導語：如何才能寫好一篇金融服務企業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、oecd國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點

oecd的大多數國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國的流轉稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

總的來講，oecd國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅（大致相當于我國的營業(yè)稅），而是將金融服務項目細分為貨幣結算、存款業(yè)務、貸款、金融擔保、票據和股票交易、期貨、期權、人壽保險等27大類，針對不同的金融服務確定不同的征稅制度。

oecd的多數國家實行增值稅（vat）和商品勞務稅（gst）制度（美國除外），對金融企業(yè)的不同業(yè)務，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進固定資產所含的進項增值稅；③實行零稅率，即在免稅的同時，允許抵扣購進固定資產所含的全部進項增值稅；④金融服務不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內。各國針對不同的金融服務項目實行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點。

比較一致的做法是，大多數國家對貨幣結算、存貸款業(yè)務等多數金融服務實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進固定資產也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進品的進項稅接近對金融服務的“正確”征稅，所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會重于對其他商品和服務的征稅。

另一個比較一致的做法是，對金融服務中的保管、咨詢服務、基金管理等收費業(yè)務都要征稅。

美國比較特殊，目前國內的間接稅主要是消費稅和零售稅。總的來說，對金融服務是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險公司提供的保險服務，以保險費收入為稅基征收消費稅。

日本對金融服務業(yè)征稅的項目要明顯多于大多數國家，銀行業(yè)務收取的手續(xù)費都要征收消費稅，但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。

韓國對商品和勞務征收增值稅，但對金融服務也實行大多數國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點

自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關系，逐漸轉變?yōu)榻鹑跈C構繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關系。對金融企業(yè)，尤其是對國有金融機構的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是：①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務業(yè)偏高。1994年稅制改革，對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國有金融企業(yè)和國內其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構的企業(yè)所得稅稅率調至33％的同時，將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國內交通運輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營業(yè)稅率，在服務業(yè)中處于較高水平。②國內金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負重，因為外資金融機構在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉稅上免征城市維護建設稅和教育費附加。

之所以對國內金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機構在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產的60％集中在國有金融機構中。政府與國有金融機構的產權關系，使政府自覺不自覺地把國有金融機構尤其是國有銀行當作“二財政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經濟中的風險產業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財政收入的重要來源之一，幾次財稅體制的重大調整，事實上都是從短期財政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設計金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國有金融企業(yè)改制相對滯后，這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關聯(lián)，在存貸款利差較大時，政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進行控制和調節(jié)。上述因素中前兩個因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負偏重

我國是實行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務業(yè)目前還沒有實行增值稅制度，而另外實行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時，不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實上承擔了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負擔。

在我國以流轉稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負中流轉稅負擔大大高于企業(yè)所得稅負擔。目前金融企業(yè)交納的流轉稅500多億元，企業(yè)所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照oecd多數國家做法和美國研究中國經濟的著名專家尼古拉斯。r.拉迪的計算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業(yè)的總體稅負（流轉稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購入固定資產中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨資商業(yè)銀行和保險公司為例，1999年，工、農、中、建四大國有獨資商業(yè)銀行平均的總體稅負為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負為68.37％（詳見表2）。

與oecd國家比較，我國金融企業(yè)的稅負明顯偏重。如果按照oecd多數國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話，我國金融企業(yè)的稅收負擔將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例，不征收營業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實際總體稅負降為30.24％。在稅負降低的同時，金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上，不是精確計算。按照三年后營業(yè)稅降為5％測算，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計為266.65億元，總體稅負為58.02％。

四、幾點建議

面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產權制度、法人治理結構等企業(yè)內部問題外，我國長期形成的帶有計劃經濟體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負擔使金融企業(yè)的稅后利潤很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權益之計，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題，同時調整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財政收入的增加。

另外，考慮到我國加入wto以后，將逐步開放金融服務業(yè)，即便我們采取內外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外，國外的金融業(yè)稅收負擔遠低于我國金融企業(yè)，他們的分支機構可以得到總部資金支持，我國金融企業(yè)仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風險特點，隨著金融業(yè)開放后的市場化進程加快，我國金融企業(yè)必須加強自身抗拒風險的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負目標確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調整流轉稅制。

從根本的制度建設上，應將金融業(yè)和其他服務業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照oecd多數國家的做法，對金融企業(yè)大部分業(yè)務實行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認為需要尋求更好的征稅制度，如已經有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國在未來3－5年不能將服務業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達到金融業(yè)總體稅負40％左右的目標，逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負測算，營業(yè)稅降為2％，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負還會更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒有對我國國有獨資金融企業(yè)實行改制和改革以前，“單兵獨進”的稅制調整存在很大的風險。國有企業(yè)改革的經驗教訓表明，在沒有進行企業(yè)產權制度改革之前，政府對國有企業(yè)的“放權讓利”，雖然可以起到調動企業(yè)經營積極性的作用，但也造成利潤和財務分配失控，國有資產流失，以及“富了和尚窮了廟”的負面效應。因此，為了防止在目前國有獨資金融企業(yè)體制下，調整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預算軟約束”，應該在調整稅制之前，先推進國有獨資企業(yè)的改制。

（三）金融企業(yè)稅收政策調整需要妥善處理好的兩個相關問題。

篇2

一、科學把握增值稅轉型節(jié)奏

推行增值稅轉型，允許企業(yè)設備投資抵扣增值稅，能夠降低企業(yè)投資設備的成本，增加企業(yè)投資擴大再生產的預期，大大推進企業(yè)生產設備更新，提高社會有機構成。中國應實行消費型增值稅，已成為共識，當前問題主要在增值稅轉型的路徑選擇上。增值稅轉型路徑，目前已經執(zhí)行漸進方式，即在實行改革的地區(qū)和行業(yè)上體現(xiàn)漸進過程。然而，關于在東北地區(qū)和西部地區(qū)試點轉型的辦法，由于與建立統(tǒng)一市場要求不夠一致，對時間安排的要求顯得更為急迫。同時，考慮到增值稅轉型必須以積極的就業(yè)政策作為配套，以及改革次貸危機后，國際需求減弱成為這一輪經濟回調的最大沖擊，目前美、歐、日都面臨經濟進一步下滑的趨勢，對我國經濟的負面影響可能持續(xù)加大。因此，科學統(tǒng)籌地把握增值稅轉型節(jié)奏，對于促進經濟持續(xù)健康發(fā)展十分重要。本文意見，當前應進一步研究把增值稅轉型試點工作與高新技術企業(yè)發(fā)展更緊密結合起來，并將全面實現(xiàn)增值稅轉型的期限，依據經濟發(fā)展周期，初步設想應安排在2012年前后。

二、促進節(jié)約資源和保護環(huán)境

（一）實施支持循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策

中國產業(yè)在節(jié)能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發(fā)達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個行業(yè)主要產品的單位能耗平均比國際先進水平高40%。應繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標準，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經濟和建設節(jié)約型社會。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對節(jié)能減排設備投資給予增值稅進項稅抵扣。對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。完善對廢舊物資、資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策，消除政策管理漏洞，更有效地促進資源節(jié)約和廢舊物資回收利用。實施鼓勵節(jié)能環(huán)保型車船的稅收優(yōu)惠政策。

（二）加大高能耗消費的稅收調節(jié)力度

在消費領域，當前中國經濟的兩個熱點同時又是兩個高能耗行業(yè)，即汽車和房地產。加強汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經刻不容緩。中國多次調整汽車消費稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產和消費，鼓勵小排量汽車的生產和消費，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進國家節(jié)能減排工作目標的實現(xiàn)。本文意見，應繼續(xù)提高大排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率上調至35%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率上調至60%；繼續(xù)降低小排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，建議取消其1%的消費稅稅率，暫不征收消費稅。

中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37%，和發(fā)達國家相比平均高出3.5倍。應盡快健全完善節(jié)能房屋建設標準，制定民用建筑節(jié)能項目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標準，對于相關節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物與勞務稅、所得稅等方面，對符合一定節(jié)能標準的，以及對生產、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術和產品，考慮給予一定的稅收優(yōu)惠政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口的稅收優(yōu)惠政策，研究落實企業(yè)新購入的節(jié)能設備所含增值稅進項稅金在其銷項稅金中抵扣的具體政策。對節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。

要進一步強化消費稅的調節(jié)職能，繼續(xù)擴大對生產和消費的調節(jié)范圍，增加調節(jié)的力度，對部分高檔消費和政府不鼓勵生產的商品、不可再生資源、污染環(huán)境的消費品以及資源和能耗高的行業(yè)，納入消費稅調節(jié)范疇。例如對高檔紙張征收消費稅，提高石油產品消費稅水平，取消鐵合金、生鐵、廢鋼、鋼坯（錠）、鋼材等鋼鐵產品的出口退稅，限制這些產品出口。

（三）落實《可再生能源法》的規(guī)定，制定鼓勵可再生能源利用的稅收優(yōu)惠政策；研究促進新能源發(fā)展的稅收政策

實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口的稅收優(yōu)惠政策。制定促進填埋氣體回收利用的激勵政策。對垃圾填埋氣體發(fā)電和垃圾焚燒發(fā)電的上網電價給予優(yōu)惠，對填埋氣體收集利用項目實行優(yōu)惠的增值稅稅率，并在一定期限內減免所得稅。研究環(huán)境保護稅方案。

三、完善擴大就業(yè)再就業(yè)的長效幫扶機制

（一）規(guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到對就業(yè)再就業(yè)人員應給予一致的稅收待遇，本文意見，關于促進下崗失業(yè)人員、軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應予以規(guī)范，在調查研究基礎上，進一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務領域結合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。鑒于我國就業(yè)再就業(yè)工作仍然面臨著嚴峻形勢，而且就業(yè)再就業(yè)是政府長期重要任務，因此，應做出統(tǒng)一規(guī)定，建立長效機制，在與就業(yè)形勢對應時期內，實行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（二）發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)

要下力氣發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)，促進完善為老年人提供生活照顧和護理服務，滿足老年人特殊生活需求，引導和支持社會力量興建適宜老年人集中居住、生活、學習、娛樂、健身的老年公寓、養(yǎng)老院、敬老院，鼓勵下崗、失業(yè)等人員創(chuàng)辦家庭養(yǎng)老院、托老所，開展老年護理服務，為老年人創(chuàng)造良好的養(yǎng)老環(huán)境和條件。要通過稅收政策引導，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務、心理咨詢、康復服務、緊急救援等業(yè)務，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務，為他們營造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護理、臨終關懷服務業(yè)務。

（三）完善中小企業(yè)信用擔保稅收政策

中小企業(yè)提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75%以上，是解決就業(yè)再就業(yè)問題的重要渠道，融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問題，主要是缺乏擔保。應確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，按照有關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業(yè)務的擔保機構，要按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金；風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉增資本金。

（四）調節(jié)個人收入分配

發(fā)揮調節(jié)收入分配作用，提高個人和個體經營者收入水平，及時提高個人所得稅起征點，適時提高個人經營者適用的增值稅起征點和營業(yè)稅起征點，提高個體工商戶個人所得稅扣除額，緩解通貨膨脹壓力。

四、促進高新技術產業(yè)化和科學技術普及

（一）推動科技研發(fā)和轉化

制定關于科技企業(yè)孵化器和國家大學科技園享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法，根據執(zhí)行情況不斷完善政策，加強和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國家大學科技園的管理，對符合條件的科技企業(yè)孵化器和國家大學科技園，在一定期限內免征營業(yè)稅、所得稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對符合條件的生產力促進中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技創(chuàng)業(yè)與高校畢業(yè)生就業(yè)的聯(lián)動作用。

（二）支持企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力建設

對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術中心、國家工程（技術研究）中心等，進口規(guī)定范圍內的科學研究和技術開發(fā)用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術裝備研究開發(fā)項目和重大引進技術消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內不能生產的關鍵設備、原材料及零部件免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

（三）促進高新技術發(fā)展

繼續(xù)宣傳和完善促進高新技術發(fā)展的稅收政策，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅；實行促進高新技術發(fā)展的增值稅和所得稅優(yōu)惠政策。

（四）支持科普事業(yè)

完善享受稅收優(yōu)惠政策的科普基地認定辦法，對科普單位的門票收入，以及縣及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入，免征營業(yè)稅；對科普單位進口自用科普影視作品播映權免征其應為境外轉讓播映權單位代扣（繳）的營業(yè)稅。

五、推動農村各項事業(yè)發(fā)展

當前解決好三農問題，對緩解因國際糧食價格危機所引發(fā)的高通脹、保障我國經濟安全具有重要意義，需要統(tǒng)籌兼顧，積極發(fā)揮稅收的杠桿作用。

（一）鼓勵發(fā)展訂單農業(yè)

訂單農業(yè)是工業(yè)反哺農業(yè)的重要方式，是農業(yè)規(guī)模生產的發(fā)展方向。應調查研究訂單農業(yè)的具體方式和適用貨物與勞務稅政策，對實行訂單生產方式的農、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產的生產者，不論是否采用委托生產形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）支持農村金融體系建設

金融體系是建設社會主義新農村的重要保障。沒有現(xiàn)代農村金融體系，就很難發(fā)展現(xiàn)代農業(yè)，就很難建設新農村。2007年3月1日，中國第一家為“三農”量身定做的村鎮(zhèn)銀行――四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行在四川省南充市儀隴縣金城鎮(zhèn)掛牌開業(yè)，標志著一類嶄新的農村銀行業(yè)金融機構在中國農村地區(qū)正式誕生，也標志著中國在著力解決農村金融供需矛盾方面邁出可喜一步。完善農村金融體系，改進“三農”金融服務，離不開稅收政策。

應統(tǒng)籌研究區(qū)域性農村金融機構稅收扶持政策。對區(qū)域性農村金融機構、農村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農村金融服務領域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策；對政策性農業(yè)保險業(yè)務和農村保險試點業(yè)務給予稅收政策扶持，對農村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對農業(yè)擔?；鸹蜣r業(yè)擔保機構開展農業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定期限內，可給予免征營業(yè)稅的政策。

（三）促進林權制度改革

林權制度改革是落實黨和國家土地承包政策，將農村從耕地延伸到林地的一件大事。2006年中國國有林區(qū)林權制度改革試點工作正式啟動。國有和集體林權制度改革是涉農改革的繼續(xù)和深化，對其產生的稅收政策問題應予研究，合理確定林權流轉適用的貨物與勞務稅稅種，明確林權轉讓對應的營業(yè)稅稅目；對于當前林權轉讓行為，包括承包、轉包、互換、出租、拍賣、轉讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業(yè)稅；為落實稅收政策，要依據林業(yè)主管部門有關林木養(yǎng)護和生長周期等意見，完善林權證登記管理，對林權轉讓的具體認定標準，予以統(tǒng)一界定。

（四）建設農村廣播電視網絡

實行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，建議進一步強化稅收扶持力度，調整稅收優(yōu)惠政策期限，在2012年前，對經營有線電視網絡的單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業(yè)稅；對經營有線電視網絡的事業(yè)單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業(yè)所得稅；對經營有線電視網絡的企業(yè)從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，免征企業(yè)所得稅。

六、穩(wěn)步發(fā)展金融服務業(yè)

（一）完善金融服務稅收政策

繼續(xù)建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發(fā)育。完善促進農村金融體系建設的稅收政策，推動農村信貸、保險業(yè)務更快發(fā)展。發(fā)達國家對銀行服務普遍實行較低稅負，或零稅負。在開放環(huán)境中，我們要參考國際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)貨物與勞務稅政策，逐步縮小中國銀行業(yè)與發(fā)達國家銀行業(yè)稅收負擔的差距，為銀行業(yè)參與國際競爭創(chuàng)造條件。

（二）健全資產證券化所得稅政策

資產證券化是世界金融領域近30年來最重大的金融創(chuàng)新和發(fā)展最快的金融工具之一。中國已于近年開始信貸資產證券化試點工作。德勤咨詢公司認為，如果不走彎路，中國10年之內會超過英國和澳大利亞，成為全球第二大資產證券化市場。要研究資產支持證券的發(fā)行收入征免營業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關于信貸資產交易收入的規(guī)定，落實企業(yè)所得稅關于金融機構轉讓信貸資產發(fā)生損失的扣除方法等內容，進一步明確企業(yè)所得稅有關轉讓、受讓信貸資產的規(guī)定。

（三）明確金融期貨稅收政策

2007年國務院通過《期貨交易管理條例》。該條例將適用期貨交易范圍從原有規(guī)定的商品期貨交易擴大為商品和金融的期貨和期權合約交易，為推出股票指數期貨掃清了法律障礙，是中國完善資本市場的一件大事。為此，應修訂營業(yè)稅稅目注釋相關內容，對包括股指期貨在內的金融期貨應予以進一步界定；對于期貨公司提供的主要服務及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監(jiān)管費用和期貨經紀公司為股指期貨交易所代收手續(xù)費的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除問題。要按照2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的要求，規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務所收取的手續(xù)費、會員費、席位占用費和年費，提取的準備金、固定資產折舊，以及代收的監(jiān)管費等所涉及的企業(yè)所得稅政策問題。

（四）解決金融信托產品稅收問題

隨著金融衍生工具日漸豐富，應研究各種金融信托行為稅收政策。近年來，隨著中國股市變動，各種基金、資金信托等理財產品以及金融中間業(yè)務不斷涌現(xiàn)，應適時落實稅收調控職能，明確各類新型融資理財工具和新型中間業(yè)務適用營業(yè)稅政策問題。

七、調節(jié)商品出口和鼓勵服務外包

世界經濟受美國次貸危機和高通脹的影響，已經先于中國經濟進入調整期，中國出口增長速度由此放緩。為此，商品出口稅收政策的調整應進一步體現(xiàn)出促進勞動密集型產業(yè)發(fā)展和保護資源等目標，在繼續(xù)嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼材等“兩高一資”產品出口的同時，針對經營困難的勞動密集型行業(yè)如紡織、服裝、輕工等部分產品予以支持，保持對外商品貿易平穩(wěn)增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，根據不同技術含量和加工深度給予不同出口退稅率，配合出口結構升級。

與制造業(yè)國際轉移相對應，服務業(yè)外包被稱為第二次經濟全球化。2006年，商務部將服務外包產業(yè)列為中國未來重點發(fā)展的一項產業(yè)。現(xiàn)階段稅收政策方面，對離岸服務外包，暫不區(qū)分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務業(yè)，包括具有自主知識產權的高新技術服務，主要屬現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍，并通過生產產品延伸到增值稅。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業(yè)務，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

篇3

【關鍵詞】現(xiàn)代服務業(yè)；稅收；國際借鑒

一、現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策的國際經驗

（一）美國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策

美國對現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在信息技術產業(yè)、現(xiàn)代農業(yè)服務業(yè)、公益行業(yè)、中小服務企業(yè)等領域，以鼓勵這些產業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。美國促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結如下：1.與貿易、商業(yè)活動或高新技術有關的研究或試驗支出，直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本支出；2.若當年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項抵免可以向前結轉3年，后結轉15年；3.對高新技術產業(yè)研究開發(fā)用儀器設備實行加速折舊，折舊年限為3年；4.服務業(yè)凈營業(yè)虧損可以向前結轉2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結轉20年；企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營利機構捐贈的科研新儀器、設備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。

（二）韓國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策

韓國服務業(yè)的發(fā)展源于第二產業(yè)的帶動。90年代以前，在服務業(yè)內部結構中，批發(fā)、零售、飲食、旅店，一直居于第三產業(yè)增加值之首，90年代后期由于政策傾斜和對外開放，加上信息產業(yè)的帶動，金融保險不動產與運輸倉儲、通訊業(yè)等生產業(yè)才真正開始發(fā)展起來。

韓國促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結如下：1.自2002年起擴大稅收減免范圍，對屬于服務業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實行稅收減免由6個稅種增加到18個，對中小企業(yè)特別稅額扣除由13個增加到24個；2.服務企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優(yōu)惠；3.5-10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自所得稅發(fā)生的第一年起減免法人稅50%，之后3年內按雇用人數增加比例最高可享受100%的法人稅減免優(yōu)待；4.為在國內服務的外國技術研發(fā)人員，從其提供勞動之日起5年內的勞動所得，免征個人所得稅；企業(yè)從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產價值為20%以內設立的投資準備金，可在稅前扣除，對相應企業(yè)的技術和人力資源開發(fā)準備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術轉讓和風險投資的資本所得免征企業(yè)所得稅；5.自2005年起，影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務業(yè)實行50%-100%的法人稅減免。

（三）新加坡現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策

新加坡在金融、會計、律師、審計、交通、商業(yè)、酒店餐飲等領域發(fā)展迅速，被公認為是東南亞地區(qū)的金融中心、運輸中心和國際貿易中心?，F(xiàn)代服務業(yè)是新加坡經濟的重要支柱之一，其中商業(yè)服務（包括對外貿易）、交通、通信、批發(fā)零售、金融服務等是服務業(yè)最重要的行業(yè)。

新加坡促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結如下：1.對具有新技術開發(fā)性質的產業(yè)給予5至15年的免稅期；對計算機軟件和信息服務、農業(yè)技術服務，醫(yī)藥研究、試驗室和檢測服務等生產和服務公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除；2.在新加坡設立區(qū)域性營運總廠提供優(yōu)惠，只征收10%的公司所得稅，為期十年，對這類公司的分配股利免征所得稅；3. 金融等風險性較高的服務業(yè)在投資的最初5-10年完全減稅，若連續(xù)三年虧損者，可獲得50%的投資津貼，對在新加坡進行的離岸金融業(yè)務的收入免征所得稅；4. 對固定資產投資在200萬新元以上的服務業(yè)企業(yè)，或營業(yè)額在100萬新元以上的咨詢服務、技術指導服務等企業(yè)，所得稅可減半。

二、現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策國際經驗對我國的借鑒

（一）構建現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策體系

許多國家在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展實施的稅收優(yōu)惠政策，不僅僅停留在對原有優(yōu)惠政策的重申，而是以獨立、集中制定出臺專門、系統(tǒng)的現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權威性，消除促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收條款之間的重復和低效，加大稅收支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的宏觀調控力度。

我國可以借鑒此經驗，來解決現(xiàn)行現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的繁雜、零散問題。這里所指的 “特別法”，區(qū)別于我國現(xiàn)存的特別行政區(qū)域相關法律，此處提到的“特別法”限于現(xiàn)代服務業(yè)行業(yè)性質，不限于區(qū)域位置，遵循實質重于形式的原則。

考慮到現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法實施的可操作性，在現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法中，應明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標、原則以及審批程序等。尤其需重點考慮的是優(yōu)惠對象，即我國現(xiàn)代服務業(yè)具體包含哪些行業(yè)，應進一步凝練出衡量現(xiàn)代服務業(yè)行業(yè)的定性及定量標準，并實行動態(tài)跟蹤評估，以確保享受現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)身份“名副其實”。

另外，建議現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠特別法的制定可遵循循序漸進的原則，分三步走：第一步，將各個稅種中涉及到現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策條款進行梳理，在各稅種中獨立成章；第二步，將逐漸成熟的獨立成章的稅收優(yōu)惠條款進行整合，形成現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)；第三步，適時將整合的條例和法規(guī)通過必要的程序上升到法律層次，單獨立法。

（二）推行稅收信貸優(yōu)惠方式

稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中，雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用，但所表達的意思仍然各自獨立，稅收調控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸，無論從形式上還是本質上，都將二者合二為一，原理在于使企業(yè)將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，即通過稅收的形式實現(xiàn)信貸促進經濟發(fā)展的效果。

從現(xiàn)行的促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠形式偏重于結果優(yōu)惠，而忽視過程優(yōu)惠、起點優(yōu)惠。借鑒國際經驗，在采用直接優(yōu)惠的同時，配合使用投資抵免、虧損結轉等注重長期效果的間接優(yōu)惠形式，例如韓國通過提取風險、科研準備金，美國對研究開發(fā)所用設備實行加速折舊，對有關研究試驗支出可進行投資抵免，新加坡對于某些服務業(yè)的研究費用實行雙倍扣除等，對于生產業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠的方式，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務業(yè)發(fā)展存在的問題，提升服務業(yè)發(fā)展的質量水平，就要注重把服務性企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和經營過程納入到稅收優(yōu)惠政策當中，降低服務性企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資、經營風險。以加速折舊、即征即退為代表的優(yōu)惠政策，會使企業(yè)將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)投入、加快機器設備更新?lián)Q代的作用，這就實踐了稅收信貸的機制理念，倡導“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖，避免“授之以魚”的政策導向。

（三）契合行業(yè)特點解決瓶頸問題

按行業(yè)特點劃分，將我國現(xiàn)代服務業(yè)分為高附加值類，高技術類和高風險類。建議針對于不同類型，實施有針對性的稅收政策，制定具有行業(yè)特點的現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策。由于現(xiàn)代服務業(yè)涉及面廣，因此，要針對不同類型的服務業(yè)，分門別類制定鼓勵投資和業(yè)務拓展的稅收政策，有的放矢地促進各項服務業(yè)齊頭并進。

以金融業(yè)為代表的高風險服務業(yè)，應側重從降低行業(yè)風險角度來制定稅收優(yōu)惠政策。金融業(yè)本身經營風險較大，并決定著一個國家整體經濟狀況的穩(wěn)定，因此，應對這些經營風險較大的服務業(yè)采取相應的減免稅政策。從國際經驗來看，通過多個稅種優(yōu)惠政策的實施，來降低金融業(yè)經營的風險性，例如新加坡對高風險服務業(yè)創(chuàng)業(yè)實施完全減稅政策，在規(guī)定的經營初期，還對虧損者實施投資補償。韓國允許金融企業(yè)從應納稅所得額中提取風險基金等。對金融業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策，具體來講，應逐步降低金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險行業(yè)的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅，降低金融業(yè)行業(yè)風險，為高風險服務業(yè)創(chuàng)設良好的經營環(huán)境，促使部分資本從其他行業(yè)流向金融業(yè)等高風險服務業(yè)，促進其發(fā)展和繁榮。

以信息服務業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術服務業(yè)，應側重從鼓勵技術研發(fā)角度來制定稅收優(yōu)惠政策。建議應多采用間接優(yōu)惠方式，例如加速折舊、虧損結轉等。具體來講，首先，建立加速折舊制度，使用的先進設備或專供開發(fā)用的設備、建筑可以實行加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術標準來核定加速折舊的程度，這樣可以加快企業(yè)資金的周轉速度，增加企業(yè)用于更新設備和技術進步的可支配資金，并且縮小資金的周轉周期；對技術密集型的行業(yè)實行稅收抵免政策。允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應稅所得額中作為費用扣除。對信息服務業(yè)、科技教育業(yè)實行稅收抵免政策不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉化科研成果的積極性，也可以促進企業(yè)和科研機構、高校的合作，提高科研成果轉化的效率，提高高技術業(yè)自主創(chuàng)新的能力。通過稅收手段，降低開發(fā)與研究成本，提高社會、企業(yè)人力資源開放和技術創(chuàng)新的積極性，全力推進服務業(yè)的技術進步。

參考文獻：

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[2]黃海梅.對現(xiàn)代服務業(yè)財稅政策的探討[J].阜陽師范學院學報（社會科學版） ，2008.6.

篇4

一、農村金融發(fā)展的本質內涵剖析

1.農村金融發(fā)展的根本目的：促進農村經濟發(fā)展。農村金融發(fā)展的最終目的在于提高農村經濟的增長系數，從而促進農村、農業(yè)和農民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調整農村貸款利率來減緩農民的貸款壓力，從而使農民能夠將更多的資金投入到農業(yè)生產或農業(yè)技術學習之中，進而在提高農民農業(yè)生產率的同時，增加農民的農業(yè)收益。

2.農村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調控。由于在農村經濟發(fā)展的過程中，農業(yè)生產本身就具有較高的風險性，加之收益周期較長，很多農民不得不向金融機構申請補給。但是由于正規(guī)的金融機構手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農民不得不向風險系數較高的非正規(guī)金融機構貸款。因此，農村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預和調控才能有序、健康地發(fā)展。

3.農村金融發(fā)展的控制要點：加強與經濟發(fā)展的協(xié)調性和一致性。由于農村金融的服務對象整體經濟基礎薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農民群體，一方面，服務對象不符合正規(guī)金融機構所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務存在周期短、頻次高的特點，所以很多農村金融機構不愿意辦理涉農業(yè)務，這就極大地限制了農村金融、農村經濟的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農村金融發(fā)展的本質內涵之中。

二、我國農村金融機構稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農村金融領域發(fā)展中，涉農金融機構主要包括：農村信用社、農業(yè)銀行、農村合作銀行、農業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。

1.農村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農村信用社而言，實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點的農村信用社而言，要按其應繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。

2.涉農銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農村金融機構而言，財稅（2014）規(guī)定，對于金融機構農戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機構全資發(fā)起設立的貸款公司、農村合作銀行、農村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額等。

3.金融企業(yè)的涉農稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農貸款業(yè)務、中小企業(yè)貸款業(yè)務而言，其實行貸款準備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風險進行識別分類的基礎上，要按照相應的比例計提貸款損失專項準備金，且能夠在計算應納稅額時進行扣除。

三、加強稅式支出農村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農村金融發(fā)展策略。（1）農村政策性金融機構的政策扶持對農村經濟發(fā)展的正向推動作用有限。中國農業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機構，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農資金等；另一方面，其業(yè)務范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務、農副產品生產加工的中長期貸款業(yè)務和農業(yè)農村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務。由此可見，農業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務的限制，但是其對農村整體經濟的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農村正規(guī)信貸機構的放款效率低下、手續(xù)復雜。農村正規(guī)信貸機構在業(yè)務辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當放款機構為政府機關時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應對；其次，對信貸機構員工的激勵作用難以找到準確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機構在提供金融服務的過程中，難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢。總之，我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農村金融發(fā)展策略。因此，可以適當地擴大業(yè)務范圍，從而降低金融機構的財務壓力。

2.?乃爸平峁鉤齜⒎治鏊笆沼嘔菡?策對農村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結構上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經濟發(fā)展的初級階段，生產力水平要落后于發(fā)達國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農村金融機構的本質屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機制，農村金融機構需要承擔金額較大的流轉稅。因此，為了促進農村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應運而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農村金融和農村經濟的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結構的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農村金融機構實行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農村金融運營的積極性，從而為促進農村經濟發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.涉農金融機構的流轉稅負整體偏高。由于營業(yè)稅的計稅標準是應稅務勞務而向業(yè)務人收取的全部款項，包括利息收入部分，而且其征收具有強制性，不會考慮企業(yè)或金融機構是否盈利。因此，營業(yè)稅與所得稅相比而言，會加重農村金融機構的稅收負擔，從而使農村金融機構不得不將資金用于項目投資上。另外，農村金融機構的貸款額度較低，其單筆貸款所發(fā)生的成本費用與城市金融機構相比要高出許多，加之其風險高、收益低，所以其流轉稅負整體偏高。

2.農村金融稅收優(yōu)惠政策按照機構主體確定減免政策。目前，農村金融稅收優(yōu)惠政策的實施主體為金融機構，即以機構作為稅收優(yōu)惠政策的主體，而不是將金融業(yè)務作為主體，這種主體定位的缺失，會致使部分農村信用社轉制為農村商業(yè)銀行以后，難以再繼續(xù)享有相應的稅收優(yōu)惠政策，從而削弱了整個農村金融的發(fā)展。

3.缺乏健全的農村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。由于農村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長此下去，不?H不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長效機制的形成，而且在政策變化的影響下，農村金融發(fā)展會面臨著外部市場環(huán)境變化風險和政策風險，從而不利于促進農村金融和農村經濟良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構建農村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的策略

1.降低農村金融機構的流轉稅稅負。首先，就營業(yè)稅政策而言，為了減少對農村金融機構稅負的重復征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應納稅額的額度；其次，要加強對農村金融服務領域流轉稅稅務的優(yōu)惠和減免，必要情況下，可以適當地對農村金融稅收政策進行調整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺農村金融稅收優(yōu)惠政策后，要加強對政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督，以確保農村金融流轉稅稅負的有效降低，從而增強農村金融為三農提供長遠金融服務的能力，進而解決三農資金問題。

2.加強稅收優(yōu)惠主體由機構向業(yè)務的轉變。首先，要對涉農金融機構所從事的涉農業(yè)務進行分類，然后按照涉農業(yè)務或涉農貸款的金額，給予相應比例的稅收優(yōu)惠政策，從而借助優(yōu)惠政策來提高農村金融機構，開展涉農貸款業(yè)務的積極性；其次，采用“涉農業(yè)務+納稅主體”的方式來進行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新，從而使所有農村金融機構都能在涉農貸款上實行普遍優(yōu)惠；最后，科學、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠對農村金融機構起到激勵的作用。因此，在財政政策的改革上要堅持以稅收優(yōu)惠為中心，并在確定農村金融發(fā)展指標的基礎上，確定稅收優(yōu)惠的標準。

3.積極構建農村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。農村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快，雖然能夠對農村金融發(fā)展產生積極的導向作用，但是反過來看，整個稅收優(yōu)惠政策機制的穩(wěn)定性和長期性則較差。因此，積極構建農村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制至關重要。首先要加強對農村金融稅收優(yōu)惠政策的市場調研，然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎上，用長期發(fā)展的眼光和預測工具，對農村金融稅收政策進行優(yōu)化和調整，從而提高財政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。

4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制，就要加強新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新，從而在試行成功的基礎上，選擇適合于我國未來農業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進行長效機制構建。例如，推行免除部分涉農機構營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外，加強稅收優(yōu)惠政策應用的靈活性，如對部分農村金融稅收進行特定比例的財政返還等等。

篇5

稅收籌劃就是指企業(yè)的一種管理行為，它是指企業(yè)以稅收政策作為基本依據，對企業(yè)經營狀況發(fā)展戰(zhàn)略及其他方面的運營活動進行精心的安排，以達到降低企業(yè)稅負的目標與計劃。通過此定義我們不難看出，稅收籌劃必須是納稅人，籌劃的過程必須遵守科學，必須在合法范圍內，籌劃結果必須使節(jié)稅收益。只有滿足以上三個方面，才能算是稅收籌劃。企業(yè)進行稅收籌劃時，并不是隨意進行的，而是應該遵循一定的原則，并在一定的條件下進行。從目前來看，企業(yè)籌劃應遵循以下幾點，即整體籌劃性原則，合法性原則，實效性原則，綜合收益最大化原則，成本效益原則，計劃性原則，實效性原則，可行性原則等，從而使企業(yè)的稅收籌劃在法律允許的范圍內進行，并達到讓企業(yè)的稅負降低的目標，同時也要達到讓籌劃收益大于籌劃成本。

二、集團企業(yè)必須進行稅收籌劃的原因

面對逐漸復雜的市場環(huán)境以及多變靈活的收稅政策，集團公司下的財務公司必須做好企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

(一)稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的基本要求

集團公司下的財務公司想要增加企業(yè)自身的經營利潤，就該從減輕自身的稅負和提高經營效益兩方面考慮。

(二)稅收籌劃是企業(yè)提高金融服務效益的必然選擇

集團財務公司進行稅收籌劃，是強化與外資金融機構競爭力的重要手段之一，我國集團公司在與國際金融機構的市場競爭中，我國金融服務機構服務水平嚴重存在不足，稅務水平遠遠高于國際標準水平，因此，作為金融服務機構的財務公司就應該做好稅收籌劃工作，以便為集團公司贏得更好的發(fā)展機遇。四、集團企業(yè)下的財務公司進行稅收籌劃的具體做法集團公司下的財務公司，在籌劃稅收的時候主要對兩種稅種進行籌劃，即所得稅和營業(yè)稅。下面我們將對其進行分別闡述。

(一)所得稅的闡述

由于財務公司一部分宣傳費會超過稅法扣除范圍，因此，這些費用就不能在企業(yè)所得稅前被扣除。所以，財務公司就必須做好這好此方面的事前稅收籌劃工作。具體來說，財務公司應該準確區(qū)分會議費和業(yè)務招待費，降低業(yè)務招待費超標準列支增的應稅所得額，合理安排費用的發(fā)生時點和方式，進而規(guī)避稅收的合理支出。此外，財務集團還能充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，例如，工資調增優(yōu)惠政策，免稅優(yōu)惠政策，開放式基金分紅免稅政策，國債利息免稅優(yōu)惠政策。就比如，工資調增政策，國債利息收益政策及開放式基金分紅免稅政策等，并充分延緩稅款繳納時間和充分運用稅收時間差，創(chuàng)造資金的時間價值收益。

(二)營業(yè)稅的闡述

集團公司下的財務公司的稅收籌劃，首先就是對營業(yè)稅籌劃工作。一般情況下，財務公司應該對日常的基本業(yè)務進行稅收籌劃，其主要包含三個方面，既對一般貸款業(yè)務的稅收籌劃，這就需要財務公司從表面上降低貸款規(guī)模，但是卻可以在方式上得到補償，這樣便可以減少貸款利息的同時，以達到節(jié)稅的目的。第二個方面就是對于金融商品的買賣轉讓以及中間業(yè)務等進行稅收籌劃。第三個方面就是對應收未收的籌劃工作，要盡可能避免由于長期賒欠賬款而虛增收入并反而提高了稅收負擔增加了不必要的負擔。

三、結束語

篇6

一、自年月日至年月日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。

二、自年月日至年月日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

三、自年月日至年月日，對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按%的稅率征收營業(yè)稅。

四、自年月日至年月日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。

五、本通知所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在萬元以下（含萬元）的貸款。

本通知所稱村鎮(zhèn)銀行，是指經中國銀行監(jiān)督管理委員會依據有關法律、法規(guī)批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業(yè)法人、境內自然人出資，在農村地區(qū)設立的主要為當地農民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。

本通知所稱農村資金互助社，是指經銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村民和農村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業(yè)務的社區(qū)互銀行業(yè)金融機構。

本通知所稱由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司，是指經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據有關法律、法規(guī)批準，由境內商業(yè)銀行或農村合作銀行在農村地區(qū)設立的專門為縣域農民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構。

本通知所稱縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括市（含直轄市、地級市）所轄城區(qū)。

本通知所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

六、金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

七、適用暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至年底的農村信用社執(zhí)行現(xiàn)有政策到期后，再執(zhí)行本通知第二條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

八、適用本通知第一條、第三條規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的金融機構，自年月日至發(fā)文之日應予免征或者減征的營業(yè)稅稅款，在以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

篇7

對于金融業(yè)征收增值稅，國際上主要有免稅模式、進項稅額固定比例抵扣模式和零稅率模式三種主流征收模式。

1.免稅模式免稅模式對金融行業(yè)免征增值稅，這一模式被歐盟國家普遍采用。由于金融業(yè)服務的特殊性，金融服務的價格難以核實，給征稅帶來很大的現(xiàn)實難題;況且，金融業(yè)的很大一部分服務是隱性的，其收費形式更具有隱蔽性，這進一步加大了對金融業(yè)征收增值稅的困難?？紤]到稅收征管成本和征管難度的問題，很多國家選擇對金融業(yè)服務直接免征增值稅或者只對部分直接收取服務費的金融服務征稅。歐盟國家為了便于征管，對全部或大部分金融服務免征增值稅，①有27個歐盟成員國對保險業(yè)收入全部免征增值稅。免稅模式的優(yōu)點是避免了對金融服務的價值進行核定，極大地降低了增值稅的稅收成本。但免稅模式也有缺點，主要是由于與金融服務相關的增值稅進項得不到抵扣，人為地將增值稅抵扣鏈條割裂。金融業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷對企業(yè)和個人都將造成影響。企業(yè)作為金融業(yè)的服務對象時，會出現(xiàn)重復征稅的問題;個人作為金融業(yè)的服務對象時，又會出現(xiàn)征稅不足的問題。下述例子將解釋在免稅情況下的稅負變化。假設增值稅免稅銀行購進價值100萬元的產品，進項稅稅額為10萬元(假設增值稅稅率為10%)，銀行通過再生產增值額為80萬元，以190萬元的價格對外銷售，將金融服務消費者分為企業(yè)和個人，企業(yè)創(chuàng)造增值額50萬元，再以240萬元對外銷售。表1表明了金融服務的對象為企業(yè)和個人時的稅收差別。由表1可知，企業(yè)承擔了34萬元的增值稅。在銀行業(yè)不免稅的情況下，企業(yè)承擔的稅額應為23萬元((100+80+50)×10%)，因為增值稅鏈條的中斷，企業(yè)額外承擔了11萬元的稅額。對于消費者是個人，在銀行業(yè)不免稅的情況下，個人應該承擔的增值稅為18萬元(180×10%)，而不是10萬元，因此，在免稅模式下，金融服務的個人少承擔了8萬元的稅額。

2.進項稅額固定比例抵扣模式進項稅額固定比例抵扣模式是在免稅模式基礎上發(fā)展起來的，克服了免稅模式中增值稅進項稅額無法抵扣造成重復征稅的缺點，目前主要被澳大利亞和新加坡兩個國家采用。這種模式一方面在一個較廣的范圍內對金融業(yè)提供的金融服務免征增值稅，另一方面允許金融機構在一個固定的比例范圍內抵扣進項增值稅［2］。①澳大利亞和新加坡兩國制定的不同比例抵扣都有特定的依據。澳大利亞認為，如果市場環(huán)境不允許金融服務業(yè)向消費者轉嫁承擔的增值稅進項稅額(免稅不可抵扣進項)，則這些銀行會傾向于“自我提供”銀行業(yè)運行所需的必要投入。下例說明澳大利亞制定這一固定比例抵扣的依據。某銀行需要一個新的操作軟件，外購和自產情況下的稅收差異如表2所示。由表2可以看出，銀行如外購軟件，成本會更高。如果外購，銀行需承擔100萬元的增值稅，而自產則只需承擔25萬元的增值稅。在這個例子中，如果銀行允許抵扣75萬元的增值稅進項，這種差異就會消除，銀行也不會傾向于自產。澳大利亞模式的目標是改變銀行自產的行為，核心是要確定軟件研發(fā)后的增值額占最終售價的比例(本例為75%)，澳大利亞基于消除自產行為綜合考慮確定了75%的抵扣比例。而新加坡的著眼點在于消除金融業(yè)免稅給企業(yè)造成的重復課稅問題，要求對提供給增值稅納稅人和非增值稅納稅人的服務進行單獨核算。向增值稅納稅人提供的服務，可以享受零稅率，并按一個固定的比例抵扣進項稅額;向非增值稅納稅人提供的服務，直接予以免稅。進項稅額固定比例抵扣模式并未完全消除重復課稅問題，但相對免稅法更為合理，在征管實踐中也相對簡便、合理。

3.零稅率模式零稅率模式將金融業(yè)全部納入增值稅課稅范圍，對金融業(yè)的顯征收增值稅并允許抵扣全部進項稅額，但對隱則免征增值稅，目前采用該模式的國家主要是加拿大和新西蘭［3］。同樣將金融服務消費者分為企業(yè)和個人，銀行適用零稅率，可以對進項稅額進項抵扣，沿用免稅模式例子中的數據，由于可以抵扣10萬元的進項稅額，金融產品以180萬元的價格對外銷售，表3分析了產品銷售給企業(yè)和個人時的稅收差別。由表3可以看出，在采取零稅率的方法下，企業(yè)承擔的稅收并沒有因為對銀行不征稅而加重，從而消除了重復課稅的問題。零稅率模式在消除重復課稅、降低征管成本方面比進項固定比例抵扣模式更為徹底。一方面，金融業(yè)的增值稅進項稅額可以完全抵扣，徹底消除了重復課稅問題;另一方面，金融業(yè)無需對應稅服務和免稅服務進行單獨核算，既降低了稅收行政成本，也降低了企業(yè)運營成本。不過，零稅率模式也有缺陷:如果金融服務的對象為家庭或者向家庭提供免稅商品或服務的企業(yè)時，金融服務和非金融服務之間會因增值稅造成的價格扭曲形成“替代效應”;對顯和隱的差別稅收政策會激勵金融業(yè)通過轉移服務收入而減少增值稅稅款。

二、建立適合我國國情的金融業(yè)增值稅制

1.征稅范圍的確定從國際上看，金融業(yè)一般都被納入增值稅征收范圍［5］。考慮到金融業(yè)的特殊性和復雜性，一般都未對金融服務全面征收增值稅，常見的模式是征稅、免稅和零稅率并存。①隨著經濟社會的不斷發(fā)展，我國對金融業(yè)征收營業(yè)稅的政策已不再適應當前形勢，金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅亟待進行。不過，改革應當遵循循序漸進的原則，可以借鑒國際經驗，先對顯性的、征管難度較小的金融服務改征增值稅，爾后向更大范圍內的金融服務改征增值稅［6］。我國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，應當秉承“與征管能力相適應原則、效率原則、漸進性原則”三大原則，可以先對銀行業(yè)的存貸款業(yè)務征稅。在金融業(yè)務多元化的背景下，存貸款業(yè)務、資本投資和服務收費依然是金融業(yè)尤其是銀行業(yè)最主要的利潤來源。以2011年為例，中國銀行業(yè)實現(xiàn)利潤1.25萬億元，其中存貸款利息收入、投資收益和服務收入所占的比例分別為66.2%、14%和18.5%。②銀行業(yè)存貸款業(yè)務屬于與增值稅抵扣鏈條緊密聯(lián)系的金融服務，對其征收增值稅不僅能夠完善增值稅抵扣鏈條，還能夠提高增值稅收入，并減輕目前增值稅制度的扭曲效應。

2.金融業(yè)增值稅稅率設計為分析金融業(yè)在流轉稅(增值稅和營業(yè)稅)下的不同稅負，將金融業(yè)參與的交易環(huán)節(jié)簡化為存在A、C兩個企業(yè)和B銀行，A企業(yè)是提供貨物給金融業(yè)的上游企業(yè)(可分為增值稅應稅企業(yè)A1和營業(yè)稅應稅金融企業(yè)A2);B企業(yè)為銀行(整個金融業(yè))，一方面向A企業(yè)購貨，另一方面向C企業(yè)提供金融服務;C企業(yè)是消費金融服務的下游企業(yè)。交易鏈條如下:A(企業(yè))供貨B(銀行)提供金融服務C(企業(yè))(1)將金融業(yè)納入增值稅征收范圍在統(tǒng)一的增值稅制下，A、B、C企業(yè)均繳納增值稅。也就是A企業(yè)(包括A1和金融企業(yè)A2)都征收增值稅，B銀行也征收增值稅。根據2007年的統(tǒng)計數據，計算這種情況下的稅收負擔，如表4所示。在增值稅制抵扣機制的作用下，金融企業(yè)B從A企業(yè)購貨所支付的進項稅款可以抵扣，因此，金融企業(yè)只承擔本環(huán)節(jié)的增值稅。換言之，在這一環(huán)節(jié)，金融企業(yè)的名義稅負與實際稅負③是相同的。(2)對金融業(yè)征收營業(yè)稅按照目前的征稅體制，即A1部分投入征收增值稅，A2部分投入征收營業(yè)稅，B銀行也征收營業(yè)稅。計算名義稅收和實際稅收如表5所示。從表5和表4比較可見，改征增值稅后，金融業(yè)的稅負明顯增加，這違背了改革的初衷，所以要對金融業(yè)改征增值稅，金融業(yè)征收17%的稅率過高。若要使改征增值稅后的實際稅負低于或至少等于征營業(yè)稅時的稅負，這個稅率應該如何確定，Howell提出了一種設計思路。下面計算這個合適的稅率，計算第一種情況的實際稅負等于第二種情況下的實際稅負:代入數據①計算得:B銀行應該承擔的增值稅稅額/(134312835+625278)=7903398/134938113，通過計算，當B銀行承擔的增值稅稅額為7940191時，實際稅負改革前后不變。設這個合適的稅率為X，則［(145562416－13223697－12505567)/(1+X)］×X=7940191，計算得出X=7%。②這與閏先東根據上市銀行披露的數據，計算出上市銀行加權平均模擬增值稅率為6.61%近似。

3.課征增值稅的模式設計由Howell提出的一種對金融業(yè)征收增值稅的方法———逆向征稅法，可用于對存貸款業(yè)務增值稅的征收。金融中介服務的借貸業(yè)務收入，可以通過借貸款的利息差額來衡量。如將貸款視為銀行的產出，借款視為投入，則對貸款利息征收的增值稅就是銷項稅額，對借款利息增收的增值稅就是進項稅額。兩者的差額就是銀行應該交給政府的增值稅額。但是存款者可以大致分為企業(yè)和個人，當存貸款者是個人時，他們不可能像企業(yè)一樣開出增值稅發(fā)票，在目前憑發(fā)票抵扣的增值稅體制下，這樣會造成征管上的困難。但逆向征稅就可以解決這個問題。這種方法通常用來解決進口服務征稅問題。在逆向征稅方法中，本來由存款者代征存款利息增值稅的責任轉移到銀行。在實際操作過程中，銀行對投入(存款利息)開出增值稅發(fā)票，并將其作為產出品(貸款利息)應納增值稅的抵扣額，也就是作為進項稅額抵扣。

篇8

（一）促進海洋經濟發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策不明顯

近年來，國務院以改革試點的方式相繼審批成立了山東半島藍色經濟區(qū)、浙江海洋經濟發(fā)展示范區(qū)、廣東海洋經濟綜合試驗區(qū)和福建海峽藍色經濟示范區(qū)，各試點地區(qū)都有相應的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。海南作為經濟特區(qū)，獲得的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策還有待加強，主要有如下三個方面：一是在進行南海開發(fā)的特殊條件下，缺少相應的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策支持；二是離島免稅政策實行3年多來，取得了一定成績，但可以進一步提高免稅額度，減少限制條件，擴大政策效果；三是尚未充分發(fā)揮海南海洋石油稅務分局的效用，仍然存在南海石油稅收與南海脫離的局面。

（二）現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策形式較為單一

當前針對海洋經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策多采用直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠較少，針對性不夠強。直接的形式主要包括增加應納稅額扣除、適用優(yōu)惠稅率，企業(yè)所得稅的直接減免。雖然直接的稅收優(yōu)惠對經營期限不長、投資規(guī)模較小的企業(yè)支持效果明顯，但是對經營周期長、投資規(guī)模大的企業(yè)支持助推作用就大為下降。因為直接的稅收優(yōu)惠重點在于企業(yè)經營后的事后優(yōu)惠，而事先對企業(yè)的鼓勵支持不明顯。例如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)一投產就盈利的企業(yè)能夠立刻享受到所得稅政策優(yōu)惠，但是非盈利企業(yè)就陷入了享受不到稅收優(yōu)惠的尷尬境地。特別是發(fā)展海洋經濟，港口建設、大型造船業(yè)、海洋油氣業(yè)都是重大的設施項目，普遍具有科技含量高、投資規(guī)模大、經營周期長的特點，直接的稅收優(yōu)惠形式難以發(fā)揮政策效果。相對直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠政策在具體的會計處理中更好操作，政策也更具穩(wěn)定性。

（三）尚未構建出稅收優(yōu)惠政策體系來服務海洋產業(yè)發(fā)展

海洋產業(yè)是指對海洋的一系列研究、開發(fā)、利用活動的總和，目前海南重點發(fā)展的海洋產業(yè)主要是海洋漁業(yè)、海洋運輸業(yè)、海洋油氣業(yè)和濱海旅游業(yè)。但海南當前并未構建形成有利于海洋經濟的稅收優(yōu)惠體系，企業(yè)都是在各自不同的稅種中享受稅收優(yōu)惠政策。在海南亟需進一步發(fā)展的海洋油氣開發(fā)、跨海大橋修建、濱海港口擴圍、海水淡化等高端海洋產業(yè)項目，需要一個全面、整體、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系來作支撐。（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率不高海南省擁有廣袤的藍色國土，又具有低緯度的獨特海域優(yōu)勢，海洋生物資源、礦產資源、油氣資源都很豐富，這些資源在我國未來的資源消費中將占據越發(fā)重要的地位。但目前的資源稅稅率不高，而且征收范圍較窄，在征收過程中也存在著以費代稅的現(xiàn)象。這樣一方面沒有讓海南的海洋資源優(yōu)勢轉化為政府財政收入，另一方面也放任了部分企業(yè)對現(xiàn)有資源的浪費，不利于產業(yè)的轉型升級。（五）稅收政策難以吸引海洋方面的高層次人才在科技進步日新月異的今天，要實現(xiàn)海洋經濟的后來居上，海南需要更為豐富的人力資源，特別是海洋方面的高層次人才。在稅收政策上海南對于高層次人才的吸引力還不夠：一是沒有針對海洋經濟研究人員費用扣除的特殊加成；二是在鼓勵海洋科技的創(chuàng)新、專利轉讓方面缺少強有力的稅收優(yōu)惠政策支持；三是服務海洋經濟，特別是創(chuàng)新型科技人才在個人所得稅稅率優(yōu)惠方面沒有政策紅利。

二、國外可供借鑒的海洋經濟稅收政策

美國、英國、挪威、韓國、日本等發(fā)達資本主義國家的海洋經濟較為繁榮，他們經過多年的發(fā)展都形成了一套較為完善的稅收政策，在海洋基礎設施建設、海洋科技創(chuàng)新、海洋島嶼發(fā)展等方面有力支撐了海洋經濟的發(fā)展。在國外海洋經濟發(fā)達國家的稅收政策實踐中，有以下四個方面值得我們參考借鑒：

（一）根據本國海洋經濟的特點采取差別化的稅收政策

各國由于經濟發(fā)展水平、地理位置、市場結構等方面的諸多不同，政府對于發(fā)展本國的海洋經濟采取側重點不同的稅收政策。美國、英國等歐美國家希望盡快占領海洋經濟的科技制高點，發(fā)展海洋經濟的重點是海洋高新科技創(chuàng)新和高附加值的海洋制造業(yè)，如海洋生物制造業(yè)。韓國、日本等國的重點在于海洋基礎設施建設，國家的稅收優(yōu)惠政策主要集中于港口建設和造船業(yè)這些方面。

（二）完善稅收政策來助推國家的海洋戰(zhàn)略

海洋方面的基礎設施具有融資數額大、投資周期長的特點，再加上港口建設具有一定的公共性、戰(zhàn)略性，因此海洋經濟的發(fā)展需要各國將其上升為國家戰(zhàn)略，政府要充分發(fā)揮引導、促進作用。從國外的政策實踐我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收政策支持是主要的手段，主要是因為：一是在市場經濟較為成熟的國家，政府較少的直接參與市場活動。我國十八屆三中全會也強調，要發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。通過稅收政策來調控，既避免引起納稅人的反感，也有利于在競爭中培養(yǎng)出更強的企業(yè)。二是市場對稅收政策的調整較為靈敏。發(fā)達國家的市場經濟有一套較為完善的運行制度，市場主體對國家稅收政策的出臺有很強的敏銳性，企業(yè)會依據稅收政策的有利導向進入港口、海洋交通、海島發(fā)展等行業(yè)，促進海洋經濟的不斷發(fā)展。

（三）稅收政策需要配合其他政策協(xié)調發(fā)揮作用

為了充分支持海洋經濟的發(fā)展，要充分考慮多種政策手段的協(xié)調配合，特別是要將稅收政策與產業(yè)規(guī)劃政策、土地規(guī)劃使用政策、銀行信貸政策和海洋保險政策相結合，共同推動地區(qū)海洋經濟的快速發(fā)展。在國外的政策實踐中，稅收政策作為財政政策的一部分，與其他的政策配合密切、相得益彰。例如英國在港口建設中，發(fā)揮更大效用的財政政策，稅收政策更多的是對相關海洋企業(yè)進行支持。（四）實行稅收政策要兼具靈活性和穩(wěn)定性國外稅收政策對于海洋經濟的支持范圍廣泛，包括了海洋循環(huán)經濟發(fā)展、海洋國民經濟教育等方面。在支持的方式和手段上非常靈活，具體方式上既有所得稅、財產稅等直接稅的減免，也有增值稅、消費稅等間接稅的減免。穩(wěn)定性強的稅收政策能讓投資者有更強的投資意愿。例如，北歐國家挪威的造船業(yè)十分發(fā)達，在2008年之前，其關于海洋經濟的稅收政策差不多兩年就出現(xiàn)一次較大的變動，企業(yè)對未來的稅收政策難以把握。2008年以后，挪威一方面通過降低稅率的方式來扶持海洋企業(yè)，一方面強調稅收政策10年內將基本穩(wěn)定，企業(yè)的投資大幅度增長。

三、促進海南海洋經濟發(fā)展的稅收政策建議

（一）積極爭取發(fā)展海南海洋經濟的稅制綜合改革試點

1.積極爭取適當的稅收管理權限，形成支持海洋經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。在稅收政策優(yōu)惠大的企業(yè)所得稅、海洋特產稅、關稅等領域，由中央出臺統(tǒng)一的規(guī)定，各級政府按規(guī)定執(zhí)行。在不違背中央統(tǒng)一優(yōu)惠政策的前提下，海南省應該根據海南經濟和產業(yè)的發(fā)展實際，制定符合海南海洋經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。例如，針對瓊海萬寧等地的遠洋捕撈業(yè)；三沙的海水淡化等高新技術產業(yè)；三亞發(fā)展的高端濱海旅游業(yè)，都需要適合海南省情的稅收優(yōu)惠政策。

2.進一步發(fā)揮離島免稅的政策效果。在2011年4月正式實行離島免稅政策以來，海南機場免稅店的累計銷售金額已達89億元，取得了很好的政策效果。免稅購物已經和自然景觀、氣候環(huán)境成為了吸引島外游客來國際旅游島體驗的三大重要旅游要素。下一步應在海棠灣免稅中心建設完成的基礎上，不斷創(chuàng)新離島免稅業(yè)務流程，提升免稅額度，增加免稅中心內部的競爭，更好的發(fā)揮離島免稅政策的效應。

3.爭取資源稅改革的試點，擴大征收范圍，改革稅率。為了在發(fā)展海南海洋經濟的過程中做到“綠色崛起”，應爭取在海南試點擴大資源稅的征收范圍，培育海洋資源的新稅源，既增加稅收收入，又強化海南省政府對海洋資源配置的能力。將資源稅的計稅依據由銷售使用數量轉變?yōu)殚_采數量，避免企業(yè)對海洋資源的掠奪性開發(fā)，確保南海資源的可持續(xù)發(fā)展。

4.將南海的油氣資源轉化為優(yōu)質稅源。海南省2013年成立海洋石油稅務局后，要盡快開展好稅收征管工作，特別是落實南海海域企業(yè)的稅款屬地征收。在資源稅具體分配方面，可以參照新疆模式，將南海石油資源產生的資源稅部分留存海南，一方面促進南海油氣資源的進一步開采，一方面建立環(huán)保及突發(fā)事故處理基金，為處理可能發(fā)展的原油泄露事件提供資金保障。

（二）進一步完善促進海洋產業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定發(fā)展海洋經濟的優(yōu)先產業(yè)目錄，對優(yōu)先產業(yè)給予稅收支持。結合海南海洋經濟發(fā)展的實際和未來規(guī)劃，對涉及南海油氣資源開發(fā)、海洋生物制藥、海水綜合利用、海洋災害防治、高端濱海旅游項目等列入優(yōu)先產業(yè)項目，減按15%征收或者免征企業(yè)所得稅。盡快出臺涉及三沙市發(fā)展的海水淡化等戰(zhàn)略性高新產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對風險投資公司在上述領域的投資收入免征營業(yè)稅并減免企業(yè)所得稅。對企業(yè)進行海洋風險投資盈利后，將盈利用于海洋經濟擴大再投資的，可退還其先前投資利潤所繳納的企業(yè)所得稅。

2.降低海洋高新技術企業(yè)的宏觀稅負。海南要努力做到在“十二五”期間，逐步將投入到海洋科技創(chuàng)新的經費比重提至海洋經濟總產值的1.5%以上。將海洋高新技術企業(yè)所得稅實際稅負10%以下作為稅收政策的目標，允許海洋高新科技企業(yè)生產盈利的前三年，按規(guī)定提取的風險補償金（按當年利潤的3%至5%）能夠進行稅前扣除。企業(yè)為了轉型升級購置設備，應參照環(huán)境保護、安全生產的專業(yè)設備優(yōu)惠政策，按照投資額度的10%從當年的應納稅額中進行抵免，當年抵免不完的，允許企業(yè)將稅款流轉至以后的5個納稅年度進行抵免。

3.對于海南水產品加工業(yè)實行“免征”和“核定扣除”相結合的稅收政策。建議對于以初級水產品為原材料，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，實行核定扣除率的方式來體現(xiàn)進項稅額抵扣，增加對水產品加工企業(yè)的政策優(yōu)惠。同時加大對水產品的支持力度，初級加工、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)免征增值稅。4.爭取更多海洋運輸業(yè)和濱海旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。建議將海南的海洋航運公司納入臺灣海峽兩岸直航的免稅范圍。對大型郵輪等新興旅游業(yè)取得的收入減征或免征營業(yè)稅，鼓勵發(fā)展濱海游樂園、產權式度假酒店，對于符合一定條件的相關企業(yè)減征或者免征企業(yè)所得稅。

（三）進一步完善發(fā)展海洋經濟要素保障的稅收政策

1.用稅收政策鼓勵涉海基礎設施的投資和建設。完備的基礎設施是發(fā)展好海洋經濟的基礎。建議對跨海大橋、港口碼頭等基建項目和潮汐發(fā)電、海島通訊、海水淡化等涉及海洋經濟的項目，自其投資運營的第一年起，前五年免征企業(yè)所得稅，第六至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

2.用稅收政策鼓勵海洋的科技創(chuàng)新和成果轉化。適當擴大海洋科技研發(fā)經費的列支范圍，科研人員的日常費用可以統(tǒng)籌計入研發(fā)費用，進行加計扣除。針對海洋科研機構的專利租賃收入免征營業(yè)稅，技術專利所有人按合同提供自有專利所獲收入免征個人所得稅。

3.用稅收政策積極支持建立港口金融服務體系。建議對有金融業(yè)務服務海南的港口航運的企業(yè)免征營業(yè)稅。對于海南開展離岸金融業(yè)務的企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對于海南符合上市條件的港航企業(yè)，要主動幫助做好相關的納稅服務工作，使企業(yè)早日上市做大做強。

4.用稅收政策吸引海洋經濟的高端人才。建議針對海洋科學技術人才給予個人所得稅政策優(yōu)惠，可以將3500元的免征額度適當提高，對海洋方面的研發(fā)成果免征所得稅。用專項補貼的形式鼓勵企業(yè)引進在海洋領域有杰出影響力的高層次人才。在培養(yǎng)人才方面，應當鼓勵個人提升自身素質的投資，對個人教育的費用準予抵扣。

四、在實施稅收政策過程中應注意的問題

稅收政策的頂層設計有利于海南海洋經濟的發(fā)展，但在具體的實施過程中要注意以下幾個問題：

（一）做好稅收優(yōu)惠政策產生效率與公平問題的分析工作

在海南推行每一項區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策時，必然會對政府的財政收入造成影響。因此，要在政策推行前做好充分的成本分析，盡量減少政策推廣可能產生的負面效應。

（二）避免各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策推行中的攀比和濫用

各地要結合自身的發(fā)展實際運用稅收政策，不能為了招商引資推出過度優(yōu)惠的政策。如果濫用稅收優(yōu)惠政策會擾亂稅收的秩序，長遠來看對海南海洋經濟的發(fā)展帶來負面影響。

（三）推行稅收優(yōu)惠政策要注意與其他政策的協(xié)調配合

篇9

［關鍵詞］不良資產包;轉讓;增值稅;納稅

不良資產泛指實際價值低于賬面價值的資產。20世紀90年代末，我國四大國有獨資銀行不良債權規(guī)模高企，為此專門成立了信達、華融、東方、長城四大資產管理公司(AssetManagementCompanies，AMC)，收購中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行的不良貸款;2005年，為促進金融市場改革，完成商業(yè)銀行上市，又進行了第二次不良貸款的剝離。2012年，全球經濟增速放緩，我國經濟發(fā)展呈“L”走勢，新增發(fā)展動能不足，人口紅利漸進尾聲，產能過剩問題逐步暴露，銀行不良貸款率、企業(yè)應收賬款壞賬率提升，不良資產再次引發(fā)關注。近年來，隨著中央提出“去產能、去庫存、去杠桿、降成本和補短板”五大任務，金融系統(tǒng)監(jiān)管日臻嚴厲，不良資產市場規(guī)模不斷擴張，“僵尸企業(yè)”處置及金融系統(tǒng)“摸家底”將暴露出的風險，不良資產有望得到進一步釋放。

1不良資產管理行業(yè)發(fā)展

自1999年四大資產管理公司成立以來，中國不良資產管理行業(yè)經歷了政策性階段、市場化轉型和全面市場化發(fā)展的不同階段。2012年，銀監(jiān)會、財政部共同發(fā)文允許各省設立地方資產管理公司參與所屬地域不良資產處置;2016年，為支持“降杠桿”，國務院發(fā)文支持商業(yè)銀行開展市場化債轉股;受不良資產行業(yè)潛在利潤吸引，民間機構也紛紛加入。目前，我國不良資產收購與處置行業(yè)基本形成了“四大AMC+地方AMC+銀行系AMC+民營AMC”的新格局。

2不良資產處置方式

隨著社會發(fā)展，不良資產處置方式由最初的“打包”“打折”“打官司”逐漸發(fā)展得越來越多樣化。例如，對問題企業(yè)的無效、低效資產進行剝離，對具備行業(yè)前景但資金鏈暫時有問題的企業(yè)進行債務重組或者收購其債權進行資產證券化，對經營管理不良的企業(yè)進行市場化的債轉股等。但不良資產打包出讓仍是AMC處置不良資產的最主要方式，是將不良債權資產、不良實物資產、不良股權資產進行組合，整體轉讓，再由接包資產管理公司進行清收、重組、證券化等，提升不良資產價值。

3不良資產轉讓環(huán)節(jié)增值稅納稅分析

資產管理公司業(yè)務經營有其特殊性、多樣性和復雜性，實務中會涉及增值稅、所得稅、土地增值稅等多種稅種，由于稅收法規(guī)中沒有專門針對資產管理公司各類特殊業(yè)務的規(guī)定，稅務機關在進行稅收征管時一般自行認定業(yè)務性質、參照辦理，導致不同地區(qū)的征管部門對同一業(yè)務可能依據不同的稅收政策而采取不同的征管措施、重復征稅問題以及納稅不足風險。對于不良資產包轉讓，增值稅納稅處理的思路主要有以下兩種。

3.1按照金融商品轉讓繳納增值稅

將不良資產包作為一個整體看待，以轉讓環(huán)節(jié)的整體增值作為稅基，按照6%稅率進行納稅。而支持該處理觀點的背后依據卻也各有不同:有認為該處理的依據是，不良資產包應被認定為金融商品，因此依據金融商品轉讓的相關政策進行增值稅納稅處理;有認為是依據增值稅稅率，對商品在流通環(huán)節(jié)的增值需要繳納增值稅。但針對上述依據也均有不同意見。首先，根據財稅〔2016〕36號文附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確:“(五)金融服務。金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。4.金融商品轉讓。金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓?！辈涣假Y產包并不符合增值稅法中對于外匯、有價證券、非貨物期貨、各類資產管理產品和各種金融衍生品五類金融商品的定義。其次，增值稅是對商品(含應稅勞務等)在流通環(huán)節(jié)新增價值征收的流轉稅，而不良資產包整體并不能直接對應到增值稅所列舉涵蓋的稅目中。

3.2按照底層資產轉讓繳納增值稅

此種納稅處理思路是，穿透不良資產包，按照其構成資產的屬性繳納增值稅，即分別按照增值稅法對于債權、實物、股權等規(guī)定做納稅處理。該種思路下，根據財稅〔2016〕36號文附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第(五)項規(guī)定:“(五)金融服務。金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。1.貸款服務。貸款，是指將資金貸與用、拆借資金取得的收入，包括:金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅?！薄蛾P于明確金融房地產開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條進一步針對貸款服務繳納增值稅的征稅范圍做出補充明確:“一、《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅?！比舨涣假Y產包內全部是承諾償還本金的債權，那么依據稅法相關規(guī)定僅對利息收入征收增值稅，轉讓環(huán)節(jié)并不產生增值稅納稅義務。但不同意見認為，不良債權已不是傳統(tǒng)意義上稅法所指的債權，稅法規(guī)定債權不征收增值稅是認為保本債權不存在增值，而不良債權存在風險敞口，在轉讓過程中實際發(fā)生了增值，因此此種處理仍存有稅務風險。3.3X市稅務機關執(zhí)行口徑分析實務中，某市稅務機關的執(zhí)行口徑偏向于第二種思路，同時不良資產包中若混有實物資產且各項資產若無法區(qū)分價值，則整包增值按金融商品稅率繳納增值稅。然而，“以物抵債”是處理不良債權的普遍方式，因不良資產包中混有實物資產就需要在轉讓環(huán)節(jié)按照整體增值納稅，那么，實物資產如房產在過戶環(huán)節(jié)是否還需要視同銷售再次單獨按照對應稅目稅率繳納增值稅?后期清收利息收入時是否還需要按照“貸款服務”繳納增值稅?是否存在重復納稅?而且在不良債權的抵債資產大多不能覆蓋原債權的本金及利息的情況下，高額轉讓環(huán)節(jié)稅費必會增加行業(yè)成本，對原債權人的利益造成侵蝕。同時，因實物資產按照金融商品稅率繳納增值稅，根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定金融商品轉讓不得開具增值稅專用發(fā)票，那么對于實物資產后續(xù)轉讓即沒有進項稅額可用于抵扣，造成了增值稅鏈條的割裂，亦增加了行業(yè)成本。

篇10

小微企業(yè)是國家經濟發(fā)展和社會進步中的重要力量，小微企業(yè)個體規(guī)模雖然很小，但數量多，在活躍經濟市場，特別是解決就業(yè)方面發(fā)揮著重要作用。從中央到地方一直很重視小微企業(yè)發(fā)展，近年相繼出臺了很多鼓勵和扶持政策，小微企業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境在逐步改善。但是，目前小微企業(yè)仍然面臨一個老大難問題――融資。

小微企業(yè)融資難最突出的表現(xiàn)在兩方面：融資難、融資貴。融資難主要是小微企業(yè)從銀行等正規(guī)金融機構貸款困難，該問題過去一直被批評，說金融機構嫌貧愛富，歧視小微企業(yè)。但是通過多年的研究和實踐發(fā)現(xiàn)，這一說法對銀行不太公平。作為商業(yè)機構，商業(yè)銀行發(fā)放貸款首先要考慮貸款的安全性，同時還要考慮貸款的收益性。從銀行的角度看，對小微企業(yè)發(fā)放貸款，這兩項指標都難以達成，小微企業(yè)的特點決定其單筆貸款額度小，公司財務信息標準不規(guī)范，又缺乏合格抵押物，因此大型商業(yè)銀行為小型企業(yè)提供融資支持的運營成本高，外債風險大。

國內外實踐表明，小微企業(yè)融資難，是國際性難題，在其他國家也存在類似情況。為了解決該問題，我國相繼出臺了很多政策，鼓勵商業(yè)銀行和新型金融機構加大對小微企業(yè)的融資服務，很多大型商業(yè)銀行成立專門服務小微企業(yè)的部門，還發(fā)展了村鎮(zhèn)銀行貸款公司、小額貸款公司等新型金融機構。中小企業(yè)貸款有了新辦法，以及民間借貸和互聯(lián)網金融的日益活躍，使小微企業(yè)貸款難雖然沒有根本解決，但有所緩解。

這是很大的成績，就如解決人的生存問題，首先要吃到，然后是吃飽，最后研究如何吃好。解決小微企業(yè)融資困難，首先應該幫助小微企業(yè)得到貸款，在這個基礎上再解決融資貴問題。

從目前的實際情況來看，小微企業(yè)融資難問題仍然存在，近日我在貴州調研小貸機構和民間借貸發(fā)展情況，當地小微企業(yè)主反映，從小貸機構和民間借貸比從銀行借貸方便得多，但借貸成本有點高，希望小貸機構在繼續(xù)為小微企業(yè)提供服務同時，盡量降低貸款利息。

而小貸機構負責人也很無奈，公司專做本地市場，服務小微客戶，在風險把控方面做得很好，但是運營成本不低，特別是近年人員工資和房租等成本上漲較快，小貸機構的運營成本也難以降低。小貸機構的自有資金有限，從金融機構融資的機會不多，即使有些小貸機構也能夠獲得部分資金，由于小小貸機構自身融資杠桿比例偏低，投資利潤不高，因此給小微企業(yè)降息存在困難。

中國扶貧基金會一直在為貧困農戶提供小額貸款服務，目的是解決貧困戶貸款難的問題。貧困農戶面臨的融資困難與小微企業(yè)類似，但是難度更大。18年來，中國扶貧基金會累計在全國16個省的117個貧困縣開展小額信貸業(yè)務，總放款70多億元。2014年1月至7月，共向13.7萬農戶發(fā)放貸款14.7億元，平均單筆貸款10068元。

這其中面臨的一個困難是給農戶的貸款利率偏高，能解決農戶貸款難，但是沒有解決農戶貸款貴的問題。主要原因有兩方面，一個是運營成本高，一個是融資成本高。根據從事農戶貸款的經驗，結合小企業(yè)貸款的特點，要降低小微企業(yè)的融資成本，需要降低為小微企業(yè)貸款的金融機構和準金融機構的綜合成本，包括運營成本和資金成本。

其一，降低小微企業(yè)金融結構準入門檻，建立多層次小微金融服務體系。只有為小微企業(yè)服務的金融機構多了，市場競爭加強了，才能提高服務小微企業(yè)金融機構的運營效益，降低運營成本。大型金融機構在創(chuàng)新金融服務的同時，也應該允許和鼓勵更多非金融機構加入服務小微企業(yè)的行列中，如扶持建立更多類似于小貸機構、專門針對小微企業(yè)貸款的非存款放貸組織，充分挖掘和利用社會資源建立更便捷、透明的民間服務融資平臺。人們把金融機構看得太神圣，審批很難，可以讓門檻低一點，對非儲蓄準金融機構放寬一點。

近期，貴州一批民營企業(yè)家在貴州省金融辦的支持下，發(fā)起成立專業(yè)的小微金融服務超市貴州中黔金融資產交易中心，通過小微金融服務超市實現(xiàn)民間資金和小微企業(yè)直接對接，大大提高小微企業(yè)的融資效果，降低融資成本。

其二，放寬小貸機構的融資杠桿比例，提高小貸機構的投資回報能力，加大小貸機構的降息空間。現(xiàn)在監(jiān)管部門規(guī)定，小貸機構從銀行融資的杠桿比例是1∶0.5，最近有變化，部分地方已經放寬到1∶1，但這仍然不夠。按照國際經驗，如果小貸機構的融資比例能放大到1∶3，可以顯著提高投資回報能力。

促進小貸機構的市場競爭，有利于小貸機構降低對小微客戶的貸款利息。比如商業(yè)銀行的自有資金充足率最低為8%，銀行的融資杠桿可以達到1∶11，即使銀行向客戶發(fā)放的貸款利息很低，但其自有資金的回報率很低，完全要靠自有資金，規(guī)模大不了，只能把利率提高。

其三，為小貸機構減免稅收，降低小貸機構的運營成本。目前小貸機構仍然適用工商界稅收政策，存在一定稅務負擔，如果國家能出臺相應的稅收減免政策，減輕小貸機構的稅負，鼓勵小貸機構降低對小微企業(yè)的貸款利率，將有利于小微企業(yè)發(fā)展。而小微企業(yè)發(fā)展起來了，會增加小微企業(yè)對國家稅收的貢獻，此消彼漲。

國家規(guī)定銀行5萬元以下的消費貸款免稅，但是不是正規(guī)金融機構享受不了這一政策。在這方面，貴州省已經開始試點，貴州金融辦和稅務部門最近專門出臺文件，為真正服務小微客戶的小貸機構減免一定的營業(yè)稅和所得稅，降低小貸機構的稅務負擔。

其四，利用財政資金為小貸機構融資提供支持，降低小貸機構的融資成本。對支持符合國家重點產業(yè)的小微企業(yè)，以及支持農村小微企業(yè)和農戶的小貸機構，政府應該給予一定的融資支持，并對小貸機構融資提供財政貼息。