導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算重要性原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 向會計信息使用者提供對其決策有用的信息是會計的目標(biāo)。不同的使用者對信息的需求完全不同，會計信息使用者提出的要求由會計信息來滿足。但是，企業(yè)提供會計信息必須花費成本，因此，在會計核算中必須遵循重要性原則，要視交易事項的重要程度，來采用不同的核算方式處理，使會計成本有效地降低。重要性原則是會計核算賬務(wù)處理的第六個原則。本文對會計核算中重要性原則進行簡要分析，為以后重要性原則在會計核算中更好地運用提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 會計 會計賬戶 處理方法 重要性原則 核算

前言：

重要性原則在會計核算中占據(jù)重要地位。會計上的重要性原則在使用的時候，是有其嚴格的規(guī)范程序和原則的，是以影響到企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（會計報表），才能進行使用的，而不是直接在賬務(wù)處理中使用，也不能以重要性原則來簡化賬務(wù)處理程序。為了使會計核算行為更加地規(guī)范，確保會計信息的質(zhì)量，就應(yīng)該對會計核算提出基本要求，并且應(yīng)該使會計合算的指導(dǎo)思想更為明確，因此，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了會計核算的一般原則，重要性原則也是其中一員。

一、重要性原則的含義

所謂重要性原則，即需要使用重要性原則應(yīng)該是該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性大到足以影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。

二、重要性的主要判斷標(biāo)準

同一件事物因為所處環(huán)境的差異等諸多因素，人們產(chǎn)生的看法也可能會各不相同，會計人員的職業(yè)判斷決定著一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項是否重要。通常來說，可以從質(zhì)和量對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的重要程度的進行判斷：從質(zhì)的方面來說，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項一旦發(fā)生，就會對會計信息使用者產(chǎn)生影響，影響其決策的正確性，因此這樣的會計事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)就稱之為重要的；從量的方面來說，可以從以下兩個方面把握：首先，賬戶、交易層次重要性水平的確定；其次，會計報表層次重要性水平的確定。

三、會計核算中重要性原則的具體運用

會計核算中重要性原則的具體運用，重要性原則在會計賬戶的設(shè)置、會計信息的披露、會計處理方法的選擇中有所體現(xiàn)。

1.會計賬戶設(shè)置中需要運用的原則——重要性原則

企業(yè)的經(jīng)營活動可以分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，劃分標(biāo)準是按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同。企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)被稱為主營業(yè)務(wù)，因此，主營業(yè)務(wù)在會計核算的過程占據(jù)著重要的地位，它的反映已經(jīng)成為非常重要的會計事項，主營業(yè)務(wù)在會計賬戶的設(shè)置上，設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶與 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，能夠使主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加有效地被分項反映。其他業(yè)務(wù)在會計賬戶的設(shè)置上，設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，成本和稅金及附加等費用在一個賬戶中進行記錄，不必進行分項反映。

“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益與損失均可以在“投資收益”賬戶中反映出來，該賬戶的對外進行投資的時候取得的收益即貸方記錄，對外進行投資的時候發(fā)生的損失即借方記錄，貸方余額可以很好地反映投資的凈收益，借方余額能夠很好地反映投資的凈損失。

2.會計信息披露方面的需要運用的原則——重要性原則

財務(wù)報告已經(jīng)成為企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的重要手段，財務(wù)情況說明書、會計報表和會計報表附注組成了財務(wù)報告，其中的會計報表附注主要包括：首先，對會計報表各項目的補充說明；其次，對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務(wù)信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進行披露。

3.會計處理方法選擇上的需要運用的原則——重要性原則

短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理，可以選用預(yù)提和支付時直接計入當(dāng)期損益，其中，預(yù)提利息費用的方法與權(quán)責(zé)發(fā)生制相符合，與合收入和費用配比原則相一致，更加真實地反映出企業(yè)的損益情況，但是在處理的時候相對復(fù)雜，因此，通常此方法在借款利息，按季支付或者到期一次支付，并且數(shù)額比較大的時候使用，如果數(shù)額不大應(yīng)在支付的時候直接計入當(dāng)期損益。

個別計價法的選擇。個別計價法是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算發(fā)出存貨的成本，使存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)保持一致，這種方法最真實、最準確、最合理。但此方法在實際工作當(dāng)中操作起來是比較復(fù)雜的，并且工作量也是比較大的，所以，個別計價法僅僅適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨。

短期投資跌價準備的計提。主要分為按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會計制度明確規(guī)定，企業(yè)可按照實際情況在三種方法中任選其一，在選擇按投資類別和按投資總體時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資百分之以上，則對此項短期投資應(yīng)先按單項投資計提跌價準備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備。

結(jié)語：

會計核算必須遵循重要性原則這一基本準則，并且在會計核算的諸多方面都有體現(xiàn)，企業(yè)在會計核算中，區(qū)別交易事項的重要程度，并且采取不同的核算方式。資產(chǎn)、負債、損益等受到重要性原則的影響比較大，同時也影響著財務(wù)會計報告使用者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的會計方法、會計程序進行處理，并且應(yīng)該在財務(wù)會計報告中予以準確、充分地進行披露。重要性原則已經(jīng)成為決定上市公司會計信息應(yīng)否提供的最后確認界限。遵循重要性原的時候，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)的實際情況和事件本身相結(jié)合。在以后會計核算工作中，應(yīng)該更好地運用重要性原則，使得會計工作做得更好，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。

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關(guān)鍵詞：重要性；會計核算；賬戶設(shè)置；財務(wù)報告披露

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

會計信息的作用和目的是為了給會計信息使用者以做出正確決策的依據(jù)，會計信息使用者之間的個體差異也會導(dǎo)致其對會計信息要求的差異，因此站在會計信息使用者的層面來看，企業(yè)的會計信息是涵蓋了會計信息使用者所需求的全部要求?？墒?，企業(yè)的會計信息是建立在成本的基礎(chǔ)之上的，處于成本和效益之間的關(guān)系原則，進行會計核算的時候就應(yīng)該要考慮到重要性原則，區(qū)分交易或者項目的重要程度，根據(jù)不同的重要性來使用不同的核算方式，這樣就能夠降低成本，關(guān)鍵就在于重要性原則在會計核算的應(yīng)用。

一、重要性原則的含義

重要性原則是指在會計核算過程中，區(qū)別交易或事項的重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露。會計的重要性包含兩層含義：

1.會計確認與計量層面上的重要性。如非貨幣性資產(chǎn)交換中，對具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換進行了明確界定，其中的“其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”就是重要性原則的具體運用，即如果是重大的，則該項交易在滿足其它條件的情況下被認為具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)確認損益，否則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；

2.會計報告層面上的重要性。如關(guān)于資產(chǎn)減值的披露，如果發(fā)生的資產(chǎn)減值損失是重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額，否則不必按每項資產(chǎn)的減值損失進行披露，只需如準則所述，在附注中披露當(dāng)期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額的合計數(shù)。

二、重要性的判斷標(biāo)準

一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項是否重要取決于會計人員的職業(yè)判斷。普遍來講，可以從質(zhì)和量兩個方面來進行：從質(zhì)的方面來講，如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項只要發(fā)生，就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響；從量的方面來說，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響。

三、重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

1.重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運用

主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，所以在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。

2.重要性原則在會計處理方法選擇上的運用

重要性判斷標(biāo)準的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者對會計報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準，在選擇計價方法時應(yīng)該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。

3.重要性原則在會計信息披露方面的運用

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)按照重要性原則分別處理，重要性原則的判斷以關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。如對于母、子公司間的關(guān)聯(lián)方信息，由于其存在控制關(guān)系，對投資者的決策非常重要，所以無論有無交易，準則均要求披露相關(guān)內(nèi)容；而對于其他的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時才披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。同時規(guī)定，類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。資產(chǎn)負債表日后事項的披露。資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。定義中的“需要調(diào)整或說明”的判斷就是重要性原則的應(yīng)用。若該期間的會計事項對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響，能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)，應(yīng)作為調(diào)整事項處理并反映在當(dāng)期的會計報表中；若該期間的會計事項對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響，但在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，作為非調(diào)整事項，應(yīng)在會計報表附注中予以展現(xiàn)。

對于當(dāng)前的會計核算來說，其中有一個非常重要的首要標(biāo)準，那就是我們常說的重要原則，這是我們必須要遵守的，目前的會計核算在相當(dāng)多的層面上都表現(xiàn)出了這種精神的存在，作為我們財務(wù)人員來說，必須要從更深層次的層面上去體會，我們只有在會計核算的工作當(dāng)中，更好的展現(xiàn)重要原則的標(biāo)準，才能夠更好的使其對我們的工作發(fā)揮出更大的作用，更好的去滿足我們工作的需要，對于當(dāng)前的信息成本來說，也從根本上達到了降低的最終目的。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;稅務(wù)會計;確認計量比較

一、會計相關(guān)性原則的比較

財務(wù)會計與稅務(wù)會計圍繞會計相關(guān)性原則在確認計量上有著比較大的區(qū)別，相關(guān)性原則作為會計確認計量的基礎(chǔ)，就是要進一步約束和規(guī)范企業(yè)會計信息，在減少和規(guī)避錯誤、虛假會計信息的基礎(chǔ)上，提升會計信息的準確性和真實性。只有按照相關(guān)性要求進行會計計量，才能保障會計信息使用者能夠了解到真實的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。強調(diào)相關(guān)性也是為了滿足企業(yè)會計信息核算的要求，實現(xiàn)財務(wù)會計信息和決策管理、企業(yè)財務(wù)報告之間的關(guān)聯(lián)，在強調(diào)彼此之間會計信息一致性的基礎(chǔ)上，依靠會計核算和會計管理提高會計報告的真實性和完整性，同時為財務(wù)會計管理的預(yù)測和決策工作提供必要的數(shù)據(jù)支撐。而稅務(wù)會計在相關(guān)性原則上和財務(wù)會計有著很大的區(qū)別，稅務(wù)會計在相關(guān)性原則的使用上主要是為了滿足稅務(wù)檢查中會計收入的確認和計量要表現(xiàn)出其收入和支出之間的相關(guān)性。按照稅法規(guī)定，企業(yè)收入具有兩個方面，一方面企業(yè)的相關(guān)支出都必須是圍繞經(jīng)濟利益開展的，跟經(jīng)濟利益無關(guān)事項發(fā)生的支出不能稅前扣除；另一方面企業(yè)為了提高經(jīng)濟利益所支出的相關(guān)成本，按照規(guī)定為了規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅行為，在稅法中對此類成本設(shè)置了相應(yīng)的扣除標(biāo)準。也就是說在稅務(wù)會計中進行扣除成本支出時，應(yīng)當(dāng)確保其支出必須跟收入具有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系，否則不得稅前扣除。從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在相關(guān)性原則的使用上是一樣的，在確認計量過程中具有比較大的差異。我們要準確理解和把握相關(guān)性原則在上述這兩種會計確認計量中的差異，提高確認計量的準確性，保障企業(yè)經(jīng)營活動順利開展。

二、會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計核算中都是將會計準則作為基本依據(jù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認計量和報告的過程中會計核算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，能夠保證會計核算工作的及時性和完整性。企業(yè)進行財務(wù)會計核算工作，要實現(xiàn)會計核算和確認主要是在兩個方面有所體現(xiàn)：一是要保障企業(yè)在收入的會計核算及計量是在收入發(fā)生當(dāng)期進行的，不允許出現(xiàn)提前開展或延后開展的情況。二是在稅務(wù)會計中，也是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的確認和計量工作。但是就稅法中的會計權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，這一會計原則在實踐過程中往往具有一系列的問題。

三、會計重要性原則的比較

重要性原則就是企業(yè)財務(wù)管理者在選擇會計核算方法的會計核算程序時，圍繞企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，根據(jù)特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及其對企業(yè)經(jīng)營管理決策的影響，對影響因素進行合理的排序和選擇，確保企業(yè)會計核算的真實性和科學(xué)性，減少核算的偏差。一般情況下，企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算和計量都是根據(jù)重要性原則來進行的，因此在會計確認和計量方法的選擇上，應(yīng)當(dāng)盡量確保其不影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營。對于財務(wù)會計來講，進行會計確認和計量首先應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況和財務(wù)管理狀況真實完整，通過其財務(wù)會計信息可以得以全面地反映。除此之外，企業(yè)在財務(wù)管理活動過程中，相關(guān)的經(jīng)營決策信息、管理成果信息等有效信息也應(yīng)當(dāng)充分運用到會計確認計量方法中，切實發(fā)揮財務(wù)會計在企業(yè)管理中的積極作用。跟財務(wù)會計的重要性原則不同，稅務(wù)會計在進行會計確認和計量時，不僅要確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實完整，通過會計財務(wù)報告得以反映。同時更應(yīng)當(dāng)尊重稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進行會計的確認和計量。在稅法規(guī)定上，會計的確認和計量并不會考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模大小以及業(yè)務(wù)情況，對任何企業(yè)都是平等的，這也使得稅務(wù)會計對于重要性原則的考量比較小。這也是財務(wù)會計和稅務(wù)會計在會計重要性原則方面的差異，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)在實際的會計確認和計量中，準確把握兩者之間的區(qū)別，以保證會計信息的真實性和準確性，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)管理風(fēng)險。

參考文獻：

[1]陳立弘.財務(wù)會計確認若干問題探析[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2014

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一、重要性原則的內(nèi)涵

重要性原則是指企業(yè)在會計核算過程中交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，它對資產(chǎn)、負債、損益等影響較大，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

二、重要性原則在成本會計中的運用

重要性原則運用的適當(dāng)與否直接影響企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計信息核算成本。重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）成本項目的劃分

產(chǎn)品成本按其經(jīng)濟用途劃分，稱為成本項目，它說明了生產(chǎn)支出的用途是什么，反映了產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，對成本計算和成本分析具有重要意義，企業(yè)一般可設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。但在不同的企業(yè)中，由于生產(chǎn)特點、各種費用支出的比重以及成本管理和核算要求的不同，設(shè)置成本項目時，可根據(jù)重要性原則調(diào)整成本項目。

（二）輔助生產(chǎn)費用中直接分配法

輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法體現(xiàn)了重要性原則的運用。

直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費用。這種方法計算簡單，但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當(dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對成本分配結(jié)果的影響較小，這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作，符合重要性原則。

（三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，在產(chǎn)品成本按定額成本法計算

這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算確定，月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負擔(dān)，全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒有什么區(qū)別，因此，不必計算分配在產(chǎn)品應(yīng)分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。

（四）制造費用計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶借方，根據(jù)計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，這個差額就表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

三、在成本會計中運用重要性原則應(yīng)注意的問題

（一）應(yīng)注重實質(zhì)重于形式的原則

在進行重要性判斷時，應(yīng)從量和質(zhì)兩方面綜合判斷。對重要性定量是一個相當(dāng)困難的問題，會計人員需要依靠其職業(yè)判斷，根據(jù)具體情況作具體分析判斷，不能隨意確定一個比例，如5%或10%來判斷其重要性。另外，重要性應(yīng)注重質(zhì)的方面，某些小額的特別事項也可能引起其他的影響，如數(shù)額并不重要的不合法經(jīng)營收支，它有可能導(dǎo)致重要或有負債、重大資產(chǎn)損失或重大收益損失的潛在可能性。

（二）要求會計人員應(yīng)有較強的專業(yè)判斷能力

重要性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，但在成本會計中，由于會計人員不恰當(dāng)理解和運用，往往造成錯誤的結(jié)果，一是任意提高和擴大重要性水平及范圍，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量降低；二是任意降低和縮小重要性水平和范圍，導(dǎo)致掩蓋或沖淡其它重要會計信息的有效利用，影響會計信息的質(zhì)量，并且導(dǎo)致會計核算成本的提高。

（三）要求會計人員應(yīng)有較強的實際工作經(jīng)驗

企業(yè)在成本核算中遵循重要性原則時，要求會計人員有較強的實際工作經(jīng)驗，要從企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和特點出發(fā)，具體問題具體分析，將當(dāng)期發(fā)生的費用正確歸集在相應(yīng)的成本項目中，并選擇適宜的成本計算方法、費用分配法，進行產(chǎn)品成本核算。如將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，在產(chǎn)品按所消耗原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小時，在產(chǎn)品只計算耗用的原材料費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔(dān)。何謂所耗原材料費用在成本中所占比重較大？大多數(shù)企業(yè)以50%～70%為判斷標(biāo)準，其實不然，所占比重較大應(yīng)結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)綜合分析，合理確定。

總之，在成本會計中運用重要必原則時，要不斷提高會計人員的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，避免出現(xiàn)僅憑便于操作的經(jīng)驗法則來運用重要性原則，人為扭曲對重要性判斷，防止重要性原則在成本會計中的濫用。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響，因此，加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

[1]晉江濤.重要性原則在成本會計中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2005(04).

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關(guān)鍵詞：重要性原則  重要性水平  標(biāo)準  應(yīng)用  思考

        0 引言

        重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。

        1 重要性原則在會計核算中的具體運用

        重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置上。

        1.1 主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。 

        1.2 “預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進行核算。

        1.3 “累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀裕瑢τ诠潭ㄙY產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

        1.4 “投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

        1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進行序時分類核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

  2　重要性概念的再思考 

        2.1 會計上，對重要性概念的再認識 

        其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財務(wù)報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應(yīng)為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結(jié)果相似。 

篇6

關(guān)鍵詞：重要性原則 上市公司 會計信息披露 會計報表

在2007年施行的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，規(guī)定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項”。這實際是在強調(diào)企業(yè)會計信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在基本準則中對其也未進行深入解釋。本文旨在通過對重要性原則的剖析，分析其在上市公司會計信息披露中的應(yīng)用，并進一步論述其在使用中應(yīng)注意的問題。

會計重要性原則的概念及判斷

（一）會計重要性原則的概念

會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發(fā)，是指當(dāng)某項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。美國財務(wù)會計準則委員會在第二號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》對重要性的定義是：財務(wù)報告中漏報或錯報的項目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項目的補充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項目就是重要的。國際會計準則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。

從以上表述中可以看出，如果某項會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴格按照會計原則和會計程序進行單獨、詳細精確、重點核算和報告；如果某項會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對不重要的會計事項簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實質(zhì)上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗的，才考慮會計信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）會計重要性原則的判斷

會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標(biāo)準的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。而由于上市公司會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對重要性的判斷也有了多重標(biāo)準?，F(xiàn)在實務(wù)中常用的有兩種判斷標(biāo)準，作為重要性原則的應(yīng)用參考，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將項目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來考慮。

1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗、面臨的實際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標(biāo)準。如審計實務(wù)中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5% ，凈利潤小時用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當(dāng)然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。

2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標(biāo)準是經(jīng)濟事項的性質(zhì)。如會計差錯如果是由企業(yè)會計政策使用錯誤或濫用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應(yīng)作為重大事項，按重大會計差錯進行更正。

在應(yīng)用金額和性質(zhì)兩方面進行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會計差錯時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進行不同的處理。重要與否，會計處理的繁簡程度是不同的。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的非重大會計差錯，直接調(diào)整本期會計報表的相關(guān)項目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進行追溯重述，調(diào)整相關(guān)項目及留存收益，要調(diào)整本期會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容及重大會計差錯的更正金額等。

會計信息披露中重要性原則的應(yīng)用重點

重要性原則應(yīng)用于會計的確認、計量、記錄和報告的各個方面，應(yīng)用較多的還是在上市公司會計信息披露方面，下面對其使用的重點進行探討。

（一）會計報表項目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則

在新會計準則的會計報表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。如資產(chǎn)負債表中將一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負債單獨列示反映，體現(xiàn)了該信息對報表決策者的重要作用；利潤表中收入的項目為“營業(yè)收入”，同時包括了主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，這也是其他業(yè)務(wù)收入不太重要，沒必要單獨反映的原因，而對基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨列示。

（二）中期財務(wù)報告披露中強調(diào)重要性原則的應(yīng)用

為了及時披露會計信息，上市公司必須定期披露中期財務(wù)報告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點披露上市公司自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項。同時，對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項，也應(yīng)予以披露。

（三）重要性原則在分部報告中的應(yīng)用體現(xiàn)在報告分部的確定上

上市公司存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照《分部報告》規(guī)定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報告分部，不對外披露分部信息。

一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達到下列各項目中至少一個標(biāo)準：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。當(dāng)然，確定報告分部時，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。

篇7

[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準錯報漏報專業(yè)判斷

國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領(lǐng)域后,便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量,以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個別的還是合計的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

在我國,企業(yè)會計準則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?/p>

顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,兼顧效率和效果,以實現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標(biāo)準的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準的研究。在美國,重要性標(biāo)準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機構(gòu)、民間會計職業(yè)團體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準形成統(tǒng)一的認識,但都認同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準。重要性的數(shù)量標(biāo)準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標(biāo)準,對重要性判斷標(biāo)準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中,由于定性標(biāo)準比定量標(biāo)準更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準在實務(wù)中也較少使用。

會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用?，F(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機構(gòu)重要性標(biāo)準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務(wù)會計委員會(FASB)第14號財務(wù)會計準則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務(wù)會計準則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應(yīng)單獨披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會計公告現(xiàn)值如為長期負債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費用的處理我國《企業(yè)會計準則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號———合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實施控制時,應(yīng)編制合并會計報表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者,應(yīng)認定為主要投資者個人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會計準則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日?；顒又械闹饕顒?是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準則———資產(chǎn)負債表日后事項》(講解)對于資產(chǎn)負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項在報表附注中進行說明,也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項,資產(chǎn)負債日后至財務(wù)報告批準報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目中。一年內(nèi)到期的長期負債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團外交易不進行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當(dāng)期成本費用,但對于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法?；蛴胸搨椖康呐段覈中袠I(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項目應(yīng)列示于資產(chǎn)負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時,應(yīng)編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過“長期借款”并專設(shè)明細科目反映。

另外,我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

2.評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。

審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U大測試后,該匯總數(shù)仍超過重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。

根據(jù)《國際審計準則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。此時,審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險?？梢?審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之亦反。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。

4.重要性原則的建立與運用,解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種,而無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。在設(shè)計樣本和評價抽樣結(jié)果時,可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關(guān)鍵因素之一,它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù),也是評價審計結(jié)果的重要依據(jù),是實施審計抽樣的前提;而可容忍誤差實際上就是審計人員在計劃階段根據(jù)被審單位的基本情況和自身經(jīng)驗所確定的運用于帳戶余額、交易類別或報表項目的重要性水平,是審計人員認為抽樣結(jié)果可達到預(yù)定審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。由于帳戶余額或交易類別的可容忍誤差與樣本量成反比,可容忍誤差越小,需要選取的樣本量就越大。故所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規(guī)模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

總之,重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,在會計和審計中有著十分廣泛的運用,對會計信息披露和審計意見的形成具有重要作用;對重要性原則的研討,必將有益于會計審計理論與實踐的發(fā)展。鑒于我國對這一課題的研究并不深入以及研究方法較落后的實際(我國對此方面的研究僅限于規(guī)范性、原則性、純理性的探討,缺乏廣泛的實證調(diào)查研究),筆者認為,我國的會計審計界應(yīng)重視對該課題的深入探討,在學(xué)術(shù)界積極營造應(yīng)用性實證研究的學(xué)術(shù)氛圍,鼓勵、倡導(dǎo)和廣泛推廣對這一課題的實證調(diào)查研究,為我國準則制定機構(gòu)制定或修訂重要性標(biāo)準提供科學(xué)依據(jù)和咨詢意見。

[內(nèi)容提要]重要性是指在特定環(huán)境下,可能影響會計報表使用者判斷或決策的錯報或漏報的嚴重程度。它是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,在會計和審計理論與實務(wù)中有著十分廣泛的運用。重要性原則對會計信息披露和審計意見的形成具有重要作用。運用重要性原則,有利于把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,最終實現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。鑒于我國對這一課題的研究尚不深入,相關(guān)準則規(guī)定不具體、不便于實務(wù)操作的實際,重視和加強對重要性原則的應(yīng)用研究及相關(guān)準則的制訂、完善工作乃當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準錯報漏報專業(yè)判斷

國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領(lǐng)域后,便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量,以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個別的還是合計的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

在我國,企業(yè)會計準則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”

顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,兼顧效率和效果,以實現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標(biāo)準的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準的研究。在美國,重要性標(biāo)準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機構(gòu)、民間會計職業(yè)團體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準形成統(tǒng)一的認識,但都認同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準。重要性的數(shù)量標(biāo)準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標(biāo)準,對重要性判斷標(biāo)準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中,由于定性標(biāo)準比定量標(biāo)準更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準在實務(wù)中也較少使用。

會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用?，F(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機構(gòu)重要性標(biāo)準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務(wù)會計委員會(FASB)第14號財務(wù)會計準則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務(wù)會計準則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應(yīng)單獨披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會計公告現(xiàn)值如為長期負債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費用的處理我國《企業(yè)會計準則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號———合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實施控制時,應(yīng)編制合并會計報表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者,應(yīng)認定為主要投資者個人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會計準則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日?；顒又械闹饕顒?是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準則———資產(chǎn)負債表日后事項》(講解)對于資產(chǎn)負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項在報表附注中進行說明,也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項,資產(chǎn)負債日后至財務(wù)報告批準報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目中。一年內(nèi)到期的長期負債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團外交易不進行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當(dāng)期成本費用,但對于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法。或有負債項目的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項目應(yīng)列示于資產(chǎn)負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時,應(yīng)編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過“長期借款”并專設(shè)明細科目反映。

另外,我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

2.評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。

審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U大測試后,該匯總數(shù)仍超過重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。

根據(jù)《國際審計準則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。此時,審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險?？梢?審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之亦反。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。

4.重要性原則的建立與運用,解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種,而無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。在設(shè)計樣本和評價抽樣結(jié)果時,可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關(guān)鍵因素之一,它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù),也是評價審計結(jié)果的重要依據(jù),是實施審計抽樣的前提;而可容忍誤差實際上就是審計人員在計劃階段根據(jù)被審單位的基本情況和自身經(jīng)驗所確定的運用于帳戶余額、交易類別或報表項目的重要性水平,是審計人員認為抽樣結(jié)果可達到預(yù)定審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。由于帳戶余額或交易類別的可容忍誤差與樣本量成反比,可容忍誤差越小,需要選取的樣本量就越大。故所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規(guī)模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

總之,重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,在會計和審計中有著十分廣泛的運用,對會計信息披露和審計意見的形成具有重要作用;對重要性原則的研討,必將有益于會計審計理論與實踐的發(fā)展。鑒于我國對這一課題的研究并不深入以及研究方法較落后的實際(我國對此方面的研究僅限于規(guī)范性、原則性、純理性的探討,缺乏廣泛的實證調(diào)查研究),筆者認為,我國的會計審計界應(yīng)重視對該課題的深入探討,在學(xué)術(shù)界積極營造應(yīng)用性實證研究的學(xué)術(shù)氛圍,鼓勵、倡導(dǎo)和廣泛推廣對這一課題的實證調(diào)查研究,為我國準則制定機構(gòu)制定或修訂重要性標(biāo)準提供科學(xué)依據(jù)和咨詢意見。

[內(nèi)容提要]重要性是指在特定環(huán)境下,可能影響會計報表使用者判斷或決策的錯報或漏報的嚴重程度。它是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,在會計和審計理論與實務(wù)中有著十分廣泛的運用。重要性原則對會計信息披露和審計意見的形成具有重要作用。運用重要性原則,有利于把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,最終實現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。鑒于我國對這一課題的研究尚不深入,相關(guān)準則規(guī)定不具體、不便于實務(wù)操作的實際,重視和加強對重要性原則的應(yīng)用研究及相關(guān)準則的制訂、完善工作乃當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準錯報漏報專業(yè)判斷

國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領(lǐng)域后,便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量,以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個別的還是合計的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

在我國,企業(yè)會計準則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?/p>

顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,兼顧效率和效果,以實現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標(biāo)準的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準的研究。在美國,重要性標(biāo)準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機構(gòu)、民間會計職業(yè)團體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準形成統(tǒng)一的認識,但都認同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準。重要性的數(shù)量標(biāo)準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標(biāo)準,對重要性判斷標(biāo)準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中,由于定性標(biāo)準比定量標(biāo)準更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準在實務(wù)中也較少使用。

會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。現(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機構(gòu)重要性標(biāo)準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務(wù)會計委員會(FASB)第14號財務(wù)會計準則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務(wù)會計準則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應(yīng)單獨披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會計公告現(xiàn)值如為長期負債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費用的處理我國《企業(yè)會計準則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號———合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實施控制時,應(yīng)編制合并會計報表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者,應(yīng)認定為主要投資者個人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會計準則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日?；顒又械闹饕顒?是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日常活動中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準則———資產(chǎn)負債表日后事項》(講解)對于資產(chǎn)負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項在報表附注中進行說明,也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項,資產(chǎn)負債日后至財務(wù)報告批準報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目中。一年內(nèi)到期的長期負債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團外交易不進行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當(dāng)期成本費用,但對于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法。或有負債項目的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項目應(yīng)列示于資產(chǎn)負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時,應(yīng)編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過“長期借款”并專設(shè)明細科目反映。

另外,我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

2.評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。

審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U大測試后,該匯總數(shù)仍超過重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。

根據(jù)《國際審計準則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。此時,審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險?？梢?審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之亦反。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。“”版權(quán)所有

篇8

[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準錯報漏報專業(yè)判斷

國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領(lǐng)域后,便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量,以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個別的還是合計的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

在我國,企業(yè)會計準則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?/p>

顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,兼顧效率和效果,以實現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標(biāo)準的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準的研究。在美國,重要性標(biāo)準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機構(gòu)、民間會計職業(yè)團體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準形成統(tǒng)一的認識,但都認同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準。重要性的數(shù)量標(biāo)準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標(biāo)準,對重要性判斷標(biāo)準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中,由于定性標(biāo)準比定量標(biāo)準更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準在實務(wù)中也較少使用。

會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用?，F(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機構(gòu)重要性標(biāo)準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務(wù)會計委員會(FASB)第14號財務(wù)會計準則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務(wù)會計準則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應(yīng)單獨披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會計公告現(xiàn)值如為長期負債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費用的處理我國《企業(yè)會計準則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號—

——合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實施控制時,應(yīng)編制合并會計報表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者,應(yīng)認定為主要投資者個人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會計準則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日?；顒又械闹饕顒?是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準則———資產(chǎn)負債表日后事項》(講解)對于資產(chǎn)負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項在報表附注中進行說明,也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項,資產(chǎn)負債日后至財務(wù)報告批準報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目中。一年內(nèi)到期的長期負債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團外交易不進行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當(dāng)期成本費用,但對于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法?；蛴胸搨椖康呐段覈中袠I(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項目應(yīng)列示于資產(chǎn)負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時,應(yīng)編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過“長期借款”并專設(shè)明細科目反映。

另外,我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

2.評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。

審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U大測試后,該匯總數(shù)仍超過重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。

根據(jù)《國際審計準則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。此時,審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險?？梢?審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之亦反。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。

4.重要性原則的建立與運用,解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種,而無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。在設(shè)計樣本和評價抽樣結(jié)果時,可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關(guān)鍵因素之一,它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù),也是評價審計結(jié)果的重要依據(jù),是實施審計抽樣的前提;而可容忍誤差實際上就是審計人員在計劃階段根據(jù)被審單位的基本情況和自身經(jīng)驗所確定的運用于帳戶余額、交易類別或報表項目的重要性水平,是審計人員認為抽樣結(jié)果可達到預(yù)定審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。由于帳戶余額或交易類別的可容忍誤差與樣本量成反比,可容忍

篇9

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 企業(yè)會計制度 會計政策

會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的一種行為。會計職業(yè)判斷反映了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力，它貫穿于會計確、計量、記錄和報告的全過程。隨著新會計準則的頒布，留給會計人越來越多的職業(yè)判斷空間，加之會計本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的建立，使得進行會計職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中的一種經(jīng)常。結(jié)合《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）的規(guī)定，淺析如下：

一、會計職業(yè)判斷在會計核算原則中的體現(xiàn)

（一）實質(zhì)重于形式原則

《制度》第11條（二）中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)該按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)以主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移作為確認、計量和報告的標(biāo)準，這樣，會計人員在確認某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須首先判斷其主要風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這是企業(yè)進行核算的前提條件。

（二）劃分收益性和資本性支出的原則

《制度》第11條（十一）中規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限”。因此，對會計人員而言，判斷一項支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是否超過一年或一個營業(yè)周期成為遵循這一原則的前提，超過一年（或一個營業(yè)周期）的應(yīng)作為資本性支出，否則就作為收益性支出進行核算。

（三）重要性原則

《制度》第11條（十三）中規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式”。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大的影響，并可能影響到財會報告中使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，且要予以充分、準確地披露；對于次要事項，可適當(dāng)簡化處理。但《制度》并未對重要性做出明確的定義，而且重要與不重要只是一個相對概念。在實際工作中，判斷重要性的標(biāo)準也不是固定不變的，是隨著經(jīng)濟事項的不同有所差異的。因此，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否單獨披露，應(yīng)視具體情況而定，這在很大程序上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

二、會計職業(yè)判斷在會計政策選擇中體現(xiàn)

會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。會計職業(yè)判斷在這里主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）存貨計價方法

《制度》第20條規(guī)定，企業(yè)“領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本”。但哪一種方法更適合企業(yè)的實際情況，更能公允地反映企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)狀況，則要依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

（二）固定資產(chǎn)的折舊方法

《制度》第36條規(guī)定，企業(yè)“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”具體折舊方法的選用，需要會計人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)進行判斷，如一般工業(yè)企業(yè)可以選用年限平均法，而高新技術(shù)企業(yè)則可以選用年數(shù)總和法等加速折舊方法。

（三）所得稅的核算方法

《制度》第107條規(guī)定，企業(yè)所得稅的核算“應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法”，而“采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選用遞延法或者債務(wù)法”?？梢哉f，所得稅核算方法的選擇完全依賴于會計人員對企業(yè)具體經(jīng)營狀況的判斷。

三、會計職業(yè)判斷在會計估計中的體現(xiàn)

會計估計，是指企業(yè)對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計職業(yè)判斷在會計估計中的運用主要表現(xiàn)為：

（一）壞賬準備的計提

《制度》第18條規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準備”。但企業(yè)計提壞賬準備的比例并未明確規(guī)定。而是要求會計人員根據(jù)企業(yè)的實際狀況，亦即根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性合理地確定計提比例。這一規(guī)定，賦予了企業(yè)較大的自，但如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使計提比例不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達。

（二）固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定

《制度》第36條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資主的預(yù)計使用年限和預(yù)計交凈殘值”。這一規(guī)定要求企業(yè)的有形損耗，而且要考慮無形損耗，因而，固定資主使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業(yè)判斷。

（三）資產(chǎn)的減值準備

《制度》第51條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”，而第42條、49條、52條分別規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

從以上體現(xiàn)可以看出，新準則加大了對會計職業(yè)判斷的依賴性，同時，也加大了對會計職業(yè)判斷的技術(shù)難度，所以，提高會計人員的職業(yè)判斷能力顯得刻不容緩。因為合理恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，而不當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷則會扭曲會計信息。

參考文獻：

[1]劉麗華.實質(zhì)重于形式原則中的會計判斷[J].財會月刊，2002年09期

篇10

關(guān)鍵詞：上市公司；股權(quán)投資；會計核算

隨著新會計原則的施行，對企業(yè)持有上市公司股權(quán)自然存在不同的會計核算途徑但是很多企業(yè)對上市公司的股權(quán)投資是不能直接兌現(xiàn)成股份流通的，所以這些企業(yè)要通過置換股份獲得利潤一般都采用權(quán)益法或成本法進行核算。由于現(xiàn)在對上市公司股份置換的順利實行，使企業(yè)掌握的股權(quán)變?yōu)槟軌蛄魍ǖ墓煞萘耍敲葱聲嬙瓌t中所確定的資產(chǎn)成本核算方法則更多更繁復(fù)了，因此如何正確調(diào)整成本法和權(quán)益法的適用范圍便成了當(dāng)下必須之行。

1、股權(quán)投資核算方法—成本法

股權(quán)投資通常是指通過投資購買其他企業(yè)的股票或者以別的形式投資其他企業(yè)，從而獲得相應(yīng)的經(jīng)濟效益，這種經(jīng)濟效益一般是以控制被投資企業(yè)相應(yīng)的股份實現(xiàn)的。

1.1成本法的概念

成本法，是指在長期股權(quán)投資的情況下，根據(jù)已掌握的股份評估被投資企業(yè)的價值預(yù)測其再次投資的成本，同時考慮各種貶值因素，將附帶損失從成本中扣除后而得到的商業(yè)價值的評估方法。

1.2成本法的適用范圍

成本法一方面體現(xiàn)了會計原則中的重要性原則，一方面很恰當(dāng)?shù)姆狭丝刂菩偷墓蓹?quán)投資的經(jīng)濟本質(zhì)。這種核算方式一般適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)控制力強弱的兩種不同情況。

2、股權(quán)投資核算方法—權(quán)益法

2.1權(quán)益法的概念

權(quán)益法是指以投資時支付的資產(chǎn)價值計價，然后依靠持有的被投資企業(yè)的股份利益的變動對投資的價值范圍進行調(diào)整的方法。

2.2權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法適用于長期股權(quán)投資，選用這種核算方式主要取決于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的控制力和影響力。當(dāng)企業(yè)對被投資企業(yè)掌控越多，控制力越大，影響越大時，一般選用權(quán)益法核算?？墒牵绻顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)沒有影響力、控制力時，這種方法則不適用，此時應(yīng)該改用成本法來核算。

3、股權(quán)投資中核算方法的相互轉(zhuǎn)換

3.1成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)化

當(dāng)成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)化時，成本法下核算的股權(quán)投資的所有價值則要作為最初的投資成本按照權(quán)益法進行核算。

其一，原持有公司對被投資企業(yè)失去控制力、影響力，長期股權(quán)投資在市場中沒有得到報價和經(jīng)濟價值不能很準確的核算的出來的，又因為此時不斷地投資最后導(dǎo)致公司持股的比例上升，從而公司對被投資企業(yè)能夠產(chǎn)生重大影響或?qū)嵤┕餐刂?，這個時候，我們應(yīng)該將原持有的股權(quán)部分和新增的股權(quán)部分作分別處理：

(1)通過投資比較表現(xiàn)的商譽形式，利用應(yīng)得利潤的比例衡量被投資企業(yè)持有的凈資產(chǎn)的價值份額與原持有的股份價值余額間的差額，如果被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)價值份額超過了原持有股份的余額，就不用調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值；而當(dāng)原獲得投資時因投資成本超出了被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)價值份額時，公司則會出現(xiàn)虧損的狀況，此時理應(yīng)對長期股權(quán)投資的價值作出調(diào)整，并對損虧與盈利進行仔細清算。

(2)對于新獲得的股權(quán)部分，將之后新增的投資成本與持有的股份價值做比較，股權(quán)投資成本多于在所投資的企業(yè)中持有的可識別的凈資產(chǎn)價值的份額的，就不需要調(diào)整投資成本了；相反，如果公司的股權(quán)投資成本超出了在所投資的企業(yè)中持有的可識別的資產(chǎn)價值的份額，沒有給公司帶來正面的經(jīng)濟效益，反而會虧損，則應(yīng)該立刻對投資成本作出調(diào)整，同時應(yīng)合理計算考慮來取得別的地方的收益。

(3)對于被投資企業(yè)的可識別凈資產(chǎn)價值的波動影響到原持股比例的部分的調(diào)整，必須是在對被投資企業(yè)投資的日子起到新進行投資的日期之間。在此期間所持有的被投資公司的凈利潤價值份額，應(yīng)在調(diào)整投資賬面價值的同時，調(diào)整其他收益；對于新增的股權(quán)投資，也應(yīng)從投資日起到另一投資日截止，對這一時期公司的利潤效益進行核算，應(yīng)記清虧損及收益，以及合理調(diào)整長期股權(quán)投資價值。

其二，對因長期投資導(dǎo)致對被投資企業(yè)從無影響力和控制力到有很大的控制能力和及重大影響時，應(yīng)該按照投資比例的轉(zhuǎn)變重新確立長期股權(quán)投資成本。

3.2權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)化

第一，由于投資期間，對投資企業(yè)新增投資金額或其他緣故追加投資，是投資公司對被投資公司的相應(yīng)股權(quán)掌控轉(zhuǎn)移到對它的子公司或隸屬公司的，應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定合法的對股權(quán)投資的賬面價值作出相應(yīng)調(diào)整。

第二，除此以外，因為投資期間削減投資，導(dǎo)致對長期股權(quán)投資的核算從開始的權(quán)益法改成成本法的，應(yīng)當(dāng)以改變核算法時的長期股權(quán)投資的價值作為成本法核算的基本數(shù)據(jù)。

4、新會計準則下股權(quán)投資會計核算的利與弊

其一，新會計準則下選用的股權(quán)投資核算方法的有利之處是：簡化了長期股權(quán)核算方法，提高了它的簡便性程度，有利會計人員的工作；細化了相關(guān)科目的規(guī)范對象；充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則；更提高和保證了會計工作的質(zhì)量。

其二，它的弊端是：核算辦法太過注重表決權(quán)的比例；處理多重持股和交叉持股時準確度不夠，會引發(fā)資產(chǎn)泡沫；過度重視清算性股分利潤，違背了會計原則的重要性原則；

總之，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立、完善和發(fā)展，各個地方企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨呈現(xiàn)出多元化。股權(quán)投資核算規(guī)則的優(yōu)劣，直接就影響著上市公司的投資價值。所以，選擇適合有效的核算方法是一個公司進行股權(quán)投資的重中之重，必需要正確處理與調(diào)整好股權(quán)投資核算方法之間的關(guān)系與適用范圍。

參考文獻：

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