導(dǎo)語：如何才能寫好一篇股權(quán)激勵稅務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

定價新方法

2009年8月24日，國家稅務(wù)總局公布的國稅函[2009]第461號(以下簡稱“461號文”)就員工股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個人所得稅處理作出了進一步的解釋。

461號文明確了股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。為員工兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得當(dāng)日，應(yīng)納稅所得額以員工取得的現(xiàn)金來確定(即授權(quán)日與行權(quán)日股價的凈增長值)。

而限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為限制性股票解禁當(dāng)日。應(yīng)納稅所得額的計算則以限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(以下簡稱“結(jié)算公司”)或境外的證券登記托管機構(gòu)進行股票登記當(dāng)日的股票市價(簡稱“A”)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(簡稱“B”)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)(簡稱“c”)，減去員工對本批次解禁股份數(shù)實際支付資金數(shù)額(簡稱“D”)來確定。

應(yīng)納稅所得額=(A+B)／2*C-D

限制性股票按平均價格計算所得是一種嶄新的定價方法，如果股價在禁售期內(nèi)下跌(特別是在過去幾年)，這將會給員工帶來不利的影響。例如，如果限制性股票在登記當(dāng)日的收市價為20美元，解禁當(dāng)日的收市價為10美元，相關(guān)的股票將以每股15美元計征個人所得稅[(20+10)／2]。

另外，有別于股票增值權(quán)和股票期權(quán)(其納稅義務(wù)一般發(fā)生于行權(quán)當(dāng)日)，持有限制性股票的員工通常不可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間(即約定解禁日)到股價回升后。

要點籌劃策

優(yōu)惠的適用性及局限性。雇員從上市公司獲得股票增值權(quán)和限制性股票的所得，應(yīng)參照財稅[2005]第35號(以下簡稱“35號文”)中對股票期權(quán)收入的規(guī)定計征個人所得稅，即將股權(quán)激勵所得以較優(yōu)惠的公式并按單獨月份計算從而得出較低的個人所得稅邊際稅率。但461號文亦明確指出，35號文中的個人所得稅優(yōu)惠政策并不適用于非上市公司的股權(quán)激勵計劃和公司上市前設(shè)立的股權(quán)激勵計劃。這將導(dǎo)致此類股權(quán)激勵所得的稅負高于L市公司員工股權(quán)激勵所得的稅負。另外，如果上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)報備股權(quán)激勵計劃相關(guān)資料，員工也會因此不能享用35號文中的個人所得稅優(yōu)惠政策。

多層級公司優(yōu)惠限制。需要明確的是，35號文中的個人所得稅優(yōu)惠待遇僅適用于上市公司(包括分公司)和上市公司控股不低于30％的子公司的員工。但是，間接控股只限于上市公司對二級子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50％的，按100％計算。這一點對于具有多層級的企業(yè)需要特別明確，超過二級子公司的持股和控股比例低于30％的公司的員工取得的股權(quán)激勵所得，也不適用35號文中個人所得稅的優(yōu)惠待遇。

同一年度多次所得。員工在同一納稅年度多次取得股票增值權(quán)、限制性股票和股票期權(quán)所得的，可適用35號文中的個人所得稅優(yōu)惠待遇。唯須將合并后的累計所得按照國稅函[2006]902號文(以下簡稱“902號文”)的規(guī)定計征個人所得稅。用這種合并方法計征的稅負會比分開計算的稅負高。

備案及報送資料。實施股權(quán)激勵計劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在計劃實施前向其主管地方稅務(wù)機關(guān)備案。此外，還應(yīng)當(dāng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)行權(quán)前向其主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的資料(例如行權(quán)通知書)，并在申報應(yīng)納稅所得額時提供相關(guān)信息(例如行權(quán)股票的數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等信息)，，

與此同時，實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，亦應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司進行股票登記，并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃、股票登記日期及當(dāng)日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。461號文還規(guī)定，境外上市公司的境內(nèi)機構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送境外上市公司實施的股權(quán)激勵計劃和相關(guān)的資料進行備案。

注意事項

楊治中先生表示，國家稅務(wù)總局在2009年公布的有關(guān)個人所得稅的幾份文件對不同類別的股權(quán)激勵計劃收入如何計算應(yīng)納稅額提供了更廣泛更明細的指引。例如，其他股權(quán)激勵計劃收入能否享受35號文中的個人所得稅優(yōu)惠待遇和是否需要向其主管稅務(wù)機關(guān)備案的問題，現(xiàn)今就有了明確的說明。避免了以往各地方稅務(wù)機關(guān)有不同理解和執(zhí)行上存在差異的問題。

雖然澄清了只有已完成股權(quán)激勵計劃在其主管稅務(wù)機關(guān)登記備案的國內(nèi)、海外上市公司和其符合控股條件的子公司員工，才可能享受35號文中個人所得稅優(yōu)惠待遇，但是不同的地方稅務(wù)機關(guān)或?qū)９軉T對備案時間上的規(guī)定及備案需要提交什么文件和資料均有不同的差異。因此楊治中先生建議公司向其主管稅務(wù)機關(guān)澄清確認。

另外這個首次提出的多層次公司控股的相關(guān)限制，對于已經(jīng)超出了二級控股界限的子公司，其員工在股權(quán)激勵計劃收入的稅負便增加了。建議已經(jīng)超出了二級控股界限的子公司重新審核之前已經(jīng)備案的股權(quán)激勵計劃和其稅務(wù)處理的正確性?？紤]到461號文還提出了若公司不進行股權(quán)激勵計劃備案，便不適用35號文中個人所得稅優(yōu)惠待遇，附合有關(guān)條件的公司應(yīng)當(dāng)及時地準(zhǔn)備材料進行備案以保證其員工能夠享受個人所得稅優(yōu)惠待遇。

篇2

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購 會計 稅務(wù)處理 實例

近年來，國家非公有制經(jīng)濟發(fā)展政策不斷推進，企業(yè)各種各樣的投資活動蓬勃發(fā)展，尤其是股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓等行為十分活躍。由于稅務(wù)處理工作的復(fù)雜性，在股權(quán)收購過程中，采取何種方式來進行便捷、高效的稅務(wù)處理，對企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進行股權(quán)收購的過程中，如果符合相關(guān)規(guī)定的要求，就應(yīng)該采用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理的工作效率，促進企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)收購概述

（一）股權(quán)收購的含義

根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設(shè)合并以及吸收合并，股權(quán)收購即為會計上的控股合并，也就是長期股權(quán)投資[1]。股權(quán)收購的基本含義就是指收購企業(yè)購買被收購企業(yè)的股權(quán)，進而達到控制被收購企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。

（二）股權(quán)收購所涉及的稅種

股權(quán)收購涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個人所得稅、營業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進行重組的時候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購過程中，收購企業(yè)需要對轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及損失有一個清晰的了解，同時收購企業(yè)應(yīng)該以公允價值作為自身股權(quán)獲得的計稅基礎(chǔ)，這是一般性稅務(wù)處理對收購企業(yè)、被收購企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務(wù)處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購企業(yè)的計稅基礎(chǔ)作為前提條件，開展稅務(wù)處理工作的時候可以先不用去計算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時也要調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。在印花稅方面，以合同轉(zhuǎn)移后所承載資金的萬分之五作為印花稅，它是由合同的每個責(zé)任方來共同承擔(dān)，并且進行繳納的。在個人所得稅方面，按照國家有關(guān)法律的規(guī)定，個人所得稅就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，個人所獲得的收益通過一定的比例計算后進行相應(yīng)的扣除。在營業(yè)稅方面，據(jù)國家營業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候不用繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。在契稅方面，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，依照國家相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不用繳納契稅。

（三）股權(quán)收購支付對價形式

股權(quán)收購過程中支付對價有3種形式：非股權(quán)支付、股權(quán)支付、非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合[3]。非股權(quán)支付，就是收購企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價證券、承擔(dān)債務(wù)和其他資產(chǎn)等作為在股權(quán)收購中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權(quán)支付，收購企業(yè)在收購過程中將自身或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為一種支付形式。比如，被收購企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來換取并持有收購企業(yè)的股份，如此一來被收購企業(yè)就會被收購企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合，收購企業(yè)也可以利用兩種支付方式結(jié)合的方法來獲取一定比例的被收購企業(yè)的股權(quán)，進而獲得對其的經(jīng)營控制權(quán)，達到企業(yè)重組的目的。

二、股權(quán)收購業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式

（一）一般性稅務(wù)處理

在2009年，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，這個規(guī)定明確表示，對于一般性稅務(wù)處理方式而言，在股權(quán)收購過程中，收購方應(yīng)該以公允價值為基礎(chǔ)來確定股權(quán)的獲得以及資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)[4]，被收購方要確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購企業(yè)開展資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作的時候，要以公允價值來計算收購企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權(quán)。如果股東交易存在于股權(quán)收購交易中，企業(yè)的所得稅就沒有變化。

（二）特殊性稅務(wù)處理

按照財政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組過程中必須符合五個要求才能采用特殊性的稅務(wù)處理方式：首先來講，企業(yè)要有一個合理的商業(yè)目的，其進行企業(yè)重組不是為了達到免除、減少或者推遲繳納應(yīng)有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，一年以內(nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過程中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對所獲得的股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓并保持一年的時間。接著，被收購、合并或者分立的部分股權(quán)以及資產(chǎn)比例要符合相關(guān)規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對價中所涉及到的股權(quán)支付金額要符合相關(guān)規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務(wù)處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營以及權(quán)益的連續(xù)性，從而避免不正當(dāng)?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少國家稅款的流失。

三、兩種會計與稅務(wù)處理方式實例分析

在企業(yè)重組過程中，同一個重組企業(yè)按照國家的相關(guān)法律規(guī)定，交易雙方必須應(yīng)用同一種稅務(wù)處理方式，即一般性的稅務(wù)處理方式或者特殊性的稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購中，選擇不同的稅務(wù)處理方式交易雙方所受到的影響也會有很大差異，接下來就通過實例分析來闡明這兩種方式帶來的影響。

（一）一般性稅務(wù)處理的實例分析

有一個收購方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬元人民幣來收購企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過購買A持有的股份來實現(xiàn)收購企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財務(wù)，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對股東A進行錢款支付。實際財務(wù)處理過程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實收股本是5980萬元，而甲企業(yè)的計稅基礎(chǔ)是22470萬元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過企業(yè)乙，則在給股東A付款的時候，付款金額為22470萬元人民幣。企業(yè)甲的會計處理上，一旦甲是自然人，對股東A進行股款支付，會計處理在此時沒有實質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬元即可。被收購的企業(yè)乙企業(yè)開始轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，應(yīng)該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉(zhuǎn)讓股權(quán)首先應(yīng)該向銀行存入22470萬元，此時長期的期權(quán)投資是5980萬元，通過計算就能明白其投資收益就是16490萬元。而一旦股東A是自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，應(yīng)該扣繳個人所得稅，其計算公式是（22470-5980）×20%=3298萬元，在此時股東A進行賬面處理是沒有意義的。

（二）特殊性稅務(wù)處理的實例分析

現(xiàn)在甲企業(yè)以股權(quán)支付結(jié)合非股權(quán)支付的方式來收購乙企業(yè)，這時甲企業(yè)的計劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價值20970萬元）作為交換條件，再輔以1500萬元的現(xiàn)金，通過此方法來換取股東A持有的86%的股份。這時因為企業(yè)甲要購買的股份是86%，股權(quán)支付比例通過計算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達到了特殊性稅務(wù)處理的要求，按照財稅[2009]59號文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權(quán)收購過程中可以采用特殊性稅務(wù)處理的方法。通過這種稅務(wù)處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬元的現(xiàn)金。這里股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價值為18000，非股權(quán)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益就可以計算出來：18000×1500/22470=1202萬元，然后甲企業(yè)的會計處理：獲得5980萬元，企業(yè)乙支出5980萬元，22470萬元是甲的長期投資，收益16490萬元。此時分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)上納入1202萬元，按照國家規(guī)定16490萬元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負債。

（三）兩種稅務(wù)處理方式的實例分析

通過對一般性稅務(wù)處理收購實例以及特殊性稅務(wù)處理收購實例兩個實例深入分析后，對比兩者的流程、特點等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購企業(yè)，特殊性的稅務(wù)處理方式，有效降低了技術(shù)基礎(chǔ)，使其計稅基礎(chǔ)也相較更低。站在被收購企業(yè)的立場，借用特殊性的稅務(wù)處理方式，其計稅基礎(chǔ)改變，并且以原來股權(quán)收購的技術(shù)基礎(chǔ)作為前提，被收購企業(yè)此時無法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務(wù)處理方式有利于被收購企業(yè)，減少其當(dāng)前的大額支出。這就表明進行股權(quán)收購，應(yīng)該立足于自身實際，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高在股權(quán)收購中自身的適應(yīng)力，推動企業(yè)重組的高效進行。

四、結(jié)束語

總而言之，股權(quán)收購到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟活動。在股權(quán)收購的過程中，企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，如果滿足相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理工作的工作效率，推動企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻

[1]周雅芬.淺析股權(quán)收購業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理――收購企業(yè)的計稅基礎(chǔ)[J].時代金融（中旬），2013，（11）：229.

[2]趙倩雯.股權(quán)收購的稅務(wù)處理[J].財會學(xué)習(xí)，2012，（6）：55-56.

[3]朱樂芳.股權(quán)收購的會計與稅務(wù)處理的差異探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012，（14）：93-95.

篇3

A公司、B公司均為執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的居民企業(yè),2×08年5月,A公司從C公司購買B公司發(fā)行的股票一批,面值總額300萬元(每股面值1元),占B公司全部股本的30%,支付價款合計2 800萬元,其中包含同時轉(zhuǎn)讓的B公司宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。轉(zhuǎn)讓時,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(以下簡稱凈資產(chǎn))為1.1億元,受讓股份的全部價款已用支票付清,按規(guī)定A公司對B公司的投資采用權(quán)益法核算。當(dāng)年,應(yīng)收股利已全部收到存入銀行,還在年底前分得股票股利(留存收益轉(zhuǎn)股)330萬元(股票公允價值),年終另按新準(zhǔn)則規(guī)定確認持股收益210萬元;2×09年6月,分得B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利270萬元,年終確認持股收益60萬元;2×10年2月,A公司將持有B公司的300萬元股票全部轉(zhuǎn)讓,取得股票價款3 400萬元,價款已從銀行收訖。

現(xiàn)在假定:(1)A公司實際和預(yù)計所得稅率均為25%;(2)按A公司的實際經(jīng)營情況,其對B公司投資導(dǎo)致的暫時性差異都符合確認遞延所得稅的條件;(3)確認持股損益與分回現(xiàn)金股利涉及的遞延所得稅合并確認和轉(zhuǎn)回,確認調(diào)增投資成本和分得股票股利涉及的遞延所得稅分別確認;(4)除涉及對B公司投資的納稅調(diào)整外,不存在其他暫時性差異調(diào)整事項,永久性差異調(diào)整后和暫時性差異調(diào)整前,A公司各年應(yīng)納稅所得額(以下簡稱應(yīng)稅所得或所得額)均為1 000萬元。

試作A公司對B公司投資的相關(guān)稅務(wù)和會計處理并作簡單分析。

一、會計處理

(一)相關(guān)計算

1.2×08年:(1)取得對B公司的長期股權(quán)投資(以下簡稱股權(quán)或股份)時,應(yīng)確認投資成本=取得股權(quán)的全部價款-其中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利=2 800-100=2 700(萬元,下同);(2)權(quán)益法下,A公司對B公司的初始投資成本小于投資時享有B公司的凈資產(chǎn)份額,應(yīng)按其差額調(diào)增投資成本并確認收益,其差額=11 000×30%-2 700=600;(3)前項確認的收益稅收上不認同,形成應(yīng)納稅暫時性差異,因此應(yīng)確認的遞延所得稅負債=600×25%=150;(4)年底前分得股票股利330,會計上不作賬務(wù)處理,稅收上規(guī)定確認收入,形成可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=330×25%=82.50;(5)當(dāng)年底確認持股收益210,稅收上不認同,又形成應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認遞延所得稅負債=210×25%=52.50;(6)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(1 000-600+330-210)×25%=130。

2×09年:(1)分得現(xiàn)金股利270,會計上不確認收益(以前已確認收益),稅收上應(yīng)確認所得,應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認的遞延所得稅負債=270×25%=67.50;(2)確認當(dāng)年持股收益60,應(yīng)確認遞延所得稅負債=60×25%=15;(3)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(1 000+270-60)×25%=302.50。

2×10年:(1)出售對B公司全部股權(quán),會計上應(yīng)確認處置收益=3 400-(2 700+600+210-270+60)=100;(2)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債(余額)=150+52.50-67.50+15=150;應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)(余額)=82.50;(3)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=[1 000+(稅收上確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得-會計上確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益)]×25%={1 000+[(3 400-(2 700+330)]-100｝×25%:=317.50。

(二)相關(guān)賬務(wù)處理(見表一)

注(表三):①為“B公司(成本)”明細科目;②為“B公司”明細科目;③為“遞延所得稅費用”明細科目;④為“B公司(損益調(diào)整)”明細科目;⑤分得B公司股票股利(留存收益轉(zhuǎn)股),不作賬務(wù)處理,但應(yīng)登記備查賬,不過因為稅收上確認收入且按股票的公允價值增加股權(quán)的計稅基礎(chǔ),因此應(yīng)按調(diào)增的計稅基礎(chǔ)確認遞延所得稅資產(chǎn);⑥為“當(dāng)期所得稅費用”明細科目;⑦為“應(yīng)交所得稅”明細科目;⑧A公司出售B公司股份時,“長期股權(quán)投資”科目除“成本”明細科目外,其他明細科目(指“損益調(diào)整”)已經(jīng)結(jié)清(210+60-270)。

二、稅務(wù)處理

(一)相關(guān)計算

1.2×08年:(1)確定A公司對B公司投資的初始計稅基礎(chǔ)=從C公司購買B公司股份的全部價款-其中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利=2 800-100=2 700;(2)年底前A公司分入B公司的股票股利,應(yīng)作追加投資調(diào)增對B公司投資的計稅基礎(chǔ),調(diào)整后A公司對B公司投資的計稅基礎(chǔ)=2 700+330=3 030;(3)2×08年全年應(yīng)稅所得=除對B公司投資以外的差異調(diào)整后應(yīng)稅所得-調(diào)增成本確認的收入-權(quán)益法核算確認的持股收益+分得股票股利稅收上應(yīng)確認的收入=1 000-600-210+330=520;2×08年應(yīng)交所得稅=520×25%=130。

2.2×09年:(1)當(dāng)年應(yīng)稅所得=除對B公司投資以外的差異調(diào)整后的應(yīng)稅所得+當(dāng)年分得現(xiàn)金股利會計上未確認收入而稅務(wù)上應(yīng)確認的收入-當(dāng)年確認的對B公司的持股收益=1 000+270-60=1 210;(2)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=1 210×25%=302.5。

3.2×10年:(1)股權(quán)處置時會計上的賬面價值=2 700+600-270+210+60=3 300;(2)稅收上確認的對B公司股份的處置所得=股權(quán)處置凈收入-股權(quán)的計稅基礎(chǔ)(投資成本)=3 400-3 030=370;(3)因股利處置應(yīng)調(diào)增所得額=稅收上確認的處置所得一會計上的處置收益=370-100=270;(4)當(dāng)年應(yīng)稅所得=除對B公司投資外的差異調(diào)整后的應(yīng)稅所得+處置B公司股份應(yīng)調(diào)增所得額=1 000+270=1 270;(5)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=1 270×25%=317.5。

(二)納稅調(diào)整

1.2×08年:(1)會計上調(diào)整投資成本確認收入稅收上不認可,應(yīng)調(diào)減所得額600;(2)分回股票股利會計上不作賬務(wù)處理稅收上確認收入,應(yīng)調(diào)增所得額330;(3)會計上確認持股收益稅收上不認可,應(yīng)調(diào)減所得額210。

2.2×09年:(1)分得現(xiàn)金股利會計上不確認收入稅收上確認收入而應(yīng)調(diào)增所得額270;(2)會計上確認持股收益稅收不認可而應(yīng)調(diào)減所得額60。

3.2×10年:(1)因處置持有的B公司股份而應(yīng)調(diào)增的所得額[公式見稅務(wù)上“相關(guān)計算”2×10年(3)]=370-100=270。

(三)納稅申報

企業(yè)所得稅納稅申報中涉及長期股權(quán)投資的納稅調(diào)整,應(yīng)通過填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A)》(略)及其附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》(略)和附表三《納稅調(diào)整項目明細表》實現(xiàn)。

注:表中凡標(biāo)有號的為不應(yīng)填列數(shù)據(jù)的欄目。

三、簡單分析

1.三年所得稅費用(見分錄表):(1)2×08年:150+52.5+130-82.5=250;(2)2×09年:15+302.5-67.5=250;(3)2×10年:317.5-67.5=250,三年共750;三年應(yīng)交所得稅合計=130+302.5+317.5=750,兩者金額相等。

篇4

一、股權(quán)激勵方式

在我國，現(xiàn)階段公司采用的股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)等方式。不同類型的公司應(yīng)根據(jù)股權(quán)激勵實施目的，結(jié)合行業(yè)及公司的特點確定股權(quán)激勵方式，實現(xiàn)企業(yè)和個人的雙贏。

第一，股票期權(quán)，是指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格（行權(quán)價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。股票期權(quán)的最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差。股票期權(quán)是我國目前上市公司采用的主要方式，約占股權(quán)繳勵方案總數(shù)的70%。

第二，股票增值權(quán)，是指公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。股票增值權(quán)實際是企業(yè)現(xiàn)金報酬的一種發(fā)放形式。目前我國采用此種股權(quán)繳勵的方式較少，約占股權(quán)繳勵方案總數(shù)5%。

第三，限制性股票，是指按預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票。只有滿足預(yù)定條件時（例如股票價格達到一定水平），激勵對象才可將限制性股票拋售并從中獲利；預(yù)定條件未滿足時，公司有權(quán)將免費贈予的限制性股票收回或者按激勵對象購買價格回購。限制性股票也是目前上市公司采用較多的方式，約占股權(quán)繳勵方案總數(shù)25%

在我國上市公司中采用的股權(quán)激勵方式，從所有者權(quán)益來劃分，股票期權(quán)和限制性股票涉及到所有者權(quán)益的變化，又稱為股份支付的股權(quán)激勵方式；而股票增值權(quán)只是公司現(xiàn)金獎勵的不同方式，并不涉及到所有者權(quán)益的變化，也被稱為現(xiàn)金支付方式的股權(quán)激勵。

二、股權(quán)激勵的會計處理方法

依據(jù)2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》要求。股權(quán)激勵的會計處理的核心是要解決兩方面的問題，一是股東權(quán)益的變化處理；二是費用的確認、歸集和分配處理。對于股權(quán)支付方式股權(quán)激勵的會計處理，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務(wù)，會計核算上，借方增加企業(yè)成本費用，貸方減少資本公積-其他資本公積?，F(xiàn)金支付方式股權(quán)激勵的會計處理主要是費用的歸集和分配，實際上是企業(yè)發(fā)現(xiàn)職工薪酬的一種方式，不涉及到股東權(quán)益的變化。

第一，股權(quán)支付方式股權(quán)激勵的會計處理：

授予日：公司授予股權(quán)激勵時，不進行會計處理，但必須確定授予股票的公允價格。

等待期間：按照《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)根據(jù)實行股激勵的股票的公允價值，計算出總金額，作為公司換取激勵對象服務(wù)的代價，計入企業(yè)的成本費用，并在等待期內(nèi)平均分攤，貸方科目為 “其他資本公積”。如果授予時即可行權(quán)，應(yīng)直接計入當(dāng)期的成本費用。

會計分錄為：

借：管理費用、銷售費用、制造費用

貸：資本公積—其他資本公積

行權(quán)日或解禁日：職工實際行權(quán)時，根據(jù)實際行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的其他資本公積。

會計分錄為：

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價

第二，現(xiàn)金支付方式股權(quán)激勵的會計處理：

授予日：公司授予員工股權(quán)激勵時，不進行會計處理，。

等待期間：應(yīng)根據(jù)授予股票的公允價格及數(shù)量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務(wù)的代價，并在資產(chǎn)負債日，作為企業(yè)的成本費用分期計入服務(wù)期間，貸方科目計入“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”。如果授予時即可行權(quán)，應(yīng)直接計入當(dāng)期的成本費用。會計分錄為：

借：管理費用、銷售費用、制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

行權(quán)日或解禁日：員工實際行權(quán)時，根據(jù)行權(quán)時股票的公允價格及股票數(shù)量，計算出應(yīng)支付給員工的現(xiàn)金。會計分錄為：

借：營業(yè)成本（管理費用、銷售費用、制造費用）

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

三、股權(quán)激勵的稅務(wù)處理方法

第一，企業(yè)所得稅處理方法。

首先，費用支出的會計與稅法認定。公司實行股份支付方式的股權(quán)激勵計劃，實質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵對象的服務(wù)。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，上述費用屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)認定為合理支出，并準(zhǔn)予稅前扣除。

會計準(zhǔn)則將公司實行股權(quán)激勵計劃換取激勵對象的支出，作為企業(yè)的成本費用。由于股權(quán)激勵計劃的對象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工薪金范疇。

在費用的認定上，會計準(zhǔn)則和稅法均將此項支出確認為費用，稅法同時也認同會計準(zhǔn)則按公允價值確認費用的方法。

其次，費用扣除時間會計與稅法的規(guī)定。會計準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵計劃實施后，在等待期間，應(yīng)在每個資產(chǎn)負責(zé)表日，按受益原則和成本配比原則，將費用支出按公允價值平均分攤計入每年度的成本費用。即從授予開始，按員工提供服務(wù)的期間將相關(guān)費用就記入企業(yè)的成本費用。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度工資薪金支出，必須是“實際發(fā)生并支付”，才可以稅前扣除。而上市公司實行股權(quán)激勵計劃，是設(shè)有一定條件的，在實施過程中，員工沒有行權(quán)或棄行權(quán)、股市發(fā)生變化或職工在行權(quán)日前離職，都可能影響行權(quán)時的費用，其費用支出只有在職工真正行權(quán)時，才能確定具體金額。對于這種不確定性的成本費用，稅法不允許事前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)待激勵對象行權(quán)時再給予扣除。會計處和稅法的處理不同形成了時間性差異。

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2012年第18號》的規(guī)定，在等待期內(nèi)，企業(yè)確認的成本費用，必須進行納稅調(diào)增。當(dāng)員工行權(quán)時，企業(yè)支付的對價在行權(quán)年度全額扣除。

同理，實行現(xiàn)金支付的股權(quán)激勵方式，在等待期內(nèi)確認的成本費用，也不能扣除，而應(yīng)在激勵對象行權(quán)時，按照支付給激勵對象的全部現(xiàn)金，作為職工薪酬進行扣除。

第三，會計和企業(yè)所得稅處理舉例。例：甲公司為中國境內(nèi)一上市公司，2009年1月1日，公司對100名管理人員每人授予1000股股票期權(quán)，規(guī)定這些員工從2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以3元每股的價格購買1000股甲公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價格為15元。

2009年有10人離職，公司估計三年中有20%人員離職，行權(quán)人數(shù)100×（1-20%）=80人。假設(shè)2009年甲公司實現(xiàn)利潤100萬元，（無其他調(diào)整事項）

2010年有5人離職，公司估計有15%人員離職，行權(quán)人數(shù)100×（1-15%）=85人，假設(shè)2009年甲公司實現(xiàn)利潤120萬元，（無其他調(diào)整事項）

2011年有10人離職，實際行權(quán)人數(shù)100-25=75人，假設(shè)2011年甲公司實現(xiàn)利潤130萬元，（無其他調(diào)整事項）

企業(yè)會計稅務(wù)處理：

2009年1月1日，甲公司授予100名管理人員股票期權(quán)，在授予日，不做賬務(wù)處理，也不做稅務(wù)處理；

在等待期內(nèi)甲公司的賬務(wù)稅務(wù)處理：

A.2009年12月31日應(yīng)確認管理費用80×1000×15×1/3=400000

會計分錄：借：管理費用 400000

貸：資本公積——其他資本公積 400000

企業(yè)所得稅處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400000，應(yīng)納稅所得額1000000+400000=1400000

B.2010年12月31日應(yīng)確認管理費用85×1000×15×2/3-400000=450000

會計分錄：借：管理費用 450000

貸：資本公積——其他資本公積 450000

企業(yè)所得稅處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450000，應(yīng)納稅所得額1200000+450000=1650000

2011年12月31日職工行權(quán)時，公司股票當(dāng)日的收盤價格15元。

2010年12月31日應(yīng)確認管理費用75×1000×15-400000-450000=275000

會計分錄：借：管理費用 275000

貸：資本公積——其他資本公積 275000

收到職工購買股票款：

借：銀行存款 225000

資本公積——其他資本公積 1125000

貸：股本 75000

資本公積——股本溢價1275000

企業(yè)所得稅處理：

股權(quán)激勵費用支出稅前扣除金額=（職工實際行權(quán)時該股票的公允價格 - 職工實際支付價格）×行權(quán)數(shù)量（15-3）×75×1000=900000

應(yīng)納稅所得額=1300000-（900000-275000）=675000

2011年度甲公司職工實際行權(quán)時，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的費用為900000元。企業(yè)應(yīng)注意將此部分的支出作為工資薪金的扣除范圍，并注意計算其他扣除的比例。

第二，個人所得稅處理方法。對于股票期權(quán)所得，財政部和國家稅務(wù)總局共下發(fā)了6文件，主要是以財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號、國稅函[2009]461號、財稅[2009]40號文件為主。分別就股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)三種方式計算繳納個人所得稅進行規(guī)范。

股票期權(quán)、股票增值權(quán)二種股權(quán)激勵的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，都是在行權(quán)日，企業(yè)在授予日和員工在等待期間都不做稅務(wù)處理。限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。上述三種方式納稅義發(fā)生后，由上市公司實行代扣代繳。

首先，股票期權(quán)的個人所得稅計算方法：

員工行權(quán)時。應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)，這里的規(guī)定月份數(shù)是指公司授予股權(quán)激勵后至行權(quán)日工作的實際月份數(shù)，超過12個月的，按12個月計算。

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。目前對于這部分所得暫免征收個人所得稅。

員工因擁有股權(quán)而取得的企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”全額計算繳納個人所得稅。

例：假設(shè)甲公司全部80名職員均在2011年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價值為10元。20×9年5月6日甲公司每股分配現(xiàn)金股利1元。

甲公司在員工行權(quán)日應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

20×8年12月31日行權(quán)日：

應(yīng)按員工薪金所得為每名職工代扣代繳個人所得稅：[（10-4）×1000÷12×5%]×12=300元。

20×9年5月6日A公司分配現(xiàn)金股利時，應(yīng)按利息、股息、紅利所得代扣代繳個人所得稅

1000×1×20%=200元。如果甲公司是上市公司按目前規(guī)定減按10%稅率征收個人所得稅。

其次，限制性股票的個人所得稅計算方法。

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）。

應(yīng)納稅額與股票期權(quán)的計算方法相同。

限制性股票所得納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

例：2009年5月10日李某按授予價格15元，買入就職的H公司限制性股票1000股，當(dāng)日股票的公允價格是18元/股，2011年5月10日，股票到了解禁期，解禁數(shù)量50%，當(dāng)日H公司股票的收盤價為30元。

應(yīng)納稅所得額=（18+30）÷2×1000×50%-15×1000×50%=4500

應(yīng)納稅額=4500×5%=225

第三，股票增值權(quán)個人所得稅計算方法。

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)。

應(yīng)納稅額與股票期權(quán)的計算方法相同。

股票增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。

例：2009年4月10日王某獲得1000股股票增值權(quán)，授予價格15元， 2011年4月10日，王某服務(wù)的公司業(yè)績考核達到要求，公司按股權(quán)激勵計劃兌更名改姓股票增值權(quán)，兌現(xiàn)日公司股票收盤價30元。

應(yīng)納稅所得額=（30-15）×1000=15000

應(yīng)納稅額=（15000÷12×10%-25）÷12=1200

篇5

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)成本費用的經(jīng)常項目，其支出要依據(jù)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)還要遵循各地方社保費用繳納政策，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項目，而且也涉及企業(yè)員工個人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項目的稅務(wù)處理差異也較大。按照薪酬項目是否同工資項目掛鉤對應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理應(yīng)當(dāng)有不同的實務(wù)操作。

關(guān)鍵詞：

應(yīng)付職工薪酬；非貨幣利；股份支付

最新企業(yè)會計準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，對職工薪酬進行了多方位、多角度的規(guī)范，并要求通過應(yīng)付職工薪酬科目核算應(yīng)付給職工的各種報酬。應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項目，而且也涉及員工個人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項目的稅務(wù)處理差異也較大。本文按照薪酬項目是否同工資項目掛鉤對應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理進行梳理，以期對實際工作有所幫助。

一、工資根據(jù)工資總額計提項目的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬中的工資明細項目主要核算企業(yè)雇用員工應(yīng)支付的勞動報酬。工資明細項目核算的內(nèi)容應(yīng)該包括：基本工資、獎金、津補貼、年終獎勵、加班加點工資等。對企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金、職工福利費支出、撥繳的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除?！昂侠怼钡墓べY薪金應(yīng)來自企業(yè)按照股東大會、董事會或薪酬委員會等相關(guān)機構(gòu)制訂的工資計劃和按計劃規(guī)定實際發(fā)放給職工的工資所得。企業(yè)對于其發(fā)生的工資薪金，要提供能證明其“合理性”的會計信息方能進行稅前扣除，一是否有建立并健全的職工薪酬制度；二是制度中規(guī)定的工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)等是否在本地區(qū)和行業(yè)的平均水平內(nèi)；三是該企業(yè)在一定會計年度內(nèi)（比如3—5年）工資薪金的實際發(fā)生是比較穩(wěn)定的，若有增減變化也是按照計劃制度進行，無隨意性調(diào)整。在對工資薪金進行合理性確認時，強調(diào)要掌握的原則：一是企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的職工工資計劃、制度；二是企業(yè)職工工資計劃、制度應(yīng)與本行業(yè)及本地區(qū)水平相當(dāng)；三是企業(yè)所發(fā)放的工資薪金在一段（一年以上）是相對固定的，且工資調(diào)整是按照企業(yè)職工工資計劃、制度有序進行的；四是企業(yè)應(yīng)依法履行對職工實際發(fā)放的工資代扣代繳個人所得稅義務(wù)；五是職工工資計劃、制度安排，無減少或逃避稅款故意或?qū)嶋H傾向。工資薪金總額是按企業(yè)工資薪酬制度支付給所有員工的工資薪金總額。稅法上對這部分內(nèi)容進行了瘦身，即不包括職工福利費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費等“五險一金”。在此，對國有企業(yè)附加了限定：一是工資總額若在政府及相關(guān)部門下達的工資限額范圍內(nèi)，根據(jù)限額計入工資總額；二是若有超過部分不允許計入并且不作為所得稅的稅前扣除項目?！昂侠怼钡墓べY薪金總額是計提職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除最高限額的依據(jù)。在會計實務(wù)中，對于實際發(fā)生的工資，凡是超過此范圍即為不合理的，即使實際發(fā)放了，在所得稅匯算時也不能作扣除；在此范圍但是超過企業(yè)職工工資計劃、制度標(biāo)準(zhǔn)的也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的項目。

（二）個人所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理工資薪金的個人所得銳一般實行由企業(yè)代扣代繳制度。稅法規(guī)定，企業(yè)向個人支付包括現(xiàn)金、實物和有價證券等形式的工資薪金、勞務(wù)報酬、利息股息紅等應(yīng)納稅所得時，均應(yīng)代扣代繳個人所得稅。納稅人既包括本企業(yè)（單位）員工，也涵蓋受雇的外來人員；既包括職工個人承擔(dān)的個人所得稅，又包括企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅。企業(yè)作為個人所得稅代扣代繳的義務(wù)人，需依法按規(guī)定核準(zhǔn)每個納稅職工的應(yīng)繳納的個人所得并予以扣繳和進行賬務(wù)處理。企業(yè)為個人代付個人所得稅有兩種情況：一是企業(yè)承擔(dān)員工的應(yīng)繳個人所得稅，這不是稅法的硬性規(guī)定，而是源自企業(yè)自愿的做法；二是由于種種原因企業(yè)沒能完成代扣代繳，個人所得稅全部由企業(yè)賠償上交。這種情況是稅務(wù)機關(guān)依法強制執(zhí)行法定代扣代繳義務(wù)的處理，即由企業(yè)繳納全部稅款和由此產(chǎn)生的滯納金和罰款。在會計處理上，個人所得稅應(yīng)由納稅人個人負擔(dān)，企業(yè)的代扣代繳屬于與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出，可列入“營業(yè)外支出”科目。同理，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)。而產(chǎn)生的個人所得稅款及其滯納金、罰款也一并作為營業(yè)外支出，不得作為企業(yè)所得稅扣除項目。實際工作中，企業(yè)代扣代繳的賬務(wù)處理應(yīng)按照稅款收入先行給付原則，堅持稅款本應(yīng)由個人負擔(dān)。應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的個人所得稅因與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)，因此也不在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、應(yīng)付職工薪酬中不與工資總額掛鉤項目的涉稅處理

（一）非貨幣利項目的涉稅處理

1.非貨幣利項目的企業(yè)所得稅及流轉(zhuǎn)稅涉稅處理非貨幣利的涉稅處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅的問題。非貨幣利主要包括以自產(chǎn)和外購的產(chǎn)品發(fā)放給員工兩種形式，其核算均應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工工資、應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費會計科目來處理。對企業(yè)所得稅來說，自產(chǎn)和外購產(chǎn)品發(fā)放給員工，發(fā)生的成本均可以在稅前扣除。對流轉(zhuǎn)稅來說，非貨幣利的涉稅處理應(yīng)該注意：一是以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利均視為銷售，作為增值稅的銷項稅額計算；二是以外購實物的形式發(fā)放福利給員工，其進項稅額不允許抵扣，企業(yè)應(yīng)該將其進項稅額轉(zhuǎn)出，計入職工非貨幣利成本。

2.非貨幣利項目個人所得稅涉稅處理個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金項目各所得除現(xiàn)金外，還包括實物所得。因此，企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣利要計算個人所得稅。具體來說，企業(yè)要將發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品和外購產(chǎn)品，按照公允價值計入職工的收入中，并按照工資、薪金項目所得計算個人所得稅。

（二）辭退福利項目的涉稅處理

1.辭退福利項目的企業(yè)所得稅涉稅處理辭退福利是指企業(yè)在員工的勞動合同到期前解除合同所支付給員工的經(jīng)濟補償。辭退福利在會計計量時，一般是將職工薪酬準(zhǔn)則同《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號———或有事項》結(jié)合在一起使用的。辭退福利的企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理比較簡單。企業(yè)在解除合同時，支付給員工的經(jīng)濟補償金可以在所得稅前扣除。由于2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬部分核算的調(diào)整，根據(jù)國稅總函【2015】299號文件，國家稅務(wù)總局在給予華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補充稅前扣除問題的批復(fù)中指出：企業(yè)預(yù)提的辭退福利費屬于或有事項，不屬于企業(yè)實際發(fā)生的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)薪酬的核算發(fā)生了調(diào)整，但是允許稅前扣除的原則沒有發(fā)生變化。

2.“辭退福利”項目的個人所得稅涉稅處理由于辭退福利不是職工薪酬的常規(guī)形式，其政策運用對于妥善安置員工和維持社會穩(wěn)定有重要作用。國家對于用人單位提前與員工解除勞動關(guān)系支付給員工的補償金實施了優(yōu)惠，即員工得到的補償金不超過當(dāng)?shù)仄骄べY水平3倍的部分，可以免征個人所得稅；超過的部分可看作一次性取得多月工資，在一定期限內(nèi)平均計算。

（三）股份支付項目的涉稅處理為了更好地激勵企業(yè)的員工尤其是高級管理人員的積極性，企業(yè)在支付員工正常的薪酬外，往往會采取股權(quán)激勵的方式。目前，我國上市公司常見的以股票期權(quán)和限制性股票股權(quán)及股票增值權(quán)等權(quán)益結(jié)算的方式和以現(xiàn)金結(jié)算方式。非上市公司也可以把股票期權(quán)作為對高層管理人員的一種激勵方式。不同的股權(quán)激勵方式有的最終以現(xiàn)金結(jié)算，有的以權(quán)益結(jié)算。企業(yè)股權(quán)激勵是非常重要和復(fù)雜的財務(wù)管理工作，具體操作時涉及諸多稅務(wù)處理的問題。

1.企業(yè)股份支付的企業(yè)所得稅涉稅處理股份支付是指企業(yè)為獲得員工和他方提供的勞務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易，具體包括以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付兩種方式，據(jù)此發(fā)生的成本費用，企業(yè)所得稅的涉稅處理不同。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在授予日以公允價值計入成本或費用，同時確認相應(yīng)的負債；有等待期的現(xiàn)金股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認相應(yīng)的負債。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付發(fā)生的成本費用允許在稅前扣除。其中由于支付的對象是本單位雇員，應(yīng)作為工資薪金支出處理。但是，企業(yè)在實際行權(quán)前發(fā)生的股份支付所產(chǎn)生的費用，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理；而實際行權(quán)時，視同發(fā)放工資薪金，應(yīng)據(jù)實調(diào)減應(yīng)納稅所得。特別是職工的股份支付是企業(yè)全年工資薪金支出的一部分，其納稅調(diào)整應(yīng)并入全年工資薪金總額計算。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的換取職工勞務(wù)的權(quán)益股份支付，應(yīng)該在授予日按照權(quán)益工具的公允價值借記管理費用等相關(guān)成本費用科目，貸記資本公積科目；等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將取得的勞務(wù)借記管理費用等成本或費用，同時貸記資本公積。在計算企業(yè)所得稅時，扣除的時點與個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時點是一致的。即在等待期，財務(wù)上發(fā)生的成本費用不允許在稅前扣除，而在員工實際行權(quán)時，則根據(jù)實際行權(quán)時的收盤價與支付（激勵）對象實際行權(quán)時，所支付成本的差額確認為工資、薪金費用，并可在企業(yè)所得稅前扣除。稅法規(guī)定允許在稅前扣除的成本、費用是企業(yè)實際發(fā)生的，以權(quán)益結(jié)算的股份支付所形成的“成本費用”對企業(yè)來說實際并沒有發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)并沒有減少，因此無論是授予后的，還是有等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，都需要進行納稅調(diào)整。

2.企業(yè)股份支付個人所得稅涉稅處理企業(yè)股份支付個人所得稅按以下規(guī)定進行處理：企業(yè)職工在接受股票期權(quán)時不征稅，行權(quán)時，對職工從企業(yè)取得股票的實際購買價低于公允價值的差額，應(yīng)按照工資、薪金所得繳納個人所得稅。如果職工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓并獲得的高于購買日公允價值的差額，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。2009年財政部和國家稅務(wù)總局針對上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題發(fā)出通知。通知指出：對上市公司的高管取得股票期權(quán)實際要求發(fā)行人履行權(quán)證約定的義務(wù)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可以自要求履行權(quán)證約定的義務(wù)日起，在6個月以內(nèi)的期限分期繳納個稅。該文件既是指股票期權(quán)這一種股權(quán)激勵方式，又規(guī)定其他股權(quán)激勵可以比照該文件進行。企業(yè)對股權(quán)激勵方式進行納稅管理時，公司對授予的員工負有個人所得稅的法定扣除義務(wù)。企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間，準(zhǔn)確進行應(yīng)納稅所得額的計算。在實際工作中，應(yīng)付職工薪酬還存在其他的形式，其涉稅處理的總原則是相同的：對企業(yè)納稅主體來說，要確認企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，根據(jù)收益對象計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益；對員工納稅主體來說，要確認個人應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，由所在企業(yè)進行個人所得稅的代扣代繳。

參考文獻：

〔1〕國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函〔Z〕.【2009】3號.

〔2〕中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例〔Z〕.2007.

〔3〕企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付〔Z〕.2014.

〔4〕企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬〔Z〕.2014.

篇6

有時候成功與失敗的距離只在咫尺，面對失敗，我們只有懊悔痛哭，那和何不必趁著此刻，好好復(fù)習(xí)，多做真題呢?下面是小編為大家整理的關(guān)于稅務(wù)考試真題以及答案，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

稅務(wù)考試真題單選題：

1.居民納稅人方某一次性取得稿酬收入20000元，按現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，其預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的應(yīng)納稅所得額是()元。

A.10000

B.11200

C.16000

D.20000

2.2019年某保險營銷員取得不含稅傭金收入37.5萬元，假定不考慮其他附加稅費、專項扣除和專項附加扣除，2019年該營銷員應(yīng)繳納個人所得稅()元。

A.9480

B.16080

C.19080

D.28080080

3.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列所得按轉(zhuǎn)讓貨物或資產(chǎn)的企業(yè)所在地確定所得來源地的是()。

A.轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得

B.銷售貨物所得

C.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得

D.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得

4.2018年1月甲企業(yè)以1000萬元直接投資乙企業(yè)，取得其40%的股權(quán)。

2019年10月甲企業(yè)將改股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入1200萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙企業(yè)累積的未分配利潤200萬元。甲企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，正確的是()。

A.甲企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的股息所得80萬元

B.甲企業(yè)該項投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得120萬元

C.甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬元

D.甲企業(yè)投資成本1000萬元在持股期間均攤扣除

5.下列與境外所得稅相關(guān)的支出，能作為“可抵免境外所得稅稅額”的是()

A.企業(yè)錯誤使用境外所得稅法不應(yīng)繳納而實際繳納的稅額

B.已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅

C.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款

D.企業(yè)來源于中國境外所得依照中國境外稅收法規(guī)計算而繳納稅額

6.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于收入確認的時間，正確的是()。

A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認收入的實現(xiàn)

B.特許權(quán)使用費收入，以實際取得收入的日期確認收入的實現(xiàn)

C.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)

D.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方實際分紅的日期確認收入的實現(xiàn)

7.非居民個人取得工資薪金所得的征收管理，下列說法正確的是()。

A.依據(jù)綜合所得稅率表，按月代扣代繳稅款

B.由扣繳義務(wù)人按月代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳

C.扣繳義務(wù)人可將同期的工資薪金和股息紅利所得合并代扣代繳稅款

D.向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，可按扣除專項附加后的余額代扣稅款

8.下列關(guān)于印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法，錯誤的是

A.營業(yè)賬薄在啟用時貼花

B.房屋產(chǎn)權(quán)證在領(lǐng)受時貼花

C.購銷合同在國外簽訂時貼花

D.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)在國內(nèi)立據(jù)時貼花

9.關(guān)于企業(yè)政策性搬遷相關(guān)資產(chǎn)計稅成本的確定，下列說法正確的是()。

A.企業(yè)搬遷過程中外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅成本

B.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，以換入土地的評估價值作為計稅成本

C.企業(yè)簡單安裝即可繼續(xù)使用的搬遷資產(chǎn)，以該項資產(chǎn)凈值與安裝費用合計數(shù)作為計稅成本

D.企業(yè)需要大修理才能重新使用的搬遷資產(chǎn)，以該資產(chǎn)凈值與大修理支出合計數(shù)作為計稅成本

10.2015年甲公司出資4000萬元投資M公司，取得其40%的投權(quán)。

2019年甲公司從M公司撤資，取得收入9000萬元，撤資時M公司未分配利潤為3000萬元。甲撤資應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額是()萬元。

A.3000

B.3800

C.5000

D.6000

11.2016年甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持丙公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。

2017年丙公司股東大會審議通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;2018年完成股權(quán)變更手續(xù):2019年乙公司付訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅收入確認的年度是()。

A.2016年

B.2017年

C.2018年

D.2019年

12.關(guān)于印花稅的計稅依據(jù)，下列說法正確的是()。

A.財產(chǎn)保險合同以所保財產(chǎn)的金額為計稅依據(jù)

B.融資租賃合同以合同所載租金總額為計稅依據(jù)

C.易貨合同以合同所載的換出貨物價值為計稅依據(jù)

D.建筑工程總承包合同以總承包合同金額扣除分包合同金額后的余額為計稅依據(jù)

13.甲企業(yè)以本公司價值1350萬元的股權(quán)和150萬元貨幣資金為對價，收購乙企業(yè)80%的經(jīng)營性資產(chǎn)，該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為1000萬元。

假設(shè)各方選擇特殊性稅務(wù)處理(不考慮其他稅費)，則乙企業(yè)應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是()萬元。

A.0

B.50

C.400

D.500

14.依據(jù)非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法的規(guī)定，下列非金融機構(gòu)屬于消極非金融機構(gòu)的是()o

A.非營利組織

B.上市公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)

C.正處于重組過程中的企業(yè)

D.上一公歷年度內(nèi)取得股息收入占其總收入50%以上的機構(gòu)

15.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)可以計提折舊的是()。

A.閑置未用的倉庫和辦公樓

B.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.己提足折舊仍繼續(xù)使用的運輸工具

16.2019年10月甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)，該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理相關(guān)條件。

合并日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元、公允價值1200萬元，五年內(nèi)尚未彌補的虧損為60萬元。假設(shè)年末國家發(fā)行的最長期限國債利率為4.5%，則甲企業(yè)可彌補的乙企業(yè)虧損限額是()萬元。

A.0

B.45

C.54

D.60

17.下列用地行為，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是()。

A.宗教寺廟自用土地

B.市政休閑廣場用地

C.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地

D.直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地

18.計算個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除的是()

A.個人購買的互助型醫(yī)療保險支出

B.個人購買的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險支出

C.個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金支出

D.個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險支出

19.下列工資、薪金所得，免征個人所得稅的是(>a

A.年終加薪

B.勞動分紅

C.退休人員再任職收入

D.外籍人員取得任職單位的非現(xiàn)金住房補貼

20.國際公認的常設(shè)機構(gòu)利潤范圍的確定方法是()。

A.歸屬法

B.分配法

C.核定法

D.控股法

21.個人下列公益救濟性捐贈，以其申報的應(yīng)納稅所得額30%為限額扣除的是()

A.通過縣政府對貧困地區(qū)的捐贈

B.對中國教育發(fā)展基金會的捐贈

C.對公益性青少年活動場所的捐贈

D.對中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈

22.個人領(lǐng)取年金的下列方式，適用稅率錯誤的是()

A.年金按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表

B.年金按季領(lǐng)取的，適用月度稅率表

C.年金按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表

D.因出國定居一次性領(lǐng)取年金的，適用月度稅率表

23.依據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的主管稅務(wù)機關(guān)是()。

A.交易行為發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)

B.新股東戶籍所在地稅務(wù)機關(guān)

C.原股東經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)

D.股權(quán)變更企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)

24.下列關(guān)于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的說法，正確的是()。

A.計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不包括電梯、升降梯

B.計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值包括電力、電訊、電纜導(dǎo)線

C.改建原有房屋的支出不影響計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值

D.計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不包括會計上單獨核算的中央空調(diào)

25.關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理，下列說法正確的是()。

A.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

B.納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起15日內(nèi)申報登記

C.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納，納稅期限由市級人民政府確定

D.在同一省范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用土地的，由省級稅務(wù)局確定納稅地點

26.關(guān)于契稅征收管理，下列說法正確的是()。

A.契稅在納稅人所在地的征收機關(guān)繳納

B.辦理契稅納稅申報時，必須提供銷售不動產(chǎn)發(fā)票

C.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得土地、房屋權(quán)屬證書的當(dāng)天

D.納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向契稅征收機關(guān)辦理納稅申報

27.農(nóng)村居民張某2019年1月經(jīng)批準(zhǔn)，在戶口所在地占用耕地2500平方米，其中2000平方米用于種植中藥材，500平方米用于新建住宅。

該地區(qū)耕地占用稅稅額為每平方米30元。張某應(yīng)繳納耕地占用稅()元。

A.7500

B.15000

C.37500

D.75000

28.跨國從事表演的藝術(shù)家，其所得來源地稅收管轄權(quán)判定標(biāo)準(zhǔn)是()。

A.停留時間標(biāo)準(zhǔn)

B.固定基地標(biāo)準(zhǔn)

C.所得支付者標(biāo)準(zhǔn)

D.演出活動所在地標(biāo)準(zhǔn)

29.下列車輛中，可免征車船稅的是()。

A.電車

B.客貨兩用車

C.半掛牽引車

D.純電動商用車

30.關(guān)于預(yù)約定價安排的管理和監(jiān)控，下列說法正確的是()。

A.預(yù)約定價安排采取五分位法確定價格或者利潤水平

B.預(yù)約定價安排簽署前，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止預(yù)約定價安排程序

C.預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，應(yīng)呈報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)

D.預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起60日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)

31.在2021年12月31日前，居民個人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵的個人所得稅處理正確的是()。

A.并入當(dāng)年綜合所得計算納稅

B.不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅

C.不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率計算納稅

D.不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率按月份數(shù)分攤計算納稅

32.居民個人的下列所得，不并入綜合所得計稅的是()。

A.稿酬所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.財產(chǎn)租賃所得

D.工資薪金所得

33.企業(yè)發(fā)生的廣告費，下列所得稅處理正確的是()

A.酒類制造企業(yè)的廣告費，不得在稅前扣除

B.醫(yī)藥銷售企業(yè)的廣告費，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分準(zhǔn)予稅前扣除

C.企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費，可按實際發(fā)生額計入籌辦費，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

D.簽訂廣告分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，計算稅前可扣除的廣告費，只能在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間平均扣除

34.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動，辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間是()。

A.自清算完成之日起30天內(nèi)

B.自注銷營業(yè)執(zhí)照之前30日內(nèi)

C.自終止實際經(jīng)營之日起60日內(nèi)

D.自人民法院宣告破產(chǎn)之日起15日內(nèi)

35.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)分立事項采取一般性稅務(wù)處理方法時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是()。

A.被分立資產(chǎn)的公允價值

B.被分立資產(chǎn)的賬面凈值

C.被分立資產(chǎn)的賬面原值

D.被分立資產(chǎn)的評估價值

36.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，符合條件的非營利性組織取得的下列收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的是()。

A.接受社會捐贈的收入

B.因政府購買服務(wù)取得的收入

C.按照省以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費收入

D.不征稅收入、免稅收入單生的銀行存款利息收入

37.依法需要辦理登記的應(yīng)稅車輛，納稅人自行申報繳納車船稅的地點是()。

A.車輛登記地

B.車輛購置地

C.單位的機構(gòu)所在地

D.個人的經(jīng)常居住地

38.自2016年9月1日起，非上市公司員工獲得本公司符合條件的股票期權(quán)、限制性股票等獎勵，可享受的稅收優(yōu)惠政策是()。

A.減稅政策

B.免稅政策

C.遞延納稅政策

D.先征后退政策

39.2019年8月，某房地產(chǎn)公司采取基價并實行超基價分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品，假設(shè)截止當(dāng)年12月31日，房地產(chǎn)公司、中介公司與購買方三方共簽銷售合同的成交額為5000萬元，其中房地產(chǎn)公司獲得基價、超基價分成額分別為4200萬元和500萬元。

房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入是()萬元。

A.4200

B.4500

C.4700

D.5000

稅務(wù)考試真題答案1.B

2.B

3.A

4.C

5.D

6.C

7.B

8.C

9.D

10.B

11.C

12.B

13.B

14.D

15.A

16.C

17.C

18.A

19.D

20.A

21.A

22.D

23.D

24.B

25.D

26.D

27.A

28.D

29.D

30.B

31.C

32.C

33.C

34.C

35.A

36.B

37.A

篇7

一、理論綜述

（一）長期激勵 人力資源理論將長期激勵定義為企業(yè)通過某種協(xié)議把支付給員工的可變薪酬延遲到未來的某一個日期支付，這個支付周期通常在12個月以上，也即其強調(diào)支付的遞延性。長期激勵措施一般包括：與股票或期權(quán)相關(guān)的權(quán)益性激勵手段、長期性獎勵計劃、有針對性的福利獎勵手段及退出補償計劃。長期激勵在本文中指針對企業(yè)核心員工，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將核心員工的利益與企業(yè)長期目標(biāo)和發(fā)展掛鉤，從而激勵核心員工為企業(yè)長期發(fā)展努力。

（二）核心員工 關(guān)于核心員工的定義主要有：（1）核心員工指企業(yè)中戰(zhàn)略價值和獨特性都高的員工，如企業(yè)核心崗位、擁有企業(yè)核心技術(shù)和關(guān)乎企業(yè)核心競爭力的員工。（2）核心員工是企業(yè)中擁有本行業(yè)豐富的從業(yè)經(jīng)驗和杰出經(jīng)營管理才能或者具有較高專業(yè)技術(shù)和技能，能夠為企業(yè)做出重大貢獻的員工。其特點為可替代性較小，替代成本較高，是企業(yè)的稀缺資源，對企業(yè)的發(fā)展起核心作用。（3）核心員工指能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，保持、提高公司的競爭優(yōu)勢，或能夠直接幫助主管提高管理業(yè)務(wù)能力、經(jīng)營能力和抵御企業(yè)管理風(fēng)險能力的員工。本文對核心員工的界定：企業(yè)中核心績效不可被替代的部分員工，也即居于企業(yè)關(guān)鍵崗位，且其工作績效不可被其他員工所替代，具有專業(yè)性、獨特性。

二、國內(nèi)外非上市公司長期激勵模式簡介

（一）管理層收購 管理層收購（MBO），又稱為經(jīng)理人收購，指企業(yè)管理層通過自有資金、貸款或股權(quán)置換等方式，以少許資金換取企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)，獲得企業(yè)預(yù)期收益一種收購方式。

（二）收益/利潤分享計劃 收益分享計劃指企業(yè)將本年度成本與上年度或預(yù)算成本基準(zhǔn)進行比較，將節(jié)約下來部分作為獎金分配給企業(yè)員工。利潤分享計劃與收益分享計劃的區(qū)別在于，企業(yè)關(guān)注本年度與上年度或預(yù)算利潤，將超額利潤拿出來分配給企業(yè)員工，也即對利潤結(jié)余進行年度分紅。分享計劃的實施方式有多種，包括按年度進行發(fā)放、通過建立基金賬戶進行遞延發(fā)放或約定未來某個期限（如3-5年）或退休后累計取出。

（三）虛擬股權(quán)計劃 虛擬股權(quán)指企業(yè)將股份以虛擬的方式給予激勵對象，并以公司的某項績效單位水平作為其股價，通常選取公司的每股凈資產(chǎn)。虛擬股權(quán)的持有者不具備企業(yè)實際股份的所有權(quán)及與之相關(guān)聯(lián)的決策權(quán)，且不可對虛擬股權(quán)進行全額或部分兌現(xiàn)，通常只獲得企業(yè)股票增值分工，也即持有人僅在一定期限后將虛擬股權(quán)增值部分進行兌換，通常為一年，也可約定為2-3年。

（四）虛擬股票期權(quán)計劃 虛擬股票期權(quán)是股票期權(quán)的衍生品，其與股票期權(quán)有共同的理論基礎(chǔ)，并且是基于股票期權(quán)的基本實施框架發(fā)展起來的。即公司授予激勵對象的是一種虛擬的股票認購權(quán)，激勵對象行權(quán)后獲得的是虛擬股票。虛擬股票期權(quán)與虛擬股權(quán)的差別在于： （1）報酬方式不同。在虛擬股票的激勵模式中，激勵對象的收益是現(xiàn)金或等值的股票；而在企業(yè)實施虛擬股票期權(quán)條件下，企業(yè)不用支付現(xiàn)金，但激勵對象在行權(quán)時則要通過支付現(xiàn)金獲得虛擬股票。（2）報酬風(fēng)險不同。只要企業(yè)在正常盈利條件下，虛擬股票的持有人就可以獲得一定的收益；而股票期權(quán)只有在行權(quán)之時虛擬股票價格高于行權(quán)價，持有人才能獲得虛擬股票內(nèi)部行權(quán)價的價差帶來的收益。

（五）彈利計劃 彈利計劃（Flexible benefits programs）又稱為“自助餐式的福利”，是一種有別于傳統(tǒng)固定式福利的新型員工福利制度。即員工可以從企業(yè)所提供的一系列有各種福利項目的“菜單”中自由選擇其所需要的福利。彈利計劃強調(diào)讓員工依照自己的需求從企業(yè)所提供的福利項目中選擇適合于自己的一套福利“套餐”，每一個員工都有自己“專屬的”福利組合?，F(xiàn)將以上述幾種模式的優(yōu)缺點、適用企業(yè)進行總結(jié)，見表1。

三、非上市公司長期激勵現(xiàn)狀及存在的問題

（一）國內(nèi)非上市公司長期激勵現(xiàn)狀 具體如下：（1）企業(yè)對長期激勵越來越重視，企業(yè)設(shè)計、實施長期激勵從觀望轉(zhuǎn)向積極。2011年，在已經(jīng)實施長期激勵方案的參與調(diào)查公司中，超過60%的公司表示會繼續(xù)執(zhí)行原方案，約30%公司會修改原方案或設(shè)計新方案。而在此前08年的調(diào)查中，超過80%的公司采取觀望態(tài)度。在尚未實施長期激勵方案的參與調(diào)查公司中，超過1/2的公司正在計劃或正處在設(shè)計過程中，超過40%的公司會在未來1-2年內(nèi)實施該計劃。（2）“監(jiān)管政策限制”與“稅務(wù)處理”是長期激勵方案實施的兩大難點。接近60%的參與調(diào)查公司反映監(jiān)管政策限制是推行長期激勵方案的主要難點，排在其后的是有約50%的公司反映稅務(wù)處理也是一大難點（3）利潤分享計劃占比逐漸下降，股票期權(quán)采用比例不斷增加。非上市公司采用利潤分享計劃的占40%，股票期權(quán)為25%，但根據(jù)調(diào)查，后者比例不斷上升，而前者比例穩(wěn)中有降。（4）多數(shù)已實施長期激勵的公司對實施效果表示差強人意。調(diào)查顯示，接近20%的參與調(diào)查公司表示長期激勵方案實施達到了預(yù)期目標(biāo)，超過1/2的參與調(diào)查公司表示方案實施僅達到了部分目標(biāo)，另有16%的參與調(diào)查公司表示未達到長期激勵實施預(yù)期目標(biāo)。（5）相對于授予考核指標(biāo)，公司更注重設(shè)置行權(quán)考核指標(biāo)。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，“行權(quán)考核指標(biāo)”的設(shè)定率超過60%，而“授予考核指標(biāo)”的設(shè)定率約為40%。在具體設(shè)定時，約90%的公司選擇掛鉤“公司財務(wù)指標(biāo)”，80%的公司選擇掛鉤“個人業(yè)績指標(biāo)”。綜合而言，把個人與公司利益想綁定，實現(xiàn)雙贏是長期激勵的根本理念。

（二）國內(nèi)非上市公司長期激勵存在的問題 主要表現(xiàn)在：（1）缺乏完善的法律與法規(guī)。我國各地方對企業(yè)實行長期激勵有些指導(dǎo)性文件或暫行辦法，但總體上過于簡略，可操作性不強。實行純粹的MBO、虛擬股權(quán)計劃、虛擬股票期權(quán)等缺乏法律依據(jù)。模式實施時隨意性較強，加大管理難度。（2）融資環(huán)境的限制。管理層收購所涉及的資產(chǎn)數(shù)額一般較大，一般需要管理者或核心員工通過風(fēng)險投資、股權(quán)置換等途徑，這些資金往往需要多種產(chǎn)權(quán)交易的方式方能退出，因此風(fēng)險較大。在我國，資本市場仍不成熟，多樣化的金融工具和金融機構(gòu)缺乏，從而一定程度限制此行為。（3）負激勵不足?，F(xiàn)在常用的激勵措施多注重正激勵，收益與風(fēng)險不相匹配。一旦當(dāng)企業(yè)業(yè)績下滑，對激勵對象的懲罰措施不到位。（4）激勵機制偏斜。調(diào)查顯示，企業(yè)相對重視參與者在崗時的激勵，而對參與者離職后的收入保障機制重視不夠；相對重視對參與者短期內(nèi)的激勵，而對他們長期激勵的措施不夠。（5）存在若干技術(shù)問題。長期激勵對象選擇、適用模式的選擇、獎勵基金的提取指標(biāo)及額度、行權(quán)時間、行權(quán)條件及行權(quán)方式等實操過程中不可避免的問題還未得到有效一致的解決。

此外，我國非上市公司長期激勵還缺乏必要的內(nèi)部配套條件、有效的外部市場條件；重顯性激勵輕隱性激勵，缺乏激勵機制體系等問題。

四、非上市公司長期激勵機制適用模式初探

（一）年薪虛股制 年薪虛股制指將激勵對象年薪中利潤分享的部分通過現(xiàn)金方式當(dāng)年度予以支付，將剩余部分轉(zhuǎn)為虛擬股份，該股份要求激勵對象持有一定的期限，在到期后一次或者分批以現(xiàn)金形式進行兌現(xiàn)。年薪虛股制相當(dāng)于融合了年薪制和虛擬股權(quán)。

年薪制客觀地反映了企業(yè)員工的工作績效，從勞資關(guān)系角度講，它突出了企業(yè)員工人力資本的重要性，但是它僅僅考慮企業(yè)當(dāng)年的收益，因此側(cè)重于企業(yè)對員工的短期激勵。相對而言，虛擬股權(quán)則突出了企業(yè)對員工的長期激勵，它通過一系列的制度設(shè)計，將員工的利益與企業(yè)的利益有效地結(jié)合在一起，促使員工長期為企業(yè)恪盡職守，保證企業(yè)長期穩(wěn)定經(jīng)營。年薪虛股制不同于一般的虛擬股權(quán)激勵，主要有以下兩點：（1）年薪虛股制選擇關(guān)鍵財務(wù)替代股票作為激勵的基礎(chǔ)，這是基于非上市企業(yè)股票無法流通，如果企業(yè)以股票作為激勵基礎(chǔ)，則股票的折股價和變現(xiàn)價難以確定，而且通常采用的凈資產(chǎn)定價法也不是很合適，因為資產(chǎn)質(zhì)量在不同企業(yè)和不同時段差別較大。因此，采用關(guān)鍵的財務(wù)指標(biāo)作為計價基礎(chǔ)，能夠較為有效地解決計價問題。（2）年薪虛股制能夠強化了負激勵，從而加大風(fēng)險收益，其可以通過杠桿作用成倍放大激勵強度。在此模式下，企業(yè)員工從利潤中獲得的當(dāng)期獎金滯后兌現(xiàn)，因此兌現(xiàn)的獎金數(shù)量與此期間企業(yè)經(jīng)營業(yè)績息息相關(guān)。員工可以應(yīng)為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的高速增長在將來獲得成倍的獎金，也可因為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的下滑損失獎金。正是因為正負激勵作用的存在，使得企業(yè)核心員工面臨巨大的壓力，同時保持較高的積極性。

年薪虛股制的設(shè)計主要體現(xiàn)在：（1）虛擬股份的標(biāo)的物。上面講到以關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)作為激勵基礎(chǔ)，一般選擇凈資產(chǎn)收益率，也可根據(jù)企業(yè)的實際情況選用其他財務(wù)指標(biāo)或幾個財務(wù)指標(biāo)的加權(quán)綜合值。當(dāng)然，所選用的指標(biāo)必須是相對指標(biāo)，這樣方能保證不同年度的可比性。在針對具體指標(biāo)賦值時，為消除人為主動性和隨機波動性影響，可以采用指標(biāo)的平均值作為激勵的基礎(chǔ)。（2）虛擬股份的價值。如果以凈資產(chǎn)收益率為標(biāo)的物，則應(yīng)預(yù)先設(shè)定1個百分點的價格，如每個百分點1000元，然后再乘以凈資產(chǎn)收益率，其結(jié)果即為一份虛擬股份的價值。若以其他指標(biāo)或指標(biāo)加權(quán)綜合值為標(biāo)的物，計算方法可以參照此。（3）虛擬股份的保證金。保證金比率高低決定企業(yè)激勵程度的大小，因此其具有十分重要的意義。如果保證金比率過低，則未來可能帶來的收益過小或產(chǎn)生的損失過小，相應(yīng)激勵程度就較??；反之，如果保證金比率過高，則未來可能帶來的收益過大或產(chǎn)生的損失過大， 相應(yīng)激勵程度就較大。因此，保證金比率的制定可以限制在一定的范圍內(nèi)，且以一定激勵程度為前提，具體數(shù)值由企業(yè)決策層確定。保證金比率一旦確定，每股份應(yīng)交納的保證金為股票價值乘以該比率。（4）虛擬股份的購買價。通常選擇當(dāng)前財務(wù)指標(biāo)的數(shù)值或當(dāng)前數(shù)值與前幾期指標(biāo)數(shù)值的加權(quán)平均值作為激勵對象購買虛擬股份的依據(jù)，當(dāng)然也可以略高于此數(shù)值，具體值由企業(yè)決策層確定。（5）虛擬股份的變現(xiàn)。一般企業(yè)虛擬股份變現(xiàn)期定為三至五年，但不宜太短。依據(jù)購入虛擬股份期限的不同，在虛擬股份到期后可以分批兌現(xiàn)。（6）投機行為的預(yù)防。鑒于虛擬股份激勵存在杠桿效應(yīng)，個別激勵對象可能針對虛擬激勵方案進行投機，人為操作財務(wù)指標(biāo)，以牟暴利，從而造成企業(yè)經(jīng)營管理不善，管理者目的不純。因此，在設(shè)計激勵方案時，還應(yīng)該制定相關(guān)的懲罰制度，對投機行為予以嚴懲，還應(yīng)該不斷完善激勵方案，防止漏洞出現(xiàn)。

（二）金色降落傘 金色降落傘計劃是指將薪酬福利延遲支付，一般運用于企業(yè)高層管理者或核心技術(shù)人員離職時，作為一種退出激勵計劃。企業(yè)一般與激勵對象，也即授予金色降落傘的對象，約定在離職后若干年內(nèi)（1-5年），企業(yè)將繼續(xù)為其支付高額的工資和福利待遇，也可以約定為在其離職后一次性支付高額報酬，這種報酬一般超過其留在企業(yè)直至退休能夠獲得總收入。此計劃實施的前提是企業(yè)與授予對象進行較為充分且有效的溝通，并且雙方就激勵保障條件達成高度一致。

當(dāng)然，年薪虛股制可與金色降落傘進行結(jié)合，這種組合模式能夠解決長期激勵中存在的絕大部分問題。在實際運行過程中，需要充分結(jié)合非上市企業(yè)實際情況，從而采用合適的方式進行組合。一方面，要對核心員工崗位價值和能力價值進行充分評價，著重于其實際績效；另一方面，針對不同對象采用相應(yīng)的激勵措施和保障措施，從而能夠使核心員工、廣大員工、新骨干和老功臣各得其所。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)必將獲得員工的長期承諾和績效匯報。

參考文獻：

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[4]王玫：《股票期權(quán)：長期的激勵機制》，《國際經(jīng)濟評論》2001年第5-6期

[5]耿明齋：《股票期權(quán)及其長期激勵機制》，《企業(yè)活力》2002年第7期。

[6]雷林松：《建立有效的企業(yè)骨干人員長期激勵機制》，《中外企業(yè)家》2001年第11期。

[7]馬春愛：《經(jīng)營者股權(quán)長期激勵效應(yīng)國內(nèi)外研究評述》，《財會通訊》2009年第12期。

[8]王麗君：《企業(yè)彈利的設(shè)計》，《企業(yè)改革與管理》2007年第2期。