導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向審計 產(chǎn)生背景 我國的運用思考

一、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析

審計模式是審計期望、審計目的、審計范圍和審計方法等要素的綜合體現(xiàn)?？v觀審計模式的發(fā)展史，從帳項審計到制度審計再到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，推動審計模式變革的因素很多，其中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：（1）審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因；（2）經(jīng)營失敗帶來審計失敗使審計風(fēng)險陡增是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計模式的失效是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的外在動力；（4）審計組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

具體而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進(jìn)一步審計程序的一種審計方法。 2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

二、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

區(qū)別與傳統(tǒng)審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘绕鋸?qiáng)調(diào)對被審計單位風(fēng)險因素的把握，并由此為依據(jù)進(jìn)行審計計劃和實施相應(yīng)的審計程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛赜趶膹暮暧^上判斷被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對被審計單位所面臨行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險；“自下而上”：通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來識別重大分析錯報。注冊會計師可以從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中充分運用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識別潛在的重大錯報風(fēng)險源。

三、我國如何正確運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

1、根據(jù)審計環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

立足我國國情，目前我國的審計環(huán)境無論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，還存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計方法。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N科學(xué)先進(jìn)的審計方法，對審計環(huán)境必然存在一個高水準(zhǔn)的要求。

2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計人員適應(yīng)新的審計模式

培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計方法的運用，而各種審計方法對審計人員又有著不同的要求。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、了解行業(yè)環(huán)境，全球競爭環(huán)境及國外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。

3、樹立系統(tǒng)觀點，注意綜合運用審計方法

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【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降到可接受水平的一種審計技術(shù)和方法。

二、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹萍s因素

（1）審計市場不完善。我國的審計市場具有規(guī)模小、會計師事務(wù)所數(shù)量多、集中程度低的特點。由于“僧多粥少”，導(dǎo)致我國審計市場出現(xiàn)惡性、無序的競爭。一些事務(wù)所為了維持其原有的市場份額．不得不以降低審計質(zhì)量為代價來求得自身的生存和發(fā)展。過度的競爭非但不能導(dǎo)致社會福利的增加，反而會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。（2）缺乏完善的法律環(huán)境。國外的高法律風(fēng)險對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展有促進(jìn)作用。而我國的注冊會計師所面臨的是較為寬松的法律環(huán)境，所承受的法律風(fēng)險極低。主要表現(xiàn)在：一是支持辯方舉證，即舉證責(zé)任在控方，這樣的制度安排增加了控方的訴訟成本，降低了注冊會計師和會計師事務(wù)所被提訟的可能性。二是設(shè)置前置程序。根據(jù)《規(guī)定》，投資者對上市公司及有關(guān)人員的虛假陳述行為提起民事訴訟需以中國證監(jiān)會或其派出機(jī)構(gòu)、財政部、其他行政機(jī)關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機(jī)構(gòu)公布處罰決定、人民法院做出刑事判決作為前置程序。（3）審計成本較高。我國審計市場規(guī)模較小，而會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，審計市場的競爭十分激烈，不少事務(wù)所以降低審計收費作為爭搶客戶的手段，在風(fēng)險防范和審計質(zhì)量方面做出不得已的讓步，造成審計行業(yè)的混亂。這樣審計成本增加，但審計收費無法得到同步增長，造成審計收費和審計水平高的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)就會受到影響，只能接受與履行審計責(zé)任不相稱的收費條件，并通過簡化審計程序達(dá)到審計收益和審計成本的均衡，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o法健康發(fā)展。

三、我國有效實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

（1）建立公平競爭的市場秩序，優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計市場的基礎(chǔ)作用在于合理地配置審計資源，提高審計市場效率，規(guī)范市場秩序，審計市場的優(yōu)勢才能充分顯現(xiàn)，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境才能得以改善。審計從業(yè)人員職業(yè)理念的更新及市場秩序的好轉(zhuǎn)，重在加強(qiáng)誠信建設(shè)。政府應(yīng)由直接參與向間接調(diào)控的方向轉(zhuǎn)變，建立財政部門行政監(jiān)管與注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制，使注協(xié)真正成為行業(yè)自律性組織．充分發(fā)揮其行業(yè)監(jiān)管的技術(shù)優(yōu)勢。（2）完善法律環(huán)境。一是加大審計執(zhí)業(yè)者刑事及民事責(zé)任。相關(guān)法規(guī)不僅要規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)為不實報告付出嚴(yán)厲的刑事責(zé)任代價以及賠償責(zé)任代價，同時還要規(guī)定應(yīng)該如何賠償，只有相關(guān)規(guī)定明確而具體，法律的威懾力才能更充分地體現(xiàn)出來。二是改變舉證責(zé)任，降低訴訟門檻。應(yīng)該改變我國對審計師過失行為的訴訟“誰主張，誰舉證”的舉證責(zé)任，只有這樣才能降低訴訟門坎，訴訟成本相應(yīng)減少，就會大大提高審計師行為不當(dāng)被的概率。（3）完善審計程序，合理提高審計收費。針對實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸黾拥膶徲嫵杀荆瑢嫀熓聞?wù)所而言，一方面，應(yīng)高度重視重大錯報風(fēng)險的評估定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃，力求在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。另一方面，注意提供增值服務(wù)。

雖然我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋尘霸谀承┓矫媾c發(fā)達(dá)國家相比還有些不足，但是我國已經(jīng)具備了基本背景條件。我們有理由相信，經(jīng)過多方面共同努力、不斷探索下，隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)、文化科技的不斷發(fā)展，我國在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用的道路上一定會越走越好。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]蔡春，趙莎．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M]．北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：9～14，46

[2]胡元春．風(fēng)險基礎(chǔ)審計[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006：24～26

[3]黃世忠，陳建明．美國財務(wù)舞弊癥結(jié)探究[J]．會計研究．2002（10）：142～143

[4]陳敏圭．對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識[J]．會計研究．2004（2）：132～133

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[6]謝榮，吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析[J]．審計研究．2004（4）：68～69

[7]劉峰，許菲．風(fēng)險導(dǎo)向型審計、法律風(fēng)險、審計質(zhì)量——兼論“五大”在我國審計市場行為[J]．會計研究．2002（2）：121～122

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黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國特有的審計監(jiān)督形式，是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計對象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計環(huán)境和審計內(nèi)容的復(fù)雜性，審計的廣度、深度、難度以及審計結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，面臨著較大的審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的防范顯得尤為重要?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛榍把氐膰H先進(jìn)的審計方法技術(shù)，以重大錯報風(fēng)險評估為導(dǎo)向，使審計資源向高風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以降低審計風(fēng)險，這種審計理念和審計目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于有效的防范和應(yīng)對審計風(fēng)險，合理配置審計資源，提高審計質(zhì)量和審計效率；是改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計理念和審計技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的必然趨勢。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬆Ｐ图爸饕卣?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，在審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣?，一是基于?zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對重大報風(fēng)險的評估，審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。二是審計方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運行風(fēng)險入手，評估重大錯報風(fēng)險，從而將審計重點直接指向易出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，由原來以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕夹g(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險集中度分析法、逐級累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計測試中還可以運用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實法等傳統(tǒng)的審計方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陬I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?zhàn)略核心是將風(fēng)險將至可接受的水平。要以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計的主線，并貫穿于整個審計工作過程，以此確定審計應(yīng)對措施。

（一）突出審計重點，關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重大風(fēng)險點，特別是舞弊風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ鸵肓恕爸卮箦e報風(fēng)險”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，?gòu)建以重大風(fēng)險評估和應(yīng)對為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重大風(fēng)險點，特別是舞弊風(fēng)險，突出審計重點。二是要將審計起點前移至了解被審計單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點審計內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要實施重大風(fēng)險評估程序，并將其貫穿于整個審計過程，識別和評估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯報風(fēng)險。在在對被審計單位的環(huán)境充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險水平分布，通過審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進(jìn)行量化，把??計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序，提高審計效率，控制檢查風(fēng)險。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑒?chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風(fēng)險的評估。準(zhǔn)確評估重大錯報風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點和難點，也是風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點、審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。要注重對特別風(fēng)險的識別和評估，特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估，通過評估腐敗風(fēng)險因素，改變擬實施的審計程序，時間和范圍，增強(qiáng)審計過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運用分析性程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計的效率。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯報，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

3.審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵和范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，由于風(fēng)險評估是實施審計的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對重大錯報風(fēng)險影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯報的一個主要因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅依據(jù)被審計單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，加強(qiáng)計算機(jī)數(shù)據(jù)審計和計算機(jī)輔助審計。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要根據(jù)被審計對象的特點，以及審計工作的需要建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險評估和以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計資源，提升審計人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ秃蛯徲嬂砟睿趯徲嬶L(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系。檢查風(fēng)險是審計人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序以控制檢查風(fēng)險。

（一）創(chuàng)新審計組織方式，優(yōu)化審計資源配置，應(yīng)對和防范審計風(fēng)險

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計的獨立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計前或?qū)徲嬛?，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補審計機(jī)關(guān)職權(quán)有限，信息不對稱，審計手段不足的困難，增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計現(xiàn)場，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)審計現(xiàn)場的監(jiān)控和管理，確保審計質(zhì)量，提高審計效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財政決算審計、績效審計、重大項目和重大資金審計等同時安排，“1拖N“，大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī)，集中力量，重點突破，提高審計效率。

（二）合理安排審計力量，應(yīng)對審計風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指如果存在重大錯弊風(fēng)險，但審計人員實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。如果審計人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍　Ｒ虼藨?yīng)根據(jù)重大風(fēng)險評估的重要風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，合理配置審計資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計經(jīng)驗豐富的審計人員分配到具有重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計，而一些理論和實踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計團(tuán)隊具備足以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員結(jié)構(gòu)

目前審計機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員結(jié)構(gòu)基本上是以會計、審計專業(yè)人員為主，熟悉的是審計、會計的業(yè)務(wù)，很多對經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膹?fù)合型人才。因此一是要選派既有審計專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實踐經(jīng)驗的知識能力復(fù)合型人才充實內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)?，聘請專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。對專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)?，根?jù)工作需要聘請具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項相關(guān)專業(yè)知識的專家參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

篇4

銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的高低不僅影響金融企業(yè)工作的權(quán)威性能否得到保障 ，而且影響有關(guān)方針、 政策、 法規(guī)的正確貫徹與執(zhí)行。但與國家審計、 注冊會計師審計等外部審計相比 ，由于發(fā)展歷程較短 ，我國銀行內(nèi)部審計的總體質(zhì)量普遍不高。因此 ，如何采取有效措施防范和規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險 ，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率 ，已經(jīng)成為各銀行內(nèi)部審計人員所面臨的現(xiàn)實課題。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及特點

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀熗ㄟ^深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境 ，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度 ，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計報表重大錯報風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向 ，在判斷企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上 ，通過實質(zhì)性測試來對財務(wù)報表的公允性得出審計結(jié)論的審計方法。(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c1.審計思路更加完善及有效傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菑姆治銎髽I(yè)財務(wù)報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手 ，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、 時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t要求審計師運用 “自上而下” 、 “自下而上” 相結(jié)合的手段 ，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 ， “自上而下” 地通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向及嚴(yán)密的邏輯推理 ，逐步推導(dǎo)和落實審計的范圍及重點 ，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果 ，結(jié)合重要性的判斷 ， “自下而上” 地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。2.對 “風(fēng)險” 的認(rèn)識更加全面?zhèn)鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模式中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的認(rèn)識僅是從會計的視角予以分析 ，因而大都只分析會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 ，并以此為基礎(chǔ)來分析控制財務(wù)報表的風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?“固有風(fēng)險” 的認(rèn)識除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外 ，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 ，并成為控制財務(wù)報表風(fēng)險的最重要手段之一。3.運用新的審計風(fēng)險模型現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿⒘诵碌膶徲嬶L(fēng)險模型 ，即 “審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 + 檢查風(fēng)險” 。評估重大錯報風(fēng)險是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖滓獙徲嫵绦?，用來確定整個審計工作的起點及導(dǎo)向 ，并為發(fā)現(xiàn)重大錯報提供線索及方向。新審計風(fēng)險模型的具體運用過程是: (1)了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制) 。(2)評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。(3)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 ，確定 “總體應(yīng)對措施” 。(4)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ，設(shè)計和實施 “進(jìn)一步審計程序” ，以降低檢查風(fēng)險至可接受的水平。4.審計重心前移傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嫓y試為中心 ，對原有的風(fēng)險評估并不到位 ，不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域 ，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔恪６F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蛑饕L(fēng)險評估程序、 審計測試程序 ，并以風(fēng)險評估為中心 ，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?.審計測試程序個性化傳統(tǒng)的審計程序標(biāo)準(zhǔn)化中存在很多問題。如不能對癥下藥、 不能貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，或者由于客戶的財務(wù)人員具有審計經(jīng)驗或相關(guān)知識 ，審計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施等?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的這種缺陷 ，針對風(fēng)險不同的客戶、 客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域 ，采用個性化的審計程序 ，對可能存在的重大錯報采用出其不意的非常規(guī)審計程序等。6.風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性復(fù)核主要運用在報表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以分析為中心 ，分析性復(fù)核成為最重要的程序 ，并且運用現(xiàn)代管理方法。同時 ，對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析復(fù)核。

二、 銀行內(nèi)部實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計模式 ，已經(jīng)在美英等發(fā)達(dá)國家得到充分重視 ，并率先在注冊會計師協(xié)會得到實施。在我國 ，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪秸J(rèn)識和探索階段。隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 ，銀行所肩負(fù)的職責(zé)日益艱巨 ，同時由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性和重要性 ，一刀切式的審計方式已經(jīng)不再適合 ，在銀行內(nèi)部審計中實施因風(fēng)險而異的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)變得十分必要。(一)傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷是直接原因目前 ，國外銀行的內(nèi)部審計方法主要是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹诵膩硪?guī)避和化解審計風(fēng)險 ，而我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計模式 ，仍停留在遵照上級審計部門的工作安排和要求上 ，審計目的還局限于 “查錯防弊” 。銀行內(nèi)部審計一般主要采用詳細(xì)審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法。采用詳細(xì)審計 ，不但耗時耗力 ，而且反映問題過于瑣碎;抽樣審計由于是憑借主觀判斷進(jìn)行的抽樣 ，審計者稍有不慎 ，便會漏掉一些關(guān)鍵的線索和問題 ，加上工作底稿一般僅記錄審計問題事項 ，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項 ，達(dá)不到審計的真正目的。近些年銀行系統(tǒng)發(fā)生的幾起內(nèi)部串通舞弊案件 ，正說明銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚不完備。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，假設(shè)審計師對各個賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計 ，就可獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ，因此審計師只需要關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)集體舞弊時 ，內(nèi)部控制就處于失靈狀態(tài) ，這時若審計師如果仍只關(guān)注內(nèi)部控制 ，就很難發(fā)現(xiàn)上下串通導(dǎo)致的重大錯報。這就要求銀行內(nèi)審人員采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，把審計視野擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外 ，以防止內(nèi)部人員的串通舞弊。(二)基層銀行內(nèi)部審計自身生存和發(fā)展的需要是內(nèi)在動因傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媽嵤┣?，并不對被審計對象進(jìn)行深入的風(fēng)險分析。在審計過程中 ，也不能把審計資源集中到風(fēng)險最高的領(lǐng)域 ，僅僅對被審計單位的歷史業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行事后檢查 ，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t更加關(guān)注被審計單位當(dāng)前所面臨的各種風(fēng)險和未來發(fā)展戰(zhàn)略 ，并注重與管理決策層進(jìn)行有效的溝通 ，使內(nèi)部審計報告更容易被接受。這樣 ，就將內(nèi)部控制策略和風(fēng)險評估有效地結(jié)合起來 ，使風(fēng)險得到有效地揭示和遏制 ，內(nèi)審工作也因此得到快速發(fā)展。 三、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)部審計中的具體運用

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊话愠绦蛟阢y行內(nèi)部審計中實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，也應(yīng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊话愠绦?，即確定固有風(fēng)險、 評估控制風(fēng)險和確定檢查風(fēng)險。1.確定固有風(fēng)險固有風(fēng)險是假設(shè)在沒有內(nèi)部控制的情況下 ，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估銀行業(yè)務(wù)管理的固有風(fēng)險 ，可以從以下方面進(jìn)行: (1)了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程和特點 ，收集外部審計機(jī)構(gòu)的審計結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計結(jié)果 ，確定易發(fā)生風(fēng)險與舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) ，為下一步審計提供風(fēng)險導(dǎo)向。(2)了解法律法規(guī)變化對有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理的要求 ，為內(nèi)控測試提供方向。(3)了解被審計單位管理水平 ，包括管理人員的誠信和能力等因素。目前 ，銀行系統(tǒng)主要業(yè)務(wù)部門的固有風(fēng)險因素表現(xiàn)在: (1)貨幣信貸:政府干預(yù)再貸款的程度、 監(jiān)管信息共享程度、 信貸登記信息完整程度和再貸款擔(dān)保程度等。(2)財務(wù)會計:財務(wù)會計制度的透明度、 內(nèi)外部監(jiān)督力度和目標(biāo)分配合理性等。(3)國庫業(yè)務(wù):政府部門干預(yù)程度、 銀行領(lǐng)導(dǎo)重視程度、 國庫會計核算系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性、 經(jīng)收處和支庫收納和報解及時性等。(4)科技管理:科技人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、 工作態(tài)度、 對系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測的及時性等。(5)貨幣經(jīng)營:業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險意識、 定期查庫的有效性等。(6)外匯管理:政府干預(yù)程度、 外匯審批(核)業(yè)務(wù)信息的真實性、 業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度和外匯監(jiān)管信息共享程度等。(7)安全保衛(wèi):保衛(wèi)人員的政治背景及責(zé)任心、 保衛(wèi)人員的保密意識和監(jiān)控設(shè)施的先進(jìn)程度等。(8)支付結(jié)算:支付系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和金融機(jī)構(gòu)結(jié)算業(yè)務(wù)的熟練程度等。2.評估控制風(fēng)險控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯而能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。目前 ，各銀行主要職能部門的內(nèi)部控制設(shè)計風(fēng)險因素表現(xiàn)在:(1)貨幣信貸:審批權(quán)限、 程序管理和主要貨幣政策工具運用情況的檢查等。(2)財務(wù)會計:預(yù)算指標(biāo)分配及管理、 費用支出的審批與使用、 固定資產(chǎn)的入賬與實物管理和基建資金的使用與管理等。(3)國庫業(yè)務(wù):預(yù)算退撥款分級審批制度與審批權(quán)限、 退庫及更正業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性。(4)科技管理:系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全管理、 電子設(shè)備采購招標(biāo)管理和電子化設(shè)備管理等。(5)貨幣經(jīng)營:審批權(quán)限與程序的合規(guī)性、 崗位設(shè)置科學(xué)合理性。(6)外匯管理:重要外匯審批(核)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的合規(guī)性、 審批制度及權(quán)限的執(zhí)行情況等。(7)安全保衛(wèi):守庫、 出入庫區(qū)、 監(jiān)控、 押運、 槍彈管理的合規(guī)性等。(8)支付結(jié)算:各操作崗位設(shè)置是否相互制約并持證上崗 ，不同級別的操作人員的口令設(shè)置是否有權(quán)限差別 ，重大會計事項是否登記備案并經(jīng)有權(quán)人員審批等。評估控制風(fēng)險的程序為: (1)確定控制執(zhí)行的風(fēng)險水平?？刂茍?zhí)行的風(fēng)險因素主要有:被審計單位業(yè)務(wù)的主要類別、 各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、 重要的會計憑證、 賬簿記錄以及會計報表項目、 重大交易事項的會計處理過程等。(2)確定監(jiān)督反饋機(jī)制的風(fēng)險水平。監(jiān)督反饋機(jī)制是銀行內(nèi)部防線 ，其是否完善直接影響控制風(fēng)險的水平 ，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善有效則風(fēng)險水平越低。(3)對被審計單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行測試。測試一般包括:1)調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制制度 ，如閱讀以前的審計資料、 發(fā)放問卷調(diào)查、 實地觀察、 繪制內(nèi)控流程圖等。2)進(jìn)行符合性測試。在了解被審計單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上 ，進(jìn)行符合性測試。在符合性測試時選擇若干控制點 ，常采取 “穿行測試” 等方法。執(zhí)行控制測試后 ，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價 ，確定對其內(nèi)部控制的信賴程度 ，從而確定控制風(fēng)險水平 ，以進(jìn)一步確定實施審計的范圍、 重點、 抽樣比例和審計所需要的時間等。3.確定檢查風(fēng)險銀行實務(wù)檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實質(zhì)性測試而不能發(fā)現(xiàn)被審計單位差錯的可能性。在確定檢查風(fēng)險時 ，內(nèi)審人員將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估后 ，對審計風(fēng)險水平做出預(yù)期估計 ，從而確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行各項業(yè)務(wù)運行風(fēng)險的評估結(jié)果來確定檢查風(fēng)險 ，確定不同業(yè)務(wù)審計風(fēng)險的可接受水平 ，據(jù)此采取不同的程序和方法開展內(nèi)審檢查。在審計中應(yīng)對檢查進(jìn)行管理和控制 ，使實際檢查風(fēng)險保持在一個可接受的范圍。審計人員要將檢查風(fēng)險實際水平與可接受的檢查風(fēng)險比較 ，以保證對檢查風(fēng)險的控制。確定計劃檢查風(fēng)險后 ，應(yīng)對審計資源進(jìn)行重新分配 ，把有限的審計資源向高風(fēng)險點傾斜;調(diào)整和完善審計計劃 ，當(dāng)審計過程中事項的重要性發(fā)生變化或測試結(jié)果顯示與早期預(yù)期不符 ，則需要完善審計計劃 ，調(diào)整各事項分配的人員和時間;進(jìn)行實質(zhì)性測試 ，確定合理的抽樣方法與樣本規(guī)模 ，控制檢查風(fēng)險。然后 ，科學(xué)評價審計結(jié)果 ，注意對審計工作底稿的復(fù)核、 例外因素的分析和審計差異的匯總 ，以降低審計總體風(fēng)險水平。(二)銀行內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r應(yīng)注意的問題風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鹑陬I(lǐng)域還僅是一種嘗試 ，為充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?，各銀行應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理意識、 提高內(nèi)審人員素質(zhì)和應(yīng)用計算機(jī)輔助審計等。1.樹立風(fēng)險管理意識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、 金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速拓展 ，使各銀行面臨的風(fēng)險不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化 ，就必須正視風(fēng)險。對各銀行而言 ，需要界定風(fēng)險范圍、 理順風(fēng)險責(zé)任、 建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制 ，積極引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，將風(fēng)險控制貫穿于審計的全過程 ，達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的。當(dāng)然 ，風(fēng)險導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計人員中得到樹立和貫徹 ，但是要更大程度地降低銀行風(fēng)險 ，還要求銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險預(yù)知 ，加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能 ，提高全體員工對風(fēng)險的敏感度。只有這樣 ，才能使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男б娴玫阶畲蟀l(fā)揮 ，促使各銀行更好地履行職能。2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)只有不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能 ，才能促進(jìn)審計質(zhì)量的不斷提高。(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng) ，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員忠于職守、 廉潔自律、 依法審計、 客觀公正的道德情操 ，使內(nèi)部審計人員能自我約束與提高。(2)加大基層內(nèi)部審計人員內(nèi)審理論與實務(wù)知識的培訓(xùn)力度。內(nèi)部審計人員掌握豐富的專業(yè)知識 ，擁有較高的審計技能 ，是做好本職工作的前提。(3)增強(qiáng)與國家各級審計部門、 各級內(nèi)部審計協(xié)會、 高等審計院校的聯(lián)系。充分利用社會資源 ，實行 “請進(jìn)來、 走出去” 的戰(zhàn)略。3.發(fā)展計算機(jī)輔助審計隨著計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 ，計算機(jī)已廣泛運用在各銀行的各項業(yè)務(wù)中。為積極應(yīng)對信息技術(shù)環(huán)境下的審計工作 ，內(nèi)部審計部門也應(yīng)大力推行計算機(jī)信息技術(shù)審計: (1)開發(fā)計算機(jī)審計軟件 ，使內(nèi)部審計人員能夠借助軟件工具迅速、 客觀和公正地完成審計工作。(2)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)管理部門的聯(lián)系 ，積極爭取在其業(yè)務(wù)軟件上設(shè)置審計接口 ，便于審計人員對相關(guān)業(yè)務(wù)操作過程的監(jiān)控。條件成熟后可將內(nèi)部審計部門的電腦與業(yè)務(wù)部門的電腦聯(lián)網(wǎng) ，內(nèi)部審計部門可適時開展對相關(guān)業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督 ，從而大大提高審計效率。(3)探索建立以計算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)督體系 ，逐步實現(xiàn)各銀行分支機(jī)構(gòu)之間以及同級被監(jiān)督對象之間非現(xiàn)場監(jiān)管資料收集和報送的網(wǎng)絡(luò)化和自動化。

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篇5

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;審計;實務(wù);探索

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。同時，我國進(jìn)入了新一輪煤礦開發(fā)建設(shè)期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項目，相繼開工建設(shè)并投產(chǎn)。煤炭產(chǎn)量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險領(lǐng)域也愈來愈廣泛，包括安全風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、建設(shè)項目投資風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等。在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骶惋@得尤為重要。做好這項工作，要在對煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運用審計風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞鄬τ趥鹘y(tǒng)內(nèi)部審計而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計的關(guān)注點，而且內(nèi)部審計人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。下面通過筆者對開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯浚接戯L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用，并針對存在的問題提出對策。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及作用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險、提高工作效率的審計模式。其彌補了傳統(tǒng)審計方法的諸多缺陷?？梢哉f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計方法發(fā)展的趨勢。

過去，審計人員經(jīng)常運用良好的職業(yè)判斷、常識、來關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，而不需要太多的審計分析，現(xiàn)在的審計人員要運用前后一致的方法來理解和評估審計風(fēng)險，包括與單個被審計 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險以及整個組織所面臨的整體風(fēng)險。煤炭企業(yè)可運用風(fēng)險管理的方法和程序，通過審計長期規(guī)劃與年度計劃的實施，定期識別、評估剩余風(fēng)險、高風(fēng)險，使全面風(fēng)險管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槊禾科髽I(yè)提供了一種既能降低審計風(fēng)險又能提高審計效率的新思路。它要求在評價煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財務(wù)報告發(fā)生重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上建立審計目標(biāo)，然后根據(jù)審計目標(biāo)確定實施審計的范圍，可避免低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足的問題。在風(fēng)險審計模式中，對被審計單位內(nèi)部控制的研究與評價、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計方法，可以有效地降低審計風(fēng)險，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。

2.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘辛Φ卮龠M(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計技術(shù)和方法體系從查錯糾弊審計發(fā)展成為以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)的抽樣審計。當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ郊捌渥钚掳l(fā)展——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制活動始于風(fēng)險評估，通過評估識別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項重大經(jīng)營活動風(fēng)險，并針對評估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?。隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險評估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。

3.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄诿禾科髽I(yè)有效控制風(fēng)險。通過對企業(yè)風(fēng)險的識別、評估、預(yù)報、應(yīng)對和控制風(fēng)險，在對相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。及時揭示苗頭性問題，切實做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時揭示潛伏性問題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲備應(yīng)對預(yù)案，增強(qiáng)工作主動性。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ添椖?、?jīng)濟(jì)責(zé)任等審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

為了抵御來自內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險，提升審計效能，提高審計工作效率，我們在工程項目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，進(jìn)行了一些有益的實踐和探索，已逐步收到一些效果。

1.在工程項目建設(shè)領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以?guī)避基建投資失敗風(fēng)險。建設(shè)項目具有投資大、風(fēng)險大、不可逆轉(zhuǎn)等特點，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險。對此，我們選擇一些重大工程項目，實施全過程跟蹤審計，從設(shè)計、立項、施工到初驗、終驗全過程參與。重點關(guān)注以下風(fēng)險：一是設(shè)計審計關(guān)注設(shè)計方案比選失誤的風(fēng)險、設(shè)計變更控制風(fēng)險、設(shè)計錯誤的質(zhì)量風(fēng)險；二是招標(biāo)審計關(guān)注分解工程項目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險；三是合同管理審計關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險和重大設(shè)計變更風(fēng)險；四是工程造價審計關(guān)注工程造價信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場導(dǎo)致投資失控、超計劃風(fēng)險；五是竣工決算審計關(guān)注付款流程不完善、未及時轉(zhuǎn)資、財務(wù)信息失真等風(fēng)險。

2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可有效提高審計效率。由于多?shù)企業(yè)長期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)量大，審計人員不足的矛盾，我們在任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在審計過程中，我們關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計重點和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計關(guān)口前移，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，提高審計效率。

三、現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的難點或遇到的主要問題、解決對策

近年來，我們在實踐中不斷探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，著力推動?nèi)部審計由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運營管理中的風(fēng)險。但也存在著以下幾方面的問題：

1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險管理才開始起步，大家對風(fēng)險管理的一些概念、風(fēng)險的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險文化尚需時日。這對開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯耐獠凯h(huán)境而言，具有不小的難度。

2.雖然我們在審計理念上較早地引入了風(fēng)險的意識，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦羞M(jìn)行了一些有益的探索。但我們內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計風(fēng)險控制因素；抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉。 離全面實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎纬梢惶卓茖W(xué)、規(guī)范、行之有效的審計程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚撋胁煌晟?。在具體運用過程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴写嬖趩栴}：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計實踐中還缺乏有力印證。

4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還無法適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計人員擁有管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。而事實上，內(nèi)部審計人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴膶I(yè)培訓(xùn)和實踐經(jīng)驗，往往無法對被審單位的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險做出正確評估，如果在風(fēng)險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計無效率或?qū)徲嬍?。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。

針對上述難點和主要問題，提出如下解決對策。

1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險管理的理念、方法，組建風(fēng)險管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險管理的框架，借助建立風(fēng)險管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐獠凯h(huán)境。

篇6

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計程序 審計風(fēng)險

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受的水平。他將客戶置于一個經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制的等構(gòu)成控制因素等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)審計模式又可稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，簡稱為RBSSAA (Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach)，是一種廣元化的風(fēng)險觀念，而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N狹義的“會計視角”(Accounting Lens)。它要求注冊會計師僅僅關(guān)注與會計報表有關(guān)的重大錯報行為，即關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，而很少關(guān)注被審計客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營環(huán)節(jié)問題，因而其實際效果較差。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕舅悸吩谟?注冊會計師要想控制審計風(fēng)險，必須站得高、看的遠(yuǎn)。它要求注冊會計師應(yīng)該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，從源頭上找尋滋生會計舞弊的種種跡象，以最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.審計重心前移

從以審計測試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序。這一點在新修訂的國際審計準(zhǔn)則IAS315及我國剛修訂的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中得到了很好的體現(xiàn)，這兩個準(zhǔn)則均用大量的篇幅規(guī)定了了解客戶并進(jìn)行風(fēng)險評估的有關(guān)事宜。這也充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?，即：深入了解客戶、?yán)格風(fēng)險評估及強(qiáng)化風(fēng)險評估對審計程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

2.風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藶閷L(fēng)險評估分為固有風(fēng)險評估和控制風(fēng)險評估，對固有風(fēng)險評估存在嚴(yán)重的缺陷，導(dǎo)致固有風(fēng)險評估不到位，從而使風(fēng)險評估以控制風(fēng)險評估為中心；在審計實務(wù)中將審計程序分為三大類：了解內(nèi)控、測試內(nèi)控和實質(zhì)性測試，前兩種程序都是用于評估控制風(fēng)險的，也造成風(fēng)險評估以控制風(fēng)險評估為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊則是繞過或逾越內(nèi)控，往往導(dǎo)致控制風(fēng)險很低而實際審計風(fēng)險很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦抡J(rèn)識到固有風(fēng)險評估的重要性，但因前述原因所以評估聯(lián)合風(fēng)險，并以聯(lián)合風(fēng)險的評估水平確定審計測試(包括控制測試和實質(zhì)性測試)的性質(zhì)、時間和范圍。

風(fēng)險評估更加重視對客戶經(jīng)營風(fēng)險的間接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險評估，現(xiàn)代風(fēng)險評估仍落腳在審計風(fēng)險評估上，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風(fēng)險入手。因為：一是出于持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營失敗往往帶來審計失敗；二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，經(jīng)營風(fēng)險超高，管理層舞弊的可能性就越大，審計風(fēng)險也越大；三是從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表可能失真；四是會計政策、會計估計合理性評估也要從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估；五是從經(jīng)營風(fēng)險入手容易將審計拓展為咨詢。

3.重視審計策略，強(qiáng)調(diào)具體審計測試個性化

傳統(tǒng)審計程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其結(jié)果一是不能對癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄欢强蛻舻念A(yù)期，由于很多客戶的財務(wù)人員是審計人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風(fēng)險準(zhǔn)則已要求對重大錯報風(fēng)險考慮選用“出其不意”的審計程序。例如考慮詢問除管理人員和財務(wù)人員以外的員工或外部人員(如工程師、市場營銷人員、估價專家等)。具體審計測試個性化就是針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域采用不同的審計程序，使審計工作不再是機(jī)械性工作，而是充分體現(xiàn)了審計人員的專業(yè)判斷和創(chuàng)造性，審計工作本身更具吸引力，審計效果也更好。

4.審計證據(jù)內(nèi)涵擴(kuò)大

由于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估，而將客戶置于廣泛聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)之中，審計師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)而評估審計風(fēng)險，所以審計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

三、推動我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的措施

1.重構(gòu)注冊會計師知識能力框架

（1）提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煾淖儗徲嬎悸?，從企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略入手，分析其對財務(wù)報表的影響，這要求注冊會計師有很強(qiáng)的企業(yè)分析能力，從而特別強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷；同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計的技術(shù)含量，注冊會計師實施審計抽樣需要根據(jù)審計對象的總體及特征，選擇抽樣方法，對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價；對直接或間接取得的證據(jù)，注冊會計師要判斷證據(jù)來源的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計程序;對審計中發(fā)現(xiàn)的異常事項、重大事項要運用專業(yè)判斷決定實施針對性的審計程序等，只有很好的運用專業(yè)判斷才能提高審計的質(zhì)量，避免形式審計。因此注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意依靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和行業(yè)知識的積累、同業(yè)交流等對自身專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高。

（2）重新構(gòu)建注冊會計師的知識體系

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹闹R體系要求更高更全面，因此應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，在審計課程中要全面引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，以適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀淼淖兓?；其次，?yīng)開設(shè)企業(yè)分析與估價方面的課程，其目的主要是強(qiáng)化注冊會計師的專業(yè)判斷，加強(qiáng)分析能力，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境以及準(zhǔn)確評估經(jīng)營和審計風(fēng)險；另外，由于現(xiàn)代IT技術(shù)在審計抽樣、分析性復(fù)核中作用顯著，而我國教學(xué)和考試中對其在會計和審計中的運用涉及很少，因此應(yīng)該在會計和審計課程中增加工運用的部分。

（3）加強(qiáng)以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)的相關(guān)知識能力培訓(xùn)

注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師后續(xù)教育的“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)與方法”的訓(xùn)練，并且可以采取扶持政策鼓勵審計從業(yè)人員報考ECPA方向的MPACC，以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)定位其知識能力框架，指導(dǎo)其在實務(wù)中的應(yīng)用，避免理論與實務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象。

2.完善法制環(huán)境

健全的法律環(huán)境雖然不是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑谋匾疤幔L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜饔玫陌l(fā)揮確實離不開一定的制度安排，研究表明通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責(zé)任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息的企業(yè)的處罰，因此完善法制環(huán)境有利于審計人員做出正確選擇，是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟⑿写胧?/p>

（1）完善相關(guān)法規(guī)中注冊會計師法律責(zé)任

我國有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任分散在《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)中，由于立法技術(shù)等方面的原因，不同法律對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定不完全一致，甚至相互矛盾，因此為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，必須消除法律之間的矛盾和不協(xié)調(diào)，保持執(zhí)法的一致性；其次，提高責(zé)任認(rèn)定的可操作性。我國法律明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的重大過失和欺詐行為承擔(dān)法律責(zé)任，但缺乏區(qū)分普通過失、重大過失與欺詐的標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)根據(jù)歸責(zé)原則與作為性質(zhì)對其進(jìn)行界定，同時明確追究行政責(zé)任、民事責(zé)任與刑事責(zé)任的依據(jù)，以進(jìn)一步明確何種行為追究何種責(zé)任。

（2）完善民事責(zé)任制度

我國法律法規(guī)對注冊會計師的民事與刑事責(zé)任規(guī)定太籠統(tǒng)，特別是對民事責(zé)任規(guī)定缺乏可操作性，客觀上助長了會計師事務(wù)所和注冊會計師的投機(jī)行為，因此迫切需要落實會計師的民事賠償責(zé)任，應(yīng)考慮：明確民事責(zé)任對象，參照其他國家的經(jīng)驗確定審計受益第三者的范圍，落實會計師承擔(dān)責(zé)任的具體對象范圍；建立舉證責(zé)任倒置制度，降低業(yè)外人士特別是會計報表的利害關(guān)系人如廣大股民的訴訟難度；健全訴訟機(jī)制，簡化訴訟程序，提高訴訟效率。另外，還應(yīng)采取一系列措施嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度，加大注冊會計師行業(yè)的社會監(jiān)督力度。

（3）擴(kuò)大宣傳，使注冊會計師真正建立起現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>

加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的培訓(xùn)和宣傳工作，擴(kuò)大這些準(zhǔn)則的影響，使注冊會計師真正建立起現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。注冊會計師在審計工作中站在風(fēng)險的高度上制定審計程序，使審計人員由被動地承受審計風(fēng)險到主動地控制審計風(fēng)險，審計風(fēng)險的理論與過程緊密結(jié)合。這些都有利于注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

綜上所述,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橹贫然A(chǔ)審計的完善和發(fā)展,是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢,在實踐中,尚無完整的模式可參照執(zhí)行,需要根據(jù)中國的具體國情，在實踐中不斷完善。因此,注冊會計師在現(xiàn)階段,應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?在執(zhí)業(yè)過程中,將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程,不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?以將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平,提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善,將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可,尤其是新的審計準(zhǔn)則在明年的運用,也必將全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象。

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[關(guān)鍵詞] 審計；配網(wǎng)；風(fēng)險；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 015

[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0028- 03

0 前 言

2015年，國家啟動了新一輪城鎮(zhèn)和農(nóng)村電網(wǎng)改造升級工程建設(shè)項目，該項目由國家專項資金投入，投資大、時間緊、任務(wù)重，資金規(guī)范使用外部檢查壓力大，項目規(guī)范化管理要求很高。

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目建設(shè)的規(guī)模越來越大，投入的資金也越來越多，這對于提高供電可靠性、拉動和繁榮地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用，隨之而來的投資資金的使用過程和結(jié)果的真實性也越來越受到整個社會的關(guān)注。工程審計作為調(diào)查了解資金使用狀況以及提高工程管理效率的重要手段之一，發(fā)揮的作用也越來越明顯。隨著城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目的推進(jìn)，審計工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險的重要保障。

1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目審計實施特點

1.1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目的特點

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是點多面廣、項目投資大。具有點多、線長、面廣、分散性大，設(shè)計方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，投資額巨大。二是強(qiáng)調(diào)建設(shè)一體性。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目要求全面提升城鄉(xiāng)建設(shè)一體化、公共服務(wù)均等化的要求，適當(dāng)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，架空線路、桿塔、電纜、斷路器等主設(shè)備容量、導(dǎo)線截面等參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)要基本做到“一步到位”，國家電網(wǎng)公司正在力推配網(wǎng)典型設(shè)計，標(biāo)準(zhǔn)物料，標(biāo)準(zhǔn)工藝，推進(jìn)配網(wǎng)項目標(biāo)準(zhǔn)化實施。三是變更較為頻繁。配網(wǎng)工程項目一般建設(shè)在戶外，容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計和招標(biāo)之初，應(yīng)綜合考察項目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價格等因素。實施過程中，容易存在政策處理不順暢，設(shè)計變更較為頻繁等因素。四是項目管理力量相對不足。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目投資主體和管理主體是縣級供電企業(yè)，管理水平、管理人員素質(zhì)參差不齊，相對于其他高電壓等級的項目，管理人員相對不足。

1.2 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目審計實施特點

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目審計實施具有以下特點：一是審計要求高、范圍廣。要求工程項目審計面全覆蓋，工程資金全額審計，管理流程在線監(jiān)督，關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點監(jiān)控。要求由事后審計監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將審計工作貫穿于項目管理的各個環(huán)節(jié)，確保每個環(huán)節(jié)合法、合規(guī)。二是存在較大審計風(fēng)險。由于配網(wǎng)建設(shè)項目審計工作具有周期長、審計內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣以及審計要求高等一系列特征，而與此同時，工程審計人員不同程度地存在人員數(shù)量較少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)不平衡等問題，造成審計效果不夠理想，審計質(zhì)量和水平有待提高。三是審計未能完全滿足項目管理需要。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目投資主體是縣級供電企業(yè)，縣級供電企業(yè)的內(nèi)部審計在管理基礎(chǔ)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、規(guī)范意識等方面有其歷史性和特殊性，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致工程審計人員相對緊缺和日益增長的工程投資額之間的矛盾日益突出。審計咨詢服務(wù)，監(jiān)督職責(zé)等方面未能完全適應(yīng)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目進(jìn)一步加強(qiáng)審計監(jiān)督工作需要。

基于上述特點，城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計來對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法是新增城農(nóng)網(wǎng)工程項目審計最適合的方法，通過風(fēng)險導(dǎo)向型審計，抓關(guān)鍵風(fēng)險點，規(guī)避審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量，加大管理力度，提升管理水平。

2 風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法的應(yīng)用

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法的內(nèi)涵

隨著內(nèi)部審計面臨的內(nèi)外部風(fēng)險的千變?nèi)f化，內(nèi)部審計工作應(yīng)全面推行風(fēng)險管理模式，把風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論和方法貫穿到整個審計全過程。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，也就是指審計部門在內(nèi)部審計的全過程中都要關(guān)注風(fēng)險，以風(fēng)險為導(dǎo)向，通過對風(fēng)險進(jìn)行全面剖析，提出管理建議，出具審計報告，結(jié)合業(yè)務(wù)活動中的熱點、管理中的難點、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點，經(jīng)營決策中的風(fēng)險點等予以審計重點監(jiān)督。切實發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。具體的來講，審前控制風(fēng)險的具體工作，是要通過風(fēng)險評估的方法，找準(zhǔn)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目管理中的風(fēng)險點，以此來確定審計工作的切入點；審中控制風(fēng)險的具體工作，是要用合適的審計人員從事合適的審計工作，根據(jù)風(fēng)險點的優(yōu)先次序，合理配置審計力量；審后控制風(fēng)險的重點工作，是對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點進(jìn)行評估、判斷，保證審計結(jié)果的可靠度。

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與第三方審計不同，前者目的在于通過對風(fēng)險的評估確定企業(yè)風(fēng)險管理的對策，有效降低風(fēng)險，具有內(nèi)部審查的性質(zhì)；后者的主要目標(biāo)則是對財務(wù)報表的真實可靠性提供合理保障，滿足財務(wù)報表使用人對高質(zhì)量會計信息的需求。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀邇纱筇攸c：一是審計對象是企業(yè)風(fēng)險管理框架，通過審查企業(yè)的風(fēng)險管理活動，篩選出關(guān)鍵風(fēng)險點以加強(qiáng)應(yīng)對；其次，與第一條特點相反，企業(yè)風(fēng)險管理框架又能夠為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了現(xiàn)實指導(dǎo)。這種相互依賴的特點，在目標(biāo)清晰的情況下，節(jié)省了更多審計資源。

與傳統(tǒng)的審計方法相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢在于，通過對被審計的項目進(jìn)行風(fēng)險評估，找出高風(fēng)險的控制點，從而合理配置審計資源，降低審計過程中的控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法具體應(yīng)用

通過分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目的各種風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行定量和定性評估，從而確定審計重點，以此制定內(nèi)部審計計劃，將綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計人員分配到高風(fēng)險領(lǐng)域，確保重要風(fēng)險得到優(yōu)先安排和重點審計。以項目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風(fēng)險管理策略，依托相關(guān)審計管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過程管理的項目前期管理階段、項目投資計劃管理階段、項目設(shè)計階段、項目招標(biāo)階段、項目合同訂立階段、項目施工階段、項目建設(shè)結(jié)算階段、工程項目竣工決算階段等管控階段。通過風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法，仔細(xì)分析，列出關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險點，予以重點監(jiān)督。詳細(xì)分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目的主要問題和風(fēng)險點，提出相應(yīng)的工程項目審計重點與方法，從而提高工程審計人員的工作效率和審計質(zhì)量。

風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法所采取的審計實施步驟為：目標(biāo)――風(fēng)險――控制的路線，通過分析影響城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目管理中的各種風(fēng)險，從而做出科學(xué)、合理、嚴(yán)密的審計工作計劃，對高風(fēng)險區(qū)進(jìn)行重點審計。

3 成效分析

3.1 提高工作效率，產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益

在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目中引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法，把握主要矛盾，規(guī)避主要審計風(fēng)險，提出了有針對性的審計方法和審計需求資料，培養(yǎng)工程審計人員風(fēng)險識別意識，規(guī)避審計風(fēng)險，有效節(jié)約了建設(shè)項目各環(huán)節(jié)的工程審計人力、物力成本，提高審計效率和審計質(zhì)量，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 規(guī)范項目實施，有效防范風(fēng)險

歸納總結(jié)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目建設(shè)全過程管理的管控階段等建設(shè)階段的風(fēng)險點，分析配網(wǎng)工程項目存在的問題，通過工程審計風(fēng)險點研究，提高城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目的規(guī)范化管理水平，控制造價成本和規(guī)模，保障配網(wǎng)工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，保證城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項目保質(zhì)保量的按時完成，促進(jìn)工程項目規(guī)范管理，節(jié)約工程造價，可產(chǎn)生較大企業(yè)綜合效益。

3.3 促進(jìn)協(xié)同監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督合力

通過風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法的研究，明確項目實施各階段的關(guān)鍵風(fēng)險點，設(shè)置實時監(jiān)控指標(biāo)，以便運營監(jiān)測中心開展數(shù)據(jù)實時監(jiān)測，把關(guān)鍵風(fēng)險點存在的問題反饋給監(jiān)察部，對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵問題開展效能監(jiān)察和監(jiān)督，發(fā)揮審計、監(jiān)察、運營監(jiān)測中心協(xié)同監(jiān)督作用，避免造成重復(fù)監(jiān)督、資源浪費。

3.4 促進(jìn)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

通過風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法的研究，加強(qiáng)了審計與項目管理部門的融合，鍛煉了人員和隊伍，提升了綜合素質(zhì)，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)能力；不斷充實完善審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計人員辨證思維的能力和審計取證，分析研究的能力；促進(jìn)審計人員思考，拓展思維，著重綜合能力、實際操作能力、應(yīng)變能力的培養(yǎng)；把有限的計資源配置在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提升審計影響力。

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篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蝗嗣胥y行內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎尤嗣胥y行業(yè)務(wù)中的探索應(yīng)用

2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，根?jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵腿嗣胥y行業(yè)務(wù)實際調(diào)整了審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=系統(tǒng)風(fēng)險（固有風(fēng)險）×可控制風(fēng)險，制定了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)遵循“確立目標(biāo)—風(fēng)險識別—風(fēng)險測量—等級認(rèn)定—風(fēng)險控制”的審計流程，并根據(jù)貨幣金銀部門的履職目標(biāo)建立了7個一級指標(biāo)、21個二級指標(biāo)和93個三級指標(biāo)，規(guī)定各風(fēng)險點的評估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方法，形成較完善的風(fēng)險評價體系，審計結(jié)果得到被審計部門的充分認(rèn)可，同時內(nèi)審人員也發(fā)現(xiàn)運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一些亟待解決的問題。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎尤嗣胥y行內(nèi)部審計運用中存在的問題

（一）數(shù)據(jù)收集不完整未開發(fā)審計信息系統(tǒng)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)是通過了解被審計對象的履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實的數(shù)據(jù)開展風(fēng)險評估和分析測試，然后針對風(fēng)險點設(shè)計個性化的審計程序，分配相應(yīng)的審計人力資源。然而，現(xiàn)階段內(nèi)審部門與央行業(yè)務(wù)部門之間尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫連接，沒有形成一個強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)審部門獲取的信息數(shù)據(jù)主要依賴于過去開展的審計項目資料的積累，掌握的是被審計對象的歷史數(shù)據(jù)，不能實時反映當(dāng)前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀，加之這些零星片面的信息沒有形成風(fēng)險狀況的數(shù)據(jù)積累，影響了風(fēng)險評估的客觀性和真實性。

（二）風(fēng)險的正確評估與量化的審計手段缺乏

一是對風(fēng)險識別、風(fēng)險度量、風(fēng)險控制和風(fēng)險監(jiān)測等環(huán)節(jié)缺乏有效的技術(shù)手段和實用工具，主要依靠手工查看會計憑證、報表等審計方式，使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險量化上容易受個人素質(zhì)和經(jīng)驗差異的影響，制約了風(fēng)險評估技術(shù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；二是央行各項業(yè)務(wù)均實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中，而內(nèi)審人員由于沒有參與這些系統(tǒng)的推廣培訓(xùn)，對新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險很難全面了解，導(dǎo)致實踐中內(nèi)部審計更側(cè)重于對制度執(zhí)行的檢查測試，且大多依賴于詳細(xì)審計或?qū)徲嬚邆€人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，難以準(zhǔn)確地界定抽樣范圍和重點，導(dǎo)致審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結(jié)果，也無法利用這一結(jié)果對被審計業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀公正的評價。

（三）審計檢查程序與現(xiàn)行審計要求有一定的差距

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍Ω鞣N風(fēng)險進(jìn)行全面了解、識別，側(cè)重于對風(fēng)險的判斷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，不特指已存在的違規(guī)情況，更多是對未發(fā)生風(fēng)險的一種預(yù)警，作為一種風(fēng)險提示作用，加之風(fēng)險的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動性、客觀局限性、系統(tǒng)完善性乃至整個政策有效性，且各種風(fēng)險隨時都處于不斷更替、變化中，用整改問題的方法對待風(fēng)險導(dǎo)向型審計的結(jié)論，不能夠全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某晒D(zhuǎn)化。因此，現(xiàn)行制度對程序完整性的要求影響了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展效果。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枨?/p>

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，要求?nèi)審人員根據(jù)已獲得的被審計部門的信息，運用分析性測試程序獲取審計證據(jù)，然而各風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)收集的數(shù)量和方法，都與內(nèi)審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內(nèi)審人員數(shù)理統(tǒng)計以及風(fēng)險管理等方面的知識相對缺乏，他們對風(fēng)險的預(yù)測尤其是對有關(guān)風(fēng)險點、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。

三、推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計運用的對策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)審數(shù)據(jù)庫建設(shè)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖巧钊肓私獗粚徲媽ο笏媾R的各類風(fēng)險和開展風(fēng)險評估，因此，獲取翔實豐富的數(shù)據(jù)資料是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵，內(nèi)審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內(nèi)容的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，明確風(fēng)險監(jiān)測變量、風(fēng)險指標(biāo)和評估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，加強(qiáng)對重點業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險監(jiān)測，實現(xiàn)對審計所需數(shù)據(jù)實時采集加工、動態(tài)的監(jiān)控，使內(nèi)審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┲苯拥男畔⒅巍?/p>

（二）探索推廣計算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)用

審計手段的現(xiàn)代化已成為改革的大趨勢，因此要不斷探索完善審計的模式和方法，對人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結(jié)算、國庫、會計、科技等部門開展審計時，通過總行層面提取審計數(shù)據(jù)，逐步探索使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，通過計算機(jī)輔助審計軟件對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，實現(xiàn)快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計結(jié)果更趨于科學(xué)、規(guī)范、合理。

（三）加快推進(jìn)人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫冉ㄔO(shè)

通過借鑒國外和其他行業(yè)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制和業(yè)務(wù)特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴僮饕?guī)程，擴(kuò)大審前調(diào)查和風(fēng)險數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，不僅對違規(guī)事實進(jìn)行確認(rèn)，還要對潛在的風(fēng)險事項和風(fēng)險點進(jìn)行提示和關(guān)注，要求被審計部門制定風(fēng)險管控措施，使其逐步接受風(fēng)險管理理念，發(fā)揮好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)作用。

（四）培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)審隊伍

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外審計理論和方法，把握好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計服務(wù)組織治理的作用；同時加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)，使其不僅精通審計理論和會計知識，還要掌握數(shù)理模型分析、計算機(jī)和經(jīng)濟(jì)金融等知識，促進(jìn)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計觀念、拓寬審計思路，達(dá)到提高自身素質(zhì)的目的。

作者:王海容 單位:石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]中國人民銀行廣州分行課題組，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行風(fēng)險管理中的應(yīng)用研究[J].南方金融.2008(09).

[2]楊淑慧，龔文清.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌嗣胥y行內(nèi)部審計中的運用研究[J].金融與經(jīng)濟(jì).2011(08).

篇9

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?yīng)用；措施

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸宫F(xiàn)了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的前進(jìn)方向，也是社會經(jīng)濟(jì)繁榮的必然結(jié)果。但隨著步入二十世紀(jì)八十年代以后，面對世界經(jīng)濟(jì)格局的變化，和不同的內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)了諸多錯誤，審計業(yè)界眼前出現(xiàn)了挑戰(zhàn)和障礙，在審計相關(guān)訴訟案件發(fā)生率居高不下的情況下，需要我們積極研究出減少審計風(fēng)險、提高質(zhì)量的有效方式。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摳攀?/p>

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰奶攸c?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)是審計風(fēng)險和重要性，并在審計理論體系中有很重要的地位，是現(xiàn)代審計中的瑰寶，對于審計工作質(zhì)量和效率有不可言喻的重要性。審計基本方法的特點有創(chuàng)新性和繼承性。所以，在實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟ^程中，還用到制度基礎(chǔ)和詳細(xì)審計方法的一些程序，并不局限于此，而是有所創(chuàng)新和進(jìn)步的。

2.現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰膮^(qū)別?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行進(jìn)一步的程序是以評估企業(yè)的風(fēng)險為最先步驟，而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是以測試企業(yè)的控制為前提；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)主要是戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論及舞弊動因理論、審計理論，而傳統(tǒng)的理論是以審計理論為基礎(chǔ)；傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險評估為入口，不僅依靠于實質(zhì)性的測試，而且發(fā)展路子較窄，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、分析管理風(fēng)險為切入點，以此來發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重失誤的部分。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰膽?yīng)用

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用程序。首先進(jìn)行初步風(fēng)險評估，包括了解企業(yè)的環(huán)境、企業(yè)分析、制定審計計劃，然后開始實施審計，主要測試控制、風(fēng)險的再評估和修改審計計劃等步驟。當(dāng)審計人員只靠實質(zhì)性測試不能為某個觀點作為適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，需要進(jìn)行控制測試，并需要引入到審計測試程序步驟中去。

2.實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撁媾R的問題

（1）法律體系不完善。目前我國的法律體系不夠完善和嚴(yán)格，對于行政責(zé)任和所承擔(dān)的民事、刑事責(zé)任，注冊會計師及事務(wù)所付的賠償責(zé)任幾乎沒有，由此可見，注冊會計師職業(yè)的審計風(fēng)險比正常標(biāo)準(zhǔn)低很多。因此，制訂和修改我國風(fēng)險審計準(zhǔn)則急需進(jìn)行。尤其我國的社會經(jīng)濟(jì)落后于西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)的經(jīng)營水平很低，這就需要我國研究出符合我國國情的、能起到真正作用的現(xiàn)代風(fēng)險審計法律準(zhǔn)則和相關(guān)體系。

（2）注冊會計師能力不足?，F(xiàn)如今，在我國審計業(yè)大部分情況是，專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗豐富的審計人員在市場開拓方面發(fā)光發(fā)熱，對審計工作卻不冷不熱，這樣對客戶的管理和舞弊風(fēng)險不能做出準(zhǔn)確的評估，審計低效率，甚至導(dǎo)致審計無法執(zhí)行。為了滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰詴嫀煵坏獙W(xué)會內(nèi)部控制、審計等方面的知識，還要有對大體的市場和管理風(fēng)險分析的實力。

（3）競爭過激的審計市場。由于具有實力的企業(yè)審計服務(wù)市場的競爭程度不積極，四大所卻逐漸壟斷了整個審計市場，而國內(nèi)的主要的競爭在小企業(yè)的審計市場上激烈展開，競爭之激烈和會計師事務(wù)所審計收費的上限，導(dǎo)致了審計產(chǎn)品的不能滿足需求，加重了低市場集中度。

3.完善現(xiàn)代風(fēng)險審計理論運用的措施

（1）加大風(fēng)險審計法律的責(zé)任力度?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫓?zhǔn)則影響巨大，尤其是國際新修訂的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，這更加完善了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞椒椒?，因此，為了?qiáng)調(diào)審計風(fēng)險的概念，應(yīng)特別說明注冊會計師在整個評估審計風(fēng)險中的重要性。同時，不忘引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿c獨立審計準(zhǔn)則相輔相成，將質(zhì)量控制和職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行更進(jìn)一步的修繕。

（2）提升注冊會計師的綜合素質(zhì)。注冊會計師要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身的職業(yè)評估風(fēng)險的懷疑精神，提高自己的專業(yè)判斷能力。更應(yīng)開設(shè)企業(yè)分析與評估方面的講堂，用以強(qiáng)化注冊會計師的專業(yè)判斷和分析能力，全面認(rèn)識企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和評估管理和審計風(fēng)險的準(zhǔn)確性。

（3）減少成本差距形成公平市場環(huán)境。為防止審計成本成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑慕O腳石，政府可根據(jù)各個地區(qū)的不同拉高指導(dǎo)價的水平，但最好不要將差距再擴(kuò)大，并且加大新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則的知名度，獲得社會的認(rèn)同，進(jìn)而使審計增加的收費和社會公眾的利益進(jìn)行交流，產(chǎn)生互贏的結(jié)局。

三、結(jié)束語

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗閷徲嬄殬I(yè)形象的樹立做了很大的幫助，為了完善和加強(qiáng)現(xiàn)代審計方面的作用，我們不僅需要了解關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘延械难芯?，更要與我國國情相適應(yīng)。在對注冊會計師這一職業(yè)有一定的了解后，還要對社會公眾普及知識。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬤^程帶有諸多不確定性，給事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量再審核、行業(yè)監(jiān)督和評估都產(chǎn)生了不小的問題等等，這些都需要后續(xù)的探討和研究。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：審計模式　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⌒聦徲嫓?zhǔn)則

一、審計模式的演進(jìn)及背景

審計模式(Auditing Approach)，是指為了實現(xiàn)特定的審計目標(biāo)所采取的審計策略、方式和方法的總稱，即審計目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機(jī)結(jié)合。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需要，審計模式也發(fā)生著變化。審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險導(dǎo)向模式三個階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵與外沿不斷增強(qiáng)。

(一)審計模式的演進(jìn)　審計模式的第一個階段是賬項基礎(chǔ)審計(Aeeounting number-based audit approach)。賬項基礎(chǔ)審計現(xiàn)在我國還被廣泛使用，該模式是以憑單核對為重心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，從會計科目入手構(gòu)成了一個完整的方法模式。采用詳細(xì)審計的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計。這種方法費時費力，且難以查找產(chǎn)生錯弊的原因，不能揭示會計系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計，即審計模式的第二個階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開始成為審計方法的主流。審計人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對審計工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計人員對內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強(qiáng)調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。該方法的重點是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴(kuò)大審計的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對管理提出建設(shè)性意見。相比賬項基礎(chǔ)審計有所進(jìn)步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計單位的內(nèi)部控制上，使審計人員過多依賴于內(nèi)部控制的測試而忽略了審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計環(huán)境的不斷變化，審計訴訟的不斷增加，這就需要降低審計風(fēng)險，獲取有效工作結(jié)果的審計方法出現(xiàn)。審計模式第三個階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險已經(jīng)不是一般的會計核算差錯。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎(chǔ)審計的局限性也很明顯且審計風(fēng)險巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而應(yīng)主要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價。用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶罅窟\用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，使審計風(fēng)險結(jié)論和整個審計過程聯(lián)系更為緊密，使審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為―個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，其思路是會計師在既定的審計風(fēng)險水平下，通過對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。該模型解決了審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實質(zhì)性提高，但同時也存在一些固有的缺陷。國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)2003年對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表認(rèn)定層次和整體層次。會計報表認(rèn)定層次的風(fēng)險運用傳統(tǒng)審計模型可以解決。會計報表整體層次的風(fēng)險主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營際情況的風(fēng)險。

(二)審計模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，使得被審計單位規(guī)模和經(jīng)營不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會，沒有一個系統(tǒng)是絕對有效的，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展是一個必經(jīng)之路。從社會環(huán)境來看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機(jī)與短期行為是很普遍的。我國相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財務(wù)舞弊和虛假財務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會公眾期望審計人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為。但審計行為只是對被審單位的財務(wù)報表是否按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。其次，風(fēng)險規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財務(wù)報表的使用者帶來了巨大的損失。從社會公眾的觀點來看，查錯防弊一直是審計人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計方法的限制，制度基礎(chǔ)審計方法在審計技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險及企業(yè)的風(fēng)險對策。財務(wù)報表的風(fēng)險其實就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營活動風(fēng)險的衍生物。所以要充分把握審計風(fēng)險，注冊會計師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于財務(wù)報表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競爭越來越激烈的現(xiàn)代社會，會計師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計程序。雖然擴(kuò)大了審計的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類與特點

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類　目前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁煞譃槿N類型：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式實質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲?，只是在制度?dǎo)向模式中加入了風(fēng)險測試，建立了審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進(jìn)行量化的測試，但其固有風(fēng)險的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點，從分析企業(yè)的經(jīng)營模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險評估，業(yè)績計量等方面來評價審計風(fēng)險。但在實務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險導(dǎo)

向模式拋棄了“無利害關(guān)系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計時不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，將對管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時建立了新的審計模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險?？紤]了固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的不可分性，將兩者合成重大錯報風(fēng)險。要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和計劃審計程序，并在整個審計過程中密切關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險評估工作作為整個審計工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向模式的特點　首先，要求審計人員不僅對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險審計的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評價，以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點。通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，以便使審計風(fēng)險降至可接受的水平。有兩道防線為防止會計報表出現(xiàn)重大錯報和漏報。第一道防線是了解被審計單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊會計師審計。重大錯報風(fēng)險是由于第一道風(fēng)險沒有把好關(guān)，而使財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計工作以評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險人手，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)業(yè)審計程序，最終保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。而檢查風(fēng)險是由于第二道防線沒把好關(guān)，審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險(圖2)。其次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的多種因素進(jìn)行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價，并利用風(fēng)險模型量化風(fēng)險，最終確定―個可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評定下，注重對分析性復(fù)核中波動大的項目的詳細(xì)審計(圖3)。最后，風(fēng)險審計大量運用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍Ψ治鲂詮?fù)核的運用。分析性復(fù)核的對象不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膮^(qū)別　一是審計切入點不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。由于固有風(fēng)險難以評估，切入點一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會計報表項目；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。更針對于風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序，且注冊會計師有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。二是風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上。目前分析性?fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估中。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。三是風(fēng)險評估方式由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估。四是審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審單位采用相同的審計程序。使注冊會計師無法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同的客戶及相應(yīng)的風(fēng)險實施個性化的審計程序。五是審計證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊會計師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，評估客戶的經(jīng)營與審計風(fēng)險，同時必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。六是擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督)。最后對專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會計、審計知識到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識。如現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識。審計人員不僅要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}　首先，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，涉及的內(nèi)容多，審計的難度加大，會導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費的相應(yīng)增長，但被審計單位不一定會承受相應(yīng)的費用的轉(zhuǎn)嫁，這會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。審計主體沒有建立良好的供求關(guān)系，低價競爭現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計價格難真實地反映其價值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶、客戶的不同風(fēng)險領(lǐng)域、設(shè)計個性化的審計程序。所以，注冊會計師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)與運用。使用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國還處于初步階段，所以要加快審計信息化建設(shè)步伐，提高審計方法的科技含量。再次，審計風(fēng)險評估出錯會導(dǎo)致審計失敗或?qū)徲嫙o效率。評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計質(zhì)量。在審計計劃階段，評估出錯會接受高風(fēng)險客戶的委托，增加審計風(fēng)險；在審計實施階段，評估出錯會執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蝈e過高風(fēng)險的審計領(lǐng)域；在報告階段出現(xiàn)評估錯誤，有可能會出具錯誤的審計報告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展有一定的難度。最后，我國的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊會計師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展。另外，由于我國的民事賠償制度不完善，注冊會計師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊會計師對風(fēng)險的估計不足。

三、審計模式的變革

2003年國際會計師聯(lián)合會(IFAc)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)為提高審計質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中

ISA200準(zhǔn)則將審計風(fēng)險模型修改為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。作為一種審計理念，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學(xué)的。從整個審計行業(yè)來看，無論是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，仍處于遵循賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段。我國審計準(zhǔn)則一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?；目前已做到了體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹较蚣芭c國際接軌的平衡點，建立了我國新準(zhǔn)則體系。2006年財政部頒布了新制定的審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計劃表》中單獨列示了一組與風(fēng)險評估及風(fēng)險的應(yīng)對有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號―計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號一審計重要性》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號一注冊會計師對評估風(fēng)險應(yīng)實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號―對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》。這些審計準(zhǔn)則中，《審計重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計劃審計工作》則是原來雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c，尤其是新制定的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》與《注冊會計師針對評估風(fēng)險應(yīng)實施的程序》準(zhǔn)則，更是說明我國新建立的審計準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。我國新建立的準(zhǔn)則體系中強(qiáng)調(diào)重大錯報風(fēng)險概念，而不再采用固有風(fēng)險的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c。這樣新準(zhǔn)則在如何識別與評估重大錯報風(fēng)險都作為相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)了可操作性，提高了審計效率，同時也降低了審計的成本。體現(xiàn)了國際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國的審計實踐起到了積極作用。

四、審計模式的應(yīng)用與發(fā)展