導(dǎo)語：如何才能寫好一篇擔(dān)保會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一是擔(dān)保賠償準備、應(yīng)收代償款和風(fēng)險準備金的核算。與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產(chǎn)核算、長短期負債核算、收入費用的核算等業(yè)務(wù)以外，擔(dān)保企業(yè)還涉及擔(dān)保準備金的核算、擔(dān)保代償及其迫償?shù)暮怂?、風(fēng)險準備金的提取及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。根據(jù)這些業(yè)務(wù)特點，《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》)設(shè)置了“應(yīng)收代償款”、“擔(dān)保賠償準備”、“未到期責(zé)任準備”、“一般風(fēng)險準備”等科目以滿足企業(yè)的會計核算要求。值得注意的是，“擔(dān)保賠償準備”、“未到期責(zé)任準備”不屬于資產(chǎn)減值準備，其性質(zhì)為負債類而不是資產(chǎn)的備抵賬戶；而“一般風(fēng)險準備”是為擔(dān)保企業(yè)專設(shè)的一項權(quán)益賬戶，用以核算為發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而提留的準備資金。

(1)擔(dān)保賠償準備的提取與轉(zhuǎn)銷?！掇k法》規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定估計代償可能性，提取擔(dān)保賠償準備金，將代償風(fēng)險分散至各經(jīng)營期。提取擔(dān)保賠償準備時，借記“營業(yè)費用”，貸記“擔(dān)保賠償準備”；代償發(fā)生時，借記“擔(dān)保賠償準備”、“應(yīng)收代償款”(核算可能收回的代償款)，貸記“銀行存款”；收回代償款時，通常借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收代償款”，差額借記“擔(dān)保賠償支出”(收回款項小于代償款時)或貸記“追償收入”(收回款項大于代償款時)。

(2)擔(dān)保責(zé)任準備的計提與轉(zhuǎn)銷。為反映企業(yè)因提供擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)設(shè)“未到期責(zé)任準備”科目，核算一年以內(nèi)的短期責(zé)任準備及一年以上的長期責(zé)任準備。提取時，借記“營業(yè)費用”，貸記“未到期責(zé)任準備”；期末根據(jù)重新計算的責(zé)任準備金額，通過“營業(yè)費用”調(diào)整“未到期責(zé)任準備”的余額。

(3)風(fēng)險準備基金的提取與使用。因擔(dān)保業(yè)務(wù)是低收益、高風(fēng)險行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年凈利潤中提取風(fēng)險準備資金作為留存收益，用以彌補由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。提取時，借記“利潤分配――一般風(fēng)險準備”，貸記“一般風(fēng)險準備”；用風(fēng)險準備金彌補虧損時，借記“一般風(fēng)險準備”，貸記“利潤分配――一般風(fēng)險準備”。

(4)擔(dān)保扶持基金的使用。為核算擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金，《辦法》設(shè)置“擔(dān)保扶持基金”賬戶進行核算，該賬戶性質(zhì)為所有者權(quán)益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉(zhuǎn)增資本或用于彌補虧損。收到國家撥款時，借記“銀行存款”，貸記“擔(dān)保扶持基金”。

二是增設(shè)表外科目“代管擔(dān)?；稹?。擔(dān)保企業(yè)收到受托代為管理的擔(dān)保基金時，應(yīng)專戶存儲，并通過“代管擔(dān)?；稹辟~戶單獨進行核算和管理。由于其受托性質(zhì)，該項基金不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，但如果企業(yè)代管的擔(dān)?；痫L(fēng)險及報酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不需單獨設(shè)賬核算，仍在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。

三是會計報表披露應(yīng)具體詳細。為加強監(jiān)管和提高會計信息的相關(guān)性，擔(dān)保企業(yè)在會計報表的種類、項目設(shè)置等方面需充分考慮其行業(yè)特點。《辦法》規(guī)定，擔(dān)保企業(yè)除在中期報告和年報中披露資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備明細表和利潤分配表以外，還需對外報送擔(dān)保余額變動表及代管擔(dān)保基金變動表，以便信息使用者能充分了解企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模，衡量其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

四是預(yù)計負債。預(yù)計負債是擔(dān)保公司重要內(nèi)容，其確認和計量是擔(dān)保公司核算的重點。企業(yè)確認預(yù)計負債時，借記“營業(yè)費用”、“擔(dān)保賠償支出”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已合理預(yù)計了預(yù)計負債，當(dāng)期發(fā)生的實際損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間存在差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“擔(dān)保賠償支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。當(dāng)已確認但實際未發(fā)生的預(yù)計負債轉(zhuǎn)回時，借記本科目、貸記“營業(yè)外收入”等科目。

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一、擔(dān)保業(yè)會計制度的國際比較

國外發(fā)達國家的擔(dān)保業(yè)起步較早，其會計制度對我國擔(dān)保業(yè)會計制度的改善和發(fā)展具有重要的參考價值。

(一)德國

德國擔(dān)保業(yè)會計制度的最大特點是擔(dān)保銀行財務(wù)自求平衡。德國的擔(dān)保機構(gòu)為經(jīng)濟界自的擔(dān)保銀行。擔(dān)保銀行的收入包括辦理費、擔(dān)保手續(xù)費、年增加的利息和資本金回收。在滿足管理成本的同時，提供資本金的組成資金(根據(jù)信貸機構(gòu)法的資產(chǎn)凈值原則來降低擔(dān)保風(fēng)險)。目前一個企業(yè)應(yīng)交的費用平均來說是一次性收取辦理費1％，擔(dān)保費1％。擔(dān)保銀行作為一個獨立的經(jīng)濟實體，必須自己承擔(dān)經(jīng)營費用，包括審核申請的費用、管理和清算約定的被擔(dān)保人的費用。根據(jù)德國法律規(guī)定，擔(dān)保銀行是免稅的，由經(jīng)濟考察員、聯(lián)邦信貸檢察員等進行年度最終考核。

(二)日本

日本擔(dān)保業(yè)會計制度的明顯特點是相對穩(wěn)健的會計財務(wù)制度。

1．在資產(chǎn)組合管理上強調(diào)資產(chǎn)的流動性，確保代位償付的資金需求。根據(jù)規(guī)定，擔(dān)保機構(gòu)持有的各項流動資產(chǎn)減去借入資金的余額須大于保證余額的2％。

2．提取責(zé)任準備金。按照保證責(zé)任的余額的一定比例，提取責(zé)任準備金用于代償支出。責(zé)任準備金計提辦法是：

保險公庫(日本的擔(dān)保再保險機構(gòu))承保部分=期末保證債務(wù)余額×6％+逾期保證債務(wù)×10％

保險公庫未承保部分=期末保證債務(wù)余額×6％+逾期保證債務(wù)×33％

3．建立求償權(quán)損失準備金。擔(dān)保機構(gòu)按照求償權(quán)預(yù)期損失額，通常考慮按3年核銷，并預(yù)提求償權(quán)損失準備金備抵。

4．計提收支差額變動準備金。按年度實現(xiàn)利潤的50％提取，用于彌補可能出現(xiàn)的虧損，實行以豐補歉。收支差額變動準備金的累計額以不超過當(dāng)年基本財產(chǎn)的50％為限。

5．將保證債務(wù)余額納入資產(chǎn)負債表表內(nèi)核算，即將保證債務(wù)余額作為或有負債在負債方反映。這樣既反映了保證業(yè)務(wù)的規(guī)模，同時又為資產(chǎn)負債比例管理、監(jiān)控資產(chǎn)流動性和支付能力提供了控制手段。

(三)新加坡

新加坡?lián)I(yè)會計制度的最大特點在于它的壞賬處理程序。在企業(yè)還款期限已過的3個月內(nèi)要進行特別提醒，方式是金融機構(gòu)通知新加坡生產(chǎn)力與標準局(新加坡的信用擔(dān)保機構(gòu))，再由生產(chǎn)力與標準局通知相關(guān)公司。如不還款，金融機構(gòu)提議追討，生產(chǎn)力與標準局根據(jù)調(diào)查結(jié)果表態(tài)同意與不同意。超過六個月以后，無力還款，金融機構(gòu)建議備抵壞賬，生產(chǎn)力與標準局亦備抵壞賬。企業(yè)由于虧損而發(fā)生第一次違法亂紀約一年之后，金融機構(gòu)則按虧損處理并銷賬，生產(chǎn)力與標準局亦按虧損處理并銷賬。

二、我國擔(dān)保業(yè)會計制度的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)會計制度規(guī)范方面

財政部頒布的《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》于2006年1月1日起在所有的擔(dān)保企業(yè)實施。在該辦法中，有很多會計處理方法借鑒了《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的內(nèi)容。但是，擔(dān)保企業(yè)與一般的企業(yè)之間有許多不同的地方，如擔(dān)保資產(chǎn)、預(yù)計資產(chǎn)的核算，應(yīng)付分擔(dān)保費、短期責(zé)任準備金、存入擔(dān)保保證金、預(yù)計負債、應(yīng)付擔(dān)保額、長期擔(dān)保準備金、風(fēng)險準備金的核算，擔(dān)保費收入、分擔(dān)保費支出、擔(dān)保賠償支出的核算等，所以，實行的會計制度也自然要求在很多方面有所差異。

(二)或有負債

或有負債是擔(dān)保公司經(jīng)營的重要內(nèi)容，或有負債的確認和計量是擔(dān)保機構(gòu)會計核算的重點。而在《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》中，對“很可能”或“基本確定”要發(fā)生的或有事項才能確認，并納入表內(nèi)核算和反映；對“可能”發(fā)生的或有事項僅在備查簿中登記，期末在會計報告附注中披露；對極小可能發(fā)生的或有事項不記錄也不報告。這種處理方法對一般工商企業(yè)是適用的，但對以擔(dān)保為主業(yè)的擔(dān)保機構(gòu)顯得過于簡單。因為一般企業(yè)之間很少發(fā)生擔(dān)保業(yè)務(wù)，對偶爾的一筆或幾筆擔(dān)保業(yè)務(wù)來說，其發(fā)生代償?shù)目赡苄院苄?。而對于專業(yè)的擔(dān)保機構(gòu)來說，發(fā)生代償?shù)目赡苄砸惭杆僭龃?。無論是貸款擔(dān)保，還是其他的擔(dān)保品種，都有一個共同的特點，即每筆擔(dān)保都是可能的負債，可能給擔(dān)保機構(gòu)帶來損失。對如此大量的或有負債僅“在備查簿中登記，期末在會計報告附注中披露”不能完整反映擔(dān)保機構(gòu)經(jīng)營的全貌、真實的資產(chǎn)和風(fēng)險狀況。所以現(xiàn)行的會計制度中對或有負債的規(guī)定對擔(dān)保公司是不完全適用的。

(三)以風(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)穩(wěn)健性指標

在信息披露方面，擔(dān)保公司可以憑借自身的信用能力承擔(dān)數(shù)倍于自身資產(chǎn)的擔(dān)保責(zé)任，具有放大與經(jīng)濟杠桿功能。目前的會計準則不能正確反映擔(dān)保公司的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在或有負債的確定標準過高；減值準備計提標準不明確；重要性原則在不同企業(yè)的標準不同。

1．資產(chǎn)減值準備

擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)將計提的各種準備金填列到資產(chǎn)減值準備明細表中。資產(chǎn)減值準備明細表作為資產(chǎn)負債表的附表之一，反映擔(dān)保機構(gòu)各項資產(chǎn)減值準備及準備金的增減情況。

從擔(dān)保公司的角度來說，按規(guī)定提足責(zé)任準備金和風(fēng)險準備金是很難做到的。首先，擔(dān)保機構(gòu)普遍管理分散，規(guī)模較小。其次，擔(dān)保機構(gòu)缺乏政策性資金補償機制。現(xiàn)在政府出資占我國擔(dān)保機構(gòu)的70％，這是由中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險、低收益決定的，但政府對于擔(dān)保機構(gòu)的后續(xù)支持十分薄弱，雖然2003年7月財政部頒發(fā)了《關(guān)于加強地方財政部門對中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)管理和政策支持若干問題的通知》，文件明確規(guī)定：“政府出資的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)發(fā)生的代償損失，在年末擔(dān)保責(zé)任余額5％以內(nèi)、擔(dān)保機構(gòu)提取的風(fēng)險準備金不足以彌補的，主管財政部門審核后可給予一定補償，有條件的地區(qū)可適當(dāng)提高補償比率?！钡趯嶋H中，真正貫徹落實這一政策的地方政府較少，這使得有些擔(dān)保機構(gòu)陷入持續(xù)經(jīng)營危機。大部分擔(dān)保公司在保障持續(xù)經(jīng)營都存在困難的情況下，按規(guī)定提足各類準備金就更困難了。另外，在計提資產(chǎn)減值準備時，《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》中規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計提資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，至于具體哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準備、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，因而計提是否真實合理不易確定。這就給擔(dān)保機構(gòu)的信息披露和風(fēng)險管理留下了隱患。

2．重要性原則

由于重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的，判斷的尺度相對靈活。這些都對財務(wù)報表的可信程度有所影響。在擔(dān)保機構(gòu)中更是如此，擔(dān)保機構(gòu)完全可以依據(jù)重要性原則，在進行信息披露時，有意淡化一些影響企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的高風(fēng)險會計事項，粉飾企業(yè)業(yè)績。這對于擔(dān)保機構(gòu)的風(fēng)險管理和監(jiān)管都是不利的。

(四)財務(wù)管理方面

如前所述，由于按照《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》，或有負債按照可能發(fā)生的概率大部分都不用在財務(wù)報表中的負債項下反映出來，而擔(dān)保公司的絕大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)可能形成或有負債，這非常不利于擔(dān)保公司及時掌握自身的財務(wù)狀況，尤其容易對負債的實際狀況的了解產(chǎn)生偏差，不利于擔(dān)保公司在可持續(xù)經(jīng)營原則下開展相應(yīng)的投資和籌資活動，使其資產(chǎn)負債情況不符合可持續(xù)增長的應(yīng)有比例。此外，由于擔(dān)保公司與銀行簽訂的擔(dān)保合同中有不少存在實際上的不合理條款，使其代位補償金往往不能及時收回，容易造成所有者權(quán)益的虛增，進一步加劇了資產(chǎn)負債比例的偏差，這不利于擔(dān)保機構(gòu)對自身財務(wù)狀況及時、準確的把握和采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，而且也不利于財務(wù)會計報告使用者作出合理判斷，不利于監(jiān)管部門相應(yīng)監(jiān)管措施的出臺。

(五)風(fēng)險的識別與揭示

擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險很大程度上是來自債務(wù)人信用方面的風(fēng)險。擔(dān)保機構(gòu)在為債務(wù)人提供擔(dān)保后，由于各種事先無法預(yù)料的因素的影響，債務(wù)人可能無法按時、如數(shù)歸還借款，這時就需要擔(dān)保人代為償還債務(wù)，即發(fā)生了擔(dān)保代償。如果擔(dān)保機構(gòu)最終不能全部收回擔(dān)保代償資金，就會導(dǎo)致?lián)C構(gòu)經(jīng)濟上的損失。為了較好地計量和把握擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險狀況，需要設(shè)置和計算一系列的風(fēng)險控制指標，包括擔(dān)保放大倍數(shù)、逾期擔(dān)保率、資本風(fēng)險比率、收入代償率、擔(dān)保損失率、準備金充足率、代償支付保障率、擔(dān)保能力利用率等。

在風(fēng)險管理方面，由于或有負債的不確定和計提資本減值準備的靈活性，使得擔(dān)保公司的各種風(fēng)險提示財務(wù)指標可能會有所偏差，且往往會使指標顯示出比實際情況小的風(fēng)險狀況，使其不能及時向擔(dān)保公司發(fā)出風(fēng)險警示，同時也不利于監(jiān)管當(dāng)局及時了解擔(dān)保機構(gòu)的風(fēng)險管理情況，遏止風(fēng)險的擴大和蔓延。

(六)稅后提取風(fēng)險準備金

根據(jù)現(xiàn)行法律、制度的規(guī)定，在提取風(fēng)險準備金之前，稅收部門收取擔(dān)保機構(gòu)33%的企業(yè)所得稅，然后擔(dān)保機構(gòu)才能從稅后利潤中提取一定比例的風(fēng)險準備金。這種稅收制度對擔(dān)保企業(yè)來說是很不利的，因為稅后提取風(fēng)險準備金，大大增加了擔(dān)保機構(gòu)所繳的稅額，使得薄利的擔(dān)保行業(yè)的利潤空間更加縮小，不利于擔(dān)保行業(yè)的長期發(fā)展。

(七)會計監(jiān)管方面

擔(dān)保機構(gòu)是專門為企業(yè)提供信用擔(dān)保的組織，在其業(yè)務(wù)活動過程中涉及大量的融資，且具有信用放大的功能，如果處理不當(dāng)容易引發(fā)金融風(fēng)險。因此，政府應(yīng)該加強對擔(dān)保機構(gòu)的監(jiān)管，使其在規(guī)定的范圍內(nèi)活動，規(guī)范運作，嚴格控制風(fēng)險。其中，一個很重要的方面是對擔(dān)保機構(gòu)的會計、財務(wù)情況進行審查，從中發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正，防患于未然。但是，由于會計制度中存在的與擔(dān)保公司實際不符的地方，使得監(jiān)管機構(gòu)在對企業(yè)的會計報表審查時，難以及時發(fā)現(xiàn)擔(dān)保公司存在的問題。例如，由于或有負債的披露不明，監(jiān)管機構(gòu)無法了解由擔(dān)保公司提供擔(dān)保的企業(yè)的資信和經(jīng)營情況，對或有負債中的高風(fēng)險部分不能及時識別，使擔(dān)保公司的資產(chǎn)虛增。又如，由于對擔(dān)保公司計提資產(chǎn)減值準備沒有細化的規(guī)定，企業(yè)可能在提取準備時有較大的隨意性，或者針對不同監(jiān)管部門的要求增減資產(chǎn)凈值。所有這些都給監(jiān)管部門帶來很多困難。

三、我國擔(dān)保業(yè)會計制度的完善趨勢

(一)關(guān)于會計制度規(guī)范的問題

針對存在的問題進一步修訂《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》是十分必要的，這要求政府部門廣泛聽取各方面的意見，充分考慮到各方面的利益，及時改進擔(dān)保機構(gòu)會計核算辦法，這將有助于擔(dān)保機構(gòu)在中國的發(fā)展和壯大，也將有助于擔(dān)保企業(yè)建立規(guī)范的風(fēng)險防范和監(jiān)督機制。

(二)關(guān)于或有負債的問題

從傳統(tǒng)的會計理論上講，企業(yè)會計的對象是：企業(yè)經(jīng)濟活動中可以用貨幣表現(xiàn)的資金運動。按照這一理論，或有負債沒有引起資金運動，無須進行會計核算，只需在發(fā)生代償或追償時，或收取擔(dān)保費時，對相應(yīng)的內(nèi)容進行會計核算。這一理論必須有所突破。或有負債是擔(dān)保公司經(jīng)營的重要內(nèi)容，是他人了解該擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)保能力、財務(wù)狀況、風(fēng)險大小的重要信息，按照重要性原則理應(yīng)進行核算，并降低或有負債的確定標準，而且要在會計報表中充分披露。

(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準備的問題

計提資產(chǎn)減值準備的比例必須明確，可以按照不同擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險大小和違約水平等規(guī)定不同的計提比例，形成一個完整的計提制度框架，其中的關(guān)鍵是資產(chǎn)的分類。另外，應(yīng)該加大地方政府對于政策性擔(dān)保的扶持力度，完善擔(dān)保機構(gòu)政策性資金補償機制。只有這樣，擔(dān)保機構(gòu)的資金補償來源才有保障，才能夠足額提取資產(chǎn)減值準備。(四)關(guān)于風(fēng)險管理的問題

從會計制度上來看，缺乏適合各級各類擔(dān)保機構(gòu)的風(fēng)險控制辦法以及分散風(fēng)險的制度安排，是制約擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的一個主要的問題。風(fēng)險控制指標的設(shè)計必須合理，計算必須準確，要從各個方面全面地反映擔(dān)保機構(gòu)的風(fēng)險狀況。要完善擔(dān)保公司的風(fēng)險防范機制，加強擔(dān)保機構(gòu)自身的風(fēng)險控制和監(jiān)管部門的風(fēng)險監(jiān)督。

篇3

一、會計核算集中化處理的內(nèi)涵及意義

會計核算集中化處理實施的前提是不改變核算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自，由核算中心對所屬各單位的會計核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財務(wù)收支進行集中核算管理。會計核算集中化處理的對象是行政事業(yè)財政撥款單位，它以資金控制為目標，以加強財務(wù)收支監(jiān)督為重點，在單位會計主體、資金所有權(quán)、財務(wù)管理權(quán)三不變的前提下，取消所有核算單位在銀行開設(shè)的賬戶，由財政部門統(tǒng)一在銀行開設(shè)賬戶，集中辦理資金結(jié)算轉(zhuǎn)賬。所有核算單位取消原有會計和出納，只設(shè)報賬員，報賬員負責(zé)把核算單位財務(wù)收支單據(jù)傳遞至核算中心，核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。實行會計核算集中化處理創(chuàng)新了財政管理機制，強化了會計監(jiān)督職能，設(shè)立了統(tǒng)一銀行賬戶，擴大了資金規(guī)模，提高了政府宏觀調(diào)控能力，提高了財政資金使用效益；建立了會計人員選調(diào)培訓(xùn)制度，提高了會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立會計一級核算系統(tǒng)，通過現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)，鑒別原始憑證真?zhèn)?、掌握各單位資金去向和評價資金使用效果，有效從機制上解決行政事業(yè)單位會計核算真賬假算、假賬真算、亂支濫用等問題，保證了會計信息質(zhì)量，從源頭上有效預(yù)防和遏制腐敗發(fā)生，加強了黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、會計核算集中化處理存在的問題

（一）財務(wù)管理與會計核算相脫節(jié)

核算單位負責(zé)本單位的財務(wù)管理，會計核算中心負責(zé)會計核算業(yè)務(wù)，導(dǎo)致核算單位認為財務(wù)核算由會計核算中心負責(zé)把關(guān)，就不強化內(nèi)部控制，單位弱化財務(wù)管理工作。會計核算中心認為內(nèi)部控制是管理部門的事，應(yīng)該主要將精力放在資金支出審核上。而支出審核時，會計核算中心人員對單位的財務(wù)運行過程不清楚，只能根據(jù)票據(jù)來審核，這是一種事后審核，會計核算中心人員對每一張票據(jù)的真實性和合法性無法鑒別，對票據(jù)背后發(fā)生的過程和未來無法掌握，無法進行分析預(yù)測，無法實施有效監(jiān)督。核算單位抱著不負管理責(zé)任的態(tài)度，認為本單位不設(shè)賬戶、沒有會計，本單位報賬員只負責(zé)傳遞單據(jù)，所以不再承擔(dān)會計責(zé)任，但報賬員實際履行了會計、出納雙重職責(zé)，核算單位內(nèi)部的會計與出納之間相互牽制機制消失，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的健康有序開展產(chǎn)生了一定的負面影響。

（二）現(xiàn)行開支標準與實際支出有差距

在實際操作中，現(xiàn)行統(tǒng)一的開支標準相對滯后，有的單位自行制定標準，如：來客招待、公務(wù)用車、出差交通、住宿、餐飲等費用標準。各單位標準不統(tǒng)一，會計核算中心不好準確掌握。各單位在執(zhí)行標準過程中也存在實際支出大于自行指定的開支標準，會計核算中心的財務(wù)人員很難執(zhí)行制度，如果給超出規(guī)定的開支報銷入賬，就違背了財務(wù)制度，對財務(wù)失去有效監(jiān)督，助長了不正之風(fēng)，容易滋生腐敗。如果對超出標準的開支一律不予報銷，又會影響單位的工作正常開展，會計集中核算工作左右為難。

（三）會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

在集中核算實際操作中，會計核算中心負責(zé)會計業(yè)務(wù)核算，核算單位承擔(dān)保管使用固定資產(chǎn)的責(zé)任，資產(chǎn)增減變動情況全部由核算單位報賬員負責(zé)記賬。會計核算中心會計是外單位人員，不參與內(nèi)部管理，只能根據(jù)支出票據(jù)、固定資產(chǎn)登記報表進行核算，而有的報賬員把資產(chǎn)實物賬面做得過于籠統(tǒng),反映不出實物資產(chǎn)類別，也不能準確反映實物資產(chǎn)的現(xiàn)行狀態(tài)。有的核算單位對固定資產(chǎn)不定期盤點，固定資產(chǎn)發(fā)生購置、受贈、置換和報廢等變化，記賬員都不能及時進行賬務(wù)登記處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)記賬不準確、賬實不符等。會計核算中心掌握不了所核算的業(yè)務(wù)活動的來龍去脈，對業(yè)務(wù)單位的實物資產(chǎn)只知其表，不知其里，容易造成賬實不符，資產(chǎn)流失。

（四）財務(wù)日常監(jiān)管與單位業(yè)務(wù)相脫節(jié)

會計集中核算在實際操作中，核算單位的財政管理權(quán)和資金使用權(quán)沒有發(fā)生變化，會計核算中心的會計人員不參與核算單位的具體業(yè)務(wù)活動,只能在事后審核單位票據(jù)，履行會計監(jiān)管職能，而審核單位票據(jù)時難以鑒別票據(jù)真?zhèn)?，更難以鑒別票據(jù)背后發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實性和合法性。核算中心會計只能從形式上認定憑證的合法性，只要手續(xù)完備,票據(jù)合法有效,不管內(nèi)容是否真實，都必須報銷入賬。在實際操作中，每張票據(jù)經(jīng)過被核算單位的層層審核，到了核算中心財務(wù)賬內(nèi)，僅從票面本身看,幾乎都是合法的、合規(guī)的，是符合財務(wù)管理要求的，所以核算中心審核也只是一個程序化問題，實施財務(wù)監(jiān)督幾乎是走過場的問題。由于核算中心一名會計要承擔(dān)多個單位財務(wù)管理任務(wù)，同時每個單位的會計業(yè)務(wù)又很多，受時間和精力的限制，無法實施嚴格的會計監(jiān)督，所以只能規(guī)范賬簿和憑證表面，賬內(nèi)違規(guī)和作假就不得而知。有的地方?jīng)]有把本級行政事業(yè)單位的下屬單位財務(wù)納入監(jiān)管范圍,存在許多資金管理漏洞，一些單位利用這一管理漏洞往下屬單位轉(zhuǎn)移收人和支出，發(fā)生亂支亂用現(xiàn)象，會計監(jiān)督難以到位。

（五）監(jiān)督他人與他人監(jiān)督相脫節(jié)

會計核算中心具有資金核算和監(jiān)督職能，在監(jiān)督單位財務(wù)的同時，也要積極履職，接受他人監(jiān)督。有的會計核算中心沒有建立健全獎懲激勵機制，沒有調(diào)動會計人員的積極性和創(chuàng)造性。有的會計核算中心會計責(zé)任心不強，不積極履行監(jiān)督職能，只要手續(xù)齊全就予以入賬，根本不判斷鑒別票據(jù)真實性、合法性；有的會計核算中心會計只擔(dān)當(dāng)記賬員角色，把單位報賬員的手工記賬憑證直接錄入電腦記賬完事，更有甚者不積極履職，，徇私枉法，監(jiān)管不力。

三、改進和完善會計核算集中化處理的措施

（一）完善理論基礎(chǔ)，加大宣傳力度

要深入廣泛宣傳會計核算集中化處理制度和操作模式，首先明確會計核算集中化處理前提是“三不變”，會計主體仍然是原預(yù)算單位，每個預(yù)算單位都有自己的賬套，會計核算和會計信息資料獨立，與其他預(yù)算單位不相混淆。講清財務(wù)管理和會計核算兩個概念，會計核算集中化處理只是把會計核算行為放在核算中心，核算單位的財務(wù)管理權(quán)仍在原核算單位。會計核算中心為核算單位提供準確、完整的會計信息，有助于單位加強財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督，進一步消除預(yù)算單位負責(zé)人的疑慮，調(diào)動預(yù)算單位理財積極性。講清會計委托是《會計法》賦予會計集中核算制的管理模式，要建立健全委托制度，明確會計核算中心和核算單位之間的財務(wù)委托關(guān)系，為會計核算集中化處理澄清模糊認識。

（二）廣泛調(diào)查研究，規(guī)范運作程序

現(xiàn)在各地雖然實行會計核算集中化處理，但在機構(gòu)管理上五花八門，特別是稱謂不一、機構(gòu)性質(zhì)不一、人員經(jīng)費來源不一等等。所以財政部要規(guī)定統(tǒng)一的機構(gòu)性質(zhì)名稱、經(jīng)費來源、管理方式和操作程序，制定統(tǒng)一的管理辦法。如確定為會計集中核算中心屬于財政二級事業(yè)單位、財政供給、統(tǒng)一規(guī)財政部門管理，出臺統(tǒng)一的《會計集中核算辦法》等等。

（三）加強資金監(jiān)管，規(guī)避改革風(fēng)險

與實行國庫集中收付制相結(jié)合，銀行之間建立電子化清算系統(tǒng)，實現(xiàn)會計核算中心銀行賬戶的“零余額”，防止地方政府挪用資金，避免財政風(fēng)險。會計核算中心人員要加強票據(jù)管理，認真仔細鑒別每一張票據(jù)的真?zhèn)?，大膽地對各項支出進行即時核算逐筆審核，對不符合條件的，堅決不予報銷入賬，杜絕資金占用、挪用、超標列支等違規(guī)行為發(fā)生。防止以欺騙手段套取國有資金，防止個人非法獲取不義之財。會計業(yè)務(wù)處理過程公開、透明、陽光。

（四）轉(zhuǎn)變會計職能，提高工作效能

會計核算中心會計從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，要經(jīng)常性介入單位的審計，不能只看票據(jù)不管實物，加強預(yù)算資金支付的事前控制。行政事業(yè)單位報賬會計由報賬會計向責(zé)任會計轉(zhuǎn)化，明確報賬會計的監(jiān)管責(zé)任，把報賬會計的責(zé)任和單位主要負責(zé)人的責(zé)任連帶一起，要求報賬會計嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度，具體而系統(tǒng)地反映責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任。會計核算中心要建立嚴格的會計人員選調(diào)、培訓(xùn)、考核、獎懲等制度，所有人員上崗前必須接受崗前培訓(xùn)，上崗后必須加強繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)技能。會計核算中心必須科學(xué)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，嚴格執(zhí)行會計核算制度和程序，有效避免原單位領(lǐng)導(dǎo)的人為干預(yù)，使會計信息準確，有效提高會計信息質(zhì)量。

（五）完善激勵機制，營造監(jiān)督環(huán)境

會計核算中心要擴大監(jiān)管范圍，擴大會計集中核算的覆蓋面,減少財務(wù)監(jiān)管盲區(qū)，要把二級事業(yè)單位的財務(wù)管理納入到會計核算中心，要加強單位的實物資產(chǎn)管理，定期不定期地進行盤點核實，完善內(nèi)外監(jiān)控制度,做到賬賬相符、賬實相符，對財務(wù)收支進行全方位、全過程的監(jiān)督管理。要建立嚴格的崗位責(zé)任制，調(diào)動核算中心會計的工作積極性和創(chuàng)造性，獎罰分明，加強自我管理和自我監(jiān)督，竭力制止亂收亂罰和亂支濫支等違法違紀行為，使會計核算集中化處理制度得以健康有序執(zhí)行，有效推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。

四、結(jié)語

篇4

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標準產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實地盤點制度落實不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實相符，但現(xiàn)實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務(wù)人員參與，項目經(jīng)辦人員也并非都通過實地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，其計提項目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產(chǎn)進行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計入當(dāng)期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務(wù)會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財務(wù)制度遠遠不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標準。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實地盤點制度不落實、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務(wù)體制的安排，決定了某些財務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準備的計提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計核算的需要。同時，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財務(wù)會計核算實踐的基礎(chǔ)上，適時修訂《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，進一步規(guī)范AMC的財務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題，應(yīng)按合理定價原則，經(jīng)過嚴格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值，以市場價格為基礎(chǔ)的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末應(yīng)按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產(chǎn)減值準備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進行核算和反映。

篇5

一、公路養(yǎng)護單位會計核算的現(xiàn)狀

目前我國的大多數(shù)事業(yè)單位的財務(wù)管理狀況來看，其中存在的問題是非常多的，會計基礎(chǔ)不夠完善，使得會計信息質(zhì)量較差，信息失真現(xiàn)象嚴重，這些問題都極大的阻礙了現(xiàn)行事業(yè)單位的發(fā)展，削弱了其在市場中的競爭力。為此必須要采取一定的措施和治理手段來加強事業(yè)單位的財務(wù)管理，做好會計基礎(chǔ)工作，確保其會計信息質(zhì)量。為了實現(xiàn)這一目的，筆者對當(dāng)前事業(yè)單位的財務(wù)會計運營狀況進行了分析研究，以了解事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)發(fā)展現(xiàn)狀，找出其中所存在的問題與不足之處，指出當(dāng)前事業(yè)單位會計信息基礎(chǔ)的局限性所在，以更好的提高事業(yè)單位的會計信息管理。經(jīng)過調(diào)查了解和相關(guān)的分析總結(jié)后，筆者得出當(dāng)前的事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)主要有以下幾點不足之處：

首先，在當(dāng)前的會計管理制度下，事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制使得單位的日常財務(wù)管理都不能全面、完整、客觀的反映出該單位的實際資產(chǎn)狀況與其負債的具體情況，這就使得很多事業(yè)單位的國有資產(chǎn)信息嚴重失真，極大的影響了國家對其進行的宏觀調(diào)控與監(jiān)督管理工作的開展。

其次，使用收付實現(xiàn)制進行會計管理中，所得出的會計信息不具備可比性，會計信息的透明度較低，準確性也很難得到保證。這是阻礙現(xiàn)行事業(yè)單位走向市場化體制改革的關(guān)鍵影響因素。

第三，使用收付實現(xiàn)的會計管理制度，所提供的資金周轉(zhuǎn)信息等會計信息都是反映當(dāng)時的收支狀況而并非是實際的收支狀況，因而并不能客觀體現(xiàn)該事業(yè)單位當(dāng)期的實際收支與資金流通現(xiàn)狀，影響了該事業(yè)單位對資金的有效管理與控制。

通過上述分析我們可以看出，在現(xiàn)行事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)管理中所采用的收付實現(xiàn)制極易造成會計信息的失真，嚴重時甚至?xí)で蝾嵏矊嶋H的會計信息。而其所導(dǎo)致的會計信息失真情況主要是表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，對資產(chǎn)的會計處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價值，對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實。例如事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項是按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞帳準備；以購買債權(quán)的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實際收取時，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計提折舊；不實行內(nèi)部成本核算的單位，無形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。

第二，對負債的會計處理。收付實現(xiàn)制下處理負債清償時，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時才確認支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財務(wù)報表中反映出來，給事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項，一般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

第三，對收入和支出的會計處理。有關(guān)準則把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入，這種會計處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計入到收入中去，不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費自給率指標，還會導(dǎo)致經(jīng)費自給率虛增。對事業(yè)收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實，嚴重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

因此應(yīng)當(dāng)加強對事業(yè)單位的會計核算管理，提高其會計核算水平，將事業(yè)單位現(xiàn)有的會計基礎(chǔ)進行轉(zhuǎn)換，使其由原有的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成更合理的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣就可以有效提高事業(yè)單位會計信息的客觀性、整體性和可比性，這也是現(xiàn)行事業(yè)單位改革進程中必須要做到的一點。采用權(quán)責(zé)責(zé)任制對事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)進行管理，能夠使單位的收入與支出的記錄管理是依照實際發(fā)生狀況而進行，而不是按照有無現(xiàn)金的交付來確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務(wù)成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。

二、公路養(yǎng)護行業(yè)執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的幾點建議

（一）適應(yīng)財政體制改革，按照《事業(yè)單位會計制度》規(guī)范，建立適合公路行業(yè)的《公路養(yǎng)護會計核算辦法》。

1、適應(yīng)財會制度改革，規(guī)范財務(wù)管理和會計核算行為。為規(guī)范會計核算，保證會計信息質(zhì)量，商洛市公路局應(yīng)加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，做好公路養(yǎng)護會計制度向事業(yè)單位會計制度轉(zhuǎn)換銜接工作，以利于《事業(yè)單位會計制度》的順利實施。

2、公路養(yǎng)護單位會計核算應(yīng)以現(xiàn)有事業(yè)單位財務(wù)會計制度為基本框架，突出公路養(yǎng)護行業(yè)特色。公路養(yǎng)護單位應(yīng)首先執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。公路養(yǎng)護事業(yè)單位的經(jīng)濟活動范圍比較廣，涉及公路養(yǎng)護及設(shè)施維護、坑槽修補等多項內(nèi)容，所以應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特色設(shè)置自己的二級核算和多級明細核算科目，以利于行業(yè)管理需要。上級部門制定核算辦法時，不能將視野局限于一個縣段，應(yīng)盡可能地考慮各種情況，這樣才能讓出臺的辦法在實踐中更具有指導(dǎo)意義和可操作性。

（二）創(chuàng)新籌資思路、拓展籌資空間，為公路養(yǎng)管提供資金保障。

公路養(yǎng)管還存在較大資金缺口，養(yǎng)護任務(wù)繁重與資金不足的矛盾將更加突出。切實發(fā)揮好資金保障職能，才能為群眾出行始終提供一個暢、潔、綠、美、安的舒適環(huán)境。筆者認為認真落實和細化以下三個方面的籌資工作思路：一是縣段應(yīng)盡最大努力向上級爭取項目資金，以解決小修工程合同計量問題。二是加大政府財政預(yù)算支持力度，以解決經(jīng)費不足。三是加大路政賠補償費收取力度，爭取財政全額返還，用于修復(fù)和路產(chǎn)維護。

（三）建立科學(xué)規(guī)范的公路養(yǎng)護單位固定資產(chǎn)核算標準和核算辦法。

1、建立嚴格規(guī)范的固定資產(chǎn)購置標準和審批程序。公路養(yǎng)護方面的固定資產(chǎn)購置，要加快推行政府采購制度。一是要繼續(xù)加大《政府采購法》的宣傳力度，以增強依法采購的法制意識；二是要結(jié)合各單位業(yè)務(wù)特點，組織制定《公路養(yǎng)護政府采購管理辦法》，為推行集中采購提供制度保障。三是要制定固定資產(chǎn)標準，明確規(guī)定什么樣的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需要政府審批、采購，這類資產(chǎn)如何管理使用等等。

篇6

“只要精神不滑坡，辦法總比困難”，全體財務(wù)人員正是牢牢記住了這一點，始終牢記全院工作一盤棋，以本部門的年度工作目標為中心，通過群策群力，全體財務(wù)人員拎成一股繩，發(fā)揮財務(wù)人員的整體力量。年在學(xué)院財務(wù)人員較少、財務(wù)人員和財務(wù)核算體系較大調(diào)整的情況下，財務(wù)處全體人員克服了工作中的種種壓力與困難，在院領(lǐng)導(dǎo)和上級有關(guān)主管部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員、相關(guān)部門的關(guān)心、指導(dǎo)、幫助下，全面完成了年度部門既定的工作目標，并在會計核算、會計監(jiān)督、會計報告、內(nèi)外聯(lián)系等多方面取得了階段性的工作成績，受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定?，F(xiàn)將年學(xué)院財務(wù)處總體工作總結(jié)如下，不足之處還望領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員在多多包涵的基礎(chǔ)上不吝指正。

一、財務(wù)會計核算方面

（一）精心設(shè)計會計核算體系，全面、真實、及時的提供財務(wù)會計信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策等提供有用的決策信息，得到領(lǐng)導(dǎo)的肯定和贊揚

“凡事預(yù)則立”，年學(xué)院全體財務(wù)人員在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)專家的指導(dǎo)、幫助下，總結(jié)了以前年度會計核算經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)院的具體情況和年度財務(wù)工作目標，通過會議研討、日常交流、向?qū)＜艺埥獭⑾蛐值軉挝粚W(xué)習(xí)和再實踐再總結(jié)等多種形式，事先根據(jù)學(xué)院發(fā)展目標對會計核算資料的要求，利用現(xiàn)代化的會計核算手段，精心組織、設(shè)計學(xué)院的會計核算體系和會計信息報告系統(tǒng)。在符合國家正常財務(wù)核算對財務(wù)工作要求的前提下，利用電算化手段設(shè)置了分部門、分項目的財務(wù)核算體系，為領(lǐng)導(dǎo)的決策，上級主管部門、財政、稅務(wù)監(jiān)督，內(nèi)部各部門控制使用資金等多方面及時提供了大量真實、完整、有用的財務(wù)信息。

年全體財務(wù)人員緊緊圍繞學(xué)院的財務(wù)工作目標，特別是學(xué)院規(guī)定每月日必須提供內(nèi)部分部門、分項目年度經(jīng)費計劃執(zhí)行情況統(tǒng)計信息的情況下，即使國家法定休息日沒有完整的休息過。全體財務(wù)人員就是為了實現(xiàn)一個共同的目標——準確、及時的提供財務(wù)核算信息。通過全體財務(wù)人員的共同努力，我們順利的完成了年度會計核算目標，每月按時、準確、完整的提供了財務(wù)核算資料并發(fā)放到每個相關(guān)部門、相關(guān)人員的手中，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和有關(guān)部門的監(jiān)督、管理提供了大量真實、完整、及時、有用的財務(wù)會計核算信息。通過財務(wù)處全體人員的共同努力，學(xué)院財務(wù)處的工作成績，受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

（二）堅持會計創(chuàng)新，克服工作中的種種壓力與困難，在會計人員較少的情況下辦理了大量的歷史遺留事項，取得了階段性的工作成績

由于學(xué)院的財務(wù)基礎(chǔ)工作一向比較薄弱，歷史遺留的未達賬項、未完工程項目的結(jié)算、以前年度相關(guān)稅務(wù)事宜、駕駛培訓(xùn)業(yè)務(wù)單獨核算后遺留下來的大量的往來清算、資金結(jié)算、歷史遺留稅務(wù)事宜等工作都比較多。特別是近年來由于學(xué)院開辟新的辦學(xué)途徑，學(xué)院采用新的核算體系，會計人員相對較少，會計人員和會計業(yè)務(wù)變動較大等等，引起的學(xué)院財務(wù)工作壓力日易顯現(xiàn)。大量的歷史遺留事項需要我們在本來日常工作就比較緊的情況下利用加班加點的時間來完成，全體財務(wù)人員從來不計較個人得失，年清理了大量歷史遺留的未達賬項，清理了大量的未付工程款項等等。

為適應(yīng)財政、物價、工商、稅務(wù)體系的要求，全面維護學(xué)院的整體利益，確保學(xué)院的利益最大化，在進行賬務(wù)處理的過程中，一項資產(chǎn)的購置支出不得兩次進入成本。院財務(wù)處在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)專家的指導(dǎo)、幫助下，按國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，將原來學(xué)院統(tǒng)一按照事業(yè)單位會計制度的核算模式進行分事業(yè)支出和經(jīng)營支出分別會計制度進行會計核算，即將學(xué)院經(jīng)營支出的資產(chǎn)購置采用經(jīng)營核算的模式，分次計提折舊的方式進入成本，為學(xué)院節(jié)省大量的資金流出，為學(xué)院的發(fā)展提供了財務(wù)基礎(chǔ)。

二、財務(wù)會計監(jiān)督方面

財務(wù)處全體人員堅持從細微處入手，按國家財務(wù)規(guī)定對每一筆收支票據(jù)的真實性、完整性進行認真審核，嚴格控制現(xiàn)金的支出，對超過現(xiàn)金限額的支出按國家相關(guān)規(guī)定嚴格控制現(xiàn)金的使用。加強財務(wù)印章的管理和使用，定期進行銀企資金的核對。確保學(xué)院資金的安全、完整。進一步加強資產(chǎn)和財務(wù)票據(jù)的管理，采取專人負責(zé)，日常工作中做好各種財政、稅務(wù)和內(nèi)部印制的票據(jù)的領(lǐng)用、核銷、庫存等的臺賬登記工作，每次都向領(lǐng)用人書面交待清楚各種票據(jù)的使用規(guī)定、注意事項等相關(guān)的事宜，及時核銷各種票據(jù)以確保學(xué)院的所有收入及時進行賬務(wù)處理，堅持財務(wù)“收支兩條線”，嚴格實物資產(chǎn)的入庫手續(xù)，從源頭做好學(xué)院的財務(wù)監(jiān)督工作。

財務(wù)“收支兩條線”就是所有的財務(wù)收入都必須入學(xué)院統(tǒng)一的財務(wù)賬務(wù)，所有的支出都必須按學(xué)院事先規(guī)定的用款手續(xù)辦理用款，涉及到財政性資金收支內(nèi)容的還必須按國家財政性資金收支的規(guī)定辦理預(yù)算外資金的財政專戶交存、返還和資產(chǎn)購置、日常大宗消耗的政府采購。財務(wù)“收支兩條線”是學(xué)院所有財務(wù)工作都必須遵循的一個重要的財務(wù)紀律。做好學(xué)院的財務(wù)票據(jù)管理工作就是做好了財務(wù)“收支兩條線”的源頭控制工作，財務(wù)處正是從這一關(guān)鍵的源頭控制入手，嚴格區(qū)分學(xué)院的收支，做到全年財務(wù)收支無差錯。受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)的好評。

學(xué)院國有資歷本的保值增值是學(xué)院全部活動的一個重要的結(jié)果,縱觀國有資本保值增值的幾個方面：收支節(jié)余和實物投資形成的一般基金、?？顚Ｓ玫膶Ｓ没鸾Y(jié)余、實物購置形成的固定基金增長。在上述幾項保證國有資本值增值的內(nèi)容中，保證固定資產(chǎn)的購置形成的固定基金的增長是保證國有資本保值增值的一個重要的方面。財務(wù)處全體人員正是從這個重要方面入手，在日常的財務(wù)報銷、財務(wù)管理過程中一絲不茍的做好的每項實物資產(chǎn)購置的入庫驗收手續(xù)的審核工作，從而從源頭上控制住了學(xué)院實物資產(chǎn)的真實、完整。保證了國有資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn)。

三、資金籌措、內(nèi)外協(xié)調(diào)方面

資金是學(xué)院正常教學(xué)活動和學(xué)院發(fā)展的血液，年由于學(xué)院銀行還貸款的巨大壓力，從年初開始學(xué)院就面臨著銀行轉(zhuǎn)貸款難等資金壓力，具體原因為：第一、國家為控制宏觀經(jīng)濟發(fā)展的速度，提高資本投入的效率，全面壓縮、限制銀行貸款；第二、學(xué)院不能提供銀行貸款認可的擔(dān)保單位和擔(dān)保資產(chǎn)。學(xué)院事業(yè)性資產(chǎn)不能作為銀行貸款擔(dān)保的資產(chǎn)，又不能與其他單位進行互相擔(dān)保。第三、學(xué)院的經(jīng)營性收支單獨核算后，事業(yè)性收支的資金進出量相對減少，現(xiàn)有的財務(wù)收支情況也限制了轉(zhuǎn)貸款和新增加銀行貸款。第四、由于學(xué)院日均銀行存款余額較少，不能滿足銀行提出的存款與貸款的余額比例關(guān)系等等。年在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和局財務(wù)處的直接協(xié)調(diào)下，通過向市交通局和其他單位借款等形式共償還銀行到期貸款2400萬元，新辦理銀行貸款1500萬元，較大的綏解了學(xué)院的資金壓力，保證了學(xué)院正常教學(xué)工作的開展。

在對外聯(lián)系方面，學(xué)院財務(wù)處在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下聯(lián)系的主要部門有：財政、物價、銀行、稅務(wù)、審計及交通局主管處室等部門。在對外聯(lián)系的過程中，我們堅持始終把學(xué)院的利益放在首位，堅持維護學(xué)院的整體形象。以年初計劃安排的有限的部門經(jīng)費為限，盡力使所花費的每一分錢都有回報為基本準繩，通過院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和全體財務(wù)人員的共同努力，年辦理大通達公司稅收減免近20萬元，學(xué)院教學(xué)用車輛減免車船稅4萬元，減免物價年審收費8萬元，銀行貸款利息減收8萬元，力爭年底前取得財政追加財政撥款50萬元，同時還辦理了對社會繼續(xù)教育培訓(xùn)收費標準的核定，社會培訓(xùn)發(fā)票的領(lǐng)用等工作。更值得一提的是，財務(wù)處在對外交往的過程中，時時不忘宣傳學(xué)院，年利用工作的便利為學(xué)院招收駕駛培訓(xùn)學(xué)院200多人，為學(xué)院整體發(fā)展盡本部門的最大努力。

四、年工作設(shè)想及需要改進方面

年學(xué)院財務(wù)處在院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和其他相關(guān)部門、相關(guān)人員的幫助、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)下，盡管在會計核算、會計監(jiān)督、會計報告、內(nèi)外聯(lián)系等多方面取得了階段性的工作成績，受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。但不足之處也有很多，現(xiàn)結(jié)合學(xué)院年財務(wù)工作將年學(xué)院財務(wù)處工作設(shè)想

第一、在條件允許的情況下，增加會計人員1至2人，增強學(xué)院財務(wù)計劃執(zhí)行情況的控制分析力量，進一步加強學(xué)院的財務(wù)、會計核算工作，將學(xué)院的財務(wù)基礎(chǔ)工作進一步做實。

第二、增強財務(wù)計劃的管理，加強計劃執(zhí)行情況的分析與控制，加強財務(wù)事先參與決策工作，從源頭做好財務(wù)管理工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的決策信息。

第三、進一步加強財務(wù)日常監(jiān)督工作，從學(xué)院的每筆收支入手，進一步嚴格執(zhí)行國家相關(guān)的財經(jīng)政策，保證學(xué)院財務(wù)工作的真實、完整，維護學(xué)院的整體利益。

第四、進一步加強與銀行及其他相關(guān)的溝通、交往，在院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和局財務(wù)處的關(guān)心、幫助下，力爭辦理完畢2000萬元到期銀行貸款的轉(zhuǎn)貸款手續(xù)，并力爭開辟新的資金來源渠道，保證學(xué)院正常教學(xué)工作的資金需要。

第五、進一步加強與財政、稅務(wù)、物價等相關(guān)主管部門的溝通、聯(lián)系，為學(xué)院爭取的優(yōu)惠政策，為學(xué)院的發(fā)展爭取的資金，力爭學(xué)院利益最大。

第六、堅持“財務(wù)收支兩線”，力爭做到財務(wù)票據(jù)計算機管理，從源頭加強收入的管理，進一步加強財務(wù)支出的審核工作并嚴格執(zhí)行年度財務(wù)收支計劃。按以收定支，先收后支，收支略有節(jié)余的原則控制、使用好學(xué)院有限的資金，使學(xué)院的每一分資金都發(fā)揮最大的財務(wù)效益。

第七、進一步加強內(nèi)部部門間的溝通、協(xié)調(diào)工作，嚴格按部門職責(zé)做好本部門的工作，發(fā)揮財務(wù)部門應(yīng)有的作用，為領(lǐng)導(dǎo)分憂、解難。

第八、象財務(wù)人員學(xué)習(xí)、運用公文寫作知識一樣做好財務(wù)知識在全院的宣傳、貫徹工作，進一步加強各部門人員既當(dāng)家又理財?shù)呢攧?wù)意識，推動學(xué)院整體財務(wù)工作再上新臺階。

篇7

關(guān)鍵詞:擔(dān)保企業(yè) 會計核算 存在問題 研究對策

一、擔(dān)保企業(yè)會計核算中存在的問題

1.企業(yè)會計制度問題

目前《企業(yè)會計制度》比較適合于股份制企業(yè)和大中型企業(yè)的會計操作,尚未建立一套適合中小企業(yè)特別是適合金融衍生產(chǎn)品方面的中小企業(yè)會計制度,擔(dān)保企業(yè)有的參照《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》,有的參照《金融企業(yè)企業(yè)會計制度》,但對照這些制度都不能全面地反映擔(dān)保企業(yè)特有的會計信息。

2.準備金計提問題

擔(dān)保業(yè)務(wù)如何體現(xiàn)“謹慎原則”, 我們認為,在會計處理上,主要是體現(xiàn)在準備金的計提上。主要設(shè)置了三種擔(dān)保賠償基金:一是設(shè)置“擔(dān)保賠償準備金”;二是設(shè)置“擔(dān)保責(zé)任準備金”;三是設(shè)置“代償風(fēng)險基金”。上述三種擔(dān)保賠償資金來源,對擔(dān)保公司發(fā)生擔(dān)保賠償提供了一定的資金保證。從準備金計提角度,行業(yè)內(nèi)尚沒有公認的較完善的準備金計提制度,隨著擔(dān)保企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展,財務(wù)風(fēng)險控制成為重要部分,有必要對準備金計提的最低標準行政規(guī)定化。

3.會計和稅收差異問題

會計與稅收的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面。按照謹慎性會計原則,企業(yè)必須及時計提各項準備金,以合理高估成本而低估利潤,將資產(chǎn)收入中預(yù)計可能的損失及時消除。如果在稅收制度上予以全部承認,則會出現(xiàn)實際稅率低于名義稅率;如果延遲所得稅前擔(dān)保賠償?shù)膿p失,則會導(dǎo)致實際稅率高于名義稅率。

4.提供虛假財務(wù)信息

中小企業(yè)提供虛假的會計信息,其主要目的有二:一是避稅;二是拿到貸款。有的擔(dān)保企業(yè)常常利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則的方式,編制兩套報表。即用收付實現(xiàn)制,推遲確認收入,編制一套會計報表給稅務(wù)機關(guān),披露的是企業(yè)虧損的信息,以便不納或少納所得稅;用權(quán)責(zé)發(fā)生制提前確認收入,或不計提行業(yè)規(guī)定的三項風(fēng)險準備金,編制一套會計報表給銀行,披露的是企業(yè)盈利的信息,以便讓銀行建立對企業(yè)的信心,取得信用擔(dān)保。

5.資金規(guī)模問題

國內(nèi)擔(dān)保機構(gòu)資金規(guī)模小,資本金過億者很少,90%在3000萬以下。由于規(guī)模過小,幾乎沒有什么代償能力,一旦出現(xiàn)代償,就可能導(dǎo)致倒閉。二是放款規(guī)模較小,擔(dān)保機構(gòu)出于風(fēng)險的考慮,大多有一定的額度限制,且有嚴格的準入條件。實際運行與企業(yè)資金需求規(guī)模有較大的差距。

二、存在問題的對策研究

1.會計制度的規(guī)范

現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、還是《小企業(yè)會計制度》,不完全適用擔(dān)保企業(yè)的需要。擔(dān)保機構(gòu)不同于一般的企業(yè),其主要業(yè)務(wù)反映在“或有資產(chǎn)”或“或有負債”上。財政部的新的《企業(yè)會計制度》對“或有事項”的規(guī)定適用于一般企業(yè),而對于“擔(dān)?！睘橹鳂I(yè)的專業(yè)擔(dān)保機構(gòu)來講,顯然沒有充分考慮其行業(yè)特點。因此,擔(dān)保機構(gòu)完全按照新的《企業(yè)會計制度》對“或有事項”的規(guī)定去核算擔(dān)保業(yè)務(wù),則不能全面反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點。建議制定有關(guān)《擔(dān)保企業(yè)會計制度》或在《金融企業(yè)會計制度》中增設(shè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)容。

2.或有負債報表披露

對于專業(yè)擔(dān)保公司來講,第二種方法納入表內(nèi)核算,即采用復(fù)式記帳,在會計處理上顯得較為完善。任何事情都是有利有弊的,第二種方法對擔(dān)保公司的會計報表影響較大。納入表內(nèi),可以加大擔(dān)保公司的資產(chǎn)總額,一般來講可以將擔(dān)保公司現(xiàn)有資產(chǎn)總額放大幾倍,甚至幾十倍。當(dāng)然,負債總額也同時加大,資產(chǎn)負債率將大幅增大。比如,擔(dān)保機構(gòu)的“或有負債”和“或有資產(chǎn)”對應(yīng)但不相等,一般來講“或有資產(chǎn)”的帳面價值會大于“或有負債”的賬面價值。

3.準備金計提會計與稅收關(guān)系

按照謹慎性原則,在會計上應(yīng)計提三項基金,并在成本費用中列支,增加當(dāng)年成本,減少當(dāng)年利潤,防止企業(yè)將利潤過早進行分配,有利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。但稅收上,對這三項基金可能沒有扣除規(guī)定,因此在年終所得稅匯算清繳時,這塊費用還得進行納稅調(diào)整,并交納所得稅,使企業(yè)最終沒有享受到政策的優(yōu)惠。因此,稅務(wù)與財政應(yīng)該銜接把此三項基金作為行業(yè)優(yōu)惠政策列入規(guī)定。

4.制裁企業(yè)財務(wù)會計信息虛假行為

加大對財務(wù)會計信息虛假的企業(yè)和出具虛假財務(wù)報告中介機構(gòu)及故意逃廢債務(wù)的企業(yè)或個人實施制裁;加強社會監(jiān)督,通過合法有效方式定期向社會公布守信和不守信的企業(yè)和個人;要求被擔(dān)保企業(yè)建立規(guī)范的財務(wù)會計制度,加強管理,嚴格內(nèi)控;建立社會信用調(diào)查評估機構(gòu),有償提供客觀公正的企業(yè)信用評級、法人代表及個人資信評級和信用記錄等信息。

5.從外部建立政府對擔(dān)保的風(fēng)險補償機制

國外擔(dān)保機構(gòu)以政府補償機制為主,如美國的擔(dān)保風(fēng)險列邦財政預(yù)算,日本的擔(dān)保風(fēng)險的70%也由政府的信用公庫補償。國內(nèi)擔(dān)保機構(gòu)采用的是增加資本金或按擔(dān)保代償損失率一定比例的財政補償辦法。借鑒國際國內(nèi)通行的做法和經(jīng)驗,為信用擔(dān)保機構(gòu)確定合理的代償率(一般在5%-6%),在此范圍內(nèi)產(chǎn)生的擔(dān)保損失,政府財政給予適當(dāng)補貼。在不把企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給政府的前提下,財政也可采取增資擴股、必要的利潤返還、劃轉(zhuǎn)項目等政策措施壯大擔(dān)保機構(gòu)的實力。

參考文獻:

[1]戴德明、張妍、何玉潤,《我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究》,《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》2005年第4期

篇8

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè) 會計核算

2007年1月1日，新會計準則在上市公司全面推行，企業(yè)財務(wù)報告的形式、內(nèi)容、規(guī)則均發(fā)生重大變化。其中《投資性房地產(chǎn)會計準則》、《借款費用準則》的建立使房地產(chǎn)的會計核算更加合理，使房地產(chǎn)業(yè)的會計信息披露更加真實。那么探討新會計準則下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算具有重要意義。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的特殊性

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一類經(jīng)營土地和商品房，資金投入量大、投資時間長、投資風(fēng)險偏高的企業(yè)，主要具有如下特點：從生產(chǎn)經(jīng)營角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一是開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，表現(xiàn)在會計核算上，成本的結(jié)轉(zhuǎn)期以開發(fā)項目的建沒周期為準；二是開發(fā)投入大，風(fēng)險高，這就要求要在會計核算上做好謀劃，精打細算，以配合項目開發(fā)成功。另外，從產(chǎn)品角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品具有高價值性，銷售往往采用預(yù)售和分期付款銷售的辦法，在會計核算時，收入的確認同一般生產(chǎn)企業(yè)相比具有一定的特殊性。同時房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)績波動較大，信息披露容易不足，若運用一般的公司業(yè)績評價指標，則可能誤導(dǎo)投資者，這些特點都導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的特殊性。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算存在的問題

1、科目設(shè)置復(fù)雜

對比《企業(yè)會計準則一投資性房地產(chǎn)》和原有的會計準則，而在此前財政部頒布的《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計)和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》的通知中，第九點曾對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開始產(chǎn)品有單獨的解釋。這些規(guī)定對于這類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，并在其下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”二個明細科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價值，企業(yè)在期末編制報表時對于意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，規(guī)定在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目內(nèi)列示，對于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，規(guī)定在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目中列示。

2、借款費用中掛賬現(xiàn)象嚴重

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往來余額通常較大。借款費用中用掛預(yù)付、應(yīng)轉(zhuǎn)收入掛預(yù)收現(xiàn)象較為普遍。且長年掛賬。目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大都采取預(yù)售的營銷方式。由于轉(zhuǎn)讓、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)會計制度規(guī)定經(jīng)營收入實現(xiàn)的規(guī)定存在差異。部分企業(yè)為達到少繳或不繳稅款的目的，通常將預(yù)收的售房款長期掛“預(yù)收賬款”科目或以單位之間往來款的名義掛在“應(yīng)付賬款”科目，而實際情況又大體分為兩類：一是利用其所屬的售樓中心，進行日常售房收入，除部分上繳財務(wù)入賬外。其他收入沉淀在售樓中心。隱匿收入；二是采取委托其他單位銷售房屋，將預(yù)售款或銷售款長期掛在受托方賬戶。

3、收入確認相對隨意

房地產(chǎn)的開發(fā)周期比較長，少則一年，多則數(shù)年，開發(fā)產(chǎn)品至完工須經(jīng)過若干個開發(fā)階段：規(guī)劃設(shè)計-可行性論證-征地拆遷安置補償-三通一平-建筑安裝-配套工程-綠化環(huán)境。房地產(chǎn)產(chǎn)品往往采用預(yù)售、分期付款銷售等多種銷售方式，會計實務(wù)中的關(guān)鍵問題在于確認哪個環(huán)節(jié)為收入一些房地產(chǎn)企業(yè)就利用收入和成本不配比、建設(shè)周期長來調(diào)節(jié)利潤。以達到少繳或延遲繳稅的目的。部分房地產(chǎn)企業(yè)將預(yù)收房款作為“借資款”。掛在“其他應(yīng)付款”科目；部分房地產(chǎn)企業(yè)采用“體外循環(huán)”方式，將售房收入存放在其他公司賬上。再假借其他事項往來轉(zhuǎn)回資金， 隱瞞收入；還有很多工程已完工。房屋已售出，但是遲遲不進行竣工決算和會計核算等等。

4、會計信息風(fēng)險披露不足

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中面臨多種風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、項目開發(fā)風(fēng)險、土地風(fēng)險、工程質(zhì)量風(fēng)險等。這種高風(fēng)險性要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相對于其他企業(yè)必須更充分地揭示風(fēng)險。2001年中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第11號――從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財務(wù)報表附注特別規(guī)定》的第三條中要求企業(yè)披露質(zhì)量保證金的核算方法：第八條中規(guī)定發(fā)行人為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔(dān)保的，應(yīng)披露尚未結(jié)清的擔(dān)保金額，并說明風(fēng)險程度。從上述規(guī)定可以看出三點：第一，證監(jiān)會允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金并要求披露其核算方法：第二，證監(jiān)會要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在財務(wù)會計報告的附注中披露的風(fēng)險僅限于抵押貸款的擔(dān)保風(fēng)險：第三，目前我國會計制度中并沒有針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關(guān)規(guī)定。從上市公司披露的實際看，對質(zhì)量保證金問題基本上未加披露。

三、加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的措施

1、優(yōu)化會計科目的設(shè)置

其實房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)項目多少，規(guī)模大小及內(nèi)部管理需要來進行成本核算，比如在企業(yè)內(nèi)部單位不實行獨立核算的情況下，可不單設(shè)開發(fā)間接費用賬。在成本項目欄內(nèi)增設(shè)管理費用和利息欄，因管理費用和利息是間接費用的主要內(nèi)容，為簡化核算，還可取消開發(fā)成本一級賬，將房屋開發(fā)、土地開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)和代建工程開發(fā)直接設(shè)為一級賬，再按項目分設(shè)明細。在實務(wù)中，可按核算對象設(shè)立成本卡片，連續(xù)記載項目從立項至驗收的全部成本費用，作為開發(fā)成本明細臺賬，年末只把本年度已竣工結(jié)轉(zhuǎn)項目建案歸檔。另按一級賬戶設(shè)立多欄式匯總明細賬，按年節(jié)轉(zhuǎn)。成本卡片分為兩部分，臺頭部分和賬表部分，臺頭列示施工合同的主要內(nèi)容，如開、竣工日期，施工單位、建筑面積、預(yù)計投資及變更情況等。正文部分為通常的多欄式明細賬，連續(xù)記載成本開支情況。

2、合理處理借款費用

新頒布的《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》對此則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。依據(jù)此項規(guī)定，房地產(chǎn)商品是需要經(jīng)過較長時間的購建才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，應(yīng)將其達到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費用，計入開發(fā)成本。不僅如此，新準則還擴大了借款費用資本化的范圍，新準則中借款費用資本化的范圍不僅包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，而且包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。為此筆者建議對借款費用核算應(yīng)充分考慮配比原則。借款費用要在減去存款利息或臨時投資帶來的收益后，按實際占用資金計算計入房地產(chǎn)項目成本。先將未完工的且成本累計發(fā)生額大于本項目預(yù)收款的各房地產(chǎn)項目確定為分攤借款費用的成本對象。

3、完善收入確認

作為房地產(chǎn)進行核算的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)同時滿足下列條件時予以確認，一是企業(yè)能夠取得與該項房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；二是該項房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量；三是作為房地產(chǎn)的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)能單獨計量和出售，即該房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)可單獨劃轉(zhuǎn)和交割。企業(yè)還可采用排除法確認投資性房地產(chǎn)；企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)；母公司以經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)應(yīng)確認為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并財務(wù)報表時，作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。除此之外，企業(yè)持有的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。

4、提高信息披露含量

一是增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展，故需在財務(wù)報告附注中披露土地儲備量及取得成本情況。二是增加分項目現(xiàn)金流量信息的披露。建議以企業(yè)每一開發(fā)項目為基本單位，披露其在開發(fā)經(jīng)營過程中形成的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。三是重視質(zhì)量保證金及風(fēng)險的披露。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的高風(fēng)險性應(yīng)在會計信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。

【參考文獻】

[1] 饒倩妮：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算初探[J].決策與信息?財經(jīng)觀察，2007（1）.

[2] 郜月：新會計準則體系下投資性房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計概算[J].河南科技，2007（2）.

篇9

一、目前該科目核算中存在的問題

1．利用其他應(yīng)收款向其他企業(yè)提供擔(dān)保。此類擔(dān)保存在潛在風(fēng)險，若對方有涉訴事項或其作為擔(dān)保人所擔(dān)保的企業(yè)存在涉訟事項、經(jīng)營狀況惡化、面臨破產(chǎn)清算等導(dǎo)致企業(yè)無法繼續(xù)進行生產(chǎn)經(jīng)營時，會連帶本企業(yè)面臨巨額債務(wù)，甚至破產(chǎn)清算的風(fēng)險。

2．利用其他應(yīng)收款向關(guān)聯(lián)方提供借款，提供生產(chǎn)經(jīng)營資金，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金流量非正常增加，加大報告期凈現(xiàn)金流量，使會計報告使用者誤認為該企業(yè)現(xiàn)金流充足，達到粉飾其現(xiàn)金流量的目的。

3．利用其他應(yīng)收款核算對外投資，隱藏關(guān)聯(lián)交易實體，對該類企業(yè)實施控制；或替其他出資人墊資創(chuàng)建企業(yè)，形成無法收回的壞賬。

4．利用其他應(yīng)收款核算工程進度，將生產(chǎn)經(jīng)營資金大量囤積于此，已完工程或已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程遲遲不予轉(zhuǎn)資，不按規(guī)定標準計提折舊，借此調(diào)節(jié)利潤。

5．通過其他應(yīng)收款——備用金核算應(yīng)付職工薪酬，規(guī)避五險一金的提取，利用周轉(zhuǎn)金形式向職工提供正常工作需要外的借款，惡意侵占公司財產(chǎn)，造成不良影響。

二、發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款核算不規(guī)范、違規(guī)操作的途徑

1．仔細了解每筆其他應(yīng)收款的經(jīng)濟內(nèi)容，從掛賬名稱進行分析，查看發(fā)生時的原始單據(jù)，根據(jù)其業(yè)務(wù)實質(zhì)進行鑒別，對不屬于該科目核算范圍的經(jīng)濟業(yè)務(wù)予以調(diào)整，但這對于報表使用者并不一定能做到，比較便捷的方法是利用審計報告對此科目的披露。

2．了解企業(yè)對其他應(yīng)收款的基礎(chǔ)管理制度是否健全，董事會或總經(jīng)理辦公室對這一科目的管理是否細致到位，是否切實可行，是否緊扣財務(wù)準則及財務(wù)通則，是否分項目、分性質(zhì)進行健全管理。

3．在定期會計報告披露時，其他應(yīng)收款是否有巨額異常波動，了解波動原因，是否存在轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，或為了多提壞賬準備進行利虧調(diào)整。

4．對三年以上的長期掛賬重點關(guān)注，明確其形成原因，企業(yè)將如何處理此類業(yè)務(wù)，將對企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生多大影響。

三、對其他應(yīng)收款核算管理的幾點建議

1．根據(jù)財政部頒布的最新企業(yè)財務(wù)準則及企業(yè)財務(wù)通則，結(jié)合本企業(yè)的具體核算要求和經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，及時制定本企業(yè)財務(wù)制度，規(guī)范該科目的核算范圍，對該科目的核算定期檢查，對不符合該科目核算范圍的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時更正調(diào)整，尤其關(guān)注半年報、年報該科目的異常變動，要在會計報表附注中進行如實披露，以使會計報表使用者掌握真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2．對企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時的協(xié)議，保險公司的賠償合同，事故的處理意見及企業(yè)內(nèi)部管理辦法等資料進行核算，并由專人負責(zé)追繳，按規(guī)定處理，爭取一個會計期間處理完結(jié)，不再跨年掛賬；對職工收取的暫收款項，按規(guī)定比例及計算基數(shù)進行計算，盡量避免多算或少算，并應(yīng)及時交給收繳部門。

3．對關(guān)聯(lián)交易要及時、真實的進行批露。

4．對特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)確需歸入該科目進行核算的，如對外借款，對外提供擔(dān)保等事項，需由董事會或總經(jīng)理辦公室出具借款合同、擔(dān)保合同，對方資信證明，抵押擔(dān)保證明等資料，并應(yīng)由法律顧問簽屬意見，對手續(xù)不全要求財務(wù)部門提供借款或擔(dān)保的，應(yīng)要求其補充，或予以拒絕，以免給企業(yè)帶來無法估量的損失。

篇10

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：會計核算；存在問題；改進辦法

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A

一、當(dāng)前事業(yè)單位會計核算中存在的問題

(一)當(dāng)前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在局限性

1、在收付實現(xiàn)制下，會計信息缺乏可比性。近年來，我國事業(yè)單位不再僅僅信賴財政撥款，事業(yè)單位市場化進程不斷加快，投資主體向多元化發(fā)展。在投資主體多元化的條件下，客觀地要求事業(yè)單位向投資人提供更加真實和準確的會計信息，對會計核算提出更高的要求。一些事業(yè)單位實行企業(yè)化管理后，需要更加詳盡的會計信息，會計信息的使用范圍成倍增大?，F(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，因其反映和披露會計信息存在范圍小、方法簡單、可比性差等缺點，而無法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，也無法讓投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)人獲得應(yīng)有的會計信息。

2、事業(yè)單位會計核算因受收付實現(xiàn)制約束，無法全面、真實的反映事業(yè)單位資產(chǎn)和負債情況。所提供的信息，強調(diào)某一年度事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，往往會混淆收益支出和資本性支出。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費用核銷唯一標準，而把市場條件下廣泛運用的信貸、租賃、賒購、賒銷等經(jīng)濟手段一并忽略，既不能把事業(yè)單位溶入不可逆轉(zhuǎn)的市場中，又不能全面反映資產(chǎn)、負債情況，而往往導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。

3、事業(yè)單位會計核算在收付實現(xiàn)制影響下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。在收付實現(xiàn)制下，是以款項實際收到或支出的時間為依據(jù)，其主要目的是向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告日現(xiàn)金余額等信息，其實質(zhì)是將事業(yè)支出總和與事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。而事業(yè)單位會計核算的兩大重要任務(wù)就是反映和監(jiān)督事業(yè)單位的績效，以及預(yù)算執(zhí)行情況。

4、收付實現(xiàn)制在我國會計核算上具有悠久歷史，不可否認其歷史意義和作用。但是，隨著我國對外開放形勢發(fā)展，引進國外先進經(jīng)驗和先進技術(shù)尤為重要，各領(lǐng)域都把與國際接軌作為對外開放的重要手段。我國會計領(lǐng)域從改革開放初期就采取各種措施發(fā)展會計領(lǐng)域?qū)ν饨榆?。目前，企業(yè)會計準則緊跟國際形勢，溶入整個世界。權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為我國會計核算最重要的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計雖然具有預(yù)算會計的特殊性，在過去實行收付實現(xiàn)制無可非議。可是，隨著事業(yè)單位改革的發(fā)展，事業(yè)單位將不可避免成為市場一員。事業(yè)單位會計核算的重點和內(nèi)容，以及作為會計核算的基礎(chǔ)必須適應(yīng)市場需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制，必然取代收付實現(xiàn)制，成為我國事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)。因此，把收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)具有明顯的局限性。

(二)當(dāng)前事業(yè)單位會計處理存在的不合理性

1、對資產(chǎn)的會計處理?，F(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)的會計處理只核算了賬面價值，對發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)不予反映，賬面價值不能反映單位資產(chǎn)的真實情況，如固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的完好程度；大量資產(chǎn)只在報賬時在支出中列支，無法反映與該資產(chǎn)相關(guān)有用的信息；在資產(chǎn)處置上又按會計方式以外的國有資產(chǎn)管理辦法處理。從而造成賬面價值的長期列示與實物管理嚴重脫節(jié)的現(xiàn)實。

2、對負債的會計處理?，F(xiàn)行事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制下對負債的會計處理只在用現(xiàn)金實際清償負債時，才會確認支出，如果此項負債存續(xù)期跨年度，會造成清償負債年度支出規(guī)模發(fā)生異常增大，同樣負債發(fā)生當(dāng)年發(fā)生支出異常減少，而不能提前揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的隱性負債，對事業(yè)單位的財務(wù)狀況或風(fēng)險控制有重大影響的或有事項也不予確認，這些都嚴重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。

3、對收入和支出的會計處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》將事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入處理，這不符合會計處理的相關(guān)性原則。事業(yè)單位接受捐贈具有一定偶發(fā)性，如將捐贈收入計入其他收入，必定會影響當(dāng)期的經(jīng)費自給率指標，導(dǎo)致經(jīng)費自給率提高，影響事業(yè)單位的收支結(jié)余。

二、事業(yè)單位會計核算方法改進措施

(一)改進事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的措施。引入企業(yè)會計理念，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一般核算原則。長期以來，我國收付實現(xiàn)制下的核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟資源信息、從事經(jīng)營的成本或提品服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟主體經(jīng)營活動經(jīng)濟性及效率性的有用信息。因此，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)，能更好地反映政府部門受托責(zé)任的履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

(二)完善事業(yè)單位會計處理的措施

1、資產(chǎn)會計處理方法的改進建議。資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財會活動的一項重要內(nèi)容，作為事業(yè)單位會計的主體，應(yīng)對資產(chǎn)的變動情況進行確認和計量。對固定資產(chǎn)計提折舊，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法：根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進行計價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補償；充分計量長期資產(chǎn)，合理確認不良資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)。這些措施有助于事業(yè)單位風(fēng)險測評、防范并及時化解財務(wù)危機，提高資金的使用效率。

2、對負債會計處理方法的改進建議。按照一定的標準確認和反映事業(yè)單位的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾一事業(yè)單位財務(wù)信息失真的狀況，能較為真實地反映事業(yè)單位的負債狀況和財務(wù)狀況。披露事業(yè)單位潛在的風(fēng)險，反映當(dāng)期發(fā)生的債務(wù)行為按企業(yè)會計準則分為長期負債和短期負債，讓會計信息使用者了解當(dāng)期發(fā)生債務(wù)的具體狀態(tài)以及對以后年度的影響和可能發(fā)生的風(fēng)險。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對事業(yè)單位會計主體所擔(dān)負的債務(wù)風(fēng)險進行合理的確認和計量，可以防范和化解現(xiàn)實和未來的償債風(fēng)險。