導(dǎo)語：如何才能寫好一篇農(nóng)村財務(wù)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

農(nóng)村財務(wù)審計是農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展的重要保障，本文從剖析南平地區(qū)農(nóng)村財務(wù)審計人員專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計實施等環(huán)節(jié)存在的問題，提出解決農(nóng)村財務(wù)審計面臨困境的四項保障措施，探索保障機制的三項途徑，破解難題尋求對策。

關(guān)健詞：

農(nóng)村財務(wù)審計；問題；對策

一、目前農(nóng)村財務(wù)審計現(xiàn)狀

南平地區(qū)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))機構(gòu)改革后原農(nóng)村經(jīng)營管理站更名為會計服務(wù)中心，核定職能是“負責鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、街道辦事處事業(yè)單位及村(居)財務(wù)管理”，但農(nóng)村財務(wù)審計、農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計、農(nóng)民負擔監(jiān)督等職能，仍由會計服務(wù)中心承擔。2015年南平地區(qū)村委會換屆，經(jīng)濟責任審計總金額達80億元(2012年至2014年)，面對如此龐大的金額，農(nóng)村財務(wù)審計人員匱乏，職能弱化等問題日益突顯，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

(一)專業(yè)審計人員匱乏

2014年農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計年報顯示，南平市所轄10個縣(市)農(nóng)村經(jīng)營管理站從業(yè)人員僅32人，136個鄉(xiāng)(鎮(zhèn))會計服務(wù)中心從業(yè)人員354人，其中臨聃人員66人，南平市所轄行政村1649個平均每人負責5個村，而這些從業(yè)人員大多身兼數(shù)職，以我街道辦事處為例核定人員編制5人，從事農(nóng)村財務(wù)管理的專業(yè)技術(shù)人員僅1人。

(二)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)少

由于缺乏業(yè)務(wù)經(jīng)費，基層工作人員極少接受審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在村級組織換屆時臨時從各鄉(xiāng)(鎮(zhèn))抽調(diào)人員集中學習1天，三年之間1天的集訓(xùn)要提高參加審計的人員專業(yè)素質(zhì)非常困難。

(三)調(diào)查取證困難

我街2015年村組織換屆經(jīng)濟責任審計總金額34074.36萬元，在審計過程中涉及經(jīng)濟問題調(diào)查取證受到各種因素的干擾，相關(guān)人員不敢說真話，不原作證，部分行政村村務(wù)監(jiān)督委員會的監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。

(四)審計報告質(zhì)量不高

審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，影響審計報告的質(zhì)量，受各種因素干擾審計人員出具審計報告時避重就輕，不敢披露問題，使得村級組織經(jīng)濟責任審計流于形式。鑒于以上四點要破解農(nóng)村財務(wù)審計困境，需從以下兩方面入手。

二、完善落實現(xiàn)行保障機制

(一)配齊人員

機構(gòu)改革后鄉(xiāng)(鎮(zhèn))會計服務(wù)中心職能轉(zhuǎn)變?yōu)榇?居)財務(wù)及所轄事業(yè)單位的日常帳務(wù)處理，原農(nóng)村經(jīng)營管理部門承擔的工作仍由會計服務(wù)中心承擔，我街核定人員編制5人其中2人不在本崗，2人從事其他財務(wù)工作，確保在編人員到崗到位，配齊農(nóng)村財務(wù)審計人員成為當務(wù)之急。

(二)加強培訓(xùn)

每年集中培訓(xùn)時間不應(yīng)少與72學時，培訓(xùn)形式可長短結(jié)合，鼓勵參加自考、函授拓寬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))基層審計人員的專業(yè)知識，提高審計技能。財政部門單獨編制農(nóng)村審計培訓(xùn)經(jīng)費，確保業(yè)務(wù)培訓(xùn)的正常進行，切實提高審計技能。

(三)創(chuàng)新審方式

鑒于機構(gòu)改革后專職審計人員、業(yè)務(wù)經(jīng)費不足的實際情況，在目前條件下村集體組織審計可采用縣(市)統(tǒng)一組織，抽調(diào)人員組成審計工作組，各鄉(xiāng)(鎮(zhèn))送審，也可采用縣(市)組織分片就地審計方式。

(四)強化監(jiān)督問責

首先完善反饋制度：審計報告征求意見稿送達村集體組織征詢意見，核實查證；其次強化公示制度：審計報告征求意見稿在村務(wù)公開欄公示，有條件的村可延伸至自然村的村民聚集地公示；最后建立問責制度：上級審計機構(gòu)與紀檢部門對審計報告中披露的違規(guī)違紀事實，逐項追蹤落實整改措施，依紀對責任人問責，違法人員依法移送司法機關(guān)。

三、改革探索長效保障機制

(一)改變管理體制提高獨立性

從專業(yè)角度看，農(nóng)村財務(wù)審計業(yè)務(wù)可從農(nóng)業(yè)局剝離改由縣(市)審計局主管，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))設(shè)置農(nóng)村財務(wù)審計機構(gòu)，人事編制隸屬審計局，實行縣(市)垂直管理，建立統(tǒng)一、獨立的農(nóng)村財務(wù)審計機構(gòu)，提高審計的獨立性。

(二)引入多支審計隊伍提升專業(yè)性

從隊伍結(jié)構(gòu)看，應(yīng)從打造三支隊伍入手提升農(nóng)村財務(wù)審計的專業(yè)性，一是鄉(xiāng)(鎮(zhèn))基層農(nóng)村財務(wù)審計機構(gòu)，這是現(xiàn)階段農(nóng)村財務(wù)審計工作的中堅力量其地位不可替代，因此，必須重視這支隊伍的專業(yè)化建設(shè)。二是縣(市)審計局的專業(yè)審計人員，這支隊伍人員配備齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)高，可以作為鄉(xiāng)(鎮(zhèn))基層的業(yè)務(wù)指導(dǎo)及補充力量。三是注冊會計師，這支專業(yè)素質(zhì)高，獨立性強的審計隊伍，將是農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展后引入審計力量一項可資探索的模式，我街城關(guān)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革資產(chǎn)評估即采用此模式取得良好的效果。

(三)探尋保障審計經(jīng)費多種摸式

從經(jīng)費來源看，一是財政撥付，各級財政在編制財政預(yù)算時根據(jù)當年實際情況編制專項業(yè)務(wù)經(jīng)費，保障農(nóng)村審計機構(gòu)開展審計工作。二是村財支付，對于村集體組織根據(jù)需要自行要求由社會中介機構(gòu)審計的其經(jīng)費由村財支付。三是申請援助，對于村集體組織確需由社會中介機構(gòu)審計而村財無力支付的，可通過申請政府經(jīng)費補助和社會中介機構(gòu)減免審計費用加以解決。

作者：徐捷 單位：福建省南平市建陽區(qū)潭城街道會計服務(wù)中心

參考文獻：

[1]王金鳳,賀旭玲,房德東.農(nóng)村財務(wù)審計面臨的阻力、牽引力及舉措[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2012(09).

篇2

一、農(nóng)村社區(qū)與農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計

改革開放以來，中國的農(nóng)村社會出現(xiàn)了巨大而深刻的變化。在不斷的巨變中，中國農(nóng)村社會的管理已逐步向社區(qū)化轉(zhuǎn)變，逐漸由傳統(tǒng)的農(nóng)村社會向農(nóng)村社區(qū)發(fā)展。

1．農(nóng)村社區(qū)的涵義

農(nóng)村社區(qū)主要是指居民以農(nóng)業(yè)為主要職業(yè)且經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、人口密度較低且居住區(qū)與農(nóng)田或其他自然形態(tài)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料緊密聯(lián)系、比較封閉、人際關(guān)系密切、基層行政區(qū)和居民自治結(jié)合共同進行治理的社會共同體。傳統(tǒng)農(nóng)村社區(qū)的基礎(chǔ)性經(jīng)濟活動是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，但是隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的進行，當今我國農(nóng)村社區(qū)正處在向現(xiàn)代化、城鎮(zhèn)化轉(zhuǎn)變的進程中，社區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從單一農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)上的一、二、三產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展轉(zhuǎn)變。隨著農(nóng)村社區(qū)的經(jīng)濟多元化發(fā)展，財務(wù)問題也隨之變得越來越突出，因此，對農(nóng)村社區(qū)加強財務(wù)審計工作是勢在必行的。

2．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計

農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是依法對農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟組織的財務(wù)收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟行為進行審查、評價和監(jiān)督的手段。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是加強農(nóng)村社區(qū)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，是遏制農(nóng)村腐敗現(xiàn)在發(fā)生的有效途徑。因此，不斷加強農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作對促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，構(gòu)建和諧社會具有重要意義。

二、農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作的內(nèi)容

對農(nóng)村社區(qū)的經(jīng)濟行為進行審計監(jiān)督，主要分為定期對常規(guī)審計項目進行常規(guī)審計和對于重要的或者是突發(fā)的經(jīng)濟事項進行專項審計。

1．常規(guī)審計的主要內(nèi)容農(nóng)村社區(qū)常規(guī)財務(wù)審計事項主要應(yīng)包括：（1）農(nóng)村社區(qū)年度財務(wù)收支計劃及其執(zhí)行情況；（2）農(nóng)村社區(qū)集體資產(chǎn)的管理、使用和債權(quán)、債務(wù)、損益情況；（3）上級部門轉(zhuǎn)移支付資金、物資的管理和使用情況；（4）農(nóng)村社區(qū)集體投資項目的賬目和損益情況；（5）農(nóng)村社區(qū)的集體經(jīng)濟組織、村民委員會、獨立核算的村民小組的主要負責人任期經(jīng)濟責任的履行情況；（6）農(nóng)村社區(qū)的集體建設(shè)用地的有償使用費收支情況；（8）農(nóng)村社區(qū)的借入資金、代管的集體資金以及“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；（9）農(nóng)村社區(qū)財務(wù)管理制度與財務(wù)公開執(zhí)行情況。審查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，審查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開等。2．專項審計的主要內(nèi)容除了定期對常規(guī)的審計內(nèi)容進行審計監(jiān)督外，對于一些重要或突發(fā)的財務(wù)事項還應(yīng)該進行專項審計，專項審計的內(nèi)容主要有對集體土地征用、對農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟組織干部任期、離任等事項進行專項審計。專項審計主要針對的是與社區(qū)群眾密切相關(guān)的、極其重要的、非常關(guān)注的事項實施的審計行為，從而使農(nóng)民群眾了解重要經(jīng)濟事項的背景、事實和處理情況，增強農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟透明度，緩解農(nóng)村干群關(guān)系。以上就是農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作中應(yīng)該進行審計的全面內(nèi)容，但是現(xiàn)如今在大多數(shù)農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計過程中，并不能全面地完成，因此，農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計工作總是有漏洞多，不規(guī)范等問題。

三、農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計存在的問題一直以來，由于農(nóng)村社區(qū)財務(wù)因其資金量小，涉及的被審計人員處在最基層，從而容易被一些專業(yè)的審計部門所忽視。因此，農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作存在以下幾方面的問題。

1．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計制度不健全近年來，全國各地普遍推行農(nóng)村財務(wù)委托制度，也就是“村財鎮(zhèn)管”，雖然這一制度對于規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用，但是這也使得農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計制度存在很多漏洞，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至沒有建立相應(yīng)的財務(wù)審計制度，制度的不健全必然導(dǎo)致集體資金的管理失效，隨意開支的空間較大，民主公開的內(nèi)容不全，會計處理的規(guī)范性不強。

2．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作缺乏必要的法律依據(jù)做保障目前農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計缺乏一套真正屬于自己的法律法規(guī)，農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作還處于無法可依的局面。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計還沒有形成工作制度化、隊伍專職化。在無法可依的情況下，農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作始終無法定性。在實施過程中，沒有可以依據(jù)的實施細則和相關(guān)辦法。這必將阻礙農(nóng)村審計活動的進一步開展，與農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟的迅速發(fā)展是相互矛盾的。

3．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作執(zhí)行力度過小各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對農(nóng)村社區(qū)審計出來的問題處理不及時、不嚴格，或干脆不處理，束之高閣。通過分析現(xiàn)行的農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟審計模式，我們可以看出由于受到審計機構(gòu)缺乏獨立性和法定強制力、審計人員素質(zhì)不高、易受到鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政干預(yù)等各種因素的制約，導(dǎo)致農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作的執(zhí)行力度不夠，從而無法遏制違法違紀等腐敗行為的發(fā)生。

4．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計程序不規(guī)范、內(nèi)容不全面大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計工作沒有制定合理的中、長期審計計劃，更沒有具體的實施方案。而且對于審計的資料和審計后的有關(guān)文件沒有規(guī)范的送達文書和完整的審計檔案記錄。對審計通知書、審計報告、審計結(jié)論、審計取證、審計檔案整理與保存等一系列審計程序沒有作出具體規(guī)定或參照國家《審計法》規(guī)定執(zhí)行，審計程序極為不規(guī)范。同時，在之前提到的農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的全面內(nèi)容，大多數(shù)農(nóng)村社區(qū)根本就無法完成，僅僅開展的只是財務(wù)收支審計，沒有將任期內(nèi)農(nóng)村社區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否完成，村級集體資產(chǎn)是否增值等任期責任目標以及農(nóng)民關(guān)注的熱點事項納入審計范圍。

5．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計人員素質(zhì)普遍較低，隊伍建設(shè)需要加強審計工作的特點決定了審計人員必須具有較為豐富的審計、會計、法律等專業(yè)知識，但由于農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟發(fā)展及管理滯后，承擔農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟會計、審計工作的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低。各農(nóng)村社區(qū)財務(wù)收支的審批工作多由村委會主任承擔，村委會主任由選民直接選舉產(chǎn)生，多數(shù)不熟悉經(jīng)濟工作。加之忙于各種中心工作，從而忽略了財務(wù)審計工作，工作上側(cè)重于“批”、而忽略于“審”。因此審計質(zhì)量普遍較低，達不到預(yù)期的審計效果。

四、加強農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的對策

在開展農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的工作中，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級黨委和政府徹底轉(zhuǎn)變職能，進一步放活農(nóng)村經(jīng)濟政策，向農(nóng)民提供公共服務(wù)，建設(shè)一個全新的農(nóng)村基礎(chǔ)管理組織。這也對農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作提出了相應(yīng)的要求，在農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計中，要樹立以服務(wù)為主，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，要堅持以人為本，民本審計的理念，不斷規(guī)范財務(wù)審計程序，完善財務(wù)審計的內(nèi)容。因此，要做好現(xiàn)代的農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作，應(yīng)加強以下幾方面。

1．加快農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計立法，規(guī)范審計行為，加強法制化建設(shè)從目前實際來看，最迫切的需要是出臺一部由權(quán)力部門制定頒布的全國性的農(nóng)村財務(wù)審計條例，規(guī)范農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的執(zhí)法標準，把農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作納入法制化軌道，抓好農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的制度化、標準化、法制化建設(shè)，從而真正實現(xiàn)農(nóng)村審計工作程序化，審計處罰法制化，做到審計監(jiān)督制度化，審計反饋正?；?，確立農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是國家審計的組成部分。各級政府和相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計實施細則和相關(guān)辦法，解決長期困擾農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作的政策問題，使審計工作有法可依，有章可循，嚴格執(zhí)法，在農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中充分發(fā)揮財務(wù)審計的作用。

2．健全農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計體系，全面提高審計人員的素質(zhì)提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵就在于要建立一支政治思想堅定、作風過硬、紀律嚴明、適應(yīng)農(nóng)村社區(qū)財務(wù)經(jīng)濟變化需要的審計隊伍。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是一項政策性和專業(yè)性都很強的工作，客觀上要求審計人員必須具備較高的業(yè)務(wù)能力、政策水平和良好的職業(yè)道德。為此，要加強對農(nóng)村審計人員的培訓(xùn)、考核和監(jiān)督，達到隊伍建設(shè)標準化，業(yè)務(wù)工作規(guī)范化，工作管理法制化，政治思想現(xiàn)代化，從整體上提高農(nóng)村審計人員的素質(zhì)。

3．規(guī)范農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計程序，做到全面審計農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計一般包括以下程序：確定審計對象和性質(zhì)、擬定審計方案和計劃、公示審計公告、進行審計、出具審計報告和結(jié)論、處理對接審計結(jié)果、審計材料歸檔等。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計執(zhí)法過程也是行政執(zhí)法過程，在審計過程中要嚴格根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，做到依法行政，規(guī)范有序地開展農(nóng)村財務(wù)審計工作。同時，不能只對財務(wù)收支進行審計，要對農(nóng)村社區(qū)財務(wù)所涉及的各個方面進行全面審計，真正達到預(yù)期的審計效果。

篇3

關(guān)鍵詞：基層審計；信息系統(tǒng)；審計模式

一、基層信息系統(tǒng)審計模式的提出

先從一個感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個人賬戶時，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實現(xiàn)了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計人員未對信息系統(tǒng)進行審計，僅對它產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審查，那么審計結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計風險也就在所難免。傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經(jīng)成為各級審計機關(guān)的共識。信息系統(tǒng)審計已成為當今審計發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計作為一種審計常態(tài)，換句話說，作為正常審計程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統(tǒng)審計模式，一般是對信息系統(tǒng)進行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式，具體工作與常規(guī)審計類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合、與績效審計相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集和分析，掛個信息系統(tǒng)審計的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實施審計，實質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計。

區(qū)縣級基層審計機關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現(xiàn)融入世界審計主流的目標，那么哪種信息系統(tǒng)審計模式才是基層審計的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計模式的適應(yīng)性分析

從基層審計機關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實踐結(jié)果等四個方面對獨立型和結(jié)合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計模式最佳的組織方式。

（一）審計觀念接受性分析

基層審計機關(guān)常規(guī)性審計工作主要包含財政財務(wù)收支、經(jīng)濟責任、固定資產(chǎn)投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計和風險審計的理念。如果區(qū)縣審計機關(guān)從一開始確立獨立型的信息系統(tǒng)審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式可以與審計人員日常審計工作結(jié)合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計探索階段，區(qū)縣審計機關(guān)的審計人員需要一個過渡時期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)工作人員的思維方式和審計方法。

（二）審計人才技術(shù)勝任性分析

獨立型審計模式要求高，主要體現(xiàn)三個方面：一是具有很強的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術(shù)，審計人員操作時存在一定難度；二是具有一定的風險性，審計可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運行，審計人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統(tǒng)進行了解、測試和評價具有一定的復(fù)雜性?？傮w來說，獨立型審計模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計機關(guān)參加審計署干部培訓(xùn)中心開展的計算機中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計師培訓(xùn)的人員更少，基層審計機關(guān)專業(yè)計算機人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識結(jié)構(gòu)單一、審計經(jīng)驗欠缺，導(dǎo)致獨立型信息系統(tǒng)審計的目標難以實現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關(guān)信息系統(tǒng)審計工作的起步階段，從專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)的實際。

（三）審計取得效果性分析

獨立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式下，基層審計機關(guān)都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，審計成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統(tǒng)審計模式。

（四）審計實踐結(jié)果分析

從目前實踐來看，專門進行的信息系統(tǒng)審計主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計，如投資大、關(guān)系國計民生的重大信息系統(tǒng)。基層信息系統(tǒng)審計的規(guī)模小、耗資低，獨立進行信息系統(tǒng)審計成本太高，有條件的審計機關(guān)可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計機關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計機關(guān)獨立型審計模式難以實施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更加適合區(qū)縣審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實際。

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三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式的內(nèi)容

目前，基層審計機關(guān)獨立開展信息系統(tǒng)審計的難度大，基層審計機關(guān)在審計實踐中普遍采用與財政財務(wù)審計結(jié)合、或者與績效審計結(jié)合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經(jīng)濟及審計事業(yè)的進一步發(fā)展，結(jié)合型審計模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結(jié)合和全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。

劉家義審計長2009年在計算機審計科研評審會議上說過，計算機審計研究不應(yīng)孤立進行，要結(jié)合財政審計、財務(wù)審計，加強對企業(yè)、財政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財政、企業(yè) “一條線”的計算機審計模式。

由此，結(jié)合基層審計實際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計的新模式：“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”三者相結(jié)合的審計模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計機關(guān)在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統(tǒng)入手，通過實施信息系統(tǒng)審計，在確保被審計單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實、完整的情況下，對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督， 通過加強信息系統(tǒng)管理，促進被審計單位提高資金利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統(tǒng)審計是財政財務(wù)收支審計的保障，是整個審計過程中的出發(fā)點；財政財務(wù)收支審計與信息系統(tǒng)審計密不可分，兩者在審計內(nèi)容、方式方法上可以有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計的內(nèi)容和經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財政財務(wù)審計的重要事項，往往都是系統(tǒng)審計處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計是系統(tǒng)審計的落腳點和著眼點，信息系統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計單位加強管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。

三種審計類型能夠有機結(jié)合主要基于以下四點：

一是審計目標的一致性，信息系統(tǒng)審計的總體目標是通過評價信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財政財務(wù)收支審計的目標是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督；績效審計的目標是被審計對象的對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進行審計監(jiān)督，這一點符合審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計的對象主要是計算機系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財政財務(wù)收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價和監(jiān)督機制等內(nèi)容?？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y(tǒng)審計及財政財務(wù)審計的對象和內(nèi)容，而財政財務(wù)審計對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統(tǒng)。只有把財政財務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計程序的相同性。信息系統(tǒng)審計、財政財務(wù)收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。

四是審計方法的交融性，信息系統(tǒng)審計的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務(wù)收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達到全面審計的目標。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實踐中的運用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運等方面的審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計軟件補償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯性不強、內(nèi)部控制制度不健全等5項信息系統(tǒng)的問題；財務(wù)收支審計查實全區(qū)2007年參合病人少補償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補償資金45萬余元；提出了進一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強對數(shù)據(jù)進行認真檢查、完善新補償彌補措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計歷時39天，成員共5人，其中計算機專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗、任務(wù)重的局面，審計經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計組首先通過系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計組把財政財務(wù)審計和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計人員的經(jīng)驗和做法，確定重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進行重點的分析核實，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受；二是，財政審計經(jīng)驗被充分利用，違規(guī)違紀問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財政審計經(jīng)驗，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財政審計和系統(tǒng)審計程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計中，參合病人少補償近百萬元的問題就是首先通過財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)，進而沿著財務(wù)審計的線索追蹤至新農(nóng)合補償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗算，發(fā)現(xiàn)該補償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補資金未能補償?shù)轿坏膯栴}。在審計建議下，被審計單位花費數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補償”的軟件補充系統(tǒng)。審計對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項資金使用、管理及效益的影響進行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴重影響資金利用效果，審計發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位進行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計模式應(yīng)注意的問題

基層審計機關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”實施審計時，為了達到三者的有機結(jié)合，提高審計工作效率和效果，在審計實施的四個階段應(yīng)注意以下問題：

（一）審前準備階段首先要重點把握審計立項，未雨綢繆、早做計劃，基層審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計項目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風險性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計重點，在財政財務(wù)審計調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計重點。

（二）審計實施階段從降低審計風險的角度出發(fā)，對財政財務(wù)審計相關(guān)的內(nèi)容進行重點審計。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計重點關(guān)注以下四個方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性審計，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計，能否保證系統(tǒng)運行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理功能審計，是否能夠滿足實際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計報告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計報告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計可以不必單獨出具系統(tǒng)審計報告，但相關(guān)系統(tǒng)審計內(nèi)容應(yīng)加入審計報告，審計報告的主要包括：被審計單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評價、系統(tǒng)審計實施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計建議。

（四）在審計跟蹤階段，審計人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財政財務(wù)和績效問題進行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行整改跟蹤，查看被審計單位是否整改落實，整改效果是否優(yōu)化了被審計單位的軟件、是否有利于被審計單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計實例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時代經(jīng)濟出版社

3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》

篇4

第一條為加強農(nóng)村財務(wù)管理，保障農(nóng)村集體資產(chǎn)不受損失，維護農(nóng)民的合法權(quán)益，促進農(nóng)村集體經(jīng)濟健康發(fā)展，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實際情況，制定本條例。

第二條本條例所稱農(nóng)村財務(wù)管理是指村民委員會和村民小組的財務(wù)管理。本市行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)村財務(wù)管理均適用本條例。

第三條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門對農(nóng)村財務(wù)管理工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督，負責本條例的組織實施。

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府主管本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的農(nóng)村財務(wù)管理工作，日常工作由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理機構(gòu)負責。

農(nóng)村會計工作應(yīng)接受財政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。

第四條農(nóng)村財務(wù)管理的原則是正確處理國家、集體、個人三者之間的利益關(guān)系；實行財務(wù)公開、民主管理；堅持為發(fā)展集體經(jīng)濟服務(wù)。

第五條農(nóng)村財務(wù)管理工作的主要任務(wù)是依法、合理籌集資金，加強經(jīng)濟核算，搞好收益分配，監(jiān)督指導(dǎo)所屬企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)活動。

第六條在農(nóng)村財務(wù)管理工作中取得顯著成績的單位和個人，由人民政府或農(nóng)業(yè)行政管理部門給予表彰、獎勵。

第二章財會人員職責

第七條村民委員會應(yīng)配備財會人員。

村民小組根據(jù)實際情況，配備財會人員，也可建立聯(lián)組會計，分組設(shè)立帳目。

會計不得兼任出納。

村民委員會、村民小組的主要負責人及其近親屬不得擔任本單位的財會人員。

第八條農(nóng)村財會人員的職責是：

（一）遵守財經(jīng)紀律，協(xié)助管好用好集體資產(chǎn)；

（二）做好會計業(yè)務(wù)，搞好會計核算和分析；

（三）實行會計監(jiān)督，拒絕不合理開支；

（四）參與擬訂經(jīng)濟計劃、財務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算和財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；

（五）整理、保管會計憑證、帳簿、報表等財務(wù)檔案資料；

（六）完成有關(guān)資料的統(tǒng)計、匯總、上報工作；

（七）辦理其他會計事務(wù)。

第九條會計、出納實行持證上崗制度。

會計、出納應(yīng)經(jīng)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，由市財政部門會同農(nóng)業(yè)行政管理部門考試、考核合格后，按照有關(guān)規(guī)定頒會計證。

第十條村民委員會、村民小組的會計的任用，應(yīng)分別經(jīng)過村民會議、村民小組會議選舉產(chǎn)生。

第十一條財會人員離任時，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。辦理交接手續(xù)時，由村民委員會或村民小組的主要負責人、民主理財組織成員和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理機構(gòu)派員監(jiān)交。

第三章財務(wù)管理

第十二條村民委員會、村民小組應(yīng)當根據(jù)國家和省會計制度的規(guī)定，設(shè)置會計科目，使用借貸記帳方法，采用統(tǒng)一的會計憑證、會計帳簿和會計報表。

農(nóng)村財務(wù)的會計核算事項，必須取得合法的原始憑證。手續(xù)不完備或不符合財務(wù)制度的憑證，不得入帳。

第十三條村民委員會、村民小組應(yīng)當按國家和省有關(guān)規(guī)定加強對庫存現(xiàn)金和存款的管理，及時核算現(xiàn)金收支，做到日清月結(jié)，帳款相符。

農(nóng)村財務(wù)實行帳款分管制度，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。

第十四條農(nóng)村財務(wù)管理必須建立健全財務(wù)開支審批制度。

財務(wù)開支由村民委員會、村民小組主管財務(wù)的負責人審批。但下列開支項目應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)成員會議提出意見，由該村民代表會議或村民小組會議討論決定：

（一）購買高檔非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)；

（二）村民委員會、村民小組補貼人員的范圍和標準；

（三）超過村民委員會、村民小組負責人審批限額的。

第十五條村民委員會、村民小組的集體資金，在不改變所有權(quán)和保證正常開支的前提下，可以委托農(nóng)村合作基工會管理，在合作基金會會員內(nèi)部融通。

第十六條村民委員會、村民小組應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，提取公積金、公益金等專用基金。

村民委員會、村民小組每年度終了應(yīng)向村民會議、村民小組會議報告專用基金的管理和使用情況。

第十七條村民委員會、村民小組的有價證券由出納保管，除在會計分類帳上設(shè)立帳戶外，應(yīng)設(shè)立證券登記簿。有價證券兌付后，本息及時轉(zhuǎn)入現(xiàn)金帳。

第十八條村民委員會、村民小組應(yīng)當建立固定資產(chǎn)明細帳，定期盤點，做到帳物相符。

村民委員會、村民小組按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊費。固定資產(chǎn)折舊費應(yīng)用于固定資產(chǎn)損耗價植的補償和重置更新。

第十九條村民委員會、村民小組的大、中型固定資產(chǎn)的變賣和報廢處理，應(yīng)分別經(jīng)村民代表會議、村民小組會議討論決定。

第二十條村民委員會、村民小組的固定資產(chǎn)實行承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營的，應(yīng)當根據(jù)入帳價值或評估價值合理確定承包金或租金，并把固定資產(chǎn)的保值、增值納入承包或租賃合同。

村民委員會、村民小組的主要生產(chǎn)經(jīng)營項目和固定資產(chǎn)的承包方案及承包指標，應(yīng)分別經(jīng)村民代表會議、村民小組會議討論通過。

第二十一條村民委員會、村民小組應(yīng)建立資產(chǎn)登記制度，并確定專人管理。

第二十二條村民委員會、村民小組每年年終應(yīng)全面核算本年度的收入和支出，清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好承包合同的結(jié)算和兌現(xiàn)，準確地計算出可分配收益總額，按國家有關(guān)規(guī)定編制收益分配分方案。收益分配方案應(yīng)經(jīng)村民會議或村民小組會議討論通過。

第二十三條村民委員會、村民小組財會人員應(yīng)當在每個會計年度終結(jié)，將財會資料分類整理、及時歸檔。不得散失、損壞、涂改或擅自銷毀財務(wù)檔案。

財務(wù)檔案的銷毀，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定辦理。

第四章財務(wù)監(jiān)督

第二十四條村民委員會、村民小組必須在每季度終了之日起十五日內(nèi)向人體村民張榜公布財務(wù)收支情況；年度終了得向村民會議、村民小組會議報告年度財務(wù)決算情況并張榜公布。

第二十五條村民委員會、村民小組應(yīng)成立民主理財組織，負責財務(wù)監(jiān)督工作。

民主理財組織的成員由村民會議或村民小組會議選舉或推舉產(chǎn)生。

第二十六條民主理財組織對本單位的下列財務(wù)活動進行監(jiān)督：

（一）財務(wù)制度和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況；

（二）財務(wù)計劃和收益分配方案的實施情況；

（三）重要的財務(wù)收支項目的實施情況；

（四）專用基金的提取與使用情況；

（五）承包合同及其他經(jīng)濟合同的履行情況；

（六）現(xiàn)金、存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資庫存情況；

（七）其他重要的財務(wù)活動。

第二十七條民主理財組織在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)有違反財經(jīng)紀律和財務(wù)制度的，有權(quán)要求調(diào)查處理。調(diào)查處理結(jié)果應(yīng)向民主理財組織通報。

第二十八條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府應(yīng)當有計劃地對本行政區(qū)域內(nèi)的村民委員會和村民小組財務(wù)制度的建立、執(zhí)行情況進行檢查。

第二十九條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府負責本行政區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村財務(wù)審計工作。

農(nóng)村財務(wù)審計的具體工作由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理機構(gòu)負責。對重大問題及（鎮(zhèn)）農(nóng)村合作基金會的審計，由縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門負責。

農(nóng)村財務(wù)審計人員，經(jīng)培訓(xùn)、考核合格后按規(guī)定發(fā)給審計證，方可從事審計工作。

第三十條農(nóng)村財務(wù)審計的范圍：

（一）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、扶貧資金、土地補償費、安置補助費等專項資金的使用及決算情況：

（二）村提留，村、組企業(yè)上交資金和承包金、租金等收入及使用情況；

（三）委托農(nóng)村合作基金會管理的集體資金的收益及收益使用情況；

（四）村、組負責人和財會人員的離任經(jīng)濟責任；

（五）集體資產(chǎn)的驗證和使用管理情況；

（六）按規(guī)定需要審計的其他事項。

第三十一條農(nóng)村財務(wù)審計結(jié)束后，應(yīng)向同級人民政府提出審計報告，重大審計事項的審計報告還應(yīng)當按規(guī)定報送上級農(nóng)業(yè)行政管理部門和有關(guān)部門。

第三十二條負責審計的單位應(yīng)當根據(jù)審計報告作出審計結(jié)論，提出處理意見，報經(jīng)同級人民政府同意，通知被審計單位，并向被審計單位的全體村民公布。

被審計單位應(yīng)當按處理意見糾正違法、違紀行為。被審計單位對處理意見有異議的，可按規(guī)定申請復(fù)核。

第五章法律責任

第三十三條違反本條例規(guī)定，有下列行為這一的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府或市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門責令限期糾正，對有關(guān)責任人員給予通報批評：

（一）未按規(guī)定配備或者隨意撤換財會人員的；

（二）未按規(guī)定建立健全會計制度和財務(wù)管理制度的；

（三）對應(yīng)經(jīng)村民會議、村民代表會議或村民小組會議決定的事項而未提請討論擅自決定的；

（四）未建立民主理財組織的；

（五）未按規(guī)定定期公布帳目和報告財務(wù)決算情況的；

（六）未將財會資料整理歸檔的；

（七）擅自提高村民委員會、村民小組負責人補貼標準，擴大補貼范圍的；

（八）挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出或?qū)Ｓ没鹋沧魉玫模?/p>

（九）村民委員會平調(diào)村民小組集體財產(chǎn)的。

第三十四條違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府或市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門責令限期糾正，追還被侵占或挪用的資金，造成損失的，責令其賠償損失，對有關(guān)責任人員給予通報批評，可以并處一百元以上、一千元以下罰款；對多次違反拒不糾正的，可建議免去或撤銷其職務(wù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）擅自決定借出款項或擅自核銷欠款的；

（二）擅自決定變賣或報廢處理固定資產(chǎn)的；

（三）違反財務(wù)開支審批制度擅自批準財務(wù)支出的；

（四）不如實提供財務(wù)帳目及有關(guān)資料的；

（五）非法占有集體資產(chǎn)的；

（六）涂改、偽造、毀滅帳簿、憑證的；

（七）擅自銷毀財務(wù)檔案的；

（八）打擊報復(fù)財會人員的；

（九）挪用、克扣救災(zāi)防災(zāi)、撫恤救濟等專項資金和物次的；

（十）拒絕、阻撓依法進行財務(wù)監(jiān)督、檢查或拒不糾正違紀行為的。

第三十五條違反本條例的行為，同時又違反其他法律、法規(guī)的，有關(guān)主管部門還應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處罰。但同一違法行為不得重復(fù)罰款。罰款一律繳同級財政。

篇5

關(guān)鍵詞：村集體經(jīng)濟組織；招待費；限額管理；零招待；隱性招待

2010年，筆者作為一名鄉(xiāng)鎮(zhèn)兼職紀檢干部，參與查處了一起關(guān)于村干部編造名目套取現(xiàn)金，用于支付招待費等不合理支出的案件。案源是一份社會審計機構(gòu)出具的審計報告，案情并不復(fù)雜，違紀人雖然覺悟不高，但也不是貪污腐化的墮落之輩。筆者就案件背后的問題，做深層次的思考和探究。

一、村級招待費管理的發(fā)展歷程

村集體經(jīng)濟組織發(fā)展到20世紀90年代，實力不繼增強，經(jīng)濟管理跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，村里有了錢，公款吃喝之風逐漸流行起來，村干部大吃大喝成風，鋪張浪費很嚴重。為解決這一問題，狠剎公款吃喝風，國家有關(guān)部門相繼出臺關(guān)于加強村級招待費管理的相關(guān)規(guī)定，由無任何限制，到“制定限額”，再發(fā)展到現(xiàn)在干脆取消了招待費，實行“零招待”。“招待費限額”就是具體規(guī)定村年招待費最高數(shù)額。“限額招待費”規(guī)定出臺后，執(zhí)行之初的確起到了不小作用，但時間一長發(fā)現(xiàn)一年幾千的限額根本不夠用，就動起了歪腦筋，想辦法變通，會計憑證的真實性大打折扣，給會計管理、審計等工作帶來很大難度，于是限額之外出現(xiàn)了“隱性招待”。有些地方采取了極端管理手段，實行“零招待”制度?！傲阏写敝贫仁构钫写龥]有辦法報銷，或者報銷手法更加隱避，不易察覺。

二、現(xiàn)行招待費管理制度產(chǎn)生的影響

取消招待費，實行“零招待”制度，招待費就真的不會發(fā)生了嗎？這一制度就能禁止個別人公款消費的欲望嗎?

沈陽市實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革以后，撤消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，改為“報賬制”，村級財務(wù)管理也實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)記賬制度。從村、鄉(xiāng)、縣都加強了會計核算與監(jiān)督，財務(wù)審計過去由縣區(qū)財政局及下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所負責，現(xiàn)在改由區(qū)縣財政局委托社會專業(yè)審計機構(gòu)負責，審計工作得到進一步加強。2008年沈陽市沈北新區(qū)財政局委托遼寧天欣會計師事務(wù)所有限責任公司對全區(qū)村集體經(jīng)濟組織2008年度財務(wù)管理情況進行了全面審計，審計機構(gòu)對每個鄉(xiāng)給出一份綜合的審計報告，還分別每個村給出了相應(yīng)審計報告。相關(guān)審計報告中提到一個普通問題：就是利用工票等虛列名目，套取現(xiàn)金用于公款招待等不合理支出。這種做法對鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計人員鑒別原始憑證真實性提出很大考驗，沒有很高的專業(yè)經(jīng)驗很難辯別真?zhèn)?，給賬前審計帶來很大難度，越是經(jīng)濟條件好的村問題越多?；剡^頭，再思考一下前面提出的問題，“制定限額”、“零招待”在一定時期、一定程度上扼制了公款吃喝，限制招待費支出的同時，伴隨產(chǎn)生的隱性問題也表明，這種做法絕對不是萬全之策，這就給國家相關(guān)部門和農(nóng)村經(jīng)濟管理者們提出一個問題，招待費應(yīng)該到底怎么管理才最恰當？

三、關(guān)于加強村級招待費管理的幾點建議

第一，調(diào)整現(xiàn)行招待費管理政策，取消零招待制度。對于招待費管理應(yīng)該區(qū)別管理、明確列支范圍，對一些不可避免的，有規(guī)律性的招待費應(yīng)該本著尊重客觀實際原則，加強管理、制定標準，在一定范圍內(nèi)準許其存在。如村里每年一次的黨員活動費，還有招商引資的費用、接受上級檢查訪問的費用等。村級經(jīng)濟實力越強大，對外業(yè)務(wù)越多，可能發(fā)生的招待費用也越高?！傲阏写卑汛寮w必要的招待費排除在外，費用發(fā)生以后，村干部把真的變成假的去報銷，這樣下去帶來的負面影響更為嚴重，所以筆者建議調(diào)整現(xiàn)行的招待費管理制度。

第二，制定招待費管理柔性政策。嚴格控制招待費用，確因工作需要招待的餐費標準定為每人10元-15元。建立招待用餐登記制度，由村文書逐日記錄，每月結(jié)報，民主理財小組審查簽字后存查，期末列表經(jīng)審核、審批后支付。減少飯店公款招待，若因重要工作需要招待，每次必須說明工作內(nèi)容，經(jīng)手人。建議各村通過村民代表會議形成決議，按人口、經(jīng)濟活動量制定預(yù)算對招待費進行全年限額控制。特殊公務(wù)活動（如到縣辦事）大額用煙及禮品應(yīng)必須說明工作內(nèi)容和經(jīng)手人、證明人；村干部話費補貼（包括固定電話和手機），各村支書、村主任每月限報50元，村文書由村核定；嚴格控制村級各類外出參觀考察活動，確需要外出的，須經(jīng)鄉(xiāng)黨委、政府批準。

第三，嚴格村級財務(wù)審批制度。村集體經(jīng)濟組織財務(wù)開支應(yīng)堅持“量入為出”的原則，實行限額審批與“一支筆”審批相結(jié)合的審批制度。村級各項開支一般由村經(jīng)濟合作社社長“一支筆”審批，也可由村黨支部書記或村民委員會主任“一支筆”審批。審批人直接經(jīng)辦開支的發(fā)票必須由村其他主要干部審批。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)制訂財務(wù)開支限額審批制度。一般要求是：單項開支在1000元以下的，可由審批人直接審批報銷；單項開支在1000元-3000元的，由“村三套班子”集體審定后審批報銷；單項開支在3000元以上的，必須由村民會議或村民代表會議討論決定后審批報銷。集體經(jīng)濟薄弱的村應(yīng)適當降低審批限額。

第四，實行嚴格的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。村集體經(jīng)濟組織入賬的原始憑證必須做到票據(jù)合法、記錄真實、手續(xù)完整。報銷的原始憑證必須由經(jīng)手人、證明人、審批人簽字（簽章）后方可入賬。不得以白條入賬，不得以自制憑證替代應(yīng)取得的外來原始憑證。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)嚴格控制非經(jīng)營性開支。

第五，實行嚴格外部審計監(jiān)督與違規(guī)處理制度。財政部門、農(nóng)村經(jīng)濟管理部門每年都應(yīng)該組織一次專門的村集體經(jīng)濟組織的專項財務(wù)審計活動，力爭通過專業(yè)審計部門的工作發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理中存在的問題，并認真加以解決。根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題涉及的金額大小、問題性質(zhì)、危害程度等進行認真的調(diào)查處理，達到維護法規(guī)、制度的權(quán)威性，教育當事人的目的。涉及5000元以內(nèi)，責令違紀當事人進行經(jīng)濟賠償，數(shù)額巨大，后果嚴重的，依法追究相應(yīng)責任。

參考文獻：

1、遼寧天欣會計師事務(wù)所2008年度審計報告[R].

2、2010年王某的違紀問題案卷[R].

篇6

1.1經(jīng)濟長久健康的運行與審計工作密不可分

對農(nóng)村地區(qū)來說，審計工作重在找出農(nóng)村整個財務(wù)工作的漏洞之處。就可以針對這些漏洞把農(nóng)村地區(qū)本身的財務(wù)工作加以糾正改善。這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟就能健康地運行下去。

1.2財務(wù)經(jīng)濟狀況的公開化與審計工作密不可分

審計工作的核心內(nèi)容包括了對農(nóng)村財務(wù)的具體審查核實。審查核實以后，便可以把財務(wù)的實際狀況告知村民。村民在財務(wù)宣傳欄中能夠清晰準確地了解每個月本村村民共有多少收入和多少支出。同時，財務(wù)宣傳欄還要把收入分別有哪些來源、支出有哪些去向都公布出來。這樣，農(nóng)村地區(qū)財務(wù)經(jīng)濟狀況便真正做到了公開化。

1.3經(jīng)濟支出的合理化與審計工作密不可分

正是由于審計工作把農(nóng)村地區(qū)的實際財務(wù)狀況給全部公布出來，所以審計人員可以分析經(jīng)濟支出中的不良之處，提出一些更為合理的經(jīng)濟支出對策。這些對策尤其要側(cè)重于以下3方面:農(nóng)村企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展;農(nóng)村科技的現(xiàn)實發(fā)展;農(nóng)村條件的現(xiàn)實改造。當經(jīng)濟支出從這3個重要方面真正落實之后，那么農(nóng)村的實際經(jīng)濟支出便能真正做到合法合理。

2強化農(nóng)村財務(wù)審計以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的對策

2.1建設(shè)法制化的審計工作

俗話說:“無規(guī)矩便不成方圓”。從法律的角度來解讀這句話，這句話說明了法律約束的必要性。對農(nóng)村地區(qū)來說，審計工作也要約束在一定的法律或法規(guī)之下。所以，農(nóng)村地區(qū)的權(quán)力部門有必要出臺一部審計工作的規(guī)范性條例。在這部條例中有必要指明審計工作的以下幾點重要內(nèi)容:追回款的法律約束;審計處罰的法律約束;專賬管理的法律約束;審計反饋的法律約束。讓上述這幾方面的審計工作都按照法律程序來有效執(zhí)行，從而使農(nóng)村地區(qū)在現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展中做到合理合法。

2.2建設(shè)良好的審計環(huán)境

長期以來，政府在農(nóng)村地區(qū)所設(shè)置的審計部門不被當?shù)刂匾暋＜幢闶菍徲嫴块T提出了合理合法的審計建議，當?shù)夭块T對這些建議也常常是視而不見。所以，為了充分轉(zhuǎn)變審計部門的這種不利地位，本文認為農(nóng)村地區(qū)的審計部門要多跟當?shù)氐谋O(jiān)察部門、紀檢部門聯(lián)合執(zhí)法，對當?shù)夭块T形成一定的威懾，讓當?shù)夭块T能慢慢重視起審計工作，并能真正落實審計部門提出的各種意見或建議。這樣，農(nóng)村地區(qū)有了良好的審計環(huán)境，審計工作能順利有效的開展，農(nóng)村經(jīng)濟也自然而然得到一定的改善。

2.3提升審計工作的實際效果

當前，農(nóng)村地區(qū)的實際審計工作收到的效果甚微。所以，提升農(nóng)村地區(qū)審計工作實效成了迫在眉睫的事情。為了真正提升審計的實效，本文認為關(guān)鍵要從以下幾方面著手:查明經(jīng)濟支出跟支出的去向是否屬實;查明各部門的具體支出、收入是否都符合要求;查明各部門簽訂的各種合同有沒有依法兌現(xiàn);查明相關(guān)債務(wù)有沒有按規(guī)定一一落實。審計人員要特別注意審計工作的質(zhì)量。而只有做好了以下幾點工作，審計質(zhì)量才能得到有效的保障:原始資料的審查;復(fù)印件的審查;證明材料的審查;審計報告的合法生成;審計結(jié)論的合法生成。審計部門按這些規(guī)定實實在在做好了審計工作以后，那么農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟狀況的合法合理也就得到了強有力的保障。

2.4提升審計人員自身的工作素質(zhì)

審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多向?qū)徲嬋藛T做宣傳，告知每位審計人員提升自身工作素質(zhì)的必要性，讓每位審計人員都有嚴肅嚴格工作的強烈意識;審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多為審計人員做培訓(xùn)，尤其要培訓(xùn)每位審計人員的專業(yè)審計能力;審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要帶頭做好追究責任的工作。當審計工作中發(fā)現(xiàn)了某些部門有不合法合理的收入、支出狀況時，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要敢于給出批評意見。對于某些嚴重違法違規(guī)的農(nóng)村干部，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)更要敢于跟監(jiān)察部門、紀檢部門聯(lián)合追究農(nóng)村干部的責任。只有這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟才能長久且健康地運行下去。

3結(jié)束語

篇7

一、2013年工作總結(jié)

（一）、切實加強農(nóng)民負擔監(jiān)督管理，嚴格執(zhí)行農(nóng)民監(jiān)管制度。

認真貫徹執(zhí)行《省農(nóng)民負擔監(jiān)督管理條例》，嚴格規(guī)范一事一議籌資籌資審批程序，分發(fā)農(nóng)民負擔監(jiān)督卡6436份，建立農(nóng)民負擔管理數(shù)據(jù)庫，及時在網(wǎng)上申報，完成2013年度農(nóng)民承擔費用審批方案及歸戶計算匯總工作，加強涉農(nóng)收費公示制，對涉農(nóng)部門實行統(tǒng)一票據(jù)管理，收支兩條線。等5個村一事一議財政獎補道路總長3810米，爭取財政獎補資金79萬元。通過有效監(jiān)督，全鎮(zhèn)沒有出現(xiàn)亂收費，亂集資，亂攤派現(xiàn)象。

（二）、以加強農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化建設(shè)為抓手，積極引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。

2013年新建規(guī)范化農(nóng)民專業(yè)合作組織10個，其中農(nóng)機專業(yè)合作社4個,進一步規(guī)范了畜禽等4家合作社，建立健全了各項合作社制度，農(nóng)民組織化程度進一步提高。工商登記3個家庭農(nóng)場，農(nóng)工辦備案6個，在提高農(nóng)民組織化程度、推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、促進農(nóng)民增收方面發(fā)揮了積極的作用。

（三）、制定幫扶措施，加快低收入人口脫貧奔小康步伐。

上報兩個2013年脫貧奔小康財政獎補資金項目，即村泥鰍養(yǎng)殖和村草莓種植，帶動低收入農(nóng)戶150戶、591人，按照市政府、扶貧辦要求，與市商業(yè)局、工業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營公司、機關(guān)事業(yè)保險處等3家單位對接，做好市財政供養(yǎng)人員一對一幫扶低收入農(nóng)戶工作,加快了低收入農(nóng)戶脫貧奔小康的步伐。

（四）、加強財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)，三資四化管理再上新臺階。

今年，是村支部換屆選舉之年，鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)、財政抽調(diào)專人組成審計小組對11個村實行財務(wù)審計，并形成審計報告，對存在問題提出了合理化的意見和建議。嚴格按照財務(wù)管理制度的規(guī)定規(guī)范各項辦公經(jīng)費支出票據(jù),三資四化管理走在全市前列。

（五）、積極引導(dǎo)農(nóng)民合理流轉(zhuǎn)土地，提高土地效益。

為加強土地集約化生產(chǎn)，提高土地效益。今年我們積極引導(dǎo)引導(dǎo)農(nóng)民合理進行土地流轉(zhuǎn)，為下一步搞好搞活我辦土地流轉(zhuǎn)工作打下了良好的基礎(chǔ)。

（六）、保質(zhì)保量完成全市新農(nóng)保參保任務(wù),新農(nóng)保工作位居全市第一.

（七）、做好農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計工作，為上級分析農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展情況提供準確數(shù)字資料。根據(jù)要求按時按質(zhì)完成各類農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計報表。

二、2014年下半年工作計劃

（一）、夯實“三資”清理成果，加強和規(guī)范農(nóng)村集體財務(wù)規(guī)范化建設(shè)水平。

（二）、搞好農(nóng)民負擔監(jiān)管，堅決杜絕加重農(nóng)民負擔事件發(fā)生；

（三）、推動農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)范發(fā)展；

（四）、繼續(xù)引導(dǎo)農(nóng)民進行土地流轉(zhuǎn)，提高土地整體效益，解決好土地糾紛；

篇8

關(guān)鍵詞 監(jiān)督 民主 真實 審計 財務(wù)管理

中圖分類號：D628 文獻標識碼：A

隨著城鄉(xiāng)一體化建設(shè)的快速推進，農(nóng)村建設(shè)資金和各類補助資金大量增加，村集體非生產(chǎn)性開支和農(nóng)村公共事業(yè)建設(shè)項目也隨著增加，2013年全鎮(zhèn)到村的各類資金達到 4500萬元左右，其中通過鎮(zhèn)招標辦招標的各類公共事業(yè)的工程項目有139個，招標金額為4050萬元，由于大部分資金用于村公共事業(yè)項目建設(shè)，則村級財務(wù)和公共事業(yè)工程項目的管理成為了村民關(guān)注的焦點，也成為了村級財務(wù)管理的難點。如何核算、監(jiān)督和審計是當前農(nóng)村財務(wù)管理的重點，也是農(nóng)村財務(wù)民主監(jiān)督、民主評議的一個重要方面，2013年以來我鎮(zhèn)在農(nóng)村財務(wù)民主監(jiān)督、民主評議工作做了如下幾方面的工作。

1做好村級財務(wù)管理常態(tài)化監(jiān)管工作，由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)督

首先，改進村取款審批方法。做好取款前的發(fā)票、合同等資料事前監(jiān)督；由原來籠統(tǒng)取款多少的取款方法，改為在村要提供正式發(fā)票的基礎(chǔ)上，要求各村的正式發(fā)票經(jīng)村兩委一社主要負責人聯(lián)合審簽和村務(wù)監(jiān)督委員會審核簽字，并提供相關(guān)的資料后，再到鎮(zhèn)來取款，以加強村監(jiān)會、聯(lián)村干部和分管領(lǐng)導(dǎo)對村級財務(wù)的事前監(jiān)督，以確保發(fā)票和資料的正確合理。其次，加強工程項目的監(jiān)管。在村來取工程款時，先要填寫“威坪鎮(zhèn)村級工程項目資金撥付申請表”，然后對工程發(fā)票、工程招標資料、工程進度情況、工程驗收結(jié)算資料、中介審計報告等資料進行審核，對資料齊全的方可取款，杜絕了資料不齊、手續(xù)不齊和白紙條做賬現(xiàn)象，督促了村干部按制度辦事，按規(guī)定辦事。

2實行每季先民主評議村級財務(wù)、后報賬的事中監(jiān)督

為加強民主評議，提高村民主理財能力，進一步增強村民的民主意識，提高村級財務(wù)的透明度，鎮(zhèn)出臺了《關(guān)于在全鎮(zhèn)推行村級財務(wù)“一站到底”常態(tài)監(jiān)管工作的實施意見》威委[2013]39號文件，其目的是加強村級財務(wù)活動的管理和監(jiān)督，推進村級財務(wù)管理制度化、規(guī)范化建設(shè)，維護村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的利益，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。要求每個季度在做賬前對全鎮(zhèn)每個村的村級財務(wù)進行評議，對不符合手續(xù)和制度的要及時退回，并把評議結(jié)果上報鎮(zhèn)黨委政府，然后再拿到鎮(zhèn)中心做帳，有利于提高村級財務(wù)民主評議常態(tài)監(jiān)管工作的水平和實效。根據(jù)文件精神今年在每個季度做帳前對全鎮(zhèn)44個村進行了民主評議，把財務(wù)評議由事后變?yōu)槭虑?，從嚴把握村級財?wù)的入口關(guān)，減少了一些不合理的開支，促進村級財務(wù)規(guī)范化，從而加強了鎮(zhèn)村兩級對村級財務(wù)的事中監(jiān)督，提高了村級財務(wù)的可信度。一季度通過推行村級財務(wù)“一站到底”常態(tài)監(jiān)管工作，共評議出村主要干部到村拿年終補助，有4個村10個人共計2.31萬元，要求退還多拿的年終補助；二季度通過推行村級財務(wù)“一站到底”常態(tài)監(jiān)管工作，評議代表反映了電信局在村的電信桿線的上改下和光纖到戶為什么要村付部分工程款、安裝監(jiān)控開支大、報刊征訂數(shù)量多等問題。

3由鎮(zhèn)中心做賬審核、村務(wù)公開和“三務(wù)”上華數(shù)等進行事后監(jiān)督

在鎮(zhèn)中心每季做賬時要對村的每筆業(yè)務(wù)進行仔細審核，對一些不合理的、超范圍的開支等一律退回；同時每季通過村務(wù)公開和“三務(wù)”上華數(shù)等工作，能使每個村的農(nóng)戶能在電視機上看到村“三務(wù)”情況，使村“三務(wù)”工作更廣泛地接受群眾的監(jiān)督。

4做好村級財務(wù)審計，強化審計監(jiān)督

根據(jù)縣“三年一輪審”的要求，鎮(zhèn)把2011-2012年17個村的賬委托縣陽光聯(lián)合會計師事務(wù)所審計，根據(jù)縣村級組織換屆選舉的要求，鎮(zhèn)把2011-2013年27個村的賬，由鎮(zhèn)財政、農(nóng)經(jīng)和中心人員8人組成四個內(nèi)審小組，用了近兩個月的時間進行了內(nèi)部審計，從而實現(xiàn)了對所有村的審計工作。通過對村級財務(wù)委托審計和內(nèi)部審計，已審單位資金達12378萬元，退回了不合理的開支（有9個村2.97萬元不合理資金通過審計退回）；通過內(nèi)部審計，查找不足之處，督促村財務(wù)加以改進，使村級財務(wù)制度逐步落到實處；通過內(nèi)部審計與外部審計相互配合，相互促進的監(jiān)督管理辦法，進一步規(guī)范了村級財務(wù)管理方法，提高村干部管理水平，為今后村級財務(wù)管理打下了一個良好的基礎(chǔ)。

5進一步細化財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理

根據(jù)今年村級財務(wù)審計和村級財務(wù)“一站到底”常態(tài)監(jiān)管的財務(wù)評議中發(fā)展的問題，以及在財務(wù)管理中存在的不足，鎮(zhèn)政府出臺了《關(guān)于明確村級財務(wù)管理有關(guān)補充規(guī)定的通知》威政[2013]108號文件，對原有的財務(wù)管理制度進行了細化。一是要求聯(lián)片包村干部要全程參與每個村的季度理財、審批、記賬工作，并在聯(lián)系村和季度報賬結(jié)算結(jié)果進行簽字認可；二是明確了村干部的誤工報酬、差旅費、通訊費、學習考察、日常辦公等具體的管理細則和標準；三是明確了財務(wù)管理考核獎懲措施，對違反村務(wù)管理制度給予相應(yīng)的處罰。

6加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于村各類資金量的大量增加，使村級財務(wù)管理難度加大，通過邀請縣業(yè)務(wù)主管和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)分別對村主要領(lǐng)導(dǎo)和村財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而整體提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)。

通過對村級財務(wù)的事前的常態(tài)化監(jiān)管、事中的民主評議、事后的財務(wù)公開和審計，促使村級財務(wù)規(guī)范化，制度化管理，提高村級財務(wù)整體管理水平，也為村干部提供了一個民主管理、民主決策的良好環(huán)境。通過一年來的民主評議和民主監(jiān)督工作的實施，取得了以下幾方面的效果：

（1）強化基礎(chǔ)工作，規(guī)范民主管理。由于票據(jù)管理和工程項目等資料由事后審核改為事前民主評議和審核，一方面規(guī)范財務(wù)管理內(nèi)容和程序，提高了財務(wù)民主管理水平，另一方面加強了對村干部民主監(jiān)督，促使村干部按制度辦事。

（2）規(guī)范了村級財務(wù)的管理。一是規(guī)范了備用金管理。大大減少村的現(xiàn)金庫存量，促使村財務(wù)人員按財務(wù)制度要求去做，把現(xiàn)金庫存保持在5000元以下。二是加強對取款前的票據(jù)審核和每季做賬前的民主評議村級財務(wù)。通過對各村的支出票據(jù)進行取款審批前的審核和民主評議，即在來鎮(zhèn)取款時拿來給鎮(zhèn)聯(lián)村干部和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字審核和民主評議，以確保支出票據(jù)的合理性和真實性。三是加強村級工程項目的監(jiān)管，取款時的工程項目分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審核，管好工程項目資金，確保工程項目付款的準確性。

篇9

一、農(nóng)村審計現(xiàn)狀

農(nóng)村審計這一概念是就審計客體而言，是對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其所屬單位的經(jīng)濟活動進行的審計。農(nóng)村審計具有與其他類型審計顯著不同的特點：

(一)審計范圍大但技術(shù)要求不高　農(nóng)村審計主要是對農(nóng)村公共資金的審計，而公共資金的使用范圍多種多樣，因此農(nóng)村審計呈面廣量大、情況復(fù)雜的特點。但由于農(nóng)村集體經(jīng)濟中的單個單位資產(chǎn)規(guī)模小，相對而言業(yè)務(wù)比較單一，其會計與稅務(wù)處理并不復(fù)雜，因此對審計技術(shù)的要求也不太高。

(二)專項審計是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容　農(nóng)村專項審計主要包括：對農(nóng)稅附加及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織采取“一事一議”的辦法籌集的資金和勞務(wù)應(yīng)實行專項審計、對農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資的審計、對社會捐款、籌集資金的審計、對村集體資產(chǎn)的審計、對大宗物資采購的審計、對重大經(jīng)濟活動的專項審計等。

(三)農(nóng)村審計的模式　一是農(nóng)業(yè)部門主管下的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計站審計模式。這種審計模式剛剛處于起步階段，并且是在行政主導(dǎo)下進行的，因此審計工作不是很深入，審計的獨立性也不夠。二是委托社會審計模式。隨著農(nóng)村經(jīng)濟形勢不斷變化和社會中介組織的發(fā)展壯大，委托外部社會審計已經(jīng)農(nóng)村審計的必要補充，會計師事務(wù)所進入農(nóng)村市場也將成為必然趨勢，目前在我國南方一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，社會審計已經(jīng)進入農(nóng)村市場。

二、農(nóng)村開展績效審計的制約因素

由于我國農(nóng)村集體經(jīng)濟審計主要還是財務(wù)審計，無法對資金使用的效果和效率進行評價，因此從長期來看，在農(nóng)村開展績效審計是大勢所趨。然而由于農(nóng)村經(jīng)濟和經(jīng)濟關(guān)系特殊性，績效審計在我國農(nóng)村還沒有真正開展起來，它主要有以下制約因素：

(一)農(nóng)村現(xiàn)行審計體制缺乏獨立性　獨立性是審計的靈魂。缺乏獨立性的審計體制使目前農(nóng)村審計工作很多都是流于形式，沒有發(fā)揮審計應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此從該層面上講，審計體制缺乏獨立性是開展績效審計最根本的制約因素。一是農(nóng)村審計組織缺乏獨立性?，F(xiàn)行農(nóng)村審計主要有兩種模式，由于委托社會審計這一模式的應(yīng)用還不是很廣，因此以第一種模式――“農(nóng)業(yè)部門主管下的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計站審計模式”為例。根據(jù)國家相關(guān)審計條例的規(guī)定，縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)行政主管部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村審計工作。由于審計工作要受上級行政部門的領(lǐng)導(dǎo)，因而這一模式不可避免的帶有較重的行政主導(dǎo)色彩。缺乏獨立性的審計組織的審計效果就可想而知了。二是農(nóng)村審計行為缺乏獨立性。在農(nóng)村現(xiàn)行審計體制下，審計行為極易受行政領(lǐng)導(dǎo)個人意志左右。這一現(xiàn)象是行政主導(dǎo)型審計體制必然出現(xiàn)的一種情形。這樣審計工作的任何安排都與行政領(lǐng)導(dǎo)的價值取向、政績評價以及個人偏好有著直接或間接的關(guān)系。三是農(nóng)村審計經(jīng)費缺乏獨立性。國外很多國家對于審計組織的審計經(jīng)費都作了專門規(guī)定，并成立專門組織，指派專門人員對審計經(jīng)費進行管理。但是由于歷史的原因，我國審計組織的經(jīng)費一般是由財政部門審批的，審計機構(gòu)也被視為一般的行政機關(guān)，因此審計組織在經(jīng)濟上受制于財政部門，獨立性受到了極大損害。

(二)農(nóng)村績效審計規(guī)范尚未建立　一是農(nóng)村績效審計標準尚未建立。審計工作必需要有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標準，這就是績效標準。由于績效審計在我國起步較晚，現(xiàn)在尚處于摸索階段。雖然我國財政部在1995年了一套企業(yè)績效評價指標體系，但者主要是針對企業(yè)績效而制訂的?，F(xiàn)在還沒有一套公認的可在農(nóng)村適用的審計標準可供利用，這就給農(nóng)村開展績效審計帶來了技術(shù)上的困難。二是農(nóng)村績效審計方法和程序尚未統(tǒng)一?？冃徲嫹椒ㄊ菦Q定一個審計項目是否成功的關(guān)鍵，這是由績效審計的多樣性和復(fù)雜性決定的。績效審計程序是指審計人員開展具體績效審計工作的先后步驟和基本內(nèi)容。目前我國關(guān)于績效審計的程序和方法還沒有統(tǒng)一規(guī)定，這在一定程度上給了審計人員執(zhí)業(yè)的自由，但是另一方面也加大了審計風險。三是農(nóng)村績效審計無準則、制度、規(guī)范可供遵循。要開展績效審計，就必須要有相應(yīng)的審計準則、制度和規(guī)范，否則審計工作就無章可循?？v觀國外績效審計發(fā)展的歷史，凡是績效審計開展得比較好的國家，無不制定了一整套完整的審計準則(規(guī)范)。我國審計署自1989年開始制定我國的審計準則，截至目前，關(guān)于審計方面的法律法規(guī)已經(jīng)出臺了不少，但有關(guān)績效審計的法律法規(guī)卻很少，特別是有關(guān)農(nóng)村績效審計的法律法規(guī)幾乎是空白。

(三)農(nóng)村審計人員結(jié)構(gòu)不合理　一是農(nóng)村審計人員嚴重缺乏。從實際情況來看，目前農(nóng)村絕大部分地區(qū)都實現(xiàn)了會計制，通過會計中心處理農(nóng)村的財務(wù)會計問題。從審計的獨立性要求來講，會計人員與審計人員應(yīng)該是兩條線，兩套人馬，互不干涉，相互制衡。但現(xiàn)實的情況是，負責農(nóng)村會計工作的農(nóng)村經(jīng)濟管理站與負責審計的農(nóng)村審計站是“兩塊牌子、一套人馬”。這時農(nóng)村審計人員嚴重缺乏的表現(xiàn)。二是農(nóng)村審計人員知識構(gòu)成不合理。我國農(nóng)村審計大多還是財務(wù)審計，這一現(xiàn)實要求決定了農(nóng)村審計人員大都是“財會科班出身”，真正的審計專業(yè)人員極少。這一單一的知識結(jié)構(gòu)造成了人審計人員不能掌握相應(yīng)的審計技術(shù)、程序和方法，不能勝任日益復(fù)雜的農(nóng)村審計工作。績效審計屬于較高層次的審計，要求審計人員具備完整系統(tǒng)的審計知識，不僅如此，審計人員還要掌握諸如法律、經(jīng)濟學、數(shù)學、計算機、工程學等相關(guān)知識。因此從這一點上來講，農(nóng)村審計人員的知識構(gòu)成不能適應(yīng)新形勢的需求。

(四)農(nóng)村績效審計理論研究滯后　我國對于績效審計的研究起步較晚，雖然也取得了一定的理論成果，但是研究成果仍然存有缺陷：一是偏重于基本理論方面，缺乏對績效審計實務(wù)的探討；二是對公共機構(gòu)績效審計評價標準方面的研究比較欠缺；三是對各級政府，不同部門，特別是農(nóng)村基層政府的績效審計問題未單獨進行研究。四是結(jié)合當前我國的戰(zhàn)略任務(wù)(如構(gòu)建和諧社會、創(chuàng)建社會主義新農(nóng)村、實現(xiàn)全面小康目標)來研究政府績效審計

比較少見。由此可見，我國現(xiàn)階段對農(nóng)村績效問題的研究內(nèi)容上還不夠系統(tǒng)和完善，理論與實踐未能較好融合。

三、農(nóng)村績效審計的對策

針對農(nóng)村績效審計中存在的問題，筆者擬提出以下對策：

(一)加大績效審計的宣傳，提高農(nóng)村審計人員對績效審計的認識　財務(wù)審計的主導(dǎo)地位使全社會對績效審計的了解較少。尤其是在農(nóng)村地區(qū)，審計人員嚴重缺乏，專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，對績效審計的認識停留在只知其一，不知其二的層次。因此，農(nóng)村審計主管部門不僅要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計，而且要積極廣泛的組織績效審計知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓盡可能多的農(nóng)村審計人員逐步掌握績效審計的基本知識，在實踐中結(jié)合自己的專業(yè)技能并運用績效審計的方法。

(二)改革原有的農(nóng)村審計模式，完善和制定農(nóng)村績效審計相關(guān)的法律法規(guī)　我國農(nóng)村目前主要的審計模式為“農(nóng)業(yè)部門主管下的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計站審計模式”。這一模式由于不能很好的解決審計獨立性的問題，因而具有很大的弊端。關(guān)于農(nóng)村審計模式，我國理論工作者進行了相關(guān)的研究，得出了一些有意義的結(jié)論。如陳建萍、朱朝暉(2007)認為，可以施行農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)察中心的模式。農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)察中心模式是變原來農(nóng)業(yè)行政主管部門主管為國家審計機關(guān)主管，建立統(tǒng)一的農(nóng)村經(jīng)濟監(jiān)察中心，承擔鄉(xiāng)鎮(zhèn)各村的財務(wù)審計監(jiān)督和配合經(jīng)濟責任的追究工作。這樣既能克服農(nóng)村集體經(jīng)濟審計站審計獨立性缺失對審計監(jiān)督力度的影響，又能增強審計的權(quán)威性。袁靜、魏理(2007)認為，要提高審計機關(guān)的獨立性，必須改變原先的隸屬關(guān)系。可以嘗試將審計機關(guān)獨立于政府之外，不受任何行政部門干涉，賦予其檢查權(quán)、行政處理權(quán)、移送行政處理及提請司法處理權(quán)等。各級地方審計機關(guān)只受中央審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。另外，還有必要設(shè)立一個專門的審計監(jiān)督部門，保證審計的公平、公正、合法。我們基本同意上面的觀點，只是這一新模式還有一些細節(jié)問題有待研究。完善和制定農(nóng)村績效審計相關(guān)的法律法規(guī)。首先應(yīng)該將農(nóng)村績效審計納入《審計法》的立法范圍。其次可借鑒國外已頒布的政府績效審計準則，制定符合我國特點的農(nóng)村績效審計準則。除此之外，相關(guān)部門還應(yīng)根據(jù)農(nóng)村審計人員專業(yè)素質(zhì)不高的特點，組織專家學者編寫審計操作指南，減少審計環(huán)節(jié)中的職業(yè)判斷，從而降低審計風險。

(三)適當擴大績效審計范圍，妥善選擇試點項目　選擇的試點項目要有針對性和代表性，既要考慮試點項目在農(nóng)村可能帶來的影響，又要考慮該項目是否是農(nóng)業(yè)主管部門比較關(guān)注和重視的方面，還要考慮審計難度和審計成本的問題。我國的績效審計尤其是農(nóng)村績效審計尚處于摸索階段，新情況、新問題很多。這就需要審計人員審時度勢，選擇具有重大參考價值的項目試點。在審計過程中，審計人員要充分利用自身知識，調(diào)動各種資源，為績效審計創(chuàng)造良好的環(huán)境。對于已經(jīng)完成試點的項目，要定期不定期的檢查審計意見的執(zhí)行情況，明確責任。注意檢查審計報告中指出的問題是否得到糾正，審計提出的建議是否被采納執(zhí)行，對于未被采納的審計建議要進行原因分析，這樣才能發(fā)揮績效審計的作用。

篇10

【關(guān)鍵詞】審計風險 內(nèi)部審計 檢查風險 控制措施

一、審計風險的含義及其特征

正如絕大多數(shù)職業(yè)一樣，審計是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和專業(yè)知識進行判斷的經(jīng)濟活動，當然就存在著判斷不準確并引起嚴重后果的風險。加拿大特許會計師協(xié)會的觀點是：審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險”。中國注冊會計師協(xié)會在2007年公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風險”的定義：審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

正確地認識審計風險的特性，有助于對審計風險施以有效控制。在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，獲得了相應(yīng)的審計證據(jù)，但仍然存在對審計證據(jù)作出錯誤判斷的可能性。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，我們可以通過必要的審計程序和方法努力降低至可接受的低水平，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。

二、審計風險的構(gòu)成要素及成因分析

審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。因此除受被審計單位內(nèi)部控制水平影響的固有風險和控制風險外，還有和審計人員水平息息相關(guān)的檢查風險。檢查風險指審計人員通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過審計人員進行控制和管理的風險要素。

審計風險的形成受其如所處大的法律環(huán)境、現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性加大審計難度等客觀因素的影響也有其主觀原因。一是審計人員自身素質(zhì)的制約。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風險大小的主要因素。目前審計人員隊伍水平參差不齊，綜合素質(zhì)、識別風險、判斷正誤的能力還相對較弱，而審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，它需要實踐的積累。但是審計經(jīng)驗又是有限的，面對復(fù)雜多變的審計內(nèi)容，審計經(jīng)驗也會有失誤的時候。同時，光有審計經(jīng)驗沒有過硬的專業(yè)知識在識別復(fù)雜的審計內(nèi)容時也是不夠的。二是審計人員的責任心不強和職業(yè)道德水平不高。審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性較強的職業(yè)，人的因素至關(guān)重要，審計人員不能以科學的態(tài)度認識審計工作，不能保持其應(yīng)有的獨立性，審計人員缺乏審計工作應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，不遵守保密原則，對于某些重要問題過于忽視，單憑自己的經(jīng)驗推斷和用以少量的審計證據(jù)為依靠發(fā)表審計意見，缺少一絲不茍的敬業(yè)精神，這些都將導(dǎo)致審計風險的提高。因此，增強審計人員的責任心，提高審計人員的職業(yè)道德觀念是控制審計風險的關(guān)鍵。三是審計方法存在缺陷。審計職業(yè)發(fā)展到今天，行業(yè)面臨著激烈的競爭，審計職業(yè)界為了獲得更多的項目而開始打起價格戰(zhàn)或者有些小型會計師事務(wù)所干脆鋌而走險，發(fā)表不符合實際的審計意見。除此之外，甚至放棄一些自己認為不必要的審計程序，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，因而審查的結(jié)果必然存有一定的誤差，審計風險由此產(chǎn)生。

三、我市公路行業(yè)內(nèi)審工作現(xiàn)狀

近年來，我市普通公路加快發(fā)展，地方重點項目、國省道改造、農(nóng)村公路建設(shè)大規(guī)模實施，養(yǎng)護管理進一步規(guī)范，公路通行狀況明顯改善，行業(yè)社會形象顯著提升。與此同時，“十二五”期間建設(shè)投資規(guī)模進一步加大，資金量大量增加，資金安全使用壓力也大幅增加，這對行業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求。主要表現(xiàn)為以下幾方面問題：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)力量薄弱

近年來，伴隨公路交通的大發(fā)展，公路建養(yǎng)資金從縱向看大量增加，審計監(jiān)督點多面廣，量大、種類繁多。而專業(yè)審計人員相對較少，極大地限制了審計工作的開展。

（二）內(nèi)審權(quán)限有限及手段單一

內(nèi)部審計是為加強和改善單位內(nèi)部管理設(shè)立的機構(gòu)，與國家審計相比，無論審計方式、審計手段、審計處理處罰、審計力量、審計組織管理、審計結(jié)果利用等方面，都存在較大差距。內(nèi)部審計的監(jiān)督對象是有管轄權(quán)以及直接使用公路交通資金的單位，由于內(nèi)部審計缺乏查詢的權(quán)限和手段，不能像國家審計一樣延伸到底，對有些問題會查不清楚問題的實質(zhì)，不好定性，只能反映為“不規(guī)范”的表面現(xiàn)象，造成審計報告揭示的問題不深、用詞中性、定性模糊。審計內(nèi)容僅停留在資金管理使用的合規(guī)性審計，注重于審查財務(wù)賬面資料，而未將財務(wù)審計與工程審計有機結(jié)合起來，進行認真分析，抓住管理中的薄弱環(huán)節(jié)進行審計。

（三）內(nèi)審處理處罰力度及結(jié)果的運用不夠

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》中第十二條規(guī)定：“單位主要負責人或權(quán)力機構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)”。我們目前運用的處理處罰權(quán)手段主要有：責令停止違法違規(guī)行為，收回資金；清理收回投資及資產(chǎn)；停撥資金；調(diào)整賬務(wù)等。其他的如通報、罰款、建議對責任人的處理處罰、移送相關(guān)部門處理等方式運用較少，另外也沒有相關(guān)的處理處罰辦法。目前雖對限期整改也做出了要求，但由于審計報告揭示的問題不夠深入，處理處罰力度不夠，或處理處罰不夠逗硬，一些區(qū)縣和單位對此覺得無關(guān)痛癢，審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)資金比例雖逐年降低但相關(guān)問題未得到徹底根治。同時審計結(jié)果的運用不高，致使審計報告中反映的問題，沒有與相關(guān)部門的日常管理結(jié)合起來。

四、公路行業(yè)內(nèi)部審計風險的控制對策

（一）建立健全行業(yè)內(nèi)審規(guī)范及標準，改進審計組織方式

建立健全行業(yè)內(nèi)審規(guī)范及標準，強化內(nèi)部審計崗位責任制、審計工作制度和審計管理制度，不斷提高內(nèi)部審計的法制化、規(guī)范化和科學化水平。改進改變以前基本依靠委托審計的組織方式，更多采取直接審計或直接審計與委托審計相結(jié)合的方式開展審計工作，充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。必須從被動性審計向主動性審計轉(zhuǎn)變，審計工作的重點必須從事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，審計內(nèi)容必須由單一的項目審計向內(nèi)部控制制度的評價轉(zhuǎn)變。樹立“防范重于糾正、制度促進管理、監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計理念。

（二）強化對委托審計的管理，建立審計風險責任追究制度

內(nèi)部審計力量畢竟有限，除依靠國家審計和增強自身實力外，還要充分借助社會審計的力量，通過加強管理，加大監(jiān)督面。要進一步完善中介審計機構(gòu)備選庫和委托審計管理辦法。建立對中介審計機構(gòu)審計報告質(zhì)量的考核機制，將審計報告質(zhì)量與審計經(jīng)費及誠信度管理掛鉤。同時加強對委托項目的跟蹤管理，會計師事務(wù)所應(yīng)當實行審計終身責任制、審計項目終身負責制，并將審計風險與審計人員的懲罰結(jié)合起來，增強審計人員的風險意識。

（三）完善內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)

從根本上說，防范審計風險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計工作來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。經(jīng)濟社會與行業(yè)的發(fā)展對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才成為推動行業(yè)審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風險的有效措施。一是要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，需要配備工程技術(shù)、行業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員。二是實行審計人員從業(yè)準入制度。凡是進入內(nèi)部審計隊伍的人員必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格，確保審計隊伍成為一支高素質(zhì)的隊伍。三是加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和交流。一方面行業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財會、審計，還要具有行業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；另一方面內(nèi)審人員要增強使命感、緊迫感、危機感，增強競爭意識，以適應(yīng)現(xiàn)代行業(yè)內(nèi)部審計對從業(yè)人員素質(zhì)的要求。