導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)共享的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會(huì)計(jì)信息須真實(shí)可靠

近年來，國務(wù)院國資委全面開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管工作，提出中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基本思路要從會(huì)計(jì)核算向價(jià)值管理轉(zhuǎn)型，以配合實(shí)現(xiàn)世界一流的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。中央企業(yè)的“穩(wěn)增長(zhǎng)”應(yīng)該是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)基礎(chǔ)上的“穩(wěn)增長(zhǎng)”。財(cái)會(huì)管理在企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展中扮演著關(guān)鍵性角色，與主營業(yè)務(wù)的穩(wěn)步開展、內(nèi)部資源的合理配置等有著緊密聯(lián)系。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來了不小的壓力與挑戰(zhàn)：一是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)人員分散在不同地域，子企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門無論是組織架構(gòu)還是職能架構(gòu)都受屬地企業(yè)的影響和領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)價(jià)值取向多元、財(cái)務(wù)管理方式多樣、財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和專業(yè)水準(zhǔn)的參差不齊都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)透明度低、會(huì)計(jì)信息溝通不暢、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)偏差；二是企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式滯后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度不夠完善、監(jiān)督管理體系不足，我國企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作方面的研究落后于發(fā)達(dá)國家；三是信息化程度較低，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營范圍與規(guī)模增長(zhǎng)較快，隨之而來的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)運(yùn)行數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出了爆發(fā)式的增長(zhǎng)趨勢(shì)，加大了財(cái)務(wù)管理的工作量，財(cái)務(wù)管理信息化技術(shù)的應(yīng)用顯得尤為重要。加快財(cái)務(wù)管理信息化數(shù)字經(jīng)濟(jì)是新時(shí)代的發(fā)展標(biāo)桿，“十三五”期間，我國網(wǎng)民規(guī)模增長(zhǎng)至9.89億，網(wǎng)民總額占全球的五分之一左右。隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等的高速發(fā)展，為我國國有大型企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供了機(jī)遇、帶來了挑戰(zhàn)，加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理數(shù)字化進(jìn)程，不僅是國家層面發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略需要，也是建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)，提高運(yùn)行效率、增加創(chuàng)新能力的要求。機(jī)遇和挑戰(zhàn)是一對(duì)“雙生兄弟”，企業(yè)能否在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下既科學(xué)又合理地進(jìn)行運(yùn)營，已成為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)關(guān)鍵要素。當(dāng)前，信息科技尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，為財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用提供了有力的工具，信息技術(shù)的應(yīng)用改變了企業(yè)傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理模式，ERP系統(tǒng)在國內(nèi)外大中型企業(yè)得到了廣泛的推廣和應(yīng)用，財(cái)務(wù)共享服務(wù)已經(jīng)成為優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升流程效率、降低運(yùn)營成本的最佳管理模式，是近年來財(cái)務(wù)領(lǐng)域的最大變革之一。

集中核算共享服務(wù)

何為共享服務(wù)？財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是以顧客需求為導(dǎo)向，按照市場(chǎng)價(jià)格和服務(wù)水平協(xié)議為企業(yè)內(nèi)部多個(gè)分支機(jī)構(gòu),或集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)公司，及外部企業(yè)提供跨地區(qū)的專業(yè)化共享服務(wù)。它將企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)“分散式”的、重復(fù)性的職能業(yè)務(wù)整合到共享服務(wù)中心進(jìn)行處理,以促進(jìn)企業(yè)集中有限的資源和精力專注于自身的核心業(yè)務(wù),創(chuàng)建和保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的重要作用主要體現(xiàn)在夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升處理效率降低成本、增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力等方面。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的主要特征如下：一是服務(wù)性，即集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理提供支撐；二是規(guī)模性，通過業(yè)務(wù)整合實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；三是專業(yè)性，專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)化處理；四是標(biāo)準(zhǔn)性，統(tǒng)一操作模式、標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。

共享服務(wù)實(shí)施路徑

中央企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心存在內(nèi)生動(dòng)力不足、工作任務(wù)艱巨、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)較高、協(xié)調(diào)難度較大等困難。建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是關(guān)鍵，從領(lǐng)導(dǎo)到下面各層級(jí)的人要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，要有理念上的改變，無論是集團(tuán)發(fā)文件、還是做各類的培訓(xùn)宣貫，提前要打通梗阻點(diǎn)。系統(tǒng)統(tǒng)一與集成是前提、標(biāo)準(zhǔn)制定與執(zhí)行是核心、人才隊(duì)伍與轉(zhuǎn)型是保障、分步實(shí)施與推廣是方法。通過觀念再造、組織與人員再造、流程再造、信息系統(tǒng)再造和運(yùn)營管理再造，將會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)一。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)營模式目前有三種：一是作為公司內(nèi)部的職能部門存在于企業(yè)內(nèi)部，主要為企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)單元提供跨組織、跨地區(qū)的專業(yè)支持服務(wù)；二是作為獨(dú)立運(yùn)營責(zé)任主體，依據(jù)市場(chǎng)機(jī)制獨(dú)立運(yùn)營、服務(wù)收費(fèi)，業(yè)務(wù)成熟后可通過與外部供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)，為內(nèi)部顧客提供選擇；三是成立盈利型組織，經(jīng)過成熟運(yùn)營后，獨(dú)立于原企業(yè)之外，承接外部業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的工作機(jī)制可以參考呼叫中心的電話任務(wù)分配方式。呼叫中心為了最大限度地平衡接線員的工作量,保證服務(wù)的專業(yè)性,會(huì)在客戶呼叫接入前讓客戶選擇問題分類,根據(jù)問題類別將呼叫轉(zhuǎn)接到不同的接線小組。同時(shí),系統(tǒng)通過話務(wù)排隊(duì)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)循環(huán)分配、順序分配,或者按照平均話務(wù)量、來電記憶等方式提高服務(wù)質(zhì)量。針對(duì)共享服務(wù)中心的運(yùn)營,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況選取合適的劃分標(biāo)準(zhǔn),對(duì)業(yè)務(wù)小組進(jìn)行精細(xì)化分工：一是按照服務(wù)區(qū)域?qū)I(yè)務(wù)小組進(jìn)行劃分，但是在這種模式下，不同區(qū)域之間的工作量大小存在差異，區(qū)域之間存在空間和時(shí)間的壁壘，人員可能出現(xiàn)忙閑不均；二是按照業(yè)務(wù)類型對(duì)業(yè)務(wù)小組進(jìn)行劃分，比如員工費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)工作量較大時(shí),可以給費(fèi)用報(bào)銷審核小組配置更多工作人員；三是按照核算主體、單據(jù)類型等其他任務(wù)規(guī)則進(jìn)行劃分。資源整合發(fā)揮更大作用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的重要作用主要體現(xiàn)在夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升處理效率降低成本、增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力等方面。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張和業(yè)務(wù)單位的持續(xù)增加,人力成本隨之增加;而不同地區(qū)、不同分支機(jī)構(gòu)間流程的多樣和標(biāo)準(zhǔn)的差異勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)整體的發(fā)展運(yùn)作,對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營和存續(xù)產(chǎn)生阻力。同時(shí),業(yè)務(wù)單位之間業(yè)務(wù)量的不平衡也會(huì)導(dǎo)致一些地區(qū)資源不足而另一些地區(qū)資源富余，從集團(tuán)層面來講無疑造成了浪費(fèi)。財(cái)務(wù)本質(zhì)上是一個(gè)信息循環(huán)，是收集、存儲(chǔ)、加工財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)，利用信息系統(tǒng)支撐財(cái)務(wù)職能及財(cái)務(wù)循環(huán),承載財(cái)務(wù)九大流程（銷售到收款、采購到支付、費(fèi)用到報(bào)銷、存貨到成本、員工薪酬、總賬到報(bào)表、固定資產(chǎn)、資金管理、稅務(wù)管理)，并通過與前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)通對(duì)接,使數(shù)據(jù)可以在已有系統(tǒng)中“自如流動(dòng)”。企業(yè)能采集的數(shù)據(jù)越多，處理能力越強(qiáng)大，財(cái)務(wù)發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營“儀表盤”和“導(dǎo)航儀”的作用就越明顯。

結(jié)束語

篇2

引言

財(cái)務(wù)工作包括財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)工作兩個(gè)方面內(nèi)容，做好財(cái)務(wù)工作對(duì)于推動(dòng)企事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義，因此各企事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作均十分重視。經(jīng)濟(jì)法的出臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)工作的方方面面均存在明顯的影響，對(duì)于規(guī)范財(cái)務(wù)工作也有著重要的意義。以下本文就經(jīng)濟(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響及意義進(jìn)行具體分析。

一、經(jīng)濟(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

1.規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的各種行為

經(jīng)濟(jì)法指的是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)督管理的法律法規(guī)總和，其對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。經(jīng)濟(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先從經(jīng)濟(jì)主體的行為規(guī)范來說，經(jīng)濟(jì)法對(duì)其產(chǎn)生了巨大的影響[1]。經(jīng)濟(jì)規(guī)定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的各項(xiàng)行為，包括管理行為、會(huì)計(jì)行為等。其中，會(huì)計(jì)法也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要內(nèi)容，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在一定的約束作用，對(duì)會(huì)計(jì)成本控制、會(huì)計(jì)的報(bào)告形式以及審計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等均有嚴(yán)格的要求。此外，經(jīng)濟(jì)法還對(duì)財(cái)務(wù)工作主體的權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，有助于加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管，為財(cái)務(wù)工作提供了一定的法律保障。

2.協(xié)調(diào)各類經(jīng)濟(jì)關(guān)系

財(cái)務(wù)工作本身就是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且涉及的范圍十分廣泛，經(jīng)濟(jì)法可以對(duì)這類活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行合理的調(diào)整，有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的有序發(fā)展。例如，經(jīng)濟(jì)法中的審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、計(jì)劃法、稅法、價(jià)格法、產(chǎn)業(yè)政策法以及財(cái)政法可以調(diào)整經(jīng)濟(jì)主體相互之間的關(guān)系，規(guī)范這些主體的經(jīng)濟(jì)行為和活動(dòng)[2]；經(jīng)濟(jì)法中的產(chǎn)品質(zhì)量法、消費(fèi)者權(quán)益保障法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、反壟斷法等可以協(xié)調(diào)市場(chǎng)秩序方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系；經(jīng)濟(jì)法中的房地產(chǎn)法、自然資源領(lǐng)域法律法規(guī)、金融、環(huán)境、證券以及票據(jù)等方面的法律法規(guī)等也可以對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)；經(jīng)濟(jì)法中的個(gè)人投資法、公司法、合伙企業(yè)法以及外商投資企業(yè)法等也可以規(guī)范經(jīng)濟(jì)組織張的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

二、經(jīng)濟(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)工作的意義

1.規(guī)避財(cái)會(huì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)法在各個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了規(guī)范和要求，例如規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、平衡了企業(yè)各方的利益沖突如債權(quán)人和債務(wù)人之間的利益沖突等，這些法律要求和行為規(guī)范均可以幫助減少企業(yè)面臨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能，有助于推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。例如，經(jīng)濟(jì)法要求財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)有效，這不僅是為了維護(hù)市場(chǎng)活動(dòng)的正常秩序，也是保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要依據(jù)[3]。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)失去應(yīng)該有的理智判斷，從而做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策，最終導(dǎo)致企業(yè)損失嚴(yán)重甚至破產(chǎn)。因此可以說，經(jīng)濟(jì)法可以幫助降低企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范

財(cái)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)工作一般均會(huì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營掛鉤，因此會(huì)產(chǎn)生不少的經(jīng)濟(jì)問題，如少數(shù)企業(yè)漏稅、偷稅的問題或者財(cái)務(wù)報(bào)表造假的問題等等。當(dāng)前不少經(jīng)濟(jì)問題的產(chǎn)生已經(jīng)影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常秩序，形成了不良的社會(huì)風(fēng)氣，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展十分不利。經(jīng)濟(jì)大的存在可以幫助規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作行為，要求會(huì)計(jì)人員能夠以專業(yè)的能力和態(tài)度來做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，規(guī)范財(cái)務(wù)工作的方式、規(guī)格和內(nèi)容等。

3.提供問題解決的方向

經(jīng)濟(jì)法的目的是規(guī)范市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)秩序，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作提供規(guī)定的方向，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在日常的工作中只需要按照經(jīng)濟(jì)法的要求辦事即可。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行票據(jù)的使用過程中就可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定進(jìn)行票據(jù)處理[4]。票據(jù)法中對(duì)票據(jù)的法律責(zé)任、提示付款要求以及具體的使用均有相關(guān)的規(guī)定，根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以將票據(jù)進(jìn)行具體的分類，也可以在票據(jù)丟失之后向法院申請(qǐng)公示，同時(shí)可以懂得應(yīng)該怎樣利用票據(jù)來維護(hù)自己的合法權(quán)益。又如，會(huì)計(jì)法會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員普及會(huì)計(jì)人員利益、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算等方面的內(nèi)容，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的工作等。當(dāng)然，除此之外，公司法、競(jìng)爭(zhēng)法等在解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員日常工作中的各種問題也有著重要的作用。

4.有助于提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)法對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高作用主要是從側(cè)面體現(xiàn)的。經(jīng)濟(jì)法中的會(huì)計(jì)法、財(cái)政法以及公司法等均要求企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中能夠保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，嚴(yán)厲禁止企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中作假，給出不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，否則將會(huì)依法追究企業(yè)的法律責(zé)任。這就要求企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提高，工作人員的工作效率和質(zhì)量才能夠得到同步提高，也才能夠避免企業(yè)出現(xiàn)法律風(fēng)?U或者經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[5]。因此，經(jīng)濟(jì)法的出現(xiàn)要求企業(yè)不得不聘請(qǐng)更加專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作技能、法律意識(shí)、職業(yè)道德方面素質(zhì)的提高，以保證企業(yè)的穩(wěn)定、健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

篇3

（廣東億迅科技有限公司財(cái)務(wù)部，廣東 廣州 510630）

摘　要：隨著信息化的推進(jìn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。本文分析了信息化條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)工作所處的外部環(huán)境，以及財(cái)務(wù)工作本身受到的影響，并指出財(cái)務(wù)工作所面臨的一點(diǎn)新的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 ：信息化；信息技術(shù)；財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）13-0130-02

從1963年，日本學(xué)者梅倬忠夫在《論信息產(chǎn)業(yè)》中首先描繪了“信息革命”和“信息化社會(huì)”的前景，預(yù)見信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用將會(huì)引起一場(chǎng)全面的社會(huì)變革，并將人類社會(huì)推入“信息化社會(huì)”；到上紀(jì)七十年代后期，“信息社會(huì)”、“信息化”的概念開始被廣泛傳播和接受；再到今天，通訊技術(shù)和信息技術(shù)的高度結(jié)合，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新興應(yīng)用的不斷推陳出新，人類社會(huì)正從工業(yè)化社會(huì)跑步進(jìn)入到信息化社會(huì)。信息技術(shù)引領(lǐng)的第三次技術(shù)革命，通過改變傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)模式，帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本性變革，并深入影響到人類生活的方方面面，最后深刻改變我們的社會(huì)形態(tài)。

身處信息爆炸時(shí)代的企業(yè)，其經(jīng)營管理活動(dòng)不可避免的會(huì)受到信息化浪潮的影響，財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心更是首當(dāng)其沖。

一、信息化社會(huì)，外部環(huán)境變化對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響

1、經(jīng)濟(jì)全球化的影響。

利用現(xiàn)代交通技術(shù)，人類可以在以小時(shí)計(jì)算的時(shí)間里跨越千山萬水，利用現(xiàn)代通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，遠(yuǎn)隔萬里也能進(jìn)行聲音圖像的實(shí)時(shí)交流?？臻g、距離對(duì)人類社會(huì)發(fā)展的限制已經(jīng)被消除，地球村已經(jīng)形成，全球經(jīng)濟(jì)高度一體化。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都不再受地域的限制，大部分企業(yè)開始跨區(qū)域、跨國經(jīng)營，企業(yè)的投資人、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、業(yè)務(wù)人員、業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全球，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、服務(wù)的對(duì)象隨之分布各地，甚至遍布全球，因而企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息等等既要執(zhí)行企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地國家政府機(jī)關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，也要遵循國際通行的一些標(biāo)準(zhǔn)，以滿足來自世界各地的投資人、債權(quán)人、合作伙伴的需要。

另外，由于各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、資源情況不同、稅收制度不同，企業(yè)可以通過合理的選擇企業(yè)總部、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立地點(diǎn)，從而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本、減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、需求多元化的影響。

信息化社會(huì)，需求呈現(xiàn)多元化特征，它主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一個(gè)方面是需求的個(gè)性化。不同國家，不同地域的人們有著不同的風(fēng)俗習(xí)慣，因此有著不同的消費(fèi)要求，另外，別具一格、與眾不同正成為消費(fèi)者的追求，即使在同一個(gè)地方的人們消費(fèi)要求也是千差萬別。需求個(gè)性化要求用個(gè)性化生產(chǎn)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)，企業(yè)沒辦法再單純的“向規(guī)模要效益”。在耐克的專賣店里，消費(fèi)者自己設(shè)計(jì)鞋子的顏色、花形，在蘋果的專賣店，消費(fèi)者可以要求在產(chǎn)品的后蓋上刻上自己想要的話語，這都是世界商業(yè)巨頭對(duì)消費(fèi)者個(gè)性化需求的迎合。個(gè)性化的需求，使得企業(yè)的取得同等經(jīng)營業(yè)務(wù)量時(shí)，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈幾何級(jí)的增長(zhǎng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作量也呈幾何級(jí)增長(zhǎng)，只有借助于信息技術(shù)，才能完成基本的核算工作，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果作出正確的評(píng)價(jià)。

第二個(gè)方面是需求的多變性。信息化社會(huì)，信息傳播的速度加快，知識(shí)、技術(shù)更新速度大幅提高，各種新產(chǎn)品層出不窮，消費(fèi)者的“口味”不斷提升，流行趨勢(shì)不再長(zhǎng)久，企業(yè)產(chǎn)品的生命周期大幅縮短，技術(shù)壁壘所起的作用大為弱化。全球出現(xiàn)生產(chǎn)過剩的趨勢(shì)，企業(yè)隨時(shí)面臨被市場(chǎng)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，曾經(jīng)的手機(jī)行業(yè)第一的諾基業(yè)快速滑落即是明證。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者必須因應(yīng)這種變化，對(duì)市場(chǎng)的變化快速響應(yīng)，提出正確的投資決策意見，以供企業(yè)決策者參考。

需求的多元化逼迫企業(yè)必須把更多的資源投入到研發(fā)創(chuàng)新中去，在企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的比重在增加，重要性在增加，很多企業(yè)更是采取“輕資產(chǎn)”方式運(yùn)營。

3、金融環(huán)境變化的影響。

信息化社會(huì)，全球的資本市場(chǎng)逐漸成為一個(gè)整體，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)金融體系也正在形成，各種衍生金融工具、虛擬化金融工具層出不窮。一方面，企業(yè)能夠在全世界范圍內(nèi)以更低的成本進(jìn)行融資活動(dòng)，提高企業(yè)的利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也可以在全球范圍內(nèi)選擇優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目進(jìn)行投資活動(dòng)，不用把雞蛋放在一個(gè)籃子里，可以規(guī)避單一品種或單一區(qū)域的金融風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，全球的資本市場(chǎng)復(fù)雜程度更大，股票市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、大宗商品交易市場(chǎng)，投、融資活動(dòng)中需要掌控的信息更多，市場(chǎng)變化加巨，金融信息的傳遞速度更快，蝴蝶效應(yīng)使得任何地方的風(fēng)吹草動(dòng)都有可能引起全球的金融動(dòng)蕩，而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況構(gòu)成重大的影響。

4、社會(huì)效益最大化。

信息化社會(huì)是個(gè)多元的社會(huì)，民主法制的概念深入人心，環(huán)境保護(hù)、社會(huì)就業(yè)、公益事業(yè)、消費(fèi)者權(quán)益都是人們關(guān)心的問題。在這樣的環(huán)境背景下，企業(yè)必須承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任來為企業(yè)持續(xù)發(fā)展樹立良好的社會(huì)形象。利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化這些單純從企業(yè)所有者角度出發(fā)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代社會(huì)對(duì)企業(yè)的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須使是企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理層、員工、供應(yīng)商、客戶，企業(yè)所在地區(qū)、國家的政府都從企業(yè)的發(fā)展中獲得協(xié)調(diào)的利益分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。

二、信息技術(shù)直接應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作中產(chǎn)生的巨大影響

1、事無巨細(xì)的財(cái)務(wù)工作。

受制于計(jì)算的能力、成本以及信息存儲(chǔ)的能力、成本，財(cái)務(wù)工作的原則之一就是重要性原則，對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)區(qū)分重要性，采用不同的方法進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告，有的甚至直接忽略，不予計(jì)量、記錄和報(bào)告。

信息技術(shù)的發(fā)展，人類的計(jì)算能力和信息存儲(chǔ)能力不斷提升，而單位價(jià)格卻不斷下降。今天，即使是人們?nèi)粘Ｊ褂玫囊慌_(tái)普通PC機(jī)，它的運(yùn)算速度是按每秒億次計(jì)算，存儲(chǔ)量是按TB計(jì)算。財(cái)務(wù)的計(jì)量和記錄已經(jīng)可以做到事無巨細(xì)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也要求更加詳細(xì)豐富的內(nèi)容，重要性原則將逐漸淡化。

2、“實(shí)時(shí)”的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告。

財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性原則，要求對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告。信息化社會(huì)，一方面，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)奏加快，全球市場(chǎng)瞬息成變，企業(yè)的經(jīng)營者、管理者對(duì)及時(shí)性有了更高的要求，另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展也為財(cái)務(wù)信息及時(shí)進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告提供了可靠的保證。

近年來，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起，平板電腦、智能手機(jī)等移動(dòng)式終端的出現(xiàn)進(jìn)一步加快了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向財(cái)務(wù)系統(tǒng)傳遞的速度，業(yè)務(wù)人員不論身處何方，只要是有通訊信號(hào)覆蓋的地方，就可以7*24小時(shí)在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，將業(yè)務(wù)信息錄入到系統(tǒng)中，另外利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，企業(yè)可以實(shí)時(shí)跟蹤物流。

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的系統(tǒng)可以在業(yè)務(wù)信息錄入之后，立即自動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流“三流合一”，并隨時(shí)按使用者的要求生成有針對(duì)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，“及時(shí)”正變成“實(shí)時(shí)”。

3、信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的影響。

信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理已經(jīng)有40多年的歷史，從最初單機(jī)財(cái)務(wù)軟件取代會(huì)計(jì)人員手中的紙和筆，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的信息化；到局域網(wǎng)環(huán)境下，財(cái)務(wù)軟件與erp系統(tǒng)的初步集成，財(cái)務(wù)系統(tǒng)能根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息；再到今天，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與ERP、SCM、CRM、OA等系統(tǒng)高度融合，逐漸財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)一體化，除會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表工作外，全面預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理、資金管理工作也可以借助信息化工具來提高效率，財(cái)務(wù)人員的職能必然與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員不同。

信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員逐漸從簡(jiǎn)單、附加值低的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等體力勞動(dòng)中逐步解脫出來，可以把主要工作精力放到另外兩個(gè)方向。一是向業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)延伸，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的高度融合，使得財(cái)務(wù)人員能夠比傳統(tǒng)方式得到更加細(xì)致、更加規(guī)范的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠更加深入廣泛的參與到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)更加及時(shí)的財(cái)務(wù)控制，同時(shí)作為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的終點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員也需要更多的扮演協(xié)調(diào)、溝通的角色；二是向分析決策方向，對(duì)內(nèi)需要利用信息系統(tǒng)，建立各種適合自身、應(yīng)時(shí)而變的分析模型對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析總結(jié)，對(duì)外必須對(duì)企業(yè)外部不斷變化的金融環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等進(jìn)行研究，把研究分析結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)的成本管理、產(chǎn)品定價(jià)、流程設(shè)計(jì)、績(jī)效評(píng)估、制度制定、戰(zhàn)略規(guī)劃中去。

4、云計(jì)算、SAAS使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成為財(cái)務(wù)管理的未來趨勢(shì)。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心能夠降低財(cái)務(wù)管理的成本，提升財(cái)務(wù)管理的效率和水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和會(huì)計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立、使用依賴于強(qiáng)大的信息技術(shù)。原有的技術(shù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立需要企業(yè)投入大量的資金，聘請(qǐng)專業(yè)的信息人才，構(gòu)建專用的廣域網(wǎng)絡(luò)，購買大量的IT硬件和軟件，因而只有極少量的大型企業(yè)集團(tuán)和跨國公司能夠應(yīng)用這種方式。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，以虛擬化技術(shù)為核心的云計(jì)算讓更多的企業(yè)能以極低的成本通過公用互聯(lián)網(wǎng)按照自己的需要獲得可伸縮的計(jì)算能力和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，利用PAAS（平臺(tái)即服務(wù)）IAAS（基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)）SAAS（軟件即服務(wù)）三大模式，企業(yè)可以以租代買，不必再為信息系統(tǒng)的建設(shè)一次性支付巨額的資金，也不必聘請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)人員來維護(hù)龐大的信息系統(tǒng)。

目前的財(cái)務(wù)外包方式，財(cái)務(wù)共享中心主要面向高端企業(yè)內(nèi)部，而金蝶的友商網(wǎng)提供的在線會(huì)計(jì)服務(wù)以及用友偉庫網(wǎng)提供的網(wǎng)上記賬平臺(tái)等財(cái)務(wù)模塊則是利用云計(jì)算技術(shù)向小微企業(yè)提供服務(wù)，功能也只是簡(jiǎn)單的記賬。

可以預(yù)見，隨著成本的大幅降低，將有更多的企業(yè)（包括中小型企業(yè)）會(huì)選擇使用財(cái)務(wù)外包服務(wù)，基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，其服務(wù)對(duì)象將從大企業(yè)集團(tuán)、跨國公司向更多中小型企業(yè)發(fā)展，從企業(yè)、集團(tuán)內(nèi)部使用向公用的商業(yè)化方向發(fā)展，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心不但會(huì)提供記賬功能，還會(huì)提供定制的財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、業(yè)績(jī)考核等其他服務(wù)。

5、大數(shù)據(jù)背景下的財(cái)務(wù)管理。

“大數(shù)據(jù)”是時(shí)下最熱的詞匯，不可否認(rèn)財(cái)務(wù)管理也已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式下，那些“重要”的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析與決策、預(yù)算與控制的需要。財(cái)務(wù)管理需要“大”而“全”的數(shù)據(jù)，除了業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要人力、市場(chǎng)、研發(fā)數(shù)據(jù)，除了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營數(shù)據(jù)，還需要企業(yè)外部的金融市場(chǎng)、法律法規(guī)、政策動(dòng)向、消費(fèi)趨勢(shì)等一切可能與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)既有傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，也有更多的非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。

三、信息化給財(cái)務(wù)工作帶來的新風(fēng)險(xiǎn)

信息化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提出了新的要求，為財(cái)務(wù)工作提供了強(qiáng)大的工具，也同時(shí)帶來了更多的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代的信息系統(tǒng)多在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下運(yùn)行，甚至是開放的公用互聯(lián)網(wǎng)上運(yùn)行。一方面，財(cái)務(wù)信息容易獲取，也就意味著容易泄密。軟件的漏洞、黑客的攻擊、病毒的感染、失誤的操作、硬件設(shè)備的不當(dāng)處理都可能造成財(cái)務(wù)信息的不當(dāng)傳播，給企業(yè)帶來巨大的損失。另一方面，企業(yè)的運(yùn)作過于依賴網(wǎng)絡(luò) ，一旦網(wǎng)絡(luò)發(fā)生故障，就會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作陷于癱瘓狀態(tài)，這是企業(yè)不得不考慮的問題。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 盧家儀 《財(cái)務(wù)管理》（第4版）清華大學(xué)出版社 2011.

篇4

1.現(xiàn)代企業(yè)理論。

1.1企業(yè)契約論勾勒雛形。利益相關(guān)者責(zé)任這一概念最早是由馬歇爾提出，他通過研究發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)相關(guān)的知識(shí)、組織、績(jī)效之間存在著復(fù)雜的關(guān)系。如果單方行使權(quán)利，這種關(guān)系十分不利，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)的當(dāng)事人共同進(jìn)行。同時(shí)，他指出，在企業(yè)當(dāng)中，其發(fā)展使得各個(gè)部分之間的聯(lián)系更加緊密，一部分的自給自足越來越少，因此福利更要依賴于其它部分。在現(xiàn)代企業(yè)理論當(dāng)中，主要有團(tuán)隊(duì)理論、理論、交易成本理論等幾個(gè)部分。馬歇爾將其中復(fù)雜的關(guān)系稱為契約，奠定了利益相關(guān)者責(zé)任的理論基礎(chǔ)。企業(yè)是利用一個(gè)契約代替一系列契約，其本質(zhì)特征就是取代價(jià)格機(jī)制。市場(chǎng)資源是由價(jià)格來調(diào)節(jié)，而企業(yè)資源則由企業(yè)家來配置。資本家利用關(guān)系中的激勵(lì)和約束作用，設(shè)計(jì)控制人和企業(yè)的機(jī)制。團(tuán)隊(duì)理論是對(duì)企業(yè)契約思想的繼承和擴(kuò)大。企業(yè)并不是雇主和雇員的長(zhǎng)期合約，而是多人共同工作的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)，其中成員的邊際產(chǎn)出，是與其他成員的努力有關(guān)的。

1.2企業(yè)能理論充實(shí)內(nèi)涵。通過對(duì)企業(yè)的同質(zhì)性假定，契約論將企業(yè)看作在既定技術(shù)條件下，最優(yōu)化的生產(chǎn)者，對(duì)企業(yè)的交易性過于注重，從而忽略了企業(yè)的生產(chǎn)性。它能夠解釋企業(yè)的存在，卻無法解釋企業(yè)廣泛的長(zhǎng)期利益差距。若要解釋這一問題，就應(yīng)當(dāng)承認(rèn)企業(yè)組織專門化生產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化優(yōu)勢(shì)，是具有持久性和難以模仿的，也就是企業(yè)的異質(zhì)性。企業(yè)中的超額利潤(rùn)并不是外在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，而是來自于企業(yè)內(nèi)部資源稟賦的差異性。從企業(yè)成長(zhǎng)及其知識(shí)的積累角度來看，企業(yè)的本質(zhì)和行為是強(qiáng)調(diào)固有的，能夠?qū)ιa(chǎn)起到拓展作用的知識(shí)積累傾向。在這一角度看來，企業(yè)是在不斷的知識(shí)積累和擴(kuò)展生產(chǎn)領(lǐng)域的機(jī)制。這是這一觀念，為企業(yè)能力理論提供了基礎(chǔ)。其核心思想是，企業(yè)在發(fā)展過程中，其所積累的核心能力是異質(zhì)的，具有一定的價(jià)值。正是利用特有的核心能力的積累，以及由此建立的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，企業(yè)才能獲得持久的優(yōu)勢(shì)和利潤(rùn)。

2.企業(yè)擴(kuò)張。

2.1利益相關(guān)者責(zé)任的被動(dòng)承擔(dān)。由于企業(yè)的擴(kuò)張，使得利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任成為必然。美國經(jīng)濟(jì)開發(fā)委員會(huì)曾經(jīng)指出，在一家大型企業(yè)中，擁有數(shù)以萬計(jì)的雇員、股東、客戶以及地區(qū)居民。對(duì)于這些利益相關(guān)者，公司負(fù)擔(dān)者廣泛的責(zé)任，其重要性絕不亞于其他機(jī)關(guān)。在很多方面，它與政府的責(zé)任相類似。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和擴(kuò)大，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任?，F(xiàn)代的一些超級(jí)企業(yè)，在體質(zhì)上更趨緊與準(zhǔn)政治國家，無論在經(jīng)濟(jì)體系還是政治體系中，它們都是重要的組成部分。這些企業(yè)的存在，不但對(duì)資源的配置、環(huán)境的保護(hù)、市場(chǎng)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)等方面具有重要的作用，還會(huì)對(duì)國家的政治結(jié)構(gòu)和社會(huì)的安定產(chǎn)生影響。如果企業(yè)在發(fā)展中破壞了競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，形成壟斷，那么將會(huì)降低利益相關(guān)者的談判實(shí)力，可能會(huì)損害利益相關(guān)者的利益。

2.2利益相關(guān)者責(zé)任的自覺承擔(dān)。企業(yè)發(fā)展和擴(kuò)張所帶來的負(fù)面效應(yīng)，使得企業(yè)不得不承擔(dān)利益相關(guān)者的責(zé)任。但是由于其產(chǎn)生的巨大效應(yīng)，使得這種責(zé)任的承擔(dān)逐漸成為一種自覺的行為。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)始于客戶的需求，終于客戶的滿意?？蛻舻臐M意使得客戶對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品十分忠誠，從而為企業(yè)帶來更多的例如。然而，客戶的滿意與企業(yè)利潤(rùn)之間卻不存在必然的正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)在實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到，若要實(shí)現(xiàn)以客戶為中心的經(jīng)營思想，就要充分重視客戶的終身價(jià)值。在經(jīng)營中，要將客戶當(dāng)作企業(yè)最終要的資產(chǎn)，保證其終身價(jià)值最大化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)如果堅(jiān)持貫徹客戶資產(chǎn)管，就會(huì)產(chǎn)生豐厚的利潤(rùn)，也能夠促使企業(yè)加大對(duì)其它利益相關(guān)者責(zé)任的承擔(dān)。

二、利益相關(guān)者責(zé)任的供給和需求

1.利益相關(guān)者的權(quán)益與維護(hù)。

1.1工人運(yùn)動(dòng)。隨著人們維權(quán)意識(shí)的提高，工人反抗資本家的斗爭(zhēng)逐漸產(chǎn)生并具有強(qiáng)烈的組織性。他們通過組織工會(huì)、罷工或游行示威等方式，爭(zhēng)取自己的權(quán)益。尤其是在上個(gè)世紀(jì)經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，勞資沖突最為嚴(yán)重。在這樣巨大的壓力之下，企業(yè)開始改變過去的管理政策，調(diào)整勞動(dòng)關(guān)系策略，使得工人的待遇得到了一定的提高。

1.2消費(fèi)者維權(quán)運(yùn)動(dòng)。消費(fèi)者的維權(quán)運(yùn)動(dòng)首先開始于食品、藥品等生活必需品的方面爭(zhēng)取潔凈的食品和安全的藥品。隨后，又發(fā)展到汽車等耐用消費(fèi)品方面，進(jìn)一步接觸到了對(duì)于消費(fèi)者受損的態(tài)度、服務(wù)質(zhì)量、環(huán)境損害、消費(fèi)者自我保護(hù)意識(shí)的培養(yǎng)等方面。這種情況迫使企業(yè)更加愛注重消費(fèi)者的需求，促進(jìn)了產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的提高。

1.3環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)。在過去的企業(yè)發(fā)展中，資本家對(duì)自然資源的掠奪現(xiàn)象十分嚴(yán)重，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了很大的破壞。但是，直到上個(gè)世紀(jì)，具有群眾基礎(chǔ)的環(huán)保運(yùn)動(dòng)結(jié)果才開始出現(xiàn)，但規(guī)模和力度都十分有限。直到上個(gè)世紀(jì)中后期，新環(huán)保主義運(yùn)動(dòng)才開始出現(xiàn)和發(fā)展，民間環(huán)保組織逐漸出現(xiàn)，環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的規(guī)模和影響力不斷擴(kuò)大，才使得企業(yè)加大了對(duì)自然資源的合理利用，以及對(duì)環(huán)境污染的主動(dòng)治理。

2.企業(yè)的自覺行動(dòng)與法律強(qiáng)制。與企業(yè)為獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而進(jìn)行投資相同的是，從其一盈利的角度考慮，承擔(dān)利益相關(guān)者的責(zé)任也是一種自覺行為，從而形成了利益相關(guān)者責(zé)任的自覺供給。由于存在著社會(huì)問題，使企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍得到了擴(kuò)展，企業(yè)在解決社會(huì)問題的同時(shí)，可以使更多的潛在客戶轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)客戶，從而給企業(yè)帶來更大的發(fā)展和利益。企業(yè)對(duì)于利益相關(guān)者責(zé)任的承擔(dān)，能夠避免與其產(chǎn)生摩擦損失，同時(shí)有助于提升企業(yè)形象促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，承擔(dān)利益相關(guān)者責(zé)任還能夠避免受到政府法規(guī)的限制，不會(huì)使企業(yè)由于受到管制而失去創(chuàng)造利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。另一方面，利益相關(guān)者責(zé)任的另一種供給形式是法律強(qiáng)制形成的被動(dòng)供給。早期企業(yè)的法律制度的根本目的是維護(hù)股東的權(quán)益。直到上個(gè)世紀(jì)末期，美國開始要求企業(yè)承擔(dān)與股東利益不發(fā)生沖突的利益相關(guān)者責(zé)任。企業(yè)所做出的對(duì)于非股東有利的決策，只要能夠給企業(yè)和股東帶來利益，就是正當(dāng)?shù)臎Q策。隨后，在此基礎(chǔ)上，由提出了企業(yè)承擔(dān)的利益相關(guān)者責(zé)任不與股東利益一致，但要對(duì)社會(huì)公眾有利。

3.法律的保護(hù)。法律存在的目的視為了維護(hù)社會(huì)的公平和公正，在對(duì)利益相關(guān)者責(zé)任供求關(guān)系的協(xié)調(diào)過程中，法律發(fā)揮著雙重的作用。對(duì)于利益相關(guān)者責(zé)任供給，法律通過立法利誘，使企業(yè)能夠自覺的承擔(dān)利益相關(guān)者的責(zé)任，提高利益相關(guān)者責(zé)任的自覺供給，例如捐贈(zèng)一定的數(shù)額可以抵稅的規(guī)定。另外，對(duì)于利益驅(qū)動(dòng)不足的利益相關(guān)者責(zé)任，法律通過立法強(qiáng)制的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的承擔(dān)。這樣對(duì)于利益相關(guān)則責(zé)任的被動(dòng)供給具有一定的幫助，例如勞動(dòng)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定等。在法律對(duì)于利益相關(guān)者責(zé)任需求的協(xié)調(diào)方面，也體現(xiàn)在兩個(gè)不同的方面。其一是在法律責(zé)任條款的規(guī)定中，利益相關(guān)者能夠獲得損失的補(bǔ)償。其二是法律對(duì)于若是利益相關(guān)者具有救濟(jì)作用，能夠增強(qiáng)其談判能力，強(qiáng)化對(duì)于利益相關(guān)者責(zé)任的需求。

三、利益相關(guān)者責(zé)任目標(biāo)下的公司財(cái)務(wù)治理

1.利益相關(guān)者責(zé)任要求共同治理。

1.1對(duì)利益相關(guān)者利益的體現(xiàn)。公司治理是利益相關(guān)者進(jìn)行聯(lián)系的制度安排，通過這種安排，對(duì)利益相關(guān)者之間的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行平衡。公司治理必須要對(duì)利益相關(guān)者的利益起到保護(hù)作用，企業(yè)政策有賴于利益相關(guān)者的存在。在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，與投入要素之間不可避免的會(huì)發(fā)生利益關(guān)系，進(jìn)而會(huì)對(duì)利益相關(guān)者的利益產(chǎn)生影響。因此，在企業(yè)利益相關(guān)者的關(guān)系網(wǎng)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的契約性要求，例如股利條款、工資合約、債務(wù)合約等。另外，公司治理是一種談判機(jī)制，如果利益相關(guān)者的利益格局發(fā)生變化，將會(huì)使公司治理結(jié)構(gòu)也發(fā)生變化。實(shí)際上，可以看作是利益相關(guān)者的聯(lián)合，適對(duì)于沖突的準(zhǔn)解決狀態(tài)。如果由于環(huán)境的改變使得條約過時(shí)，利益相關(guān)者就會(huì)進(jìn)行公開沖突和再談判。企業(yè)所有權(quán)的安排，是經(jīng)過所有利益相關(guān)者討論之后的結(jié)果。而這只能對(duì)企業(yè)參與這事后的既得利益產(chǎn)生影響，并不能消除實(shí)際沖突。

1.2利益相關(guān)者共同治理。目前，公司治理主要由三種常用的模式。一是銀行控股和職工參與的內(nèi)部治理模式；二是債權(quán)人相機(jī)控制和法人交叉持股的內(nèi)部治理模式；三是經(jīng)營者控制的外部治理模式。在實(shí)際應(yīng)用中，這三種模式都取得了較為理想的效果，也就是說，這些公司治理模式在一定程度上具有較高的有效性。不過，在國際化的大環(huán)境之下，公司治理還是逐漸朝著國際趨同的方向發(fā)展，也就是共同治理。在共同治理的概念下，企業(yè)并不是簡(jiǎn)單的物質(zhì)資產(chǎn)集合，而是一種法律框架，是對(duì)專門化投資進(jìn)行功能管理的制度安排。它能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)中的財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)中做出專門投資的主體之間的相互關(guān)系進(jìn)行治理。其中，企業(yè)治理的專門化投資包含了食物資本、人力資本等，對(duì)這些專門化投資進(jìn)行控制的一方，一定會(huì)要求參與到企業(yè)剩余的分配當(dāng)中。這樣，企業(yè)的經(jīng)理、職工等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)剩余索取權(quán)進(jìn)行分享，成為了合理化的要求。

2.利益相關(guān)者共同治理下的公司財(cái)務(wù)治理。

2.1結(jié)構(gòu)具有動(dòng)態(tài)性。如果企業(yè)是由股東單邊治理，那么股東利益至上，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一定的。如果是由利益相關(guān)之共同治理，則是由談判的利益相關(guān)者之間的合作和沖突決定的。其中合作是基于社會(huì)信任度、合作盈余水平、文化差異等方面，而沖突則是基于要素市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、時(shí)間偏好等。如果這些因素發(fā)生改變，利益相關(guān)者的談判能力也會(huì)隨之而發(fā)生改變。這樣，就會(huì)形成不同的利益相關(guān)者利益格局，決定了利益相關(guān)者合作和沖突的水平。也就是說，不同的企業(yè)，或是一個(gè)企業(yè)的不同時(shí)期，所具備的利益相關(guān)者利益格局都可能不相同。因此，需要有能夠與之相適應(yīng)的不同的財(cái)務(wù)治理策略。正是這種情況，使得處于利益相關(guān)者共同治理下的公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)具有動(dòng)態(tài)性。

2.2內(nèi)容具有層次性。從利益相關(guān)者主體來看，可以將公司財(cái)務(wù)治理的層次分為如下幾層。第一層是股東，第二層是股東和職工，第三層是股東、職工、客戶和供應(yīng)商，第四層是股東、職工、客戶、供應(yīng)商、政府和社區(qū)等能夠明確知道的利益相關(guān)者，第五層是在前四層的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到自然、環(huán)境、動(dòng)物的不確知的利益相關(guān)者。另一方面，從利益相關(guān)者的內(nèi)容來看，又可以分為以下幾個(gè)類別，分別是企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)道德責(zé)任、企業(yè)法律責(zé)任以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。將利益相關(guān)者的主題和內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合，能夠形成多種利益相關(guān)者的利益組合。而在這些不同的利益相關(guān)者利益組合的影響下，企業(yè)的公司財(cái)務(wù)治理策略也不然會(huì)有所不同，這就使得在利益相關(guān)者共同治理下，公司財(cái)務(wù)治理內(nèi)容具有層次性。

2.3目標(biāo)具有不可操作性。針對(duì)利益相關(guān)者共同治理下的公司財(cái)務(wù)治理，目前已經(jīng)對(duì)前三個(gè)層次進(jìn)行了實(shí)踐。不過，對(duì)于后面兩個(gè)層次當(dāng)中所對(duì)應(yīng)的狹義上的社會(huì)責(zé)任，仍然停留在理論階段。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，如果企業(yè)管理者接受社會(huì)責(zé)任目標(biāo)，而不再致力于為股東賺取更多的利潤(rùn)，那么將會(huì)對(duì)自由社會(huì)的根基造成動(dòng)搖。他認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理論具有很大的顛覆性。另一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一理論有悖于企業(yè)自由的原則，他認(rèn)為從法律效率觀的角度出發(fā)，企業(yè)的唯一目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利益的最大化。這幾位經(jīng)濟(jì)學(xué)家分別從自由、效率、高度的等方面對(duì)狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的必要性進(jìn)行了否定。如果從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，很多企業(yè)的社會(huì)責(zé)任都無法通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行衡量。即使能夠?qū)崿F(xiàn)，也沒有相應(yīng)的激勵(lì)措施，這樣企業(yè)就無法產(chǎn)生充足的動(dòng)力來承擔(dān)這種責(zé)任。因此，在利益相關(guān)者共同治理下，公司財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)具有不可操作性。

四、結(jié)語

篇5

一、以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向在公立醫(yī)院內(nèi)部控制中的意義

將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，是公立醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制框架的主要方向。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指醫(yī)院無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的可能性，主要包括醫(yī)院資金投放、資金籌集等活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的導(dǎo)向，能幫助醫(yī)院改進(jìn)內(nèi)部控制體系中存在的缺陷，諸多研究指出醫(yī)院內(nèi)部控制框架失效引發(fā)了約50%的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告；另外COSO委員會(huì)于1992年的報(bào)告中明確指出內(nèi)部控制由員工、經(jīng)理階層和董事會(huì)共同實(shí)施，并為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率、效果及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性而提供重要保障的一個(gè)過程，該過程包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境和活動(dòng)、信息監(jiān)督和溝通等要素。[1，3]COSO委員會(huì)在2004年的報(bào)告中了如下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，并引入了風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好等概念。[4]2010年我國修訂的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》要求醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部控制體系、健全財(cái)務(wù)管理制度；加大監(jiān)督和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的力度，并將預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)管理工作的首要任務(wù)；醫(yī)院應(yīng)分別管理和清算不同性質(zhì)的負(fù)債，確保在規(guī)定期限內(nèi)還清負(fù)債。[2，4]由此可見，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，公立醫(yī)院需借助內(nèi)部控制來持續(xù)監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)、辨別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)施行動(dòng)態(tài)管控。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制特點(diǎn)

（一）現(xiàn)金流量大、收入類型多

醫(yī)療收費(fèi)是公立醫(yī)院的主要收入來源，相關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定了診療耗材、藥品及項(xiàng)目的價(jià)格，公立醫(yī)院依據(jù)政府制定的價(jià)格和為患者提供實(shí)際提供的藥品耗材、醫(yī)療項(xiàng)目計(jì)價(jià)收費(fèi)；因診療項(xiàng)目類型及收費(fèi)品種較多，在醫(yī)療保障制度基礎(chǔ)上，患者還需要承擔(dān)一部分費(fèi)用，該部分費(fèi)用常以現(xiàn)金形式支付，致使醫(yī)院出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金流。因此，醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作之一是管理現(xiàn)金收入、支出。

（二）醫(yī)院支出項(xiàng)目較多，難以準(zhǔn)確核算

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院各個(gè)核算單元應(yīng)先歸集支出耗費(fèi)，并將直接成本歸集到各個(gè)科室以形成業(yè)務(wù)成本，再依據(jù)三級(jí)分?jǐn)偡绞睫D(zhuǎn)結(jié)醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類科室的實(shí)際耗費(fèi)，最后形成了醫(yī)療成本；接著依據(jù)核算要求分別歸集和分?jǐn)偪平添?xiàng)目支出形成的無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊，并將其結(jié)入醫(yī)院成本內(nèi)。[3，4]由上述內(nèi)容可知，間接成本是組成醫(yī)院成本的重要部分，而依據(jù)大量間接費(fèi)用攤銷，直接影響到了醫(yī)院成本核算的可靠性。

（三）國有資產(chǎn)價(jià)值較高

法律規(guī)定公立醫(yī)院所使用和占有的資產(chǎn)歸屬國家所有，另外還包括通過醫(yī)療服務(wù)獲得的收入形成的、借助財(cái)政補(bǔ)貼資金所購的資產(chǎn)等；由于公立醫(yī)院負(fù)責(zé)基建的會(huì)計(jì)長(zhǎng)期包含在大帳之內(nèi)，我國于2012年施行了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，該制度規(guī)定要將基建類會(huì)計(jì)納入至大帳中，以確保公立醫(yī)院資產(chǎn)核算的整體性；院內(nèi)醫(yī)療設(shè)備的購置金額較大，設(shè)備的科技含量大、更新速度快，運(yùn)行及維護(hù)的費(fèi)用也相對(duì)較高，因而，公立醫(yī)院所有資產(chǎn)的價(jià)值要高于一般事業(yè)單位，應(yīng)注意有效利用及合理配置。[1，4]

（四）存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》可知，公立醫(yī)院在確保事業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)上，可以在醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行投資，通過有關(guān)審批后可以融資租賃或者借入非流動(dòng)負(fù)債，原則上醫(yī)院所負(fù)債務(wù)由政府償還；所以，醫(yī)院可能面臨投資失敗的危險(xiǎn)，雖然原則上由政府承擔(dān)醫(yī)院的長(zhǎng)期借款，但是醫(yī)院是借款主體，仍負(fù)有償還借款的主要責(zé)任。因此，醫(yī)院面臨不能到期還款的危險(xiǎn)；另外，公立醫(yī)院還面臨著醫(yī)療服務(wù)政策性虧損、無法收回應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[4，5]

三、缺失內(nèi)部控制導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

不能回收的患者欠款、壞賬、未清理呆賬在公立醫(yī)院醫(yī)療欠款中占有較大比重，醫(yī)院的結(jié)算方式和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的結(jié)算方式為后付制，在接診病人時(shí)，醫(yī)院需要事先墊付部分醫(yī)療費(fèi)用，然而醫(yī)保結(jié)算款項(xiàng)具有到賬滯后性，這會(huì)嚴(yán)重影響資金周轉(zhuǎn)，也在無形中增大了醫(yī)院結(jié)算費(fèi)用的實(shí)際難度。[2，5]

（二）醫(yī)療服務(wù)存在較重的政策性虧損

公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入施行政府指導(dǎo)價(jià)格，由于醫(yī)院的醫(yī)療項(xiàng)目太多，政府不能依據(jù)市場(chǎng)變化來及時(shí)修正醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使醫(yī)療服務(wù)、業(yè)務(wù)定價(jià)較低，引發(fā)嚴(yán)重的政策性虧損；在依靠自身收入來維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，醫(yī)院補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓慈匀皇撬幤肥罩ЫY(jié)余，依然存在明顯的以藥補(bǔ)醫(yī)狀況；我國施行新型醫(yī)改方案后，醫(yī)院補(bǔ)償由政府補(bǔ)助、藥品加成收入、服務(wù)費(fèi)用改成了政府補(bǔ)助和服務(wù)收費(fèi)兩個(gè)渠道，但因各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡及政府財(cái)力限制，仍需很長(zhǎng)時(shí)間來實(shí)現(xiàn)政府完全補(bǔ)償。[3，6]

（三）醫(yī)院存在資金鏈斷裂和無法償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)

部分公立醫(yī)院的在資金不足的狀況下，為了改善就醫(yī)環(huán)境、擴(kuò)張規(guī)模、購買設(shè)備，向銀行借貸了大量資金，增大了自身的資產(chǎn)負(fù)債率，引發(fā)了極為突出的長(zhǎng)期負(fù)債問題，進(jìn)而導(dǎo)致了資金鏈斷裂、無法償還貸款等風(fēng)險(xiǎn)。

四、公立醫(yī)院建立以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的途徑

（一）全面控制財(cái)務(wù)預(yù)算控制

公立醫(yī)院應(yīng)全面施行預(yù)算管理，建立健全預(yù)算審批、編制、調(diào)整、執(zhí)行等預(yù)算管理制度。全面預(yù)算將非財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)資源進(jìn)行了最優(yōu)化整合，是公立醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)原有目標(biāo)而編制的財(cái)務(wù)、經(jīng)營等年度收支的整體計(jì)劃。預(yù)算是控制醫(yī)院財(cái)務(wù)的重要控制手段，編制預(yù)算是控制財(cái)務(wù)的起點(diǎn)工作；醫(yī)院需要結(jié)合前年度預(yù)算的完成情況來分析內(nèi)外環(huán)境，制定經(jīng)濟(jì)效益、成本控制、投資等總體目標(biāo)。為了制止財(cái)務(wù)隨意支出，醫(yī)院要建立預(yù)算收支明細(xì)和臺(tái)賬。其次，優(yōu)化預(yù)算費(fèi)用審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)審批制度。最后，調(diào)查預(yù)算執(zhí)行效果，分析每個(gè)科室的預(yù)算執(zhí)行狀況，全面掌握財(cái)務(wù)預(yù)算支出進(jìn)程，并及時(shí)解決出現(xiàn)的問題。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算考核以保證各科室完成各項(xiàng)指標(biāo)，把職工利益和醫(yī)院管理者的利益與預(yù)算執(zhí)行狀況掛鉤，完善賞罰機(jī)制，醫(yī)院通?？己顺杀窘档吐省⒔档皖~和節(jié)約額。[5，6]

（二）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制機(jī)制

為了更好地規(guī)避、防范風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院要建立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，由專門部門或者崗位人員來評(píng)估融資、投資、合同等風(fēng)險(xiǎn)；為了規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，公立醫(yī)院應(yīng)準(zhǔn)確判斷未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警體系，動(dòng)態(tài)監(jiān)控醫(yī)院的資產(chǎn)運(yùn)營能力、現(xiàn)金流動(dòng)能力、獲利能力及負(fù)債償還能力，當(dāng)方式風(fēng)險(xiǎn)或者警情擴(kuò)大時(shí)，充分發(fā)揮“預(yù)警”作用。[6，7]

（三）健全醫(yī)院物資處理和盤點(diǎn)制度

醫(yī)院需組織相關(guān)人員拉網(wǎng)式檢查全院的庫存物資及固定資產(chǎn)，既要檢查固定資產(chǎn)的使用情況、成新率，還要檢查賬實(shí)是否相符，按會(huì)計(jì)制度處理需報(bào)廢物品，并完善其所需手續(xù)；醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要追溯調(diào)整固定資產(chǎn)折舊情況，否則實(shí)務(wù)操作固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)生無法結(jié)轉(zhuǎn)的狀況；當(dāng)固定資產(chǎn)為在用狀態(tài)時(shí)，表示其質(zhì)量為“實(shí)”，醫(yī)院查明固定資產(chǎn)為不在用狀態(tài)時(shí)，方能清理固定資產(chǎn)，并進(jìn)行該科目核算工作。[4，7]

（四）健全成本費(fèi)用審批制度

公立醫(yī)院核算成本分類需和醫(yī)院的實(shí)際收入相匹配，應(yīng)將人員或科室作為成本細(xì)分的依據(jù)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)記錄、全面歸集成本，成本分配的依據(jù)要反應(yīng)實(shí)際成本耗用，體現(xiàn)受益者來負(fù)擔(dān)的原則。[8]全成本核算要核算、反應(yīng)各醫(yī)務(wù)人員及各科室的成本，并歸集分配至各臨床科室、成員及門診，全成本不能只局限于病種、項(xiàng)目及責(zé)任成本，還應(yīng)適當(dāng)記錄并分配固定資產(chǎn)折舊等非責(zé)任成本。另外，公立醫(yī)院還應(yīng)制定嚴(yán)格的資金批準(zhǔn)制度，明細(xì)資金審批程序、權(quán)限，嚴(yán)控基建項(xiàng)目和物資采購支出，對(duì)于大型儀器設(shè)備和大宗物資進(jìn)行公開招標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度和合同內(nèi)容。

篇6

關(guān)鍵詞： 上市公司 財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià) 利益相關(guān)者 主成分分析法

一、引言

上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)主體按照特定的評(píng)價(jià)目的，采用一定的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)上市公司某一時(shí)期占有、使用、管理與配置的經(jīng)濟(jì)資源效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的一種行為。目前關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型研究很多，但基于利益相關(guān)者視角的研究相對(duì)較少。20世紀(jì)60年代，美國斯坦福研究院的一些學(xué)者首次提出了“利益相關(guān)者”一詞，到70年代，利益相關(guān)者理論開始逐步被西方企業(yè)界和經(jīng)濟(jì)學(xué)界所接受。這種理論認(rèn)為，企業(yè)是一組包括股東、管理者、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者之間的一系列多邊契約，各利益相關(guān)者以自身所擁有的人力資本或非人力資本之間的合作應(yīng)對(duì)外部不確定性環(huán)境所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，彼此之間形成一個(gè)利益共同體。他們既是利益合作者，又是利益對(duì)立者。利益相關(guān)者導(dǎo)向的公司不僅關(guān)注股東利益，而且關(guān)注利益相關(guān)者的共同利益，實(shí)現(xiàn)所有的利益相關(guān)者價(jià)值最大化。本文擬根據(jù)利益相關(guān)者理論選取反映投資人、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)利益方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以我國78家醫(yī)藥制造業(yè)類上市公司為例，采用主成分分析法進(jìn)行客觀賦權(quán)，構(gòu)建上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型，以期為利益相關(guān)者提供了投資決策參考。

二、上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源醫(yī)藥行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，發(fā)展醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)是提高我國全民族健康素質(zhì)的重要保障，醫(yī)藥行業(yè)也是一個(gè)快速發(fā)展的行業(yè)。我國醫(yī)藥行業(yè)在2006年綜合整治之后，2007年開始進(jìn)入新一輪健康發(fā)展的快速增長(zhǎng)期，銷售收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)率開始顯著回升，國內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。本文參照中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)2005年3月25日（CSRC行業(yè)）上市公司分類與代碼，在CCER數(shù)據(jù)庫選取了2007年醫(yī)藥業(yè)中78家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，同時(shí)在CCER數(shù)據(jù)庫選取計(jì)算了相關(guān)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)。

（二）上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)造績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)選取原則如下：第一，科學(xué)合理原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取既能滿足決策的需要，又不宜過多，否則會(huì)增加信息處理的成本。本文以企業(yè)利益相關(guān)者做為評(píng)價(jià)主體，選取上市公司作為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的客體。第二，簡(jiǎn)便易行，具有較強(qiáng)的可操作性?？?jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容理論上應(yīng)包括財(cái)務(wù)績(jī)效、生態(tài)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效，但是生態(tài)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效均需不同程度的涉及到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的內(nèi)部信息。本文將績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容限定在上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，所有指標(biāo)的計(jì)算、取值只局限在上市公司公告的數(shù)據(jù)資料內(nèi)?；谝陨显瓌t，參照國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系和中聯(lián)的中國上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，本文立足于企業(yè)利益相關(guān)者角度選取上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體包括七個(gè)方面內(nèi)容（見表1）。根據(jù)這些指標(biāo)，本文選取了每股收益、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金負(fù)債比率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、營業(yè)收入增長(zhǎng)率、營業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、市場(chǎng)占有率、資產(chǎn)薪酬率、資產(chǎn)稅費(fèi)率共14個(gè)指標(biāo)用以評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效。

（三）評(píng)價(jià)方法本文選用主成分分析法來確立權(quán)重，可以降低主觀確定指標(biāo)權(quán)數(shù)的不確定性，保證權(quán)重確定過程的簡(jiǎn)單易行，減少處理工作量的同時(shí)降低成本。首先為了消除各指標(biāo)量綱的不統(tǒng)一，通過EXCEL對(duì)指標(biāo)值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理 ；其次利用SPSS中的主成分分析法提取因子變量，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行降維處理；再次用相關(guān)性矩陣抽取主成分。14個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中每股收益（x1）、凈資產(chǎn)收益率（x2）、總資產(chǎn)報(bào)酬率 （x3）、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（x4）、存貨周轉(zhuǎn)率（x5）、現(xiàn)金負(fù)債比率 （x6）、營業(yè)收入增長(zhǎng)率 （x9）、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率 （x10）、市場(chǎng)占有率（x11）、資產(chǎn)薪酬率 （x12）、資產(chǎn)稅費(fèi)率 （x13）、營業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率 （x14）為收益性指標(biāo)；資產(chǎn)負(fù)債率（x7）、速動(dòng)比率 （x8）為適度指標(biāo)，參照國內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)負(fù)債率（x7）選取0.5、速動(dòng)比率選取1為標(biāo)準(zhǔn)值。

三、上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)分析

（一）提取主成分并命名由（表2）可知，數(shù)據(jù)處理結(jié)果共提取了所有特征值大于1的五個(gè)主成分，它們一起解釋了總方差的70.570（累計(jì)貢獻(xiàn)率）的信息。旋轉(zhuǎn)矩陣，進(jìn)行主成分命名。根據(jù)因子分析選擇項(xiàng)，生成（表3）。根據(jù)旋轉(zhuǎn)成分矩陣對(duì)五個(gè)主成分進(jìn)行命名。第一個(gè)主成分概括了每股收益（x1）、凈資產(chǎn)收益率（x2）、總資產(chǎn)報(bào)酬率（x3）、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率（x10）、 營業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率（x14）跟經(jīng)營狀況有關(guān)可以命名為盈利能力因子；第二個(gè)主成分概括了營業(yè)收入增長(zhǎng)率（x9）、資產(chǎn)薪酬率（x12）、資產(chǎn)稅費(fèi)率 （x13）可以命名為成長(zhǎng)性與貢獻(xiàn)力因子；第三個(gè)主成分概括了現(xiàn)金負(fù)債比率（x6）、速動(dòng)比率（x8）可以命名為償債能力因子；第四個(gè)主成分概括了固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（x4）、存貨周轉(zhuǎn)率（x5）、市場(chǎng)占有率（x11）可以命名為營運(yùn)與市場(chǎng)能力因子，第五個(gè)主成分概括了資產(chǎn)負(fù)債率（x7）可以命名為資本結(jié)構(gòu)能力因子。

（二）綜合得分和排名本文選取建立線性公式作為評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效的基本模型。設(shè)選取k個(gè)主成分，p項(xiàng)指標(biāo)，以每個(gè)主成分的方差貢獻(xiàn)率a作為權(quán)數(shù)，構(gòu)造綜合評(píng)價(jià)模型函數(shù)S，計(jì)算各個(gè)樣本的綜合得分。之后，便可根據(jù)S的大小對(duì)各評(píng)價(jià)客體進(jìn)行排序比較，進(jìn)行投資決策。S=a1p1+a2p2+...akpk=ajpij （i=1，2...，n）。根據(jù)（表3）的數(shù)據(jù)，旋轉(zhuǎn)后的因子表達(dá)式可以寫成：

p3=0.018x1-0.031x2+0.033x3+0.143x4-0.004x5-0.495x6+0.019x7-0.482x8-0.132x9-0.057x10-本文通過對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)78家上市公司的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，從分析中確定出該行業(yè)中影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的五項(xiàng)因子，其中，盈利能力所占比重最大（0.334），其次為成長(zhǎng)性與貢獻(xiàn)力（0.236）和償債能力（0.202），營運(yùn)與市場(chǎng)能力（0.126）和資本結(jié)構(gòu)能力（0.102）所占比重較小?？梢娪芰κ巧鲜泄镜暮诵?，成長(zhǎng)性與貢獻(xiàn)力是上市公司成長(zhǎng)性的反映，償債能力是上市公司資產(chǎn)安全性的反映，營運(yùn)與市場(chǎng)能力是上市公司日常經(jīng)營能力及市場(chǎng)占有率的表現(xiàn)，資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)反映上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率。這五項(xiàng)因子共同反映了樣本上市公司的財(cái)務(wù)績(jī)效，構(gòu)成了（圖1）的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型框架。從實(shí)證分析結(jié)果看，本文研究的樣本醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的經(jīng)營績(jī)效排名結(jié)果和中聯(lián)2007年度的經(jīng)營績(jī)效排名有些差別，排名前二十名左右的差別較大，排名靠后的基本一致。被多家證券財(cái)經(jīng)網(wǎng)站推薦的恒瑞醫(yī)藥（600276、排名2）、千金藥業(yè)（600479、排名3）、康緣藥業(yè)（600557、排名19）排名無差異。根據(jù)仁和藥業(yè)（000650、排名1、中聯(lián)9）公布的2008年報(bào)，該公司業(yè)績(jī)不俗，并且大有發(fā)展空間。馬應(yīng)龍（600993、排名4、中聯(lián)15）、廣州藥業(yè)（600332、排名6、中聯(lián)24）、南京醫(yī)藥（600713、排名7、中聯(lián)41）、東阿阿膠（000423、排名8、中聯(lián)11）、云南白藥（000538、排名9、中聯(lián)13）、金陵藥業(yè)（000919、排名10、中聯(lián)12）、上海醫(yī)藥（600849、排名11、中聯(lián)44）等被多家證券、財(cái)經(jīng)網(wǎng)站推薦為龍頭股。其中排名差異較為明顯的是廣州藥業(yè)、南京醫(yī)藥、上海醫(yī)藥。而廣濟(jì)藥業(yè)（000952，排名28）在中聯(lián)的排名為第一，華邦制藥（002004、排名27）在中聯(lián)的排名為第四，但是各家證券網(wǎng)并沒有沒有看好該股，在薦股龍頭里沒有一席之地，另外根據(jù)網(wǎng)站資料，廣濟(jì)藥業(yè)業(yè)績(jī)?cè)?008年是遭遇“滑鐵盧”，華邦制藥2008年的業(yè)績(jī)也大幅瘦身。

四、結(jié)論

本文以我國78家醫(yī)藥制造業(yè)類上市公司為研究樣本，根據(jù)利益相關(guān)者理論選取反映投資人、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)利益方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用主成分分析法進(jìn)行客觀賦權(quán)，構(gòu)建了上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型，結(jié)果顯示了醫(yī)藥制造業(yè)類上市公司經(jīng)營績(jī)效的綜合排名情況。本文所設(shè)定的評(píng)價(jià)體系對(duì)于廣大利益相關(guān)者有很大的借鑒意義，具有較強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值。具體表現(xiàn)為：排名有效性。該評(píng)價(jià)體系與中聯(lián)的上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較好的相關(guān)性。排在前列的上市公司具備很大的投資價(jià)值，尤其是經(jīng)過股市驗(yàn)證，市場(chǎng)反應(yīng)良好。操作實(shí)用性。評(píng)價(jià)指標(biāo)獲取相對(duì)容易，數(shù)據(jù)處理方法簡(jiǎn)便、樣本容量隨意、處理時(shí)間隨意，只要上市公司報(bào)出報(bào)表，投資者有需要時(shí)，就可以利用該評(píng)價(jià)體系對(duì)上市公司的績(jī)效進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)。客觀賦權(quán)，結(jié)果相對(duì)可靠。本文所設(shè)計(jì)的上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型無論從評(píng)價(jià)過程的操作簡(jiǎn)便，還是從評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確可靠來看，都比較適合利益相關(guān)者進(jìn)行投資參考使用。不過由于我國證券市場(chǎng)受政策等場(chǎng)外因素的影響較大，故利益相關(guān)者在利用主成分分析法對(duì)上市公司進(jìn)行基本分析的同時(shí)，也需要結(jié)合技術(shù)層面分析以及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的政策與走勢(shì)進(jìn)行分析，綜合考慮確定投資決策。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：營改增 高校財(cái)務(wù) 影響 建議

一、高校營改增范圍及資格認(rèn)定

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2012年11月1日起，在部分省市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅；從2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)通知要求，提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)轉(zhuǎn)為增值稅納稅人。高校的橫向科研收入，面向社會(huì)提供服務(wù)取得的測(cè)試費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、分析費(fèi)等技術(shù)服務(wù)收入以及其他服務(wù)性收入等，屬于營改增的范圍。

國家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)要求，營改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。高校作為非企業(yè)性單位試點(diǎn)納稅人，若營改增實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、營改增對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

營改增后，作為小規(guī)模納稅人的高校，除了稅收征管機(jī)關(guān)及使用發(fā)票改變外，日常業(yè)務(wù)處理基本沒變，因此，這里主要探討營改增對(duì)作為增值稅一般納稅人的高校的影響。

（一）橫向科研優(yōu)惠不變

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件中附件3規(guī)定，高校所提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可免征增值稅。營改增后，高校橫向科研仍繼續(xù)享受與營改增前相同的稅收優(yōu)惠。對(duì)財(cái)務(wù)工作來說只是開具的發(fā)票、稅收申報(bào)、稅務(wù)減免登記的部門發(fā)生了變化，高校不會(huì)因此產(chǎn)生新的稅負(fù)。

（二）計(jì)稅方法不同

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以全部的營業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅是價(jià)外稅，按不含稅的銷售額確認(rèn)收入，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。一般納稅人適用6%的增值稅稅率，雖然比原來5%營業(yè)稅率略有升高，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)模決定了稅負(fù)高低。

（三）會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜

營業(yè)稅是通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，月末繳稅款轉(zhuǎn)入該科目借方。作為增值稅一般納稅人，高校在對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，享受增值稅免稅政策的，還需增設(shè)“減免稅款”專欄，對(duì)增值稅進(jìn)行核算。月末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后再繳納稅款，具體會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜。

（四）納稅申報(bào)流程更加嚴(yán)謹(jǐn)

增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)過程包括抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證等步驟。通過抄稅將增值稅防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)寫入IC卡，并打印各種報(bào)表，然后將IC卡及報(bào)表提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)報(bào)稅。同時(shí)，將當(dāng)月準(zhǔn)備抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，只有認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，而且，當(dāng)月認(rèn)證的只能當(dāng)月抵扣。

（五）增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格

由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和管理要求更加嚴(yán)格。通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行管理，對(duì)于專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證等都有嚴(yán)格的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求健全會(huì)計(jì)核算，提供準(zhǔn)確的增值稅相關(guān)稅務(wù)資料，并按要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備，設(shè)專人進(jìn)行管理。

三、高校應(yīng)對(duì)營改增的建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)政策學(xué)習(xí)宣傳

認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法規(guī)及政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，積極應(yīng)對(duì)營改增變革給日常財(cái)務(wù)管理工作帶來的影響。具體包括政策宣傳解釋、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、建立管理制度、會(huì)計(jì)核算調(diào)整、硬件設(shè)施配備、軟件系統(tǒng)升級(jí)等，保證營改增工作順利平穩(wěn)進(jìn)行。

（二）建立項(xiàng)目明細(xì)會(huì)計(jì)核算

高校按新會(huì)計(jì)制度對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過上面的科目設(shè)置，雖然可以對(duì)全校總體增值稅進(jìn)行核算，但在進(jìn)項(xiàng)抵扣核算方面，沒能做到增值稅按科研項(xiàng)目進(jìn)行核算管理。因此，對(duì)橫向科研的會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化到按科研項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，為每一個(gè)科研項(xiàng)目建立增值稅抵扣明細(xì)備查，以便按科研項(xiàng)目核算免稅及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，也便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅稅務(wù)資料。

（三）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

高校應(yīng)建立健全增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度，完善增值稅專用發(fā)票管理機(jī)制；設(shè)置專人專崗對(duì)增值稅專用發(fā)票及專用設(shè)備進(jìn)行管理，防止發(fā)票丟失或損毀；按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)禁虛開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，加強(qiáng)宣傳，使廣大教職工了解增值稅發(fā)票使用及管理的相關(guān)規(guī)定，為規(guī)范和加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票使用管理營造良好的環(huán)境。

（四）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣管理

稅法對(duì)于不能抵扣的各種情形做了明確的規(guī)定，高校要充分熟悉和掌握相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)資料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

高校要嚴(yán)格按規(guī)定取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)格審查取得的專用發(fā)票，認(rèn)真核對(duì)發(fā)票信息，保證所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證真實(shí)合法，在規(guī)定時(shí)間及時(shí)依法抵扣。應(yīng)明確分清應(yīng)稅項(xiàng)目與非稅項(xiàng)目，按規(guī)定的范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免由于管理不善造成進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)誤抵扣而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別對(duì)待高校一般納稅人計(jì)稅

高校作為非企業(yè)性單位，主要進(jìn)行教學(xué)科研服務(wù)，取得增值稅抵扣稅額有一定困難，在一定程度上會(huì)加重高校納稅負(fù)擔(dān)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮高校的實(shí)際情況，支持教學(xué)科研發(fā)展，區(qū)別于其他企業(yè)性單位，針對(duì)高校一般納稅人核定一個(gè)相對(duì)適合的征收率，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅〔2013〕106號(hào)

篇8

【關(guān)鍵詞】 短期償債能力； 營運(yùn)能力； 現(xiàn)金流動(dòng)效率； 審計(jì)意見類型； 顯著負(fù)相關(guān)

一、引言

2006年2月15日的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營》，進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的責(zé)任，也將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力要從財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他三個(gè)方面的信息來判斷。而公司的財(cái)務(wù)能力是公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，公司的財(cái)務(wù)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見類型的重要依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見類型大體可分為兩類：標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）。本文的目的就是從公司財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，研究上市公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見類型是否存在相關(guān)性。

本文研究的意義在于：通過檢驗(yàn)公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見類型的相關(guān)性，找到能夠顯著影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見類型的財(cái)務(wù)能力指標(biāo)，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見、監(jiān)管者加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)能力的監(jiān)管提供可靠的實(shí)證依據(jù)，同時(shí)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)公司財(cái)務(wù)能力出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）公司償債能力

公司償債能力是指公司用其資產(chǎn)償還長(zhǎng)期債務(wù)與短期債務(wù)的能力。Levitan and Knoblett（1985）發(fā)現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)比較大的公司更可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。Bao and Chen（1998）利用中國上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)可能影響審計(jì)意見的11個(gè)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率越大，公司越不容易被出具持續(xù)經(jīng)營懷疑審計(jì)意見。Chen，Chen and Su（2001）以1995-1997年中國股票市場(chǎng)所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個(gè)自變量和資產(chǎn)負(fù)債率等12個(gè)控制變量對(duì)審計(jì)意見的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非清潔審計(jì)意見顯著正相關(guān)。夏立軍、楊海斌（2002）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率與公司審計(jì)意見類型有顯著的相關(guān)性。朱小軍、余謙（2003）發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率高的公司更易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。于鵬（2007）在研究國際“四大”與“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同公司特征條件下對(duì)審計(jì)意見的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響，而流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)意見的影響不大。李平、曲巖（2010）對(duì)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)意見的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)作為控制變量的資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著正相關(guān)。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦承接審計(jì)業(yè)務(wù)就分別與被審單位和社會(huì)公眾形成了關(guān)系，關(guān)系中的信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在追求自身利益最大化的同時(shí)使自身的風(fēng)險(xiǎn)最小化，因此，當(dāng)上市公司的償債能力不強(qiáng)，所面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，審計(jì)人員偏向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。由此，本文提出假設(shè)1。

H1：公司償債能力與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（二）公司營運(yùn)能力

公司營運(yùn)能力是指公司對(duì)有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)意見類型具有顯著相關(guān)關(guān)系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國股票市場(chǎng)上客戶重要性、制度改善和審計(jì)治理之間的關(guān)系，他們將1995-2004年間的樣本數(shù)據(jù)以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進(jìn)行了多元回歸檢驗(yàn)，結(jié)果顯示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率無論是在制度變革前還是在變革后都對(duì)審計(jì)意見類型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學(xué)類公司作為研究對(duì)象，以審計(jì)意見類型為因變量，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等10個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為自變量，研究了相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見類型的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。呂先锫、王偉（2007）發(fā)現(xiàn)公司營運(yùn)能力與審計(jì)意見類型有顯著的相關(guān)性，但表示營運(yùn)能力的不同指標(biāo)可能對(duì)審計(jì)意見的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型顯著負(fù)相關(guān)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型顯著正相關(guān)，這可能是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師更傾向于將流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率看作是公司營運(yùn)能力的代表性指標(biāo)，而認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對(duì)公司營運(yùn)能力不具代表性。根據(jù)現(xiàn)代委托理論，當(dāng)公司的營運(yùn)能力較強(qiáng)時(shí)，說明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況較好，反之則較差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在可實(shí)現(xiàn)審計(jì)收入不變的情況下，為了使自身風(fēng)險(xiǎn)最小化，當(dāng)反映公司營運(yùn)能力的指標(biāo)越弱時(shí)，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設(shè)2。

H2：公司的營運(yùn)能力與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（三）公司盈利能力

公司盈利能力是指公司賺取利潤(rùn)和持續(xù)經(jīng)營的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司進(jìn)行分類研究，發(fā)現(xiàn)公司是否虧損與其是否被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著相關(guān)。Bell and Tabor（1991）根據(jù)審計(jì)報(bào)告中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的原因?qū)颖具M(jìn)行分類，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結(jié)果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產(chǎn)收益率作為控制變量，研究審計(jì)意見更改的影響因素，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產(chǎn)負(fù)債率等因素對(duì)公司收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司以往的盈利狀況對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計(jì)費(fèi)用披露要求公布時(shí)間為條件，研究了與審計(jì)意見更改相關(guān)的影響因素，將審計(jì)意見的更改作為被解釋變量，營業(yè)收入占總收入的比率、公司當(dāng)年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結(jié)果顯示公司當(dāng)年及上年是否虧損對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率等因素對(duì)審計(jì)意見類型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗(yàn)結(jié)果顯示凈資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計(jì)意見類型，虧損的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過對(duì)2000-2003年中國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行多角度研究，發(fā)現(xiàn)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司凈資產(chǎn)收益率低。江嶺（2008）對(duì)可能影響非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的9個(gè)市場(chǎng)因素進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司盈利水平對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對(duì)2001-2006年中國所有上市公司進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率越高，公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，對(duì)股權(quán)分置改革的審計(jì)治理效應(yīng)進(jìn)行了研究，在對(duì)公司當(dāng)年是否虧損、資產(chǎn)負(fù)債率等自變量對(duì)審計(jì)意見類型影響的顯著性檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年虧損的公司，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性更大。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)理論及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅包括審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，還包括被審計(jì)單位經(jīng)營失敗可能導(dǎo)致公司無力償還借款或倒閉從而對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織所造成的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)意見時(shí)，為了減輕自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)考慮到被審計(jì)單位面對(duì)經(jīng)營失敗的可能性。當(dāng)被審計(jì)單位盈利狀況較差時(shí)，公司所面臨的經(jīng)營失敗和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)就大幅增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了減輕責(zé)任、回避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。由此，本文提出假設(shè)3。

H3：公司的盈利能力與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（四）公司現(xiàn)金流動(dòng)效率

公司現(xiàn)金流動(dòng)效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對(duì)公司的估價(jià)從而影響公司價(jià)值。Levitan and knoblett（1985）以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否為公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見為被解釋變量，以一些財(cái)務(wù)指標(biāo)為解釋變量，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)狀況好的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個(gè)生產(chǎn)制造公司作為樣本，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見類型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現(xiàn)金流動(dòng)效率與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)，而剔除了一些特殊樣本之后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)效率與審計(jì)意見沒有顯著相關(guān)性。KAM-WAH LAI（2009）發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金流動(dòng)比率低的公司更可能獲得持續(xù)經(jīng)營疑慮的審計(jì)意見。田利軍（2007）對(duì)審計(jì)意見的影響因素進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量越大的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。公司現(xiàn)金流動(dòng)效率高時(shí)，說明公司的現(xiàn)金管理比較有效，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內(nèi)部的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大幅下降，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這類公司出具審計(jì)意見時(shí)通常會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。由此，本文提出假設(shè)4。

H4：公司現(xiàn)金流動(dòng)效率與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（五）公司發(fā)展能力

公司發(fā)展能力是指公司通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃埽欠从彻境掷m(xù)經(jīng)營能力的重要指標(biāo)。公司的發(fā)展能力越好，意味著公司長(zhǎng)期的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況就越好，持續(xù)經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿驮酱?。根?jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)一、引言

2006年2月15日的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營》，進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的責(zé)任，也將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力要從財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他三個(gè)方面的信息來判斷。而公司的財(cái)務(wù)能力是公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，公司的財(cái)務(wù)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見類型的重要依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見類型大體可分為兩類：標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）。本文的目的就是從公司財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，研究上市公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見類型是否存在相關(guān)性。

本文研究的意義在于：通過檢驗(yàn)公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見類型的相關(guān)性，找到能夠顯著影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見類型的財(cái)務(wù)能力指標(biāo)，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見、監(jiān)管者加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)能力的監(jiān)管提供可靠的實(shí)證依據(jù)，同時(shí)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)公司財(cái)務(wù)能力出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）公司償債能力

公司償債能力是指公司用其資產(chǎn)償還長(zhǎng)期債務(wù)與短期債務(wù)的能力。Levitan and Knoblett（1985）發(fā)現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)比較大的公司更可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。Bao and Chen（1998）利用中國上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)可能影響審計(jì)意見的11個(gè)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率越大，公司越不容易被出具持續(xù)經(jīng)營懷疑審計(jì)意見。Chen，Chen，Su（2001）以1995-1997年中國股票市場(chǎng)所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個(gè)自變量和資產(chǎn)負(fù)債率等12個(gè)控制變量對(duì)審計(jì)意見的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非清潔審計(jì)意見顯著正相關(guān)。夏立軍、楊海斌（2002）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率與公司審計(jì)意見類型有顯著的相關(guān)性。朱小軍、余謙（2003）發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率高的公司更易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。于鵬（2007）在研究國際“四大”與“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同公司特征條件下對(duì)審計(jì)意見的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響，而流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)意見的影響不大。李平、曲巖（2010）對(duì)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)意見的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)作為控制變量的資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著正相關(guān)。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦承接審計(jì)業(yè)務(wù)就分別與被審單位和社會(huì)公眾形成了關(guān)系，關(guān)系中的信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在追求自身利益最大化的同時(shí)使自身的風(fēng)險(xiǎn)最小化，因此，當(dāng)上市公司的償債能力不強(qiáng)，所面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，審計(jì)人員偏向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。由此，本文提出假設(shè)1：

H1：公司償債能力與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（二）公司營運(yùn)能力

公司營運(yùn)能力是指公司對(duì)有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)意見類型具有顯著相關(guān)關(guān)系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國股票市場(chǎng)上客戶重要性、制度改善和審計(jì)治理之間的關(guān)系，他們將1995-2004年間的樣本數(shù)據(jù)以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進(jìn)行了多元回歸檢驗(yàn)，結(jié)果顯示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率無論是在制度變革前還是在變革后都對(duì)審計(jì)意見類型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學(xué)類公司作為研究對(duì)象，以審計(jì)意見類型為因變量，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等10個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為自變量，研究了相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見類型的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。呂先锫、王偉（2007）發(fā)現(xiàn)公司營運(yùn)能力與審計(jì)意見類型有顯著的相關(guān)性，但表示營運(yùn)能力的不同指標(biāo)可能會(huì)對(duì)審計(jì)意見的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型顯著負(fù)相關(guān)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型顯著正相關(guān)，這可能是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師更傾向于將流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率看作是公司營運(yùn)能力的代表性指標(biāo)，而認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對(duì)公司營運(yùn)能力不具代表性。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論，當(dāng)公司的營運(yùn)能力較強(qiáng)時(shí)，說明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況較好，反之則較差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在可實(shí)現(xiàn)審計(jì)收入不變的情況下，為了使自身風(fēng)險(xiǎn)最小化，當(dāng)反映公司營運(yùn)能力的指標(biāo)越弱時(shí)，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設(shè)2：

H2：公司的營運(yùn)能力與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（三）公司盈利能力

公司盈利能力是指公司賺取利潤(rùn)和持續(xù)經(jīng)營的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司進(jìn)行分類研究，發(fā)現(xiàn)公司是否虧損對(duì)其是否被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著相關(guān)。Bell and Tabor（1991）根據(jù)審計(jì)報(bào)告中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的原因?qū)颖具M(jìn)行分類，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結(jié)果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產(chǎn)收益率作為控制變量，研究審計(jì)意見更改的影響因素，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產(chǎn)負(fù)債率等因素對(duì)公司收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司以往的盈利狀況對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計(jì)費(fèi)用披露要求公布時(shí)間為條件，研究了與審計(jì)意見更改相關(guān)的影響因素，將審計(jì)意見的更改作為被解釋變量，營業(yè)收入占總收入的比率、公司當(dāng)年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結(jié)果顯示公司當(dāng)年及上年是否虧損對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率等因素對(duì)審計(jì)意見類型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗(yàn)結(jié)果顯示凈資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計(jì)意見類型，虧損的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過對(duì)2000-2003年中國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行多角度研究，發(fā)現(xiàn)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司凈資產(chǎn)收益率低。江嶺（2008）對(duì)可能影響非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的9個(gè)市場(chǎng)因素進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司盈利水平對(duì)審計(jì)意見類型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對(duì)2001-2006年中國所有上市公司進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率越高，公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，對(duì)股權(quán)分置改革的審計(jì)治理效應(yīng)進(jìn)行了研究，在對(duì)公司當(dāng)年是否虧損、資產(chǎn)負(fù)債率等自變量對(duì)審計(jì)意見類型影響的顯著性檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年虧損的公司，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性更大。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)理論及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅包括審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，還包括被審計(jì)單位經(jīng)營失敗可能導(dǎo)致公司無力償還借款或倒閉從而對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織所造成的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)意見時(shí)，為了減輕自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)考慮到被審計(jì)單位所面對(duì)經(jīng)營失敗的可能性。當(dāng)被審計(jì)單位盈利狀況較差時(shí)，公司所面臨的經(jīng)營失敗和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)就大幅增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了減輕責(zé)任、回避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。由此，本文提出假設(shè)3：

H3：公司的盈利能力與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（四）公司現(xiàn)金流動(dòng)效率

公司現(xiàn)金流動(dòng)效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對(duì)公司的估價(jià)從而影響公司價(jià)值。Levitan and knoblett（1985）以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否為公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見為被解釋變量，以一些財(cái)務(wù)指標(biāo)為解釋變量，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)狀況好的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個(gè)生產(chǎn)制造公司作為樣本，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見類型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現(xiàn)金流動(dòng)效率與非清潔審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)，而剔除了一些特殊樣本之后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)效率與審計(jì)意見沒有顯著相關(guān)性。KAM-WAH LAI（2009）發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金流動(dòng)比率低的公司更可能獲得持續(xù)經(jīng)營疑慮的審計(jì)意見。田利軍（2007）對(duì)審計(jì)意見的影響因素進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量越大的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。公司現(xiàn)金流動(dòng)效率高時(shí)，說明公司的現(xiàn)金管理比較有效，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內(nèi)部的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大幅下降，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這類公司出具審計(jì)意見時(shí)通常會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。由此，本文提出假設(shè)4：

H4：公司現(xiàn)金流動(dòng)效率與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

（五）公司發(fā)展能力

公司發(fā)展能力是指公司通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃埽欠从彻境掷m(xù)經(jīng)營能力的重要指標(biāo)。公司的發(fā)展能力越好，意味著公司長(zhǎng)期的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況就越好，持續(xù)經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿驮酱?。根?jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司發(fā)展能力應(yīng)該持有相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎，一旦對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營審計(jì)失敗，那么將面臨相當(dāng)大的壓力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)發(fā)展能力強(qiáng)的公司，一般都會(huì)傾向于出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，反之則傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見以降低其將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。由此，本文提出假設(shè)5。

H5：公司發(fā)展能力與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見負(fù)相關(guān)。

三、研究樣本和變量

（一）樣本和數(shù)據(jù)的選取

2005年5月中國證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》，標(biāo)志著中國資本市場(chǎng)股改的開始。當(dāng)年8月中國證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導(dǎo)意見》，股改開始大規(guī)模推行，上市公司的管理以及資本市場(chǎng)的功能借此得以進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有所改變，可能會(huì)對(duì)其出具審計(jì)意見類型造成影響。鑒于此，本文選取2006-2009年滬深兩市A股所有上市公司為樣本，剔除數(shù)據(jù)不全及數(shù)據(jù)異常的公司，共選取樣本公司5 579個(gè)。樣本數(shù)據(jù)分別來自上海證券交易所（省略）、深圳證券交易所（省略）、國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫。為保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，所有數(shù)據(jù)均已經(jīng)過筆者的認(rèn)真核對(duì)。本文的數(shù)據(jù)處理主要運(yùn)用Excel 2003和SPASS 17.0統(tǒng)計(jì)軟件。

（二）研究變量

1.因變量――審計(jì)意見類型（OP）

本文用審計(jì)意見類型（Opinion，簡(jiǎn)寫為OP）作為因變量，它是一個(gè)虛擬變量，定義非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）的OP為1，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的OP為0。

2.其他研究變量

從公司償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、現(xiàn)金流動(dòng)效率和發(fā)展能力五個(gè)方面出發(fā)，選取了6個(gè)解釋變量和5個(gè)控制變量，詳細(xì)見表1。

四、實(shí)證檢驗(yàn)及結(jié)果分析

（一）相關(guān)性分析

首先對(duì)變量之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，主要采用Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)分析方法，結(jié)果見表2。

Pearson相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果顯示：公司流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率都是在0.01的水平上與審計(jì)意見類型顯著負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率在0.01的水平上與審計(jì)意見類型顯著正相關(guān)；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出量的滿足率和營業(yè)收入增長(zhǎng)率與審計(jì)意見類型相關(guān)性不顯著。Spearman相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果顯示：公司流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出量的滿足率和營業(yè)收入增長(zhǎng)率都在0.01的水平上與審計(jì)意見類型顯著負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率在0.01的水平上與審計(jì)意見類型顯著正相關(guān)。本文以下部分將通過多元回歸模型對(duì)這些結(jié)論作進(jìn)一步的檢驗(yàn)。

（二）多變量回歸檢驗(yàn)

本文根據(jù)被解釋變量OP、6個(gè)解釋變量和5個(gè)控制變量建立的logistic多元回歸模型為：

OPit=α+β1CRit+β2DAit+β3ATit+β4ROEit+β5IOSRit+

β6ROGit+β7LNAit+β8POPit+β9PROEit+β10PLACEit+

β11TIMEit+ε

本文采用了強(qiáng)制性進(jìn)入策略檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷臄M合優(yōu)度和回歸方程的顯著性，并對(duì)影響審計(jì)意見類型的變量的顯著性進(jìn)行了檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果分別見表3和表4。

從表3來看，回歸方程的F檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量顯著性很強(qiáng)，這說明被解釋變量與解釋變量全體線性關(guān)系顯著，符合線性模型。從表4來看，解釋變量之間共線性較弱（容忍度均接近1，膨脹因子均小于10），說明模型的效果較好。

從表4來看，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出量滿足率的參數(shù)估計(jì)值都在1%的水平上與預(yù)測(cè)符號(hào)相符，這驗(yàn)證了假設(shè)2和假設(shè)4；凈資產(chǎn)收益率和營業(yè)收入增長(zhǎng)率與審計(jì)意見類型的相關(guān)關(guān)系不顯著，這與假設(shè)3和假設(shè)5不符；而流動(dòng)比率的參數(shù)估計(jì)值都在1%的水平上顯著為負(fù)，但是資產(chǎn)負(fù)債率的參數(shù)估計(jì)值顯著性不強(qiáng)，說明短期償債能力強(qiáng)的公司不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，而長(zhǎng)期償債能力與審計(jì)意見類型的關(guān)系不顯著，未能驗(yàn)證假設(shè)1。

五、研究結(jié)論和啟示

（一）研究結(jié)論

根據(jù)上述分析，本文得出以下結(jié)論：一是短期償債能力強(qiáng)的公司不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，而長(zhǎng)期償債能力的強(qiáng)弱與審計(jì)意見類型之間相關(guān)性不顯著。這一點(diǎn)可以從資本市場(chǎng)有效性及信號(hào)傳遞理論方面來解釋。目前我國資本市場(chǎng)仍處于弱式有效的發(fā)展階段，相對(duì)于長(zhǎng)期償債能力，短期償債能力的信號(hào)能夠較容易被投資者了解，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理者和投資者之間存在關(guān)系，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)更加注重公司所面對(duì)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)。二是營運(yùn)能力越強(qiáng)、現(xiàn)金流動(dòng)效率越好的公司，越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，表明公司的營運(yùn)能力越好、現(xiàn)金流動(dòng)效率越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越小，公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的可能性就越小。三是盈利能力、發(fā)展能力與審計(jì)意見類型的相關(guān)關(guān)系不顯著，這可能是因?yàn)楸疚倪x擇本年的凈資產(chǎn)收益率來代表盈利能力，而短期內(nèi)盈利能力的強(qiáng)弱給公司的經(jīng)營管理所帶來的影響畢竟是很有限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并沒有大的變動(dòng)，因此對(duì)審計(jì)意見類型的影響不大；而發(fā)展能力代表的是公司長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿Γ唐趦?nèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)也沒有太大的影響，因此對(duì)審計(jì)意見類型的影響不大。

（二）研究啟示

本文的研究發(fā)現(xiàn)對(duì)公司管理者、投資者、監(jiān)管者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有一定的啟示。首先，對(duì)公司管理者來說，在公司經(jīng)營管理的過程中，在保持公司的資產(chǎn)和負(fù)債在一個(gè)合理比例的前提下，應(yīng)更加注重公司的短期償債風(fēng)險(xiǎn)，努力提高公司資產(chǎn)的營運(yùn)能力，增加現(xiàn)金流，高效地運(yùn)用公司資金，以盡可能避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見；其次，對(duì)投資者來說，如果是短線投資，可能公司的短期償債能力、資金周轉(zhuǎn)效率以及現(xiàn)金流動(dòng)效率對(duì)投資收益都會(huì)有比較大的影響；再次，對(duì)監(jiān)管者來說，在關(guān)注公司整體財(cái)務(wù)能力的同時(shí)，需要對(duì)公司的償債能力、資金周轉(zhuǎn)率和現(xiàn)金流動(dòng)效率作出更加嚴(yán)厲的監(jiān)管；最后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，在出具審計(jì)意見之前，為了能夠在盡可能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下提高審計(jì)效率，可以著重審查被審計(jì)單位的短期償債能力、資金營運(yùn)能力和現(xiàn)金流動(dòng)效率以便出具更加準(zhǔn)確的審計(jì)意見。

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篇9

1、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的影響

1.1、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算由分散方式變?yōu)榧泻怂?/p>

會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、登錄環(huán)境都由企業(yè)集中管理，工程項(xiàng)目的各財(cái)務(wù)終端用戶只需要登陸網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訪問即可。過去企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理各部門相對(duì)獨(dú)立，這就對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)集中管理造成一定的影響，采用會(huì)計(jì)集中核算有效的解決了這個(gè)問題，將工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算由分散方式變?yōu)榧泻怂?，從而有效的提高了工程?xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。

1.2、實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化

利用ERP對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，通過分析項(xiàng)目存在的問題，找出原因并制定合理的解決方案，確定項(xiàng)目的目標(biāo)，建立項(xiàng)目組織，對(duì)工程項(xiàng)目的各種資源進(jìn)行調(diào)配，制定項(xiàng)目計(jì)劃，控制項(xiàng)目預(yù)算，加強(qiáng)施工成本、施工進(jìn)度、施工質(zhì)量的控制，并收集好各種財(cái)務(wù)信息資料，為項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提供方便。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)將各單位的勞務(wù)項(xiàng)目、工程項(xiàng)目、成本中心等主數(shù)據(jù)的名稱、編碼進(jìn)行了統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)了工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化建設(shè)。

1.3、增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管控

會(huì)計(jì)集中核算有效的提高了財(cái)務(wù)管理手段，使得財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督更加現(xiàn)代化，有效的提高了財(cái)務(wù)管理的可控性，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管控能力。

1.4、會(huì)計(jì)報(bào)表更加快捷

會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)不需要逐級(jí)匯總合并會(huì)計(jì)報(bào)表，它能自動(dòng)生成各級(jí)會(huì)計(jì)核算主體的會(huì)計(jì)報(bào)表，在保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確度下，使得會(huì)計(jì)報(bào)表更加快捷，同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)還能有效的降低財(cái)務(wù)人員的工作量，提高財(cái)務(wù)管理效率。

2、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的意義

2.1、強(qiáng)化投資管理

將會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)用在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中，能將工程項(xiàng)目的資金集中起來，用于重點(diǎn)項(xiàng)目投資，從而防止出現(xiàn)投資分散、重重投資的現(xiàn)象，有效的提高資金的利用率，會(huì)計(jì)集中核算能有效的控制投資資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，從總體把握資金投資方向。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的集中核算能避免各部門各自為政、財(cái)權(quán)分散、項(xiàng)目成本管理難的現(xiàn)象，因此，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)工程項(xiàng)目管理有十分重要的意義。

2.2、防止工程項(xiàng)目潛虧

潛虧是工程項(xiàng)目一直存在的問題，盡管企業(yè)每年都要清理，但每年都會(huì)出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)用在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)管理人員排除外界干擾因素后，能根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而保證了項(xiàng)目核算結(jié)果準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可靠性，避免了工程項(xiàng)目潛虧的現(xiàn)象。在進(jìn)行工程項(xiàng)目施工時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到施工材料浪費(fèi)的現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行拆遷改造時(shí)，會(huì)出現(xiàn)廢舊物資、拆余物資浪費(fèi)的情況，這很容易造成財(cái)務(wù)浪費(fèi)。會(huì)計(jì)集中核算的執(zhí)行，能對(duì)這些物資進(jìn)行有效地管理，避免發(fā)生物資浪費(fèi)，增大工程項(xiàng)目的投資。

2.3、有利于提高管理人員的綜合素質(zhì)

將會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)用在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)化信息的專業(yè)處理，這樣不僅能降低工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理成本，還能有效的提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。由于工程項(xiàng)目比較復(fù)雜，各部門的財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)參差不齊，沒有統(tǒng)一的核算方式，有的財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)自己的愛好，隨意設(shè)立一些會(huì)計(jì)科目，造成財(cái)務(wù)帳表和實(shí)際情況不相符，對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理造成嚴(yán)重的影響。采用會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一，減少了財(cái)務(wù)管理人員的工作盲目性，使得工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算更加準(zhǔn)確，同時(shí)會(huì)計(jì)集中核算更加標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)劃，財(cái)務(wù)管理人員需要嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，并且要不斷的提高自己的專業(yè)水平，這樣極大的提高了管理人員的綜合素質(zhì)。

3、會(huì)計(jì)集中核算在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用

3.1、建立會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)運(yùn)行支撐體系

會(huì)計(jì)集中核算是一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)由財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、交易平臺(tái)、標(biāo)準(zhǔn)化管理系統(tǒng)等部分組成，因此，企業(yè)要建立完善的會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)運(yùn)行支撐體系，從而保證會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)處理、平臺(tái)交易、會(huì)計(jì)報(bào)表、主數(shù)據(jù)管理等方面的技術(shù)支持，規(guī)劃業(yè)務(wù)處理流程，從而保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可比性。企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律，建立完善的業(yè)務(wù)操作規(guī)范，明確核算規(guī)定，確保工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要對(duì)工程項(xiàng)目的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，例如會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)督、對(duì)賬監(jiān)督、簽證控制、報(bào)表管理等，從而保證工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性。為保證會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的正常運(yùn)行，企業(yè)要建立完善的會(huì)計(jì)集中核算管理制度，明確各崗位的職責(zé)，建立科學(xué)的賞罰制度，用嚴(yán)格的制度保證工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)肅性。

3.2、保證會(huì)計(jì)集中核算項(xiàng)目的深化運(yùn)行

企業(yè)要保證工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)集中核算的深化運(yùn)行，從而為工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提供支撐，企業(yè)要大力整合工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的各種信息資源和運(yùn)行系統(tǒng)，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行系統(tǒng)包括預(yù)算管理系統(tǒng)、債權(quán)債務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)維修管理系統(tǒng)、稽核管理系統(tǒng)等，企業(yè)要將這些運(yùn)行系統(tǒng)整合到會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的架構(gòu)中，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理和控制。

在運(yùn)行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)要做好工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、財(cái)務(wù)預(yù)警等工作，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)為財(cái)務(wù)預(yù)警方案的設(shè)計(jì)提供真實(shí)的依據(jù)。工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要制定內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表體系，滿足項(xiàng)目不同階層管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而為項(xiàng)目不同階層管理者的決策提供依據(jù)。

3.3、加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化管理

企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，安排專門的管理人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)，安排專門的管理人員對(duì)各部門的會(huì)計(jì)科目、銀行賬戶、輔助核算、會(huì)計(jì)主體、物料編碼、成本中心、勞務(wù)成本等信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化編碼和維護(hù)，從而保證會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

篇10

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值　資產(chǎn)評(píng)估

2006年財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在新的準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量被擺到重要位置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生了重大影響，本文擬就與之相關(guān)的幾個(gè)問題進(jìn)行以下探討。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用

我國會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比最大的變化之一是增加了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)告以公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)目的的客觀要求，因?yàn)闅v史成本比較可靠和客觀，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的有用性，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用十分廣泛：第一類，明確要求必須要用公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括IAS 41規(guī)定的生物性的資產(chǎn)、IAS39規(guī)定的金融工具、IFRS2中以股權(quán)支付的報(bào)酬。第二類，要求以公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試的情形，包括存貨(IAS2)、資產(chǎn)減值(IAS 36R)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無確定使用年限的無形資產(chǎn)(LAS 36R、38R)、為出售而持有的非流動(dòng)性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(IFRS 5)等準(zhǔn)則。第三類，可選擇采用公允價(jià)值入賬，包括不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備(IAS 16)、無形資產(chǎn)(IAS 38R)、投資性房地產(chǎn)(IAS 40)準(zhǔn)則等。

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，其中采用公允價(jià)值的內(nèi)容包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則第2號(hào)、第3號(hào)、第4號(hào)、第5號(hào)，第7號(hào)、第8號(hào)、第10號(hào)、第11號(hào)、第12號(hào)、第15號(hào)、第16號(hào)、第20號(hào)、第21號(hào)、第22號(hào)、第23號(hào)、第24號(hào)、第27號(hào)、第31號(hào)、第37號(hào)、第38號(hào)，及涉及公允價(jià)值的第1號(hào)等?？梢姇?huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值之間的關(guān)系是十分密切，不可分割的。一提到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)使人聯(lián)想到公允價(jià)值，會(huì)計(jì)上對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)評(píng)估有更大的用途，更廣闊的前景。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值計(jì)量的分析

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估。隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估理論也應(yīng)該與之銜接。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估需要從資產(chǎn)評(píng)估角度分析公允價(jià)值及明確與公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容：

首先，有大量市場(chǎng)參加者的市場(chǎng)價(jià)格是最好的公允價(jià)值參照，是公允價(jià)值的良好發(fā)現(xiàn)機(jī)制，為所有市場(chǎng)參與者的利益提供了公正、公開的保護(hù)。反之如果存在外在干預(yù)將導(dǎo)致偏離公允價(jià)值，而最終可能導(dǎo)致交易某方拒絕接受的后果，并可能產(chǎn)生糾紛。即市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值的基本表現(xiàn)。

其次，公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性密切聯(lián)系。第一，歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)系。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。歷史成本從最一般的意義上講，是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在初始確認(rèn)時(shí)，如果是公平交易，已收付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物通常被認(rèn)為是公允價(jià)值。但隨著時(shí)間的推移，在新起點(diǎn)確認(rèn)時(shí)，歷史成本就不能認(rèn)為是公允價(jià)值了，即歷史成本是過去的公允價(jià)值。第二，重置成本與公允價(jià)值的關(guān)系。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。有時(shí)為了重新確定一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值即新起點(diǎn)確認(rèn)時(shí)，不可能進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)交易，只有參照同類或類似的資產(chǎn)(參照物)加以確認(rèn)，假設(shè)該參照物的市場(chǎng)交易價(jià)格是公允交易價(jià)格，這樣才能表現(xiàn)其客觀公共性，故在這種情況下的現(xiàn)行成本就被看作是公允價(jià)值。第三，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的關(guān)系。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價(jià)有相同之處，反映的都是資產(chǎn)的未貼現(xiàn)的價(jià)值。但是現(xiàn)行市價(jià)是假定現(xiàn)在脫手而實(shí)際未發(fā)生銷售費(fèi)用，可變現(xiàn)凈值著眼于未來。所以說，如果期限比較長(zhǎng)的話，它是不能反映某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的。但只要時(shí)間較短、物價(jià)穩(wěn)定，一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值亦可視為公允價(jià)值。第四，現(xiàn)值與公允價(jià)值的關(guān)系。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的公允與否取決干預(yù)期的現(xiàn)金流量、時(shí)期和貼現(xiàn)率三個(gè)因素。現(xiàn)值分為以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值和以特定個(gè)體計(jì)量為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值。其中公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值指在現(xiàn)金流量、時(shí)期和貼現(xiàn)率三個(gè)因素被普遍認(rèn)同的基礎(chǔ)上所確定的現(xiàn)值。只有以公允價(jià)值作為唯一計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值才與公允價(jià)值一致。即一定條件下，現(xiàn)值是未來公允價(jià)值的體現(xiàn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告中確定公允價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估方法

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不動(dòng)產(chǎn)，廠場(chǎng)和設(shè)備(IAS 16)規(guī)定對(duì)于廠場(chǎng)設(shè)備可以采用成本減折舊和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價(jià)值，土地和建筑物的公允價(jià)值通常通過評(píng)估手段根據(jù)市場(chǎng)證據(jù)確定，該評(píng)估通常由具有專業(yè)資格的評(píng)估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值通常是評(píng)估得出的市場(chǎng)價(jià)值。如果由于廠場(chǎng)設(shè)備的特殊性，缺乏市場(chǎng)證據(jù)支持，則可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價(jià)值。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按照以下順序確定資產(chǎn)的公允價(jià)值：資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格金額確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格金額確定，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；采用其他估值技術(shù)方法確定公允價(jià)值。

四、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施方式探討

(一)借鑒國外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施方式

在英國采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的公司中，評(píng)估師(測(cè)量師)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，公司會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估報(bào)告和創(chuàng)業(yè)會(huì)計(jì)師的處理發(fā)表審計(jì)意見，彼此之間形成相互合作、相互依賴、相互制約的專業(yè)合作關(guān)系，不僅保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，也界定了各自的專業(yè)責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn)。在歐洲以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的發(fā)展可以追溯到20世紀(jì)70年代，其中一個(gè)重要標(biāo)志就是1978年7月歐共體制定的第四號(hào)法令，即公司法。該法令第七章第35條規(guī)定了為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的規(guī)則，對(duì)歐洲地區(qū)評(píng)估與會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，歐洲出現(xiàn)了以服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的專門評(píng)估固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)評(píng)估師，比、法、德、樊和愛爾蘭發(fā)起成立歐洲固定資產(chǎn)評(píng)估師聯(lián)合會(huì)。同外會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己的資產(chǎn)評(píng)估方面的專家，雖然有這些專家，但審計(jì)的過程中是不能為客戶進(jìn)行評(píng)估的，這是由于獨(dú)立性原則的問題?；谶@一原則，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所有評(píng)估專家，但不能自己做評(píng)估。一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)要求客戶先提供評(píng)估的結(jié)果，然后會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這個(gè)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)?？蛻魰?huì)請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于這樣的專業(yè)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)從審計(jì)的角度給予評(píng)價(jià)。審計(jì)準(zhǔn)則要求，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要利用專家的工作時(shí)，審計(jì)人員要評(píng)價(jià)評(píng)估專家的專業(yè)勝任能力和客觀性，審計(jì)人員并且需要和評(píng)估專家交流，以確定評(píng)估目的以及評(píng)估過程中采用的方法和假設(shè)是否合理，對(duì)所采用的數(shù)據(jù)也需要進(jìn)行測(cè)試。對(duì)于有些復(fù)雜的評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解這些評(píng)估專家的工作時(shí)一般都要利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的專家，讓他們和客戶所聘用的評(píng)估專家進(jìn)行溝通。

目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下越來越多的應(yīng)用到公允價(jià)值，表明會(huì)計(jì)和審計(jì)工作需要更多的評(píng)估專業(yè)的支持，對(duì)評(píng)估的需求越來越大，評(píng)估行業(yè)有很大的發(fā)展前景。

(二)我國資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的協(xié)作方式的探討

在我國參與公允價(jià)值估算(復(fù)核)的機(jī)構(gòu)和人員包括：企業(yè)內(nèi)部符合資格的人員；企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估專家；進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的評(píng)估專家；會(huì)計(jì)師事務(wù)所外聘的評(píng)估專家；會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)小組。在我國可以盡量由企業(yè)委托合乎資格的評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作。