導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-1009（2015）21-0153-02

前言

企業(yè)的健康發(fā)展是離不開良好的經(jīng)濟(jì)制度作為指引的。通過良好制度的制定，可以對企業(yè)中人員進(jìn)行一定的約束，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。債務(wù)重組是針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行的制度改革，可以對企業(yè)的整體價(jià)值進(jìn)行提升，與此同時(shí)也會(huì)起到對企業(yè)的債務(wù)重組進(jìn)行規(guī)范的作用。債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)在應(yīng)用過程中會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此為了確保企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展，一定要對這些結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的分析，以便尋求更好的應(yīng)用辦法。

一、債務(wù)重組

（一）債務(wù)重組概述

債務(wù)重組又被稱之為債務(wù)重整，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)措施。主要就是指在企業(yè)發(fā)展過程中進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，債務(wù)人的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題無力償還時(shí)[1]。債權(quán)人有權(quán)依照兩者之間簽署的經(jīng)濟(jì)協(xié)議中的條款或是依據(jù)法院的判決結(jié)果，對債務(wù)人的還款數(shù)額進(jìn)行讓步?？偠灾?，只要對原交易中的經(jīng)濟(jì)條款進(jìn)行修改，就被視為債務(wù)重組。

（二）債務(wù)重組的發(fā)展歷程

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)在債權(quán)與債務(wù)上也出現(xiàn)了許多問題。因此為保證我國企業(yè)的健康發(fā)展，在1998年時(shí)國家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。規(guī)范了上市企業(yè)之間的債務(wù)與債權(quán)關(guān)系，解決了債務(wù)重組中一些相關(guān)問題。但是在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，債務(wù)重組中的債務(wù)豁免為上市企業(yè)在操縱其資金盈余上創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，嚴(yán)重影響市場秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此在2001年時(shí)，為促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，財(cái)政部在原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上增加了新的管理內(nèi)容，但是依然存在著一些問題[2]。于是針對企業(yè)中的債務(wù)、債權(quán)問題，國家進(jìn)行會(huì)計(jì)制度上的不斷調(diào)整，以滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，營造良好健康的市場秩序。

二、重組準(zhǔn)則上的相關(guān)變更

（一）債務(wù)重組方式的變更

通過對市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展情況的掌握，國家對債務(wù)重組模式不斷的進(jìn)行著調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需求。目前我國實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組準(zhǔn)則的方式主要有三種形式，即用資產(chǎn)進(jìn)行償還、將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本以及修改合同中債務(wù)條件。

（二）會(huì)計(jì)處理的變更

1、現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)。債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定。要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易完成后，債務(wù)人的現(xiàn)有償還資金低于所需償還數(shù)額時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將實(shí)際應(yīng)支付給債權(quán)人的資金數(shù)額與其賬面上的價(jià)值差額進(jìn)行資本公積的確定；債權(quán)人則應(yīng)該將實(shí)際收到的還款資金與債權(quán)重組之后的賬面價(jià)值之間的差額定位企業(yè)當(dāng)期損益。隨著債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，目前所實(shí)行的準(zhǔn)則為，債務(wù)人如果以現(xiàn)金的形式來清還與債權(quán)人之間的債務(wù)，則應(yīng)將所還金額與賬面金額之間的差值作為當(dāng)期損益。而相對的債權(quán)人的當(dāng)期損益，就是債物重組之后賬面上的金額與實(shí)際收到金額的差額，與此同時(shí)債權(quán)人為了保證企業(yè)之后的順利運(yùn)行，還要將差額當(dāng)做企業(yè)損失來處理。2、通過用非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)來清償財(cái)政的債務(wù)。債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對非現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定[3]。在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次修改之后，規(guī)定債務(wù)人如果無資金進(jìn)行還款或是還款金額不足時(shí)，可用非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清還。但是要求債務(wù)人將重組之后，將賬面資金與所用還款的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及其兌現(xiàn)的相關(guān)稅率進(jìn)行計(jì)算，求出的相差金額定位資本公積；作為債權(quán)人而言，若是債務(wù)人用非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)償還則應(yīng)將債務(wù)重組之后賬面上的資金折現(xiàn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入賬簿之中。如果債權(quán)人是以多種非現(xiàn)金形式進(jìn)行還款的，此時(shí)債權(quán)人就要將非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的市面價(jià)值在賬本中進(jìn)行相應(yīng)的分配。而目前的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則規(guī)定，債務(wù)人如果想通過非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)清還，就應(yīng)將賬面的余額與非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的市價(jià)資金的差額定位資本公積；而債權(quán)人則應(yīng)將賬面余額與實(shí)際收到的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)價(jià)值之間的差額是為當(dāng)期損益。

三、債務(wù)重組所帶來的經(jīng)濟(jì)影響與后果

（一）對企業(yè)

1、對企業(yè)債務(wù)重組的行為影響。在債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未進(jìn)行修訂之前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)常用債務(wù)重組為借口來對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行掩蓋，并且已經(jīng)將其作為企業(yè)的一種盈利辦法來實(shí)行。因?yàn)槲覈鶎?shí)行的階段性財(cái)務(wù)報(bào)表可以經(jīng)常性的進(jìn)行債務(wù)重組，進(jìn)而使部分企業(yè)有機(jī)可乘從中盈利，并且將其作為經(jīng)營管理方式來實(shí)行。因此為了杜絕此類現(xiàn)象，以免造成市場秩序的混亂，在債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂之后，要求企業(yè)在經(jīng)營之初無論規(guī)模大小都要將稅務(wù)以及債務(wù)做好相應(yīng)的登記[4]。使利用債務(wù)重組進(jìn)行盈利的現(xiàn)象大大減少，但是依然不能杜絕。2、對企業(yè)債務(wù)重組審核的范圍影響。債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)開始依據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行債務(wù)重組審核范圍的縮減。如目前多數(shù)企業(yè)中實(shí)行的債務(wù)重組的審核范圍為，以不低于賬面價(jià)值的資金進(jìn)行債務(wù)償還、以不低于債務(wù)賬面資金的非現(xiàn)金進(jìn)行資產(chǎn)償還。除此之外，企業(yè)還要按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以通過相關(guān)材料對稅源進(jìn)行掌握，防止對企業(yè)稅務(wù)征收出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。3、對企業(yè)選擇的重組戰(zhàn)略的影響。在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行債務(wù)清還時(shí)，所選擇的債務(wù)重組方式增多。二者可以在對自身利益的權(quán)衡之下進(jìn)行重組策略的選擇[5]。通過對企業(yè)實(shí)行債務(wù)重組的數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察發(fā)現(xiàn)，一般該行為大多發(fā)生在5、6月份與11月份。所以在準(zhǔn)則變更之后，企業(yè)之間可以通過現(xiàn)金償還與非現(xiàn)金償還的形式解決債務(wù)關(guān)系。但是債權(quán)重組之后由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益會(huì)有所提升，相對的所得稅也會(huì)提升，債務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重。與此同時(shí)在準(zhǔn)則變更之后，市場環(huán)境下的進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)數(shù)量逐漸增多。這主要是在準(zhǔn)則實(shí)施之后，會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相應(yīng)變化，而市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)間競爭又比較激烈。許多企業(yè)由于無法迅速適應(yīng)變更之后的市場環(huán)境，進(jìn)而面臨倒閉風(fēng)險(xiǎn)。因此為了在市場中求得生存機(jī)會(huì)，企業(yè)便會(huì)通過實(shí)行債務(wù)重組的辦法來進(jìn)行維持經(jīng)營。但是在進(jìn)行重組之后，企業(yè)的整體收益也會(huì)相應(yīng)的減少。因此在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來極多的影響，尤其是業(yè)務(wù)業(yè)績方面的影響尤為嚴(yán)重。

（二）對制定機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的后果

許多企業(yè)由于無法通過對報(bào)表成績進(jìn)行提高的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)的提升，因此就會(huì)在債務(wù)重組上實(shí)行一定的手段，通過債務(wù)重組對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行掩蓋企圖通過此種辦法來使企業(yè)獲得盈利。通過對會(huì)計(jì)選擇權(quán)的利用將報(bào)表業(yè)績進(jìn)行重組，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)在市場中再集資的目的。因此財(cái)務(wù)監(jiān)管部門在此方面的監(jiān)管工作就會(huì)不斷增多，與此同時(shí)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更中產(chǎn)生的問題很多任務(wù)量也會(huì)不斷加大。該準(zhǔn)則能否在市場經(jīng)濟(jì)下順利的實(shí)行，以及實(shí)行過程中不斷產(chǎn)生的問題等都是相關(guān)機(jī)構(gòu)需要關(guān)心的問題，因此在條款制定時(shí)，制定機(jī)構(gòu)面臨著巨大的制定壓力。但是通過對兩次變更準(zhǔn)則進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，盡管變更方向有所不同，但是產(chǎn)生的相應(yīng)的管理效果還是較為明顯的。債務(wù)企業(yè)與債權(quán)企業(yè)之間都能夠在保障自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的前提下進(jìn)行債務(wù)重組，并且企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的行為也有所減少。也使會(huì)計(jì)信息方面更加的準(zhǔn)確、可靠。

（三）對投資者

債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更時(shí)，將公允價(jià)值計(jì)量引入其中，同意債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的當(dāng)期損益作為企業(yè)利潤進(jìn)行計(jì)量。所以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況就能夠更加清晰的、真實(shí)的展現(xiàn)給投資方，讓其充分考慮對該企業(yè)實(shí)行投資計(jì)劃的價(jià)值。因此債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更之后，將投資者放在了市場經(jīng)濟(jì)中的有利位置，使其能夠更好的通過投資實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。但是在實(shí)際的市場調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)并沒有嚴(yán)格的執(zhí)行變更之后的準(zhǔn)則。他們對于企業(yè)信息的展現(xiàn)多數(shù)過于簡單、隨意，投資者無法從中獲得有價(jià)值的投資信息。并且許多企業(yè)對于企業(yè)債務(wù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)信息的展示也多數(shù)不真實(shí)或是不全面，因此投資者在進(jìn)行投資時(shí)也會(huì)由于相關(guān)數(shù)據(jù)的缺失而導(dǎo)致投資困難。

結(jié)語

通過對債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在該準(zhǔn)則的影響下市場經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了很大程度的改變。企業(yè)在實(shí)行更改后的債務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，利用債務(wù)重組在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行盈利管理的行為大大減少。而是將主要精力集中于提升企業(yè)整體業(yè)績上去，以此來提升企業(yè)在市場中的競爭力，進(jìn)而促使整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)有序、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]熊芝芝.債務(wù)重組準(zhǔn)則變更對上市公司盈余管理的影響研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013.

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篇2

關(guān)鍵詞：國際會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；發(fā)展及對策

Abstract:Undertheinternationalaccountingstandardscommittee''''sunceasingendeavor,accountingstandards''''internationalharmonyactivityhasmadetheconsiderableprogressinthe1990s,speciallyinthe90s''''slatterhalf.Forallthis,theinternationalaccountingstandardscoordinatedhadstillnotachievedtheglobalizedgoal.

keyword:Internationalaccountant;Accountingstandards;Developmentandcountermeasure

一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段①：1973至1989年為制定主體準(zhǔn)則階段；1989至1995年為提高國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性階段；1995年起至今為制定核心準(zhǔn)則階段。這樣，對于20世紀(jì)90年代國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究可以分兩個(gè)時(shí)期進(jìn)行。

（一）1990至1995年的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況回顧

拉爾森（RobertK.Larson）和凱尼（SaraYorkKenny）在1999年利用CoopersandLybrand（C&L）（1991，1993）和PriceWaterhouse（PW）（1995）兩家國際會(huì)計(jì)公司所公布的對35個(gè)國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的調(diào)查資料，對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些國家的應(yīng)用情況進(jìn)行了實(shí)證分析，其中有關(guān)發(fā)達(dá)國家與中國的協(xié)調(diào)狀況見表1.

從表1我們可以看出：在這一階段，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)具有以下特征：其一，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在國際范圍內(nèi)具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調(diào)查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有高度一致性（被調(diào)查的26項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例中超過90%的項(xiàng)目與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致），法國、德國與日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持適度的協(xié)調(diào)性（被調(diào)查的26項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例中超過60%的項(xiàng)目與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致），而中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差異性；其二，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度與一個(gè)國家的法律體制之間存在某種相關(guān)性。那些實(shí)行普通法系國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較高的協(xié)調(diào)性，而那些實(shí)行大陸法系國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭；其三，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式之間有某種契合關(guān)系。在那些奉行微觀經(jīng)濟(jì)主義（即主張自由主義）的國家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度較高，而在那些堅(jiān)持宏觀統(tǒng)一主義（即強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)）的國家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度相對較低；其四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)處于動(dòng)態(tài)發(fā)展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性”計(jì)劃開始生效，該計(jì)劃旨在將原來國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)出的與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性就不難理解了?？傮w看來，在20世紀(jì)90年代前半段，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)效果不很理想，甚至呈現(xiàn)協(xié)調(diào)質(zhì)量下降的趨勢。

（二）1995年至1999年的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況分析

1995年7月，IASC與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織（IOSCO）訂立協(xié)議，其核心內(nèi)容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CoreStandards）的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會(huì)（SEC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發(fā)表一份聲明③，強(qiáng)調(diào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想獲得普遍認(rèn)可（實(shí)際上主要是得到美國的認(rèn)可），必須符合三個(gè)條件：1.必須包括現(xiàn)有會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分；2.必須高質(zhì)量，即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；3.必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來之設(shè)想”（InternationalAccountingStandardsSetting：AVisionfortheFuture）的報(bào)告④，其中認(rèn)為普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：1.與現(xiàn)行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會(huì)計(jì)程序或?qū)⑵湎拗圃谧钚》秶?.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴(yán)格的加以解釋和應(yīng)用。依據(jù)SEC、FASB的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估IASC的核心準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)其中有許多地方不符合上述標(biāo)準(zhǔn)。在核心準(zhǔn)則中，有一些準(zhǔn)則包含有備選的處理方法，有一些準(zhǔn)則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定，還有一些準(zhǔn)則沒有提供必要的指南以確保可理解性并避免模糊性。如此看來，核心準(zhǔn)則得不到IOSCO的通過便是一個(gè)自然的結(jié)果，IASC期望以核心準(zhǔn)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國會(huì)計(jì)實(shí)踐的努力暫告失敗。

盡管核心準(zhǔn)則計(jì)劃暫時(shí)受阻，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻得到越來越多國家和地區(qū)的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準(zhǔn)則。1996年，歐盟一份報(bào)告認(rèn)為，除少數(shù)情況外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，歐盟第4號(hào)與第7號(hào)指令缺乏對金融工具作出有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定，在這種情況下，可以使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)“金融工具：確認(rèn)與計(jì)量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來取代國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而只對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的使用進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點(diǎn)的缺陷時(shí)，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers對總部設(shè)在歐洲17個(gè)國家（包括歐盟15個(gè)國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，在法律修改后，大多數(shù)歐洲公司愿意采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，亞太地區(qū)有關(guān)國家和地區(qū)也普遍接受或采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996年澳大利亞主動(dòng)提出與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)并成為IASC的擁護(hù)者，而日本證券市場也開始接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，日本通產(chǎn)省和日本注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均表示支持IASC制定高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會(huì)員，并作為觀察員參加了IASC的理事會(huì)會(huì)議。我國一方面積極支持IASC為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)作出努力，另一方面，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也在許多方面借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經(jīng)過多年的努力，中國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入等會(huì)計(jì)要素的定義、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等的期末計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、借款費(fèi)用的確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)等方面均與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致或基本一致。總之，由于IASC具有廣泛的國際代表性、權(quán)威性，因此，目前除美國、加拿大⑥等少數(shù)國家的資本市場還不能接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，其他大部分國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）制定機(jī)構(gòu)都在不同的程度上接受了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機(jī)構(gòu)的宏大計(jì)劃，并在2000年5月通過了新的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程》，完成了對該機(jī)構(gòu)的重組工作。新的組織架構(gòu)仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會(huì)（SEC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的大力支持，這在很大程度上結(jié)束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)工作必將起到?jīng)Q定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對IASC的獨(dú)立性、公允性開始發(fā)生質(zhì)疑，從而給國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來了一定的負(fù)面影響。

二、應(yīng)對策略

（一）積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作，并努力發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是各國會(huì)計(jì)發(fā)展的共同趨勢。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，實(shí)現(xiàn)國際間會(huì)計(jì)信息可比的重要性日益凸現(xiàn)出來?？杀鹊臅?huì)計(jì)信息可以有效降低企業(yè)的交易費(fèi)用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會(huì)計(jì)信息資源的利用效率等。我國加入世貿(mào)組織后，必須順應(yīng)這一趨勢，積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作。我國現(xiàn)在是IASC的會(huì)員國之一，同時(shí)也是聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的事務(wù)提供了有力的組織保證。我們應(yīng)當(dāng)積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點(diǎn)和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會(huì)計(jì)在世界會(huì)計(jì)之林的應(yīng)有地位。具體來講，可以采取以下戰(zhàn)略措施：

1.廣泛、全面參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實(shí)質(zhì)參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會(huì)工作、列席理事會(huì)的有關(guān)會(huì)議、對新準(zhǔn)則的征求意見稿發(fā)表意見等；所謂實(shí)質(zhì)參與是指親自參與準(zhǔn)則的制定工作。目前，許多成員國呼吁理事會(huì)應(yīng)對發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家會(huì)計(jì)問題予以立項(xiàng)，該提案得到理事會(huì)的高度重視，這為中國實(shí)質(zhì)參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作提供了契機(jī)。作為經(jīng)濟(jì)體制成功轉(zhuǎn)換的代表，中國在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)踐方面積累了大量的經(jīng)驗(yàn)和深刻的教訓(xùn)，擁有不可替代的發(fā)言權(quán)，理應(yīng)在該準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮重要的作用。

2.與有關(guān)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機(jī)制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等與我國相近的國家或地區(qū)建立正式的會(huì)計(jì)事務(wù)溝通渠道，彼此分享準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)與不足，并在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)當(dāng)中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系，以改變國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的力量對比格局。

3.積極主動(dòng)參與咨詢委員會(huì)（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會(huì)的成員之一，我們應(yīng)不失時(shí)機(jī)地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發(fā)展中國家進(jìn)行深入交流、有效溝通，并就有關(guān)問題達(dá)成共識(shí)以獲得各方面的支持。

（二）進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。鑒于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的權(quán)威性和影響力，我國在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或修改現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，應(yīng)充分學(xué)習(xí)、借鑒、利用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的已有研究成果，并結(jié)合我國的具體情況，高質(zhì)量、高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)地完成我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作。

一是加快制定我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。目前，我國在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面已經(jīng)取得了顯著的成績，但準(zhǔn)則的理論建設(shè)存在一定的滯后性。集中表現(xiàn)在盡管1992年出臺(tái)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)難以承載準(zhǔn)則之準(zhǔn)則的使命，但我們至今尚未對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，其后果之一就是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性。截至目前，在已經(jīng)公布的13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我們已經(jīng)對5項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我們認(rèn)為，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架體系，制定我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)已是當(dāng)務(wù)之急。

（二）加強(qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更重要。為此，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對準(zhǔn)則的執(zhí)行效果進(jìn)行檢驗(yàn)，并對檢驗(yàn)結(jié)果和來自實(shí)踐中的反饋意見進(jìn)行及時(shí)評(píng)估，區(qū)別不同情況，采取不同的對策。對于評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的屬于準(zhǔn)則本身的漏洞或缺陷，應(yīng)及時(shí)將信息反饋給準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，通過修訂、完善準(zhǔn)則，盡可能降低其負(fù)面影響；如果屬于執(zhí)行主體自身的問題，則應(yīng)依循有關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，特別是處罰力度，通報(bào)、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。

三是處理好原有準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的過渡問題。在每一項(xiàng)新準(zhǔn)則出臺(tái)之后，如何解決新舊準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實(shí)施可規(guī)定一個(gè)過渡期（1至2年）。在過渡期內(nèi)，會(huì)計(jì)主體應(yīng)同時(shí)提供新舊準(zhǔn)則下所生成的會(huì)計(jì)信息，以使信息使用者能夠正確評(píng)估準(zhǔn)則變動(dòng)所造成的經(jīng)濟(jì)影響，從而最大限度地降低準(zhǔn)則變動(dòng)的負(fù)面效應(yīng)。

（四）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)必須從我國的國情出發(fā)，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在20世紀(jì)90年代取得了很大的進(jìn)展，但與全球一體化的目標(biāo)尚有很大的距離。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)涉及各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的保留與讓渡，涉及法律體制的延續(xù)與調(diào)整，涉及文化傳統(tǒng)的融合與排異，涉及準(zhǔn)則制定成本與準(zhǔn)則借鑒成本（包括大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會(huì)計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用等）的比較與權(quán)衡等一系列關(guān)鍵問題，而絕不簡單表現(xiàn)為一個(gè)技術(shù)環(huán)節(jié)。這就提醒我們，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作一定不能脫離中國的現(xiàn)實(shí)情況而一味國際化。我們必須根據(jù)我國目前會(huì)計(jì)信息提供者的整體素質(zhì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及有關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等，有選擇地安排我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)進(jìn)度，本著先急后緩、先試點(diǎn)后推廣的基本原則，循序漸進(jìn)、有條不紊地開展我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容安排方面，我們應(yīng)根據(jù)我國目前會(huì)計(jì)信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并注重結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際對有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本土化。

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篇3

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

（一）核算內(nèi)容的差異

原準(zhǔn)則第二條規(guī)定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。但由于建造合同中在建工程的金額一般比較大，且需較長的時(shí)間來完成工程，建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，新準(zhǔn)則取消了這一條規(guī)定。

（二）合同分立的差異

新準(zhǔn)則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建造。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：1.該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異；2.議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。而原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

（三）合同收入計(jì)量的差異

原準(zhǔn)則第八條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。這里所說的工程價(jià)款是指建造合同的總金額或總造價(jià)。新準(zhǔn)則取消了這條規(guī)定，這是因?yàn)樵瓬?zhǔn)則沒有考慮用以收到或應(yīng)收的工程款來計(jì)量合同收入與公允價(jià)值差異大的問題。

（四）合同成本的差異

原準(zhǔn)則第十三條和十四條對于合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容作出了詳細(xì)規(guī)定。新準(zhǔn)則第十三條和十四條，只是對于合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作出了原則性規(guī)定，更加簡潔、易懂。原準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，也就是說利息不能計(jì)入合同成本。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。本規(guī)定意味著對于可以資本化的借款利息可以計(jì)入合同成本，這就和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》規(guī)定的經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用可以資本化相呼應(yīng)，從而與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（五）合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的差異

新準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用，即采用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。原準(zhǔn)則沒有這方面規(guī)定。

（六）披露差異

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：1.在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；2.在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；3.當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；4.確定合同完工進(jìn)度的方法；5.合同總金額；6.當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；7.應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：1.各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；2.各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；3.各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；4.當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。即新準(zhǔn)則取消了對“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款”兩項(xiàng)信息的披露。

二、新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

從總體上看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同，核算的程序、方法都沒有大的差異。但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了一些國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對關(guān)鍵詞概念的描述，使語言更加簡單、易懂。經(jīng)過對兩個(gè)準(zhǔn)則的對比分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾處差異：

（一）兩個(gè)準(zhǔn)則對合同成本的內(nèi)容及處理均有明確規(guī)定，內(nèi)容大體相同，但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)地列舉了合同成本的具體核算內(nèi)容，更具可操作性。

（二）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――建造合同》第12條規(guī)定：“合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量”。而我國沒有這方面的規(guī)定。

（三）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――建造合同》第18條規(guī)定：如果承包商采用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――借款費(fèi)用》中選用的處理方法，則一般可以直接歸屬于合同業(yè)務(wù)并能分配于特定合同的費(fèi)用還包括借款費(fèi)用，也就是說部分借款利息可以列入合同成本。但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有做出明確規(guī)定。

（四）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――建造合同》第21條規(guī)定：合同成本包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開始直至合同完成為止期間的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量，同時(shí)很有可能獲得這個(gè)合同，則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，如果合同在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――建造合同》第28條規(guī)定：“如果對已經(jīng)包括在合同收入中并已在收益表中確認(rèn)的金額的可收回性有懷疑時(shí)，則不可收回的金額或補(bǔ)償?shù)目赡苄砸巡粡?fù)存在的金額，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而不是作為合同收入額的調(diào)整”。但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)內(nèi)容沒有明確。

（六）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――建造合同》第29條規(guī)定：“通常，企業(yè)也有必要建立一套有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。隨著合同的進(jìn)展，企業(yè)應(yīng)審議，必要時(shí)還要修訂合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)數(shù)”。第38條規(guī)定：“對合同收入或合同成本的估計(jì)變更的影響，或合同結(jié)果的估計(jì)變更的影響，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理”。但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)內(nèi)容沒有明確。

（七）關(guān)于披露，我國建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：1.各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。2.各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）。3.各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。4.當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)應(yīng)揭示內(nèi)容除了以上各項(xiàng)之外，還包括確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法以及作為負(fù)債反映的應(yīng)向客戶支付的合同工程的總金額。

三、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析

（一）新準(zhǔn)則規(guī)定，對于可以資本化的借款利息可以計(jì)入合同成本，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這將使當(dāng)期利潤增加，存貨資產(chǎn)增加。

篇4

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)作業(yè)的基本依據(jù)。雖然我國企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則已經(jīng)趨同，但差異還是存在的。

一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱的比較

在我國財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則所確定的名稱是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（以下簡稱“我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對有關(guān)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所確定的名稱為《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》（以下簡稱“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。比較我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，可以看出主要的不同點(diǎn)是：

（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱中有“企業(yè)”二字的限定。即強(qiáng)調(diào)企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的區(qū)分；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有“企業(yè)”二字的限定。

（二）在我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)；在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為第16號(hào)。也就是說，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較國際準(zhǔn)則靠前。

（三）就整個(gè)名稱來說，我國有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱比較簡單、概括性高；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對象化比較強(qiáng)，理解起來更具體一些，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱就要籠統(tǒng)一些。從以上比較可以體會(huì)到不同主體制定相關(guān)準(zhǔn)則的思路。雖然固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱只僅僅是個(gè)形式，但具體、簡單、易于理解的名稱會(huì)有利于會(huì)計(jì)工作。

二、固定資產(chǎn)定義的比較

在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的。二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義為具有下列特征的有形項(xiàng)目：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理而持有的，預(yù)期使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。兩個(gè)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)定義方面的區(qū)別主要是：

（一）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的屬性認(rèn)定是有形資產(chǎn)；而國際準(zhǔn)則的認(rèn)定是有形項(xiàng)目。

（二）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的特征明確地概括為兩條；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是指出了固定資產(chǎn)所具備特征的含意，并沒有像我國那樣把固定資產(chǎn)的特征概括歸納為兩條。

（三）在固定資產(chǎn)的特征描述方面，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有“經(jīng)營管理”、“使用壽命”和“會(huì)計(jì)年度”的專業(yè)術(shù)語；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所用術(shù)語是“行政管理”、“預(yù)計(jì)使用壽命”和“會(huì)計(jì)期間”。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命的解釋，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是主體使用資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者主體預(yù)期從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計(jì)量單位的數(shù)量。比較兩個(gè)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義，可以看出兩個(gè)準(zhǔn)則的定義在本質(zhì)上并無明顯的區(qū)別，但在用詞上還是存在差別的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義比較充分和具體，而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義比較明確和有條理。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用對象的比較

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對象界定為規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但不涉及投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對象是：（1）適用于不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；（2）不適用于：①根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備；②與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；③礦產(chǎn)權(quán)和諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產(chǎn)儲(chǔ)量，但適用于以開發(fā)或維持上列②、③項(xiàng)所描述資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備；適用于正處于建造或開發(fā)過程中，準(zhǔn)備在將來作為投資性房地產(chǎn)使用，但尚未滿足《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中“投資性房地產(chǎn)”定義的不動(dòng)產(chǎn)，但對于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的主體，應(yīng)采用本準(zhǔn)則的成本模式。比較兩個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的對象，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對適用對象的界定比較概括和籠統(tǒng)，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較具體，有利于對準(zhǔn)則適用對象的界定。

四、固定資產(chǎn)折舊的比較

固定資產(chǎn)折舊涉及的要素有：固定資產(chǎn)折舊的定義、折舊范圍、應(yīng)計(jì)折舊額和折舊方法等。在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊的定義是指在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)計(jì)折舊金額。

（一）從定義上比較，我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊的定義基本相同，但在延伸理解應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)的內(nèi)容時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的應(yīng)折舊的資產(chǎn)比較寬泛。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊范圍，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有單獨(dú)列出；而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，這種明確的規(guī)定便于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。

（三）在確定應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額；在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)計(jì)折舊金額是指資產(chǎn)的成本或者其他替代成本的金額減去殘值后的余額。相比之下，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對應(yīng)折舊金額的解釋不如我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣具體。

（四）采用什么方法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是直線法、工作量法和余額遞減法等。從兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定所采用的折舊計(jì)算方法來看，主要的區(qū)別是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定要求采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有明確規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)折舊采用余額遞減法。雖然年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和余額遞減法都屬于固定資產(chǎn)加速折舊法的范疇，但三個(gè)方法的計(jì)算過程和各年的金額仍存在區(qū)別。同時(shí)，由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法已為企業(yè)提供了可選擇的兩種加速折舊法，因而在計(jì)算折舊時(shí)很少使用余額遞減法。

五、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)主體披露的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容一是固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；二是各類固定資產(chǎn)的壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；三是各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)額；四是當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；五是對固定資產(chǎn)所有權(quán)限制及金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；六是準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容除了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的全部內(nèi)容外，還包括：1.主體應(yīng)按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》，披露當(dāng)期或者預(yù)期對以后期間產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和影響。2.如果按重估金額列示不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的，還應(yīng)披露有效重估價(jià)值相關(guān)的信息及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。3.采用成本模式時(shí)，如果不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面金額相差較大的話，還應(yīng)披露不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備公允價(jià)值，并鼓勵(lì)主體披露這些金額等。從對固定資產(chǎn)信息披露要求來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容明顯要比我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求廣泛，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以參考和借鑒這些內(nèi)容。

六、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生效日期的比較

篇5

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)全球化使得各市場之間的聯(lián)系更加緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨國界的機(jī)會(huì)，各國企業(yè)紛紛從單靠國內(nèi)資本市場融資轉(zhuǎn)向依靠國際資本市場融資。這種環(huán)境下，各國政府及投資者都要求在全球范圍內(nèi)盡快建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。拉美國家受殖民統(tǒng)治時(shí)間較長，社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)制度等方面都在一定程度上保留了殖民統(tǒng)治的色彩。加之各國的經(jīng)濟(jì)資源、發(fā)展?fàn)顩r不同，使得各國之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也各有不同?？傮w來講，拉美國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要分為兩種模式：

（一）根據(jù)國家實(shí)際情況制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在拉丁美洲，一些國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由相關(guān)的委員會(huì)或者專業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)該國的實(shí)際情況制定并頒布實(shí)施。在得到了國家相關(guān)部門的認(rèn)可和授權(quán)后，這些委員會(huì)或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)國家的實(shí)際情況以及在實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，制定出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指導(dǎo)其在該國的應(yīng)用。這種情況在拉丁美洲比較常見，尼加拉瓜、委內(nèi)瑞拉以及另外許多的拉美國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都屬于這樣的模式。除了由相關(guān)的委員會(huì)或者專業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，在少數(shù)拉美國家中，一些直接由政府管轄或者是由政府資助而建立起來的機(jī)構(gòu)也可以制定該國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，哥倫比亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是其中的代表。

（二）從別國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收轉(zhuǎn)換而來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一些拉美國家受經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)環(huán)境和歷史因素的限制，無法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只能借鑒別國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并在此基礎(chǔ)上將其吸收轉(zhuǎn)換為能為自己國家使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢苑譃閮煞N情形：一是采用殖民統(tǒng)治國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。拉丁美洲的一些國家曾長期受殖民統(tǒng)治，在殖民統(tǒng)治背景下，該國的文化、習(xí)俗、語言等都會(huì)受到統(tǒng)治者的影響，經(jīng)濟(jì)方面也不例外。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無疑也會(huì)采用其殖民統(tǒng)治國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如牙買加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就在很大程度上受英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。二是采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及跨國公司的發(fā)展，一些國家直接采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種情況一般存在于歐洲的廣大發(fā)達(dá)國家。但是最近20年中，外貿(mào)交易在拉美國家的經(jīng)濟(jì)收入中所占比例逐漸上升，因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對拉美國家形成了一定影響。但即使是采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不是直接照搬照抄，而是在參考本國的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)。

二、拉美國家建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

目前拉美國家還沒有建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對拉美國家具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASC） 1989 年7 月的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》認(rèn)為相關(guān)性、可比性、可理解性、可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的四個(gè)特征?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息之間可相互比較，它包括橫向和縱向兩方面的含義。橫向上要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?？v向上要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。拉美國家采用了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員要采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此，拉美不同國家之間會(huì)計(jì)信息口徑不一致，無法進(jìn)行同行業(yè)的相互比較。造成拉美政府無法準(zhǔn)確了解某一行業(yè)在整個(gè)拉丁美洲的發(fā)展?fàn)顩r，影響政府宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮，也在一定程度上阻礙了拉美國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）有助于拉美國家發(fā)展對外貿(mào)易 從上世紀(jì)60年代開始，全球經(jīng)濟(jì)一體化和跨國公司的發(fā)展在全世界范圍內(nèi)掀起。拉美國家由于其特有的地理環(huán)境、人口資源等受到許多國家的青睞。例如智利同加拿大（1996）、歐盟（2002）、美國（2003）、新西蘭（2005）、新加坡（2005）等許多國家都簽到了自由貿(mào)易協(xié)議。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，如果拉美國家還是采用原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)阻礙潛在的外商投資者與拉美國家之間的交流與談判，使得外商投資者無法閱讀其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正是在這樣的環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的。因此，在拉美國家的對外貿(mào)易快速發(fā)展期間，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是拉美國家的必然選擇。

三、拉美國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的影響因素

雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)的認(rèn)可程度在逐漸提高，但是就目前而言，直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家只有加拿大、歐盟組織成員等發(fā)達(dá)國家，發(fā)展中國家大都是在借鑒的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改而形成自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Daniel Zeghal（2006）對影響廣大發(fā)展中國家采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的因素進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化程度等都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用。

（一）經(jīng)濟(jì)增長 Adhikari & Tondkar（1992）研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最重要的因素。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的面積就越廣，就越需要有更加權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。拉美國家經(jīng)濟(jì)有了明顯的發(fā)展，但是相對于發(fā)達(dá)國家來講還有很大差距。其經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依靠出口初級(jí)產(chǎn)品，國內(nèi)工業(yè)水平還較低，金融活動(dòng)業(yè)務(wù)也很少。在這樣的情況下，其對高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求會(huì)降低，會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程。

（二）文化程度 在拉美地區(qū)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、工作能力和綜合素質(zhì)等提出較高的要求。因此，文化程度和會(huì)計(jì)人員的競爭力之間有著直接的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員只有通過更加專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)才能理解并運(yùn)用復(fù)雜的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Duryea（2007）指出在20世紀(jì)80年代期間，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)等的影響，一些拉美國家的經(jīng)濟(jì)水平下降，造成了兒童入學(xué)率的明顯下降以及失學(xué)率的提高，尤其是在一些低收入家庭。并且Letícia Marteleto（2012）指出在拉美國家，雖然近些年教育的普及程度有所提高，但是整體水平還是較低，而且接受教育的機(jī)會(huì)也存在著很大的不公。這些都會(huì)對會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

（三）外部經(jīng)濟(jì)開放度 Isabel Maria Bodas Freitas（2012）分析了拉美國家的經(jīng)濟(jì)開放度對其走向國際市場和采用各項(xiàng)國際準(zhǔn)則的影響。其研究證實(shí)：一個(gè)國家的外部經(jīng)濟(jì)開放度越高，越能刺激其對新知識(shí)的需求，同時(shí)也會(huì)促使其向國際準(zhǔn)則靠攏。因?yàn)橥獠块_放性越高，就會(huì)有更多的外部投資者、跨國公司參與進(jìn)來，由于背景、文化的差異，使得他們迫切需要有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)實(shí)務(wù)。對于處于發(fā)展期的廣大拉美國家來說，其自身的競爭力有限。因此，在很大程度上需要靠外資來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也要逐步向國際市場接軌才能增強(qiáng)競爭力。因而提升外部經(jīng)濟(jì)的開放度會(huì)使本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展。

（四）社會(huì)文化 Chamisa（2000）指出在拉丁美洲，受英美文化影響較深的國家更容易接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在文化的眾多因素中，社會(huì)形態(tài)的相似性和語言是最主要的影響因素。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的成員主要來自英美國家，因此英語是主要的交流語言，同時(shí)英美文化也會(huì)在一定程度上影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從英語被翻譯為別國文字的過程中，盡管翻譯者會(huì)盡量翻譯準(zhǔn)確，但是由于語言內(nèi)涵的差異，還是會(huì)與原文存在一些不一致。所以，在拉美國家中，特別是一些歷史上曾經(jīng)受到過英美殖民統(tǒng)治的國家，其社會(huì)文化會(huì)更接近于英美文化，也就會(huì)促進(jìn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

四、拉美國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的最高水平是美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。前者內(nèi)容繁多偏重于具體的規(guī)則。后者內(nèi)容較為簡略偏重于原則的遵守。隨著國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，并吸收了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員的加入，這二者之間已經(jīng)有了融合的趨勢。拉美國家建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)著重考慮以下三個(gè)方面的影響：

（一）要向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 國內(nèi)外許多學(xué)者對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性進(jìn)行了研究，學(xué)者們大都持肯定意見，普遍認(rèn)為使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有這樣一些優(yōu)點(diǎn)，包括：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，尤其在國際組織間；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于金融業(yè)務(wù)在國際上的發(fā)展，營造更加良好的資本市場環(huán)境；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能增強(qiáng)發(fā)展中國家在金融市場上的競爭力。經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢更加明顯，拉美國家獨(dú)特的地理資源、人口環(huán)境吸引了許多發(fā)達(dá)國家的目光。因此，拉美國家在未來的發(fā)展中也將會(huì)無可避免的融入到全球化的環(huán)境之中，并且對外貿(mào)易的發(fā)展將占據(jù)更加重要地位。在這樣的社會(huì)環(huán)境影響之下，拉美國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，就應(yīng)該重點(diǎn)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則努力趨向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使拉美國家快速的走向國際市場。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)具體化 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然具有能增強(qiáng)信息的可比性、有助于發(fā)展資本市場等優(yōu)點(diǎn)，但是各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能完全適用于所有國家，尤其是一些發(fā)展中國家。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，它類似于一個(gè)“概念框架”，其本身并不構(gòu)成準(zhǔn)則的內(nèi)容。Salvador Carmona（2008）研究了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的可接受程度后，指出國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也受到一些人的指責(zé)，主要原因在于其內(nèi)容較為簡略，在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上具有多樣性，對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提高出高的挑戰(zhàn)。對像拉美國家這樣的發(fā)展中國家來說，教育普及程度相對較低，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平還有待提高。因此，所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡量做到具體化，可以考慮在制定基本準(zhǔn)則的同時(shí)制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等，減少會(huì)計(jì)人員在工作過程中需要運(yùn)用職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)。否則，會(huì)在實(shí)踐中給操作者留下了更多的隨意性，增加會(huì)計(jì)信息舞弊造假的可能。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)具有權(quán)威性 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在推行的過程中，之所以會(huì)受到一些阻礙，其中一個(gè)比較重要的原因在于它的制定機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，使其難以服人。國際準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，是由英國、愛爾蘭、法國等10個(gè)國家和16個(gè)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的一個(gè)民間組織，主要負(fù)責(zé)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改。由于缺乏政府的支持，民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性會(huì)相對較差，也就會(huì)影響其實(shí)施的進(jìn)程。在拉美國家，由于其資本市場的發(fā)展還不夠完善，必須依靠政府的權(quán)威力量來加以指導(dǎo)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作應(yīng)由政府有關(guān)部門來完成，而不是民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)。依靠政府的權(quán)威性，結(jié)合拉美國家的國情來制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在拉美國家強(qiáng)制實(shí)施，這樣才能達(dá)到加速統(tǒng)一拉美國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。

[本文系西南科技大學(xué)拉美研究院資助項(xiàng)目（編號(hào)：12sxlp17）階段性研究成果]

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篇6

為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比，財(cái)政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(以下稱“新準(zhǔn)則”)，各上市公司已于2007年1月1日起實(shí)施，它是第一次對財(cái)務(wù)報(bào)告以準(zhǔn)則的形式作出規(guī)范。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則由總則、基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注六章組成。

(一)第一章“總則”

在總則部分，包括制定本準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含的內(nèi)容、特殊列報(bào)的要求。新準(zhǔn)則是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定，其目標(biāo)是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表、附注。特殊列報(bào)的要求是指現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊列報(bào)要求，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》和其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)第二章“基本要求”

在“基本要求”部分，包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，從持續(xù)經(jīng)營、一致性、重要性、抵銷、可比信息、應(yīng)披露內(nèi)容、涵蓋期間等幾個(gè)方面對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行規(guī)定。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)應(yīng)區(qū)別重要程度確定是否單獨(dú)列報(bào)。抵銷時(shí)應(yīng)區(qū)分不得抵銷部分和不屬于抵銷部分。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。披露的內(nèi)容主要有(1)編報(bào)企業(yè)的名稱；(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；(3)人民幣金額單位；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。涵蓋期間規(guī)定了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。

(三)第三章“資產(chǎn)負(fù)債表”

在“資產(chǎn)負(fù)債表”部分，規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示項(xiàng)目。

(四)第四章“利潤表”

在“利潤表”部分，包括對費(fèi)用的分類及利潤表應(yīng)列示的項(xiàng)目。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。利潤表應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目：(1)營業(yè)收入；(2)營業(yè)成本；(3)營業(yè)稅金；(4)管理費(fèi)用；(5)銷售費(fèi)用；(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用；(7)投資收益；(8)公允價(jià)值變動(dòng)損益；(9)資產(chǎn)減值損失；(10)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；(11)所得稅費(fèi)用；(12)凈利潤。

(五)第五章“所有者權(quán)益”

在“所有者權(quán)益變動(dòng)表”部分，包括所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)反映的內(nèi)容及應(yīng)列示的項(xiàng)目。

(六)第六章“附注”

在“附注”部分，包括附注的定義，附注應(yīng)披露的信息等。

二、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異比較

在新準(zhǔn)則前，我國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)范，主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，比較分散。新舊準(zhǔn)則、制度對比，其主要差異有：

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表的定義有所不同。原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件；新準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。

（二）包含內(nèi)容的改動(dòng)。原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及附注。權(quán)益的增減變動(dòng)直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動(dòng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。

（三）新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列示?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的做法。

（四）新準(zhǔn)則取消了“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”綜合列示的方法，而是作了分解，按具體項(xiàng)目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（五）新準(zhǔn)則附注更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面。

（六）新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益由負(fù)債類變更為權(quán)益類。

三、新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》作了規(guī)范。新準(zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》相比，主要差異有：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行劃分，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行劃分，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（三）利潤表上費(fèi)用的分類標(biāo)準(zhǔn)不同：我國的新準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用按功能分類；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按性質(zhì)或功能分類。

（四）可比信息的要求不同：我國的新準(zhǔn)則對上年的比較財(cái)務(wù)信息對財(cái)務(wù)報(bào)表有此要求，但對附注沒有，證監(jiān)會(huì)要求上市公司在附注中披露特定比較信息；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上年的財(cái)務(wù)比較信息，對報(bào)表與附注都有要求。

（五）對某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離(當(dāng)遵從該準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)的情況時(shí))的規(guī)定不同：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在“極少數(shù)情況下”，允許背離準(zhǔn)則以“實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)”；而我國新準(zhǔn)則未涉及。

四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析

篇7

建造合同準(zhǔn)則是特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費(fèi)相當(dāng)長的時(shí)間。所以建造合同準(zhǔn)則既有收入的確認(rèn)和計(jì)量，也有成本的會(huì)計(jì)處理。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》①與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同》②以及美國的《會(huì)計(jì)公報(bào)第45號(hào)——長期建造合同》③進(jìn)行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對我國建造合同的會(huì)計(jì)規(guī)范起到一定的完善作用。

一、有關(guān)建造合同支出確認(rèn)的比較思考

1.因訂立合同而發(fā)生的支出

在合同成本比較中，我國對于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我國所做的規(guī)定在建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中的解釋是：為了簡化核算。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費(fèi)用，在能夠單獨(dú)地加以區(qū)分并能可靠計(jì)量，同時(shí)很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確認(rèn)為費(fèi)用，那么在以后的會(huì)計(jì)期間獲得該合同時(shí)，這些費(fèi)用就不應(yīng)再包括在合同成本之中。

依筆者所見，為了簡化核算，而將其費(fèi)用不分核算對象，一筆帶過地記入當(dāng)期費(fèi)用，顯然違背了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實(shí)際成本原則的要求。因?yàn)?，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費(fèi)用不是偶然的，每一個(gè)建造合同本身的誕生，都勢必要產(chǎn)生一定的直接費(fèi)用，有的費(fèi)用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，客觀如實(shí)地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。

雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，除了簡化核算的優(yōu)點(diǎn)外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則同時(shí)，已嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。

謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則反映了會(huì)計(jì)人員對他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會(huì)計(jì)人員的謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，因?yàn)樗梢栽谝欢ǔ潭壬系窒芾懋?dāng)局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)。但謹(jǐn)慎性原則的過度使用，會(huì)直接與一些會(huì)計(jì)的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來確認(rèn)收入與費(fèi)用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即當(dāng)與某項(xiàng)費(fèi)用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。而謹(jǐn)慎性原則僅估計(jì)費(fèi)用或損失，而不估計(jì)收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會(huì)計(jì)信息時(shí)，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹(jǐn)慎性原則的矛盾。

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出決策。會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對決策無所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個(gè)十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評(píng)估信息的效用時(shí)，應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個(gè)因素所決定，即預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費(fèi)成本低的“最佳”結(jié)合點(diǎn)。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個(gè)不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望所有的會(huì)計(jì)信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實(shí)，兩個(gè)質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)決定了信息必須真實(shí)而公允，為廣大外部集團(tuán)所信賴?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要達(dá)到：表達(dá)的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗(yàn)證，做到不偏不倚。如果要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，顯然對于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費(fèi)用記入合同成本更能反映客觀實(shí)際狀況。所以，如果要在謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進(jìn)行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。因?yàn)橹?jǐn)慎性原則終歸只是一種起修正作用的原則。

2.因籌集資金而發(fā)生的借款費(fèi)用支出

建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，類似我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在該方面的不同還體現(xiàn)在，企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用。雖然這樣做體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過程是一個(gè)要經(jīng)過漫長的時(shí)間、耗用大量資金的過程，企業(yè)在這個(gè)過程中因借款而發(fā)生的借款利息即財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為借款費(fèi)用資本化計(jì)入合同成本，因?yàn)榻ㄔ旌贤瑘?zhí)行企業(yè)在建造一項(xiàng)資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長的時(shí)間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成合同成本的組成部分。而將所有借款費(fèi)用都費(fèi)用化，不符合實(shí)際成本原則和收入與費(fèi)用配比原則。因?yàn)?，為建造資產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，與其它計(jì)入資產(chǎn)成本的購建費(fèi)用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建成本的有機(jī)組成部分；而且，從收入與費(fèi)用相配比的原則來看，這些借款費(fèi)用將在所建造資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)與那時(shí)的收入相配比，而非與借款費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。

3.因建造合同而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用支出

建造合同中的保險(xiǎn)費(fèi)用，我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，也不盡合理。我國將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入合同成本。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)費(fèi)的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計(jì)入合同成本。

二、關(guān)于合同收入確認(rèn)及合同損益選擇的思考

1.合同收入的確認(rèn)條件

在合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)條件上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有明顯的不同，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入形成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“很可能”，如“客戶很可能同意變更并認(rèn)可由此引發(fā)的收入金額”（合同變更收入）、“協(xié)商已達(dá)到相當(dāng)階段，客戶很可能同意這項(xiàng)索償合同進(jìn)度大大提前”（合同索賠收入）、“很可能達(dá)到或超過既定的完工標(biāo)準(zhǔn)”（合同獎(jiǎng)勵(lì)收入）等。而我國準(zhǔn)則規(guī)定此類收入形成的條件之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)“能夠”，如“客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入”、“根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠”、“根據(jù)合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)”等。

以上我國與國際準(zhǔn)則不同的關(guān)鍵是確認(rèn)各自收入條件中是“很可能”與“能夠”之爭。其實(shí)它們都是一個(gè)定性概念，完全可以用一個(gè)數(shù)量范圍來表示。例如“很可能”一般指的是發(fā)生的概率超過50%的可能性；而“能夠”的概率則應(yīng)更強(qiáng)于“很可能”，也就是說“能夠”的概率大于“很可能”?？梢?，我國對于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)條件上，比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更穩(wěn)健。

收入的時(shí)間確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個(gè)，同時(shí)又是會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)中的難題。一般而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而不是以款項(xiàng)實(shí)際流動(dòng)的時(shí)間作為收入或者費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間。在收入的確認(rèn)方面，常識(shí)告訴我們，所賺取的收入最好根據(jù)將來某個(gè)時(shí)刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價(jià)物來計(jì)量，這樣收入的計(jì)量有一個(gè)可核實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，根據(jù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，考慮到我國不太發(fā)達(dá)的市場，在價(jià)款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽(yù)問題，我國沒有采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“很可能”一詞，而是更強(qiáng)調(diào)“能夠”是很正常的，它既符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)需要，又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的要求。

2.合同損益的選擇

合同損益問題，從實(shí)質(zhì)上講，就是合同收入及合同費(fèi)用的確認(rèn)方法問題。在對建造合同準(zhǔn)則比較時(shí)，對于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)方法的選擇上，我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定采用完工百分比法進(jìn)行核算，而美國的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。

盡管我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)一致，但筆者認(rèn)為美國的規(guī)定更具合理性，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會(huì)計(jì)信息背后所體現(xiàn)的同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情形也不盡完全相同。所以，針對建造合同的不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用也是必然的。而我國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定一種也就是惟一的方法，顯得不切實(shí)際。對于建造合同應(yīng)根據(jù)具體不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會(huì)計(jì)上更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，才能滿足信息使用者的決策需要。

完工百分比法，是根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期損益。完成合同法下，則是平時(shí)只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，到整個(gè)工程完成后，才將全部成本與全部收入配比，確定工程項(xiàng)目的已實(shí)現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，在不同國家有著不同的。對于按照雙方簽定的合同進(jìn)行重大工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限長，往往要經(jīng)過數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)期間才能完成，如等到完工時(shí)才確認(rèn)營業(yè)收入，則實(shí)際生產(chǎn)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間都沒有營業(yè)收入，而完工的會(huì)計(jì)期間卻有巨額營業(yè)收入，使各會(huì)計(jì)期間的損益不能正確反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這顯然不合理。因此，對于長期工程合同可以按工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入，不必等到完工時(shí)才確認(rèn)。采用完工百分比法，能及時(shí)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和費(fèi)用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以采用完工百分比法確認(rèn)工程收入，是基于下列理由：

（1）工程在承包時(shí)，合同價(jià)格已經(jīng)確定，即其營業(yè)收入是可以確定的；

（2）隨著工程的進(jìn)行，當(dāng)期發(fā)生的成本和完工百分率是已知或可以合理估計(jì)的；

（3）工程總成本是可以合理估計(jì)的。

但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計(jì)因素可能隨環(huán)境的變化而有較大起伏時(shí)，完工百分比法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，可靠性相對較差，存在著估計(jì)錯(cuò)誤的危險(xiǎn)。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成時(shí)才來確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對不可預(yù)見的成本或可能發(fā)生的損失需要作相應(yīng)調(diào)整的估計(jì)基礎(chǔ)上的。因此，確認(rèn)不能實(shí)現(xiàn)的利潤的危險(xiǎn)可以減少到最低限度。由于各會(huì)計(jì)期間不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息較為穩(wěn)?。坏捎猛瓿珊贤ㄋa(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較差，特別是將利潤集中到工程完工時(shí)一次確認(rèn)，使得會(huì)計(jì)收益在各會(huì)計(jì)期間波動(dòng)較大，無法真實(shí)反映各期的經(jīng)營成果。

可見，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，有效地選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，在有些情況下，由于工程變動(dòng)，使可收回的成本和收入需要進(jìn)一步協(xié)商，或者由于估計(jì)中存在的問題，以致不確定因素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種預(yù)計(jì)因素可能會(huì)隨著環(huán)境的變化而起伏較大時(shí)，承包商就應(yīng)決定采用完成合同法。而在另一些情況下，如果合同的財(cái)務(wù)成果能夠可靠地估計(jì)，則有些合同就可以采用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

總之，無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于建造合同的規(guī)定與我國有一定差異，這是客觀的一種具體體現(xiàn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)的完善程度與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)水平息息相關(guān)，但會(huì)計(jì)的國際距離不是永遠(yuǎn)的理由，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我們應(yīng)將其差距盡量縮短，吸收國外的先進(jìn)做法，不斷完善自身的會(huì)計(jì)核算，以提供盡量可靠的、利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策需要的高質(zhì)量的信息。

注釋：

①財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

②財(cái)政部會(huì)計(jì)司。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000[M].北京：財(cái)經(jīng)出版社，2000.

③田明，艾寶君主編。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教程[M].北京：中國物價(jià)出版社，1999.

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[1]趙西卜。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)與審計(jì)應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[2]W.A.佩頓，A.C.利特爾頓。公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[3]劉燕。會(huì)計(jì)法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001.

[4]莊恩岳。中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較[M].北京：中國審計(jì)出版社，2000.

篇8

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國際化;公允;執(zhí)行機(jī)制

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0076-02

我國加入WTO以后，會(huì)計(jì)制度的國際化步伐明顯加快｡財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系｡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立｡這一準(zhǔn)則體系既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，會(huì)計(jì)的國際化已經(jīng)成為時(shí)代的強(qiáng)音,其實(shí)施，必將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展､對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動(dòng)作用｡

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的界定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化,是指通過世界性的官方機(jī)構(gòu)和民間組織以及各國有意識(shí)的行動(dòng),盡量減少各國之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,消除不必要的分歧,尋求各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性,旨在提高會(huì)計(jì)信息在不同地區(qū)和不同國家之間的可比性｡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同也是完成國內(nèi)會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基本目標(biāo)之一｡

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》頒布13年后,中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角｡境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異,令報(bào)表使用者無所適從｡會(huì)計(jì)國際化應(yīng)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化兩個(gè)方面,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的先行階段｡此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向,是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位,弱化､最終取消會(huì)計(jì)制度｡新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者､債權(quán)人､政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需求,從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序,維護(hù)社會(huì)公眾利益｡基本目標(biāo)是建立起與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),并與國際準(zhǔn)則趨同､涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)､可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系｡

三、新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

新準(zhǔn)則體系的第一個(gè)層次,是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,第二個(gè)層次是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,此外,還包括金融類､非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系,這是起輔助作用的應(yīng)用指南｡基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)､會(huì)計(jì)基本假設(shè)､會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求､會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等,相當(dāng)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》｡

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定,分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則､特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類｡其中,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求,包括存貨､會(huì)計(jì)政策､會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正､資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等準(zhǔn)則項(xiàng)目;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求,如石油天然氣開采､生物資產(chǎn)､金融工具確認(rèn)和計(jì)量､金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項(xiàng)目;報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則,如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)､現(xiàn)金流量表､關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目｡

四、國際趨同與中國特色

此次準(zhǔn)則體系更新,一方面充分借鑒國際準(zhǔn)則,能趨同的地方盡量趨同;另一方面也充分考慮中國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn),以規(guī)范和解決中國當(dāng)前的會(huì)計(jì)問題為主要任務(wù)｡這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

首先,中國對公允價(jià)值的引入采取了適度､謹(jǐn)慎的態(tài)度｡在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下,對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值,如衍生金融工具､投資性房地產(chǎn)的處理等;在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件還不具備的情況下,仍然采用歷史成本計(jì)量模式｡

其次,中國的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分,具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力｡此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的形式,并以部門規(guī)章的形式頒布,成為中國法規(guī)體系的組成部分｡

最后,此次修訂準(zhǔn)則采用了中國法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)｡中國法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國法規(guī)體系的組成部分,在保證內(nèi)容國際趨同的同時(shí),對準(zhǔn)則行文､架構(gòu)采取了“章節(jié)”､“條款”式,在語言上也盡可能中國化且通俗易懂,便于操作和執(zhí)行｡

五、結(jié)合國情，穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化

我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到,應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn),仍是一項(xiàng)十分艱巨､復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)｡我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢,適時(shí)穩(wěn)步推進(jìn),消除差異,與國際慣例接軌｡

1.構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架｡當(dāng)前,資本市場已經(jīng)全球化,要求要有一套在世界范圍內(nèi)認(rèn)可的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架｡在這一框架中,要對會(huì)計(jì)目標(biāo)､會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求､會(huì)計(jì)要素､會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量､會(huì)計(jì)報(bào)告與報(bào)表列示等進(jìn)行嚴(yán)格的､統(tǒng)一的闡述,以有效地評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則､指導(dǎo)制定未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則｡另外,參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合我國實(shí)情,將一些特殊的行業(yè)､特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定范圍,以規(guī)范其會(huì)計(jì)行為｡

2.要充分考慮我國的國情｡國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策,在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時(shí),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更注重主要問題｡因此,在目前現(xiàn)狀下,對一些“重要項(xiàng)目”及“主要問題”的處理應(yīng)盡量與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致;在共性問題上也應(yīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致｡但更為重要的是,應(yīng)基于我國國情,逐步完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,保留具有中國特色的會(huì)計(jì)規(guī)范｡如考慮到我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實(shí)際情況,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下,又對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作制定了會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范,減少了會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息過程中的隨意性,有效地提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量｡這一具有中國特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系應(yīng)保留下來｡

3.逐漸消除差異,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌｡差異的消除,有些需要社會(huì)各方面的努力,而有些則是通過我們會(huì)計(jì)界的共同努力可以消除的｡(1)應(yīng)進(jìn)一步完善我國的市場機(jī)制,尤其是資本市場機(jī)制,只有活躍的市場,才能使會(huì)計(jì)計(jì)量達(dá)到公允,而這一公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)恰恰是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的一個(gè)重要方面｡(2)公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善,所有者要到位,這樣,對高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求十分強(qiáng)烈,就會(huì)促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個(gè)必要前提,如果連會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都沒有保證,就不必講什么國際化｡(3)適時(shí)修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則､制度,在很多方面存在著差異,如“收入”､“費(fèi)用”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就存在差異,這也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異所在;又如,改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告,借鑒資產(chǎn)負(fù)債表披露或有資產(chǎn)､或有負(fù)債的經(jīng)驗(yàn),可否將潛在的收益､損失也予以披露?這些做法在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也作了肯定,如1997年,IASC公布了修訂后的第一號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的陳述”,提出了改革業(yè)績報(bào)告的要求,要求“報(bào)告全面收益”,具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上,通過增加“潛在收益､損失報(bào)告表”來予以補(bǔ)充､揭示財(cái)務(wù)業(yè)績信息,構(gòu)成新的業(yè)績報(bào)告體系｡(4)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律､法規(guī)的關(guān)系,如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào),二者的關(guān)系非常密切,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要受證券法的監(jiān)督,并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間､內(nèi)容等都比審計(jì)準(zhǔn)則滯后,不能配套協(xié)調(diào),制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型,要避免用稅法代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象,也不能置稅法的要求于不顧,等等｡以上關(guān)系的協(xié)調(diào),也是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面｡(5)通過宣傳,提高人們尤其是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)國際化的認(rèn)識(shí),并通過定期培訓(xùn)等方式,系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識(shí)｡相信通過各方面的努力,會(huì)很好地促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程｡

4.應(yīng)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制｡既符合國情又與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào),如果不能有效地遵照執(zhí)行,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化就等于空談｡目前,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠,致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會(huì)計(jì)行為｡因此,要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制,促使企業(yè)自覺遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､制度,如在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立､專業(yè)的審計(jì)委員會(huì),對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)､公允;發(fā)揮公共監(jiān)督的作用,可考慮設(shè)置獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),由專業(yè)人士組成的財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì),對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)管｡這樣,一方面可以及時(shí)了解我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､制度的執(zhí)行情況,另一方面,也可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作常規(guī)化､規(guī)范化｡當(dāng)然,如果在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機(jī)制,使違規(guī)會(huì)計(jì)信息置于司法和公眾監(jiān)督之下｡所以,需要加緊立法工作,明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､制度的法律責(zé)任｡

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化是一種必然,可以說目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展已取得了階段性的成果｡因此,我們要抓住有利時(shí)機(jī),展開對世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收,正確應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn),在我國建立起比較規(guī)范理想的與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系,我想我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展會(huì)有一個(gè)很好的明天｡

參考文獻(xiàn):

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篇9

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)的進(jìn)步，無形資產(chǎn)已在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有越來越重要的地位。1998年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式公布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。我國于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱原準(zhǔn)則），2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）對無形資產(chǎn)又有了一些新的規(guī)定。任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，都是適應(yīng)該主體國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際以及當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算環(huán)境的需要而制定的。本文就《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》與2006新企《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》就無形資產(chǎn)的定義，無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量，無形資產(chǎn)的攤銷，無形資產(chǎn)后續(xù)支出，無形資產(chǎn)的披露等問題，進(jìn)行一系列的對比。

一、無形資產(chǎn)的定義

我國1992年頒布，并于1993年7月實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等?！?/p>

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。

英國《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)―商譽(yù)和無形資產(chǎn)》認(rèn)為：無形資產(chǎn)指不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。

美國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則認(rèn)為：無形資產(chǎn)是指無實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù)[1].綜上所述，我們可以看出，2001年的準(zhǔn)則與2006年的準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)定義最明顯的區(qū)別在于是否包含商譽(yù)。我國2001年的規(guī)定中無形資產(chǎn)概念與美國的無形資產(chǎn)概念基本一致，都包括商譽(yù)。我國2006年的制定的新的無形資產(chǎn)的概念與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)概念基本上是一致的，將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。

二、無形資產(chǎn)的特征

從我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義中可以看出無形資產(chǎn)主要有以下特征：

1、無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但在某些領(lǐng)域，如高新科技產(chǎn)業(yè)，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，或?yàn)槠髽I(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。

需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在依賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特征。

2、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的又一特征，是其屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收賬款、銀行存款等也沒有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。

3、無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)

企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。

無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。

4、無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性

無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益?！捌渌Y產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多的受外界因素的影響，比如利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度、相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持有更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。

三、關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

首先，從無形資產(chǎn)的攤銷方法來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。二者均允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將攤銷方法選擇的依據(jù)建立在應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式上。而對于無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。顯然，從攤銷方法選擇的依據(jù)上可以看出，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（LASB）都充分意識(shí)到了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)已經(jīng)呈現(xiàn)出代替財(cái)務(wù)資產(chǎn)而成為企業(yè)第一價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的趨勢，更注重了無形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性。

我國無形資產(chǎn)初始計(jì)量與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對比表：

①外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定后達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

③投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

④非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一―非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一―債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l6號(hào)一―政府補(bǔ)助》確定。

其次，從無形資產(chǎn)攤銷的歸屬來看，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷金額一律確認(rèn)為當(dāng)期損益。而《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》規(guī)定：“無形資產(chǎn)攤銷通常應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，有時(shí)包含在無形資產(chǎn)中的未來經(jīng)濟(jì)利益，不會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用，而是在生產(chǎn)其他資產(chǎn)時(shí)被吸收。在這種情況下，攤銷費(fèi)用構(gòu)成其他資產(chǎn)成本的一部分，并包括在其賬面金額中。

再次，從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國企《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》中明確規(guī)定：已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ISA36》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回?？梢姡咴谶@一問題上具有實(shí)質(zhì)性的差異。主要原因是我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為操縱利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，減值準(zhǔn)備曾一度成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。盡管財(cái)政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)控利潤的目的秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動(dòng)和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性。而無形資產(chǎn)由于其自身所具有的諸如無實(shí)體性和未來收益的不確定性等特點(diǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上一直被作為一項(xiàng)特殊資產(chǎn)予以反映，正是由于無形資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量上的復(fù)雜性，使得無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回在實(shí)際中更難以規(guī)范，而企業(yè)通過無形資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈“余管理”也就更具隱蔽性，而我國無形資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，將有效制約企業(yè)試圖通過無形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤的行為，從而堵住了一條許多公司借以進(jìn)行“盈余管理”的渠道。當(dāng)然，準(zhǔn)則中的這一做法，恐怕也是不得已而為之，是以犧牲相關(guān)性來換取可靠性。

四、無形資產(chǎn)的披露

準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的披露提出了較為詳細(xì)的要求，要求按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值損失金額；（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；（3）無形資產(chǎn)攤銷方法；（4）作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。

為了更詳細(xì)地反映企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)以及自主創(chuàng)新能力，企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究與開發(fā)支出總額。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)信息披露的規(guī)定分為以下五部分：（1）一般披露；（2）不要求提供比較信息；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)披露其他內(nèi)容；（4）研究與開發(fā)支出；（5）其他信息等。并對每部分提出了非常嚴(yán)格的要求，對應(yīng)披露的內(nèi)容也規(guī)定得相當(dāng)詳細(xì)。相比之下，我國無形資產(chǎn)信息披露的要求則簡單得多。

五、結(jié)束語

在全面分析了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不難看出我國的新準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是符合潮流的，因?yàn)殡S著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)0ASC1改組的完成，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同似乎已成定局。不過，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)依然不容輕視。對于中國的企業(yè)管理層而言，接受新準(zhǔn)則首先意味著需要評(píng)估準(zhǔn)則的變更可能產(chǎn)生的影響，從而做出關(guān)鍵的決策，制定相應(yīng)的適合企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策體系，此后才是新的準(zhǔn)則真正融入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常經(jīng)營管理活動(dòng)中。在此基礎(chǔ)上，中國將在幾年后出現(xiàn)真正意義上的跨國公司，而這在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下很難實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將助推中國“走出去”的步伐，尤其將加快國內(nèi)企業(yè)海外上市的步伐。

參考文獻(xiàn)

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篇10

【關(guān)鍵詞】中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;比較

前言：世界上的萬事萬物為了自身的存在和發(fā)展都必須回應(yīng)其所存在的社會(huì)環(huán)境不斷變革的需要，反映它所賴以運(yùn)作的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治等環(huán)境因素的變更，即任何事物的發(fā)展變化始終都是打著環(huán)境的烙印的，換句話說，環(huán)境因素將直接決定和影響事物的發(fā)展變化。用人文地理學(xué)的觀點(diǎn)來看這一理論也就是人文地理學(xué)通常意義上的“環(huán)境決定論”。將人文地理學(xué)上的“環(huán)境決定論”這一論點(diǎn)運(yùn)用于會(huì)計(jì)學(xué)科中，我們就可以發(fā)展出會(huì)計(jì)的“環(huán)境決定論”。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)理論與方法

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)典型的外來詞，在其長期發(fā)展的過程中也曾出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)原則”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的混用，但現(xiàn)在國際上已經(jīng)基本上使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞代替了原有的會(huì)計(jì)原則一詞?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞最早出現(xiàn)在美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1934年所發(fā)表的《公司帳目審計(jì)》文件中。一般而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)思想;但從深層認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)律性的總結(jié)，是會(huì)計(jì)理論的一個(gè)基本要素和核心組成部分?？梢哉f，發(fā)展會(huì)計(jì)理論就是圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而進(jìn)行的一系列關(guān)于會(huì)計(jì)基本理論和程序、方法的研究。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)發(fā)展的概念，隨著經(jīng)濟(jì)形式和社會(huì)環(huán)境的改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)隨之得到不斷地完善和發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

所謂結(jié)構(gòu)，就是指形成整體的各要素之間的相互關(guān)系，即各要素如何相互聯(lián)結(jié)、相互依賴，構(gòu)成一個(gè)完整、嚴(yán)密的體系。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范，無論在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告這三個(gè)環(huán)節(jié)之間，還是在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等存量，以及收入、費(fèi)用、收益等流量之間，都有相互依賴、相互作用關(guān)系，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在本質(zhì)決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的結(jié)構(gòu)。

二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體比較

（一）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是基礎(chǔ)，被稱為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是主干，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體規(guī)范。西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋公告。嚴(yán)格地說，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，其性質(zhì)是理論而不是一項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對任何特定的計(jì)量和披露問題確定標(biāo)準(zhǔn)，它并不屬于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，但它是運(yùn)用和理解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較

IAISC概念框架與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都討論了基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征（在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中被表述為一般原則）、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容，但其具體內(nèi)容還有一些差異。

通過對兩者內(nèi)容體系的了解和分析，我們很容易看出兩者在邏輯結(jié)構(gòu)上有很大不同。IASC“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，其邏輯結(jié)構(gòu)是：會(huì)計(jì)目標(biāo)-會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)原則-會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量-會(huì)計(jì)報(bào)告;而基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)目標(biāo)-會(huì)計(jì)原則-會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量-會(huì)計(jì)報(bào)告，其邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)假設(shè)。

三、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及協(xié)調(diào)問題

（一）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異總結(jié)及原因分析

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與西方慣例有較大出入。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分，IASC的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”明確指出，概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力，它與各項(xiàng)西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是前者可以用于指導(dǎo)后者。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥，而是多以歷史成本作為基礎(chǔ)。以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，當(dāng)價(jià)格變動(dòng)不大時(shí)，可靠性是其最大的優(yōu)點(diǎn)。但當(dāng)價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，仍以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，則使實(shí)際情況與記錄的歷史成本嚴(yán)重脫節(jié)，尤其當(dāng)前金融工具不斷涌現(xiàn)，歷史成本計(jì)量更是無能為力，因?yàn)榻鹑诠ぞ咧划a(chǎn)生合同的權(quán)利和義務(wù)，而交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，沒有歷史成本。所以，在許多國家的會(huì)計(jì)規(guī)范中，通常是兼容各種計(jì)量屬性的，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此其中，尤以公允價(jià)值出現(xiàn)的頻率為多。應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平，而我國當(dāng)前會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平都還達(dá)不到這種要求?；谶@樣的客觀情況，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能在歷史成本和公允價(jià)值之間進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇，以免造成損失。

（二）對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的建議

會(huì)計(jì)國家化，是一個(gè)與會(huì)計(jì)國際化相對應(yīng)的概念。閻達(dá)五教授提出：“所謂國家化是指會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它是與特定環(huán)境下的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化素養(yǎng)和生產(chǎn)力發(fā)展水平緊密相聯(lián)的，會(huì)計(jì)的理論與方法明顯地體現(xiàn)著國家的特點(diǎn)”。由于會(huì)計(jì)技術(shù)性與社會(huì)性的雙重屬性和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾，會(huì)計(jì)的國家化與國際化應(yīng)該要并存。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的過程中，面對國家化和國際化的兩難選擇，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)有它的特殊性，即所謂的會(huì)計(jì)國家化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國際化，不應(yīng)該放棄會(huì)計(jì)的國家化。

四、結(jié)語

就內(nèi)容上來說，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，可操作性較差，對一些新問題尚未涉及;在體系上，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出入，此外，我國實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法也與大多數(shù)國家的做法是不同的;在計(jì)量屬性上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥，而是多以歷史成本作為基礎(chǔ);另外，在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在差異。

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