導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收所得稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整

總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門,國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

篇2

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來越激勵(lì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進(jìn)行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義體現(xiàn)了三個(gè)含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排體現(xiàn)了其計(jì)劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計(jì)劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。

首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴(kuò)大成本，通過該方法來達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤(rùn)，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的好辦法。

優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國(guó)家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，充分把握時(shí)機(jī)，在稅收優(yōu)惠的時(shí)間段內(nèi)決定投資取舍，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）投資地點(diǎn)的選擇：選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收，比如老少邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達(dá)到納稅籌劃的目的。

結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時(shí)間比較長(zhǎng)的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

由于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：

(一)稅收制度不夠完善

對(duì)于任何項(xiàng)目來說，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致

從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。

(三)涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。

三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

針對(duì)以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：

(一)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為

加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊(cè)稅務(wù)師)來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，對(duì)于一些籌劃方面的新知識(shí)能夠做到盡快掌握。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

四、總結(jié)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J]. 科技創(chuàng)業(yè)月刊， 2010，(10)

[2]劉海燕.企業(yè)所得稅納稅籌劃策略[J]. 無錫南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院論叢，2009， (04)

[3]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J]. 新疆電力技術(shù)， 2009，(04)

[4]李苒.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的探析[J]. 中國(guó)市場(chǎng)， 2010，(44)

[5]徐世華.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]. 現(xiàn)代商業(yè)， 2010，(05)

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用

企業(yè)通過稅收籌劃對(duì)備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān) ，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。同時(shí)，稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過程。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度

（一）從企業(yè)銷售收入的角度

1.哪些收入可以不運(yùn)用到應(yīng)納稅所得額征稅？比如購買國(guó)債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實(shí)行即征即退的收入等。

2.哪些收入在會(huì)計(jì)上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤盈的資產(chǎn)、接受的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)等，從會(huì)計(jì)的角度看不是企業(yè)所得，應(yīng)計(jì)入資本公積；而從稅務(wù)人員的角度看是企業(yè)所得，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時(shí)間，也可以分為不同的時(shí)期。因此，在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對(duì)企業(yè)繳納稅收的影響。

（二）從扣除項(xiàng)目的角度

1.工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會(huì)隨之增加，因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利，提高職工工作積極性。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入還包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對(duì)這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營(yíng)業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過度支出。

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長(zhǎng)，要看企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。

4.對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。雖說是限額扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場(chǎng)都有積極的作用。

（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實(shí)施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。

2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實(shí)施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

3.對(duì)于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實(shí)施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

篇4

一、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。

1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對(duì)于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。

2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。

在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能。總的來說，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。

在實(shí)踐中，對(duì)于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對(duì)于企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。

二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，納稅人可以任選一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，在實(shí)行比例稅率環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

低值易耗品屬于特殊存貨，計(jì)價(jià)方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。

三、利用壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對(duì)于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計(jì)算的應(yīng)稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)部分利潤(rùn)后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的目的。

四、利用其他資產(chǎn)攤銷的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長(zhǎng)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達(dá)到延緩納稅的效果。

五、利用投資核算和投資方式的選擇進(jìn)行所得稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就選擇成本法核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份）才將投資收益收回，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)際收到股利當(dāng)期才繳納所得稅。

篇5

摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業(yè)的應(yīng)用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關(guān)鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開始實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關(guān)要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。

一、企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人指于中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設(shè)立之時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負(fù)是不同的。新稅法第一條就明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個(gè)人所得稅;而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個(gè)人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍。我國(guó)新稅法對(duì)于不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項(xiàng)目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持與鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，力爭(zhēng)向政策傾斜項(xiàng)目靠攏。

二、加大對(duì)各類法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用

在新企業(yè)所得稅法中具有多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時(shí)新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵(lì)吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對(duì)稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對(duì)特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對(duì)象，全部都有明顯的擴(kuò)大，企業(yè)也就可以積極爭(zhēng)取獲得國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，以此得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對(duì)其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計(jì)扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進(jìn)了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

關(guān)于對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定具有一定復(fù)雜用，同時(shí)也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應(yīng)該是應(yīng)納稅所得額。也就是企業(yè)每一個(gè)納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補(bǔ)年前年度虧損-各項(xiàng)扣除，所得出的余額。所以關(guān)于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個(gè)方面：其一將其收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，以此獲取其資金的時(shí)間價(jià)值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時(shí)也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€(gè)組成部分，其中分別為提供勞務(wù)收入、銷售貨物收入等一系列權(quán)益性投資收益，同時(shí)也包括一些其他的租金收入、接受捐贈(zèng)收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認(rèn)時(shí)間推遲，必定會(huì)對(duì)其企業(yè)所得稅繳納時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務(wù)局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時(shí)間價(jià)值。其二則是減少收入額。這也就需要對(duì)免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營(yíng)利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國(guó)債利息收入、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應(yīng)的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時(shí)間，其一可以增加扣除，依照相關(guān)規(guī)定將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)資金均準(zhǔn)許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項(xiàng)目的時(shí)候，也就可以給予相應(yīng)的扣除；其二對(duì)扣除時(shí)間合理的安排，扣除時(shí)間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時(shí)候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時(shí)間價(jià)值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對(duì)此彌補(bǔ)。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時(shí)間最長(zhǎng)不能夠超過五年。所以需要對(duì)企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應(yīng)的稅收收益。

四、合理安排納稅時(shí)間

基于特定企業(yè)的整個(gè)存續(xù)期間來說，其納稅總額是確定的。但是關(guān)于如何對(duì)其各個(gè)年度的納稅額安排，對(duì)于企業(yè)來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業(yè)的所得稅納稅時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來一定數(shù)量的無償使用資金，這些資金所具有的時(shí)間價(jià)值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時(shí)間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，其對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關(guān)規(guī)定按照最低年限計(jì)提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應(yīng)用加速折舊法計(jì)提折舊費(fèi)；如果是加工制造大型機(jī)器設(shè)備、飛機(jī)、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實(shí)際完工進(jìn)度或者是其工作量，對(duì)其收入確認(rèn)，將其收入確認(rèn)時(shí)間推遲；目前存在嚴(yán)重的通貨膨脹問題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對(duì)加權(quán)平均法或者是個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)其實(shí)施計(jì)算，最好是不要采用先進(jìn)先出法計(jì)算；另外也要對(duì)新企業(yè)所得稅法中對(duì)于股息紅利等一系列權(quán)益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當(dāng)?shù)难舆t其確認(rèn)收入時(shí)間；關(guān)于國(guó)債利益收入等一些免稅收和不征收收入項(xiàng)目，則也就要對(duì)其實(shí)施單純核算，并注意提高其核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對(duì)新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對(duì)各類法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時(shí)間，當(dāng)然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項(xiàng)目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實(shí)施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實(shí)施。另外對(duì)于企業(yè)來講則也就需要建立一整套完整的、精簡(jiǎn)的、高校的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，并且構(gòu)建一支高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉祥穎.新企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施[J].會(huì)計(jì)之友，2009（1）：258-259.

[2]孫明.新企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（21）：136-137.

[3]李蓉.企業(yè)所得稅改革及其稅收籌劃的若干問題研究[J].管理觀察，2009（23）：94-95.

篇6

【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）重申了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異，國(guó)家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時(shí)入庫，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4.《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“實(shí)際利潤(rùn)額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報(bào)表在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問題。公告附件明確，實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項(xiàng)。

2.按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)行的財(cái)政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時(shí)入庫的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報(bào)稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報(bào)。

（1）對(duì)于納稅人不按期申報(bào)稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（2）對(duì)于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請(qǐng)之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對(duì)于納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”雖然，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報(bào)已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒有錯(cuò)誤的。對(duì)于進(jìn)行了虛假申報(bào)，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。

4.以簡(jiǎn)化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)

1.爭(zhēng)取按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報(bào)告年度企業(yè)收入及利潤(rùn)指標(biāo)將大幅增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.開展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時(shí)期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時(shí)會(huì)發(fā)生；如果簡(jiǎn)單地按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國(guó)庫、銀行等組織。實(shí)踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動(dòng)資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計(jì)2 800萬元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫，則此項(xiàng)籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬元資金不同期限（13個(gè)月、10個(gè)月、7個(gè)月、4個(gè)月）的貸款利息收入。

四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)所確定的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：

特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來特殊項(xiàng)目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額：企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額。

篇7

折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值，正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產(chǎn)，不需要對(duì)以前的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加速折舊進(jìn)一步解釋，第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

2．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響

折舊的計(jì)算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)輕重，但不同的稅率條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利，這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》來看，目前稅率有以下幾個(gè)檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%。對(duì)于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》出臺(tái)前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)［2007］40號(hào)）相關(guān)規(guī)定。

3．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響

企業(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)（2006）》固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對(duì)的投資收益?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯?duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

4．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

5．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

在第2點(diǎn)，企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個(gè)非常重要的前提，就是折舊會(huì)小于企業(yè)當(dāng)年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對(duì)所得稅沒有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達(dá)不到合理避稅的目的。

篇8

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實(shí)施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化反避稅措施等，這些舉措無疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的未來經(jīng)營(yíng)策略來爭(zhēng)取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡(jiǎn)單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對(duì)不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結(jié)束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃[j].企業(yè)科技與發(fā)展，2007，(3).

[2]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007，(5).

[3]劉愛明，劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃途徑的影響及其對(duì)策探析[j].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2007，(10).

篇9

摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國(guó)家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

前 言

近年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.政策導(dǎo)向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。可以說，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式

企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：

（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法順利進(jìn)行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問題。如對(duì)企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策

認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃

依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié) 語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討.合作經(jīng)濟(jì)與科技. 2009（02）

[2]嚴(yán)菁菁.淺談企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)成因與對(duì)策.知識(shí)經(jīng)濟(jì). 2010（17）

[3]安可紅.公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅收籌劃.科技信息. 2011（18）

[4]李冬麗.淺談現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的必要性及對(duì)策.經(jīng)營(yíng)管理者. 2012（17）

[5]王延軍.企業(yè)并購中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范.會(huì)計(jì)之友（下旬刊）. 2008（11）

[6]成凱麗.淺議我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制.現(xiàn)代商業(yè). 2012（21）

[7]胡臘中.淺析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及控制.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011（08）.

[8]柯寶紅.論稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)及防范.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2009（01）.

篇10

【關(guān)鍵詞】 電力科研單位； 企業(yè)所得稅； 研發(fā)中心； 降低稅收成本

一、電力科研單位的組織形式

電力科研單位是從事電力生產(chǎn)應(yīng)用技術(shù)研究的高科技企業(yè)，是電網(wǎng)的技術(shù)監(jiān)督、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)信息中心，擁有國(guó)家核準(zhǔn)的調(diào)試各類等級(jí)、規(guī)模機(jī)組和送變電工程資質(zhì)，是電網(wǎng)企業(yè)各類專業(yè)人才高度集中的職能單位。廠網(wǎng)分家后，除部分電力科研單位改制為電網(wǎng)企業(yè)的全資子公司或電網(wǎng)企業(yè)控股的子公司外，大多數(shù)電力科研單位仍作為電網(wǎng)企業(yè)分公司，由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅。

二、電力科研單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)

電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質(zhì)的科技性企業(yè)，承擔(dān)著電力系統(tǒng)的技術(shù)服務(wù)和科技研發(fā)等重任，其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是對(duì)上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行狀況履行技術(shù)監(jiān)督的職能，并承擔(dān)電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)任務(wù)，由于不具有獨(dú)立的法人資格，無法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)受到限制。

（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

電網(wǎng)企業(yè)所屬的科研單位，是電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)費(fèi)單位，每年由上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預(yù)算下?lián)芙?jīng)營(yíng)經(jīng)費(fèi)，電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)及其分公司提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算，不確認(rèn)相關(guān)的收入，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖減上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)下?lián)芙?jīng)費(fèi)；對(duì)所屬電網(wǎng)企業(yè)之外的電廠提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)取得的收益在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)中核算；對(duì)所占用的固定資產(chǎn)由所屬的電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一管理，取得的增值稅票也由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一抵扣；所得稅統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)匯總納稅。

每年由電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預(yù)算撥付研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，電力科研單位立項(xiàng)完成研發(fā)任務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用由電網(wǎng)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除，但由于電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質(zhì)的企業(yè)，科研人員及研發(fā)設(shè)備既參與生產(chǎn)又參與研發(fā)，發(fā)生的人工費(fèi)及折舊費(fèi)無法合理系統(tǒng)地在生產(chǎn)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用之間分?jǐn)?，致使所得稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用不含人工費(fèi)及折舊費(fèi)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、新企業(yè)所得稅法下電力科研單位的稅收籌劃切入點(diǎn)初探

（一）新企業(yè)所得稅法下電網(wǎng)企業(yè)可能享受的幾大稅收優(yōu)惠

1.對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，實(shí)行加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

4.規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入。

（二）稅收籌劃切入點(diǎn)

1.成立具有獨(dú)立法人資格的電力科研中心，并通過申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；若符合稅法規(guī)定的條件，電網(wǎng)企業(yè)從電力科研單位分得權(quán)益性投資收益為免稅收入，將免征企業(yè)所得稅。

2.電網(wǎng)企業(yè)可以委托電力科研單位開發(fā)科研項(xiàng)目，并與電力科研單位簽訂技術(shù)開發(fā)合同，同時(shí)將電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)監(jiān)督、技術(shù)服務(wù)盡可能地作為技術(shù)開發(fā)合同不可分割的組成部分，這樣不僅會(huì)加大電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位科研經(jīng)費(fèi)的稅前扣除基數(shù)，縮小電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位的所得稅稅基，減少稅負(fù)，而且，只要簽訂的技術(shù)開發(fā)合同符合科技行政部門有關(guān)技術(shù)合同的規(guī)范要求，電力科研單位相關(guān)的技術(shù)開發(fā)收入的營(yíng)業(yè)稅也可以得到減免，這樣也會(huì)減少電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本。

四、通過模擬數(shù)據(jù)的測(cè)算，分析說明成立電力研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)整體稅收成本的影響

（一）為便于建立測(cè)算模型，假設(shè)電力科研單位符合以下條件

1.每年對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的材料費(fèi)、大修費(fèi)、人工費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為4 000萬元，其中人工費(fèi)用占用50%，作為電力科研單位的生產(chǎn)成本。

2.每年發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)1 000萬元，用于購置研發(fā)設(shè)備，研究開發(fā)發(fā)生的人工費(fèi)及設(shè)備折舊費(fèi)不包括在內(nèi)。

3.電力科研單位向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算；若成立獨(dú)立的研發(fā)中心并進(jìn)行獨(dú)立核算，利潤(rùn)率為20%。

4.每年電力科研單位對(duì)電網(wǎng)企業(yè)以外電力單位提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等取得的收入為2 000萬元，利潤(rùn)率仍為20%。

5.科研單位的設(shè)備年折舊額占全部成本費(fèi)用的8%，除購置科研設(shè)備外，固定資產(chǎn)無其他增、減變化。

6.電網(wǎng)企業(yè)的所得稅率為25%；成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，研發(fā)中心的所得稅率為15%，假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)。

7.電力科研單位的營(yíng)業(yè)稅率為5%，不考慮相關(guān)附稅。

8.假設(shè)成立獨(dú)立研發(fā)中心后，研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)取得的合同收入占其對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供全部技術(shù)服務(wù)取得的全部合同收入的比例為W。

9.假設(shè)成立獨(dú)立研發(fā)中心后，研發(fā)中心的成本費(fèi)用、利潤(rùn)率、折舊額占全部成本費(fèi)用的比例均未發(fā)生變化。

在上述假設(shè)條件基礎(chǔ)上，下面分別以營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅測(cè)算成立獨(dú)立研發(fā)中心前后對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅收成本的影響，并以成立獨(dú)立科研中心為前提，通過建立測(cè)算模型，計(jì)算電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同金額占研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的全部合同金額的比例“W”達(dá)到多大時(shí)，使成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本增加的總額等于稅收成本減少的總額，該點(diǎn)稱為成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)損益的臨界點(diǎn)。

（二）分稅種模擬測(cè)算成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)稅收成本的影響

本部分測(cè)算僅考慮與成立獨(dú)立研發(fā)中心相關(guān)的增量稅收成本，非增量稅收成本不予考慮。

1.營(yíng)業(yè)稅

（1）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算，不確認(rèn)相關(guān)的收入，只將發(fā)生的相關(guān)成本沖減下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)，也不計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，向電網(wǎng)企業(yè)所屬的供電及發(fā)電單位提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)也要進(jìn)行結(jié)算，按20%的利潤(rùn)率計(jì)算確定該部分收入為M萬元，則M×（1-20%）=提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的成本4 000萬元+研發(fā)費(fèi)用1 000萬元

求得M=6 250萬元；該部分收入中免稅收入6 250 W萬元，應(yīng)稅收入6 250×（1-W）萬元

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅6 250×（1-W）×5%=（312.5-312.5 W）萬元

向電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)服務(wù)取得收入的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額與成立研發(fā)中心后的情況相同，是不相關(guān)的稅收成本，在比較營(yíng)業(yè)稅的稅收成本時(shí)，不予考慮。

（3）測(cè)算表明，成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，由于研發(fā)基地對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)要進(jìn)行結(jié)算，確認(rèn)相關(guān)收入，科研單位營(yíng)業(yè)稅稅收成本增加（312.5-312.5W）萬元。

2.增值稅

（1）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，自2007年7月1日起，電力企業(yè)購置的科研設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣其銷項(xiàng)稅額，電力科研單位可抵扣的購買科研設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅為145.30萬元（1 000÷1.17×17%），由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行抵扣。

（2）成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，由于電力科研單位為服務(wù)性企業(yè)，不是增值稅納稅義務(wù)人，其購置的科研設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能計(jì)入成本，以折舊的形式在稅前扣除。

（3）測(cè)算表明，成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)將失去該部分進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)成本145.30萬元

（1 000÷1.17×17%），使增值稅收成本增加145.30萬元。

3.稅前可以扣除的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)

（1）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，電力科研單位向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)1 000萬元不包括相關(guān)的人工成本、研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)。相應(yīng)地，縮小了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的基數(shù)，上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費(fèi)只能為1 000萬元，加計(jì)扣除500萬元（1 000×50%）。

稅前共計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用1 000×150%=1 500萬元

（2）成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)可稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費(fèi)為電力科研中心取得的相關(guān)收入6 250W萬元，加計(jì)扣除6 250W%×50%萬元，稅前可扣除的研究開發(fā)費(fèi)用共計(jì)6 250W×150%=9 375W萬元。測(cè)算表明，成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)為6 250W萬元，稅前可扣除的研究開發(fā)費(fèi)用9 375W萬元，與成立獨(dú)立的研發(fā)基地前可扣除的研究開發(fā)費(fèi)用1 500萬元相比，增加稅前可扣除的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)（9 375W-1 500）萬元，縮小了電網(wǎng)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅基。

對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用研發(fā)中心稅前可扣除的研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)算如下：

以發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重為權(quán)數(shù)，對(duì)所發(fā)生的折舊費(fèi)用進(jìn)行分配，計(jì)算電力科研單位的研發(fā)費(fèi)用，折舊費(fèi)用［4 000+2 000×（1-20%）+1 000］×8%=6 600

×8%=528萬元。

對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)取得的收入6 250W萬元，發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用6 250W×（1-20%）=5 000W，則分配折舊費(fèi)528×5 000W÷6 600=400W萬元，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用共計(jì)為5400W萬元。向電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與成立研發(fā)基地前相同，不增加或減少稅收成本，故在建立測(cè)算模型時(shí)不予考慮。

4.企業(yè)所得稅

成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，電力科研單位對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不確認(rèn)收入，發(fā)生的成本費(fèi)用抵減電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；對(duì)電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)服務(wù)取得的收入扣除發(fā)生的相關(guān)成本后的利潤(rùn)增加電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

電網(wǎng)企業(yè)匯總電力科研單位收入成本的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除50%的研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額。

成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電力科研單位成為獨(dú)立的納稅義務(wù)人，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，適用15%的企業(yè)所得稅率。

對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)及技術(shù)開發(fā)服務(wù)確認(rèn)收入共計(jì)6 250萬元，會(huì)增加電網(wǎng)企業(yè)整體的企業(yè)所得稅稅收成本，若利潤(rùn)率為20%，扣除相關(guān)折舊費(fèi)用400萬元及稅金（312.5-312.5W）萬元，在無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，根據(jù)上述資料計(jì)算確定增加電網(wǎng)企業(yè)所得稅稅收成本為：

（6 250×20%-400-312.5+312.5W）×15%

=（80.625+46.875W）萬元（1）

對(duì)電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)服務(wù)取得的收入2 000萬元，若利潤(rùn)率為20%，扣除相關(guān)折舊費(fèi)用128萬元及稅金100萬元后的所得，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，由于適用稅率降低10%，會(huì)減少總體稅收成本；假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)上述資料計(jì)算確定減少的企業(yè)所得稅為：

（2 000×20%-128-110）×10%=16.2萬元 （2）

由于研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)要確認(rèn)收入

6 250萬元，作為電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，相關(guān)的利潤(rùn)6 250

×20%=1 250萬元，抵減電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少稅收成本1 250×25%=312.5萬元。（3）

同樣，電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用為6 250W，作為電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，在加計(jì)50%扣除時(shí)，若W足夠大，會(huì)減少電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本，減少稅收成本的金額為（9 375W-1 500）×25%萬元。 （4）

（三）匯總上述增加的稅收成本及減少的稅收成本總額如下

增加的稅收成本合計(jì)，X=增加的營(yíng)業(yè)稅（312.5-312.5 W）萬元+增加的增值稅145.30萬元+增加的企業(yè)所得稅（80.625+46.875W）=538.425-265.625W （5）

從上式可以看出，W越大，稅收成本的增加X越小，兩者成反向變動(dòng)。

減少的稅收成本合計(jì)Y=減少的企業(yè)所得稅16.2萬元+312.5萬元+（6 250W-1 000）×25%萬元=1 562.5W

+78.7 （6）

從上式可以看出，W越大，稅收成本的減少Y越大，兩者成正向變動(dòng)。

令X=Y，求得成立研發(fā)中心前后稅收成本相同時(shí)的W，

538.425-265.625 W=1 562.5 W+78.7

W=0.25=25%，

當(dāng)W大于25%時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)的總體稅負(fù)隨著W的增加而減少?？梢?，當(dāng)W大于25%時(shí)，成立研發(fā)中心是可行的。

當(dāng)成立研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)基地提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)的投入越大，電網(wǎng)企業(yè)整體的稅收成本會(huì)越低，占提供技術(shù)服務(wù)取得的收入達(dá)到科研基地向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)總收入的25%時(shí)，成立獨(dú)立研發(fā)基地才是可行的，否則，成立研發(fā)基地將會(huì)增加電力企業(yè)的總體稅收成本。

通過模擬測(cè)算并進(jìn)行比較分析可以看出，改制后，只要電力科研單位與電網(wǎng)企業(yè)籌劃適當(dāng)，會(huì)降低雙方的納稅成本。對(duì)于上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)，可以最大限度地加大其稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)，并利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，獲得電力科研單位低稅率帶來的好處；電力科研單位通過改制成為高新技術(shù)企業(yè)后，除在稅收上享受優(yōu)惠政策外，通過建立新的用人機(jī)制和分配機(jī)制，擁有了較大的用人自和分配自，在用人機(jī)制上可以根據(jù)企業(yè)的需要自主地招聘員工和按合同解聘員工；在分配機(jī)制上，按市場(chǎng)工資價(jià)位支付各類人員的薪酬，對(duì)經(jīng)營(yíng)者、高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人才和管理人才可實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力，使企業(yè)能夠吸引人才、留住人才和激活人才，以增強(qiáng)電力科研單位的創(chuàng)新能力，更好地為電力企業(yè)服務(wù)。

可見，電力科研單位的改制在一定條件下可使電力科研單位及其上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)同時(shí)受益。但是，也應(yīng)清楚地看到，由于多年來，隸屬于電網(wǎng)企業(yè)的科研單位的積累和發(fā)展主要依托電網(wǎng)企業(yè)的支持，缺乏市場(chǎng)化的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)受到其現(xiàn)有資產(chǎn)規(guī)模的限制，改制后的科研單位能否達(dá)到預(yù)期的構(gòu)想，尚有待從各個(gè)方面綜合分析。

【參考文獻(xiàn)】