導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【論文摘要】文章基本上以會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行探討，同時(shí)也在更為寬廣深透的某些方面進(jìn)行拓展性的陳述。

審計(jì)重要性及重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于證實(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允反映。由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能就會(huì)計(jì)報(bào)表的所有方面發(fā)表審計(jì)意見，而只能運(yùn)用審計(jì)抽樣，就所有重要方面發(fā)表審計(jì)意見。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中不可避免地要運(yùn)用審計(jì)重要性及重要性水平概念。事實(shí)上，重要性概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。由此可見，如何理解重要性概念、合理界定和運(yùn)用重要性水平，對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好具體審計(jì)工作具有重要意義。

一、審計(jì)重要性及重要性水平的基本概念

（一） 審計(jì)重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從最初的查錯(cuò)防弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，已基本形成了一套完整的審計(jì)理論。審計(jì)重要性便是這種理論的重要組成部分。重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了基本理論上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這其中是以內(nèi)部控制制度作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣方法作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)的。審計(jì)目標(biāo)逐漸演變成為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見。

各國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)重要性準(zhǔn)則的定義大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要性的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。”各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性。

在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則，但并未對(duì)重要性做出明確的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同核算方式。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！?/p>

（二）審計(jì)重要性水平

各國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)重要性水平的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性水平。但是，實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)自各個(gè)方面，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不同，對(duì)重要性的看法也不盡相同。再者，不同企業(yè)面臨不同的情況，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，即使是對(duì)某一特定單位而言，重要性也會(huì)隨時(shí)間的不同而改變。因此，要確定一個(gè)能被所有會(huì)計(jì)信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。然而，在審計(jì)工作中又不能沒(méi)有重要性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用自己的專業(yè)判斷對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估，且在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則?？梢?，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確性或不正確性的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。這個(gè)“度”也就是審計(jì)重要性水平范圍即區(qū)間。

重要性水平是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，一般存在著三種不同的重要性水平概念，即實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平、估計(jì)重要性水平。實(shí)際重要性水平是指相對(duì)于每一個(gè)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表而客觀存在的，將會(huì)影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的理性判斷或決策的重要性水平。它是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的重要性水平，且具有客觀性和不可確知性兩個(gè)顯著特點(diǎn)。計(jì)劃重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性水平所做的初步判斷數(shù)。估計(jì)重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 所運(yùn)用的重要性水平。后兩者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷過(guò)程的結(jié)果。

二、審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（一） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

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[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 借鑒意義

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程

從審計(jì)模式的發(fā)展來(lái)看，出現(xiàn)過(guò)三種審計(jì)模式：（1）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)， 主要根據(jù)對(duì)賬簿記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的審查取得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見。（2）系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)， 從提高審計(jì)效率的角度出發(fā)，將審計(jì)程序劃分為符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查、測(cè)試、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，確定審計(jì)程序時(shí)間與范圍。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)的一種審計(jì)模式。

到20世紀(jì)90年代，一些國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始對(duì)審計(jì)過(guò)程和方法進(jìn)行變革，通過(guò)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)和方法。2002年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)修改了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正式確立。我國(guó)在2006年2月15日也了一系列新的審計(jì)準(zhǔn)則，正式與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路和方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）審計(jì)的重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)注重檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和歷史運(yùn)用情況， 而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和組織指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前途。不僅要用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)， 而且要用風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目， 內(nèi)部審計(jì)師不僅是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)僅是從會(huì)計(jì)的視角來(lái)分析， 因而大都只分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)， 并以此為基礎(chǔ)來(lái)分析控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)“固有風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)， 除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外， 更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 并成為控制財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的最重要手段。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注組織現(xiàn)存的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及組織為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)， 有助于管理者努力維持企業(yè)長(zhǎng)期安全經(jīng)營(yíng)， 避免傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限性。

（三）分析著重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的分析， 并將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中， 分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施， 從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期， 根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)分析判斷。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制為導(dǎo)向， 根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果， 決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向， 根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及隨后各步驟的評(píng)估測(cè)試， 逐步形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期， 從而執(zhí)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)煙草內(nèi)部審計(jì)的借鑒意義

在我國(guó)，銀廣夏事件發(fā)生后，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)界反思審計(jì)失敗的同時(shí)，呼吁推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；不過(guò)，美國(guó)“安然事件”的發(fā)生，推遲了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國(guó)研究的進(jìn)程。有專家認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將導(dǎo)致審計(jì)中“偷工減料”，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要如何引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是擺在我們面前一個(gè)難題。

目前我國(guó)法律制度環(huán)境有待完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還需進(jìn)一步強(qiáng)化，責(zé)任主體也有待于進(jìn)一步明確，在這種情況下，盲目地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不切合實(shí)際的。但我們必須看到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向，對(duì)于煙草內(nèi)部審計(jì)也有其非常重要的意義。主要有以下幾點(diǎn)：

（一）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想可以增強(qiáng)煙草行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。煙草行業(yè)的特點(diǎn)是在國(guó)家專賣法下獨(dú)家經(jīng)營(yíng)，依法開展煙草專賣專營(yíng)，一方面專賣法的保護(hù)使得煙草行業(yè)效益較好，另外一方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)也使得整個(gè)行業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的市場(chǎng)變化、外部環(huán)境改變導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，可以使得內(nèi)部審計(jì)在開展工作中，對(duì)行業(yè)可能遇到的各種現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，幫助管理層回避有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在我們開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型分析，有利于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)審計(jì)的三因素風(fēng)險(xiǎn)模型相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=（管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)+員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)+錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)）×檢查風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)要考慮到與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的許多因素，包括企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)等許多方面，這樣就可以根據(jù)有效評(píng)估的結(jié)果來(lái)設(shè)置有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和工作方案，提高審計(jì)的效率，通過(guò)評(píng)估可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能出問(wèn)題的環(huán)節(jié)，從而重點(diǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性檢查，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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一、引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，對(duì)公開信息披露客觀性和可靠性的評(píng)價(jià)越來(lái)越依賴于審計(jì)工作的進(jìn)行。盡管由于問(wèn)題引發(fā)了相關(guān)人員對(duì)于審計(jì)的獨(dú)立性和中立客觀性的新一輪思考，但是，沒(méi)有人否認(rèn)審計(jì)工作在溝通上市公司與利益相關(guān)者時(shí)所起到的舉足輕重的作用。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了更加充分地分析、評(píng)估公司的相關(guān)數(shù)據(jù)背后所隱藏的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況往往會(huì)運(yùn)用各種手段和工具，分析程序恰恰是整個(gè)過(guò)程中不可缺少的一環(huán)，實(shí)踐也充分證明著分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的必要性和重要性。本文就分析程序在審計(jì)中應(yīng)用的幾個(gè)問(wèn)題做了初步探討。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

分析程序作為對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進(jìn)行分析的一系列相關(guān)方法的總稱，體現(xiàn)出了獨(dú)特的與財(cái)務(wù)分析等課程相聯(lián)系的綜合性。它能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師將公司表面信息轉(zhuǎn)化為反映公司經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景的內(nèi)涵信息，很好的達(dá)到輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性和合理性作出較為正確判斷的目的。

目前國(guó)內(nèi)外有關(guān)分析程序的研究主要有理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面。國(guó)外關(guān)于分析程序的研究起步較早，主要研究領(lǐng)域?yàn)榉治龀绦虻南嚓P(guān)基本概念、應(yīng)用情況以及分析程序的典型技術(shù)方法。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1988年在其第56號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中提出了“分析性程序”（Analytical Procedure）的概念，即：“通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間合理關(guān)系的比較和分析做出對(duì)財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)”。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式日益為全球所公認(rèn)，國(guó)外審計(jì)界也達(dá)成了共識(shí)，即分析程序?qū)⒂兄趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，并發(fā)揮重要的作用。國(guó)內(nèi)審計(jì)界關(guān)于分析程序的研究起步相對(duì)較晚，目前的研究多數(shù)著眼于理論層面，從分析程序的定義、特點(diǎn)、方法、相互關(guān)系、具體應(yīng)用、技術(shù)方法等方面進(jìn)行探討。從筆者搜集到的資料來(lái)看，國(guó)內(nèi)有關(guān)分析程序的研究方向大體可以分為以下四類：1.從宏觀層面，研究分析程序的概念、特點(diǎn)、相互關(guān)系、具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)考慮的因素、技術(shù)方法；2.從微觀層面，采取某一個(gè)角度，研究分析程序的應(yīng)用，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維模式對(duì)分析程序的影響；3.從具體操作層面，研究分析程序的應(yīng)用，如通過(guò)Excel軟件使分析程序得以更好的應(yīng)用；4.從理論層面，分別探討分析程序在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的三個(gè)方面――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序、財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核中的運(yùn)用。

綜上，可以看出，國(guó)內(nèi)外關(guān)于分析程序的研究重點(diǎn)雖然有所差異，但是都共同側(cè)重了審計(jì)分析程序理論方面的研究。

三、分析程序的概念與應(yīng)用

目前，關(guān)于分析程序的概念理論界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，即分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)的過(guò)程。分析程序的應(yīng)用可以明顯地體現(xiàn)在三個(gè)方面：用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、用作實(shí)質(zhì)性程序和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核。

（一）分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化或者估計(jì)發(fā)生而尚沒(méi)有發(fā)生的變化，以及識(shí)別存相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在具體運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的是關(guān)鍵賬戶的發(fā)生額、余額、趨勢(shì)及財(cái)務(wù)比率等方面，形成合理預(yù)期，進(jìn)而通過(guò)比較作出準(zhǔn)確判斷。

（二）分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

如果分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，則分析程序可用作實(shí)質(zhì)性程序。在對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，并結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)分析程序的運(yùn)用可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，有效節(jié)約審計(jì)成本，利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。

（三）分析程序用于財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或?qū)⒔Y(jié)束時(shí)，分析程序被用來(lái)在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在尚未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)而會(huì)考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見提供合理的保障。

四、分析程序的方法

分析程序的方法很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)具體情況時(shí)可以使用不同的分析方法。2006年我國(guó)新頒布的分析程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了可以使用不同的方法，包括簡(jiǎn)單的比較分析到運(yùn)用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，常用的分析程序方法有以下四種：趨勢(shì)分析、比率分析、合理性測(cè)試法和回歸分析法。此外，在對(duì)特定項(xiàng)目運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)采用模型分析如時(shí)間序列預(yù)測(cè)模型分析、財(cái)務(wù)模型分析等，嚴(yán)格來(lái)講，回歸分析法也是模型分析的一種。

五、結(jié)論

分析程序從理論到運(yùn)用都有著一套獨(dú)特的體系，因而也在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中起著不可替代的重要作用。筆者認(rèn)為，在將來(lái)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，作為審計(jì)過(guò)程中不可缺少的取證、對(duì)比、驗(yàn)證手段，分析程序?qū)⒖梢栽谝韵路矫姘l(fā)揮重要的作用：1、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)能力，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。2、發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的潛在問(wèn)題。3、結(jié)合現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析，從多個(gè)角度揭示被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)可能存在的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出正確的結(jié)論?？傊?，分析程序?qū)⒃谝院蟮膶徲?jì)工作中作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有力的分析工具而發(fā)揮出更大的作用。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：IT審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；比較

科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)造成了巨大影響。IT審計(jì)是在原來(lái)傳統(tǒng)審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到目前為止，IT審計(jì)在本質(zhì)上并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的第三大審計(jì)分支，而是其中的一類審計(jì)形態(tài)，其原因在于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜性、實(shí)際操作的復(fù)雜性、與傳統(tǒng)審計(jì)的融合程度等因素都制約著IT審計(jì)的發(fā)展，本文旨通過(guò)比較，將兩者有機(jī)結(jié)合，從而提高IT審計(jì)質(zhì)量，拓展IT審計(jì)技術(shù)方法在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用的深度和廣度，促進(jìn)企業(yè)在審計(jì)上的變革。

一、 IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在重大方面上是一致的

（一）IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在基本概念及程序上大體一致

“獨(dú)立性與客觀性”、“權(quán)威性與公正性”等傳統(tǒng)審計(jì)的基本概念在IT審計(jì)中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計(jì)獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員，由IT審計(jì)師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這與審計(jì)的“獨(dú)立性與客觀性”完全相同。同時(shí)，國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性，其與公正性相輔相成。

（二） IT審計(jì)體系與傳統(tǒng)審計(jì)體系結(jié)構(gòu)基本一致

傳統(tǒng)審計(jì)體系在邏輯結(jié)構(gòu)上具有較強(qiáng)的嚴(yán)密性，“基本準(zhǔn)則―具體準(zhǔn)則―實(shí)務(wù)指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的常用結(jié)構(gòu)，這使審計(jì)后續(xù)的具體工作便于尋找相應(yīng)的準(zhǔn)則條款，為審計(jì)工作提供便捷之處。IT審計(jì)所表述的“標(biāo)準(zhǔn)―指南―程序”準(zhǔn)則框架在字面上與傳統(tǒng)審計(jì)體系沒(méi)有太大差別。其標(biāo)準(zhǔn)反應(yīng)了信息系統(tǒng)領(lǐng)域的綱領(lǐng)性問(wèn)題，指南是標(biāo)準(zhǔn)的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計(jì)體系的三個(gè)層次是一一對(duì)應(yīng)的。

從審計(jì)體系涵蓋的內(nèi)容上來(lái)看，傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的絕大多部分都包含在了IT審計(jì)體系的范疇之內(nèi)。但是，相對(duì)于ISACA系會(huì)下的準(zhǔn)則部制定的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系還不夠完整，尚有若干項(xiàng)準(zhǔn)則沒(méi)有涉及，這應(yīng)該在我國(guó)IT審計(jì)未來(lái)項(xiàng)目計(jì)劃中予以考慮。

二、 IT審計(jì)具體內(nèi)容方面存在兩點(diǎn)點(diǎn)創(chuàng)新

（一） 安全性審計(jì)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的安全問(wèn)題鮮有涉及，而信息的安全性問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計(jì)中對(duì)于安全性審計(jì)做了詳細(xì)的規(guī)范。安全性審計(jì)的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個(gè)存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的信息，因此安全性審計(jì)也是真實(shí)性審計(jì)的前提。

（二） IT審計(jì)的軟件測(cè)試方法與電子取證方法

審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，而不只是存在于某一審計(jì)階段或某個(gè)環(huán)節(jié)。隨著IT審計(jì)系統(tǒng)實(shí)踐的豐富與IT審計(jì)理論的發(fā)展，IT審計(jì)處理運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)的方法外，還大量借鑒了計(jì)算機(jī)學(xué)科的一些方法為我所用。其中“軟件測(cè)試方法”是IT系統(tǒng)審計(jì)的重要方法之一，較為經(jīng)典的測(cè)試方法是黑盒測(cè)試與白盒測(cè)試。另外，某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時(shí)點(diǎn)或期間得到①，在IT審計(jì)時(shí)對(duì)于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計(jì)人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計(jì)報(bào)告。

三、完善IT審計(jì)體系還應(yīng)借鑒傳統(tǒng)審計(jì)

（一）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)中的績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)其實(shí)踐可行性

傳統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效益性作為審計(jì)的目標(biāo)。為適應(yīng)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)從2001年以前主要從事的真實(shí)、合法性審計(jì)到90年代初期，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)開始向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益兩方面的延伸，績(jī)效審計(jì)的重要性逐步凸顯。②由于IT項(xiàng)目的功能復(fù)雜性、結(jié)構(gòu)龐大性、周期延長(zhǎng)性，使得IT績(jī)效審計(jì)很難準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)如此綜合性的IT項(xiàng)目效果，如何完善IT績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐上的可行性是擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

IT績(jī)效審計(jì)應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進(jìn)行展開。在“經(jīng)濟(jì)性”上，為了以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，可以通過(guò)多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國(guó)Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動(dòng)化程度很好，從而提高了IT績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項(xiàng)目上實(shí)現(xiàn)績(jī)效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過(guò)程中發(fā)揮作用，動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理績(jī)效變化，及時(shí)反饋和糾正出現(xiàn)的問(wèn)題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)應(yīng)用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是IT績(jī)效審計(jì)的最重要方面。

（二）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮其制約性作用

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把“應(yīng)當(dāng)關(guān)注研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的六個(gè)因素之一。③伴隨IT而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、利益和機(jī)會(huì)使得IT風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是IT審計(jì)中應(yīng)該完善的部分。

借鑒傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制與防范的流程，結(jié)合IT風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境特殊性，程序復(fù)雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點(diǎn)，對(duì)IT審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)按照“識(shí)別信息資產(chǎn)―威脅的量化和定性―評(píng)估漏洞―改進(jìn)控制差距―管理剩余風(fēng)險(xiǎn)”的流程進(jìn)行。首先，識(shí)別組織業(yè)務(wù)職能并確定每個(gè)流程的信息敏感度。然后識(shí)別流程的每一個(gè)組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴(yán)重程度將控制差距分類。最后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)線，以便日后定期重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所用。

四、 總結(jié)

通過(guò)對(duì)IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內(nèi)容、程序和體系結(jié)構(gòu)等方面，傳統(tǒng)審計(jì)與IT審計(jì)是協(xié)調(diào)的。在IT審計(jì)的軟件測(cè)試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)有其先進(jìn)性。但是IT審計(jì)的不完善性也是顯而易見的，可以在績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，逐漸使IT審計(jì)廣泛應(yīng)用于我國(guó)的審計(jì)行業(yè)之中。通過(guò)傳統(tǒng)審計(jì)帶動(dòng)IT審計(jì)的方式，使IT審計(jì)取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計(jì)行業(yè)的新銳力量，是我國(guó)亟待努力的方向。

注解：

① 審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)：審計(jì)證據(jù)

② 蔡春，劉學(xué)華.績(jī)效審計(jì)論[M]，北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006

③ 陳耿，韓志耕，盧孫中.信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與管理[M]，2014

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篇5

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 創(chuàng)新實(shí)踐

90年代以來(lái)，伴隨著世界重大欺詐和審計(jì)案件管理頻頻發(fā)生，基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理論及其應(yīng)用已成為國(guó)外審計(jì)理論界和實(shí)際工作者廣泛關(guān)注的前沿課題。在學(xué)術(shù)研究合作中，他們已獲得令人鼓舞的成果?；陲L(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)的轉(zhuǎn)變，一些知名的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所將討論具體技術(shù)應(yīng)用的基本概念。內(nèi)部審計(jì)IIA國(guó)際學(xué)院2004年1月還對(duì)“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”進(jìn)行修訂，在內(nèi)容上從開始到結(jié)束一直貫穿審計(jì)主流意識(shí)形態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的方法已成為世界發(fā)展的大潮。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在供電局實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)是不夠的

風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)部門還沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的完整體系，只有定性分析，缺乏定量標(biāo)準(zhǔn)和有效的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，不能構(gòu)成多數(shù)個(gè)人業(yè)務(wù)活動(dòng)或風(fēng)險(xiǎn)分析。究其原因，雖然目前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究大多停留在理論上，但在選用方面也提出了想法和建議。對(duì)于目前在研究和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，究竟如何使用基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)并沒(méi)有具體審計(jì)案例可以參考，只是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)建模方法的一些方法來(lái)解決促發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)量化，風(fēng)險(xiǎn)量化理論與實(shí)際應(yīng)用有一定的差距，許多現(xiàn)有的定量風(fēng)險(xiǎn)模型在考慮系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是不夠的，一個(gè)數(shù)學(xué)模型過(guò)分依賴歷史數(shù)據(jù)的存在來(lái)量化，作為基本的風(fēng)險(xiǎn)分析工具的數(shù)學(xué)模型往往用正態(tài)分布的假設(shè)，小概率事件往往不能準(zhǔn)確反映現(xiàn)實(shí)的情況。

（二）不完全嚴(yán)格履行后續(xù)的審計(jì)程序

內(nèi)部審計(jì)部門檢查監(jiān)督的到位糾正，尤其是如果供電局接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)殘留的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告，已做了一些工作的審計(jì)意見，然而措施沒(méi)有被審計(jì)單位落實(shí)，后續(xù)審計(jì)階段并沒(méi)有一個(gè)完整的審計(jì)程序。究其原因，單從成本效益的方式來(lái)看，目前供電局審計(jì)任務(wù)較重，缺乏審計(jì)資源，審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是不夠，審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)意見執(zhí)行情況的較差。

（三）缺乏系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于目前國(guó)內(nèi)供電系統(tǒng)各部門，各崗位人員雖然有明確的崗位說(shuō)明書但他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和責(zé)任并不明確，這便導(dǎo)致了各部門或崗位之間互相推卸責(zé)任。由于風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督制度不健全，所以供電局無(wú)法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。而供電局系統(tǒng)沒(méi)有儲(chǔ)備必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理的數(shù)據(jù)和信息，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略層面并沒(méi)有做成的連續(xù)監(jiān)測(cè)和改進(jìn)情況下下進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)。這些都不是容易從供電局內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)各部門的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和供給分析與評(píng)價(jià)局，在風(fēng)險(xiǎn)管理中充分有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和影響。

（四）審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

由于供電局的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，所以導(dǎo)致參與供應(yīng)管理審計(jì)機(jī)關(guān)人員深度不夠，雖然有一定的審計(jì)業(yè)務(wù)技能，但對(duì)組織密切相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠。然而只有少數(shù)審計(jì)員敢于嘗試，大部分審計(jì)員不敢嘗試一種新的審計(jì)模式——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

二、改善供電局進(jìn)行兩次風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的做法提出建議

（一）以“四聯(lián)一大”為核心，全方位識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該花費(fèi)大量的時(shí)間和精力與各級(jí)管理人員進(jìn)行溝通，這樣有利于對(duì)重要的商業(yè)決定，顯著的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，重要的管理問(wèn)題進(jìn)行判斷和實(shí)施方案。重點(diǎn)在要充分了解然后控制環(huán)節(jié)和以大量金錢為核心的經(jīng)營(yíng)是執(zhí)行審計(jì)單位的目標(biāo)，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)的困難包括審計(jì)域和相關(guān)聯(lián)的審核風(fēng)險(xiǎn)因素。這時(shí)就需要具有審計(jì)功能的審計(jì)域，主要功能是可以對(duì)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，以確定項(xiàng)目的評(píng)估。一般包括：（1）供電局的文化；（2）政策，程序和做法，內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)；（3）成本，利潤(rùn)以及投資中心；（4）合同，工程，生產(chǎn)，服務(wù)部門或管道（上游和下游的合作伙伴）；（5）供應(yīng)鏈；（6）管理功能，業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)表和信息系統(tǒng)。

（二）確認(rèn)現(xiàn)有控件來(lái)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)

充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，以審計(jì)人員的健全性和有效性為基礎(chǔ)，審計(jì)單位以測(cè)試現(xiàn)有的內(nèi)部控制（或風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序）來(lái)確定哪些風(fēng)險(xiǎn)不能被現(xiàn)有的預(yù)防和控制框架控制，即確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是絕對(duì)的，審計(jì)資源是有限的，為供電局的風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了新的可能，因此確定剩余風(fēng)險(xiǎn)是必不可少的。當(dāng)無(wú)法避免要承擔(dān)一定的暴利風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門可以選擇建議審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)自留，并進(jìn)一步確定有關(guān)剩余風(fēng)險(xiǎn)程序。根據(jù)危險(xiǎn)程度應(yīng)采取謹(jǐn)慎定性和定量的角度判斷：值得關(guān)注的指標(biāo)應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)最少的可能性，損害的程度，損失頻率。要定性分析是因?yàn)槠渲械囊恍┮蛩夭⒉荒苤苯訙y(cè)量（如審計(jì)對(duì)象的職業(yè)道德和行為和遵守程度），但它是對(duì)衡量風(fēng)險(xiǎn)很重要。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的定性分析應(yīng)盡量采用量化和規(guī)范化的模糊矩陣評(píng)價(jià)方法，這樣在相同口徑降序排序剩余風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做到主次分明。

（三）審核員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和學(xué)習(xí)

目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已成為國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，新的審計(jì)模式倡導(dǎo)一種新的審計(jì)理念。這樣的新思路將指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)也發(fā)生相應(yīng)的變化，從監(jiān)管到服務(wù)，從審計(jì)管理的財(cái)務(wù)收入中支出，從簡(jiǎn)單的審計(jì)管理到輔助管理決策程序，內(nèi)部審計(jì)被定義被改善，組織的活動(dòng)的價(jià)值被提高。因此，為了成為一個(gè)真正能發(fā)揮其職能的內(nèi)部審計(jì)。一方面，我們必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，審計(jì)人員也應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和能力，不斷提高審計(jì)的地位準(zhǔn)確定位。

參考文獻(xiàn)

[1]索耶.內(nèi)部審計(jì)[M].邰先宇，等，譯.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

篇6

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。

審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計(jì)在我國(guó)開展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多，這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。

一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式

1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問(wèn)題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)外管理審計(jì)理論經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國(guó)情不同，不能奉行“拿來(lái)主義”，必須建立一套符合中國(guó)特色的管理審計(jì)理論。沒(méi)有理論的指導(dǎo)，再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是：管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍：一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問(wèn)題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。

2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說(shuō)，當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，有其特定性，不應(yīng)包羅萬(wàn)象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購(gòu)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。

3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過(guò)程審計(jì)，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要將審計(jì)關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過(guò)程審計(jì)，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。

二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)

管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。

1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計(jì)要把握要點(diǎn)，切中管理活動(dòng)的要害，立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率，還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問(wèn)題，挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過(guò)程，不顧后果的做法，將無(wú)法體現(xiàn)管理審計(jì)的過(guò)程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過(guò)后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒(méi)有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計(jì)工作的層次。

2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，而不僅僅是核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析，主要解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性，所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

三、實(shí)踐中存在的問(wèn)題與對(duì)策

1、審計(jì)效果問(wèn)題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計(jì)的有效開展。審計(jì)人員一是要樹立服務(wù)意識(shí)，不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問(wèn)題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，管理審計(jì)也不例外，但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性，只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計(jì)部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。

3、人員素質(zhì)問(wèn)題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)人員，對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余，而企業(yè)管理知識(shí)不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國(guó)無(wú)線通信公司AirTouch通過(guò)此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。

四、結(jié)語(yǔ)

管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì)； 審計(jì)準(zhǔn)則； 比較研究

2007年美國(guó)審計(jì)署頒布了新版《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)2003年版的政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善。2010年中國(guó)審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)2000年以后制定的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂。中美兩國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在相隔不到五年的時(shí)間，先后各自修訂了審計(jì)準(zhǔn)則，不僅會(huì)給本國(guó)審計(jì)工作帶來(lái)很大的變化，也將會(huì)給世界各國(guó)審計(jì)工作帶來(lái)深刻影響。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為規(guī)范，既是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的“路線圖”，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“防護(hù)衣”。中美審計(jì)準(zhǔn)則比較研究是國(guó)際比較審計(jì)研究的內(nèi)容之一。對(duì)中美兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，“揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短”，將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、中美兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則主要差異

（一）準(zhǔn)則“冠名”不同

有意思的是，為美國(guó)立法機(jī)關(guān)服務(wù)的美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則“冠名”為“政府審計(jì)準(zhǔn)則”，而為各級(jí)政府所隸屬的中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則卻“冠名”為“國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則”。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況原因在于對(duì)國(guó)家和政府含義的不同理解。理論上講，國(guó)家與政府是兩個(gè)不同的概念，現(xiàn)實(shí)中又密不可分。

認(rèn)為，國(guó)家是階級(jí)統(tǒng)治的工具；現(xiàn)代政府理論認(rèn)為，國(guó)家是特定社會(huì)中享有的政治組織，政府是行使國(guó)家的機(jī)關(guān)。在我國(guó)，“國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度”（審計(jì)法規(guī)定），因此，審計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)的是國(guó)家意志，是國(guó)家制度建設(shè)的“頂級(jí)設(shè)計(jì)”。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬本級(jí)政府，但政府是“人民政府”，對(duì)政府負(fù)責(zé)從根本上講是要對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)。這樣看，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)名為“政府審計(jì)”，實(shí)為“國(guó)家審計(jì)”。中版準(zhǔn)則“冠名”為“國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則”也就順理成章。

政府一詞有“廣義”和“狹義”之分。廣義的政府，是指“國(guó)家機(jī)構(gòu)的總體”，包括立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等。狹義的政府就是指行政機(jī)關(guān)。美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是為立法機(jī)關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，由于立法機(jī)關(guān)也是“大”政府的組成部分，美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也可以稱為政府審計(jì)，因此，美版準(zhǔn)則從廣義角度“冠名”為政府審計(jì)準(zhǔn)則，也就不足為奇了。

（二）編寫體例不同

2007年版的《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱美版準(zhǔn)則）的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計(jì)工作總的要求、審計(jì)的主要類型和職責(zé)編寫。如，在審計(jì)工作總的要求方面，明確了審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、道德準(zhǔn)則規(guī)定、一般準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)類型方面，明確了財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)職責(zé)方面，突出了財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定。由于鑒證業(yè)務(wù)也是美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)工作，因此，美版準(zhǔn)則對(duì)鑒證業(yè)務(wù)活動(dòng)專門制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。此外，為了不增加各章的篇幅而又必須對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容做進(jìn)一步的說(shuō)明補(bǔ)充，美版準(zhǔn)則制定了“附錄：補(bǔ)充指南”。

2010年版的中國(guó)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱中版準(zhǔn)則）改變了前兩版“基本準(zhǔn)則＋通用準(zhǔn)則+專用準(zhǔn)則”的編寫體例，采取了總括性的“條條式”模式編寫，即將基本準(zhǔn)則和通用準(zhǔn)則“合二為一”，這樣，修訂后的中版準(zhǔn)則總體上是按照審計(jì)作業(yè)流程的順序編寫。除第一章、第二章外，從第三章開始到第五章，“不分審計(jì)類型”，分別對(duì)審計(jì)計(jì)劃（包括年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、審計(jì)工作方案編制）、審計(jì)實(shí)施（包括審計(jì)實(shí)施方案編制、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)紀(jì)錄編寫等）、審計(jì)報(bào)告（包括形式、內(nèi)容、編審、審理、送達(dá)）等主要工作程序和相關(guān)概念一并作了具體規(guī)定。

（三）涵蓋范圍不同

審計(jì)準(zhǔn)則既是審計(jì)人員行為的依據(jù)，也是審計(jì)工作開展情況的“寫照”。根據(jù)本國(guó)審計(jì)工作的實(shí)際，美版準(zhǔn)則“適用于審計(jì)師和審計(jì)組織對(duì)政府機(jī)構(gòu)、獲得政府資助的單位的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)”（第一章），從美版準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)（雖然較少占用工作量）、績(jī)效審計(jì)是美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的基本工作任務(wù)，因此這些審計(jì)活動(dòng)都被美版準(zhǔn)則所覆蓋。需要特別指出的是，鑒證業(yè)務(wù)是美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)特殊職能，因此，在美版準(zhǔn)則中專門制定了鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則。另外，美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在不損害審計(jì)獨(dú)立性的情況下還可以執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則和“附錄：補(bǔ)充指南——第三章的附屬信息”，對(duì)開展非審計(jì)業(yè)務(wù)制定了專門規(guī)定。

中版準(zhǔn)則的適用范圍沒(méi)有作特別說(shuō)明，但考慮到我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)1983年恢復(fù)建立后，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的主要審計(jì)類型，雖然一部分審計(jì)機(jī)關(guān)率先開展了績(jī)效審計(jì)，但大多基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)的開展還處于起步階段，因此，中版準(zhǔn)則所覆蓋的主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，以及基于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)。

（四）內(nèi)容繁簡(jiǎn)不同

美版準(zhǔn)則突出了對(duì)審計(jì)職業(yè)道德和獨(dú)立性的要求。美版準(zhǔn)則第三章用整章篇幅對(duì)審計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)師必須遵守“公眾利益至上、誠(chéng)實(shí)正直、客觀公正、正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力、勤勉盡責(zé)”的職業(yè)道德原則，并對(duì)每一個(gè)道德原則都作了詳盡解釋和說(shuō)明。在第四章一般準(zhǔn)則里，著重就審計(jì)組織和審計(jì)師的“獨(dú)立性”問(wèn)題、損害“獨(dú)立性”的情形（個(gè)人損害、外部損害和組織的損害）以及如何保障“獨(dú)立性”進(jìn)行了細(xì)致規(guī)定和描述。另外，美版準(zhǔn)則將績(jī)效審計(jì)納入其中，從績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作和報(bào)告兩個(gè)方面作了具體詳細(xì)的規(guī)定。

比較而言，中版準(zhǔn)則雖然在第二章也對(duì)遵守審計(jì)職業(yè)道德和保持獨(dú)立性作出了基本規(guī)定，并且規(guī)定審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要“嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律”，但“筆墨”更多地放到了對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)定和要求。中版準(zhǔn)則一共200條，其中有關(guān)審計(jì)程序內(nèi)容的占146條，有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容的占25條。另外，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，由于在一些領(lǐng)域和一些單位重大違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)現(xiàn)，因此，中版準(zhǔn)則對(duì)專案審計(jì)（即重大違法行為檢查）也作了專門的具體規(guī)定。

（五）概念處理方式不同

美版準(zhǔn)則對(duì)一些執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及的重要概念給出了定義或解釋性說(shuō)明，為審計(jì)人員理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則提供了依據(jù)。如在一般準(zhǔn)則中對(duì)“專業(yè)判斷”和“勝任能力”給出了概念解釋。在財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則里，對(duì)“濫用行為”給出了解釋性說(shuō)明。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，對(duì)“重大缺陷、實(shí)質(zhì)缺陷”的概念作出了解釋。在績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則中，對(duì)“重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制、欺詐”等概念下了定義。

相對(duì)而言，中版準(zhǔn)則雖然也在使用以上概念，但沒(méi)有對(duì)以上概念作出具體解釋，只是對(duì)“真實(shí)性、合法性、效益性”概念，“審計(jì)證據(jù)、重大違法行為”等基本概念作了必要的解釋性說(shuō)明。對(duì)于如何把握“重要性”等概念，中版準(zhǔn)則明確“審計(jì)人員可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性（概念）”。

（六）質(zhì)量控制路徑選擇不同

美版準(zhǔn)則對(duì)質(zhì)量控制的路徑選擇的是內(nèi)外結(jié)合方式。即內(nèi)部質(zhì)量控制和外部同業(yè)復(fù)核。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該至少每三年接受一次獨(dú)立于被檢查組織的檢查者對(duì)其審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行的外部同業(yè)復(fù)核”。中版準(zhǔn)則對(duì)質(zhì)量控制路徑選擇的是主要依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一是業(yè)務(wù)部門的復(fù)核機(jī)制；二是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)法規(guī)審理機(jī)構(gòu)的審理機(jī)制；三是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

美版準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)組織質(zhì)量控制，但沒(méi)有對(duì)審計(jì)組織中的成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任作出明確規(guī)定。中版準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較突出。中版準(zhǔn)則第174條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制”，并在其后規(guī)定了各個(gè)層級(jí)的工作職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、中美兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則相同之處

（一）審計(jì)理念基本相同

美版準(zhǔn)則的前言說(shuō)，公共資源使用中的透明原則和責(zé)任原則是國(guó)家治理的關(guān)鍵，政府官員及聯(lián)邦資金的接受者有責(zé)任確保公共服務(wù)的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、道德性、公正性，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目目標(biāo)。高質(zhì)量的審計(jì)是政府對(duì)公眾負(fù)責(zé)的關(guān)鍵，也是保證相關(guān)項(xiàng)目中資源使用透明的關(guān)鍵。政府項(xiàng)目審計(jì)對(duì)政府決策和項(xiàng)目的責(zé)任、績(jī)效及運(yùn)行成本提供獨(dú)立、客觀、無(wú)偏見的評(píng)估。政府審計(jì)同樣對(duì)股東及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，其提供關(guān)鍵信息、幫助改善項(xiàng)目運(yùn)行與績(jī)效、降低成本、促進(jìn)決策、完善激勵(lì)、識(shí)別問(wèn)題的關(guān)鍵與發(fā)展趨勢(shì)。

中版準(zhǔn)則的總則說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解國(guó)家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、政府工作中心、公眾關(guān)注的事項(xiàng)等審計(jì)需求，評(píng)估初選審計(jì)項(xiàng)目在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。

中美兩國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)以上表述盡管“語(yǔ)境”不同，但審計(jì)理念是相通的，即審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家治理的重要工具，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)監(jiān)督要為國(guó)家治理服務(wù)，要為社會(huì)公眾服務(wù)。高質(zhì)量的審計(jì)工作有助于實(shí)現(xiàn)和保證審計(jì)職能和作用的有效發(fā)揮。

（二）執(zhí)業(yè)要求基本相同

無(wú)論是美版準(zhǔn)則還是中版準(zhǔn)則，作為規(guī)范審計(jì)人員行為的“準(zhǔn)繩”，都對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中涉及到的職業(yè)道德、獨(dú)立性保持、勝任能力要求、現(xiàn)場(chǎng)工作流程、審計(jì)報(bào)告編寫和分發(fā)等提出了比較一致的要求。如在明確勝任能力方面，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：從事審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該從整體上具備完成任務(wù)所需要的足夠的執(zhí)業(yè)勝任能力。中版準(zhǔn)則第二章規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件（第十三條）和職業(yè)要求（第十四條）。在強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)錄方面，美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)師必須就每一次審計(jì)準(zhǔn)備審計(jì)紀(jì)錄文件，以便詳細(xì)、清楚地了解審計(jì)工作的執(zhí)行情況（包括性質(zhì)、時(shí)間選擇、范圍以及審計(jì)程序執(zhí)行的結(jié)果）、審計(jì)證據(jù)的獲取及來(lái)源和得出的結(jié)論。審計(jì)師的審計(jì)記錄必須讓一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)但又沒(méi)有接觸過(guò)該審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師能夠看懂下列內(nèi)容……中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，審計(jì)人員的記錄應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

（三）重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和建議的落實(shí)

審計(jì)監(jiān)督并不是“一查了之”。中美兩國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)都比較重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和建議的落實(shí)，并在審計(jì)準(zhǔn)則中都作了明確規(guī)定。美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)劃審計(jì)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位的管理層確認(rèn)以往財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效審計(jì)……是否落實(shí)了相關(guān)建議。中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，可以調(diào)查了解被審計(jì)單位以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況。中版準(zhǔn)則還對(duì)審計(jì)整改檢查工作作了專門規(guī)定。

（四）共同強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量控制

美版準(zhǔn)則和中版準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性。美版準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該：建立質(zhì)量控制系統(tǒng)，向?qū)徲?jì)組織提供合理保證，保證審計(jì)組織及其員工遵循職業(yè)準(zhǔn)則及可適用的法律、法規(guī)”。審計(jì)組織的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)層。此外，美版準(zhǔn)則還規(guī)定了審計(jì)組織內(nèi)部的質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，每年至少分析并總結(jié)監(jiān)督程序的結(jié)果，以發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)的任何系統(tǒng)問(wèn)題，并提交補(bǔ)救措施。

中版準(zhǔn)則第一章和第六章（審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任）都規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度”。審計(jì)質(zhì)量控制制度的涉及范圍包括：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等。還規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

三、幾點(diǎn)建議

中美之間國(guó)情不同、政情不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制也各不相同，分別為立法機(jī)關(guān)（國(guó)會(huì)）和行政機(jī)關(guān)（政府）服務(wù)，因此，制定審計(jì)準(zhǔn)則的大背景不同也就在所難免。但是，畢竟中美審計(jì)機(jī)關(guān)都姓“審”，審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異反而會(huì)成為相互學(xué)習(xí)借鑒的重要途徑。學(xué)習(xí)借鑒是雙向的。在這里，筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情僅就如何學(xué)習(xí)借鑒美版準(zhǔn)則規(guī)定的一些做法提出幾點(diǎn)建議，以進(jìn)一步完善我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（一）積極著手制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則（指南）

審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：進(jìn)一步完善中國(guó)特色審計(jì)法律規(guī)范體系，規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)依法審計(jì)。2010年中國(guó)審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，就是落實(shí)這一規(guī)劃的具體體現(xiàn)。問(wèn)題是，這一規(guī)劃還提出了“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)”，堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的要求。為適應(yīng)“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)”的需要，規(guī)范各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)的行為，有必要在總結(jié)我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)的做法，著手研究制定績(jī)效審計(jì)規(guī)范。鑒于審計(jì)署于2010年剛剛公布了新版《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，短期內(nèi)不會(huì)再做修訂的實(shí)際，建議審計(jì)署考慮從審計(jì)指南層次制定我國(guó)國(guó)家審計(jì)績(jī)效審計(jì)指南。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，研究制定績(jī)效審計(jì)規(guī)范性文件，用于指導(dǎo)規(guī)范本地區(qū)績(jī)效審計(jì)活動(dòng)。

（二）重視重要審計(jì)概念的定義和解釋說(shuō)明

如果說(shuō)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為準(zhǔn)繩，那么，概念體系則是審計(jì)準(zhǔn)則的支撐。審計(jì)準(zhǔn)則是由一系列專門的概念體系組成的規(guī)范性文件。對(duì)重要審計(jì)概念下定義或作解釋性說(shuō)明，是正確理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則具體條款的前提和保障。如果欠缺這些重要概念，就為理解上產(chǎn)生歧義和執(zhí)行中出現(xiàn)偏差埋下了伏筆。其實(shí)，2000年制定的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制”等重要審計(jì)概念都有明確定義和解釋性說(shuō)明（是否科學(xué)另當(dāng)別論），因此，建議以后修訂審計(jì)準(zhǔn)則或制定有關(guān)審計(jì)指南體系時(shí)，應(yīng)該把確定重要審計(jì)概念的定義和解釋性說(shuō)明作為一項(xiàng)重要任務(wù)，并參照美版準(zhǔn)則和其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，形成符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)概念體系，以完善我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)概念定義和解釋性說(shuō)明，為審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南提供便利條件。

（三）進(jìn)一步規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

從美版準(zhǔn)則中可以看到，美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)除承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)外，還執(zhí)行一些非審計(jì)業(yè)務(wù)，如“為政府用途或某些特定情形制定準(zhǔn)則、方法、審計(jì)指南”、“為立法機(jī)關(guān)或獨(dú)立外部組織提供援助和專業(yè)技能”、“提供培訓(xùn)、演講和技能展示”等。對(duì)開展這些非審計(jì)業(yè)務(wù)，美版準(zhǔn)則通過(guò)其“附錄：補(bǔ)充指南”加以規(guī)范，以避免影響審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也有“非審計(jì)業(yè)務(wù)”存在，包括參加有關(guān)部門組織的各個(gè)專項(xiàng)治理活動(dòng)，配合有關(guān)部門查處重大案件，參與有關(guān)部門立法立規(guī)征求意見活動(dòng)，為被審計(jì)單位提供法律法規(guī)培訓(xùn)等。從目前看，這些非審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)尚沒(méi)有納入到我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整范圍內(nèi)。建議審計(jì)署借鑒美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的非審計(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)制定審計(jì)指南層次的規(guī)范性文件加以指導(dǎo)和規(guī)范。

（四）探索建立“外部同業(yè)復(fù)核”制度

美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的外部同業(yè)復(fù)核制度是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要方式。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：外部同業(yè)復(fù)核的職責(zé)是確定被檢查的審計(jì)組織的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)是否充分，是否遵循質(zhì)量控制政策和程序，是否為遵循適用的專業(yè)準(zhǔn)則提供合理保證。外部同業(yè)復(fù)核組織必須是獨(dú)立于被檢查的審計(jì)組織之外的機(jī)構(gòu)。據(jù)美國(guó)審計(jì)署《質(zhì)量控制手冊(cè)》介紹，加拿大審計(jì)署曾經(jīng)作為外部同業(yè)復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)美國(guó)審計(jì)署開展過(guò)外部同業(yè)復(fù)核。當(dāng)然，這與兩國(guó)國(guó)家相鄰、價(jià)值觀相近、語(yǔ)言文化相通等因素有很大關(guān)系。由于種種原因目前我國(guó)還不太可能邀請(qǐng)國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)我國(guó)開展外部同業(yè)復(fù)核。我們需要借鑒的是利用審計(jì)機(jī)關(guān)的外部組織機(jī)構(gòu)檢查審計(jì)質(zhì)量所起到的獨(dú)特作用，以作為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要補(bǔ)充。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量檢查主要是在審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間進(jìn)行的。建議采取由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同地區(qū)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的方式（如某省下屬兩市的審計(jì)機(jī)關(guān)），開展審計(jì)質(zhì)量“互查”活動(dòng)，通過(guò)互查和互比互學(xué)，找到影響審計(jì)質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度措施，達(dá)到進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的目的，形成具有中國(guó)特色的外部同業(yè)復(fù)核制度。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱［N］.中國(guó)審計(jì)報(bào)，2010-09-10.

［2］ 美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則（2007年修訂版）［S］.中國(guó)法制出版社，2012.

篇8

一、《審計(jì)》教材的主要變化

2008年教材與2007年教材相比沒(méi)有本質(zhì)的變化，但對(duì)個(gè)別章節(jié)進(jìn)行了增減和修改。主要變化如下：(1)在第5章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中，增加了2007年6月頒布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的內(nèi)容。(2)將第6章第六節(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”的內(nèi)容調(diào)整到第8章“計(jì)劃審計(jì)工作”的第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容中。(3)對(duì)第7章第二節(jié)“審計(jì)工作底稿”的內(nèi)容重新進(jìn)行了梳理。(4)對(duì)第12章“審計(jì)抽樣”的內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫。(5)第13章至第17章中個(gè)別實(shí)質(zhì)性程序有所修改。

二、《審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)分析

根據(jù)2007年考試情況及考試大綱的要求，2008年審計(jì)考試仍應(yīng)注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)常考查簡(jiǎn)答題的內(nèi)容。2007年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡(jiǎn)答題中有所涉及，并沒(méi)有直接命題。因此，在2008年的考試中考生對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容既要把握好客觀題，也要掌握好簡(jiǎn)答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況，分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的掌握，應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)和職業(yè)道德規(guī)范，所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中，對(duì)該內(nèi)容考查了簡(jiǎn)答題。但對(duì)于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握；特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2008年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理層才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人?？忌鷳?yīng)特別注意將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分與具體審計(jì)案例結(jié)合進(jìn)行分析，并能夠正確運(yùn)用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論怎樣努力也難以做到絕對(duì)保證，只能做到合理保證。

(四)審計(jì)具體目標(biāo)一是管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，管理層批準(zhǔn)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表，就意味著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出了認(rèn)定。認(rèn)定包括對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定；對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定和對(duì)列報(bào)的認(rèn)定。這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論?？荚囶}型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡(jiǎn)答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合，融會(huì)貫通。近年考查的簡(jiǎn)答題經(jīng)常針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，要求列示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。二是審計(jì)具體目標(biāo)。對(duì)認(rèn)定、目標(biāo)和審計(jì)程序的三者的關(guān)系可簡(jiǎn)單描述如下：

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審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?？忌鷳?yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與財(cái)務(wù)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(13-17章)相結(jié)合，融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。

(五)審計(jì)重要性審計(jì)重要性，屬于審計(jì)理論中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。對(duì)于重要性的運(yùn)用應(yīng)重點(diǎn)把握兩個(gè)方面，首先，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易認(rèn)定層確定重要性水平；其次，在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)，如何考慮重要性。

(六)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)，可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而該過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施的詢問(wèn)、分析程序以及觀察和檢查程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平b(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)

(七)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)。考生應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)，融會(huì)貫通?？忌€應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試。例如2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測(cè)試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的合理性及是否得到執(zhí)行，最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(確定是否實(shí)施控制測(cè)試程序以確定控制運(yùn)行的有效性)。控制測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步程序可以執(zhí)行的程序。通過(guò)控制測(cè)試以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行，最終確定通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)獲取的保證程度。

(八)審計(jì)抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)?？忌鷳?yīng)在掌握好審計(jì)抽樣基本概念的前提下，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中設(shè)計(jì)樣本，選取樣本，以及對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)。

(九)各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則。考生應(yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析程序等；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

(十)完成審計(jì)工作這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)在今年教材的第18章，屬于非常重要的內(nèi)容，不僅涉及審計(jì)準(zhǔn)則，還涉及到一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在考試中，各種題型均可涉及?？忌鷳?yīng)從以下方面掌握完成審計(jì)工作的內(nèi)容：(1)期初余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托的情況下，由于期初已存在的余額是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，而且可能對(duì)本期報(bào)表具有重大影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注期初余額，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信其不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。為此，考生應(yīng)明確期初余額的性質(zhì)、審計(jì)程序及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。(2)期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要審會(huì)計(jì)年度內(nèi)的交易事項(xiàng)，還要考慮所審會(huì)計(jì)年度之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，即期后事項(xiàng)。考生應(yīng)明確期后事項(xiàng)的含義和種類；各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任及其所采取的措施。(3)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；知識(shí)管理；外包；資源配置

中國(guó)分類號(hào)：F253.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　doi：103969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.16　文章編號(hào)：1672-3309(2011)01-39-02

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化、中國(guó)加入WTO等各種外部環(huán)境，使公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了專注于公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，許多公司選擇了將內(nèi)部審計(jì)工作外包出去。雖然內(nèi)部審計(jì)外包可以降低公司內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計(jì)外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計(jì)外包出去時(shí)，不得不考慮一些因素。如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等。國(guó)外一些學(xué)者如Adams(19941、Widener、Selto(l999)和RolanF等(2007)、Abbott等(2007)做過(guò)有關(guān)這方面的實(shí)證研究。Widener、Selto(1999)和RolanF(2007)的回歸分析研究表明。資產(chǎn)專用性越低，內(nèi)審活動(dòng)頻率越低以及它們的相互作用越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)外包的可能性越大。Abbott等(2007)的研究表明審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作越有效，公司日常內(nèi)審活動(dòng)外包的可能性就越低。如果審計(jì)委員會(huì)有權(quán)解聘審計(jì)官，外包可能性會(huì)更低。本文基于資源配置的角度，將內(nèi)部審計(jì)外包看成是一個(gè)在內(nèi)部資源和外部資源之間尋求均衡點(diǎn)的資源配置過(guò)程。由于公司的資源配置會(huì)受到公司的特征、知識(shí)管理、法律環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響，因此，可以推斷公司內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)受到這些因素的影響。諸如公司特征、法律環(huán)境以及政治環(huán)境對(duì)資源配置的影響國(guó)內(nèi)外學(xué)者已做過(guò)研究，本文就不再做介紹，轉(zhuǎn)而關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理。內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理目前并沒(méi)有被上市公司普遍采用。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，要求各公司對(duì)知識(shí)管理必須加以重視。就上市公司的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理尤為重要。本文通過(guò)建立模型旨在分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)知識(shí)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響。

二、內(nèi)部審計(jì)外包

內(nèi)部審計(jì)外包是指公司管理層為了節(jié)省財(cái)務(wù)開支和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計(jì)工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計(jì)工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會(huì)產(chǎn)生一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，即有人會(huì)將外包后的內(nèi)部審計(jì)等同于外部審計(jì)，其實(shí)這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等方面與外部審計(jì)有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)只是在審計(jì)主體上發(fā)生了變化，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等仍舊沒(méi)有發(fā)生改變。

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)資源配置的過(guò)程，從資源配置的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。

三、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理

關(guān)于知識(shí)管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認(rèn)為，知識(shí)管理涉及自上而下的監(jiān)測(cè)、推動(dòng)與知識(shí)有關(guān)的活動(dòng)；創(chuàng)造和維護(hù)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識(shí)資產(chǎn)。使用知識(shí)以提高其價(jià)值。Masie則認(rèn)為，知識(shí)管理是一個(gè)系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過(guò)濾和表達(dá)信息的過(guò)程，目的是改善員工對(duì)特定問(wèn)題的理解。Bassi對(duì)知識(shí)管理進(jìn)行了高度概括，指出知識(shí)管理是為了增強(qiáng)組織的績(jī)效而創(chuàng)造、獲取和使用知識(shí)的過(guò)程。本文認(rèn)為，知識(shí)管理就是指為了提高日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效，公司內(nèi)部員工通過(guò)收集信息、獲取新知識(shí)并使用知識(shí)而最終共享知識(shí)的過(guò)程。下面，根據(jù)知識(shí)管理的含義我們來(lái)了解上市公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理過(guò)程。

首先，收集內(nèi)部審計(jì)信息。收集與公司內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實(shí)地考察等。其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)新知識(shí)。在了解并掌握內(nèi)部審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。第三，分析內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)進(jìn)行歸類、分析和綜合學(xué)習(xí)。第四，共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體化差異的存在，內(nèi)部審計(jì)人員收集的信息會(huì)有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對(duì)信息的篩選、理解也會(huì)有所不同，因此所獲得的知識(shí)也會(huì)不同，在分析和綜合學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)之后，內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生的新知識(shí)就會(huì)在公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識(shí)我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是指可以用文字或者是數(shù)字來(lái)表達(dá)，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標(biāo)準(zhǔn)化程序或者是普遍性的原則來(lái)溝通分享，如內(nèi)部審計(jì)基本概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、內(nèi)部審計(jì)的具體方法等。隱性知識(shí)是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點(diǎn)、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方面的操作型技能。其實(shí)知識(shí)管理的重點(diǎn)就是促進(jìn)顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的相互轉(zhuǎn)化。

內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平可以用以下指標(biāo)來(lái)衡量：(1)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理的重視程度，如內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理執(zhí)行官的地位與級(jí)別設(shè)置。做任何事情都是這樣，只有在我們重視的前提下。我們才有可能將事情做好。相反，如果對(duì)某項(xiàng)事物不關(guān)心、不重視，要做好它又談何容易。公司內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)管理也不例外，公司對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)管理越重視，知識(shí)管理水平越有可能提高，當(dāng)然這不是絕對(duì)的。(2)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度。如內(nèi)部審計(jì)人員中碩士研究生及以上學(xué)歷比例。內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度越高，他們?cè)诮邮苄滦畔?、學(xué)習(xí)新事物方面更快，而且會(huì)更容易將這種顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化成隱性知識(shí)，最終公司的知識(shí)管理水平越高。

四、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平影響內(nèi)部審計(jì)的外包

基于經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置理論，在配置資源時(shí)要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進(jìn)行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達(dá)到最佳均衡狀態(tài)。當(dāng)公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識(shí)的時(shí)候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因?yàn)橥獠抠Y源的尋求是需要成本的：時(shí)間、金錢還有精力等，這中間還會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，諸如公司與外部資源的信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問(wèn)題。當(dāng)公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識(shí)的能力低時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，這時(shí)公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來(lái)說(shuō)，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。

公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平如何會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)外包呢?當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平低時(shí)，公司內(nèi)審人員在學(xué)習(xí)、交流、共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)方面差，針對(duì)這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包，讓外部人力資源如注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成：內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平處于一般水平時(shí)，公司可以考慮將內(nèi)部審計(jì)部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過(guò)程，使公司不僅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，還可以學(xué)習(xí)外部人力資源的優(yōu)勢(shì)：而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平高時(shí)，說(shuō)明公司內(nèi)部審計(jì)人員的自我學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)、知識(shí)交流、傳播以及共享能力強(qiáng)，這樣，公司的內(nèi)部審計(jì)完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來(lái)完成，因?yàn)閮?nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計(jì)工作。

五、結(jié)論

在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素一定的前提下，公司知識(shí)管理水平越高，內(nèi)部審計(jì)外包的程度就會(huì)越低。因此公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素，還要提高公司的知識(shí)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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[2]袁曦臨，知識(shí)管理[M]，南京：東南大學(xué)出版社，2009。

篇10

會(huì)計(jì)學(xué)科是一個(gè)與社會(huì)發(fā)展緊密相聯(lián)的專業(yè)學(xué)科，正面臨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)全球化、改革開放的不斷發(fā)展和深入、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新要求使得我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)教育提出了新的要求，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。如何適應(yīng)已經(jīng)變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境，培養(yǎng)和造就大批具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)，具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和專業(yè)技能的會(huì)計(jì)人才，是當(dāng)前會(huì)計(jì)教育面臨的緊迫任務(wù)。會(huì)計(jì)教育既有一般教育的共性，又有會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)。要深化會(huì)計(jì)教育改革，就必須在堅(jiān)持教育改革基本方向的同時(shí)，兼顧會(huì)計(jì)教育改革的特點(diǎn)。當(dāng)前，改革原有的教育體系和教育模式，更新教育觀念和教學(xué)內(nèi)容，改進(jìn)教學(xué)手段和教學(xué)方法，已經(jīng)成為廣大教育工作者的共識(shí)，但如何根據(jù)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)，找到一條會(huì)計(jì)教育改革的正確道路，是許多會(huì)計(jì)學(xué)者正努力探索的課題。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力與會(huì)計(jì)人員能力框架

(一)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的理解

會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力，一般是指從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員應(yīng)具備的能力。這一概念看似簡(jiǎn)單，但仔細(xì)推敲，能力這一概念可以有不同的理解?？梢园涯芰醋魇菑氖聲?huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)具備的素質(zhì)，即會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力是指打算從事或正在從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員應(yīng)具備的各項(xiàng)素質(zhì);也可以把能力理解為已經(jīng)具備勝任會(huì)計(jì)職業(yè)各項(xiàng)具體工作的才能和技巧，即會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力是指會(huì)計(jì)人員經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)和實(shí)踐，進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)在既定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧。

對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的不同理解代表了兩種能力研究方法的區(qū)別。第一種理解稱為能力要素法(也稱投入法)，這種研究方法著眼于從投入的角度列舉出會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)、技能、職業(yè)價(jià)值觀念等。能力要素法強(qiáng)調(diào)的是教育過(guò)程為形成勝任能力而培養(yǎng)的能力，這些能力以學(xué)習(xí)成果的形式來(lái)表達(dá)。第二種理解稱為功能分析法(也稱產(chǎn)出法)，這種研究方法的起點(diǎn)是觀察會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)，將能力定義為預(yù)備人員在進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧，強(qiáng)調(diào)的是教育和培訓(xùn)過(guò)程的結(jié)果。

在研究會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)人員在履行其職責(zé)和完成其任務(wù)所應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和必須具備的各種能力加以系統(tǒng)化，所構(gòu)建的會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力體系一般稱為會(huì)議員能力框架或會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力框架。

(二)會(huì)計(jì)人員能力框架構(gòu)建方法

20世紀(jì)80年代前后，國(guó)外會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相繼開展了會(huì)計(jì)人員能力框架研究。他們普遍認(rèn)為，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架對(duì)于確立會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展，改進(jìn)會(huì)計(jì)教育，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)人力資源管理都有著積極的意義。如何構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架，根據(jù)國(guó)外已有的研究成果，主要有能力要素法(投入法)與功能分析法(產(chǎn)出法)。

采用能力要素法構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架，通常會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等標(biāo)題下分別列出從事這一職業(yè)所需要的知識(shí)要求以及相關(guān)的技能。如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)在2003年4月的IEP-2《培養(yǎng)有能力的會(huì)計(jì)師》中，將會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力分為六大類：態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能、技術(shù)性知識(shí)、智力能力。其中態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能中包括職業(yè)價(jià)值觀、領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略性思維、判斷力和風(fēng)險(xiǎn)分析能力。技術(shù)性知識(shí)構(gòu)成會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)，包括了所有的會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容。智力能力反映了人的基本素質(zhì)。能力要素法在美國(guó)進(jìn)行的一些能力研究中有所應(yīng)用，在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)公布的《國(guó)際教育指南第9號(hào)》中就采用了這種方法。這種方法通常沒(méi)有功能分析法詳細(xì)，但是更傾向于關(guān)注會(huì)計(jì)人員在不同的職業(yè)角色的卓越表現(xiàn)所具有的特點(diǎn)，并著眼于未來(lái)的需要來(lái)確定那些對(duì)長(zhǎng)期的職業(yè)發(fā)展有價(jià)值的技能，而不是那些在特定工作領(lǐng)域應(yīng)具備的、容易迅速發(fā)生變化的工作要求。

采用功能分析法構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架，通常會(huì)描繪一張功能性導(dǎo)圖，圖中會(huì)列出會(huì)計(jì)人員在核心的關(guān)鍵工作領(lǐng)域以及決策和功能性領(lǐng)域所從事的工作，然后將這些領(lǐng)域逐層分解為各個(gè)單元和要素，再為每一個(gè)要素設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)以層次不斷提高的細(xì)節(jié)來(lái)描繪職業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)2003年的《特許會(huì)計(jì)師導(dǎo)圖》就是采用功能分析法構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架的范例。采用功能分析法的優(yōu)點(diǎn)在于將不同的會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)和任務(wù)分解為詳細(xì)的單元和元素，確定每一個(gè)元素應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，用會(huì)計(jì)人員的實(shí)際表現(xiàn)與各標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照，全面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)勝任能力，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架的兩種方法各有所長(zhǎng)，有很強(qiáng)的互補(bǔ)性。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)認(rèn)為在構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架時(shí)，兩種方法均可采用，也可以融合使用。顯然，對(duì)改進(jìn)會(huì)計(jì)教育而言，采用能力要素法比較合適，而對(duì)于確立會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員人力資源管理而言，功能分析法更加恰當(dāng)。

(三)會(huì)計(jì)人員能力框架的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)人員能力框架的研究和主要由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體承擔(dān)。20世紀(jì)80年代前后，國(guó)外各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體已經(jīng)了各種會(huì)計(jì)人員能力框架的文件，體現(xiàn)了其在這一領(lǐng)域的研究成果。

1999年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)了《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括會(huì)計(jì)行業(yè)普遍適用的能力，并為會(huì)計(jì)教育由知識(shí)型向技能型轉(zhuǎn)型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個(gè)人勝任能力和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野等三類核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、報(bào)告、研究、技術(shù);個(gè)人勝任能力包括職業(yè)行為、解決問(wèn)題、人際交往、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通、項(xiàng)目管理、技術(shù);廣泛的經(jīng)營(yíng)視野包括戰(zhàn)略性/批判性思維，行業(yè)/分部視野，國(guó)際性/全球性視野，資源管理，法律/法規(guī)視野，市場(chǎng)/客戶中心，技術(shù)。

此外，該框架還進(jìn)一步提出當(dāng)前的鑒證服務(wù)需要的能力分為高機(jī)會(huì)的能力和低機(jī)會(huì)的能力兩種，共19項(xiàng)能力。低機(jī)會(huì)的能力包括會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則、行政管理能力和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);高機(jī)會(huì)能力包括：分析性技能、企業(yè)咨詢技能、企業(yè)知識(shí)、工作能力、溝通技能、對(duì)客戶的業(yè)務(wù)流程的理解、效率、智力能力、學(xué)習(xí)和恢復(fù)活力、營(yíng)銷及銷售、模型構(gòu)建、人的發(fā)展、關(guān)系管理、回應(yīng)及與時(shí)俱進(jìn)、技術(shù)、驗(yàn)證。高機(jī)會(huì)的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務(wù)打下很好的基礎(chǔ)，而低機(jī)會(huì)的能力在提供現(xiàn)時(shí)的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)很重要，但卻無(wú)法應(yīng)付未來(lái)新興鑒證服務(wù)。

在總結(jié)各職業(yè)團(tuán)體研究經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)2003年了《國(guó)際教育白皮書》(IEP2)《成為勝任的會(huì)計(jì)師》，指出會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)的目標(biāo)是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會(huì)計(jì)師。IFAC提出，能力包括：態(tài)度(如職業(yè)行為和價(jià)值觀)、行為技能(如行為能力)、廣闊的企業(yè)視野(如戰(zhàn)略性思維、批判性思維)、功能性技能(如風(fēng)險(xiǎn)分析)、技術(shù)知識(shí)(如審計(jì))、智力能力(如知識(shí)、理解力、運(yùn)用能力、分析能力、綜合能力和評(píng)價(jià)能力)。IFAC建議，與職業(yè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的核心實(shí)務(wù)領(lǐng)域至少應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、審計(jì)與鑒證(內(nèi)部和外部)、管理和成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、一般管理、IT技術(shù)、公司治理與倫理。職業(yè)團(tuán)體也可視具體情況向現(xiàn)金管理、清算與公司重整、財(cái)務(wù)分析、組織與物流、公司理財(cái)、經(jīng)管責(zé)任與控制、股東報(bào)告、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持等方向拓展。與核心實(shí)務(wù)相關(guān)的核心知識(shí)是勝任能力的基礎(chǔ)，要達(dá)到既定業(yè)績(jī)目標(biāo)，職業(yè)會(huì)計(jì)師至少還需具備一些素質(zhì)，如正直公正、行為技能、廣闊的經(jīng)營(yíng)視野、職業(yè)技能、技術(shù)水平及智力等。職業(yè)團(tuán)體可擴(kuò)展能力需求，如分析技能、問(wèn)題解決技能、人際和交流技能等。除核心知識(shí)外，職業(yè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)具備法律、經(jīng)濟(jì)、數(shù)量方法、營(yíng)銷和行為科學(xué)等相關(guān)知識(shí)。IFAC指出，知識(shí)、技能和態(tài)度分別適用不同的評(píng)價(jià)方法(考試、模擬現(xiàn)場(chǎng)、口試、自我評(píng)價(jià)、直接觀察等)。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議1999年12月了《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求國(guó)際指南》。該指南旨在為各國(guó)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格要求和教學(xué)大綱提供一套國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。該指南說(shuō)明了對(duì)于想獲取職業(yè)會(huì)計(jì)師資格的人士在教育、勝任能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)道德方面的要求。指南中包括的《職業(yè)會(huì)計(jì)師教育的國(guó)際教學(xué)大綱》對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)接受的基礎(chǔ)教育及職業(yè)教育進(jìn)行了規(guī)范，包括三大類：(1)組織和商業(yè)經(jīng)營(yíng)知識(shí)。主要有以下五類知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)學(xué);數(shù)量方法和商業(yè)統(tǒng)計(jì);一般經(jīng)營(yíng)政策和基本組織結(jié)構(gòu);管理功能和實(shí)務(wù)、組織行為、營(yíng)銷功能、國(guó)際商業(yè)原則;經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略。(2)信息技術(shù)。具體有以下內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念;以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制;商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù);信息技術(shù)采用、實(shí)施與運(yùn)用的管理;信息安全管理;人工智能;專家系統(tǒng)與模糊邏輯及電子商務(wù)。(3)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。具體有以下方面：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)職業(yè)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告原則;管理會(huì)計(jì)基本概念;管理會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)劃、決策和控制的信息;稅務(wù);企業(yè)法和商法;審計(jì)基礎(chǔ);審計(jì)高級(jí)概念;企業(yè)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理。

二、會(huì)計(jì)人員能力框架下我國(guó)會(huì)計(jì)教育問(wèn)題

(一)培養(yǎng)目標(biāo)發(fā)生偏差

大多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)教育目標(biāo)是使受教育者在畢業(yè)進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界時(shí)已經(jīng)是職業(yè)會(huì)計(jì)師，而不是使會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)時(shí)掌握了如何學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的方法和能力，為成為職業(yè)會(huì)計(jì)師做好準(zhǔn)備。即會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是教育學(xué)生如何成為一個(gè)會(huì)計(jì)師還是將學(xué)生訓(xùn)練成一個(gè)會(huì)計(jì)師這一基本問(wèn)題還未解決。

(二)教育層次界定不明確，課程體系設(shè)置不合理

大多數(shù)院校將培養(yǎng)目標(biāo)定位于培養(yǎng)高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，但?？啤⒈究?、碩士研究生的課程體系基本相同，各層次課程交叉重復(fù)現(xiàn)象突出。專業(yè)知識(shí)課程與專業(yè)發(fā)展實(shí)踐課程比例失調(diào)。

(三)過(guò)分注重專業(yè)能力的訓(xùn)練，輕視非專業(yè)技能的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的偏差導(dǎo)致會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)于關(guān)注簿記技術(shù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，忽視了會(huì)計(jì)工作所需要的技能培養(yǎng)。使會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生缺乏口頭和書面的表達(dá)、溝通能力;團(tuán)隊(duì)精神和領(lǐng)導(dǎo)能力，組織、談判和解決矛盾的能力;時(shí)間管理、承受壓力和辨別能力。

(四)教學(xué)手段和教學(xué)方法落后

目前國(guó)內(nèi)高校大都采用填鴨式的課堂教學(xué)，很少利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段，也沒(méi)有廣泛使用案例教學(xué)等先進(jìn)的教學(xué)方法，師生間缺乏交流，不能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

(五)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育未得到足夠重視，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)缺乏

我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)有很大關(guān)系。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，主要應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育來(lái)完成，目前在會(huì)計(jì)專業(yè)教育中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育屬于薄弱環(huán)節(jié)，各高校幾乎均未開展系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性缺乏認(rèn)識(shí)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)教學(xué)模式是以教師為中心，以教科書為依據(jù)。教師按部就班地講授課本知識(shí)，課程結(jié)束時(shí)學(xué)生也不一定能夠形成對(duì)該門課的一個(gè)總體認(rèn)識(shí)。這種會(huì)計(jì)教育模式忽視了教會(huì)學(xué)生如何應(yīng)用這些知識(shí)，使得學(xué)生面臨不確定情況時(shí)，難以依據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)某一事項(xiàng)做出分析、判斷和決策。

三、會(huì)計(jì)教育改革設(shè)想

(一)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)

根據(jù)會(huì)計(jì)教育的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)其未來(lái)成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的終生學(xué)習(xí)的能力，可將會(huì)計(jì)教育的基本目標(biāo)定位于：會(huì)計(jì)教育致力于培養(yǎng)具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)，具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和專業(yè)技能的會(huì)計(jì)人才。

(二)能力型目標(biāo)驅(qū)動(dòng)課程體系構(gòu)建

為了實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，有必要改革目前的會(huì)計(jì)課程體系，變知識(shí)型目標(biāo)驅(qū)動(dòng)為能力型目標(biāo)驅(qū)動(dòng)課程體系。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)課程大都是知識(shí)驅(qū)動(dòng)型，教師根據(jù)教學(xué)大綱和教材講授會(huì)計(jì)的各專業(yè)課程，課程及其內(nèi)容關(guān)心的是專業(yè)考試和獲得正確的答案，學(xué)生所受的教育是記憶性的，而非能力培養(yǎng)。以能力型目標(biāo)驅(qū)動(dòng)的課程體系，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)教育中對(duì)會(huì)計(jì)人才能力的培養(yǎng)。課程體系的目標(biāo)由能夠促進(jìn)學(xué)生一系列能力發(fā)展的目標(biāo)構(gòu)成。

能力型目標(biāo)驅(qū)動(dòng)課程強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)的結(jié)果，它應(yīng)該能回答以下問(wèn)題：(1)內(nèi)容：學(xué)生學(xué)完這門課程必須掌握哪些知識(shí)?會(huì)解決什么問(wèn)題?(2)行動(dòng)：如何使用這些知識(shí)?(3)環(huán)境：使學(xué)生知道其在什么樣的環(huán)境下運(yùn)用這些知識(shí)?(4)考核：如何評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果?能力型目標(biāo)驅(qū)動(dòng)課程的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)要有一定的彈性。教師按教學(xué)計(jì)劃進(jìn)行授課，并對(duì)每一授課單元指定閱讀書目，并不局限于一本固定的教材，考試時(shí)不以一本教材的觀點(diǎn)為答案，允許學(xué)生在博覽群書的基礎(chǔ)上以不同的觀點(diǎn)為背景進(jìn)行回答。

(三)能力型目標(biāo)驅(qū)動(dòng)課程體系設(shè)置

一是一般教育課程。開設(shè)一般教育課程的目標(biāo)主要在于拓展學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的求知欲望，培養(yǎng)其具有抽象邏輯思維、慎密分析和運(yùn)用數(shù)據(jù)的能力;提高寫作水平，建立聽、講技巧，使學(xué)生明白研究的步驟，積累一定的歷史、國(guó)際和跨文化知識(shí)，提高對(duì)科學(xué)與美學(xué)的欣賞品味并能運(yùn)用適當(dāng)?shù)膬r(jià)值進(jìn)行決策。二是一般商業(yè)教育。開設(shè)此類課程的目的，主要是通過(guò)學(xué)習(xí)財(cái)政、市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、組織行為等一系列課程，使學(xué)生了解企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和非盈利組織的活動(dòng)及部門設(shè)置特點(diǎn)，了解總經(jīng)理如何整合和運(yùn)用這些知識(shí)。三是一般會(huì)計(jì)教育。開設(shè)此類課程的目的，是在本科教育階段主要應(yīng)當(dāng)以信息的辨認(rèn)、銜接、溝通與使用為中心，表現(xiàn)出會(huì)計(jì)作為一種信息發(fā)展和溝通過(guò)程的本質(zhì)。讓學(xué)生能夠掌握一些基本概念并能夠靈活運(yùn)用。課程的基本內(nèi)容應(yīng)該包括以下部分：組織中的決策和信息;信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)運(yùn)用;財(cái)務(wù)信息與公開報(bào)告，包括查賬證明;會(huì)計(jì)職業(yè)界的知識(shí)。四是專門會(huì)計(jì)教育。只有在獲得一般會(huì)計(jì)、組織和商業(yè)知識(shí)后，才能進(jìn)行專門會(huì)計(jì)教育。進(jìn)行專門會(huì)計(jì)教育，其目的在于培養(yǎng)學(xué)生從事專門研究的會(huì)計(jì)教育，即在前述知識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)、信息系統(tǒng)、審計(jì)、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)以及國(guó)際會(huì)計(jì)等較為高深的課程。