導語：如何才能寫好一篇財務年末總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、撥款沒有出現(xiàn)錯誤，但還需要更多的謹慎，一但出現(xiàn)錯誤有時將會是無法彌補。對拿不準的指標寧愿多費周折，問問其他縣市，或是上級部門，極不能善自主張，這些都做到了還錯那就是天意；

二、結(jié)算中還是出現(xiàn)了一些狀況，讓我寢夜難安，愧對手中拿到的工資。在編代列資金表時有一款多列了，這些錯誤是不該發(fā)生的，只因沒有進行多種方法的核對，真是百密有一疏，假若當時用各家單位撥款數(shù)來核對就不會有錯了，這都是缺少經(jīng)驗的表現(xiàn)。還好得到了及時的更正；

三、預算工作倒是很順利，只是有些人特難纏，讓報什么資料都難，開始也會著急，但這解決不了問題，對這種人只有拿出百倍的耐心，和他們不斷“糾纏”，直到達到自己的目的。還有一類人根本就沒理可講，所以只能用感情去感化。真是大千世界無奇不有，只能；

四、各項工作的完成少不了同事的配合、支持和幫助。對于她們的建議都要認真聽取，有則忙改之無則加勉，無論多嚴厲的批評都要虛心接受，忠言逆耳利于行。這樣才能有利于工作的提高。別人說你說明你還有被別人說的理由，辦公室個人年終總結(jié)人無完人，但要力求完美；

五、紀律方面有所松懈，這不能歸集于環(huán)境的影響，而是首先要克服掉自身的惰性，鬧鐘響就要起床，有時因為貪睡而遲到都會良心受懲。沒有規(guī)矩不成方圓，一個人的自律很重要。更何況這是自己能夠做到的，而且還能做得更好；

六、每天搞一次辦公室衛(wèi)生那是必須的。整潔的環(huán)境可以愉悅心情，也能提高工作效率；

七、放東西一定要有規(guī)律，及不能丟三落四，雜亂無章。做到防患于未然；

篇2

關(guān)鍵詞：貼現(xiàn)；情境教學；帶追索權(quán)；帶息

《企業(yè)財務會計》是中職會計專業(yè)的核心課程，在第四版教材中，應收票據(jù)增加了帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的會計處理。而在《企業(yè)財務會計》第三章中，應收票據(jù)的貼現(xiàn)是教學難點。所以，對于票據(jù)帶追索權(quán)或不帶追索權(quán)、帶息或者不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)是學生最頭痛最難理解的內(nèi)容。

一、關(guān)于帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的理解

應收票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票向銀行要求變成現(xiàn)款，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)息后付給現(xiàn)款，待票據(jù)到期時再向出票人收款的業(yè)務。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務，企業(yè)應按應收債權(quán)的出售業(yè)務進行會計處理；對于帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務，企業(yè)應按以應收債權(quán)質(zhì)押取得借款的業(yè)務進行會計處理。在之前的教學中，學生經(jīng)常因為不理解帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)的含義，而對該部分內(nèi)容產(chǎn)生恐懼。所以在講解會計處理前，先要讓學生理解帶追索和不帶追索的真正含義。筆者在教學過程中是這樣處理的：請三位學生分別扮演銀行B、出票人A和持票人C。

情境一：你是C公司的會計，出票人A從我公司購買材料，A開票給C，過一段時間后，C沒有足夠的流動資金，便將這張票據(jù)向B貼現(xiàn)，并約定這是帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。

在此時，出現(xiàn)學生從未聽過的專業(yè)詞匯“不帶追索權(quán)”。教師告知學生帶追索權(quán)是指在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應收債權(quán)有關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應收債權(quán)可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。

請學生思考，在貼現(xiàn)時，你應該如何進行會計處理？引導學生根據(jù)帶追索權(quán)貼現(xiàn)的原則，C企業(yè)應在貼現(xiàn)時增加“短期借款”。此時請學生觀察，此時“應收票據(jù)”這個賬戶有沒有變動？學生通過會計分錄可以看出，在帶追索權(quán)下貼現(xiàn)，C企業(yè)的應收票據(jù)沒有減少。

情境二：票據(jù)到期時，A企業(yè)如期支付票據(jù)款。作為C公司的會計，你需要怎么處理？很明顯，A企業(yè)支付了票據(jù)款，C公司與A公司在這張票據(jù)上的關(guān)系已經(jīng)終止，票據(jù)款減少，短期借款減少，相當于用票據(jù)款歸還借款。

情境三：天有不測風云，票據(jù)到期時，A公司無力支付票據(jù)款。作為C公司的會計，你需要怎么處理？學生通過對帶追索權(quán)的理解很快能答出：我們要把錢還給銀行，并將A公司的票據(jù)款轉(zhuǎn)為應收賬款。最后，對于帶追索權(quán)票據(jù)三方關(guān)系給出圖示總結(jié)：

情境四：若在貼現(xiàn)時，約定的是不帶追索權(quán)。

同樣，教師告知學生不帶追索權(quán)的票據(jù)就是在貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，債務人若未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任。

此時，教師讓學生發(fā)揮自主研究和團隊合作的空間，請學生來思考三者之間的關(guān)系，并總結(jié)帶追索權(quán)票據(jù)和不帶追索權(quán)票據(jù)在貼現(xiàn)時的區(qū)別。圖示總結(jié)：

二、關(guān)于帶息與不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的處理

根據(jù)《企業(yè)會計制度》應收票據(jù)第三條第（二）款會計科目使用說明規(guī)定：“如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。”此處“期末”應該怎樣理解？是指每月末，還是每季末、半年末或者年末？對此人們有兩種不同的理解：一是認為應收票據(jù)本身期限比較短，最長不超過6個月。因此如果嚴格按照“權(quán)責發(fā)生制”的要求，“期末”應理解為“月末”，帶息票據(jù)應在每月末都計提利息，這樣，該票據(jù)持有期間應收取得利息就分攤到了持有期各個月份中，沖減各月的財務費用。二是根據(jù)“重要性”原則，認為票據(jù)期限短，利息一般較少，在“半年末”和“年末”計提利息，其余時間簡化不做計提處理。由于對利息計提的時間有不同認識，從而會影響應收票據(jù)賬面余額的確定。在中職《企業(yè)財務會計》教學內(nèi)容中，帶息票據(jù)是按月計提的，下面筆者就按照教材內(nèi)容，以帶息票據(jù)貼現(xiàn)為例，談談我對這部分知識點的處理。

情境一：企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的

帶息商業(yè)匯票一張，金額300 000元，票面利率4%，承兌期5個月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5%。票據(jù)到期，承兌人按期付款。作為企業(yè)的會計，你該做哪些會計處理？

分析與該票據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，按照時間的先后順序，包括：1月31日計提利息、1月31日票據(jù)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)后每月計提利息及到期承兌人付款。

計提利息=300 000×4%÷12=1 000（元），這1000元為應收的利息，增加票據(jù)面值并減少財務費用。

到期值=305 000（元），貼現(xiàn)息=5 083.33（元），貼現(xiàn)凈額=299 916.67（元）。

貼現(xiàn)分錄為：借：銀行存款 299 916.67

財務費用 5 083.33

貸：短期借款 305 000

到期承兌人付款，假設企業(yè)已經(jīng)滿5個月的利息，則企業(yè)只需將“短期借款”與“應收票據(jù)”對沖。

借：短期借款 305 000

貸：應收票據(jù) 305 000

情境二：若情境一中承兌人無力支付。

這時請學生根據(jù)帶追索權(quán)的特點思考這筆經(jīng)濟業(yè)務的處理。若學生能說出企業(yè)有義務向銀行支付這筆款項，說明學生已經(jīng)掌握了帶追索權(quán)的含義。同時教師提問：這筆錢難道是企業(yè)自己承擔的嗎？如果就做付款一個分錄，那么表示這筆錢由企業(yè)自己承擔，那是不合理的，企業(yè)有權(quán)向開票人收回。所以在做付款分錄的同時還需要做：

借：應收賬款 305 000

貸：應收票據(jù) 305 000

情境三：若情境一中是不帶追索權(quán)票據(jù)。

要求學生思考在會計處理時有什么不同？學生在思考的同時也鞏固理解了不帶追索權(quán)的含義。在這個內(nèi)容中，學生主要是在做貼現(xiàn)分錄的時候會有困難。

借：銀行存款 299 916.67

財務費用 1 083.33

貸：應收票據(jù) 301 000

一般情況下教師只會教學生“銀行存款”賬戶及“應收票據(jù)”賬戶金額的來源，“財務費用”賬戶是用來倒計的。筆者認為，讓學生清楚這個金額的來源能讓學生更加理解其中的來龍去脈。財務費用的金額10 833.33元由兩部分組成，一部分是企業(yè)支付給銀行的貼現(xiàn)息5 083.33元，一部分是企業(yè)應收票據(jù)剩余4個月的票面利息4 000元，相互抵消后財務費用應增加1083.33元。

最后，教師對該部分的內(nèi)容做一個總結(jié)：帶息與不帶息的區(qū)別在于每月是否要計息，計息時增加應收票據(jù)的賬面余額。帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)的區(qū)別在于持票人有無責任在開票人無力支付的情況下將票據(jù)款支付給銀行。在會計處理上，帶追索權(quán)票據(jù)在貼現(xiàn)時類似將票據(jù)向銀行抵押借款，要先通過“短期借款”核算，最終開票人無力支付時要將“短期借款”還清，并將應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款。不帶追索權(quán)票據(jù)在貼現(xiàn)時因為風險和未來經(jīng)濟利益都已轉(zhuǎn)讓給銀行，所以直接結(jié)轉(zhuǎn)“應收票據(jù)”的賬面余額。

篇3

一、思想政治及業(yè)務學習情況   

1.積極參加支部學習活動，認真撰寫心得體會。

2.遵紀守法，嚴格執(zhí)行公司各項規(guī)章制度。

3.業(yè)務學習，一是參加公司內(nèi)部組織的講座和培訓學習。二是通過網(wǎng)絡等途徑及時了解新的財稅法規(guī)。

   二、工作完成情況

工作主要是三塊：一是財務會計，二是稅務申報，三是統(tǒng)計報表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具體如下：

（1） 會計記帳，嚴格執(zhí)行按部門核算和按項目核算。每月填制憑證并編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

（2）每月合并XX公司及下屬子公司報表，報實業(yè)集團當月財務經(jīng)營狀況表，報金融企業(yè)財務快報等系列報表，數(shù)量約十幾張。

上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再復核。

（3）年末打印、裝訂憑證以及帳簿等會計資料，配合事務所進行年報預審。

（4）年初填報2014年度決算報表及附表，編寫2014年度合并報表財務報告，并上報實業(yè)集團。決算相關(guān)的報表需要填報數(shù)十張。

（5）每月向西城統(tǒng)計局上報統(tǒng)計財務狀況表、勞動工資表等。年末填報統(tǒng)計年報，年報報表約十余張。

（6）按月計算編制年金繳費表，辦理新員工年金賬戶增加，新員工原單位年金賬戶轉(zhuǎn)入等事項，另外還有離職員工賬戶托管。

（7）每年填報產(chǎn)權(quán)登記表、年檢表，并提交產(chǎn)權(quán)登記所需資料文件。

（8）地稅申報工作。自2015年10月起，接手XX公司地稅申報工作。每月計算職工工資個人所得稅，另外負責申報營業(yè)稅及附加、印花稅、個人所得稅等地稅稅種。

上面說的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。

（1）會計記帳及編制報表。

（2）每月進行地稅申報，每季度進行國稅申報。每期需填報的申報表約十余張。

（3）每月進行社保繳費網(wǎng)上申報。年初計算下一年社保繳費基數(shù)。

（4）每月進行住房公積金網(wǎng)上申報、繳款。

（5）年初年末需準備財務資料配合事務所進行年報審計和稅審，分別出具審計報告。

（6）年初完成了2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。2014年度企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題，我們與稅務局反復溝通，并多次提交相關(guān)憑證資料。最終2014年度匯算清繳實納稅額為 萬元。

三、其他工作

（1）作為財經(jīng)優(yōu)化小組成員，參與撰寫、修改財經(jīng)優(yōu)化小組報告。

（2）負責XX公司德合聚富公司會計記帳和納稅申報工作。

（3）參加集團工會審計小組，對集團下屬四家企業(yè)進行了2015年度工會審計。被評為XX公司集團2014年工會經(jīng)審工作先進個人。

（4）其他領(lǐng)導臨時交辦的工作。

篇4

【關(guān)鍵詞】同業(yè)對標；差異化管理；評價考核

引言

隨著農(nóng)網(wǎng)改造工作進入后期和社會主義新農(nóng)村建設深入，農(nóng)網(wǎng)管理和維護將提上管理日程，如何有效實施農(nóng)電管理，探索和創(chuàng)新農(nóng)電管理模式，提高農(nóng)電管理效率和效益，保證農(nóng)網(wǎng)經(jīng)濟安全運行，將成為農(nóng)電管理的重要任務之一。對省級電力公司下屬的供電公司農(nóng)電水平進行差異化評價考核，要以投入產(chǎn)出為核心，反映出資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務運營、市場潛力等狀況。電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設備管理、財務管理、市場營銷、企業(yè)文化與企業(yè)規(guī)模、投入產(chǎn)出直接相關(guān)，是差異化評價的重要因素。同業(yè)對標指標體系是公司電網(wǎng)規(guī)模、安全生產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展能力等指標構(gòu)成的集合，是公司主要工作的綜合反映，是開展同業(yè)對標分析和評價的基礎(chǔ)，為各單位、各專業(yè)查找管理差距、明確改進方向提供依據(jù)。

1、同業(yè)對標指標體系構(gòu)建

省級電力公司在電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設備管理、財務管理、市場營銷、企業(yè)文化管理方面，采用利潤總額、售電量、單位資產(chǎn)售電量、人均主營業(yè)務收入、輸配電成本占主營業(yè)務收入比重等作為單項指標；在人力資源方面，采用定員管理、員工素質(zhì)及勞動效率三個要素，共9個指標。

（1）獲利能力

利潤總額和售電量指標體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，是電網(wǎng)發(fā)展與投資的基礎(chǔ)。單位資產(chǎn)售電量和人均主營業(yè)務收入體現(xiàn)了企業(yè)的市場營銷和財務管理狀況，促使企業(yè)提升營銷能力。輸配電成本占主營業(yè)務收入比重指標反映了配網(wǎng)及設備管理情況，有利于促進企業(yè)加強內(nèi)部管理，降低線損。

單位資產(chǎn)售電量=售電量/電網(wǎng)資產(chǎn)原值。

人均主營業(yè)務收入=電力主營業(yè)務收入/平均職工。

輸配電成本占主營業(yè)務收入比重=輸配電成本/電力主營業(yè)務收入。

（2）定員管理

定員管理是指按定員組織生產(chǎn)，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、經(jīng)營、黨群人員比例，合理限制市場化用工，實現(xiàn)人員優(yōu)化配置。

用工定員差異率=（定員范圍內(nèi)用工總量-定員）/定員。

定員范圍外全民身份員工占在崗全民員工總數(shù)比例率=定員范圍外在崗全民員工/在崗全民員工總數(shù)。

定員目標趨近度=1-（當年末用工總量/當年末定員）/（上年末用工總量/上年末定員）。

定員范圍內(nèi)市場化用工占定員范圍外用工的比例=當年末定員范圍內(nèi)市場化用工總量/當年末定員范圍外全民身份用工總量。

（3）員工素質(zhì)

設定員工素質(zhì)指標是為了促使提升員工隊伍素質(zhì)，不斷滿足企業(yè)經(jīng)營實際需要。

人才當量密度：長期職工學歷、職稱、技能等級按系數(shù)進行折算，取三者之中最高的折算值累加之和占本企業(yè)長期職工人數(shù)的比率。

培訓經(jīng)費投入率=直接用于教育培訓工作的經(jīng)費總額/工資總額。

持證上崗率=持有達到崗位規(guī)定的資格證書人數(shù)/全部職工平均人數(shù)。

（4）勞動效率

勞動效率指標衡量企業(yè)員工工作能力，體現(xiàn)勞動效率提升情況。

全員勞動生產(chǎn)率=工業(yè)增加值/全部職工平均人數(shù)。

供電勞動效率=輸電效率+變電效率+配電效率+營銷效率+供電實物效率。

2、同業(yè)對標評價分析

同業(yè)對標評價由指標評價和管理評價兩部分組成。指標評價是應用統(tǒng)計學方法，分析同業(yè)對標指標數(shù)據(jù)。指標評價包括單項指標評價、專業(yè)指標評價和綜合指標評價。其一般步驟為：

（1）確定評價方案 根據(jù)同業(yè)對標指標的可比性、可控性和重要性，設置評價指標及其權(quán)重。評價指標設置應突出反映各單位電網(wǎng)安全、工作質(zhì)量、經(jīng)營效益，以及工作重點和難點指標；降低易受地區(qū)差異、自然環(huán)境等客觀因素影響的指標。

（2）開展評價工作 采用正態(tài)分布、五分位法等統(tǒng)計學方法進行數(shù)據(jù)分析，確定各單項指標最優(yōu)值、區(qū)段分位點。按照從過程指標到終端指標（即從葉到根）的順序，根據(jù)指標權(quán)重分別對六大類專項業(yè)務所包含的子指標得分進行合計，得出各專項業(yè)務的得分，并進行評價和排序。匯總安全管理、資產(chǎn)經(jīng)營、營銷服務、電網(wǎng)運行、人力資源、電網(wǎng)建設等6個專項業(yè)務方面的得分，并進行綜合排序和評價。

（3）確定標桿單位 根據(jù)綜合評價和各專業(yè)管理評價結(jié)果，用正態(tài)分布法將各供電公司按優(yōu)秀到落后順序分為A、B、C、D、E五段，取A段單位為綜合管理標桿單位和專業(yè)管理標桿單位。管理評價是對專業(yè)管理模式、管理體系、管理標準等方面的對標比較和綜合評價。主要內(nèi)容包括：對應指標的業(yè)務管理模式的適應性、有效性和先進性；管理體系的建設和執(zhí)行情況；執(zhí)行公司相關(guān)管理標準的規(guī)范性；業(yè)務流程的科學性；管理手段的先進性等。管理評價遵循“立足過程、注重實效、持續(xù)改進”的工作原則，采用單項評價與整體評價相結(jié)合、定期評價與不定期評價相結(jié)合、自我評價與外部評價相結(jié)合的方式。其一般步驟為：

（1）確定評價內(nèi)容 各專業(yè)管理部門結(jié)合公司工作重點、難點及重要環(huán)節(jié)，制定各專業(yè)管理評價的年度工作計劃、實施方案、評價辦法和評價標準，經(jīng)統(tǒng)一審定后組織實施。

（2）開展現(xiàn)狀分析 各單位對照管理評價標準，梳理和總結(jié)在執(zhí)行公司有關(guān)專業(yè)管理體系、管理模式和管理標準等方面的先進做法、存在的差距和不足，編寫專業(yè)管理評價材料。

（3）開展專業(yè)比評 公司按照“公平、公正、公開”的原則，采用外部評價與各單位互評相結(jié)合的方式，組織開展專業(yè)評比，交流管理經(jīng)驗。

（4）評價結(jié)果 公司根據(jù)管理評價結(jié)果，評選產(chǎn)生專業(yè)管理典型經(jīng)驗，反饋各單位在執(zhí)行公司有關(guān)專業(yè)管理標準方面存在的優(yōu)勢和不足，明確改進方向。并作為同業(yè)對標年度專業(yè)管理、綜合管理標桿單位評選的依據(jù)。

3、對某省級電力公司農(nóng)電差異化管理的評價結(jié)果

某省級電力公司開展創(chuàng)一流同業(yè)對標，在電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設備管理、財務管理、市場營銷、人力資源、企業(yè)文化管理方面，將25家供電公司分為三段進行差異化管理。電網(wǎng)發(fā)展與投資、配網(wǎng)及設備管理、財務管理、市場營銷、企業(yè)文化管理方面，以經(jīng)營效益、投入產(chǎn)出等為參考指標，將這些指標按照四分位法，分為四級，達到1級的計4分，達到2級的計3分，達到3級的計2分，4級計1分，最后再把這些指標總體得分進行排序，得分率達到80%的作為A段，得分率達到45%以上的作為B段，得分率低于45%的，作為C段。

篇5

各位領(lǐng)導、各位同事：

大家好!

過去的一年，在公司領(lǐng)導和全體同仁的支持下，財務部基本完成各項既定指標。下面將財務部一年來履職情況匯報如下：

一、 全年完成公司量化指標情況：

公司全年給我部門的量化指標主要有五項：一是資金上存率95%以上;我司全年資金上存率為98%;二是年末貨幣資金余額8000萬元以上，其中公司本級2000萬;我司年末貨幣資金余額14200萬元，因購置設備支付2800萬元導致公司本部貨幣資金沒有達標;三是新開項目資金策劃率100%;本年度公司新開4個項目均做了項目資金策劃。四是全司利潤總額8500萬元;實際全年完成利潤8560萬元;五是辦理資金信貸類業(yè)務，投訴率為0;財務部全年辦理各項信貸業(yè)務準確及時，全年未發(fā)生一起投訴。

二、全年所做的主要工作

20xx年，我們主要圍繞以下六個方面展開財務工作：

一是以統(tǒng)一財務管理模式為主線加強了財務基礎(chǔ)工作和精細化管理力度：按照規(guī)?；l(fā)展，專業(yè)化管理的要求，統(tǒng)一公司財務核算方面度量衡，統(tǒng)一財務管理標準。

二是持續(xù)推進預算管理，提高前瞻性財務規(guī)劃力度：一年來預算管理工作初見成效。

三是加強資金管理，確保生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量：全年公司向所屬各單位收回7160萬元，同時財務部根據(jù)公司經(jīng)營資金需要，全年共計向局借款2.345億元，此外全年為公司各單位累計辦理承兌匯票131筆計8533萬元。以上措施有力保證了公司全年生產(chǎn)經(jīng)營需要。

四是充分發(fā)揮支持服務職能：一年來，我們及時向有關(guān)領(lǐng)導提供各種數(shù)據(jù)，及時為各項內(nèi)外經(jīng)濟活動提供了應有的支持，基本上滿足了領(lǐng)導和各單位對我部的財務要求。

五是加強財務檢查及內(nèi)控管理力度，防范財務風險。

六是加強業(yè)務學習，提升理論水平：去年我們有計劃組織財務人員學習相關(guān)稅收法律知識，提升把握政策的水平。

三、存在的主要問題和不足：

20xx年我們在以下幾方面，還有待在以后的工作中加以改進：

一是部門之間相互溝通的還不夠;二是分公司有一部分核定上交資金未及時收回來;三是財務部門未能經(jīng)常深入分公司和項目了解第一手資料和情況;四是我本人工作作風還有待改進。

四、20xx年財務工作的初步設想：

20xx年財務除在原來的基礎(chǔ)上加強財務管理外，我想主要在以下幾個方面開展工作：

一是要兵馬未動，策劃先行，提前做好年度各項財務策劃。真正做到事前有依據(jù)、事后有證據(jù);

二是要強化總部對資金的集中調(diào)控能力;

三是以審計作為重要手段，加強審計過程監(jiān)督和結(jié)果考核，維護公司安全運營;

四是要強化財務管理的數(shù)字化。把原來許多定性的文字盡可能地轉(zhuǎn)化為定量的數(shù)字。

篇6

應收款項的內(nèi)容包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其它應收款和長期應付款。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對應收款項的賬面價值進行檢查，由于市場經(jīng)濟的不確定性，應收款項有可能會發(fā)生不能收回或收回的可能性很小的情況，即可能發(fā)生壞賬或減值，由此產(chǎn)生的壞賬或減值稱為壞賬損失或減值損失。若有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應當確認減值損失，進行相應的會計處理。

根據(jù)會計準則的要求，當某項交易或事項的會計處理有多種方法可供選擇時，應選擇比較謹慎的方法，對應收款項計提壞賬準備。應收款項發(fā)生了減值的，應采用備抵法進行核算。即采用一定的方法按期估計可能發(fā)生的壞賬損失金額，以此金額作為預備，當以后某一應收款項真的收不回而確認為損失時，根據(jù)管理權(quán)限和程序報經(jīng)批準后，就從以前的預備金額之中“彌補”，確認為損失的應收款項這一流動資產(chǎn)也不復存在，應同時從其賬戶上一并沖銷。

企業(yè)應當設置“壞賬準備”帳戶和“資產(chǎn)減值損失”賬戶對應收款項減值進行核算?！皦馁~準備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也屬于各項應收款項的備抵調(diào)整賬戶，用來核算為各項應收款項計提的壞賬準備，由于它是資產(chǎn)賬戶的抵減賬戶，所以其記賬方向與資產(chǎn)類賬戶的記賬方向相反，貸方登記期末對各項應收款項計提的壞賬準備及以前已確認為損失當期又收回的壞賬（即壞賬準備的增加），借方登記當期確認已發(fā)生的壞賬和期末沖減多提的壞賬準備金額（即壞賬準備的減少），期末余額在貸方，反映各項應收款項應計提的壞賬準備，其明細賬可按應收款項的種類進行核算。“資產(chǎn)減值損失”賬戶是損益類賬戶，用來核算各種應收款項測試減值時計提的資產(chǎn)減值準備，借方登記計提的減值準備，貸方登記計提資產(chǎn)減值準備后，相關(guān)資產(chǎn)又得以恢復而在原已計提的減值準備金額內(nèi)恢復的金額，期末應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。那么，采用什么辦法按期估計壞賬損失的金額？確認壞賬損失后，或已核銷的壞賬又收回，該怎樣進行相關(guān)會計處理？本文將通過案例歸納總結(jié)出對應收款項減值損失核算的一己之見。企業(yè)根據(jù)本單位實際情況對應收款項進行減值測試，將應收款項分為單項金額重大和非重大兩類分別進行減值測試。

二、應收款項減值測試及應用

（一）單項金額重大的應收款項 對單項金額重大的應收款項應單獨進行減值測試。在資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認為減值損失，計提壞賬準備。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與現(xiàn)值相差較小時，在確定減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

[例1]2012年5月1日，A公司賒銷商品一批，款項200萬元，收款期限20個月，不計息，2012年12月31日，對該賒銷商品進行減值測試，該筆款項到期后A公司只能收回100萬元 ， 2012年5月1日，市場利率6%。

分析：由于該筆應收款項的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差較大，因此，在確定減值損失時應對預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

2012年12月31日，應計提的壞賬準備=應收款項賬面價-該應收款項未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=2000000-1000000×（1+6%）

=2000000-1000000×0.943

=1057000（元）

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 1057000

貸：壞賬準備——長期應收款 1057000

[例2]2012年7月1日，甲公司賒銷一批產(chǎn)品給乙公司，款項20萬元。期限2個月，不計息，2012年12月31日 對該應收款項進行減值測試，發(fā)現(xiàn)乙公司面臨嚴重財務困難，款項到期后，甲公司只能收回170000元。2012年7月1日，市場利率5%。

分析：因為該應收款項的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差較小，所以，在確定該應收賬款減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 2012年12月31日，企業(yè)應提的壞賬準備=該筆應收賬款的賬面價值-該筆應收賬款未來現(xiàn)金流量=200000-170000=30000（元）。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 30000

貸：壞賬準備——應收賬款 30000

（二）單項金額非重大的應收款項 對于單項金額非重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，也可以與經(jīng)單獨測試后未發(fā)現(xiàn)減值的重大的應收款項一起按類似信用風險特征，劃為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例，計算減值損失，計提壞賬準備，按應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計提壞賬準備的方法，一般有余額百分比法.賬齡分析法.銷貨百分比法三種。

（1）余額百分比法。余額百分比法是指在資產(chǎn)負債表日按應收款項組合乘以估計壞賬損失率來確定壞賬損失，提取壞賬準備的方法。會計期末，根據(jù)余額百分比法計算出的應提壞賬準備大于“壞賬準備”賬面貸方余額的，按其差額，補提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”；計算出的應提的壞賬準備小于“壞賬準備"貸方余額的，按其差額沖減多提的壞賬準備，借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；期末在計提壞賬準備前，若“壞賬準備”賬戶余額在借方，則按計算出的應提的壞賬準備與“壞賬準備”賬戶借方余額之和來提取。

[例3]2010年年末，應收賬款余額為500萬元，壞賬損失率為3%。2011年年末，應收賬款余額為800萬元，壞賬損失率為5%。2012年年末，應收賬款為余額400萬元，壞賬損失率為5%。

分析第一年：從以上案例所給的資料來看，該企業(yè)是從2010年開始計提壞賬準備，當年計提比例3%，即對每100元應收賬款提取3元的壞賬準備金。該企業(yè)2010年末共有500萬元應收賬款，所以，應計提500×3%=150萬元的壞賬準備，若以后真的發(fā)生壞賬損失時從150萬元中核銷。 會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 150000

貸：壞賬準備——應收賬款 150000

此分錄做完后“壞賬準備”賬戶有貸方余額150000元。

分析第二年：2011年年末，應收賬款余額為800萬元，壞損失率為5%。于此相匹配的壞賬準備應為8000000×5%=400000元。而“壞賬準備”帳戶原已有150000元， 所以只需補提400000-150000=

250000元即可滿足要求。 會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 250000

貸：壞賬準備——應收帳款 250000

此分錄做完后“壞賬準備”賬戶有貸方余額400000元。

分析第三年：2012年年末，應收賬款余額400萬元，壞賬損失率為5%，相應的壞賬準備應為4000000×5%=200000（元），此前，“壞賬準備”賬戶已有400000元，所以應沖減400000-200000=200000（元）即可滿足要求。會計分錄為：

借：壞賬準備——應收賬款 200000

貸：資產(chǎn)減值損失 200000

此分錄做完后“壞賬準備”賬戶應有貸方余額200000元。

（2）賬齡分析法。 賬齡分析法是指按應收款項帳齡的長短來計提壞賬準備的方法。賬齡是指所欠賬款的時間。這種方法是以賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性越大為前提的，一般來說，賬齡越長，收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的可能性越大。

[例4]2012年年末，某企業(yè)應收賬款帳齡及估計壞賬損失如下表所示：

分析：由上表可知，2012年末，估計的壞賬損失為1155元，即“壞賬準備”賬戶年末余額應為1155元，本期應計提多少壞賬準備，還要根據(jù)計提前“壞賬準備”賬戶的余額來計算。

若計提前，“壞賬準備”賬戶余額為貸方1000元。因為本期80000元的應收賬款估計有1155元可能收不回，所以壞賬準備應有1155元與80000元相匹配，但現(xiàn)已有壞賬準備1000元，所以再補提1155-1000=115（元）即可。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 155

貸：壞賬準備——應收賬款 155

以上計提分錄作完后，“壞賬準備”賬戶有貸方余額1155元。

若計提前，“壞賬準備”賬戶余額為貸方2000元。因為本期80000元的應收賬款估計有1155元可能收不回，而現(xiàn)已有壞賬準備2000元，多提了，所以應沖減20000-1155=845（元）

會計核算為：

借：壞賬準備——應收賬款 845

貸：資產(chǎn)減值損失 845

以上沖減分錄作完后，“壞賬準備”賬戶有貸方余額1155元。

若計提前，“壞賬準備”賬戶余額為借方1000元。這就意味著在此前確認的壞賬損失超過了原來已預提的壞賬準備1000元，超過部分應在本期得到“彌補”，同時又由于本期80000元的應收賬款應有1155元的壞賬準備， 所以本期應計提的壞賬準備為1000+1155=

2155（元）。 會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 2155

貸：壞賬準備——應收帳款 2155

以上分錄作完后，“壞賬準備”賬戶還是有貸方余額1155元。

采用此種計提方法核算壞賬損失時，應注意在收到債務單位當期償還的部分償務后，剩余部分，不改變其賬齡，仍按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項賬齡不等的情況下，收到債務單位償還的債務時，應逐筆認定屬于哪一筆應收款項，無法認定的，按照先發(fā)生先收到的原則來確定。

（3）銷貨百分比法。 銷貨百分比法是指依據(jù)過去的經(jīng)驗和當期的資料，按當期賒銷凈額的一定百分比計提壞賬準備的一種方法。賒銷凈額一般應扣除銷貨退回和折讓.

[例5]某企業(yè)2012年賒銷金額為500000元，其中應收賬款300000元，應收票據(jù)150000元，其他應收款50000元，根據(jù)以往經(jīng)驗和當期資料，估計壞賬損失率為3%。

分析與核算：

當年計提壞賬損失=500000×3%=15000（元）

借：資產(chǎn)減值損失 15000

貸：壞賬準備——應收賬款 9000

——應收票據(jù) 4500

——其他應收款1500

由以上5個案例不難總結(jié)出，當期計提或沖減的壞賬準備=應收款項組合的金額×壞賬損失率-期末未計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額（若為借方余額應加上），計算出的結(jié)果若為正數(shù)，會計處理即為計提，若為負數(shù)，則是沖減。

但是這些案例并沒涉及到確認壞賬損失后或已核銷的壞賬又收回的業(yè)務，下面對以上第三個案例補充以下資料，來分析和核算相關(guān)業(yè)務的處理：

假設案例三中2011年5月確認一筆壞賬損失20000元，經(jīng)批準核銷；2012年8月上年已核銷的壞賬又收回10000元。則相關(guān)業(yè)務的分析和核算如下：

第一年，分析與核算與原案例三沒有區(qū)別。

第二年分析：2011年5月，確認一筆收不回來的應收帳款20000元，這筆壞賬損失要從上年已計提的壞賬準備150000元中核銷，同時，這項資產(chǎn)（應收賬款）也不復存在。

會計分錄為：

借：壞賬準備——應收賬款 20000

貸：應收賬款 20000

本業(yè)務核銷處理后，至2011年末為止，“壞賬準備”賬戶有貸方余額150000-20000=130000（元），本年末，應收賬款為800萬元，壞賬損失率5%，則意味著可能會有8000000×5%=400000（元）的壞賬損失，但現(xiàn)在“壞賬準備”賬戶只有130000元，顯然不足，所以要補提400000-130000=270000（元）。 會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 270000

貸：壞賬準備——應收賬款 270000

以上補提分錄做完后，“壞賬準備”賬戶有貸方余額400000元，留待2012年核銷確認的壞賬損失。

第三年分析：2012年8月，上年已確認的壞賬損失又收回10000元，這筆款項在增加銀行存款的同時，還應歸還“壞賬準備”賬戶。會計分錄為：

首先建立債權(quán)：

借：應收賬款 10000

貸：壞賬準備 10000

其次反映收回款項：

借：銀行存款 10000

貸：應收賬款 10000

或者直接將以上分錄合并：

借：銀行存款 10000

貸：壞賬準備 10000

（雖然兩種形式的會計分錄都被認可，但筆者認為對已核銷的壞賬又收回的業(yè)務，在核算時應先建立債權(quán)，再反映收回款項的分錄更能體現(xiàn)復式記賬的優(yōu)點：款項的來龍去脈一目了然。）

至此，“壞賬準備”賬戶有貸方余額270000+10000=280000（元），到2012年末，該企業(yè)有應收賬款400萬元，壞賬損失率5%，相應的應有4000000×5%=200000（元）的壞賬準備，但“壞賬準備”賬戶在此前已有280000元，顯然應沖銷280000-200 000=80000（元）。 會計分錄為：

借：壞賬準備——應收賬款 80000

貸：資產(chǎn)減值損失 80000

經(jīng)過以上分錄處理后，2012年末，“壞賬準備”賬戶應有200000元的貸方余額。

以上方法同樣適用于其他幾種壞賬損失方法下同樣業(yè)務的會計處理，即無論是按單項應收款項還是按組合后的應收款項計提壞賬準備，對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“壞賬準備”，貸記應收款項；對已確認并已轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，借記“銀行存款”，貸記應收款項；或者直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。

篇7

[關(guān)鍵詞]間接法；現(xiàn)金流量表

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.028

[中圖分類號]F231.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-02

分析填列法編制現(xiàn)金流量表是財務報表編制的重點、難點，由于其計算復雜，且容易將期初、期末、應收、應付混淆，部分會計人員在工作過程中不能全面熟練地將其掌握。為使廣大會計人員甩掉死記硬背，筆者針對分析填列法中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”兩大重點、難點，通過反復實踐總結(jié)出一套“同類相加、反向相減”的簡便方法，使復雜的計算過程簡單化，大大提高工作效率。

1 方法簡介

在登記T型賬戶時，資產(chǎn)的增加在賬戶的借方，負債及所有者權(quán)益的增加在賬戶的貸方。同時，再將會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，演變成為“所有者權(quán)益+負債-資產(chǎn)=0”，并將“+”理解為增加，“-”理解為減少，就可以得出一個結(jié)論：“同類別項目的增加需要加上，相反類別的項目增加需要減去，才能達到總體平衡”。這一結(jié)論同樣可運用到分析填列法編制現(xiàn)金流量表，甚至間接法編制現(xiàn)金流量表補充資料的計算過程中?，F(xiàn)僅將分析填列法中的最為復雜、并經(jīng)常應用的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”兩項進行舉例說明。

2 分析填列法編制現(xiàn)金流量表的具體說明

2.1 “銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”計算的具體運用

計算公式：營業(yè)收入+應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）+應收賬款、應收票據(jù)（期初余額-期末余額）（不扣除壞賬準備）+預收賬款項目（期末余額-期初余額）-本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款、應收票據(jù)的金額-本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣-本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息+收到的帶息票據(jù)的利息+其他特殊調(diào)整業(yè)務。

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金以“營業(yè)收入+應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）”為起點，營業(yè)收入、應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）的增加在貸方，遇到貸方增加時，如應收賬款、應收票據(jù)的減少，預收賬款的增加計算時加上，如相反則減去。

結(jié)合以上計算公式具體分析如下：（1）應收賬款、應收票據(jù)為資產(chǎn)類科目，當期初余額大于期末余額時，說明應收賬款、應收票據(jù)減少，應收賬款、應收票據(jù)的減少如果在貸方則加上。（2）預收賬款為負債類科目，當期末余額大于期初余額時，說明預收賬款增加，預收賬款增加在貸方時也加上。（3）本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債影響應收賬款、應收票據(jù)的余額減少，應收賬款、應收票據(jù)減少使計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金中是加上的，但在非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的分錄中，應收賬款、應收票據(jù)對應的科目為非現(xiàn)金資產(chǎn)，相當于多減去了，所以應當將此項再加回來。（4）本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)利息分錄為“借：銀行存款、財務費用，貸：應收賬款/應收票據(jù)”。應收賬款（應收票據(jù)）減少，在計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金時應該加上，但其對應的財務費用部分不涉及現(xiàn)金流量，所以相當于多加了，應當減去。（5）收到的帶息票據(jù)的利息分錄為“借：銀行存款，貸：應收票據(jù)，應收票據(jù)在貸方，同理也加上”。

2.2 “購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”計算的具體運用

計算公式：營業(yè)成本+存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）+應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）+應付賬款、應付票據(jù)項目（期初余額-期末余額）+預付賬款項目（期末余額-期初余額）-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應付賬款、應付票據(jù)的金額-本期結(jié)轉(zhuǎn)的無法償付的應付賬款+本期支付的應付票據(jù)的利息-本期取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務支付現(xiàn)金的費用（如計提的職工薪酬和制造費用中除材料以外的其他費用）+其他特殊調(diào)整業(yè)務。

購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金以“營業(yè)成本+存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）+應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）”為起點，營業(yè)成本、存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）、應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）的增加在借方，遇到借方增加時，如應付賬款、應付票據(jù)的減少，預付賬款的增加計算時加上，如過相反則減去。

結(jié)合以上計算公式具體分析如下：（1）應付賬款、應付票據(jù)為負債類科目，當期初余額大于期末余額時，說明應付賬款、應付票據(jù)減少，應付賬款、應付票據(jù)的減少在借方，作為加項加上。（2）預付賬款為負債類科目，當期末余額大于期初余額時，說明預付賬款增加，預付賬款增加在借方，作為加項加上。（3）本期由于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、結(jié)轉(zhuǎn)無法償付的應付賬款，使應付賬款、應付票據(jù)期末余額減少，在計算購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金時應該加上，但在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、結(jié)轉(zhuǎn)無法償付的應付賬款的分錄中，應收賬款、應收票據(jù)對應的科目為非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量，相當于多加了，所以應當將此項作為減項減去。（4）支付的應付票據(jù)的利息分錄為“借：應付票據(jù)，貸：銀行存款，應付票據(jù)在借方，同理作為加項加上”。（5）本期取得的現(xiàn)金折扣分錄為“借：應付賬款，貸：銀行存款、財務費用”。應付賬款減少，在計算購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金時應該加上，但其對應的財務費用部分不涉及現(xiàn)金流量，所以也相當于多加了，應當作為減項減去。（6）本期毀損的外購商品成本。毀損的外購商品使存貨減少，但對應的科目為非貨幣性資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量所以應當作為加項加上。（7）本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務支付現(xiàn)金的費用（如計提的職工薪酬和制造費用中除材料以外的其他費用），此項由于不屬于購買商品、接收勞務支付現(xiàn)金類，所以應當作為減項減去。

2.3 在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”時，關(guān)于壞賬準備的解析

當給的條件是“存貨”的科目余額時，計提壞賬由于不涉及現(xiàn)金流量、也不涉及應收賬款科目余額，則不做處理；發(fā)生壞賬損失，使應收賬款科目余額減少、但不涉及現(xiàn)金流量，則作為減項；收回已核銷的壞賬，同理作為加項加上。

當給定的條件是“存貨”的報表項目，計提壞賬使應收賬款項目余額減少，但不涉及現(xiàn)金流量，則作為減項；發(fā)生壞賬損失與收回已核銷的壞賬，由于一借一貸相互抵消不作處理。

2.4 在計算“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”時，關(guān)于存貨跌價準備的解析

當給的條件是“存貨”的科目余額，不用做出調(diào)整，應為存貨跌價準備不影響科目余額。

計算公式：存貨科目余額年末數(shù)-存貨科目余額年初數(shù)=（存貨年末科目余額+不屬于經(jīng)營活動減少的存貨-不屬于經(jīng)營活動增加的存貨）-存貨年初科目余額。

不屬于經(jīng)營活動無關(guān)的存貨如在建工程本企業(yè)的產(chǎn)品（應加上）、投資者投入的產(chǎn)品（應減去）。

當給的條件是“存貨”的報表項目，計提的跌價準備應當調(diào)增，因為報表項目已經(jīng)把跌價準備的金額考慮進去，使存貨減少，但其實這部分減少不是對應銷售成本及增值稅進項稅額項目，因此應調(diào)增。

計算公式：（存貨年末項目余額+存貨跌價準備年末余額）-（存貨項目年初余額+存貨跌價準備年初余額）=（存貨年末科目余額+不屬于經(jīng)營活動減少的存貨-不屬于經(jīng)營活動增加的存貨+存貨跌價準備年末余額）-（存貨項目年初余額+存貨跌價準備年初余額）。

篇8

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；專用基金；相關(guān)問題

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)專用基金概述

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)作為醫(yī)療行業(yè)事業(yè)單位，從2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度。按照基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在專用基金科目下設置醫(yī)療風險基金、職工福利基金和獎勵基金共三個明細科目，用來核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)分別根據(jù)醫(yī)療業(yè)務收入和醫(yī)療業(yè)務盈余提取的專用基金。專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定提取或設置的有專門用途的凈資產(chǎn)。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，財務會計的專用基金包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金三類，而與之對應的預算會計的專用結(jié)余則只包括職工福利基金、獎勵基金兩類。因醫(yī)療風險基金為按財務會計收入類科目金額計算提取計入當期費用的基金，所以預算結(jié)余類科目中不會體現(xiàn)。原制度下的科研培訓基金在政府會計制度中未曾提及，按照政府會計制度的科目核算體系，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的所有業(yè)務分為三大塊，即醫(yī)療、公共衛(wèi)生和科教。鑒于此，原制度的科研培訓基金核算內(nèi)容可以放到科教這一塊來核算,或在發(fā)生培訓費用時直接計入當期醫(yī)療業(yè)務活動費用。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)專用基金的提取及賬務處理

根據(jù)政府會計制度及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)補充規(guī)定，專用基金提取是按照財務會計本期盈余或者本期收入的一定比例提取，而非預算會計的預算結(jié)余和預算收入。如此，當兩種核算基礎(chǔ)導致財務會計的本年盈余與預算會計的本期結(jié)余產(chǎn)生差異時，因年末提取的在預算會計專用結(jié)余科目下反映的職工福利基金、獎勵基金金額與財務會計職工福利基金、獎勵基金提取金額相同，而差異通過預算會計非財政撥款結(jié)余分配科目全部擠到了非財政撥款結(jié)余科目。（1）以財務會計的醫(yī)療業(yè)務收入為基礎(chǔ)提取的醫(yī)療風險基金。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度規(guī)定，按財務會計醫(yī)療業(yè)務收入的1%計算提取醫(yī)療風險基金，財務會計財務處理借記業(yè)務活動費用/提取醫(yī)療風險基金科目，貸記專用基金/醫(yī)療風險基金科目。因為沒有資金的流入或流出，預算會計不做賬務處理。（2）以財務會計本年盈余為基礎(chǔ)提取的職工福利基金、獎勵基金。年末根據(jù)財務會計本期醫(yī)療業(yè)務盈余（扣除財政基本撥款和項目撥款形成的盈余以及非同級財政撥款等具有限定用途資金形成的盈余）計算提取職工福利基金和獎勵基金，按照計算應提取的金額，財務會計借記本年盈余分配科目，貸記專用基金/職工福利基金專用基金/獎勵基金科目。同步，預算會計借記非財政撥款結(jié)余分配科目，貸記專用結(jié)余/職工福利基金專用結(jié)余/獎勵基金科目。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)專用基金的使用及賬務處理

（1）根據(jù)補充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)提取的醫(yī)療風險基金用于支付購買醫(yī)療責任保險發(fā)生的費用和實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償費用的資金。使用醫(yī)療風險基金購買醫(yī)療責任保險和支付患者賠款費用時，財務會計做借記專用基金/醫(yī)療風險基金科目，貸記銀行存款科目；同時，預算會計借記事業(yè)支出/其他資金（自籌資金）科目，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。（2）根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)績效工資方案，對年末從醫(yī)療盈余中提取的獎勵基金進行分配，按照發(fā)放的獎勵基金金額進行賬務處理。財務會計借記專用基金/獎勵基金科目，貸記銀行存款科目；預算會計借記專用結(jié)余/獎勵基金，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。（3）使用職工福利基金時，要區(qū)分兩種情況。一種是用專用基金購買固定資產(chǎn)的，按照支付資產(chǎn)價款的金額，財務會計借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目；同時，借記專用基金/職工福利基金科目，貸記累計盈余科目。預算會計借記專用結(jié)余/職工福利基金科目，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。第二種是非購置資產(chǎn)的情況，財務會計直接做借記專用基金/職工福利基金科目，貸記銀行存款科目的處理，預算會計的處理同上。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)專用基金使用過程中存在的問題

（1）政府會計制度下職工福利基金使用的賬務處理對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)使用職工福利基金產(chǎn)生影響。使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)時，一方面增加固定資產(chǎn)減少貨幣資金，另一方面減少專用基金增加累計盈余，然后通過對固定資產(chǎn)進行折舊并將折舊費用按月計入當期業(yè)務活動費用，從而減少了當年盈余及累計盈余，這與正常購置固定資產(chǎn)沒有什么差別，所以使用職工福利基金來購置固定資產(chǎn)對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)來說還不如直接按正常方式和流程購置固定資產(chǎn)，這樣不會減少專用基金，所以很少有機構(gòu)使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)。（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度補充規(guī)定中未明確職工福利基金具體使用范圍。職工福利基金，顧名思義，就是用于集體福利的基金，從原醫(yī)院會計制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度，對于職工福利基金的用途表述基本上是用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金，并未進行詳細說明和展開闡述。在執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度時，有部分機構(gòu)將專用基金直接用于公租房建設、職工食堂建設等后勤保障資產(chǎn)的購置，與本期和累計盈余無關(guān)。執(zhí)行政府會計制度后，因為要進行賬務處理，機構(gòu)不會選擇使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)；而采購沒有達到固定資產(chǎn)價值標準的其他物資往往與職工集體福利真正含義存在偏差，有些作為當期費用處理似乎更為恰當。（3）專用基金的各明細科目余額差異較大。專用基金總賬科目下的三個明細科目余額中，職工福利基金余額最大，醫(yī)療風險基金余額次之，獎勵基金基本無余額。原因是獎勵基金和職工福利基金的計提比例分別為醫(yī)療業(yè)務盈余的20%和30%，獎勵基金計提比例相對要低而使用范圍清晰，可以按照年初的績效方案在年底一次發(fā)放完成，而職工福利基金的計提比例相對要高而用途范圍比較窄，所以余額比較大。醫(yī)療風險基金每月按醫(yī)療業(yè)務收入的1%計提，若未發(fā)生醫(yī)療糾紛，除每年度支付醫(yī)療責任保證金之外無其他支出，所以累積起來的余額也不小，對于只提供基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)來說，足以抵抗醫(yī)療風險。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)專用基金管理的建議

從醫(yī)院會計制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度，專用基金職工福利基金使用的賬務處理是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。在當下采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)核算模式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，會計核算更偏向于權(quán)責發(fā)生制的財務會計，職工福利基金的使用不像獎勵基金那樣操作簡單，使用范圍也沒有那么明晰，使用職工福利基金購置一些與職工生活相關(guān)的資產(chǎn)或設備，與機構(gòu)的正常購置資產(chǎn)沒有區(qū)別，所以在實踐中，年末按照盈余的比例提取職工福利基金顯得意義不大。（1）國家制定與基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計補充規(guī)定相適應的財務會計制度后，各省結(jié)合實際酌情考慮和規(guī)范各項專用基金的計提比例。一是醫(yī)療風險基金不超過當年醫(yī)療收入的1%，下一年度因醫(yī)療業(yè)務收入的增長、支付購買醫(yī)療責任保險及醫(yī)療糾紛賠款等因素的影響變動后，通過補提醫(yī)療風險基金使年末余額達到當年醫(yī)療收入的1%比例。二是適當提高獎勵基金計提比例，用于發(fā)放完成核定任務和對單位有突出貢獻的職工獎勵。三是降低職工福利基金提取比例，明確職工福利基金滾存較多的機構(gòu)，可以適當降低比例或暫停提取，少提或暫停計提的部分全部轉(zhuǎn)到累計盈余。（2）各省主管部門明確和規(guī)范職工福利基金的具體使用范圍，各地主管部門加強對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)專用基金特別是職工福利基金管理使用的指導，為下屬部門提供具體的業(yè)務指導。（3）各區(qū)縣醫(yī)療衛(wèi)生主管部門加強對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)特別是基層機構(gòu)的具體業(yè)務指導和監(jiān)督，引導各機構(gòu)參照政府會計制度的業(yè)務規(guī)范對機構(gòu)的具體情況進行正確處理。另外，區(qū)縣主管部門在對各機構(gòu)年度考核時，綜合考慮財務會計的盈余情況及非財務考核指標。上述從基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度中專用基金的相關(guān)管理規(guī)范方面對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的專用基金計提和使用提出了較為具體的操作建議，其中職工福利基金在實踐中存在較多問題，建議盡快出臺制度細則，以便對職工福利基金的提取和使用進一步規(guī)范。

篇9

關(guān)鍵詞：高校；報賬難；改善

近年來各高校教學規(guī)模不斷擴大，資金來源途徑呈多樣化趨勢，教學經(jīng)費科研經(jīng)費等大幅增加，高校財務報賬工作量也隨之增長，傳統(tǒng)的業(yè)務流程已經(jīng)不能適應新形勢下的財務工作，報賬工作作為高校財務系統(tǒng)的重要組成部分，應采取更科學規(guī)范的制度應對大量頻繁的業(yè)務需求。財務報賬模式有待改觀，提高報賬速度，工作質(zhì)量，為師生解決報賬難題，助力高校發(fā)展。

一、報賬難的成因

1、經(jīng)費量大，財務人員工作任務繁重

隨著國家對高等教育愈發(fā)重視，高校經(jīng)費也迅速增長，這是導致報賬難的重要原因，而與此矛盾的是前臺報銷審核人員數(shù)量卻沒有相應增長。以筆者接觸的學校為例：2010年，學校制單量為63540筆，分錄269057條，2014年，總制單量為98060筆，會計分錄為414314條。由此可以總結(jié)：這五年，憑證數(shù)量增加了1.54倍，而面對面接單審核人員沒有實質(zhì)性的變化，這直接導致師生長時間排隊報賬，財務人員工作任務繁重，工作中難免有負面情緒，難以保證高效率服務。

2、信息不對稱，溝通不及時

現(xiàn)今財務政策更新頻繁，報賬手續(xù)越來越正規(guī)，但是財務部門對報賬制度和報賬流程宣傳并不到位，師生往往是根據(jù)自己以往的經(jīng)驗進行報賬，對最新變化的財務政策和高校規(guī)章制度沒有及時進行了解，對增加的手續(xù)也不愿主動接受，造成需要多次往返財務部門準備手續(xù)，大大降低了效率。對財務制度的不理解也使師生產(chǎn)生不滿情緒，對財務部門的滿意度也大打折扣。

3、報賬時間集中

由于高校特殊環(huán)境，師生往往選擇在上課或下課時段來報賬，造成時忙時閑，未能有效利用工作時間。

另外，師生平日忙于做科研項目未急于前往財務部門進行報賬，積攢了大量單據(jù)，年末項目結(jié)題之前集中報銷也是報賬難的原因之一?？蒲许椖磕甑捉Y(jié)題、收入分配、年末發(fā)放職工福利等大大增加財務部門年末的工作量，繁重的工作壓力，排隊等候急躁的情緒，嚴重降低報賬效率，年末報賬難上加難。

4、審批簽字難

高?？蒲薪?jīng)費報賬需要項目負責人簽字，各學院經(jīng)費需要學院負責人簽字，并加蓋學院公章，涉及到大額支付時，例如單筆支出金額10萬元以上，20萬元以下由財務處審核人填寫《大額資金支付審批單》，由分管科長和分管副科長雙簽審批，20萬以上50萬以下經(jīng)分管科長審核簽字后報分管處長審批。在準備報銷手續(xù)的過程中很可能需要多位領(lǐng)導審批，但是領(lǐng)導經(jīng)常外出經(jīng)常不能一次性全部簽全，耗時耗力，使師生不勝其煩。

5、財務人員工作量大，晉升空間有限

伴隨著報賬難日益嚴重，財務人員的工作負擔也愈發(fā)沉重，工作量大，工作環(huán)境混亂嘈雜，前來報賬的師生也心煩氣躁，導致前臺財務人員不僅負擔大量的工作任務，舒暢的工作心情也無法保證。在巨大的工作壓力下，財務人員與前來報賬的師生沖突時有發(fā)生。這不僅不利于師生報賬程序的順利進行，也對財務部門年末考核帶來不利影響。與工作量不成正比的是財務人員的晉升空間，所得待遇也不高，這直接導致工作激情不高，態(tài)度不端正，嚴重影響財務部門的形象和報銷工作的順利進展。

6、報賬流程復雜

雖然現(xiàn)在高?；緦崿F(xiàn)電算化，但是報賬流程有待提升?，F(xiàn)今普遍的報銷流程如下：①報銷人員整理票據(jù)②填寫報銷單、粘貼票據(jù)③項目負責人審批④到財務處前臺排隊報銷⑤財務人員審核票據(jù)⑥財務人員錄入憑證⑦財務人員打印憑證⑧復核憑證⑨出納付款。在整個流程中，很多報銷人員報銷單填寫不準確，票據(jù)粘貼不標準，領(lǐng)導審批耗費時間，另外，前來報銷的師生眾多，排隊也是常有的現(xiàn)象。越來越嚴格復雜的報銷制度增加了審核工作難度。

二、解決辦法

1、各院設置報賬專門崗位

在不改變原有財務管理體制的情況下，在各院系設置專職財務報賬員，聘請有豐富財務報賬經(jīng)驗的人員負責搜集學習不斷不變更的財務制度，幫助師生熟悉報賬流程，將報銷單據(jù)在送交財務部門前對發(fā)票粘貼，單據(jù)填寫，項目負責人審核，項目預算余額等方面進行預先審核，省去師生因手續(xù)問題來回折騰，提高效率。專職報賬人員因其專業(yè)性能夠?qū)ω攧罩贫雀焖俚恼莆?，與財務部門的溝通也會更加順暢。財務部門也應主動與報賬員聯(lián)系，及時傳達更新的制度和政策，以及報賬程序，使師生能夠及時充分理解最新財務信息，即為師生提供方便，也減輕了財務部門的工作壓力。

2、引進無現(xiàn)金打卡，網(wǎng)上投遞

無現(xiàn)金打卡即通過銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)進行結(jié)算，無需收支現(xiàn)金，減少差錯，提高財務部門工作效率 單筆金額3000以上需對公轉(zhuǎn)賬，3000元以下可以達到師生與財務系統(tǒng)關(guān)聯(lián)的銀行卡里。

網(wǎng)投遞的引進可明顯減輕排隊等待的現(xiàn)象。師生可以無論時間地點進入本校財務網(wǎng)站，登陸賬號密碼，按規(guī)定步驟輸入相關(guān)信息，填寫完畢后保存打印，系統(tǒng)自動生成預約號，交由財務處接單人員初步審核即可離開，不必等待錄入憑證，審核，銀行打卡等這些過程，提高了工作效率，為報賬師生提供方便，財務人員也能更加合理的利用工作時間。系統(tǒng)按照財務制度對科目進行預設，簡化了憑證錄入審核工作，緩解工作壓力，規(guī)范業(yè)務流程。

3、對財務人員進行培訓，提高素質(zhì)

財務人員的能力和素質(zhì)直接關(guān)系到財務部門報賬效率和質(zhì)量，因此，加強對報賬人員的素質(zhì)教育很必要。財務處應定期開展培訓活動，及時將更新的財務政策和平時遇到的實際問題進行溝通傳達。每位前臺報賬工作員都應對報賬流程，財務政策程序等有十分的把握，以此保證整個工作流程的規(guī)范性。同時，財務處作為向全校師生提供服務的部門，財務人員的服務態(tài)度也有待提高，采取積極的溝通方式，緩解報賬人員排隊等待的焦躁心情，更加耐心，細心，周到。對未通過審核的單據(jù)，應將不合規(guī)的地方一一指出，減少師生往返的次數(shù)。

4、借助網(wǎng)絡平臺及時財務信息

造成師生報賬難的重要原因是信息溝通不順暢，高校財務部門通過校園網(wǎng)絡平臺及時公布財務制度及報賬流程，減少信息不對稱造成的時間和精力浪費，推出投遞報銷形式時，可采用圖文并茂的方式，更形象的對每個操作步驟進行詳細說明，對需要重點關(guān)注的信息進行特別說明，保證師生可以自行學習業(yè)務流程，減少財務人員解說的人力成本。同時，可選派有豐富經(jīng)驗的財務人員定期到各院系進行指導講解，收集各位教職工的意見建議，為進一步優(yōu)化財務制度，更好的為師生提供服務提供良好的理論基礎(chǔ)。

5、建立內(nèi)部激勵機制

篇10

一、現(xiàn)行制度會計處理方面的局限性

(一)制度規(guī)定的核算范圍過于狹窄

隨著時間的推移和形勢的發(fā)展,高校基建的籌資渠道已不是僅僅局限于制度規(guī)定的預算外資金、事業(yè)基金和專用基金,而是有越來越多的集資、銀行貸款和多方合作出資等方式。新的資金運作模式的出現(xiàn),凸顯了原制度不利于全面揭示財務狀況及防范財務風險的缺陷。

(二)對支出的劃分不科學

事業(yè)財務結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)與基建財務完成投資數(shù)是兩個不同的概念,事業(yè)財務將自籌基建經(jīng)費轉(zhuǎn)存銀行,并沒有形成真正意義上的支出?，F(xiàn)制度將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建劃歸支出類科目,勢必影響當期結(jié)余的真實性。

(三)會計信息披露不完整

目前,高?；ㄘ攧仗幱诩炔粚儆谄髽I(yè)會計,也不屬于政府和非盈利組織會計且獨立于部門預算之外的尷尬境地。作為高校經(jīng)濟運行的重要組成部分,卻無法在表內(nèi)對其資金進行統(tǒng)籌安排及對財務狀況進行評價。

解決以上問題的根本途徑有賴于預算會計制度的改革:與國際慣例接軌,將基建財務納入事業(yè)財務統(tǒng)—核算,通盤考慮作為—個會計主體的不同經(jīng)濟業(yè)務,拓展核算范圍,重新修訂制度。目前,至少還應本著務實的態(tài)度,對具體業(yè)務統(tǒng)一認識。

二、幾種不同情況的賬務處理

對跨年度工程事業(yè)財務結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)與基建財務實際支出數(shù)不符的問題,筆者建議在年終清理時,事業(yè)財務和基建財務將跨年度工程的當年基建撥款數(shù)調(diào)整為基建實際投資數(shù)。若實際投資數(shù)大于當年撥款數(shù),事業(yè)財務追加撥款;若實際投資數(shù)小于當年撥款數(shù),將小于部分雙方先掛于往來賬,第二年再做相反分錄。下面按自籌基建經(jīng)費的不同來源分別進行闡述:

(一)用當年財政撥款以外的收入安排自籌基建

1.資金結(jié)轉(zhuǎn)基建專戶時:

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:銀行存款

2.當年工程完工交付,年終結(jié)賬時:

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時增加資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

3.跨年度工程年終結(jié)賬時:

當基建實際投資數(shù)大于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)賬面數(shù)時:

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(大于部分)

貸:銀行存款(追加撥款)

當基建實際投資數(shù)小于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建賬面數(shù)時:

借:其他應收款——××工程項目

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶中尚未形成基建投資部分)

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(基建財務實際投資數(shù))

(二)用事業(yè)基金中的非財政撥款安排自籌基建(分錄同上)

(三)用專用基金安排自籌基建(以集資建房為例)

1.教職工集資時:

借:銀行存款

貸:其他應付款

2.資金結(jié)轉(zhuǎn)基建專戶時:

借:其他應收款(不通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,避免調(diào)整當年事業(yè)結(jié)余)

貸:銀行存款

3.當年工程完工交付,年終結(jié)賬時:

借:專用基金——住房基金

貸:其他應收款

同時增加資產(chǎn)和基金:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

4.跨年度工程年終結(jié)賬時,不做處理。

5結(jié)算房價時:

借:其他應付款

貸:專用基金——住房基金

借或貸:現(xiàn)金(多退少補部分)

如果出售產(chǎn)權(quán),則:

借:固定基金

貸:固定資產(chǎn)

(四)用銀行貸款安排自籌基建

近幾年隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展,許多高校利用銀行貸款來解決超常規(guī)發(fā)展中建設資金嚴重匱乏的問題。在本文中,我們不探討高校舉債運行的規(guī)模與風險控制,僅關(guān)注用貸款形成資產(chǎn)的交付及貸款利息的處理問題。各高校針對此項業(yè)務的會計處理五花八門,但筆者通過多年的工作體驗和探索,總結(jié)出以下兩種做法,它們基本可以照顧到方方面面的需求:

1.事業(yè)財務核算法

顧名思義,取得的銀行貸款以及償還均在事業(yè)財務賬面反映,基建財務按撥款處理。

(1)取得借款時:

借:銀行存款

貸:借入款項——××銀行

(2)轉(zhuǎn)入基建專戶時:

借:其他應收款——基建借款——××

工程項目

貸:銀行存款

(3)年末結(jié)賬時

需要將基建完工交付數(shù)、基建實際投資數(shù)與一般基金余額做一比較:若前者大于后者,即存在事業(yè)財務無力接受的交付資產(chǎn)或?qū)嶋H投資,大于部分基建掛賬;若前者小于后者,則按基建交付數(shù)和基建實際投資數(shù)全額接受并列當年支出。

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(以一般基金余額不出現(xiàn)赤字為限)

貸:其他應收款——基建借款——××工程項目

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時,完工資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)賬面價值:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

基建財務:

借:銀行存款

貸:基建撥款——自籌資金撥款

借:交付使用資產(chǎn)(事業(yè)財務可接受的基建交付及實際投資數(shù))

貸:建筑安裝工程投資

(4)償還借款時,事業(yè)財務:

借:借入款項——××銀行

貸:銀行存款

借:事業(yè)支出——基建借款——××工

程項目

貸:事業(yè)基金——投資基金

其會計處理如圖1所示。

這種辦法的優(yōu)點是,基建財務核算簡單明了,而事業(yè)財務賬面亦能夠真實地反映高校的舉債及其風險情況,且根據(jù)一般基金余額來控制當年結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù),滿足了“收支平衡”的要求。問題是在目前對高校貸款規(guī)模不可控制的情況下,學校收入的增幅可能遠遠低于銀行貸款的增幅。隨著基建工程的不斷完工,因事業(yè)財務無力接受而掛往來賬的完工資產(chǎn)將會達到幾個億,巨大的往來賬余額是高校三、五年內(nèi)無法消化的。

2.基建財務核算法

取得的銀行貸款在基建財務賬面僅反映借入和使用的情況,而還款情況由事業(yè)財務反映。這樣就避免了貸款兩個賬戶的重復核算。

(1)取得借款時

事業(yè)財務:

借:銀行存款

貸:其他應付款——基建借款——

××工程項目

結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶:

借:其他應付款——基建借款——××

工程項目

貸:銀行存款

同時,備查登記簿登記銀行貸款指標數(shù)和已貸入數(shù)。

基建財務:

借:銀行存款

貸:基建投資借款——建行投資借

款或者(下同):

貸:基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構(gòu)借款

(2)年末結(jié)賬時

基建財務將基建完工交付數(shù)、基建實際投資數(shù)與事業(yè)財務一般基金余額做一比較,事業(yè)財務只能保證在一般基金余額為正數(shù)的前提下接受基建交付資產(chǎn)及基建實際投資數(shù)并列入當年支出,超出部分基建掛賬。第二年視事業(yè)財務財力情況,繼續(xù)接受交付資產(chǎn)或讓基建財務繼續(xù)掛賬。

事業(yè)財務:

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(以一般基金余額不出現(xiàn)赤字為限)

貸:其他應收款——基建借款——

××工程項目

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

同時,增加固定資產(chǎn)賬面價值:

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

基建財務:

借:交付使用資產(chǎn)(事業(yè)財務可接受的基建交付及實際投資數(shù))

貸:建筑安裝工程投資

同時,通知事業(yè)財務該項目貸款完成并轉(zhuǎn)賬,處理如下:

借:應收生產(chǎn)單位投資借款

貸:待沖基建支出

(3)下年初建立新賬時

基建財務沖轉(zhuǎn)貸款形成的交付使用資產(chǎn):

借:待沖基建支出

貸:交付使用資產(chǎn)

(4)還本時

事業(yè)財務:

借:其他應收款——基建借款——××

工程項目

貸:銀行存款

借:事業(yè)支出——基建借款——××工

程項目

貸:事業(yè)基金——投資基金

基建財務:

收到事業(yè)財務還款通知結(jié)轉(zhuǎn)償還的銀行貸款:

借:基建投資借款——建行投資借款

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構(gòu)借款

貸:應收生產(chǎn)單位投資借款

(5)平時計息時

基建財務處理如下:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構(gòu)借款(借款利息)

事業(yè)財務:

借:其他應收款——基建借款——××

項目工程(借款利息)

貸:銀行存款

其會計處理如下頁圖2所示。

這種辦法操作相對復雜些,貸款付息時基建財務只需轉(zhuǎn)賬,不需動用貨幣資金。事業(yè)財務賬面則相對比較真實地反映了負債及風險情況,有利于對高校經(jīng)濟運行狀況進行綜合評價。同時也維護了基建財務本身不具備貸款的法人主體資格和償還能力的會計核算要求。

目前采用哪種核算方法沒有統(tǒng)一規(guī)定。后果往往是橫向之間會計信息不可比,誤導授信決策。建議對那些可控風險貸款的會計處理,盡量采用負面影響小的事業(yè)財務核算法,企盼相關(guān)的政府部門及早做出統(tǒng)—規(guī)定。

3.銀行貸款利息的處理

高校會計制度沒有涉及銀行貸款利息內(nèi)容。本著“誰使用,誰付費”的原則,筆者認為應該將滿足資本化條件的貸款利息計入在建工程成本。

(1)事業(yè)財務核算法:

其一,事業(yè)財務收到支付利息的通知時:

借:其他應收款——基建借款——××

項目工程(利息)

貸:銀行存款

同時基建財務:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

其二,年末基建財務根據(jù)各項工程累計支出平均數(shù)和資本化比率計算出各工程應予資本化的貸款利息:

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時,將與工程支出無關(guān)或完工待交付工程的貸款利息轉(zhuǎn)事業(yè)財務:

基建財務:

借:基建撥款——自籌資金撥款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業(yè)財務:

借:事業(yè)支出——借款利息(注:系與工程支出無關(guān)或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:其他應收款——基建借款——××項目工程(利息)

之所以通過“基建撥款”科目而不是“銀行存款”或“其他應付款”等科目核算利息,是將事業(yè)財務中的借款成本視為建設項目的資金來源的另—部分。據(jù)此再向上級行政主管部門、財政部門和發(fā)展改革部門追加基建投資計劃,并將此部分資本化記入工程成本,這既符合“誰使用,誰付費”的原則,也是高校基建財務本身無能力也不應該承擔還款義務的真實反映。

(2)基建財務核算法:

其一,事業(yè)財務收到支付利息通知時:

借:其他應收款——基建借款——××

項目工程(利息)

貸:銀行存款

同時,基建財務:

借:待攤投資——借款利息

貸:基建投資借款——建行投資借

款(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構(gòu)借款(借款利息)

其二,年末基建財務根據(jù)各項工程累計支出平均數(shù)和資本化比率計算出各工程應予資本化的貸款利息:

基建財務:

借:建筑安裝工程投資

貸:待攤投資——借款利息

同時,將與工程支出無關(guān)或完工待交付工程的貸款利息轉(zhuǎn)事業(yè)財務:

借:基建投資借款——建行投資借款

(借款利息)

基建投資借款——其他投資借款——其他金融機構(gòu)借款(借款利息)

貸:待攤投資——借款利息

事業(yè)財務:

借:事業(yè)支出——借款利息(注:系與工程支出無關(guān)或已完工待交付工程的貸款利息部分)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:其他應收款——基建借款——

××項目工程(利息)

對于利息的償還同償還本金的賬務處理。

上述兩種會計方法的共同優(yōu)點是將建設期間的借款利息資本化,真實反映了工程造價的成本。

4.年終結(jié)余分配的問題

在事業(yè)財務年終有結(jié)余的情況下,無論采用事業(yè)財務核算法或基建財務核算法,只要存在事業(yè)財務無力接受的基建交付工程(或待轉(zhuǎn)在建工程實際投資)的事實,即說明此時的結(jié)余尚未扣除待交付的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出,事業(yè)財務的年終結(jié)余都不能作為計提職工福利基金等的依據(jù)。