導語：如何才能寫好一篇消費稅的缺點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：消費稅；生態(tài)文明；綠色

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-02

一、引言

隨著社會工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷發(fā)展，我國在經(jīng)濟領(lǐng)域取得了一系列卓越的成果，但是在伴隨這些發(fā)展成果的同時，生態(tài)文明正在遭受著一次又一次的破壞，我國所面臨的資源與環(huán)境問題的壓力也在不斷的加大，人們在享受經(jīng)濟發(fā)展所帶來的優(yōu)越性的同時也不可避免的承受了生態(tài)質(zhì)量的不斷下降的后果。而消費稅從一開始設(shè)定以來，就扮演著引導健康消費、調(diào)節(jié)收入分配以及促進資源節(jié)約與保護生態(tài)環(huán)境的重要角色。正是基于這樣的一個背景環(huán)境下，本文將主要研究為了適應國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費水平的變化，我國當前的消費稅還存在哪些不盡如人意的地方，并針對這些問題提出完善的方法，從而使得消費稅對綠色消費發(fā)揮著越來越大的作用。

二、消費稅綠色化在我國實施的必要性

（一）消費稅綠色化是綠色發(fā)展理念的必然要求

我國坐擁的地域篇幅遼闊，各種資源的種類和數(shù)量都十分豐富，依據(jù)公共物品理論，對于某些既不具有競用性也不具有排他性的公共物品，可能會存在某些“免費乘車者”，即不支付任何成本享受收益，由于“免費乘車者”的存在，可能對導致這些經(jīng)濟主體一味的追求自身利益最大化而對公共物品的無節(jié)制的使用，從而導致資源的浪費。而這些資源問題對于一個國家的未來發(fā)展卻有著十分深刻的影響，如何有效的利用各種資源，杜絕各種資源浪費問題就顯得至關(guān)重要了。而消費稅作為我國的三大流轉(zhuǎn)稅之一，在限制資源的浪費使用方面發(fā)揮著不可或缺的作用。

（二）消費稅綠色化是建立環(huán)境保護型社會的必然選擇

近年來，隨著工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷發(fā)展，當前我國國民經(jīng)濟綜合實力實現(xiàn)由弱到強，由小到大的歷史性巨變，綜合國力明顯增強，國際地位和影響力顯著提高。在看到我國經(jīng)濟發(fā)展的同時，由經(jīng)濟發(fā)展所引起的環(huán)境惡化問題是不容忽視的。但是，隨著時代的不斷發(fā)展，消費稅的調(diào)節(jié)力度變得十分的有限，正因為如此，才需要針對消費稅存在的缺陷進行改革與完善，不斷地加大消費稅的調(diào)節(jié)能力，使得消費稅在新時期下依然能夠在環(huán)境保護方面有效地發(fā)揮作用，為國家建立環(huán)境保護型社會提供發(fā)展的動力。

（三）消費稅綠色化是完善我國綠色稅收體系的重要舉措

在我國當前國情下，完善綠色稅收體系是有效促進綠色發(fā)展的必然手段，綠色稅收不僅僅能夠穩(wěn)定國家收入，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一根重要杠桿，更重要的應該體現(xiàn)在其的綠色性上，而消費稅作為我國的重要稅種之一，有著其自身獨具的“綠色效應”，所以，消費稅的不斷綠色化對于完善我國總體的綠色稅收體系具有十分重要的意義，只有通過對消費稅現(xiàn)存的“綠色稅目”不足和稅率結(jié)構(gòu)不夠合理等問題進行不斷改進，才能使消費稅變得更加綠色，并將促成整個稅收體系的綠色發(fā)展。

三、我國消費稅綠色化現(xiàn)狀及主要問題

（一）征稅范圍不夠合理

總體而言，消費稅的征稅范圍也是涵蓋了各個方面，但是隨著當前時代的發(fā)展以及人們生活水平的提高，人們的物質(zhì)生活也變得更加豐富，相較于現(xiàn)階段民眾的整體消費水平，當前消費稅的征稅范圍還是有許多的不足之處的，首先許多對環(huán)境產(chǎn)生負外部效應的物品沒有列入征稅范圍，這些對環(huán)境產(chǎn)生污染，或者某些不可再生資源依然游離于消費稅的規(guī)定項目之外，同時部分高檔消費品及消費行為也沒有納入消費稅的征收范圍，而那些隨著經(jīng)濟發(fā)展不再屬于奢侈品的物品卻沒有撤離征稅項目，這些都是當前消費稅征稅范圍存在的問題。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不符合綠色經(jīng)濟發(fā)展要求

按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。但是隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和居民消費水平的不斷提高，舊時的消費稅稅率設(shè)計已經(jīng)有所欠缺，比如汽油、部分奢侈品的稅率等等，所以在稅率設(shè)計上，政府部門可以進行相關(guān)調(diào)整。

（三）計稅價格模式存在問題

當前我國消費稅使用的是價內(nèi)的計稅價格模式，所謂價內(nèi)稅是指稅金包含在商品價值和價格之內(nèi)的稅。通過價內(nèi)稅的方式對商品進行征稅可以方便有關(guān)的稅務部門對消費稅稅款的征收，提高了稅務部門的工作效率，但也存在著一定的缺點，這種計稅方式透明度比較低，隱蔽性比較強。對于一般的消費者而言，他們可能不太清楚他們所購買的商品是否征收了消費稅已經(jīng)到底征收了多少消費稅，所以他們自然也無法領(lǐng)會到國家對這類商品征收消費稅的意圖，國家通過對商品征收消費稅從而起到限制消費的目的就不能夠得到充分實現(xiàn)。消費稅使用的這種價內(nèi)計稅的方式，大大地減弱了消費稅調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導綠色消費的作用，不利于消費稅功能的提升。

篇2

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；綠色稅收；環(huán)境稅

中圖分類號：FSl0.423 文獻標識碼：A 文章編號：1000-176X(2010)01-0094-05

2009年，是完成我國“十一五”節(jié)能減排目標關(guān)鍵性的一年，也是中國的循環(huán)經(jīng)濟“元年”?！吨腥A人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》(以下簡稱《循環(huán)經(jīng)濟促進法》)，于2009年1月1日正式實施，這標志著循環(huán)經(jīng)濟在中國正式走上法制化的軌道。稅收是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，如何建立和完善“綠色稅制”，利用稅收等經(jīng)濟手段促進自然資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護，推進我國節(jié)能減排事業(yè)的發(fā)展、促進我國資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、循環(huán)經(jīng)濟型社會的建設(shè)，是擺在我們面前亟待解決的重要課題之一。

一、綠色稅收的概念和特征

綠色稅收起源于20世紀20年代英國“福利經(jīng)濟學之父”阿瑟，庇古(Arthur Pigou)提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想。綠色稅收又被稱為環(huán)境稅收，是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關(guān)的各個稅種和稅目。具體來說，綠色稅收不但包括環(huán)境稅、自然資源稅，還包括為實現(xiàn)特定環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府為影響某些與環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟活動的性質(zhì)和規(guī)模而采用的稅收手段。綠色稅制亦稱稅制體系的綠化，是對原有稅收制度的一種變遷，更凸現(xiàn)稅制的綠色概念，強化了稅制的環(huán)境資源保護功能。 　綠色稅收除具有固定性、無償性、強制性等稅收的一般特征之外，從理論上講，綠色稅收還具有其自身的如下特征： 第一，征收范圍的廣泛性。綠色稅收包括稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關(guān)的各個稅種和稅目，其征收對象不僅包括污染環(huán)境的行為和產(chǎn)品，還包括對環(huán)境資源的開發(fā)、利用行為；

第二，征收目的的特殊性。建立和完善綠色稅制的主要目的是保護生態(tài)環(huán)境，防止環(huán)境污染和破壞，促使自然資源的合理、高效利用。因此，對環(huán)境稅的主要甄別應當是考慮它所帶來的環(huán)境收益，而非稅制改革本身，更非稅收貨幣收入本身； 　第三，較強的科學技術(shù)性。綠色稅收直接而具體地反映著生態(tài)學基本規(guī)律和社會經(jīng)濟規(guī)律的要求，無論是綠色稅種的設(shè)立，還是具體稅率、稅基的確定，無一不與環(huán)境科學的發(fā)展水平和研究成果息息相關(guān)；

第四，歷史使命的階段性。綠色稅收被引入稅收制度始于20世紀70年代，是伴隨著臭氧層破壞、全球氣候變暖、物種多樣性減少等環(huán)境資源問題的不斷惡化而出現(xiàn)的。綠色稅制的首要目的是通過稅收手段的調(diào)節(jié)作用來影響經(jīng)濟當事人的行為以達到對環(huán)境的保護和自然資源的高效利用。因而，隨著人類環(huán)保意識的不斷提高、環(huán)境資源狀況的不斷改善，某些綠色稅種或稅目的設(shè)立目的會相繼實現(xiàn)。隨著整個綠色稅收體系歷史使命的順利完成，綠色稅收最終將會退出歷史的舞臺。

二、我國綠色稅制的建設(shè)現(xiàn)狀分析

以1972年聯(lián)合國人類環(huán)境會議的召開為契機，20世紀70年代，我國開始利用稅費等經(jīng)濟手段促進自然資源的可持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境的保護。經(jīng)過30多年的發(fā)展和完善，目前，我國已經(jīng)形成了以收費為主、征稅為輔的環(huán)境資源稅費制度。主要包括排污收費制度、自然資源稅費制度以及其他有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。在我國現(xiàn)行的稅制框架內(nèi)，雖然有很多與環(huán)境資源有關(guān)、有利于促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種及措施，但缺乏總體性、前瞻性的與循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展相適應的稅制設(shè)計。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，從我國整個稅制體系來看，尚缺乏系統(tǒng)的以促進資源綜合、高效利用和環(huán)境保護為目的的專門稅種。我國目前的稅制體系中與環(huán)境資源保護有關(guān)的稅種主要是：資源稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅和車船使用稅等。盡管這些稅種的設(shè)置和稅收的征收在促進我國環(huán)境污染的防治與自然資源的合理、高效利用等方面發(fā)揮了積極的作用，但其設(shè)計初衷大都不是以環(huán)境保護和節(jié)能為目的。以我國目前稅制框架內(nèi)最具代表性的綠色稅種――資源稅為例，其主要目的并非在于促進環(huán)境保護和節(jié)約資源，它僅僅被看作是一種級差調(diào)節(jié)手段，在很大程度上反映了政府對級差租金的征管，即級差資源稅――運用資源稅對資源在開采條件、資源本身優(yōu)劣和地理位置方面存在的客觀差異導致的級差收入進行調(diào)節(jié)。這種單一的政策目標，不僅難以體現(xiàn)自然資源本身的價值，而且不能將資源開采、利用的社會成本內(nèi)部化，從而弱化了稅收制度在保護生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源等方面的調(diào)控功能。再以消費稅為例，我國于1994年開始實行的消費稅是建立在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家特定的政策目的，再選擇部分消費品或消費行為進行征稅，其調(diào)控功能主要著重于聚財功能。2006年4月1日起，我國實施了新的消費稅制度，對我國當時消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整。2009年1月1日起，我國又實行了成品油稅費改革，開征了燃油稅，將價內(nèi)征收的汽油、柴油以及其他成品油消費稅單位稅額做了相應提高。盡管這一系列的改革和措施使消費稅在促進環(huán)境與資源保護中的作用得到了加強。但我國目前的消費稅制度在對綠色消費模式的塑造方面仍顯不足。 　其次，從具體稅種來看，由于其本身的缺陷，致使在促進資源綜合、高效利用和環(huán)境保護方面的調(diào)控功能有限。再以我國的資源稅為例，在促進資源的合理、高效利用以及資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護方面就缺乏明顯的調(diào)節(jié)作用。原因在于：一是適用對象范圍過窄。根據(jù)1993年《資源稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，我國資源稅制度的適用對象僅限于原油、天然氣等六種礦產(chǎn)資源和鹽。而對其它大部分自然資源，如土地資源、水資源、動植物資源等并未涉及，不利于對資源利用全面調(diào)節(jié)。二是計稅依據(jù)不合理。目前，我國資源稅的計稅依據(jù)是以銷售量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價，變相鼓勵了企業(yè)對資源的過度開采，造成大量資源的浪費。三是單位稅額過低。我國目前資源稅制度中，單位稅額只是部分地反映了資源的級差收入，確定納稅人具體適用的稅額主要依據(jù)的是資源的開采條件，而與該資源的稀缺程度以及該資源的開采所造成的環(huán)境影響無關(guān)。降低了資源稅的實際稅負，難以激勵納稅人對資源的合理開

采和利用。再如，我國目前的消費稅制度，還存在著沒能體現(xiàn)節(jié)約性課征、限制性課征以及受益性課征原則等方面的缺陷和不足，致使我國目前的消費稅在抑制超前消費、保護環(huán)境和節(jié)約資源方面的調(diào)節(jié)功能也沒有很好地體現(xiàn)。 　再次，從其他有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施來看，對資源節(jié)約利用和環(huán)境保護仍存在不足，能耗產(chǎn)品進出口稅收措施還比較薄弱。在鼓勵節(jié)約資源、保護環(huán)境等方面的政策導向也不夠鮮明，實際效果不明顯。在我國現(xiàn)行稅制框架中，與環(huán)境資源相關(guān)的、有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施內(nèi)容比較分散，主要散見于《企業(yè)所得稅法》、《清潔生產(chǎn)促進法》、《循環(huán)經(jīng)濟促進法》、《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》、《財政部、國家稅務總局關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》等等法律法規(guī)、規(guī)章之中，這些措施之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，在實踐中很難發(fā)揮遏制并減少環(huán)境污染和促進資源高效利用的合力作用。

三、國外綠色稅制的借鑒

發(fā)達國家，特別是OECD成員國，環(huán)境稅已經(jīng)融入整個稅收體系，整個稅制出現(xiàn)了“綠色化”，并RE經(jīng)產(chǎn)生了綜合性的經(jīng)濟、社會與環(huán)境效應，對我國綠色稅制的建設(shè)有重大的借鑒意義。這些國家所采取的具體措施主要包括以下幾個方面：

第一，綠化現(xiàn)行稅制，即以是否符合環(huán)境資源保護以及環(huán)保優(yōu)劣程度為衡量標準，以加大稅率差異度為主要手段，對現(xiàn)行消費稅、所得稅以及機動車稅進行相應調(diào)整。例如，丹麥在1996年對其稅制進行了“綠色稅收一攬子”(Green Tax Package)的改革和調(diào)整。再如，挪威1991年在引入碳稅的同時，降低了所得稅。

第二，開征新的綠色稅種。許多發(fā)達國家根據(jù)各自的國情，對生產(chǎn)、消費和處理環(huán)節(jié)產(chǎn)生污染的行為及產(chǎn)品開征環(huán)境稅。具體來說，各國開征的綠色稅種主要包括：(1)污染排放稅。即對排放污染物的行為征稅，包括對排放廢氣、廢水、廢渣、噪聲等行為征收大氣污染稅、水污染稅、固體廢物污染稅、噪音稅、碳稅以及硫稅等。如丹麥的“綠色稅收一攬子”就包括碳稅、能源稅和二氧化硫稅，法國、德國和荷蘭的水污染稅等。(2)污染產(chǎn)品稅。即對可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅，這類產(chǎn)品主要包括：電池，塑料袋，飲料容器，化肥、農(nóng)藥等。如瑞典的氮氧化物排放稅等。(3)能源稅和資源稅。即針對使用能源和資源的行為征稅。如挪威1999年對其能源稅制度進行了調(diào)整，對使用礦物油、汽油、煤、焦炭征收碳稅，對在大陸架上開采石油征收附加碳稅。

第三，協(xié)調(diào)和完善相關(guān)配套措施。由于部分新稅種的開征以及一些原有相關(guān)優(yōu)惠措施被取消，為避免相關(guān)產(chǎn)業(yè)受到消極影響，很多國家對相關(guān)的政策措施進行了調(diào)整和完善。主要包括以下兩個方面：(1)廢除或調(diào)整對環(huán)境資源保護不利的補貼或稅收措施。主要是指某些農(nóng)業(yè)、工業(yè)、能源以及公路運輸方面的補貼，如對農(nóng)藥、農(nóng)膜的使用補貼等。(2)協(xié)調(diào)和完善環(huán)境資源保護優(yōu)惠政策和措施。主要包括直接稅收減免、投資稅收抵免或加速折舊等，如美國2005年的《能源政策法案》(the Energy Policy Act，以下簡稱：EPACT)針對選擇環(huán)境友好型產(chǎn)品的商行和個體規(guī)定了幾種所得稅抵免措施。德國1994年的《機動車輛稅法》對排污量較少的個人汽車實行機動車輛稅減免，荷蘭對電、煤氣用量小的溫室園藝農(nóng)戶采取免稅；對節(jié)能的區(qū)域集中供熱和風力等可再生能源發(fā)電免稅等環(huán)保投資補償和能源投資稅額扣除等制度。 　綜上所述，國外綠色稅制建設(shè)的過程不是單一的、非連續(xù)性的，而是一系列相關(guān)政策和措施的完備組合，每一組政策和措施的出臺和實施，都是環(huán)環(huán)相扣，各有所專，共同構(gòu)成一個統(tǒng)一的整體。只有這樣，整個綠色稅制建設(shè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟、社會與環(huán)境效應才能是一個綜合的整體，缺少任何一項政策和措施的輔助和配合，都可能造成稅制綠色化改革的不全面和不徹底，甚至對某個產(chǎn)業(yè)造成負面效果。

四、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的綠色稅制設(shè)計

2009年1月1日，我國對成品油稅費實行了改革，開征了燃油稅。2009年5月25日，國務院批轉(zhuǎn)發(fā)展與改革委員會《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》，該意見第9條規(guī)定：加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅。這一系列的舉措意味著我國對現(xiàn)行稅制的改革已經(jīng)拉開了帷幕。借鑒國外綠色稅制建設(shè)的經(jīng)驗，立足于我國實際，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的綠色稅制的設(shè)計如下：

1 　依托“費改稅”，開征獨立型環(huán)境稅

從環(huán)境稅在整個稅制體系中的地位看，環(huán)境稅可以劃分為三種模式，即獨立型環(huán)境稅模式、融入型環(huán)境稅模式和環(huán)境稅費并存模式。獨立型環(huán)境稅就是以環(huán)境保護為目的，專門針對污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種。本應在環(huán)境保護稅收制度中處于主體地位的此類稅種，在我國的稅收體系中卻長期缺失。目前，我國主要依賴排污收費制度對污染環(huán)境的行為進行規(guī)制，雖然排污費和環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)都是污染者負擔原則，而且排污費也具備了環(huán)境稅的鼓勵削減污染和籌措環(huán)境治理資金的作用，但二者的法律地位不可同日而語。同時，目前我國排污收費制度還存在收費標準偏低、征收范圍過窄以及征收管理不規(guī)范等方面的不足。因此，在構(gòu)架我國綠色稅制的具體設(shè)計上，考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的具體現(xiàn)狀及社會各團體、各階層的不同利益訴求，應依托“費改稅”，在總結(jié)排污收費制度經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，一步到位開征獨立型環(huán)境稅。開征初期由于種種原因可能會遇到一定的困難，但開征獨立型環(huán)境稅可以避免給社會、給企業(yè)帶來稅費的雙重負擔，保持社會的相對穩(wěn)定。

在對環(huán)境稅進行具體設(shè)計的過程中，應注意以下問題：

第一，稅種。環(huán)境稅的稅種設(shè)計要反映當前環(huán)境問題的主要矛盾，具體來說，就是要有利于促進“十一TF'’規(guī)劃確定的單位生產(chǎn)總值能源消耗降低20％、單位工業(yè)增加值用水量降低30％、主要污染物(S02、C02)排放總量減少10％約束性指標的實現(xiàn)。因此，我國環(huán)境稅的稅種設(shè)計既要依據(jù)污染者付費原則征收“污染排放稅”，也要根據(jù)使用者付費原則征收“污染產(chǎn)品稅”。其中，面向煤炭消費者征收的“硫稅”、“碳稅”，面向汽油消費者征收的“能源稅”，以及面向水體污染者征收的“水污染稅”等應成為主體稅種。

第二，稅率。按照環(huán)境保護稅收原理，要達到環(huán)境保護的目的，就要把環(huán)境稅的稅率確定在較高的水平上。然而稅率太高，尤其是在經(jīng)濟形勢嚴峻的情況下，高稅率環(huán)境稅的開征會增加企業(yè)的負擔，由此對環(huán)境稅稅率的設(shè)計就提出了更高的要求。為減少對企業(yè)的沖擊，開征初期可以先選擇低稅率，此后，隨著治污技術(shù)以及經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，稅率逐年增加，直到理想水平。例如，2010年一個排放當量征收l_2元，到2015年征收2元或更高。這樣就暗含了一種長

期引導節(jié)能減排行為的信號，同時也保證了稅收收入。 　第三，稅基。稅基又被稱為計稅依據(jù)，是稅法規(guī)定的據(jù)以計算稅款的標準或依據(jù)。一般來說，環(huán)境稅有三種計稅依據(jù)可供選擇：第一種，以污染物的排放量作為計稅依據(jù)。這種方式的優(yōu)點在于，企業(yè)在產(chǎn)量不變或增加的情況下，只要減少污染物排放量，就可以減輕納稅負擔。這樣既能直接刺激企業(yè)減少污染物排放，同時企業(yè)也可以自主選擇適合自身的治污方式，或增加防治污染的設(shè)備，或改進生產(chǎn)工藝流程。缺點是，污染物排放量必須準確核定，相應的監(jiān)測成本和技術(shù)要求較高。水污染稅和硫稅多采用此類稅基。第二種，以排污企業(yè)的產(chǎn)量作為計稅依據(jù)。主要理由是，污染物的排放與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總量之間存在正相關(guān)關(guān)系。其優(yōu)勢是便于源泉征管，缺陷是企業(yè)只能通過降低其產(chǎn)品總量的方式減輕相關(guān)稅負，難以激勵企業(yè)對污染治理技術(shù)進行開發(fā)和研究。碳稅和固體廢物污染稅一般采用此類稅基。第三種，以生產(chǎn)要素或消費品中所包含的有害物質(zhì)成分作為計稅依據(jù)。選擇這種稅基的前提是，生產(chǎn)要素或消費品中所包含的有害物質(zhì)成分與污染物排放量之間存在著因果關(guān)系。這種稅基可以鼓勵納稅者減少對有害物質(zhì)含量高的原材料的使用，尋找相應的替代品。缺點是不能激勵企業(yè)進行污染治理。

第四，征管模式。我國現(xiàn)行的“納稅人自主申報、稅務機關(guān)重點稽查”的稅收征管模式，并不適應環(huán)境稅的需求。排污企業(yè)很容易為逃避稅收，瞞報、少報污染物的排放量，而稅務部門事后稽查又很難獲得可靠憑證。因此，環(huán)境稅的征管應由稅務部門和環(huán)保部門相互配合進行。由此，環(huán)境稅征管人員的培訓就需要聯(lián)合環(huán)保部門、稅務部門雙方的實力和技術(shù)來共同完成。不同部門的利益目標也就需要新的協(xié)調(diào)，征收能力建設(shè)的成本要共同承擔。

2　改革現(xiàn)行稅制，對相關(guān)稅種進行“綠化”

環(huán)境稅不是萬能藥，環(huán)境稅作用的有效發(fā)揮還有賴于對現(xiàn)行稅種的“綠化”，即必須在已有稅種里把環(huán)境資源因素考慮進去。這就意味著要對中國現(xiàn)行的稅制進行改革，特別是現(xiàn)行資源稅、消費稅的改革。

首先，在資源稅方面，要發(fā)揮資源稅在優(yōu)化資源配置、控制環(huán)境污染方面的功能，應主要從以下幾個方面構(gòu)建綠色資源稅：(1)擴大征稅對象。課稅對象過窄難以有效遏制人們對自然資源的過度開采和浪費，課稅對象過寬，不僅在實踐中難以操作，而且將影響企業(yè)的競爭力?？茖W的資源稅制度，其適用對象可包括所有不可再生的資源，以及部分再生能力已受到嚴重損害的可再生資源，即在目前資源稅制度適用對象的基礎(chǔ)上，擴大其征收范圍，將森林資源、草原資源、水資源、土地資源、海洋資源等納入資源稅的征收范圍中，使其成為資源稅的稅目。(2)改進和完善計稅依據(jù)。目前我國資源稅的計稅依據(jù)是礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，綠化后的資源稅可以改為應稅資源的實際開采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量，這樣可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率。例如，針對水資源，可根據(jù)不同的用水環(huán)節(jié)，確定計稅依據(jù)。在水資源開發(fā)環(huán)節(jié)，可以采用從量定額征收。在水資源的消費環(huán)節(jié)，可以采用從價定率征收。再如，針對森林資源，可以按照采伐木材的立方數(shù)從量計征。 (3)完善資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機制。稅率采用從量定額稅率為主，從價定率稅率為輔的方式，并使不可再生資源的稅額高于可再生資源的稅額，稀缺資源的稅額高于普通資源的稅額。

其次，在消費稅方面，調(diào)整并擴大消費稅征稅范圍，構(gòu)建綠色消費稅收體系。將過度耗費自然資源以及嚴重污染環(huán)境的消費品，列入消費稅的課征范圍，對奢侈品和奢侈消費行為征收重稅。同時，對清潔生產(chǎn)、清潔能源以及獲得能源效率標志的家電、汽車等產(chǎn)品采用有差別的低稅率，以此引導人們環(huán)保消費。

篇3

隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類在享受到現(xiàn)代文明的同時，也面臨著使自身的生存和發(fā)展受到嚴重威脅的環(huán)境污染、資源枯竭等問題。加強生態(tài)環(huán)境保護，堅持世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展己成為全球人類共識。世界經(jīng)濟學界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟”問題時，綠色環(huán)境稅收也應運而生，承擔起宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護的職責。自上世紀90年代以來，世界綠色環(huán)境稅收的發(fā)展出現(xiàn)，尤其是進入21世紀，針對全球氣候變暖、資源的枯竭和不可再生以及環(huán)境污染等問題，人們的環(huán)境保護意識也越來越強烈，在全球推廣綠色環(huán)境稅收也是勢在必行，我國作為資源環(huán)境嚴重匱乏的發(fā)展中國家，也提出了堅持可持續(xù)發(fā)展的科學發(fā)展觀，并確立了環(huán)境保護為基本國策，因此，研究和加快建立我國一整套較完整綠色稅收體系的立法工作，從法律和制度上保證運用稅收手段保護自然環(huán)境，有效地協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系，努力實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有著極其重要意義。

一、綠色稅收的概念及理論基礎(chǔ)

（一）綠色稅收的概念

綠色環(huán)境稅收又可稱環(huán)境稅收、生態(tài)稅收、綠色稅收等。綠色環(huán)境稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經(jīng)濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”，的環(huán)境稅收思想而產(chǎn)生，即對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀的拓展和深化后，綠色環(huán)境稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵：不僅包括為保護環(huán)境、減少對環(huán)境的污染破壞、程度和為加強對一切環(huán)境資源的合理開發(fā)、利用而征收的各種稅種，還包括為實現(xiàn)特定環(huán)保目的而采取的各種稅收調(diào)節(jié)手段。具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅。2.對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅，如對汽油征收的消費稅。3.在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。4.對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

（二）綠色稅收的理論依據(jù)

1.負外部效應理論。這種理論是在英國經(jīng)濟學家庇古為解決環(huán)境負外部性而提出的環(huán)境污染稅理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。庇古早在1932年的《幅利經(jīng)濟學》中提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟外部理論。他認為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會成本。從社會的角度看，要實現(xiàn)社會凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和不包含邊際社會成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會成本時的產(chǎn)量，這樣就導致了社會效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負外部效應。

而以解決環(huán)境負外部性理論為基礎(chǔ)，庇古提出要開征環(huán)境稅，通過征收庇古稅（環(huán)境污染稅）將他造成的外部性成本加入到生產(chǎn)成本中去，迫使企業(yè)考慮到污染對社會的危害，使社會產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會成本的有效產(chǎn)出量上，也使產(chǎn)品的價格等于邊際社會成本，達到社會資源的最優(yōu)配置。

庇古稅理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計算依據(jù)。即理論上征稅稅率應等于最優(yōu)產(chǎn)出時的污染造成的邊際外部成本。而將這種環(huán)境負外部性理論擴展到自然資源的使用上，考慮微觀主體對資源、環(huán)境的運用會對未來和后代產(chǎn)生損失或機會成本，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成外部不良經(jīng)濟。也應當通過征收環(huán)境資源稅的方式使資源使用的外部成本內(nèi)在化。

2.自然資源和環(huán)境的公共資本品理論。這種觀點把自然資源和環(huán)境看作是公共產(chǎn)品，且和其他生產(chǎn)要素一樣，它也是一項資本品。其具有的不可分割性導致產(chǎn)權(quán)主體難以界定，侮個人都可以自山的進入產(chǎn)權(quán)并對其進行利用，而追求私利的個人會無節(jié)制的爭奪利用有限資源，這樣必然導致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而當出現(xiàn)環(huán)境污染問題時，又因無產(chǎn)權(quán)主體無人承擔責任。因此，應該山政府代表社會作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會提供著它獨特的公共環(huán)境、資源和服務時，作為一項自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟利益上建立起保護環(huán)境和資源的機制。此外，環(huán)境保護提供的產(chǎn)品和服務也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，很難排他的消費。這將導致環(huán)境保護中的搭便車的問題，征稅則解決了公共產(chǎn)品的付費問題。

3.可持續(xù)性發(fā)展理論。絕大多數(shù)環(huán)境主義者認為，環(huán)境和自然資源是有限且有價值的，要求人們在經(jīng)濟發(fā)展過程中，使自然資源和環(huán)境不發(fā)生存量下降和其他類型的損失。從可持續(xù)性原則出發(fā)，對環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給他人的損害成本和給后代帶來的機會成本，即考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟上的補償。而政府作為當代人和后代人的利益的共同代表行使對環(huán)境資源的所有權(quán)來對環(huán)境和自然資源的利用進行征稅，并將環(huán)境稅收入的一部分作為代際補償夕，的基金來源。

二、建立我國綠色稅收體系的立法內(nèi)容

加快綠色環(huán)境稅的立法建設(shè)，有利于加強企業(yè)、個人的環(huán)境保護的法律意識形成，污染者只要有污染行為或生產(chǎn)、使用造成污染的產(chǎn)品就必須承擔依法交納環(huán)境污染稅的義務以及相關(guān)法律責任。同時，國家在依法行使征稅權(quán)后，也就必須承擔起用稅款維護、治理環(huán)境的責任。這樣，用法律的形式把治理保護環(huán)境與資源的權(quán)利與義務、責任明確下來，就能從法律、制度上建立起環(huán)境、資源問題的長效保護機制，也使環(huán)境稅征收法制化、制度化、系統(tǒng)化。

（一）我國綠色環(huán)境稅收體系的稅制結(jié)構(gòu)

從對綠色稅收的理論分析以及國際經(jīng)驗來看，要建立一個完全覆蓋環(huán)境和資源保護的綠色稅收體系，不僅要考慮到對環(huán)境的保護作用，還要考慮到對企業(yè)經(jīng)濟負擔。其稅種的設(shè)計有以下幾種：

1.環(huán)境污染稅類

稅種設(shè)計要考慮對許多稅目的重復征收問題如對煤的開采從資源保護的角度征資源稅，還要從對環(huán)境污染的保護角度征收_氧化硫稅。

（1）大氣污染稅。主要對排放到大氣中的二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等征收二氧化碳稅、二氧化硫稅、二氧化氮稅。

（2）水污染稅。主要以排放到地表水和地下水的含污染物質(zhì)的廢水為征收對象，包括工業(yè)企業(yè)排出的廢水和居民生活排出的廢水。

（3）固體廢物污染稅。主要針對企業(yè)排出的含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣與不含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣如粉煤灰、爐渣等以及其他工業(yè)垃圾征收的一種稅。

（4）垃圾稅。主要是對居民排出的生活垃圾如廢棄塑料袋、電池等課征。

（5）噪音稅。

（6）燃油稅。主要對機動車輛排放的尾氣征收。盡快將現(xiàn)行車船使用稅改為燃油稅。

2.資源保護稅類

采取對一切占用、開發(fā)國有自然資源普遍征收的原則。在現(xiàn)有稅目基礎(chǔ)擴大征收范圍。

（1）對土地的征收?？蓪F(xiàn)有的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅歸并為土地資源稅，并把草地、灘涂也歸并在內(nèi)進行征收。

（2）水資源稅。將現(xiàn)行的水資源費改為水資源稅，并區(qū)別工業(yè)用水、農(nóng)用灌溉水、居民生活用水，采取不同稅額。

（3）對森林的砍伐征收伐木稅。

條件成熟時將海洋、地熱、大氣、動植物也歸入征收。

3.消費稅類

（1）將對資源消耗量大的消費品和消費行為，如一次性木筷等餐飲品、一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，列入消費稅的征收范圍。

（2）對導致環(huán)境危害的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇，應征收較高的消費稅；使用過程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品；農(nóng)用化肥、薄膜、殺蟲劑、含磷洗衣粉、鞭炮、煙火也都列入消費稅的征收范圍。而除對汽油、柴油征消費稅外，還對含鉛汽油可實行較高稅率，以鼓勵使用無鉛汽油，減少汽車尾氣排放。

（二）納稅人的選擇

1.納稅人確立原則

理論上，稅法應將一切產(chǎn)生污染的行為；生產(chǎn)、使用會造成環(huán)境危害的商品以及實施其他與環(huán)境、資源保護有關(guān)的行為的任何單位、企業(yè)、個人列入為納稅人，以體現(xiàn)污染者付費原則。在具體實施過程中，要綜合考慮其他因素如結(jié)合稅收征收費用最少原則、征收便利原則、稅款是否便于控制等，根據(jù)不同的稅種選者不同的人作為納稅人。

（1）空氣污染稅的納稅人。我國對大污染源可采取直接污染稅的方式征收。納稅人為在我國境內(nèi)向大氣中排放其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的_氧化硫、_氧化碳等氣體的任何性質(zhì)的單位、個人，小污染源則采取間接污染稅的方式，納稅人為在我國境內(nèi)使用含硫、碳等物質(zhì)的中一位、個人，實踐中對一些難以監(jiān)管的小規(guī)模燃料消費者如家庭、個人采取燃料生產(chǎn)商或批發(fā)商代收代交的方式。

（2）水污染稅的納稅人。水污染稅的納稅人是指對向地表水以及水凈化廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位、個人。并實行山供水部門作為扣繳義務人代扣代繳。

（3）垃圾稅、固體廢物污染稅、噪音稅的納稅人分別是向環(huán)境中排放上述物質(zhì)的單位、個人征收。

（4）資源稅的納稅人。資源稅的納稅人的定義與以前一樣，主要是對水資源和森林采取源泉扣繳的方式。對森林的零星、分散、不定期開采采取山扣繳義務人在收購木材時代扣代繳。而水資源則由供水部門代扣代繳。另外，取消對中外合作方式開采的油、氣征收礦區(qū)使用費的方法，使中外合作企業(yè)并入資源稅的納稅人。

（5）消費稅的納稅人仍然按原來稅法規(guī)定確定，只是擴大稅目。

（三）稅基的選擇

環(huán)境污染稅類的稅基選擇有以下幾種：

1.以污染物的排放量作為污染稅稅基，如水污染稅、大氣污染稅中的大中型企業(yè)等大污染源據(jù)排放的廢水、廢氣的數(shù)量與質(zhì)量征收。在實踐中是水污染稅按照排放的耗氧物質(zhì)和重金屬的量來征收，大氣污染稅以排放到大氣中的二氧化硫、二氧化碳等含量來征收等。這種稅基優(yōu)點是能夠有力地促進企業(yè)減少污染，且能刺激企業(yè)在污染治理方面的技術(shù)革新和資金投入，但缺點是有時污染物的排放量測定存在技術(shù)上的困難。

2.以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基，如水污染稅的第三產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、居民生活用水則用水量征收；各國噪音稅按航空公司飛機起落的架次征收；垃圾稅、固體廢物稅一般根據(jù)家庭、企業(yè)產(chǎn)生垃圾、廢物的數(shù)量來征收，家庭垃圾的數(shù)量可以用小型垃圾箱來衡量。

3.是以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基，如小污染排放源的大氣污染稅以燃料的含碳、硫量為標準計征。這種稅基通過改變有害投入物的相對價格，產(chǎn)生替代效應，促使企業(yè)少用污染性大的產(chǎn)品，最終達到減少污染物排放的目的。但這要求生產(chǎn)要素或消費品中所含的污染物成分與污染物排放量之間存在因果關(guān)系，而且該稅基還沒有考慮到那些用了該要素卻山于生產(chǎn)或技術(shù)不同而沒有產(chǎn)生污染的企業(yè)，從這一角度看，此種稅基也存在一定的缺陷。

4.資源稅的稅基應為實際開采、占用數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量而不是按銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這樣更利于開采社會成本內(nèi)部化，減少產(chǎn)品積壓和其他損失，使資源得到充分利用。

（四）稅率的確定

在環(huán)境污染稅的稅率設(shè)計上，據(jù)庇古的環(huán)境稅理論，稅率應等于最優(yōu)產(chǎn)出時的污染造成的邊際外部成本（邊際損害成本）。山于要準確的估算邊際損害成本是困難的，在實踐中可根據(jù)邊際治污成本確定，因此，稅率目前可采用具有刺激效果的以消費者的邊際成本為依據(jù)確定的邊際治污成本計算。即：t=c/Δw其中，c是指折舊成本、維修成本與實施成本之和，Δw是指有效的污染物處理量或減少量?；谖廴九欧盼锏奶攸c以及稅制的簡化、便利原則，應盡量采用定額稅率，從量計征。

另外，實踐中還要考慮的問題有：

1.不同時期防治污染技術(shù)與方法的不斷更新提高，造成的環(huán)境整治的邊際成本變化，稅率也應隨之合理地調(diào)整。

2.不同地區(qū)山于氣候條件、經(jīng)濟發(fā)展水平、人口密度狀況以及對清潔環(huán)境的需求程度等因素的差異，同樣的污染物或相同的污染量，其邊際社會損害程度將有所不同，故不能在全國統(tǒng)一實行單一稅率。最適污染稅率應是根據(jù)每一種污染物排放量在各地對自然界污染程度的邊際影響程度設(shè)計的差別稅率。

3.應據(jù)應稅污染物的濃度以及對環(huán)境污染的不同程度來確定差別稅率。對污染超過控制標準與未超過控制標準之間的差別，實行累進稅率，達到“寓窩禁于征”或“寓罰于征”的目的。

4.污染稅稅率的高低應有個“渡”。其污染稅率應大大高于現(xiàn)有的排污費水平。但稅率不能過高，否則有可能抑制社會生產(chǎn)活動，導致工業(yè)競爭力下降。

（五）征管方式

1.征管機關(guān)

由于綠色稅收體系中的環(huán)境污染稅類的自身特點，對污染稅的征收管理需要較高的技術(shù)水平和專業(yè)知識。征收過程中必須先對納稅人的排污量進行定期監(jiān)測和追蹤監(jiān)測，取得實際的監(jiān)測數(shù)據(jù)，然后據(jù)以征稅，因此，必須配備專業(yè)技術(shù)人員、專業(yè)測試設(shè)備和計算設(shè)備才能進行。如果山稅務部門單獨進行，由于他們并無在環(huán)保與環(huán)境監(jiān)測方面的技術(shù)和經(jīng)驗，必定大大增加了稅務部門的工作量及工作難度，而如果山環(huán)保部門中-獨進行，此方式與目前的排污收費方式相同。其優(yōu)點在于：可減少環(huán)保部門與稅務部門之間的工作銜接環(huán)節(jié)，避免兩部門在工作協(xié)調(diào)中產(chǎn)生矛盾，但是，其缺陷較明顯：（l）環(huán)保部門在稅法方面非專長，山其單獨征管，既使其工作量及工作難度大增，又容易出現(xiàn)錯征、漏征等問題。（2）環(huán)保部門不是國家的征稅權(quán)力機關(guān)，收費可以，但收稅的影響力要比稅務部門差，也容易導致征管偏松，收“人情稅”、以權(quán)代法等現(xiàn)象，影響國家稅法的尊嚴。最為理想的方法就是山稅務部門及環(huán)保部門相互配合進行。即由環(huán)保部門對污染源進行定期監(jiān)測，為稅務部門提供各種計稅資料，然后山稅務部門計征稅款，并對納稅人進行監(jiān)督管理。這樣，可在稅務及環(huán)保部門、納稅人之間形成有效的相互監(jiān)督、相互制約的征管機制，并能充分發(fā)揮各部門的專長，大大提高征管效率，也使得綠色稅收體系的征收能夠統(tǒng)一、規(guī)范。

2.收入劃分

根據(jù)前面提到的理論，環(huán)境污染與自然資源的開發(fā)利用看作是負的外部效應，而據(jù)這種效應的影響范圍大小，可劃分為地方性、區(qū)域性、全國性，或把環(huán)境保護與自然資源看作是公共產(chǎn)品，也可分為地方性、區(qū)域性、全國性公共產(chǎn)品，因此，資源與環(huán)境稅收也應相應劃分為地方稅、中央稅以及中央與地方共享稅。并在中央政府統(tǒng)一立法下，地方稅務局負責征收，再按一定比例在中央與地方之間進行分配。但是，考慮到環(huán)境與資源治理與保護大多依靠地方的力量，所以我們不單獨設(shè)立中央稅，而中央與地方共享稅在收入劃分時也必須山地方占大頭。

（1）歸地方征收的有噪音稅、垃圾稅、固體廢物污染稅等。

（2）歸中央與地方共享的有大氣、水污染稅、資源稅、消費稅。

3.支出管理

環(huán)境稅的稅收應根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，作為政府的專項基金，全部用于環(huán)境資源的持續(xù)利用與保護，污染預防和削減方面，以補償外部效應造成的損失。同時，為提高資金利用效率，按一定比例提取一部分建立環(huán)?；穑蛉谌氕h(huán)保投資公司。此外，要加強對其用途的審計監(jiān)督，防止被擠占挪用。

同時財政還要加大環(huán)保投入力度?？煽紤]把環(huán)境保護列入公共財政預算支出范疇，加大環(huán)境保護基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，重點建設(shè)污水處理廠、垃圾焚燒廠和固體廢物填埋場等污染治理設(shè)施。加強對國家公園建設(shè)、野生動植物、森林、水等資源的保護。

（六）綠色稅收優(yōu)惠條款

1.增值稅優(yōu)惠。對整治污染和利用污染生產(chǎn)的企業(yè)實施優(yōu)惠。除了現(xiàn)行的對“三廢”利用的稅式支出，還要對從事城市污染和垃圾處理的企業(yè)實行零稅率，對循環(huán)利用資源和節(jié)能生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠。如對生產(chǎn)再生資源和利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)達到環(huán)保標準的資源消耗型產(chǎn)品給予稅收減免。

2.消費稅減免。對不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠。

3.關(guān)稅優(yōu)惠。如對綠色產(chǎn)品出口，應給予鼓勵，不征稅。同時，在國內(nèi)退稅方面應給予優(yōu)先，爭取早退稅、退足稅。對進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器免征進口關(guān)稅。

4.營業(yè)稅、所得稅和印花稅減免。對有利于環(huán)境保護的科研成果轉(zhuǎn)讓、相關(guān)技術(shù)咨詢、培訓取得的收入免征或減征營業(yè)稅和所得稅，相應的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、服務合同減免印花稅，以鼓勵企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)。

篇4

    論文摘要:稅制設(shè)計問題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務完成進而關(guān)系到社會和諧穩(wěn)定的重要問題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時,具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進一步完善稅制的過程中,結(jié)合具體稅制的特點,將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

    一、有利于社會和諧的稅制設(shè)計

    在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時,具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進一步完善稅制的過程中,結(jié)合具體稅制的特點,將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

    1.建立以人為本的稅制

    教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負擔。現(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位,沒有考慮到家庭支出的需要,扣除項目偏少,且沒有考慮到以上大筆支出負擔。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展,但就現(xiàn)實而言,這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本,不利于社會和諧和民生改善。結(jié)合自行申報納稅方式的推廣,應該進一步完善個人所得稅制,適當擴大扣除范圍,提高扣除標準,將按月計稅改為按年計稅,同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

    2.促進就業(yè)的稅制

    增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型,能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時,我們也要注意到,增值稅轉(zhuǎn)型對擴大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵投資,對投資甚至有抑制效應,自然不利于就業(yè)的擴大,而消費型增值稅,由于固定資產(chǎn)投資所對應的增值稅能夠得到扣除,有助于投資規(guī)模的擴大,相應地,能夠促進就業(yè)的增長。

    更多的具體稅制改革,需要在稅制設(shè)計中融人促進就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個稅種。在設(shè)計企業(yè)所得稅制時,應該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機會的企業(yè),例如從事服務行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

    3.促進城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

    中國已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,農(nóng)民負擔大為減輕。但在當前,城鄉(xiāng)公共服務水平的差距,城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實尚未得到根本性的改變,城鄉(xiāng)居民收入差距還較大,城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備,需要給農(nóng)民較長一段時間的休養(yǎng)生息政策。具體說來,應該實行更為優(yōu)惠的稅收政策,以工促農(nóng),以城帶鄉(xiāng),做好農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移工作。這樣,需要進一步探索適合特定時期農(nóng)村特點的稅制,創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如,可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度,落實支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,有助于農(nóng)民得到更多的實惠。

    4.促進環(huán)境保護和資源充分合理利用的稅制

    人與自然的和諧是人類社會可持續(xù)發(fā)展的要求,民生的改善離不開這種和諧。進一步完善稅制,應該按照有助于環(huán)境保護的要求,有助于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的要求,按照資源充分合理利用的需要,完善相關(guān)稅制,開征新稅種。例如,按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補償機制的要求,建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機制,進一步完善資源稅制,將有利于資源的合理利用,有助于環(huán)境保護工作的開展。再如,進一步完善消費稅制,提高某些對環(huán)境保護不利商品消費的稅率。又如,開征環(huán)境保護稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會促進環(huán)境保護和資源的充分合理利用,產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護稅會直接限制污染物的排放量,有利于環(huán)境保護工作的開展。物業(yè)稅的開征,有助于土地這種自然資源的合理利用,會抑制房地產(chǎn)市場的投機行為,有助于房價的穩(wěn)定。

    二、現(xiàn)行稅制設(shè)計的主要不足

    比照上述有利于構(gòu)建和諧社會的稅制設(shè)計要求,現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

    1.稅種設(shè)計不夠完善

    稅制的設(shè)計不科學,稅收職能的發(fā)揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場價值。比如,不動產(chǎn)計稅沒有考慮市場價值實行動態(tài)征收,現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護稅種,只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產(chǎn)資源,如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍,使得這些資源的使用成本偏低,變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用,加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

    另外,生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài),制約了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革,名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架,但事實上,由于我國經(jīng)濟水平較低,所得稅沒有成為主體稅種,而僅發(fā)揮輔助稅種的作用,從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個人所得稅采用分項計征模式,稅率和費用扣除方法不盡合理,加之征收管理薄弱,難以充分發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用,遠未成為我國主體稅種,因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度,嚴重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并,不利于企業(yè)之間打破地域競爭。五是增值稅與營業(yè)稅并存,影響了增值稅抵扣鏈條的完整性,也加大了這兩個稅種的征管難度;生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復征稅的弊端,而且抑制科技進步;消費稅的征收范圍偏小,調(diào)節(jié)力度不足。

    2.間接稅與直接稅的比例不合理

    “十五”以來,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化,直接稅的比重有所上升,間接稅的比重有所下降。比如,內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重,從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%,國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重,從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%,但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大,造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實,不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時,在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題:有些稅種重復設(shè)置,有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉;有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義,該廢止的沒有廢止,該合并的沒有合并;有些國際上通行、中國也應當開征的稅種沒有開征。

    3.稅收負擔的公平性亟待加強

    從稅收負擔的公平性看,由于我國長期對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行兩套不同的所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅制度,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫,對不同地區(qū)的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠;對城鄉(xiāng)實行兩套稅制,個別稅種存在著對外國產(chǎn)品的非國民待遇,稅率、稅收優(yōu)惠和費用扣除標準不同,結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負擔存在較大差異,不利于企業(yè)之間開展公平競爭?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競爭和國民待遇原則,即一方面存在著嚴重的稅收歧視,另一方面存在著“超國民待遇”,主要表現(xiàn)在:一是稅收負擔不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,實際稅收水平不同,小規(guī)模納稅人往往要負擔更多的稅收;二是不同經(jīng)濟成分稅負差異過大。國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟及其他經(jīng)濟成分分別實行不同的稅收政策;三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達地區(qū),而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟特區(qū);四是內(nèi)外資企業(yè)稅負不一。外資企業(yè)所得稅負擔稅率差不多8%,而內(nèi)資企業(yè)的綜合負擔稅率在33%以上。另外,由于直接稅特別是累進的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強的收入再分配功能,直接稅收入比重過低,尤其是來自所得稅類的比重過低,必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮,影響我國社會經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進程。

    4.稅收調(diào)控力度欠缺

    稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠,稅收職能的發(fā)揮與社會公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負,引導投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移,刺激貧困落后地區(qū)的消費和出口,將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢和財力優(yōu)勢等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體,間接稅最大的缺點是逆向調(diào)節(jié)作用,收入越低,承擔的稅收負擔相對越重。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭的加劇,城鄉(xiāng)居民收入不斷增長,差距不斷擴大,就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能,我國目前調(diào)節(jié)個人收入的稅種只有個人所得稅,而個人所得稅收收入規(guī)模小,征管水平低,其占國家稅收收人的比重很低,還沒有成為我國地方稅的主體稅種,因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

    5.地方稅收體系不完善

    由于地方稅體系不完善,地方稅收的聚財增收功能未能充分發(fā)揮,分稅制將75%的增值稅和全部的消費稅劃歸中央,把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方,而經(jīng)濟落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達,營業(yè)稅稅源極為有限,這就造成了地方稅收收人不足,財政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題,如在城市征收個人所得稅、企業(yè)所得稅,房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收,這種稅收政策格局對調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不利。加之我國財政管理體制不健全,沒有一個明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式,從而造成了中央與地方事權(quán)與財權(quán)、財權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

    三、和諧社會背景下稅制設(shè)計的途徑

篇5

關(guān)鍵詞：稅務會計；教學；優(yōu)化；思考

中圖分類號：G642.0？搖 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）49-0274-02

稅務會計是將會計的基本理論、基本方法同企業(yè)納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學科，是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計，是稅務中的會計，會計中的稅務。《稅務會計》課程的教學目的是使學生在了解有關(guān)稅法和稅收的基礎(chǔ)上，掌握好企業(yè)稅務會計核算的基本理論、基礎(chǔ)知識與基本方法，具備從事企業(yè)稅務會計核算所必需的專業(yè)知識和實際工作能力。

一、開設(shè)《稅務會計》課程的必要性

社會對會計人才的市場需求表明，是否具備稅務會計知識已經(jīng)成為衡量會計類人才的重要參考標準。在高校會計專業(yè)開設(shè)《稅務會計》不僅是讓學生適應會計制度和稅收制度改革的需要，同時也是學生工作后替納稅人進行稅收籌劃，維護納稅人合法權(quán)益的需要。隨著企業(yè)對稅務會計人才的需求日益增多，《稅務會計》課程的學習對高校會計專業(yè)的學生來說就越來越重要，然而許多用人單位反映高校會計專業(yè)畢業(yè)生恰恰缺乏的是稅務會計知識和技能，因此，在高校會計專業(yè)中設(shè)置《稅務會計》課程是社會現(xiàn)實的需求。

二、《稅務會計》課程的教學現(xiàn)狀

1.教學安排不科學，教學內(nèi)容單薄滯后。高校會計專業(yè)的《稅務會計》課程往往是選修課程，課程一般安排在大四第一學期，而這個時期正是學生應聘、找工作、考研、考公務員的黃金季節(jié)，學生到課堂上課的時間根本得到不到保證。學習《稅務會計》這門課程時是要以《稅法》為基礎(chǔ)，而《稅法》課程一般在大二開設(shè)，兩門課的開設(shè)時間根本就不能銜接。同時，已公開出版的《稅務會計》方面的教材在內(nèi)容編排、體例寫作上基本是大同小異，按照稅種的基本知識、稅種的會計處理、簡單的納稅申報知識這一程序來介紹的，這樣安排，講求知識的整體性與系統(tǒng)性，但對于從事企業(yè)具體財務工作的學生而言，其實有著不可避免的缺點?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種，如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅與教育費附加或者資源稅等，不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調(diào)整，這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理，而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后，掌握的知識是零散的，綜合運用能力較差，遇到復雜的涉稅問題往往不能進行正確的處理。再加上由于稅法和會計處于不斷的修訂、變化之中，教材上的內(nèi)容往往具有滯后性，不能滿足稅務會計教學培養(yǎng)目標的需要。

2.教學手段單調(diào)，課程考核方式單一。在《稅務會計》的課堂教學中面對龐大的稅務會計教學任務，教師盡管采用的是多媒體教學，但屆僅僅只能將教學內(nèi)容和案例以PPT方式呈現(xiàn)給學生，仍以講授為主，案例的運用一般局限于稅務核算方面，實際工作中的具體案例沒有時間講授，也無法查找到完整有代表意義的案例。這樣教學方式，學生所接觸的都是理論知識，缺乏對實際案例的認識，很難將理論轉(zhuǎn)化為實際的處理稅收問題的技能。因此，在教學過程中，教師上課感染力不足，學生學習興趣不高，教學效果很不理想。目前，大多數(shù)高校對于《稅務會計》課程的考核，仍沿用的是期末一張試卷進行考核，無非就是一些單、多項選擇題、判斷題和計算題什么的，側(cè)重于理論知識的考核，學生不必為考試而費心盡力，通過死記硬背就可以輕松過關(guān)。

3.教師經(jīng)驗不豐富，實踐教學流于形式。從事《稅務會計》的教師往往是會計專業(yè)教師，對稅法的熟悉程度沒有稅務專業(yè)教師強，也缺乏必要的工作經(jīng)驗，對于電子報稅軟件更是知之甚少，更不用說能教會學生運用電子報稅系統(tǒng)，使得學生在工作中需要利用報稅軟件進行網(wǎng)上申報時，無從下手，產(chǎn)生極度不適應感。大多數(shù)高校稅務會計實踐課時很少，也沒有系統(tǒng)科學的對應實訓教材，往往將《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中，在實驗室進行會計模擬，共用一套財務會計資料，完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內(nèi)容。此外，有的學校課程計劃里根本就沒有安排實踐教學的內(nèi)容；有的學校實踐條件簡陋，實踐形式單一，如填幾張納稅申報表、算一算幾種稅的納稅額，而以企業(yè)整個經(jīng)營活動為背景的綜合實踐卻很少見，這樣使得稅收會計實踐教學流于形式。

三、優(yōu)化《稅務會計》課程教學的思路

1.完善教學計劃，突出教學重點。在教學計劃上，按照《財務會計》、《稅法》、《稅務會計》的順序，依次安排在不同的學期，盡量將《稅務會計》調(diào)整到大學三年級開設(shè)，這樣做的目的是使學生的課堂學習時間得到保證，有效地完成教學任務。在教學內(nèi)容上，《稅務會計》課程應重點強化以下內(nèi)容：一是強化主要稅種特殊問題的教學?！敦攧諘嫛氛n程已經(jīng)涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等稅種的一般會計處理。《稅法》課程也已經(jīng)重點介紹各稅種的納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)等基本內(nèi)容。因此，《稅務會計》課程應強化增值稅和消費稅的出口退稅、企業(yè)所得稅暫時性差異等問題帶來的會計處理，更需要重點強調(diào)的是教師應跟隨國家稅收的政策，及時向?qū)W生講授有關(guān)稅種的變化，如當前全面推行的營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)會計內(nèi)容。二是強化納稅申報實務的教學。納稅申報是稅務會計實務中的重要環(huán)節(jié)，納稅申報的關(guān)鍵是如何編制納稅申報表。在教學中，以具體企業(yè)的納稅申報表為例，重點強調(diào)主要稅種特別是增值稅、所有稅、消費稅和營業(yè)稅納稅申報表的編制，通過編制納稅申報表以達到鞏固學生所學的理論知識和提高應用能力的目的。

2.采用多樣教學方法，改善實踐教學環(huán)境?，F(xiàn)有的稅務會計教學方法主要是“以教師為主體、學生被動接受”的模式，忽視學生在教學過程中的能動作用，因此，稅務會計課程應實行啟發(fā)式教學，將案例教學、項目教學、情景教學等多種方法引入教學過程，以多樣課堂教學的方式吸收學生，提高教學效果。與此同時，教學實踐是稅務會計教學中不可缺少的環(huán)節(jié)，這就要求學校：一是加大資金的投入，建立稅務仿真實驗室，配置各種硬件設(shè)備和征管軟件，形成局域計算機網(wǎng)絡，使學生身臨其境，在短時間內(nèi)比較全面地了解稅務機關(guān)的各項業(yè)務工作流程和涉稅業(yè)務辦理，驗證和鞏固所學的理論知識，提高解決實際問題的能力；二是積極與校外會計師事務所或稅務所、稅務機關(guān)、企業(yè)聯(lián)系，建立校外實踐教學基地，組織學生定期進行實習，讓學生多方面接觸實際，增強社會競爭能力。

3.培養(yǎng)教師專業(yè)技能，激發(fā)學生自發(fā)學習。教師是教學活動中的主導者，其專業(yè)技能的高低直接影響教學效果。隨著稅法的不斷變化，稅務會計教師必須抱有活到老學到老的學習態(tài)度，一方面教師通過參加培訓、學術(shù)交流、自學等方式及時更新知識，提高理論知識水平；另一方面學校應提供相關(guān)政策，鼓勵和支持教師走出校門，進入企業(yè)，獲取實際工作經(jīng)歷，豐富課堂教學內(nèi)容。同時，學校以組織競賽、成立學習討論班、學生參與教師課題等方式，激發(fā)學生的學習主動性和積極性，更好地調(diào)動學生的潛力。

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篇6

[關(guān)鍵詞]亞當。斯密；稅收原則；完備性；兼容性

一、引言

近年來，關(guān)于稅制改革的議論此起彼伏，部分稅種的改革措施也相繼出臺。2005年10月，我國對個人所得稅進行了部分調(diào)整：一是為實現(xiàn)公平目標，將工資、薪金所得的月免征額提高到1600元；二是為充分掌握納稅人的信息，增加了全員全額扣繳的規(guī)定。2006年4月1日起，我國對現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整。此次對消費稅的調(diào)整一是重視強化其調(diào)節(jié)功能，二是重視促進環(huán)保資源節(jié)約。此外，還有更多尚在論證，但暫未付諸實施的改革建議。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、燃油稅開征的問題、兩稅合并問題以及個人所得稅的進一步完善問題等。事實上，種種稅制改革的方向與定位無一例外地要受如下兩方面約束：一是各稅改革所應強調(diào)的基本原則；二是各具體稅種的實際可操作性。正如薩伊所說：“各種特殊的稅種首先要滿足這些一般原則，才能繼而研究各種具體課稅方法和歸宿。從公共繁榮的觀點來看，無論現(xiàn)在征收的稅或?qū)碚魇盏亩?，都必須依照這些原則，衡量其好壞”。此次個稅改革正是這種思想的反映。首先強調(diào)公平分配的基本目標，所以僅將工資、薪金所得的免征額提高；其次考慮到可操作性，僅僅做了提高免征額的調(diào)整，其他如改變課稅模式、課稅單位等改革建議并未被采納。因而，稅制改革的一般邏輯就是先確定大的原則方向，再通過具體稅制調(diào)整達到目標。大的原則方向即為課稅的原則。

課稅原則規(guī)定的是政府對什么征稅，征收多少，怎樣征稅，是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中遵循的基本理論準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準。稅收制度的設(shè)置應該遵循什么原則，這是西方經(jīng)濟學界200多年來一直關(guān)注的重要問題。從18世紀英國古典經(jīng)濟學派的亞當。斯密起，直到19世紀末20世紀初，相信市場自身調(diào)節(jié)的力量，遵循稅收中性原則占據(jù)著主導地位。由此誕生了亞當。斯密以平等、確實、便利、節(jié)約為代表的征稅原則。并被后人奉為經(jīng)典，談到稅制改革必以亞當。斯密的稅收原則為指導。從20世紀30年代末到70年代初，西方國家的稅收政策主要受凱恩斯國家干預經(jīng)濟的理論所左右，認為稅收可在市場失靈時有非中性，主張運用稅收糾正市場存在的缺陷。到了70年代中后期，在政府干預經(jīng)濟部分失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經(jīng)濟理論不斷受到貨幣主義、供給學派、理性預期學派、新自由主義學派等的輪番沖擊與挑戰(zhàn)。這些學派主張力圖減少國家干預，依靠市場經(jīng)濟自身的力量來保證經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)。因此，稅收中性思想又有了復歸與再發(fā)展，并已成為以美國為代表的西方發(fā)達國家進行稅制改革的基本理論依據(jù)。

然而，亞當。斯密的稅收四原則是否能夠涵蓋所有稅制改革的總體目標要求？是否所有稅制改革都要以不違背其任一原則為評判依據(jù)？這是稅制改革前首先需要明確的重要問題。本文認為，亞當。斯密的稅收四原則只是特殊歷史時代的產(chǎn)物。雖然其中性思想代表著自由市場經(jīng)濟的發(fā)展方向，但隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展變遷，已不能完全涵蓋社會對稅收制度提出的原則性要求。而且，也不可能使單一的稅種改革做到完全遵循所有原則。

二、亞當。斯密稅收原則的完備性考察

亞當。斯密是18世紀資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學的杰出代表，他的巨著《國富論》標志著古典政治經(jīng)濟學體系的建立。雖然在重商主義流行的17世紀中葉至18世紀中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地擺脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟研究者，但直到1776年斯密的《國富論》出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實現(xiàn)了經(jīng)濟思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟學體系，從而經(jīng)濟學作為一門獨立的科學開始形成。所以，馬克思說：“在亞當。斯密手中，政治經(jīng)濟學發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓?！?/p>

斯密在《國富論》中綜合了自由主義經(jīng)濟學說和財政學說，極力主張自由放任和自由競爭，政府應減少干預或不干預經(jīng)濟，他的這種思想通過所謂的“廉價政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認為國家對民間資本征稅，會相應地削弱經(jīng)濟發(fā)展的能力。《國富論》第五篇討論了君主或國家的收入，對如下幾點作了詳盡的說明：（1）什么是國家的必要費用？其中，哪些部分應該出自賦稅；（2）賦稅是怎樣募集的？各種籌集方法有何利弊；（3）國家為何要舉債？債務對于真實財富有什么影響？因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟自由主義立場出發(fā)，他提出了平等、確實、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由資本主義對稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時期所做出的總結(jié)。鑒于不同的國家和不同的歷史時期對稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務。因而，任何時候它只能作為稅制設(shè)計參考的部分，而不是全部。事實上，在其前和其后的很多經(jīng)濟學家都對稅收原則有過總結(jié)，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在《賦稅論》中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。 “鹽這種東西，不論對任何階層的人說來都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，……那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨占”。此外，還贊同以消費面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復征稅?！懊總€人按實際享受繳稅，符合自然的正義?！藗儾恢翆ν晃锲防U納二倍或二次稅。因為不論何物品，都只能消費一次”。

法國重農(nóng)學派創(chuàng)始人魁奈在其《賦稅論》和《農(nóng)業(yè)國經(jīng)濟統(tǒng)治的一般準則》兩篇著作中首先強調(diào)了從征稅對象和征稅形式方面來建立一個稅制的基本框架，在一個合理的框架下才能達到輕稅和擴大再生產(chǎn)的目標?！瓣P(guān)于賦稅落在哪些對象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個原本上，因為總是靠土地收入來支付?！痹谡鞫愋问椒矫?，“對私人財產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來都被認為是最恰當和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認為這樣有礙再生產(chǎn)?！耙虼瞬荒軐Ψ殖勺獾剞r(nóng)場主的生產(chǎn)性財富征稅，因為這意味著破壞國家每年再生產(chǎn)財富的泉源?！?。再次，對征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦^重到破壞的程度，應當和國民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。

休謨是英國哲學家、歷史學家和經(jīng)濟學家，他主要作為哲學家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟論文中也發(fā)表過一些有影響的觀點。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個方面：一是適度原則；二是公平原則；三是隱蔽原則。他在《論賦稅》中充分肯定了對消費品的征稅?！叭绻麑ω毭癜傩盏南M品征收捐稅，其必然后果看來不外乎二條：窮人不是節(jié)衣縮食，便是提高工資……。但是，緊隨著賦稅而來的往往還有第三種后果，即：窮人提高其生產(chǎn)積極性，完成更多的工作，以保持原先的生活水平”。此處，休謨顯然是將間接稅的好處寄托在由征稅而引起的收入效應上。這在資本主義初級階段勞動力過剩和供給彈性低的社會現(xiàn)實是有一定的邏輯必然性的。此外，他對消費稅的推崇還在于它的隱蔽性和自愿性?！熬瓒愐约釉谙M品，尤其是奢侈品上最為適宜，因為這種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點一滴地被交納了，根本不為消費者所覺察”。這種觀點似乎過于樂觀地描繪了由消費的自愿性所帶來的消費稅分配上的公平性。而事實上往往出于對稅收收入的需要而將消費稅的課稅對象擴大至生活必需品，由此便帶來消費稅的累退性。因而，休謨就把消費稅弊端的忽略和利處的突顯建立在一種理想上的稅負適中均衡的假設(shè)基礎(chǔ)之上了?！耙琴x稅適中，負擔均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

尤斯蒂是站在國家觀立場上來研究如何適當征稅的。他的征稅原則是在其對捐稅做出自己的定義的基礎(chǔ)上而得出的。他認為：“所謂捐稅，是當王室領(lǐng)地和特權(quán)項下的收入不足以應付國家的必要支出時，人民不得不就其私有財產(chǎn)和收益按一定的比率作出的支出”。由此，在不得妨礙納稅人的經(jīng)濟活動，而且是實屬必要的場合時，國家才能征稅。在征稅時，在確保國庫原則這一最高原則外，還需要符合其他原則。其中與斯密的不同之處在于：（1）不侵害公民的自由權(quán)。“組織稅收制度時必須時刻銘記在心的第三個基本原則就是在募集捐稅時所使用的方式方法，不得損及國家和人民的福利，不得損及公民自由權(quán)?！?。（2）以國情為原則。“第四個基本原則，應按照國家的性質(zhì)和政府體制來組織稅務制度，這樣就容易顯示稅制的公平無私?！绻粐呢斦贫扰c它的政治體系不相投合，那么，不僅由于它所導，向的方針不會與國家的處境相協(xié)調(diào)而使其效能減弱，而且使整個國家合而為一的、使其各部門得以向一個共同目標奮斗的那些各部門之間的必要的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，將受到阻礙”。

西斯蒙第在接受斯密課稅原則的基礎(chǔ)上，還提出了國家征稅的量的界限，即對窮人要免稅，以維持其基本生活的需要?！叭绻x稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時，則應對這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應該說最重要的是永遠不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”。對富人也不能重稅，以避免出現(xiàn)資本外逃?！百Y本家隨時可以使他們的財產(chǎn)逃避苛刻的捐稅，稅務機關(guān)即使獲得了原來沒有掌握的，能了解他們收入的種種便利條件，可是為了不使他們的財富外逃，仍然要規(guī)定永遠不能對他們征重稅。”同時也提出了國家籌集稅收收入的質(zhì)的界限，即國家任何時候都要以輕稅為目標。在論賦稅篇中，他反對魁奈的實行單一土地收入稅的看法，認為稅種應該多樣化?！笆杖胗懈鞣N不同的形式，賦稅也應當隨之而分門別類?！?。在征稅的對象上，他與李嘉圖的看法一致，認為政府應該針對收入納稅，而不是資本?！柏敻环N類很多，其中只有收入是應該納稅的。因為政府要利用征收的稅額支付非生產(chǎn)性的費用。”

由此，西斯蒙第總結(jié)了以下幾條征稅原則，以供稅制設(shè)置時參考：（1）以收入而非資本為對象?！皩η罢哒鞫悾瑖抑皇侵С鰝€人所應支出的東西；對后者征稅，就是毀滅應該用于維持個人和國家生存的財富。”（2）對低收入者應該免稅?！百x稅是公民換得享受的代價，所以不應該向得不到任何享受的人征稅；就是說，永遠不能對納稅人維持生活所必需的那部分收入征稅?！保?）賦稅應避免使資本外逃?！皼Q不應該因征稅而使應納稅的財富逃出國外，因此，規(guī)定賦稅時對于最容易逃稅的財富應該特別縝密考慮。賦稅決不應該觸及保持這項財富所必需的那部分收入?！保?）要以輕稅為原則?！叭魏钨x稅，使百姓向稅務機關(guān)繳納的收入越多，為害也就越大；任何賦稅，要錢越少，越是好稅?！保?）稅制要盡量簡化，遵從成本小?！叭魏钨x稅，要求人們接受的監(jiān)督越廣，對公民自由的破壞越重，越是壞稅；任何賦稅，使人產(chǎn)生隱瞞的企圖越小，使人受得的監(jiān)督越少，自愿完納的成分越大，越是好稅。”

薩伊在《政治經(jīng)濟學概論》中將政治經(jīng)濟學看作是一門闡明財富是怎樣生產(chǎn)、分配與消費的科學。并提出了有名的關(guān)于政治經(jīng)濟學的三分法，即分為財富的生產(chǎn)、分配和消費三部分，而且這三者在邏輯上是有著密切聯(lián)系的。基于這種思想，屬于財富分配范疇的賦稅的影響范圍自然而然不會僅僅局限于財富的分配領(lǐng)域，而是同時影響到生產(chǎn)和消費。因而，薩伊對賦稅原則的討論融合了賦稅對生產(chǎn)、分配、消費的廣泛影響。他指出，最好的租稅，或為害最小的租稅應符合如下原則：（1）稅率適度。因為“不論是生產(chǎn)性消費或非生產(chǎn)性消費，總受到他的收入數(shù)目的限制”。收入的減少必然使對產(chǎn)品的需求減少，從而供給也減少，致使課稅對象減少。這就是“稅率增加而稅收并不比例增加的原因，也就是在財政算術(shù)中二加二不等于四這句話成為一種格言的原因”。（2）超額負擔小?！霸谧钌俪潭壬显斐芍粺_納稅人而不增加國庫的苦況。”（3）“在最小程度上妨礙再生產(chǎn)”。薩伊認為“所有租稅都可以說有害再生產(chǎn)，因為它阻止生產(chǎn)性資本的累積?！闭缥魉姑傻谇擅畹匕堰@比作在播種時間而不是收成時間征收什一稅一樣。因而他贊成對資本輕稅。（4）有利于引導公民的行為。“有利于國民道德，即有利于普及對社會有用或有益習慣的租稅”。

從薩伊的論述中我們可以看到，他認為稅收基本上是有害的，都會妨礙社會的再生產(chǎn)。但同時稅收又是不可避免地客觀存在的。所以與其他經(jīng)濟學家不同的是，他著重強調(diào)稅率要低，以將其對再生產(chǎn)的影響降至最低。此外，他還第一次提出國家應將稅收做為一種調(diào)控國民行為的工具來加以使用，并在制定具體稅制時有目的地予以貫徹。

瓦格納是講壇社會主義的重要成員。他反對古典經(jīng)濟學的自由主義，提倡洛貝爾圖斯和拉薩爾的國家社會主義。在他的國家社會主義綱領(lǐng)中，他指出國家應讓下層階級能享受由生產(chǎn)力提高所獲得的物質(zhì)生產(chǎn)的成果和文化財富；還強調(diào)了國家籌措財源的目的就在于保護下層階級的利益，國家應通過租稅政策干預社會分配。他不但將斯密的賦稅四原則加以擴大，并主張以賦稅作為調(diào)節(jié)財富與收入的再分配、降低貧富差距的工具。他在《財政學》中承認國家對經(jīng)濟活動具有積極的干預作用，主張通過各種方式來改善有市場主導的收入分配的不公平性，以解決社會問題。在這種思想的指導下，他認為正確的稅源應選擇國民收入，而不是資本所得和財產(chǎn)所得；選擇稅種則應考慮稅負轉(zhuǎn)嫁之問題，因為這關(guān)系到實際負稅的公平性?？梢?，瓦格納的稅收原則改變了先前一些消極的思想，認為稅收收入既要充分，又要彈性，要在經(jīng)濟發(fā)展的過程中起到一個自動穩(wěn)定器的作用。此外還要承擔一定的社會職能。而且明確指出國家在征稅時要注意保護稅本，培植稅源，不能使稅收影響經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

20世紀30年代以后，在資本主義世界經(jīng)歷了幾次比較大的周期性經(jīng)濟危機之后，西方國家逐漸意識到了純粹的自由市場經(jīng)濟自身所固有的缺陷。這些缺陷單純依靠市場本身是無法解決的，必須借助于國家干預。因而很多新的經(jīng)濟學流派應運而生。其中比較有代表性的就是凱恩斯經(jīng)濟學派和福利經(jīng)濟學派。二者在財政政策方面都十分重視借助稅收工具來達到社會目標。比如凱恩斯建議通過財政支出的增加來擴大社會的有效需求，通過稅收再分配的作用來擴大個人的有效需求；福利經(jīng)濟學派則重視運用稅收工具來改善社會的收入分配狀況，使得總體的社會福利水平提高等。

在現(xiàn)代財政理論中，兩個最重要的稅收原則即效率原則和公平原則。效率原則包括稅收的經(jīng)濟效率和制度效率兩方面。經(jīng)濟效率指稅收對市場經(jīng)濟運行的影響應盡可能降到最小，力爭保持中性狀態(tài)。稅收中性的內(nèi)涵不僅局限在消費者的額外負擔上，而且擴展到了包括稅收誘因?qū)Ω鞣N經(jīng)濟活動的影響，如勞動、儲蓄、產(chǎn)業(yè)決策、投資等。然而，稅收中性在現(xiàn)實中實際上很難做到。不但如此，而且有時甚至還需要借助稅收的非中性。例如在市場失靈的情況下，國家有必要通過非中性的稅收來糾正市場缺陷，使市場有效運轉(zhuǎn)。制度效率是指稅收制度在保證籌集收入的基礎(chǔ)上做到費用最小化。這里的費用包括了征納雙方因征納稅所發(fā)生的費用。即政府的征收費用和納稅人的遵從成本都要小。公平原則也有新的發(fā)展，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平強調(diào)的是具有相同福利水平的納稅人在納稅前后的福利應該是相同的。但這一原則實際上存在操作上的困難。這主要體現(xiàn)在如何衡量不同納稅人的福利問題。不同的納稅人有著對福利的不同理解：有的強調(diào)收入能力，有的強調(diào)消費能力，有的甚至強調(diào)閑暇的時間。縱向公平強調(diào)的是具有不同福利的納稅人應該繳納不同的稅款。這不但涉及到福利的度量問題，還涉及到課稅方法的選擇和區(qū)別征稅程度的問題。稅收學界通常用受益原則和能力原則來體現(xiàn)縱向公平。受益原則要求納稅人根據(jù)其從公共服務中所獲得的利益大小納稅。該原則從理論上來說具有合理性，但在實踐上受制于三點：一是難以量化受益，二是難以克服公共物品的“免費搭車現(xiàn)象”，三是會使對公共品的需求發(fā)生扭曲。能力原則要求納稅人按照其能力來納稅。衡量納稅人的能力通常使用客觀說和主觀說?？陀^說以所得、支出或者財富的標準來衡量。以所得為基礎(chǔ)的關(guān)鍵問題在于對所得標準的判斷；以支出為基礎(chǔ)的優(yōu)點在于更能體現(xiàn)公平的要求，缺點在于統(tǒng)計個人支出總額的困難和如何對待生活必需品的消費問題；以財富為基礎(chǔ)面臨的問題主要是如何對財富進行估價以及管理上的困難。主觀說強調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同；而判斷邊際效用大小需要以社會福利函數(shù)的形式為基礎(chǔ)，根據(jù)所依據(jù)的是功利主義、羅爾斯主義還是折衷主義的原則，可區(qū)分為相等絕對犧牲論、相等邊際犧牲論和相等比例犧牲論等。

這些原則的形成背景不同于斯密所處的時代，但卻無一例外地是與不同國家的特定歷史時期相聯(lián)系的。而不同國家不同時期的經(jīng)濟發(fā)展目標對稅收政策的要求不是一成不變的。當市場基本面良好的時候，應強調(diào)稅收中性；當資本稀缺的時候，稅收不應侵蝕資本；當市場不能正確引導公民行為時，稅收甚至可以用來代行其責，等等。總之，確定稅收原則的基本準則是一國的國情，斯密的稅收原則并不是一個完整的、普適性的原則體系。

三、亞當。斯密稅收原則的兼容性考察

斯密的賦稅原則是否在任何時候都應該作為一個整體來指導稅制改革呢？是否違反某一原則就意味著稅制改革是不合理的呢？答案是否定的。斯密本人在列舉各國在征收特定稅時，并不總是完全遵守上述四原則的。如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅及其他一切類似土地稅，表面看似乎十分公平，其實極不公平；營業(yè)利潤稅由于在操作上只能實行大小店鋪多寡一律的方式，因而也是不公平的；房租可以區(qū)分為兩個部分：“其一，或可稱為建筑物；其二，通常稱為地皮租。”因而房租稅也往往會自行區(qū)分為兩部分，一部分由住戶擔當，一部分由地皮主支出。而由于房租對于全部生活費的比例，是隨財產(chǎn)的多寡而不同的，所以房租稅的負擔一般是以富者為最重，這被認為是公平的。但要相當正確地確定各房屋的實際房租，則是十分困難的。因此，在規(guī)定房屋稅時就根據(jù)一些比較明顯的事實，比如爐捐和窗稅來代替。因而是不符合確定性原則的。人頭稅如企圖按照各納稅者的財富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的。因同一身份的人，其富裕程度常不一樣?！耙虼?，這類稅，如企圖使其公平，就要求完全成為任意的，不確定的；如企圖使其確定而不流于任意，就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕，不確定總是不滿的大原因。在輕稅，人們或可容忍很大的不公平；在重稅，一點的不公平，都是難堪的?！闭n加在低收入者身上的人頭稅，實質(zhì)就是一種對勞動工資的直接稅。由于對低收入者是依其推定的財富程度征收，因而具有種種不便利性。但征收這種稅有兩個好處，“其一是收入穩(wěn)定；其二是所費有限”。此外，是否能使征稅做到公平，還要依賴于稅負轉(zhuǎn)嫁的情況，并不僅僅是取決于表面上的公平。因勞動者的工資受到兩種不同因素的支配，即勞動的需要和食物的普通或平均價格，所以“對勞動工資所得課稅雖可能由勞動者付出，但嚴格地說，在課稅后勞動需要及食物價格仍保持課稅前的原狀時，所交稅款其實都是直接由雇他的人墊支的。”而雇主一般是會將所墊款項轉(zhuǎn)嫁到貨物價格上的，因此，工資提高額及利潤增加額最終都是歸消費者支付。所以，將勞動工資列為征稅對象不一定就能使稅后工資趨于公平。對消費品征稅則要依據(jù)不同的情況來確定轉(zhuǎn)嫁問題。斯密將消費品分為必需品和奢侈品，必需品是指“不但是維持生活上必不可少的商品，而且是按照一國習俗，少了它，體面人固不待說，就是最低階級人民，亦覺有傷體面的那一切商品。”此外，一切其他物品即是奢侈品。由于勞動工資部分地受生活必需品的平均價格的支配，所以凡提高其平均價格的事物都會造成對工資提高的壓力。因此，對生活必需品課稅和對勞動工資直接課稅所產(chǎn)生的影響是相同的?！斑@種稅最終總是通過增加的工資而由其直接雇主墊還給他，而雇主則將增加的工資，連同一定的增加利潤，轉(zhuǎn)嫁到貨物價格上去。所以，此稅的最后支付以及連這增加利潤的支付，將由消費者負擔?！睂ι莩奁返恼鞫悇t并不一定會引起勞動工資的增高。而且，除這奢侈品本身的價格外，其他任何商品的價格不會因此而提高。對必需品征稅則會引起其他一切商品價格的連鎖上漲。

至于消費品的征稅方法，無論對于必需品還是奢侈品來說一般有兩種?！捌湟唬筛鶕?jù)消費者曾使用某種貨物消費某種貨物的理由，叫他每年完納一定的稅額；其二，當貨物還留在商人手中，尚未移交到消費者以前，即課以一定的稅?！碑斎?，這兩種不同的課征方法有著不同的適用對象?！耙环N不能立即用完而可繼續(xù)消費相當?shù)臅r間的商品，最宜于以前一方法課稅；一種可以立即消費掉或消費較速的商品，則最宜于以后一種方法課稅。”可見，即使對同一性質(zhì)的消費品征稅，也會因其各自適宜的征稅方式而難以實現(xiàn)公平的原則。作為替代方法，馬太。德克爾爵士有一個有名的提議，即“主張一切商品，甚至立即或迅速消耗的商品，都須依下面這方法課稅，即消費者為得到消費某商品的許可執(zhí)照，逐年完納一定金額，商人不付任何稅額。”此計劃之目的在于使商人的全部資本都能用在流通上，而不是部分用來墊付稅款。但若對迅速消耗的商品采用這種方式課稅則避免不了以下弊端：“第一，這種課稅方法和普通課稅方法比起來，較不公平，不能好好按照各納稅者的費用和消費比例課征；第二，按照這種方法課稅，消費某種商品，或一年一次或半年一次或一季一次付許可執(zhí)照的費，對迅速消耗商品所課各稅的主要便利之一，即陸續(xù)繳付的便利，便要大大減少了；第三，這種稅所引起的取締奢侈的作用就變小了。消費執(zhí)照一度領(lǐng)得了，領(lǐng)照者多飲也好，少飲也好，其所稅都一樣；第四，要消費者一次性付出等于現(xiàn)在他在各該時間內(nèi)不感覺什么不73方便的付稅總額，恐怕會使他大大叫苦。因此這種課稅方式，不處以殘酷的壓迫，就不會生出現(xiàn)在課稅方法所能取得的同等收入。而現(xiàn)在的課稅方法，卻是沒有任何壓迫的?！笨梢姡@種替代方式不是違反公平原則，就是有悖便利、節(jié)約的原則。要兼顧到所有原則，似乎是十分困難的。

篇7

衣 美國的策略就是控制定價權(quán)。美國為了控制定價權(quán)，廠商給中國的代工廠下單的時候都有一個原則，就是把各種成本核算清楚，最后給中國代工廠5%的利潤。另外他們有意制造中國代工廠的過剩產(chǎn)能。比如李維斯有1000個訂單，中國剛好有兩個代工廠，每個代工廠各有500個訂單的產(chǎn)能。美國一定是先給第一個代工廠1000個訂單，這個工廠馬上把產(chǎn)能增加到1000。美國同樣給第二個代工廠1000個訂單，第二個代工廠馬上也把產(chǎn)能增加到1000，兩個代工廠為了做生意就要搶訂單，只有降低價格、殺價競爭，搞到最后中國代工廠接近零利潤，甚至是負利潤?？刂贫▋r的這兩個辦法，使得中國代工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品賣到美國之后非常便宜。

食 美國的策略是直接補貼。中國的小麥和玉米的價格比美國貴50%，所以吃糧食的雞鴨魚豬等等的，都比我們便宜。美國的直接補貼分兩步走，第一步低息貸款，第二就是直接給錢。美國政府通過這兩個直接補貼的辦法使得美國農(nóng)產(chǎn)品以及吃農(nóng)產(chǎn)品的副食品都很便宜。中國也有兩個補貼的辦法，第一是農(nóng)機具的補貼，擁有農(nóng)機具的是商人，不一定是農(nóng)民，他們幫農(nóng)民耕地是收費的，對他們進行補貼之后對農(nóng)產(chǎn)品的價格影響不大。第二是保護價收購，只要農(nóng)產(chǎn)品價格跌了以后，政府馬上按照保護價格來收購，但是賣到市場也是保護價。所以保護價收購聽起來是保護農(nóng)民的，但實際是全體老百姓買單。

住 美國的策略是控制通貨膨脹和稅收。中美兩國同樣最大城市的商業(yè)地產(chǎn)項目，美國的價格是我們的30%。中國的地產(chǎn)總共要收12種稅跟56種費，這加在一起就是占了房地產(chǎn)價格的 70%左右，這些就是我們比美國高出的部分。房價為什么會漲這么快？美國過去100年通貨膨脹平均每年3%，房價漲幅差不多每年4%，因此在美國買房可以對抗通貨膨脹。中國過去10年，中國平均每年印鈔速度是18%，另外北京、上海、廣州、深圳的房價平均每年的漲幅分別是北京23%、廣州21%、上海17%、深圳14%，加在一起平均是18.75%，接近19%，因為鈔票印得過多導致嚴重的通貨膨脹，老百姓買房子來避險，這是中國房價上漲最主要的原因。讓房價下來只有一個辦法，就是不要亂印鈔票。美國控制通貨膨脹同時再控制稅收，因此美國的房地產(chǎn)和我們相比，我們是它的337倍，所以老百姓住房難。

篇8

關(guān)鍵詞 新能源汽車 綠色節(jié)能 汽車推廣 模式研究

一、前言

就目前情況而言，發(fā)展新能源汽車是我國乃至全世界汽車發(fā)展行業(yè)的發(fā)展趨勢。發(fā)展新型能源汽車能夠有效地緩解汽車尾氣排放對環(huán)境污染的壓力，提高可再生資源的能量利用效率。我國汽車生產(chǎn)的數(shù)量繁多，但是在汽車的口碑以及銷售效果上與其他國家的產(chǎn)品相比有很大的差距。對于我國的汽車生產(chǎn)領(lǐng)域而言，很多企業(yè)不是缺乏新型技術(shù)，而是缺乏有效的推廣策略，需要我們不斷完善與發(fā)展。

二、我國目前新能源汽車推廣的現(xiàn)狀

（一）新能源汽車在我國推廣具有的分析

1.國家政策優(yōu)勢。國家行政機關(guān)為扶持新能源產(chǎn)業(yè)，并且使其健康全面的發(fā)展，特別是以新能源汽車為代表，并且為了扎實推進汽車行業(yè)能源和排放雙節(jié)省工作，對新能源汽車的消費稅特別制定了優(yōu)惠政策，當前消費稅的稅收征繳將把新能源汽車排除在這個范圍之外，包括了電動汽車。這個減免政策的推出幫助消費者大大地降低了購車成本，并且使新能源汽車價格在市場中的競爭優(yōu)勢有了大幅度的提升。

2.廣大消費者的消費習慣更轉(zhuǎn)變簡單。我國汽車消費總量增長過程與那些已經(jīng)普及汽車消費的發(fā)達國家相比，還處于消費爆發(fā)期。雖然發(fā)達國家推出了大量的激勵政策來推動新能源汽車的營銷，但是由于我國汽車工業(yè)發(fā)展速度遲緩，原始動力汽車工業(yè)規(guī)模不成熟和覆蓋面較窄，這為我國新能源汽車營銷事業(yè)的發(fā)展提供了競爭優(yōu)勢。

（二）新能源汽車在我國推廣的主要缺點

1.既有優(yōu)惠政策沒有足夠的執(zhí)行力度。很多地方政府對新能源汽車稅收政策的落實不到位，目的是為了保護地方傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)，這就致使中央政府機關(guān)的優(yōu)惠稅務政策難以深入貫徹，新能源汽車的價格競爭優(yōu)勢不能充分體現(xiàn)，使新能源汽車的營銷推廣受阻。

2.營銷花費較大。中央政府對新能源汽車的免稅政策雖然減少了消費者的部分負擔，但是目前汽車市場上新能源汽車售價仍然居高不下。新能源汽車與傳統(tǒng)汽車的市場價格比例依然未變，這樣就會對新能源汽車的銷售工作造成不能被戰(zhàn)勝的阻礙。

三、關(guān)于推廣新能源汽車的幾點建議

（一）創(chuàng)新新能源汽車營銷推廣新理念

新能源汽車營銷工作的重心是綠色消費，營銷者應該積極的提倡。隨著目前新能源汽車技術(shù)不斷發(fā)展，新能源汽車突出的優(yōu)勢是節(jié)能環(huán)保，并且是當今社會所獨有并且越來越有優(yōu)勢，因此帶來了明顯的社會生態(tài)環(huán)境保護效果。別具一格的市場競爭優(yōu)勢使新能源汽車為廣大消費者所接受和支持，可是新能源汽車的銷售價格居高不下也是銷售者不能逃避必須面對的事實。所以，新能源汽車營銷團隊應該在確定和實行營銷方案時，把新能源汽車別具一格的綠色環(huán)保理念充分彰顯出來，為了加深不同階層消費者對新能源汽車生態(tài)友好環(huán)境保護以及低碳等功能的印象，營銷團隊可以舉辦多種類型的營銷介紹會，從而對消費者產(chǎn)生積極刺激，使他們產(chǎn)生積極的消費行為。

（二）積極推廣體驗型消費理念

指引新能源汽車的潛在消費者開始提前的試用消費，是新能源汽車體驗型消費理念的本質(zhì)，而后通過消費者對這次使用的滿意程度來決定是否消費。新能源汽車營銷者可以舉辦向潛在用戶群體提供的免費試用活動，來吸引更多消費者參與體驗型消費活動，使新能源汽車的隱藏銷售空間快速增大。為了避免一些客戶沒有能力購買新能源汽車或者沒有想法購買新能源汽車參加免費試用活動，營銷者可以采取以舊換新的營銷方法，讓有指定價位的舊車主來參加免費試用活動。這個舉動可以使免費試用體驗活動成本不至于過高，同時可以將有消費能力也有消費意向的潛在客戶群體歸入到營銷團隊的目標消費者群體中。

（三）充分利用網(wǎng)絡平臺

在現(xiàn)在的新能源汽車的銷售和宣傳手段可謂是多姿多彩，最早采用直接設(shè)計現(xiàn)實中的平面廣告來營銷新能源汽車，后來，因為電視的出現(xiàn)，通過電視傳媒來推廣新能源汽車成了主要手段，現(xiàn)今社會網(wǎng)絡速度不斷提升，計算機使用的基本普及，直接導致網(wǎng)絡成了新能源汽車的主要推廣手段。通絡網(wǎng)絡來傳播新能源汽車的銷售和其他傳統(tǒng)銷售途徑相比，具有自己獨特銷售特點，這些特點也直接推動了銷售工作的進行。現(xiàn)今電腦和網(wǎng)絡的安裝對于多數(shù)家庭來說都成了十分簡單的事情，不需要大量的資金和條件，而且在廣告的制作方法和宣傳方面的建設(shè)資金也很少，所以可以用很少的消費來達到銷售者滿意的效果。還有一點優(yōu)勢，就是充分運用了網(wǎng)絡可以相互交流的功能，這樣一來在家便可以進行消費者和銷售者的溝通，讓消費者更加深入的了解新能源汽車的最新情況，銷售者也可以切實地了解到每一位消費者的真正需要，通過這種相互了解，增加雙方自身的利益。而且，根據(jù)經(jīng)驗和現(xiàn)實結(jié)論來判斷，現(xiàn)今長期存在于網(wǎng)絡環(huán)境中多半都是年齡比較年輕的群體，他們對于新事物的接受能力比較好，并且能夠相信和理解這些新生事物，這兩種條件也間接地促進了新能源汽車的推廣。網(wǎng)絡推廣新能源汽車還有一個優(yōu)點，就是不受時間的限制，在使用網(wǎng)絡的同時就能夠彈出廣告，這一特點避免了傳統(tǒng)推廣渠道的局限性，這種局限性包括時間和地點兩個方面，這樣一來能夠很大程度的提高新能源汽車的推廣程度和推廣效率。

（四）增加信貸模式

信貸購物營銷模式是當今營銷推廣的主流方式，已經(jīng)逐漸應用到很多個營銷領(lǐng)域了。為了推廣新型能源型汽車，可以適當加大信貸優(yōu)惠力度，增加消費者的購買能力，加快能源汽車的發(fā)展速度。當今新型能源汽車的主要購買群體便是年輕人，而懂得應用信貸方式的人群正式年輕人這一大群體，應用一定的手段，可以使二者相互契合，通過信貸服務促進年輕人購買新型能源汽車的能力，達到營銷推廣的效果。另外營銷者還可以應用汽車租賃的形式，來增加新型能源汽車的流動性，其中電池的租賃工作尤為重要。新型能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)在進行營銷推廣的時候，可以為消費者提供能源電池的便利條件。在這個過程之中，可以對新型能源汽車電池的營銷活動進行進一步的推廣，增加消費者對新型能源汽車的信任程度以及購買的動力，推進能源汽車的使用，起到保護環(huán)境的作用。

四、結(jié)語

新型能源汽車是汽車行業(yè)發(fā)展的新方向，為了使消費者能夠認可新型能源汽車，需要進行一系列的營銷推廣工作。要通過創(chuàng)新推廣理念、改革消費理念、充分利用網(wǎng)絡手段以及改變營銷模式等幾個主要的方面。并且要在逐漸的發(fā)展過程中，不斷探索創(chuàng)新，為新型能源汽車發(fā)展的推廣工作作出貢獻。

（作者單位為沈陽大學）

參考文獻

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[4] 張芳.我國新能源汽車推廣策略研究――基于特斯拉推廣模式的借鑒[J].價格理論與實踐，2015（03）.

篇9

關(guān)鍵詞：財政 就業(yè) 公務員

財政學是研究以國家為主體的財政分配關(guān)系的形成和發(fā)展規(guī)律的學科。它主要研究國家如何從社會生產(chǎn)成果中分得一定份額，并用以實現(xiàn)國家職能的需要，包括財政資金的取得，使用、管理及由此而反映的經(jīng)濟關(guān)系。

財政學可按財政分配的主體分為：以資本主義國家財政為研究對象的資本主義財政學，和專門以社會主義國家財政為研究對象的社會主義財政學，以及對各個國家財政制度進行比較研究的比較財政制度學。

隨著資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟學的形成和發(fā)展，財政學作為政治經(jīng)濟學的一個分支逐步形成和發(fā)展起來。在17和18世紀，重商學派討論了消費稅的課征 ；官房學派討論了財產(chǎn)稅以及財政收入、財政支出和財政管理；重農(nóng)學派提出了只有土地提供純生產(chǎn)，主張征收土地純生產(chǎn)的單一稅。

財政學對社會主義國家財政分配關(guān)系的種種理論問題作了闡明。主要包括：①增加財政收入的源泉和途徑。②社會主義財政和財務管理利用價值規(guī)律的積極作用。嚴格實行“生產(chǎn)費用”與“效用”的比較，加強經(jīng)濟核算，力求以最小的勞動耗費取得最大的勞動成果，提高經(jīng)濟效益，為發(fā)展生產(chǎn)和提高人民物質(zhì)生活提供物質(zhì)基礎(chǔ)。③社會主義財政分配同國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)系，以及通過財政分配適當安排積累與消費的比例和正確處理國家、集體、勞動者個人之間的分配關(guān)系。④財政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

現(xiàn)在一般認為財政學主要研究增加財政收入的源泉和途徑；財政和財務管理利用價值規(guī)律的積極作用。嚴格實行“生產(chǎn)費用”與“效用”的比較加強經(jīng)濟核算，力求以最小的勞動耗費取得最大的勞動成果，提高經(jīng)濟效益，為發(fā)展生產(chǎn)和提高人民物質(zhì)生活提供物質(zhì)基礎(chǔ)；財政分配同國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)系，以及通過財政分配適當安排積累與消費的比例和正確處理國家、集體、勞動者個人之間的分配關(guān)系；財政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

財政學可按財政分配的主體分為：以資本主義國家財政為研究對象的資本主義財政學，和專門以社會主義國家財政為研究對象的社會主義財政學，以及對各個國家財政制度進行比較研究的比較財政制度學。按財政分配的內(nèi)容可分為：國家預算學、國家稅收學、公債學、國營企業(yè)財務學、固定資產(chǎn)投資學等。按財政發(fā)展的歷史進程可分為：財政史、稅制史、公債史，以及研究各個歷史時期理財思想的財政思想史。

自改革開放以來，財政專業(yè)一直比較熱門。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，各個公司、企業(yè)為了加強自身的競爭力，勢必首先規(guī)范財務管理，強化資本運作，需要大量的財經(jīng)人才加盟。政府部門和行業(yè)部門也會加大這類人才的需求量。 專業(yè)就業(yè)點主要有三個：稅務籌劃、對外貿(mào)易、公務員,

一、對外貿(mào)易

對外貿(mào)易亦稱“國外貿(mào)易” 或“進出口貿(mào)易”，簡稱“外貿(mào)”，是指一個國家（地區(qū)）與另一個國家（地區(qū)）之間的商品、勞務和技術(shù)的交換活動。這種貿(mào)易由進口和出口兩個部分組成。對運進商品或勞務的國家（地區(qū)）來說，就是進口；對運出商品或勞務的國家（地區(qū)）來說，就是出口。這在奴隸社會和封建社會就開始產(chǎn)生和發(fā)展，到資本主義社會，發(fā)展更加迅速。其性質(zhì)和作用由不同的社會制度所決定。

外貿(mào)在沿海一帶大小城市發(fā)展都非?？?，對外貿(mào)人才的需求也大，而且，浙江、江蘇一帶民營企業(yè)也開始意識到高素質(zhì)人才的重要性，開始大量招聘有學歷的新手，是畢業(yè)生們?nèi)胄械暮脵C會。缺點是有些民營企業(yè)的人力資源保障做得比較差，員工個人福利缺失。薪酬現(xiàn)狀：新人做外貿(mào)，在外企待遇在5000元/月左右。而外貿(mào)就業(yè)機會集中的溫州、義烏等地，新人的待遇大概只能在2000元/月左右。當然，在擁有一定的客戶開發(fā)能力后，貿(mào)易提成是一筆更大的收入來源。

二、稅務籌劃

稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

通過稅務規(guī)劃進行合法避稅是很多公司的必然選擇，另外，一些個人也將選擇目前國外流行的聘請咨詢師稅務規(guī)劃的方式來合法減少稅務支出。我們有理由相信，在今后的幾年里，稅務規(guī)劃方面的職位將在需求和薪酬方面有大幅度的攀升。規(guī)模較小的會計師事務所稅務助理大概月收入在1200-2000元之間，規(guī)模較大的外資大所，試用期待遇都在6000元左右。

三、公務員

公務員，是指依法履行公職、納入國家行政編制、由國家財政負擔工資福利的工作人員。公務員職位按職位的性質(zhì)、特點和管理需要，劃分為綜合管理類、專業(yè)技術(shù)類和行政執(zhí)法類等類別。長期以來，公務員穩(wěn)定、工作壓力小、薪酬待遇中上等優(yōu)點被很多人所青睞，但是近些年上崗競爭空前激烈，經(jīng)常出現(xiàn)幾百人競爭一個職位的場景。財政學專業(yè)畢業(yè)生的對口職位大都在財政局和稅務局的稅收規(guī)劃、審計、資產(chǎn)管理等方面。

目前，公務員中62.1%的科員年收入在2.5萬元以下；71%的科級公務員年收入在2.5萬至4萬元之間；48.7%的副處級公務員年收入在4萬到5萬元之間；正處級公務員中年收入超過5萬元的占56.2%，但是部分部門的相關(guān)福利待遇很不錯。

參考文獻：

[1]《財政學》陳共等.圖書館目錄[M].北京:人民大學出版社,2007-5

[2]《中公教育?國家版?行政職業(yè)能力測驗》李永新 張永生 鄧湘樹 李琳.圖書館目錄[M].北京:人民日報出版社,2009-5

篇10

1  企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因

根據(jù)我國稅務稽查局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近七成以上企業(yè)存在重大的稅務風險，近九成企業(yè)存在一般性的稅務風險，稅務風險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”，是什么原因?qū)е缕髽I(yè)如此高比例的稅務風險，下面將從企業(yè)內(nèi)外兩方面進行分析。

1.1 外部因素

1.1.1  宏觀環(huán)境不斷變化帶來的風險

宏觀環(huán)境受經(jīng)濟、文化、軍事、科技、人口、自然等因素影響，多變而難以預測，是引發(fā)企業(yè)稅務風險的重要外部因素。從某種意義上來說，宏觀環(huán)境的變化可為企業(yè)發(fā)展帶來機會，但從稅務風險管控的角度，宏觀環(huán)境的多變，會大大增加企業(yè)稅務風險管控的難度。全面的稅務風險防范是建立在可預見未來的基礎(chǔ)上的，未來可預見性越強，風險就越可控。然而宏觀環(huán)境的多變性和不可預見性，對企業(yè)的稅務風險防范和稅收籌劃產(chǎn)生將產(chǎn)生重大影響，一方面會降低風險防范的效力，另一方面還會增加風險控制的成本，使得稅務風險防范的成本效益下降甚至是不可取。

1.1.2  稅收法律法規(guī)變動帶來的風險

稅收法律法規(guī)是隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷完善和改進的。隨著經(jīng)濟發(fā)展，舊事物的消失，新事物的出現(xiàn)，對稅法不斷提出挑戰(zhàn)，所以對待稅收法律法規(guī)要從一個動態(tài)的角度而不能靜止地看待。比如隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，專業(yè)分工越來越細，一件商品的完成可能要經(jīng)過多個企業(yè)多個流程，營業(yè)稅重復納稅的缺點就會不斷被放大，直到2016年5月1日全面實行“營改增”，才終結(jié)容易重復納稅的營業(yè)稅。隨著電子產(chǎn)品的普及，電池的使用量越來越大，對不達標準電池的控制迫在眉睫，所以自去年2月開始起對部分電池開征消費稅，有方向性的引導消費者消費，同年取消了對輪胎征收消費稅等。如此伴隨經(jīng)濟的發(fā)展，許多稅法舊制度難以滿足現(xiàn)代經(jīng)濟的要求而不斷進行調(diào)整，由于企業(yè)人員在知識更新方面很難做到與稅法同步，稅法的這種推陳出新，不斷調(diào)整給企業(yè)納稅和風險防范帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

1.1.3  稅收行政執(zhí)法不規(guī)范帶來的風險

稅收籌劃是利用稅法合理地降低稅負，它與避稅最大的區(qū)別在于合法性，雖然稅收籌劃是依法而籌劃，但它的合法性往往需要經(jīng)得主管稅務機關(guān)的認可，而在稅務機關(guān)確認過程中，客觀存在由于執(zhí)法人員素質(zhì)不夠或執(zhí)法不當導致稅收籌劃失敗的風險，給企業(yè)帶來損失;由于我國地域遼闊，稅務管理體系復雜，稅務執(zhí)法主體多元化，涵蓋海關(guān)和財政，國家稅務稅和地方稅務局等多個政府部門，各部門在稅務行政執(zhí)法上往往存在權(quán)力重疊，且稅務執(zhí)法部門擁有較大的自由裁定和處罰權(quán)，只要是稅法沒有規(guī)定或規(guī)定模糊的地方，稅務執(zhí)法機關(guān)可以根據(jù)自身理解和判斷來認定是否為應納稅行為，增加企業(yè)的納稅難度和稅收風險;企業(yè)在辦理稅收優(yōu)惠或減免過程中，提交的手續(xù)和資料需要主管稅務機關(guān)的審批確認，在這個過程中客觀上存在部分行政執(zhí)法人員故意不作為、慢作為，導致該退的稅遲遲不退，該優(yōu)惠的遲遲得不到優(yōu)惠，增加了企業(yè)的稅收成本。這些稅收執(zhí)法不規(guī)范行為，給企業(yè)的納稅帶來諸多不便和增加企業(yè)的稅務風險。

1.2 內(nèi)部因素

1.2.1  優(yōu)惠政策的了解或使用不當帶來的風險

稅收優(yōu)惠政策顧名思義是可以帶來合法的節(jié)稅，幫助企業(yè)發(fā)展和降低企業(yè)稅負的政策。稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時，一般對企業(yè)也會提出諸多條件。如果企業(yè)對這些優(yōu)惠政策不了解，或者了解但無法滿足優(yōu)惠政策要求的條件，將會錯失優(yōu)惠。如殘疾人員占總員工的比例達不到要求而享受不了福利優(yōu)惠;軟件開發(fā)公司未及時報稅務機關(guān)進行資格認定，導致無法享受增值稅稅負不超過3%的政策。另外在相關(guān)優(yōu)惠條件符合的情況下，企業(yè)還需充分準備資料和及時報備，否則面臨主管稅務機關(guān)不受理，而不得優(yōu)惠的風險。

1.2.2  業(yè)務部門缺乏稅收常識帶來的風險

稅法基本常識是涉稅人員需要掌握的基本知識，基本常識不了解，往往給企業(yè)帶來巨大的風險。但現(xiàn)在很多企業(yè)職員往往不具備基本稅法常識，不知曉稅產(chǎn)生于哪些環(huán)節(jié)，認為稅是財務的事，業(yè)務部門就負責業(yè)務，采購部門只負責采購，稅上的事全部推給財務來做。殊不知產(chǎn)生稅的真正環(huán)節(jié)是業(yè)務而非財務環(huán)節(jié)。業(yè)務部門不按稅法要求開展業(yè)務，拿回來的發(fā)票不能抵扣，三流不一致導致虛開發(fā)票等，增加財務工作難度和企業(yè)涉稅風險。正是由于涉稅人員缺乏基本常識導致企業(yè)多納許多冤枉稅，增加企業(yè)的稅負。

1.2.3  內(nèi)部控制制度不健全帶來的風險

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范稅收風險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理制度包括授權(quán)審批控制、內(nèi)部監(jiān)督控制、組織結(jié)構(gòu)控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護控制、職工素質(zhì)控制等。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完整、是否科學，從制度層面管控著企業(yè)的稅務風險。比如授權(quán)審批控制中如果約定企業(yè)業(yè)務部門在談業(yè)務和簽合同時需要有財務人員的參與審核和簽字，就能夠有效地防止業(yè)務人員只顧做業(yè)務，而忽視稅務風險的弊端;采購部門開展業(yè)務時，對于新涉及的條款及發(fā)票的形式和內(nèi)容需經(jīng)相關(guān)財務人員簽字把關(guān)，就可以大避免稅負轉(zhuǎn)嫁和虛開發(fā)票。如果企業(yè)缺乏這些必要的稅務管理制度，就難以從源頭上降低稅務風險。

2  稅務風險防范措施

企業(yè)稅務風險，不像商務風險那樣風險與機遇并存，而更多體現(xiàn)為負面的影響，如果把控不好很容易轉(zhuǎn)化為利益損失，如此這樣不僅會損傷企業(yè)利潤，妨礙其商業(yè)目標的達成，還會給企業(yè)聲譽帶來負面影響。因此，增強稅務風險管控和防范，減少稅務風險引發(fā)的成本和負面影響，對企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。

2.1 加大宣傳，強化稅務風險意識

加大宣傳，通過宣傳欄、會議及信息共享平臺等多種途徑來增強企業(yè)員工的稅務風險意識，向員工和管理人員捋清稅的產(chǎn)生過程，讓員工從根本上理解稅的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，而不能把責任推給財務部門，突出強調(diào)企業(yè)在銷售、采購、報銷等環(huán)節(jié)各自責任，及易發(fā)生風險的地方，以及遇到問題時咨詢及解決的途徑，來強化員工的稅務風險意識。

2.2 加強企業(yè)涉稅人員的素質(zhì)水平

企業(yè)應該針對不同的涉稅人員采用行之有效的渠道和措施，幫助他們對各自領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)進行學習，幫助其及時掌握最新稅收法律法規(guī)，并對其存在的稅法上面的困惑和疑問進行解答和模擬應對，來提高涉稅人員的稅法知識儲備，幫助員工運用稅法知識進行商務談判，為防范企業(yè)稅務風險和維護自身合法利益奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3 提高管理人員稅務風險意識

管理人員的行為和意識是企業(yè)文化的風向標，反映到稅務風險意識也是一樣。作為企業(yè)管理人員，應當高度重視稅務風險的防范和管理，不但要在制度上加以落實，更要體現(xiàn)在管理者的日常行為和意識中。如果企業(yè)的管理人員不重視稅務風險防范，在開展業(yè)務或做決策過程中不考慮稅收風險，這種行為會很快傳遞到企業(yè)的基層人員，導致整個企業(yè)的稅務風險意識淡薄。風險意識在組織層面自下而上難，自上而下易，企業(yè)要想樹立良好的稅務風險意識，就必須從管理層做起，上面有要求，下面才會具體落實，這樣自上而下的形成的稅務風險意識，才能在企業(yè)的日常工作開展和跨部門合作過程中得到體現(xiàn)。

2.4 建立健全稅務風險管理制度

長期以來，作為稅務風險防范重要舉措的稅務風險管理機制一直被多數(shù)企業(yè)所忽視。稅務風險管理制度是對企業(yè)內(nèi)部控制制度和風險管理體系的補充和完善，通過對稅收風險的識別、分析和測算來管理稅收風險，使其成本效益最大化。缺乏稅務風險管理機制的企業(yè)，稅務管理工作往往難以開展，導致財務部門對領(lǐng)導的不合理涉稅行為不敢言，對業(yè)務部門的工作又難以滲透，無法有效控制不合理涉稅行為的發(fā)生，而增加企業(yè)的稅收負擔。合理的稅收風險管理制度能夠突破組織結(jié)構(gòu)的束縛，直接針對涉稅行為人為進行管理，不管理是領(lǐng)導的涉稅行為還是跨部門的涉稅行為都受其約束，方便稅務風險的把控。

2.5 定期開展稅務風險內(nèi)部審計

健全的稅務風險管理制度離不開合理有效的監(jiān)督。定期不定時地開展稅務風險內(nèi)部審計可以有效提升風險管理制度的效力，通過稅務風險內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)和反饋企業(yè)稅務工作的不足，監(jiān)督稅務風險控制制度的有效性及人員的行為規(guī)范，使企業(yè)的稅務風險管理與防范工作朝著積極的方向發(fā)展。

2.6 加強對稅收政策的學習，用好用足稅收優(yōu)惠政策

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅收政策也在不斷地調(diào)整和完善，為了鼓勵特定地區(qū)，行業(yè)的發(fā)展，國家在稅收方面會推出新的鼓勵政策：如國務院為了鼓勵西部開發(fā)，規(guī)定在特定區(qū)域和行業(yè)方面符合鼓勵的企業(yè)，可以減按15%的稅率來繳納企業(yè)所得稅;為了降低汽車排放對環(huán)境的污染，國家稅務總局及財政部推出新能源汽車可以享受免購置稅政策，在純電動里程符合國家相關(guān)標準的前提下還可以享受補貼政策等。稅收優(yōu)惠政策大都需要企業(yè)滿足一定的條件才可以享受，企業(yè)要想得到稅收優(yōu)惠帶來的好處，就有必要加強對稅收政策的學習，及時準確地把握現(xiàn)行稅收政策精神和積極落實來降低企業(yè)的稅收負擔。

2.7 營造良好的稅企關(guān)系

稅收在保證財政收入的同時，還起到調(diào)控經(jīng)濟的作用，不同時期國家的宏觀調(diào)控政策不一樣，稅收政策也會出現(xiàn)相應的調(diào)整。而在對稅收政策的把握上，企業(yè)永遠要比稅務部門慢一拍，企業(yè)要想合理地規(guī)避稅務風險就有必要及時與主管稅務機關(guān)聯(lián)系，保持步調(diào)一致。同時我國的稅法在征管方面具有一定的彈性，不同地方具體的稅收征收管理辦式還不一致，稅務執(zhí)法機關(guān)在特定領(lǐng)域擁有較大的自由裁定權(quán)，企業(yè)在做納稅籌劃時，其合法性需得到主管稅務部門的確認。類似情況下，企業(yè)需要主動地了解主管稅務機關(guān)的工作流程和公事風格，做到積極與稅務機關(guān)保持良好的溝通和聯(lián)系，爭取在稅法的理解和納稅節(jié)奏上與稅務機關(guān)保持一致，尤其在一些稅法規(guī)定模糊和新情況的處理上要得到主管稅務機關(guān)的認可，從而避免稅務風險。