)一體化原則。

2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務(wù)處理。

當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并時(shí)，表明該項(xiàng)企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理

1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

①會(huì)計(jì)處理:在控股合并中，被合并方除需要進(jìn)行實(shí)收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以外，通常無(wú)需進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

②稅務(wù)處理:被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。

2，同一控制下吸收合并和新設(shè)合并中，被合并方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

①被合并方選用一般稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方應(yīng)先進(jìn)行所得稅清算，再結(jié)束賬簿記錄。

②被合并方選用特殊稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方只需結(jié)束賬簿記錄;被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。

四、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理原則:

非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買另一方或多方的交易，應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買法是從購(gòu)買方角度出發(fā)，購(gòu)買方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或者對(duì)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。購(gòu)買方確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，不僅包括被購(gòu)買方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且還包括被購(gòu)買方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，但購(gòu)買方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量不受合并的影響。

(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

1.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理。

①企業(yè)合并成本的確定。

企業(yè)合并成本=購(gòu)買方在購(gòu)買日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等公允價(jià)值+為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用+或有對(duì)價(jià)。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。

②企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配。

③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額:應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試;企業(yè)合并成本購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分:屬于負(fù)商譽(yù)，但不能確認(rèn)，而應(yīng)將其差額計(jì)人合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收人)。

④企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì);調(diào)整核算;問(wèn)題

通過(guò)了解，我們可以得知稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作主要內(nèi)容，分為對(duì)內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和對(duì)外進(jìn)行稅務(wù)核算調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的結(jié)果。稅務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)所得稅調(diào)整核算的主要任務(wù)是為了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行的合理加工與補(bǔ)充，它需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所得到的利潤(rùn)總額、應(yīng)交稅金以及會(huì)計(jì)收入等根據(jù)稅法的內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并且將已經(jīng)核算后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納稅所得金額，這個(gè)過(guò)程就是我們所說(shuō)的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整

核算。

一、調(diào)整核算相關(guān)理論概述

在稅務(wù)征收工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整并核算稅務(wù)是一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，同時(shí)也是各個(gè)單位對(duì)納稅申報(bào)以及加納稅金的基本需求，是每個(gè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要參考依據(jù)[1]。

調(diào)整核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。對(duì)現(xiàn)行納稅調(diào)整也只是稅務(wù)結(jié)果的一種體現(xiàn)，如果只重視結(jié)果卻并不注重的過(guò)程的話，就算將調(diào)整的結(jié)果整理出來(lái)也只是一些簡(jiǎn)單的表格。但是這些表格并不能將納稅會(huì)計(jì)信息完整、詳細(xì)的記錄下來(lái)，因此，對(duì)納稅、籌劃并沒有什么實(shí)質(zhì)性的

幫助。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算有屬于自己的特殊性。它與現(xiàn)金流量表的編制與合并報(bào)表的調(diào)整都不同?，F(xiàn)金流量表的編制只是將工作底稿、調(diào)整分錄以及T型賬戶進(jìn)行編制。合并報(bào)表的編制只是將工作底稿進(jìn)行登記，對(duì)抵銷分錄進(jìn)行編制。其中編制現(xiàn)金流量表以及對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作框架。而稅務(wù)會(huì)計(jì)編制現(xiàn)金流量表以及對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行有效的調(diào)整，需要完成分錄的編制，并完成相應(yīng)的賬簿設(shè)計(jì)和登記，最后在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容上的差異，需要將兩者分離。

二、所得稅調(diào)整核算的實(shí)務(wù)研究

（一）企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的收益

根據(jù)我國(guó)的最新稅法規(guī)定，納稅所得額不包含在企業(yè)購(gòu)買國(guó)稅的利息收入當(dāng)中。并且，我國(guó)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債獲取的收益[2]，應(yīng)屬于投資收益，且是企業(yè)利潤(rùn)的組成部分。在諸多制度下，稅務(wù)會(huì)計(jì)之調(diào)整分錄就包含貸記“持有至到期投資調(diào)整”賬戶與借記“投資收益調(diào)整”賬戶。

（二）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行已計(jì)提減值進(jìn)行處置時(shí)，需要企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)資產(chǎn)已記提減值進(jìn)行處理時(shí)，要更根據(jù)國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，依法進(jìn)行明確的處置損益，并要計(jì)算到當(dāng)期的損益當(dāng)中[3]。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前最新頒布的稅務(wù)法明確規(guī)定，注冊(cè)企業(yè)對(duì)已經(jīng)提取的壞賬、跌價(jià)資產(chǎn)等向有關(guān)部門申報(bào)繳稅時(shí)，已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在處置資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中，其轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備不歸納到應(yīng)納稅所得額之中的。

因此，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，金融企業(yè)的調(diào)整分錄為借記“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”以及“本年利潤(rùn)的調(diào)整”賬戶，貸記“各資產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的賬戶”以及“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”的賬戶。此外，調(diào)整分錄主要是借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶以及貸記“營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整”、“投資收益調(diào)整”、“管理費(fèi)用調(diào)整”以及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整”賬戶。

（三）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

根據(jù)我國(guó)最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)若是將企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物用于捐贈(zèng)，則企業(yè)應(yīng)將所捐贈(zèng)的資產(chǎn)換算成一定的賬額，并且與應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅等稅費(fèi)歸納為營(yíng)業(yè)外支出中的一部分[4]。依據(jù)最新頒布的稅法明確規(guī)定，各個(gè)資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)作為銷售來(lái)計(jì)算與之相關(guān)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅。

由此，所得稅的分錄可以按照貨物的成本和貨物計(jì)稅的價(jià)格差額，記為“原材料調(diào)整”賬戶;按照貨物不同的計(jì)稅價(jià)格，將其記為營(yíng)業(yè)收入調(diào)整賬戶以及貸記本年利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入調(diào)整賬戶與借記利潤(rùn)分配。按照貨物的成本可以借記“營(yíng)業(yè)成本調(diào)整”賬戶。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異部分進(jìn)行調(diào)整，就是稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立下的核算調(diào)整?？梢詫⑵鋭澐譃樗膫€(gè)環(huán)節(jié)，分別是：確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算可以將其分為直接與間接調(diào)整。在稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算之中，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的賬戶與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的賬戶有涉及。所以，通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并且及時(shí)的采取相應(yīng)措施解決，提高稅務(wù)核算的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧中華.基于稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算問(wèn)題研究[J].湖南大學(xué)，2014，12（10）：89-90.

[2]鄧中華，符桂珍.論幾種流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2012，10（7）：21-23.