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篇1

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年2月9日

一、引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施為保險(xiǎn)公司進(jìn)一步規(guī)范核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較及保險(xiǎn)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險(xiǎn)企業(yè)做好充分準(zhǔn)備，從而使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)企業(yè)得以順利實(shí)施。

二、保險(xiǎn)業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1、首次了保險(xiǎn)業(yè)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在38個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有兩個(gè)準(zhǔn)則是專門規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的，這是由保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性決定的。由于保險(xiǎn)公司是先收取保費(fèi)，后承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的公司，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是保險(xiǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，這使保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，客觀要求以專門的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

2、改變了投資的分類方法和計(jì)量原則，更能反映投資意圖和投資結(jié)果。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專門針對(duì)投資的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)投資進(jìn)行規(guī)范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時(shí)，在投資中引入了公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)投資的浮盈納入會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露，使投資核算更加準(zhǔn)確，更能反映投資的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果，使報(bào)表使用者更能理解經(jīng)營(yíng)者的意圖。

3、有條件的引入公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)反映在當(dāng)期損益中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具計(jì)價(jià)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)等價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的項(xiàng)目，引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)的概念，但均有嚴(yán)格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤(rùn)表中，更加準(zhǔn)確地反映了公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

4、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)減值準(zhǔn)備的提取實(shí)行區(qū)分。對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等消耗性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回；對(duì)存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備提取后，可以在滿足條件的情況下轉(zhuǎn)回。

5、強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表的地位，實(shí)現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤(rùn)向重長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn)的突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確定了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，以限制企業(yè)的短期行為。多年來(lái)，利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中一直居于顯要地位，利潤(rùn)表成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)盈利能力的重要依據(jù)，但也容易為一些企業(yè)追求短期利益留下利潤(rùn)操縱空間；而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價(jià)值的增加、股東財(cái)富的增長(zhǎng)，這有利于企業(yè)關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

6、明確了債權(quán)債務(wù)，更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。披露方式的變化是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大的部分。具體到保險(xiǎn)公司，變化是巨大的。（1）利潤(rùn)表的披露方面。一是原準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司披露保費(fèi)規(guī)模，新準(zhǔn)則改為已賺保費(fèi)，已賺保費(fèi)反映的是保險(xiǎn)公司與其保險(xiǎn)責(zé)任相關(guān)的、責(zé)任期已過(guò)的保費(fèi)，與其他行業(yè)的收入是同一概念的指標(biāo)；二是原準(zhǔn)則將投資收益單獨(dú)反映，只將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映在收入中；新準(zhǔn)則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴(kuò)張了公司的業(yè)務(wù)收入，從數(shù)據(jù)上放寬了公司收入的來(lái)源。（2）公司財(cái)務(wù)狀況披露方面。改變了過(guò)去保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間的債權(quán)債務(wù)以凈額反映的做法，理順了企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。具體為將應(yīng)收未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金在資產(chǎn)方反映，將責(zé)任準(zhǔn)備金按再保前的金額在負(fù)債中反映，明確了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有利于報(bào)表使用者理解報(bào)表，全面評(píng)估公司的財(cái)務(wù)狀況。

三、保險(xiǎn)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體制上已經(jīng)有了很大的改進(jìn)，它大大提高了保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能更準(zhǔn)確地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)深刻理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和識(shí)別能力，以保證能在實(shí)際中正確識(shí)別和應(yīng)用。對(duì)此，要著重做好以下工作：

1、對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)人員的綜合能力，以及會(huì)計(jì)理論功底的培養(yǎng)，使他們?cè)趯?shí)務(wù)中能夠熟練操作。同時(shí)，也要在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育中多多涉及一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

對(duì)非財(cái)務(wù)部門管理人員的培訓(xùn)也是工作的重點(diǎn)，促使職能部門牢固樹(shù)立自己的專業(yè)判斷對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告將產(chǎn)生重大影響的觀念，并幫助他們理解準(zhǔn)則的要求，從而在會(huì)計(jì)確認(rèn)這一初始環(huán)節(jié)形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事前控制。

2、評(píng)估準(zhǔn)則變化。將評(píng)估分為兩個(gè)層面進(jìn)行，第一個(gè)層面是從會(huì)計(jì)原則和基本會(huì)計(jì)要素角度比較新舊準(zhǔn)則的差異，這一次層面的比較是從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差別，也為具體準(zhǔn)則的比較分析提供了理解的基準(zhǔn)；第二個(gè)層面是針對(duì)每一個(gè)具體準(zhǔn)則，從確認(rèn)、計(jì)量和披露三個(gè)環(huán)節(jié)評(píng)估差異以及對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響。

3、調(diào)整原有核算系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施將對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)原有會(huì)計(jì)科目體系產(chǎn)生重大影響，主要包括：（1）表外科目表內(nèi)化；（2）衍生金融工具會(huì)計(jì)核算制度體系的建立；（3）金融資產(chǎn)四分類法、金融負(fù)債兩分類法對(duì)原有核算科目的影響等。這些都需要對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)原有核心系統(tǒng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整，保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)及相關(guān)部門密切配合，為全面執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做好準(zhǔn)備工作。

4、建立健全應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是使會(huì)計(jì)信息真實(shí)最有效的辦法。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的各方面流程都可能導(dǎo)致重大的改變，對(duì)于流程中與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的控制必然產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，也要做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。例如，新“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的確定給出了更為全面和具體的指引，引入了公允價(jià)值的計(jì)量要求，這就要求企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)于資產(chǎn)減值和公允價(jià)值的確定建立內(nèi)部控制。

5、積極開(kāi)展同業(yè)交流。目前，國(guó)內(nèi)同業(yè)已有全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先例，中國(guó)人壽、中國(guó)平安已在香港和內(nèi)地上市。對(duì)于其他保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極開(kāi)展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，從而推動(dòng)整個(gè)業(yè)界對(duì)于新準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；原保險(xiǎn)合同；再保險(xiǎn)合同

文章編號(hào)：1003-4625(2007)11-0073-03　中圖分類號(hào)：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2006年國(guó)家財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。在新頒布的準(zhǔn)則中，一些與金融行業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則，尤其是涉及保險(xiǎn)企業(yè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――再保險(xiǎn)合同》等準(zhǔn)則在保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生了重大影響。與此同時(shí)保監(jiān)會(huì)及時(shí)明確了“同時(shí)切換，分步到位”的總體實(shí)施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)報(bào)表層面的切換”，2008年1月1日之前實(shí)現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會(huì)計(jì)賬目層面的切換”。

一、新準(zhǔn)則帶來(lái)的新變化

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范化，推動(dòng)了保險(xiǎn)公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)地把握了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，推動(dòng)保險(xiǎn)公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。保險(xiǎn)(商業(yè)保險(xiǎn))是保險(xiǎn)企業(yè)在當(dāng)期收取全部或部分保險(xiǎn)費(fèi)，建立保險(xiǎn)基金，并承擔(dān)賠償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的一種商業(yè)行為。保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于商品零售業(yè)。保險(xiǎn)業(yè)雖屬金融服務(wù)業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同。保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)顯著的不同在于：1．保險(xiǎn)產(chǎn)品的收入是先于成本發(fā)生；2．保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康責(zé)任準(zhǔn)備金等，而各種準(zhǔn)備金具有或有性和金額上的不確定性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)確地把握了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，其中的第25號(hào)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則和第26號(hào)再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則分別對(duì)原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險(xiǎn)企業(yè)的管理和操作流程，進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)規(guī)范公司治理，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個(gè)層面，為保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。

(二)體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，增強(qiáng)了保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，既順應(yīng)國(guó)際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要，又可以促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的完全開(kāi)發(fā)，一方面我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)與國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)逐步接軌，客觀上要求一套完善的、操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際市場(chǎng)相配合，另一方面也使中資保險(xiǎn)企業(yè)盡快熟悉了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則要求更高的透明度和基于資產(chǎn)和負(fù)債相匹配的更復(fù)雜的業(yè)務(wù)決策，為保險(xiǎn)企業(yè)走出國(guó)門，籌集海外資金奠定基礎(chǔ)，提高我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制和行業(yè)的界限，增加保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在四套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，即《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、未成體系的16個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(類似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)。這幾套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在重大差異，不僅使保險(xiǎn)企業(yè)與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對(duì)保費(fèi)收入、承保、償付能力等進(jìn)行計(jì)算，也無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的橫向比較。各公司加總的數(shù)據(jù)也無(wú)法充分反映其實(shí)際狀況，不能真實(shí)、公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息，也違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求具有可比性的原則，對(duì)于投資者的決策以及監(jiān)管者的調(diào)控都產(chǎn)生了不利的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理，使企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。

二、“新準(zhǔn)則――保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則”解讀

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，與保險(xiǎn)業(yè)密切相關(guān)的準(zhǔn)則是《第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》和《第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》，這兩個(gè)準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要有：

(一)新準(zhǔn)則明確了保險(xiǎn)合同的概念及確定方法。保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征在于保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際慣例、考慮我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，把是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)。對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，準(zhǔn)則要求進(jìn)行分拆，并分別對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。這一要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告相一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)保險(xiǎn)合同定義為“保險(xiǎn)合同是這樣～種合同，在這種合同下，一方(即保險(xiǎn)人)承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，同意另一方(保單持有人)，在特定的不確定未來(lái)事項(xiàng)對(duì)保單持有人或者其他受益人有不利影響時(shí)，向保單持有人和其他受益人做出支付。這些特定事項(xiàng)不是指以下變量的變化，即特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)，或者類似變量。”根據(jù)該定義，財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、法律費(fèi)用保險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、年金和養(yǎng)老金保險(xiǎn)殘疾保險(xiǎn)、健康和醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)以及履約保證保險(xiǎn)等均被包括在此準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險(xiǎn)合同的定義，因此被排除在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則范圍之外，以22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。

(二)新準(zhǔn)則規(guī)定了保險(xiǎn)合同的分類標(biāo)準(zhǔn)。按不同種類保險(xiǎn)合同性質(zhì)的不同，其會(huì)計(jì)處理也有相應(yīng)的差異，如新準(zhǔn)則規(guī)定按照保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將保險(xiǎn)合同分類為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同和壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，并分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。

(三)新準(zhǔn)則規(guī)定了保費(fèi)收入的計(jì)量方法。不同種類的不同保費(fèi)收入的計(jì)量方法因保險(xiǎn)合同性質(zhì)而不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確定。我國(guó)原有的《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》沒(méi)有非壽險(xiǎn)和手續(xù)合同之分，只規(guī)定了保險(xiǎn)合同采取分期付款方式繳納保費(fèi)的，于合同約定的收款日期分期確認(rèn)保費(fèi)收入；采取躉交保費(fèi)的，于收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。

(四)新準(zhǔn)則規(guī)定了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法。不同種類的保險(xiǎn)合同，準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額．提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期

健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，可以看出新準(zhǔn)則明確了以保險(xiǎn)精算結(jié)果來(lái)確定未決賠款金額，更凸顯了精算在確定未決賠款準(zhǔn)備金提取中發(fā)揮的作用，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上也更提前。新準(zhǔn)則同時(shí)明確了未決賠款準(zhǔn)備金除包含已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金外，還應(yīng)當(dāng)包括理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。這與保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》第7條規(guī)定相一致。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)，相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。它分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

(五)新準(zhǔn)則提出了準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念。為了更加謹(jǐn)慎、真實(shí)地反映保險(xiǎn)人所承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。這一概念的引入也契合了保險(xiǎn)監(jiān)管部門對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管的要求?！侗ｋU(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》第12條規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其充足性進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。”

(六)新準(zhǔn)則規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支。分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費(fèi)用，改變了確認(rèn)收支的時(shí)點(diǎn)，與目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法不同，減少了與國(guó)際慣例的差異。

(七)新準(zhǔn)則明確了再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的原則。準(zhǔn)則規(guī)定：再保險(xiǎn)分出人不得將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接與有關(guān)的原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債抵消，也不應(yīng)將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的費(fèi)用或收入與有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的收入或費(fèi)用直接抵消。在列報(bào)中要求分保分出人在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)；在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用、攤回責(zé)任準(zhǔn)備金等項(xiàng)目。

(八)新準(zhǔn)則確立了分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方法。再保險(xiǎn)接受人根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定計(jì)算分保費(fèi)收入，間時(shí)再收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額進(jìn)入當(dāng)期損益。這種要求既參考了美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用的做法，也考慮了我國(guó)實(shí)務(wù)中一般于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際做法。

三、有關(guān)新準(zhǔn)則――保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的思考

思考之一：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》第二條規(guī)定：“再保險(xiǎn)合同是指再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同”。再保險(xiǎn)合同未界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”在再保險(xiǎn)合同定義中處于核心地位，是界定再保險(xiǎn)合同的重要因素?！霸俦ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”定義不明確，再保險(xiǎn)合同的界定也難以統(tǒng)一?？梢?jiàn)，與原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則在防范有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)方面未取得實(shí)質(zhì)性突破。這可能縱容保險(xiǎn)公司將沒(méi)有轉(zhuǎn)移“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”或轉(zhuǎn)移“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不夠充足的合同“偽裝”成再保險(xiǎn)合同粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

思考之二：新準(zhǔn)則難以防范有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的濫用

有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)(finite risk insurance)是一種非傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式，它將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種，并經(jīng)原、再雙方在合約中協(xié)商約定一種或幾種風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。即原保險(xiǎn)人通過(guò)這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此才被稱為“有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)”。為正確理解有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，需明白有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)與傳統(tǒng)再保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)之間的區(qū)別。

有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)與傳統(tǒng)再保險(xiǎn)相比其特點(diǎn)：第一，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)融資相結(jié)合，在有限轉(zhuǎn)移核保風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為分出人提供財(cái)務(wù)支持，再保險(xiǎn)人承擔(dān)很有限的風(fēng)險(xiǎn)，大部分風(fēng)險(xiǎn)由分出人自己承擔(dān)，但價(jià)格比傳統(tǒng)再保險(xiǎn)便宜；第二，合同期限較長(zhǎng)，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)是利用“時(shí)間經(jīng)過(guò)”的概念來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)的，所以合同期限較長(zhǎng)，多為3-5年；第三是費(fèi)率比較靈活，可以依照分出人事后索賠情況來(lái)確定保費(fèi)。

正因?yàn)橛邢揎L(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的上述特點(diǎn)，使其具有降低再保險(xiǎn)保費(fèi)、減輕巨災(zāi)事件對(duì)公司的影響，平衡原保險(xiǎn)公司各年度利潤(rùn)水平，調(diào)節(jié)各年度稅收支出額，增強(qiáng)現(xiàn)金流、緩解資本需求的壓力，保護(hù)關(guān)鍵的比率和評(píng)級(jí)，使原保險(xiǎn)公司滿足償付能力監(jiān)管要求等優(yōu)點(diǎn)。正因?yàn)槿绱?，引發(fā)了不少濫用情形。如果將不再是再保險(xiǎn)合同而成為其他金融工具(比如說(shuō)是貸款)仍作為再保險(xiǎn)合同確認(rèn)、計(jì)量，就會(huì)使得公司賬面利潤(rùn)虛增，一些保險(xiǎn)公司正式利用這一可乘之機(jī)打球，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、美化財(cái)務(wù)報(bào)表、規(guī)避保險(xiǎn)監(jiān)管和稅負(fù)。

這不是危言聳聽(tīng)，因?yàn)閺奈覈?guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展勢(shì)頭及監(jiān)管要求來(lái)看，保險(xiǎn)公司有利用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)改善財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)力：一是應(yīng)對(duì)償付能力監(jiān)管的壓力。近年來(lái)，中國(guó)保監(jiān)會(huì)不斷強(qiáng)化償付能力的監(jiān)管，在監(jiān)管的壓力下，保險(xiǎn)公司有可能利用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)虛假提高償付能力。二是擴(kuò)大承保能力。我國(guó)《保險(xiǎn)法》第99條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司當(dāng)年自留保費(fèi)，不得超過(guò)其自有資本金加公積金總和的四倍?！倍簧俦ｋU(xiǎn)公司資本金較低，在做大做強(qiáng)的壓力下，可能會(huì)通過(guò)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)來(lái)擴(kuò)大承保能力。三是為實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)修改前的《公司法》規(guī)定，公司要發(fā)行新股，須“在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，為通過(guò)證券市場(chǎng)擴(kuò)大資本規(guī)模，保險(xiǎn)公司有濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)力。

思考之三：借鑒美國(guó)FASB完善我國(guó)再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在美國(guó)，有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)成為再保險(xiǎn)取決于兩點(diǎn)：第一，轉(zhuǎn)移什么風(fēng)險(xiǎn)；第二，轉(zhuǎn)移了多少風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)置了再保險(xiǎn)必須滿足的最低要求：分保給再保險(xiǎn)人的部分，再保險(xiǎn)人必須承擔(dān)顯著的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(包括時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和承保風(fēng)險(xiǎn))。對(duì)不包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的再保險(xiǎn)合同，F(xiàn)ASB113規(guī)定不采用再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)，而是采用規(guī)定的存款會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，反映了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

篇3

一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

1.服務(wù)對(duì)象和目的差異。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會(huì)計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。由于保險(xiǎn)監(jiān)管的主要目的是為了保證保險(xiǎn)公司有足夠的償付能力來(lái)履行保險(xiǎn)合同所約定的責(zé)任。因此，與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重從法律的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)著重于對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的檢測(cè)。

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為兼顧不同會(huì)計(jì)信息使用者各方面的要求，它只能在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間取得一個(gè)平衡，任何一張報(bào)表都不能偏廢。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對(duì)象與目的決定了它對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險(xiǎn)企業(yè)具有償付能力，保險(xiǎn)監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤(rùn)表在法定會(huì)計(jì)體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的差異。不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時(shí)有一個(gè)足額的緩沖，同時(shí)也為了使保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往會(huì)采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間往往會(huì)有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡(jiǎn)要地歸納為以下幾點(diǎn)：法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，想應(yīng)地，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

3.會(huì)計(jì)假設(shè)差異。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。即是我們常說(shuō)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。而保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險(xiǎn)公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險(xiǎn)公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際清算時(shí)，是不具備償付能力或清算價(jià)值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用或清算價(jià)值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，與真實(shí)情況可能會(huì)有一定差距。保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實(shí)存在、實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值常常受到質(zhì)疑。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來(lái)能夠得到足夠的償付，必須對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎的評(píng)估。因此，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拋開(kāi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，將保險(xiǎn)公司暫時(shí)視為處于撉逅闋刺瑪而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評(píng)估，由此來(lái)判斷保險(xiǎn)公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

所謂清算狀態(tài)和實(shí)際清算的概念還不盡相同，存在一定差異。因?yàn)楹芏嗲逅闶聞?wù)一定要到真正的清算狀態(tài)時(shí)才可能準(zhǔn)確計(jì)量。保險(xiǎn)公司這種對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估只是對(duì)“清算”的假設(shè)，若干評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)仍是憑會(huì)計(jì)理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實(shí)際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對(duì)保險(xiǎn)公司這種清算概念的會(huì)計(jì)假設(shè)要加上“修正”或“準(zhǔn)”字，稱為“準(zhǔn)清算假設(shè)”，來(lái)與實(shí)際清算加以區(qū)別。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異。會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一般有兩種即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，它主要從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)使收入和費(fèi)用配比。收付實(shí)現(xiàn)制則是以收入和費(fèi)用的實(shí)際受到和支出作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡當(dāng)期受到的收入或支出的費(fèi)用，均確認(rèn)為當(dāng)期收益，而不需進(jìn)行期間配比。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用棗混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：其一保險(xiǎn)公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險(xiǎn)公司受到保費(fèi)后保險(xiǎn)合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際受到是才能予以確認(rèn)。其二、對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深精算知識(shí)，普通的會(huì)計(jì)人員不可能也不必要掌握，因此，保險(xiǎn)公司平時(shí)不可能對(duì)每張保單進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算、記錄，只有到年末時(shí)，通過(guò)精算師的計(jì)算后才予以記賬。

二、建立法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

目前我國(guó)正致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)外對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(gaap)與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(sap)。而我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范從1993年頒布的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到1995年頒布并實(shí)施的《保險(xiǎn)法》以及1999年又頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，但至今仍為出臺(tái)一套針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國(guó)保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。

1.中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場(chǎng)高速發(fā)展時(shí)期的過(guò)程中，償付能力不足的問(wèn)題日益暴露。雖然，我國(guó)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》雖對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力作了規(guī)定，但沒(méi)有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時(shí)以上法規(guī)有些過(guò)于陳舊，沒(méi)有考慮保險(xiǎn)業(yè)隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善與保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無(wú)法與我國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相配比，因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，股份制上市保險(xiǎn)公司必將越來(lái)越多。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤(rùn)不被過(guò)度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)國(guó)際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國(guó)加入wto，外資保險(xiǎn)公司紛紛涌入，我國(guó)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)逐步接軌，也就客觀上要求我國(guó)保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的，操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險(xiǎn)公司，也才能使我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步地與國(guó)際接軌。

三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建

雖然各國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)都存在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩種規(guī)范，但對(duì)這兩種規(guī)范的運(yùn)行模式卻不盡相同。

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會(huì)計(jì)核算日常接公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會(huì)計(jì)期末按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會(huì)計(jì)要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，以法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國(guó)家有美國(guó)。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險(xiǎn)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，形成一套特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如日本等國(guó)。

3.二者并行模式。即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國(guó)。

筆者認(rèn)為，第二種模式運(yùn)行成本低、但由于一般會(huì)計(jì)原則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在服務(wù)對(duì)象和目的、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以及會(huì)計(jì)假設(shè)等方面固有的區(qū)別，把二者揉進(jìn)一套體系中進(jìn)行操作十分困難，難以兼顧公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者各自的要求。第三種模式因其在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩套規(guī)則分別同時(shí)進(jìn)行，運(yùn)行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同要求與運(yùn)行成本之間的矛盾，在實(shí)現(xiàn)兩者不同要求的同時(shí)，又使得運(yùn)行成本不致太高，應(yīng)該是較為理想的選擇。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

為了建立并推行實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)管當(dāng)局目前應(yīng)至少做以下準(zhǔn)備：

首先，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是專屬于保險(xiǎn)業(yè)的法定會(huì)計(jì)規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營(yíng)對(duì)象的無(wú)形性，償還金額與對(duì)象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會(huì)性等。為了使這些特征在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)，一方面，借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究，以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

其次，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤(rùn)等，都與保險(xiǎn)精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接影響公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需重視精算在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的地位與作用。

篇4

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

篇5

    一、美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展

    美國(guó)的保險(xiǎn)企業(yè)必須遵守專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范,而不適用一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個(gè)階段:第一階段是1982年6月以前,保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范;第二階段是從1982年6月專門的基于通常目的的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布至今,法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

    1.第一階段:1982年以前單一的法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范階段。

    由于美國(guó)各州保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)有償付能力的要求,各州立法機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告從法律上加以強(qiáng)制約束,形成了法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范。其核心是采用了全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)(NAIC)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)格式文件。標(biāo)準(zhǔn)格式文件分壽險(xiǎn)企業(yè)和非壽險(xiǎn)企業(yè)兩種,對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會(huì)計(jì)方法都作了具體規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)格式文件包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。計(jì)算明細(xì)書(shū)。計(jì)算明細(xì)書(shū)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告上的僅列總額的各項(xiàng)目提供充分帳載資料,比較重要的項(xiàng)目有:保費(fèi)收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、稅金、責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)給付、壽險(xiǎn)的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動(dòng)產(chǎn)、抵押貸款、有價(jià)證券等資產(chǎn)。

    美國(guó)壽險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)、編表的程序及帳項(xiàng)的估價(jià)均以全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)的規(guī)定為首要依據(jù),與GAAP有很大不同。

    2.第二階段:(1982年6月至今)法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范與保險(xiǎn)GAAP并存的階段。

    1982年6月,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第叫號(hào)公告《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)基于通常目的的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范,適用于股份制的壽險(xiǎn)企業(yè)、股份制以及相互制的財(cái)產(chǎn)與責(zé)任保險(xiǎn)企業(yè)、保險(xiǎn)交易所、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)保險(xiǎn)企業(yè),部分地適用于抵押保證保險(xiǎn)企業(yè),但不適用于相互制的人壽保險(xiǎn)企業(yè)。1982年6月后,保險(xiǎn)企業(yè)除了要按法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表外,還要按FASB NO.60編制基于通常目的財(cái)務(wù)報(bào)告以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶。

    二、美國(guó)法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

    1.保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將保險(xiǎn)企業(yè)作為一般企業(yè),它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財(cái)務(wù)關(guān)系,如與所有者。借款人、政府的財(cái)務(wù)關(guān)系,要報(bào)告會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況。因而保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循著真實(shí)與公允的基本觀點(diǎn),其財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象為一般的外部使用者。保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)原則是將保險(xiǎn)企業(yè)作為特殊企業(yè),充分考慮了保險(xiǎn)產(chǎn)品成本的不確定性,為保證保險(xiǎn)企業(yè)有足夠的償付能力而提出的,其財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象為國(guó)家的保險(xiǎn)監(jiān)督管理當(dāng)局。法定會(huì)計(jì)原則采用比公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更保守的觀點(diǎn),要求保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)法定會(huì)計(jì)原則通過(guò)法定會(huì)計(jì)報(bào)表定期向保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況。

    2.法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下,有從許資產(chǎn)與非認(rèn)許資產(chǎn)之分,只有從許資產(chǎn)才能列入保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方;而在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。認(rèn)許資產(chǎn)指那些在短時(shí)間內(nèi)能以合理價(jià)值變現(xiàn)的資產(chǎn),又稱有清算價(jià)值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱為無(wú)清算價(jià)值資產(chǎn),即非從許資產(chǎn),它們的流動(dòng)性較弱,在企業(yè)清算時(shí),難以獲得合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)值。非認(rèn)許資產(chǎn)通常包括:日常用品。辦公家具、汽車、儀器設(shè)備;預(yù)付遞延費(fèi)用;商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn);應(yīng)收雇員借款;人往來(lái)(此帳戶記錄保險(xiǎn)企業(yè)與人間的帳務(wù)往來(lái),如人預(yù)支傭金等);期滿三個(gè)月以上的應(yīng)收保費(fèi);再保險(xiǎn)中超過(guò)90天的應(yīng)攤回贈(zèng)款。

    3.法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下,有帳載帳戶和非帳載帳戶之分,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表的科目除來(lái)自帳載帳戶外,有很多情形是來(lái)自非帳載帳戶。而在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,所有的會(huì)計(jì)報(bào)表科目均來(lái)自總帳。

    帳載帳戶是指實(shí)際登載于總帳上的帳戶,反之,則為非帳載帳戶。無(wú)論是帳載帳戶還是非帳載帳戶均包括資產(chǎn)與負(fù)債兩類。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應(yīng)計(jì)投資收益,如債券利息、股利、抵押放款利息、不動(dòng)產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負(fù)債主體的責(zé)任準(zhǔn)備金都是非帳載負(fù)債。兩種資產(chǎn)劃分間的關(guān)系是:從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)。非從許資產(chǎn)。

    4.投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則不同。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時(shí)的實(shí)際成本入帳。而在法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下,股票投資按市價(jià)計(jì)價(jià)入帳,該市價(jià)由全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)下設(shè)的證券估價(jià)委員會(huì)在每年年末的股票市價(jià)基礎(chǔ)上制定而成。但對(duì)利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分?jǐn)們r(jià)值(即取得成本加上折價(jià)或減去溢價(jià)攤銷后的價(jià)值)計(jì)價(jià)入帳。采用這種方法,保險(xiǎn)企業(yè)股票投資尚未實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權(quán)益的變動(dòng),而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來(lái)。而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于采用成本法,對(duì)本實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認(rèn)的。

    5.收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。這是法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間最大的差別。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)付費(fèi)用要遞延,收入要在實(shí)現(xiàn)時(shí)才被確認(rèn)。法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)保險(xiǎn)收入、采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)費(fèi)用,即采用混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。具體地說(shuō)就是:所有為獲取保險(xiǎn)費(fèi)收入而支出的成本與費(fèi)用如壽險(xiǎn)保單取得成本,無(wú)論其應(yīng)歸屬的期間,一經(jīng)發(fā)生就被用來(lái)沖抵收入,而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷;而收入的實(shí)現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對(duì)被保險(xiǎn)人承擔(dān)的保障責(zé)任后才被確認(rèn)。這樣做的主要目的是為了保證保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)其所簽發(fā)保單的履約償付能力。

    三、啟示

    通過(guò)對(duì)美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)模式演變的考察,對(duì)我國(guó)未來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有一定的啟示。

    其一,制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)的,它不是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修補(bǔ),而是在系統(tǒng)把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。

篇6

摘 要 財(cái)政部于2006年2月15日頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響，為保險(xiǎn)公司進(jìn)一步規(guī)范核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，但新準(zhǔn)則仍然存在一定的問(wèn)題，本文對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行了分析，并就如何完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則提出了建議。

關(guān)鍵詞 保險(xiǎn) 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建議

一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)回顧

隨著我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過(guò)程，大致經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒(méi)有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過(guò)于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)及滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――原保險(xiǎn)合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國(guó)有企業(yè)實(shí)施，并計(jì)劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行，從而構(gòu)建適應(yīng)

我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較，新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出了新的特點(diǎn)，如新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則。盡管新準(zhǔn)則取得了較大的突破，對(duì)保險(xiǎn)也產(chǎn)生了較大影響，但新準(zhǔn)則仍然存在一定的問(wèn)題，本文擬對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，供實(shí)務(wù)界參考。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

1．未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”。首先借鑒國(guó)際慣例，強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”，作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如：理財(cái)性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，又有投資風(fēng)險(xiǎn)）的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn)，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒(méi)有明確限定，保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。

2．新準(zhǔn)則對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”未予明確

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了不可忽視的利潤(rùn)。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤(rùn)，即財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用。我國(guó)《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)―再保險(xiǎn)合同》均未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

3．違背了會(huì)計(jì)原則

保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過(guò)程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用，保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績(jī)之間呈現(xiàn)正的增長(zhǎng)關(guān)系，即銷售業(yè)績(jī)提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來(lái)分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實(shí)有效的反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。可見(jiàn)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則；其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

4．保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的其他缺陷

除此以外，新準(zhǔn)則還存在其他一些缺陷：新準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)保費(fèi)計(jì)量方式（對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定）難以防范應(yīng)收保費(fèi)，而應(yīng)收保費(fèi)一般難以結(jié)清，大多成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的壞賬，大量應(yīng)收保費(fèi)的存在危害保險(xiǎn)公司資產(chǎn)質(zhì)量，是另一種形式的“保費(fèi)泡沫”；目前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)信息披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，一般只停留于會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表，忽略了非財(cái)務(wù)信息的披露。新準(zhǔn)則對(duì)于信息披露大大低于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，未涉及到對(duì)不確定信息（如假設(shè)的變化、有限再保險(xiǎn)等）和非財(cái)務(wù)信息披露（如償付能力情況、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度等）的披露要求，但大多經(jīng)濟(jì)決策不僅要依據(jù)財(cái)務(wù)信息，而且要依據(jù)非財(cái)務(wù)信息，有時(shí)甚至后者比前者對(duì)決策更重要；新準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)保費(fèi)收入當(dāng)期，提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金并確認(rèn)為負(fù)債，但仍未改變《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》所確定的保險(xiǎn)精算評(píng)估方法，這使得保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債采用兩種不同的計(jì)量方法，難以防范保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配問(wèn)題―當(dāng)市場(chǎng)因素變化時(shí)，公司的負(fù)債相對(duì)鎖定，而資產(chǎn)波動(dòng)較大，不利于保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

1．明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

國(guó)際保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。

2．嚴(yán)格監(jiān)管再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品

雖然我國(guó)尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事件，由于有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險(xiǎn)產(chǎn)品，以防范于未然。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”。

3．對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延

鑒于保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國(guó)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，故我國(guó)可以采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

4．對(duì)完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則其他的建議

鑒于新準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保費(fèi)計(jì)量方式難以防范應(yīng)收保費(fèi)，筆者建議將其改為“非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任、并實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)才能確認(rèn)為保費(fèi)收入”，使權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，才能提醒非壽險(xiǎn)公司在承保時(shí)“見(jiàn)錢出單”；新準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行要求，比如保險(xiǎn)公司的背景信息、業(yè)務(wù)發(fā)展的前瞻性信息、創(chuàng)新能力信息、保單條款、費(fèi)率、賠款狀況、銷售渠道等都是對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的非財(cái)務(wù)信息。如果這些信息能被真實(shí)、及時(shí)地披露，可以為公司治理和科學(xué)決策提供有力的支持；可通過(guò)改變資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)解決會(huì)計(jì)錯(cuò)配，但是這兩類方法各有利弊，最好賦予保險(xiǎn)人靈活計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的權(quán)利。例如，在利率變化時(shí)改變會(huì)計(jì)政策，重新計(jì)量指定的某些保險(xiǎn)負(fù)債；明確可應(yīng)用影子會(huì)計(jì)；允許主體對(duì)投資性房地產(chǎn)分別做出選擇公允價(jià)值模型或成本模型的決定，以減輕會(huì)計(jì)錯(cuò)配。

參考文獻(xiàn)：

篇7

（一）健全保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展能夠加快保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強(qiáng)建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險(xiǎn)監(jiān)管，構(gòu)建了一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)性的動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險(xiǎn)市場(chǎng)的平衡發(fā)展。其次，要加強(qiáng)建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對(duì)性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實(shí)施對(duì)應(yīng)的監(jiān)管措施。

（二）完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理保單處理采用成本費(fèi)化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與規(guī)劃。保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會(huì)引起公司的會(huì)計(jì)核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核都會(huì)做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試以及保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險(xiǎn)企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級(jí)授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會(huì)計(jì)規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開(kāi)來(lái)。在過(guò)去，保險(xiǎn)公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來(lái)計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計(jì)提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實(shí)際的保險(xiǎn)負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財(cái)務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險(xiǎn)監(jiān)管與會(huì)計(jì)規(guī)定有效分離開(kāi)，保障了保險(xiǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會(huì)計(jì)信息處理成本保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險(xiǎn)合同儲(chǔ)蓄成分、識(shí)別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)估測(cè)保險(xiǎn)負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測(cè)算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會(huì)提高會(huì)計(jì)信息成本。

（二）引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)在新實(shí)施的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，保險(xiǎn)企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來(lái)調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營(yíng)成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會(huì)計(jì)信息被泄露，就會(huì)提升融資成本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)在對(duì)內(nèi)融資方面，可能會(huì)加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，股東因此提出高回報(bào)率，從而提高了融資成本；在對(duì)外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)信貸風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長(zhǎng)了融資時(shí)間，加大了代價(jià)?？傊?，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動(dòng)會(huì)降低投保率，提高退保率，保險(xiǎn)公司需要采取措施來(lái)防止和杜絕。

（三）降低了會(huì)計(jì)信息的可比性（1）評(píng)估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險(xiǎn)公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這樣的會(huì)計(jì)信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。公司盈利多，計(jì)提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計(jì)原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評(píng)估變得寬松，保險(xiǎn)公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）很多評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有完善，包括：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因?yàn)闆](méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)費(fèi)分拆的落實(shí)有待商量；二是因?yàn)闆](méi)有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對(duì)其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，增添了會(huì)計(jì)報(bào)表編制的難度。

（四）保險(xiǎn)公司的業(yè)績(jī)未必增長(zhǎng)公司業(yè)績(jī)的大幅提升是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)一些知名保險(xiǎn)公司，凈利潤(rùn)都有不同幅度的增長(zhǎng)，股價(jià)卻也有不同程度的下跌，會(huì)計(jì)信息并不明確，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評(píng)估準(zhǔn)則可以更好反映保險(xiǎn)公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評(píng)估方法后，降低了保險(xiǎn)公司的負(fù)債額度，在某段時(shí)期內(nèi)可能會(huì)增加公司的盈利，但是這種利潤(rùn)的增長(zhǎng)可能只是短期的，并不一定就是公司真實(shí)業(yè)績(jī)的反映。

（五）監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險(xiǎn)（1）針對(duì)償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過(guò)去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報(bào)表科目的計(jì)算分析，這會(huì)影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實(shí)際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢(shì)下，保險(xiǎn)監(jiān)管部門要努力落實(shí)監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會(huì)計(jì)的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實(shí)施難免會(huì)阻礙到某些實(shí)施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)一體化，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過(guò)去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險(xiǎn)公司的管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范。這是個(gè)投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時(shí)代，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)將更加不可預(yù)測(cè)，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時(shí)共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關(guān)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進(jìn)各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時(shí)要加強(qiáng)保險(xiǎn)公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險(xiǎn)公司跨行跨市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時(shí)效、實(shí)用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保障保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，健全保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才因?yàn)楸ｋU(xiǎn)會(huì)計(jì)同時(shí)兼有保險(xiǎn)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的特色，所以研究保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們?cè)谕苿?dòng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，要積極培育理論與實(shí)務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。

篇8

（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過(guò)于原則化，不全面和過(guò)于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)及滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)??原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)??再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)；新準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對(duì)利潤(rùn)的估價(jià)能力，壓縮其利潤(rùn)調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)；新準(zhǔn)則對(duì)投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會(huì)計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國(guó)際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理。“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長(zhǎng)和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國(guó)與其他國(guó)家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際間的交往與對(duì)比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過(guò)程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來(lái)源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤(rùn)增加。從會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的公司，其利潤(rùn)會(huì)隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤(rùn)反而大幅增加?？梢?jiàn)，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長(zhǎng)通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤(rùn)下降或虧損，制約了股東對(duì)公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長(zhǎng)了內(nèi)部人對(duì)公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)時(shí)期往往也是對(duì)資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤(rùn)表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場(chǎng)的籌資活動(dòng)。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對(duì)資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動(dòng)機(jī)下，反而助長(zhǎng)了其不良動(dòng)機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對(duì)公司的影響，平滑利潤(rùn)，緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了不可忽視的利潤(rùn)。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤(rùn)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用，所以由它引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤(rùn)，最終給HIH公司帶來(lái)巨大損失。我國(guó)《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)??再保險(xiǎn)合同》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國(guó)際保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國(guó)借鑒國(guó)際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國(guó)居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對(duì)其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險(xiǎn)合同的拆分無(wú)法進(jìn)行，也使得與國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過(guò)程更加漫長(zhǎng)。

（二）對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國(guó)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

篇9

美國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的歷史發(fā)展

美國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管歷史可追溯到19世紀(jì)初期，州立法部門頒布了法律以監(jiān)控保險(xiǎn)人的經(jīng)營(yíng)，保護(hù)公民免遭保險(xiǎn)公司無(wú)力償付導(dǎo)致的損失并批準(zhǔn)保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)許可證。1914年最高法院明確告知保險(xiǎn)涉及到公眾利益因此必須服從監(jiān)管，1934年最高法院規(guī)定保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管必須符合特殊的公共政策目標(biāo)，這些公共政策的目標(biāo)提供了SAP的基礎(chǔ)。保險(xiǎn)監(jiān)管的四個(gè)主要目標(biāo)是（1）保持和改善償付能力；（2）確保公平和充足的保費(fèi)費(fèi)率；（3）維持市場(chǎng)的透明、公正及合理；（4）除成功的保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)以外還需要滿足的其他社會(huì)目標(biāo)。SAP通過(guò)穩(wěn)健的估價(jià)方法來(lái)監(jiān)管保險(xiǎn)公司的償付能力，通過(guò)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式形成一致的會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。這種標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式由全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)進(jìn)行規(guī)范，分為壽險(xiǎn)企業(yè)和非壽險(xiǎn)企業(yè)兩種，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會(huì)計(jì)方法作了具體規(guī)范。標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、計(jì)算明細(xì)書(shū)。這種僅憑單一的SAP對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范的局面一直持續(xù)到1982年。

1982年6月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第60號(hào)《保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)基于正常目的的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。此后，保險(xiǎn)公司除了要按SAP編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要按FASB NO 60編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)滿足企業(yè)外部報(bào)表使用者的要求。

保險(xiǎn)行業(yè)GAAP與SAP的差異比較

保險(xiǎn)公司根據(jù)GAAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和根據(jù)SAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是不同的。這是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的運(yùn)作不象其他的商業(yè)企業(yè)。保險(xiǎn)是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的工具，借此眾多個(gè)人組成一個(gè)團(tuán)體以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。償付能力對(duì)于監(jiān)管者來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，保險(xiǎn)公司必須有充足的資金去支付未來(lái)的已承保的損失。GAAP和SAP的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.目的不同。GAAP的主要目的在于向投資大眾、債權(quán)人和證監(jiān)會(huì)提供真實(shí)、公允的反映保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況的信息。這就要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)的財(cái)務(wù)信息保持可比性。SAP主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門，為保證保單持有人的利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司的償付能力。

2.運(yùn)用的會(huì)計(jì)假設(shè)不同。一般來(lái)說(shuō)GAAP強(qiáng)調(diào)企業(yè)的未來(lái)，重視長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告是基于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的假設(shè)之上，側(cè)重于確定企業(yè)今后是否仍在經(jīng)營(yíng)。GAAP基于這樣一個(gè)理念：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的信息、對(duì)那些資源的求償權(quán)及改變其資源的交易和事件的影響。而SAP采用“準(zhǔn)清算”的假設(shè)，關(guān)注公司現(xiàn)在的情況，目的在于報(bào)告保險(xiǎn)公司履行它對(duì)保單持有人和索賠人責(zé)任的能力的有關(guān)信息，焦點(diǎn)是盈余的充足性，而對(duì)任何給定年度的保險(xiǎn)公司的收益給予較少關(guān)注。

3.會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告的主要關(guān)注點(diǎn)是收益極其構(gòu)成，是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上；而SAP采用混合計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的測(cè)定以支持償付能力的監(jiān)管。

4.GAAP與SAP在資產(chǎn)、負(fù)債、損益的確認(rèn)和計(jì)價(jià)上存在很大差異。

首先，在資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)表方面，GAAP要求公司所有的資產(chǎn)都列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，而SAP對(duì)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)做了限制，僅有認(rèn)可資產(chǎn)才能進(jìn)入報(bào)表。認(rèn)可資產(chǎn)是指在短時(shí)期內(nèi)能以合理的價(jià)值變現(xiàn)的資產(chǎn)。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上，GAAP對(duì)公司擁有的全部資產(chǎn)在貨幣計(jì)量，幣值不變的假設(shè)下，承認(rèn)歷史成本，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，主張市價(jià)與成本孰低計(jì)價(jià)原則。而SAP僅對(duì)認(rèn)可資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，在準(zhǔn)清算的假設(shè)下，僅承認(rèn)凈變現(xiàn)價(jià)值，不良資產(chǎn)的凈變現(xiàn)價(jià)值低于其成本的差額為非認(rèn)可資產(chǎn)。

其次，在負(fù)債方面，GAAP和SAP都將負(fù)債定義為未來(lái)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求資產(chǎn)釋放來(lái)了結(jié)當(dāng)前對(duì)債權(quán)人的債務(wù)責(zé)任。這要求保險(xiǎn)公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末將所有未支付的損失作為負(fù)債估計(jì)，保險(xiǎn)公司最大的負(fù)債是提存的各類準(zhǔn)備金。在對(duì)有關(guān)準(zhǔn)備金的計(jì)算上GAAP和SAP存在差異。在SAP原則下提取的準(zhǔn)備金稱之為法定責(zé)任準(zhǔn)備金，他的評(píng)估基礎(chǔ)是最謹(jǐn)慎的，使用的計(jì)算方法和計(jì)算基礎(chǔ)通常由監(jiān)管部門規(guī)定，是經(jīng)精算師簽字認(rèn)可和嚴(yán)格審核過(guò)的，具有一定的權(quán)威性和可比性。GAAP由于以獲利能力為目的通常對(duì)準(zhǔn)備金的提取采取較實(shí)際的態(tài)度，有獨(dú)特的復(fù)雜的原理來(lái)估價(jià)負(fù)債，主要關(guān)注利潤(rùn)，損失以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值。

再次，GAAP與SAP對(duì)于支出的判定不同。SAP要求當(dāng)保費(fèi)簽訂時(shí)就立即確認(rèn)為承保的支出，而GAAP要求支出與收入的期間相配比。一個(gè)主要的不同是對(duì)“保單獲置成本”的確認(rèn)。保單獲置成本是保險(xiǎn)公司或者再保險(xiǎn)公司發(fā)生的與公司獲取新的或續(xù)期保險(xiǎn)或再保險(xiǎn)直接相關(guān)的所有費(fèi)用。GAAP運(yùn)用配比原則要求保單獲置成本與所得的收入相配比。在報(bào)告日期沒(méi)有確認(rèn)為費(fèi)用的保單獲置成本應(yīng)作為預(yù)付資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為“遞延的保單獲置成本”。SAP規(guī)定保單獲置成本應(yīng)立即被確認(rèn)為費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有此項(xiàng)數(shù)額的預(yù)付資產(chǎn)。SAP的這種處理方法通常導(dǎo)致較低的凈收入額，因此減少留存收益或保單持有人的盈余數(shù)額，保證保險(xiǎn)公司的償付能力。

對(duì)我國(guó)構(gòu)建保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性的討論

目前，我國(guó)現(xiàn)有的對(duì)償付能力監(jiān)管的一些制度規(guī)定和具體做法不能適應(yīng)監(jiān)管的目標(biāo)和要求。保監(jiān)會(huì)在2001年1月了《保險(xiǎn)公司最低償付能力及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》的試行稿，對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力指標(biāo)做了說(shuō)明，但還沒(méi)有建立符合保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有一套科學(xué)、詳細(xì)、為償付能力監(jiān)管提供信息的報(bào)表體系?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》和《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上和為最廣泛的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)目標(biāo)上的，而保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于清算假設(shè)和為保險(xiǎn)監(jiān)管部門提供有關(guān)保險(xiǎn)公司償付能力的會(huì)計(jì)目標(biāo)之上的，兩者在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)上有顯著的區(qū)別，所以上述兩個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范不能為保險(xiǎn)監(jiān)管提供制度基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)行業(yè)的SAP是保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的特殊性的最大體現(xiàn)。科學(xué)、統(tǒng)一、詳細(xì)的報(bào)表體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度是保險(xiǎn)公司提供償付能力信息的物質(zhì)基礎(chǔ)。保險(xiǎn)監(jiān)管的報(bào)表體系可以包括償付能力監(jiān)管報(bào)表、業(yè)務(wù)能力監(jiān)管報(bào)表和財(cái)務(wù)能力監(jiān)管報(bào)表，這些報(bào)表應(yīng)包括足夠的信息幫助監(jiān)管者了解公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，包括運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等。保險(xiǎn)公司之所以在按GAAP編制可用于通常目的的通用會(huì)計(jì)報(bào)表外還必須按SAP編制保險(xiǎn)公司的監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表主要是基于以下幾點(diǎn)理由：

1.保險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》對(duì)保險(xiǎn)的定義可知保險(xiǎn)行業(yè)銷售的是一紙合同，是對(duì)投保人未來(lái)可能的損失予以賠償或給付的信用承諾，其產(chǎn)品是無(wú)形的，僅是一張信用承諾的保單。基于保險(xiǎn)這種面向未來(lái)的不確定的賠償給付且有可能超過(guò)當(dāng)年所收保費(fèi)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，保險(xiǎn)公司必須更加穩(wěn)健地反映其所控制的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，確保自身的償付能力。

2.償還金額和對(duì)象的不確定性。保險(xiǎn)業(yè)面向廣大社會(huì)吸取巨額資金，對(duì)社會(huì)大眾背負(fù)巨額負(fù)債，面向全體資金提供人履行償還義務(wù)。其償還方法是按預(yù)先設(shè)定的條件對(duì)吸取的資金重新分配，形成資金提供人與資金受償人個(gè)體間非對(duì)等關(guān)系而與全體資金提供人關(guān)系對(duì)等。由于保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)是建立在大數(shù)法則的基礎(chǔ)之上，對(duì)本期投保的個(gè)人在將來(lái)具體有多少人需要賠償及賠償?shù)慕痤~是不確定的。由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性，必須采用更加穩(wěn)健保守的觀點(diǎn)來(lái)看待保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3.技術(shù)要求的復(fù)雜性。保險(xiǎn)產(chǎn)品是一紙保單，是保險(xiǎn)公司據(jù)此提供服務(wù)的憑證，具有服務(wù)期間的界定，且在銷售時(shí)并未提供保險(xiǎn)服務(wù)，是對(duì)投保人的負(fù)債。而服務(wù)的價(jià)格則是在銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品提供保險(xiǎn)服務(wù)前予以確定，沒(méi)有實(shí)際成本可以參照。保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格是以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)，通過(guò)集合足夠多的保險(xiǎn)標(biāo)的，以量入為出，預(yù)期收支平衡的方法依據(jù)最佳的估計(jì)成本推算售價(jià)。然而，依據(jù)這種推算出的價(jià)格收取保費(fèi)往往與實(shí)際發(fā)生的索賠支出有出入，為防患于未然，保險(xiǎn)公司要用SAP來(lái)編制監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表反映其償付能力。

目前，我國(guó)已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織的一員，作為入世的承諾，我國(guó)將分步驟地對(duì)外資開(kāi)放金融保險(xiǎn)市場(chǎng)，日益變化的保險(xiǎn)行業(yè)使得制定與完善我國(guó)監(jiān)理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一項(xiàng)刻不容緩的任務(wù)。其必要性主要體現(xiàn)在：

1建立保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》的重要手段。我國(guó)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力做了規(guī)定，但是沒(méi)有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依，通過(guò)保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理。

2目前的《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》沒(méi)有很好地反映保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，其穩(wěn)健與保守程度沒(méi)有與我國(guó)的保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相配比，同時(shí)沒(méi)有考慮保險(xiǎn)行業(yè)隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善與保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致保險(xiǎn)投資廣泛帶來(lái)償付能力管理的復(fù)雜性，因此，需要制定保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

3保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于其他行業(yè)的償付能力。在其償付能力的組成中有一部分是股東權(quán)益，這樣就會(huì)存在分配經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾，因此，制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范保險(xiǎn)公司所有者權(quán)益來(lái)保證其利潤(rùn)不被過(guò)度分配是很有必要的。

4.保險(xiǎn)資金的運(yùn)用所產(chǎn)生的效益是現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的重要收入來(lái)源。在國(guó)外，保險(xiǎn)投資有極重要的地位，其投資工具不同，風(fēng)險(xiǎn)也不一致，從而造成滿足于償付要求的資產(chǎn)數(shù)量不穩(wěn)定，這就要求保險(xiǎn)監(jiān)理當(dāng)局加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)的資金運(yùn)用管理，使其保持適當(dāng)?shù)膬敻赌芰?。目前，依照保險(xiǎn)法和相關(guān)法規(guī)規(guī)定，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)資金運(yùn)用范圍有限，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的改革與完善，保險(xiǎn)投資必將展開(kāi)，償付能力也將受到影響，因此制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范我國(guó)保險(xiǎn)資金投資的有效工具之一。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的縱深化發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)將成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，一套健全的專屬保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范必須與之相適應(yīng)。同時(shí)，隨著外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的國(guó)際化并與世界保險(xiǎn)市場(chǎng)逐步接軌，也在客觀上要求我國(guó)保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與作法必須擁有一套完整的操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范與之相配合。可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)體系健全完善后，保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表，再按照保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP）調(diào)整為監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

目前，保險(xiǎn)發(fā)達(dá)的國(guó)家都制定有完整的保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，如美國(guó)、日本等。我國(guó)建立保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范除了適應(yīng)國(guó)情外，還可以利用“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”學(xué)習(xí)先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，避免重復(fù)他們執(zhí)行中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)跨越式速度建立更為完善的準(zhǔn)則，讓我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步走向國(guó)際，為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化作好準(zhǔn)備。

參考書(shū)目：

1.新《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》 2002 11

2.龔興隆 《保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理》 中國(guó)審計(jì)出版社

3 .詹姆斯史密特 《保險(xiǎn)行業(yè)的GAAP與SAP的比較研究》 IASA會(huì)議資料

4 .胡三明 程松 《談我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建》、《財(cái)會(huì)月刊》 2002 5

篇10

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)公司；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)信息披露；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2006年2月財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和信息披露帶來(lái)了較大變化。新準(zhǔn)則出臺(tái)所帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算上的變化，必將對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展和保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生重大影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的影響

(一)保費(fèi)收入核算的變化

1、明確了“保險(xiǎn)合同”的概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一個(gè)合同只有涉及到一定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)才算作正式的保險(xiǎn)合同。沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的衍生保險(xiǎn)產(chǎn)品、退休金和年金、投連保單以及只涉及少量風(fēng)險(xiǎn)的合同都不能作為保險(xiǎn)合同。同時(shí)，新規(guī)則要求對(duì)綜合型的產(chǎn)品進(jìn)行分拆估值。由于對(duì)保險(xiǎn)合同的分拆，使保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入大幅度“縮水”。當(dāng)然，雖然保費(fèi)收入的數(shù)字會(huì)有所減少，但是對(duì)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)規(guī)模并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的影響。

2、根據(jù)保險(xiǎn)合同的實(shí)際內(nèi)容確定收入的實(shí)現(xiàn)。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同，其保費(fèi)收入的計(jì)量方法也不同。新準(zhǔn)則要求根據(jù)保險(xiǎn)合同的實(shí)際內(nèi)容確定收入的實(shí)現(xiàn)，而不像以前那樣采取“一刀切”的方法予以確認(rèn)。

3、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定，使保險(xiǎn)收入和保險(xiǎn)合同結(jié)合起來(lái)，能更科學(xué)地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、與之相關(guān)的償付能力水平及公司的實(shí)力。

4、引入公允價(jià)值作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量工具。這是新準(zhǔn)則一個(gè)重要的變化。公允價(jià)值計(jì)量能極大地提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量，能夠提供真實(shí)、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)／收益度量，使會(huì)計(jì)信息反映保險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，有助于防范和化解保險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值計(jì)量在可靠性前提下更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性(時(shí)間性)，使實(shí)質(zhì)大于形式，把歷史成本的使用減少到最小程度。

(二)投資收益核算的變化。保險(xiǎn)公司的“投資”按照持有意圖可以劃分為四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期的投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

不同于原來(lái)的成本與市價(jià)孰低的計(jì)算原則，新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠體現(xiàn)保險(xiǎn)資金投資的浮盈，更準(zhǔn)確地反映投資收益。與舊準(zhǔn)則相比，如果投資的產(chǎn)品不出售，其盈利是不能反映在投資收益中的?？梢?jiàn)，由于引入了公允價(jià)值這一新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的業(yè)績(jī)波幅增大。為了減少盈利的波動(dòng)性，一些保險(xiǎn)公司可能會(huì)將股票投資列入交易性投資資產(chǎn)中；為了平滑收益率，一些公司會(huì)將原來(lái)的短期投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“可供出售金融資產(chǎn)”，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)是不計(jì)入利潤(rùn)的，而計(jì)入所有者權(quán)益。

(三)準(zhǔn)備金計(jì)提的變化。保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)債主要是由各種準(zhǔn)備金組成。它是信息披露的最重要環(huán)節(jié)，是保險(xiǎn)企業(yè)償付能力和盈利能力最重要的體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面有很大的改善，要求保險(xiǎn)公司計(jì)量和披露四項(xiàng)準(zhǔn)備金，分別是未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金是否確認(rèn)為負(fù)債則沒(méi)有作出明確規(guī)定。為了真實(shí)反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，新準(zhǔn)則還引入了“充足性測(cè)試”的概念，有利于真實(shí)準(zhǔn)確地核算保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)收入。而且對(duì)那些歷史比較悠久的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由于銷售了大量老保單，存在較大的利差損，尤其要考慮對(duì)準(zhǔn)各金進(jìn)行充足性測(cè)試，以及帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響。一旦公司確定了充足性測(cè)試影響的財(cái)務(wù)結(jié)果，那么投資部門將需要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債匹配的問(wèn)題，從而影響到投資決策；精算部門應(yīng)將充足性測(cè)試納入工作計(jì)劃，并檢查充足性所應(yīng)用的假設(shè)是否合理。這些對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程會(huì)造成重大影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了很多新的報(bào)表科目，并對(duì)以前的某些科目進(jìn)行了重新分類及定義，同時(shí)增加了大量的附注披露要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，除了要求披露的保險(xiǎn)公司報(bào)表附注的一般信息之外，著重強(qiáng)調(diào)了對(duì)以下財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的披露：

1、與保險(xiǎn)合同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)程度的信息，以及保留的與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制效果如何，合同分保、臨時(shí)分保等分保手段運(yùn)用是否得當(dāng)，通過(guò)分保和共保是否起到了使公司更加平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的作用，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的集中度以及與以前估計(jì)相比的實(shí)際索賠(即索賠進(jìn)展)情況等相關(guān)信息都應(yīng)當(dāng)予以披露。

2、預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)際情況，也就是各種賠款準(zhǔn)備金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些信息主要是通過(guò)對(duì)準(zhǔn)備金的計(jì)提方法和計(jì)提比例的披露來(lái)反映。對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金，也應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露，以及對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法進(jìn)行披露。

3、或有事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，必須對(duì)或有負(fù)債形成的原因、不確定性、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等進(jìn)行披露。但通常情況下可以不披露保險(xiǎn)公司的或有資產(chǎn)。

4、公允價(jià)值信息的披露。必須按照資產(chǎn)和負(fù)債分類對(duì)相關(guān)估值假設(shè)、估值方法等進(jìn)行披露。由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的確定受人為因素影響較多，可能會(huì)影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)性增加，所以新準(zhǔn)則實(shí)施后應(yīng)當(dāng)盡快建立配套的制度對(duì)公允價(jià)值信息的披露加以規(guī)范。

5、會(huì)計(jì)政策的變更，保單持有人利益與股東利益等非財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中加強(qiáng)披露的力度。對(duì)承保人未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性有重大影響的保險(xiǎn)合同的期限和條款也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。

6、非財(cái)務(wù)信息的披露。為了保險(xiǎn)公司的信息使用者進(jìn)行投資、貸款、監(jiān)督等行為提供價(jià)值判斷，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等非財(cái)務(wù)信息的披露。非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)內(nèi)容包括：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、保險(xiǎn)公司的管理者對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析、前瞻性信息、背景信息、人力資源信息等。

7、關(guān)聯(lián)交易的披露。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)充分披露關(guān)聯(lián)交易情況。

8、無(wú)形資產(chǎn)以及社會(huì)責(zé)任的披露。一個(gè)保

險(xiǎn)公司的好壞，更多地體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)所做貢獻(xiàn)的多少。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司無(wú)形資產(chǎn)以及社會(huì)責(zé)任等方面的信息披露。

三、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和信息披露比以前無(wú)疑有了很大改善。但是，從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，還有較大差距。這里，我們以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第四號(hào)――保險(xiǎn)合同為參照，進(jìn)行以下簡(jiǎn)單的比較分析。

1、關(guān)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合同中，對(duì)保險(xiǎn)合同成立的要素主要看重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移程度，而在新準(zhǔn)則下，將“重大”兩字移去，保險(xiǎn)合同成立的要素主要看是否存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的程度。這一分歧，造成新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下對(duì)保費(fèi)收入的計(jì)量存在顯著差異。

2、關(guān)于未來(lái)索賠準(zhǔn)備的確認(rèn)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，如果保險(xiǎn)合同引起的索賠在報(bào)告日并不存在(如巨災(zāi)準(zhǔn)備和均衡準(zhǔn)備)，則不應(yīng)當(dāng)將可能的未來(lái)索賠準(zhǔn)備確認(rèn)為負(fù)債。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金是否確認(rèn)為負(fù)債并未作出明確規(guī)定。

3、關(guān)于一些在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際處理過(guò)程中，如何分層次、動(dòng)態(tài)地揭示保險(xiǎn)資產(chǎn)的質(zhì)量，如何衡量保險(xiǎn)資產(chǎn)是否惡化或陷入困境，在披露表外業(yè)務(wù)信息方面，如何恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)等，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了明確規(guī)定。與此比較，我國(guó)在這方面還沒(méi)有做出進(jìn)一步的規(guī)范，行業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4、關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量。國(guó)外保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行公允價(jià)值的前提條件是成熟的市場(chǎng)環(huán)境。然而，在當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)還不夠規(guī)范、利率和匯率還未完全市場(chǎng)化的背景下，保險(xiǎn)公司普遍反映對(duì)公允價(jià)值的確定缺乏必要的依據(jù)。如果采用其他估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值(如參照相應(yīng)的其他金融工具的公允價(jià)值、現(xiàn)金流折現(xiàn)分析和期權(quán)定價(jià)模型等)，各保險(xiǎn)公司又缺乏專門的人才。而且公允價(jià)值的確定人為因素較多，可能會(huì)影響其準(zhǔn)確性，從而增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)性。

5、關(guān)于遞延保單獲得成本和遞延稅項(xiàng)等項(xiàng)目處理的差異。在遞延承保費(fèi)用的確認(rèn)上，新準(zhǔn)則不確認(rèn)遞延承保費(fèi)用。對(duì)于保單獲得成本則采用一次性攤銷的方式，不形成遞延保單獲得成本。這樣，在公司最初的幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算上會(huì)有低估的可能，一定程度上不能客觀反映公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前，國(guó)際上很多保險(xiǎn)公司選擇的做法是，將與承保新單及續(xù)保業(yè)務(wù)直接相關(guān)且根據(jù)這些業(yè)務(wù)的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用支出，確認(rèn)為遞延承保費(fèi)用。由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)有所提高，在一定程度上更能客觀反映壽險(xiǎn)公司的盈利能力。

四、完善對(duì)策

1、盡快對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。我國(guó)目前沒(méi)有很明確地對(duì)“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分界點(diǎn)’’進(jìn)行定義，沒(méi)有量化保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，也就是“究竟賠多少才算保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”。所以，應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)政策規(guī)定和行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的具體監(jiān)管。要求保險(xiǎn)公司詳細(xì)披露反映保險(xiǎn)資金運(yùn)用情況、盈利能力、償付能力及再保險(xiǎn)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目，并按照潛在利差損與不良貸款等提足各項(xiàng)準(zhǔn)備金或予以剝離。

3、明確巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)。法定會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)的矛盾在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中已有體現(xiàn)，兩個(gè)比較明顯的地方是保險(xiǎn)合同的定義以及巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)。隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放和保險(xiǎn)公司的上市，滿足公眾的信息需求是必然趨勢(shì)，監(jiān)管者的信息需求也毋庸置疑。因此，必須對(duì)兩者予以分離，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不應(yīng)以達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)后果為目標(biāo)，而應(yīng)該以滿足使用者的信息需求為目標(biāo)，監(jiān)管者可以要求承保人提供與監(jiān)管相關(guān)信息。

4、解決公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題。公允價(jià)值是保險(xiǎn)公司運(yùn)行新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。保險(xiǎn)公司可以通過(guò)建立獨(dú)立的公允價(jià)值及其變動(dòng)損益表，來(lái)反映資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值以及公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失。尤其注意對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的處理?？梢圆捎靡韵路绞教幚恚簩?duì)于含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單，用精算評(píng)估法計(jì)算其公允價(jià)值(各種責(zé)任準(zhǔn)備金)；對(duì)于不含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單，用現(xiàn)值法計(jì)算其公允價(jià)值。