導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅前扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

(一)工資薪金支出　舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對外資企業(yè)的工資薪金支出實行據(jù)實扣除制度。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。

新稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員和安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

(二)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費　舊稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只是將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。同時加大了職工教育經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將職工教育經(jīng)費由工資總額的1.5％調(diào)整至2.5％，意在鼓勵企業(yè)加強職工教育投入。

(三)業(yè)務(wù)招待費　舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5％；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3％。或者全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10％；超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(四)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費　舊稅法對內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出的稅前扣除，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2％或8％，在限額以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據(jù)實扣除，超出5‰部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。新稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(五)公益性捐贈支出　舊稅法中公益性捐贈支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)，金融、保險企業(yè)為1.5％以內(nèi)，僅有特定公益性捐贈支出可按實際捐贈額全額扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時界定公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。還明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件?？梢娪嬎憧鄢幕A(chǔ)不同，新稅法按“年度利潤總額”計算，而舊稅法按“年度應(yīng)納稅所得額”計算。

(六)研究開發(fā)費用　舊稅法對企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制，計入管理費用。企業(yè)研發(fā)各項費用逐年增長的，增長幅度在10％以上(含10％)的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達(dá)到10％以上的其實際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。具體是未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新稅法對研究開發(fā)費用不再一次性扣除，與新會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用的處理一致。加計扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長10％以上和盈利，未形成無形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計攤銷。

(七)保險費和住房公積金　舊稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除；為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除；按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

(八)借款費用舊稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對外投資而借人的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利

息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。但非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容，但沒有對從關(guān)聯(lián)方借款和對外投資借款的利息如何處理作出規(guī)定。

(九)租賃費　舊稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。新稅法規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。但企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金不得扣除。新稅法增加了內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金不得扣除的規(guī)定。

二、不得稅前扣除的項目

篇2

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細(xì)則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險，是稅收籌劃必須考慮的問題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。

雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。

另外，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边@些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃將成為焦點

首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務(wù)籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制，但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法實施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團，開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)強化對轉(zhuǎn)讓定價的管理提供了法律依據(jù)。

總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關(guān)閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險，謀求最大的經(jīng)濟利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

篇3

Abstract： Starting with the relationship between accounting and tax， this article analyzes the concrete manifestation of the difference between China's enterprise income tax law and accounting standards for small business， and explains the specific reasons， aiming to find the overall idea of coordinating the difference and reduce the tax burden on small firms and national tax cost， so as to promote the sustainable， healthy and rapid development of our national economy， and let small business play their role well in national economy.

關(guān)鍵詞： 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；原因

Key words： accounting standards for small businesses；enterprise income tax law；differences；reasons

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）36-0212-02

0 引言

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起開始實施，取代小企業(yè)會計原有的規(guī)范法規(guī)——《小企業(yè)會計制度》，成為現(xiàn)階段小企業(yè)行業(yè)中會計遵循的標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施標(biāo)志著我國現(xiàn)階段會計制度更加完善，并且逐步與國際會計準(zhǔn)則趨同。在小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程中，結(jié)合小企業(yè)的特點，并考慮國家稅收征管的需求，國家盡量保持小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在規(guī)定上的一致性。然而，由于小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的立法原則及主要服務(wù)對象的不同，兩者還是存在著一定的差異。

1 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法主要差異

1.1 資產(chǎn)方面的差異 在資產(chǎn)處理方面的差異主要包括有以下幾個方面：首先，在短期投資收益的確認(rèn)上，小企業(yè)會計準(zhǔn)則第八條規(guī)定，在短期投資期間取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，但國債利息收入、直投、股息或紅利等權(quán)益性收益，稅法規(guī)定為免稅收入，二者構(gòu)成永久性差異，計算所得稅時，做納稅調(diào)整。其次，在長期債券（股權(quán)）投資收益的確認(rèn)上，當(dāng)債券的成本高于或者低于票面利率時，企業(yè)所得稅法規(guī)定利息收入的金額按照合同的名義利率（債券的票面利率）計算確認(rèn)，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定如果小企業(yè)按照高于或者低于債券面值時的價格購入的長期債券投資時，需要按照投資持有期間逐期分?jǐn)傄鐑r和折價，作為投資收益的調(diào)整。另外，在固定資產(chǎn)折舊上，會計準(zhǔn)則規(guī)定對所有固定資產(chǎn)計提折舊，已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)和單獨計價土地除外，所得稅法規(guī)定未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。

1.2 負(fù)債方面的差異 首先，按小企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，工資支出可以作為負(fù)債，在企業(yè)計算利潤時可以扣除，而企業(yè)所得稅法中規(guī)定只有合理的薪金支出在計算應(yīng)納稅所得時才能夠扣除；其次，小企業(yè)會計準(zhǔn)則在確認(rèn)應(yīng)付利息時，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生，在每個月和年內(nèi)分?jǐn)偅窃趹?yīng)付利息日確認(rèn)，月末、年末不計提應(yīng)付利息，并且不確認(rèn)為財務(wù)費用；企業(yè)所得稅法在確認(rèn)應(yīng)付利息時，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，每月月末計提應(yīng)付利息，并結(jié)轉(zhuǎn)到財務(wù)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除。

1.3 收入方面的差異 其差異在于分類基礎(chǔ)不同，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對收入進(jìn)行分類時，是按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)營性分類以反映小企業(yè)盈利的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，而企業(yè)所得稅法是按照收入的來源分類從而體現(xiàn)稅收政策的待遇不同，因此兩者出現(xiàn)了交叉或分離的現(xiàn)象，致使兩者中存在著差異。另外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的在建工程在未完成時，在試運行的過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或收入沖減在建工程成本，不確認(rèn)為營業(yè)收入，不計算利潤總額；而企業(yè)所得稅法對收入的定義是企業(yè)通過貨幣或者非貨幣形式取得的，所以在此過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品、副產(chǎn)品和收入直接確認(rèn)為收入，并且計算繳納企業(yè)所得稅。

1.4 費用方面的差異 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法在費用上主要差異表現(xiàn)在扣除的金額和標(biāo)準(zhǔn)上。小企業(yè)會計準(zhǔn)則中費用的確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的，本期的支出基本上在月末作為費用全額據(jù)實扣除，而企業(yè)所得稅法中對于某些支出規(guī)定了一定的上限，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算中，當(dāng)本期發(fā)生的費用支出超過了企業(yè)所得稅法規(guī)定的這些費用的上限時，就必須做納稅調(diào)整，確定最終的應(yīng)納稅所得額。

1.5 利潤及利潤分配的差異 二者主要是營業(yè)外支出的差異。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收的損失等作為營業(yè)外支出，在計算利潤總額作為減項扣除；而企業(yè)所得稅規(guī)定與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外支出不得稅前扣除。

篇4

關(guān)鍵詞:新會計制度;企業(yè)所得稅制度;協(xié)調(diào)

一、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的原因

(一)經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌

在計劃經(jīng)濟體制下,稅收決定會計,即“計劃決定財政,財政決定財務(wù),財務(wù)決定會計”。會計與企業(yè)所得稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費用等要素的確認(rèn)和計量方面基本相同。在市場經(jīng)濟體制下,政府主要通過市場手段,必要時輔之以計劃手段來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。經(jīng)濟環(huán)境的變化使會計的目標(biāo)發(fā)生了變化,即如實地反映和監(jiān)督經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果,并及時向信息使用者提供決策有用的信息。稅收的目標(biāo)仍是為了規(guī)范稅收分配秩序,保證國家財政收入的實現(xiàn)以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動,并且稅收作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項費用,與企業(yè)的收益存在此消彼漲的關(guān)系。為了實現(xiàn)各自的目標(biāo),會計和稅收朝著不同方向發(fā)展,導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異。

(二)二者的指導(dǎo)思想不同

我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則以美國會計準(zhǔn)則為藍(lán)本制定。我國的會計準(zhǔn)則制定的目的是為了提供對投資決策有用的信息。面對具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,會計人員應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的精神以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)從眾多的處理方法中選擇一種最能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的會計處理方法。會計準(zhǔn)則的實施為會計人員發(fā)揮職業(yè)判斷留下了很大的空間。企業(yè)所得稅法的制定是為了防止稅款流失,保證國家稅收及時足額上繳。為了達(dá)到這一目的,企業(yè)所得稅法對納稅事項從納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅金額以及納稅方式進(jìn)行了明確而具體的規(guī)定。

(三)會計與稅法遵循原則不同

會計與稅法遵循不同的原則,會計重視謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用,稅法突出強調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此,會計對于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn),對成本費用的確認(rèn)很大程度依靠會計人員主觀估計;稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn),成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù),不能估計。在企業(yè)會計準(zhǔn)則下,這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點,使會計與稅法差異出現(xiàn)了若干新變化。例如:會計計量屬性的多元化挑戰(zhàn)稅法歷史成本基本準(zhǔn)則規(guī)定,會計計量屬性的多元化同稅法歷史成本之間的矛盾,將擴大會計與稅法的差異。

二、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的具體體現(xiàn)

(一)固定資產(chǎn)方面的差異

(1)固定資產(chǎn)初始計量差異分析

資產(chǎn)初始計量是指取得資產(chǎn)時確認(rèn)其入賬價值。企業(yè)購買、自行建造取得的資產(chǎn),其入賬價值會計與企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)在企業(yè)借款購建存貨上。會計準(zhǔn)則規(guī)定,借款費用在符合資本化條件儼,可以資本化,計入存貨成本;而企業(yè)所得稅法僅規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生的借款費用符合條件可以資本化。企業(yè)所得稅法允許借款費用資本化的范圍比會計準(zhǔn)則規(guī)定要窄。對于企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機械設(shè)備,會計準(zhǔn)則規(guī)定在符合條件下可以將借款費用資本化,而所得稅法不允許將借款費用資本化。在這種情況下,企業(yè)借款購建存貨的入賬價值,會計準(zhǔn)則與所得稅法產(chǎn)生了差異。

(2)資產(chǎn)的后續(xù)計量方面的差異

①折舊范圍。會計準(zhǔn)則規(guī)定,除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其它固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)所得稅法規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

②折舊方法。會計準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法規(guī)定:固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。在所得稅優(yōu)惠條款中,規(guī)定固定資產(chǎn)滿足一定條件,才可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(二)無形資產(chǎn)攤銷差異分析

(1)無形資產(chǎn)攤銷方法。會計準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,可以選擇直線法、生產(chǎn)總量法,也可以選擇加速攤銷法;企業(yè)所得稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法只能選擇直線法。

(2)無形資產(chǎn)攤銷年限。會計準(zhǔn)則規(guī)定:使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽內(nèi),采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。所得稅法規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

(三)收入確認(rèn)的差異

(1)收入口徑差異分析

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的口徑大致存在兩個層面上的差異:第一層面是收入含義上的差別,會計上的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同收入四類。企業(yè)所得稅法未對應(yīng)稅收入有明確的定義,只是籠統(tǒng)規(guī)定企業(yè)以“貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐款收入以及其他收入九類。第二層面是銷售額的差別,會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價款,不包括為第三方或客戶代收的款項,而企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅銷售額一般包括價款和價外費用兩部分,其中價外費用包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。從總的方面看,稅法中收入的含義要寬于會計收入。

(2)收入確認(rèn)差異分析

收入會計準(zhǔn)則對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強調(diào)以下基本原則:收入的金額能夠可靠計量;相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。對銷售商品收入的確認(rèn)同時強調(diào):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對己售出的商品實施有效控制。企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時收訖價款或取得索取價款的憑證時,確認(rèn)營業(yè)收入。并結(jié)合具體的結(jié)算方式進(jìn)一步規(guī)定了應(yīng)稅收入確認(rèn)的時間,如直接收款方式銷售貨物,無論貨物是否發(fā)出,收入確認(rèn)的時間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此,“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)成了確認(rèn)銷售成立的關(guān)鍵。

(四)成本費用類差異

(1)會計準(zhǔn)則規(guī)定可全部扣除而企業(yè)所得稅法僅允許部分扣除

例如:會計準(zhǔn)則規(guī)定,對于職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出,國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提,國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預(yù)計計提比例。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出,分別在不超過工資薪金總額的14%、2%和2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除。同時規(guī)定,職工教育經(jīng)費支出,超過允許扣除部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會經(jīng)費必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)營拔繳專用收據(jù)》才可以在稅前扣除。

(2)會計準(zhǔn)則可扣除而企業(yè)所得稅法可以加計扣除

例如:會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,符合資本化條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,應(yīng)全部費用化,計入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法未區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

三、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的協(xié)調(diào)

(一)加強會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合

我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局,由于這兩個政府部門的具體目標(biāo)不同,各自制訂的政策法規(guī)難避免不會出現(xiàn)沖突,但兩個部門的根本目標(biāo)是一致的,這就決定了企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的一些暫時性差異可以通過二者的溝通來協(xié)調(diào)。在制度層面加強兩個部門的溝通和配合,可以設(shè)立由兩個機構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu),不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系,有助于會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào),同時也是加強反避稅立法建設(shè),完善會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的重要途徑。

(二)會計與所得稅二者信息實現(xiàn)互助

目前會計準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少,披露不足,不僅使稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難,而且由于納稅申報表的不公開性,使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息,更無法理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。為了增加涉稅信息披露,從兩個方面入手:一是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四條中補充規(guī)定,財務(wù)會計報告的目標(biāo)不僅有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策,而且有利于政府宏觀管理目標(biāo)(包括稅收收入及時足額征繳)的實現(xiàn),明確指出財務(wù)會計報告使用者包括政府稅務(wù)部門;二是在基本準(zhǔn)則重視會計信息對稅收支持原則的指引下,相應(yīng)的在相關(guān)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款,或者制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第x號―涉稅交易事項的信息披露規(guī)則》,以確保會計信息對稅收的支持。

(三)所得稅法應(yīng)向會計準(zhǔn)則靠攏

納稅調(diào)整在很大程度上是為了保證國家財政收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅的制定應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用,應(yīng)盡量發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)作用,納稅調(diào)整事項的繁簡反映了市場行為主體活動受扭曲的強弱。國家與企業(yè)在市場中處于不平等地位,通過所得稅法賦予稅收管理機關(guān)納稅調(diào)整權(quán)力防止稅款流失固然保證了財政收入的實現(xiàn),但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),阻礙了企業(yè)的發(fā)展,最終不利于稅收收入的實現(xiàn)。盡量減少納稅調(diào)整項目,使所得稅征稅對象真正建立在企業(yè)純收益的基礎(chǔ)上,企業(yè)所得稅收入暫時會減少,但企業(yè)會擴大投資,促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展,培植新的稅源,從長遠(yuǎn)看為財政收入的實現(xiàn)提供更堅實地保障,實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與稅收收入增長的雙贏。

參考文獻(xiàn):

[1]王玉娟,試析新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的協(xié)調(diào),商業(yè)會計,2009年第7期

[2]王琦,新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響,金融經(jīng)濟,2009年第2期

篇5

中小企業(yè)的定義有廣義和狹義之分。廣義的中小企業(yè)， 一般是指除國家確認(rèn)為大型企業(yè)之外的所有企業(yè)， 狹義的中小企業(yè)則不包括微型企業(yè)， 通常認(rèn)為微型企業(yè)是指雇員人數(shù)在8人以下的具有法人資格的企業(yè)或個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在工商登記注冊的個人或家庭經(jīng)濟組織等。根據(jù)舊的企業(yè)所得稅法，對中小企業(yè)的規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬-10萬元和3萬元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新的企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，過去的規(guī)定是10萬元，超過10萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。本文為了研究新稅法的方便，將中小企業(yè)定義為同稅法上對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，即年度應(yīng)納稅所得額30萬元。

二、稅率變化對中小企業(yè)的影響以及影響程度

舊企業(yè)所得稅的名義稅率是33％。對中小企業(yè)還另外規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬-10萬元和3萬元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅率為25%，對于小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)的稅率降到了20%，而且在新所得稅法的細(xì)則規(guī)定里，對微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)大大放寬了。過去規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是10萬元，超過了10萬元就要按33%繳納企業(yè)所得稅；新稅法將標(biāo)準(zhǔn)提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20%的稅率計稅，超過30萬元才按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，也就是說更多的企業(yè)符合了“小型微利企業(yè)”的條件。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。我們列個表格來說明一下稅率變化對企業(yè)的影響程度。

從表1可以看出稅率變化對中小企業(yè)影響較大，特別是原年應(yīng)納稅所得額在10萬―30萬之間的企業(yè)。原適用稅率為33％的企業(yè)由于稅率下調(diào)稅負(fù)有較大幅度的降低，其稅后利潤和可供分配的利潤將顯著提升，有利于增強企業(yè)的積累能力，從而刺激投資，擴大再生產(chǎn)。年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的小型微利企業(yè)，其稅負(fù)略有所上升，這正刺激這類小型微利企業(yè)盡己所能地促進(jìn)生產(chǎn)、促進(jìn)銷售，起到了激勵的作用。從發(fā)展的趨勢看，較之原稅法事實上的18％、27％和33％三檔全額累進(jìn)稅率，大多數(shù)小型微利企業(yè)的稅負(fù)是下降的。因此，從總體看新企業(yè)所得稅法的稅率規(guī)定是有利中小企業(yè)發(fā)展的，不僅降低了中小企業(yè)的稅負(fù)，還激勵、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

舉例：某中小企業(yè)年納稅所得額為20萬，根據(jù)舊企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅6.6萬元，根據(jù)新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅4萬元，少繳稅2.6萬元。對該公司來說，少繳的2.6萬稅相當(dāng)于純收入、凈流入。次年，該中小企業(yè)可用這2.6萬元購買設(shè)備、勞動力，擴大經(jīng)營范圍，從而獲得更多的收入。

三、扣除項目變化對中小企業(yè)的影響

扣除項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（一）中小企業(yè)涉及到的新、舊企業(yè)所得稅法扣除項目主要的不同之處：

1. 工資支出：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)只能按照計稅工資扣除，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除。

2.三費：原稅法中三費扣除標(biāo)準(zhǔn)為計稅工資總額的2％、14％、2.5％，而新稅法規(guī)定為工資、薪金總額的2％、14％、2.5％。

3.公益、救濟性的捐贈：原稅法規(guī)定納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納所得額 3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法將比例改為年度利潤總額的12%。

4.新稅法對企業(yè)的研發(fā)費用（“三新”費用）加計扣除、廣告費及業(yè)務(wù)招待費扣除比例等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。

（1）研發(fā)費用（“三新費用”）加計扣除

舊稅法規(guī)定：盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費用超過上年實際發(fā)生額10%以上（含10%）的，除據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，還可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

新稅法規(guī)定：研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）新、舊企業(yè)所得稅法中關(guān)于廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定：

①根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

②根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

③根據(jù)新稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

5. 業(yè)務(wù)招待費支出：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的應(yīng)酬費用。

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。

（二）稅收扣除變化對中小企業(yè)的主要影響分析

從工資薪金、三費（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）、公益性救濟性捐贈、三新（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）費用、業(yè)務(wù)招待費支出、廣告費支出、業(yè)務(wù)宣傳費這些中小企業(yè)可能涉及到的扣除項目標(biāo)準(zhǔn)對比，我們可以看出：

1.新稅法對工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)更合理。在舊的企業(yè)所得稅法下，許多中小企業(yè)很有可能為了方便直接將職工工資定在計稅工資左右，這種“清一色”的處理方法打擊了不少職工的積極性。而在新稅法下工資可以據(jù)實扣除，沒有什么計稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也會更客觀的根據(jù)職工的表現(xiàn)、業(yè)績確定個人的工資、獎金，“多勞多得”，有利于企業(yè)形成良好的激勵機制。

2.三費的扣除標(biāo)準(zhǔn)增加了。雖然新、舊企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除率都為2％、14％、2.5％，沒有變化。但是原稅法規(guī)定的是“計稅工資總額”的一定比例，而新稅法規(guī)定為“實際支付的工資、薪金總額”的一定比例。原稅法規(guī)定的計稅工資為每人每月1600元，而從目前的工資水平看，大多數(shù)企業(yè)員工的月工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出1600元/（月×人）。也就是說，根據(jù)新稅法企業(yè)可扣除的三費標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出舊稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.公益、救濟性的捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯放寬了。舊稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)為“年度應(yīng)納所得額3％”，新稅法規(guī)定為“年度利潤總額的12%”。不僅從比例上從3%增為12%，而且在扣除的范圍上也加大了。

4.從前面的三新費用對比中，我們可以很直觀地看出“三新費用”扣除的條件放寬了。舊稅法規(guī)定只有符合一定的條件才可以加計扣除三新費用，而新稅法根據(jù)實際用于“三新”的支出加計扣除；還有，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例也增加了。

新稅法對企業(yè)的稅前扣除比例做出了統(tǒng)一規(guī)范，原則上對企業(yè)實際發(fā)生的各項真實合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用、成本得到實際的扣除，有利于以實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。

（三）稅收扣除變化對中小企業(yè)的主要影響程度分析

1.原稅法應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

注：公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項扣除-以前年度虧損。

2.新稅法應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

舉例：

2008年某市一中小企業(yè)，實現(xiàn)不含稅收入80萬元，銷售成本40萬，管理費用4萬（其中含業(yè)務(wù)招待費0.45萬，技術(shù)開發(fā)費2.6萬），銷售費用8萬（其中含廣告費7.4萬，業(yè)務(wù)宣傳費0.6萬），全年實際支付工資12萬（共5人），實際提取三費2.22萬元。

（1）根據(jù)新稅法計算：

業(yè)務(wù)招待費扣除=0.45×0.6=0.27萬＜80×5‰=0.4

技術(shù)開發(fā)費可扣除=2.6×150%=3.9萬

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可扣除=8萬＜80×15%=12

工資和三費可扣除=12+12×（14%+2%+2.5%）=14.22萬

應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.27+3.9+0.95）-8-14.22=12.66萬元

應(yīng)納稅額=12.66×0.2=2.532萬元

（2）根據(jù)舊稅法計算：

業(yè)務(wù)招待費扣除=80×5‰=0.4萬

技術(shù)開發(fā)費可扣除=2.6萬

廣告費可扣除=80×2%=1.6萬元

業(yè)務(wù)宣傳費可扣除=80×5‰=0.4萬元

工資和三費可扣除=9.6+9.6×（14%+2%+2.5%）=11.376萬

應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.4+2.6）-（1.6+0.4）-11.376=23.624萬元

應(yīng)納稅額=23.624×0.33=7.796萬元

從以上的例子，我們可以看出，新、舊稅法對一家中小企業(yè)納稅金額上的影響。同樣的業(yè)務(wù)，同樣的數(shù)字，在不同的稅法前提下相差如此之大。

四、稅收優(yōu)惠變化對中小企業(yè)的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠以“區(qū)域優(yōu)惠”為主，而新稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，與原稅法相比較，新稅法對稅收優(yōu)惠體系做出了重大調(diào)整。原稅法中，很少有中小企業(yè)可用的稅收優(yōu)惠；而新稅法中只要中小企業(yè)符合政策規(guī)定的條件，即可享受優(yōu)惠。中小企業(yè)可使用的稅收優(yōu)惠：

1.小型微利企業(yè)優(yōu)惠：小型微利企業(yè)的稅率為20%，這是對中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。從前面的分析，我們可以看出不僅從稅率上對中小企業(yè)有優(yōu)惠，而且有更多的中小企業(yè)受益。

2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在原稅法規(guī)定中，高新技術(shù)優(yōu)惠只有在特定地區(qū)才有，現(xiàn)在不受地域限制，只要符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，無論在哪里注冊經(jīng)營，所有小企業(yè)都可以享受到15%的稅收優(yōu)惠，這對從事電子信息產(chǎn)品制造業(yè)、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)是一個利好消息，對從事高新技術(shù)領(lǐng)域生產(chǎn)、設(shè)計、服務(wù)的企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利公益組織等機構(gòu)、從事節(jié)能環(huán)保、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)林牧漁業(yè)的內(nèi)資企業(yè)也是一個利好消息。

3.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），凡符合條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

這條稅收優(yōu)惠雖然不是直接針對中小企業(yè)規(guī)定的優(yōu)惠政策，但實際的受惠者卻是中小企業(yè)。中小企業(yè)籌資難的問題，始終是中小企業(yè)發(fā)展壯大的瓶頸問題（張曉青，2008）。該條優(yōu)惠政策的，促使創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)積極向中小高新企業(yè)投資，解決中小企

業(yè)籌資難的問題，從外部幫助中小企業(yè)的發(fā)展。

4.加計扣除優(yōu)惠：安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款適用面更廣了，中小企業(yè)可適用的稅收優(yōu)惠更多了。中小企業(yè)應(yīng)該重視這些稅收優(yōu)惠政策，合理地運用起來。

五、中小企業(yè)有必要實行一定的稅收籌劃

1.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。特別是原應(yīng)納稅所得額在30萬左右的企業(yè)，估計測算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”。還可以根據(jù)實際情況，適當(dāng)?shù)卦黾友芯块_發(fā)費用、安置殘疾人員等。

2.新企業(yè)所得稅法的政策導(dǎo)向的特點非常明顯，比如說照顧中小企業(yè)、重點扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭” 的特點，選擇一些國家扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，如高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁等。

3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項目，比如說購買節(jié)能設(shè)備、購買公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。

在實行稅收籌劃的時候，企業(yè)應(yīng)充分研究新企業(yè)所得稅，在法律允許的范圍內(nèi)，深入挖掘納稅籌劃空間，選擇恰當(dāng)?shù)臅r機做好納稅籌劃。

篇6

一、小企業(yè)企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與分析

為了降低小企業(yè)的納稅調(diào)整成本、能夠更好地適應(yīng)稅務(wù)部門的決策，財政部門了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這一舉措促進(jìn)了企業(yè)與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)。可以從以下幾個方面進(jìn)行分析：

1.資產(chǎn)核算協(xié)調(diào)小企業(yè)在核算資產(chǎn)的時候?qū)⒉辉儆嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而使用歷史成本來作為計量。企業(yè)所得稅法只把握確定性的原則，概不承認(rèn)持有期間的市價變動對資產(chǎn)的影響，因此小企業(yè)不再計提存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，也不再因資產(chǎn)的公允價值變動而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值。而且小企業(yè)為了避免納稅調(diào)整，對于長期股權(quán)投資的會計處理舍棄了之前的權(quán)益法，而使用了成本法。對于資產(chǎn)折舊方法以及年限進(jìn)行了統(tǒng)一，具體表現(xiàn)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以“竣工”為自建固定資產(chǎn)資本化的截止時間點，與企業(yè)稅法保持一致，不再以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)對于合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計凈殘值，與企業(yè)所得稅法的折舊最低年限保持一致。

2.收入核算的協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法對于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為票據(jù)，而小企業(yè)卻以貨物的手法為核算標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來大大減少了報酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險的職業(yè)判斷，對于會計的不確定性有了一定縮減，更與企業(yè)所得稅法保持了一致。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于常見的銷售方式也都采用了企業(yè)所得稅法確定的收入時點，例如在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。在收入計量方面也與企業(yè)所得稅法保持了統(tǒng)一，即不再按照協(xié)議價款的公允價值確定收入額而是按照合同或協(xié)議價款或者已收價款作為收入確定的標(biāo)準(zhǔn)。

3.費用損失的核算協(xié)調(diào)雖說《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的費用確認(rèn)方法不太一致，但是增強了企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)程度。例如：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于借款費用的核算按照借款的本金以及合同利率在應(yīng)付利息日進(jìn)行計算，而不再按照攤余成本和借款實際利率計算，這與企業(yè)所得稅法同步發(fā)展，相對的也使納稅調(diào)整內(nèi)容減少了。

4.營業(yè)外收入核算的協(xié)調(diào)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中定義營業(yè)外收入指的是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營以外的收入，與投入資本無關(guān)、應(yīng)計入當(dāng)期損益、會使所有者權(quán)益有所增加的經(jīng)濟利益的流入，為了加強所得稅法的協(xié)調(diào)程度，小企業(yè)營業(yè)外收入不但包括外來捐贈、補助收益，還包括已作壞賬處理卻又收回的應(yīng)收款，以及外幣兌換收益等都計入營業(yè)外收入。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的差異分析

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所涉稅業(yè)務(wù)好多與《企業(yè)所得稅法》的處理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間也存在一定差異，主要從時間性差異和永久性差異兩方面進(jìn)行分析：

1.永久性差異永久性差異指的是企業(yè)所得稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在某一會計年度中的收益、費用、損失的不同，所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額與稅前會計利潤之間的差異。這樣的差異一旦形成，便無法挽回。首先是收入確認(rèn)上的差異，例如，小企業(yè)購買國債去的的利息收益，或者小企業(yè)在建工程過程的試運轉(zhuǎn)過程所形成的產(chǎn)品等這些雖然小企業(yè)作為收入，但是企業(yè)所得稅法不作為應(yīng)納稅所得額。其次是成本費用確認(rèn)上的差異，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為成本費用，而稅法照常收取所得稅的項目，例如罰款、滯納金、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損、工資性支出、福利費、公益捐贈等。

2.時間性差異分析時間性差異指的是企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得計算口徑一致，但在確認(rèn)時間上卻存在著差異，但是這種差異可以隨著時間的推移，和當(dāng)期按稅法規(guī)定的調(diào)整而最后與會計利潤以及納稅所得保持一致。具體表現(xiàn)在：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期收益，而企業(yè)所得稅法規(guī)定在后期確認(rèn)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會準(zhǔn)則》中取得一次性壞本付息的長期債券投資，會計分錄為借記：長期債券投資-應(yīng)計利息，貸記：投資收益。而企業(yè)所得稅法的做法是在債券到期時的利息收入都計入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，這樣產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性的差異。一些費用或損失《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期的費用或損失，而且所得稅法規(guī)定在以后期間才能從企業(yè)所得稅中扣減的，例如廣告費。稅法上規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額但按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》卻規(guī)定應(yīng)該在以后期間確認(rèn)收益，例如政府部門的補助。

三、結(jié)語

篇7

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一 深遠(yuǎn)影響

一、新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)“四統(tǒng)一”

1.稅率統(tǒng)一

按照舊的所得稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業(yè)適用 33%、24%、15%的稅率。在實際納稅過程后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的實際稅負(fù)分別為25%左右和15%左右，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個百分點。與舊企業(yè)所得稅制比較，新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，將稅率規(guī)定為：一般企業(yè)適用25%的稅率，小型微利企業(yè)適用20%稅率，高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。

2.企業(yè)支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

第一，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除，不在劃分內(nèi)外資企業(yè)的是否以計稅工資和實際發(fā)生額作為計稅依據(jù)。對合理的判斷，主要是從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。

第二，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。為了增強企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈的含義做出了具體界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第三，新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四，新企業(yè)所得稅法不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費的扣除比例，只規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

3.稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一

新企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例對稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作出了明確和統(tǒng)一的規(guī)定。主要包括幾方面：第一，在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展中，以扶持為指導(dǎo)思想，采取免征或減征的稅收優(yōu)惠政策。第二，對企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。第三，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。第四，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4.稅收征管要求統(tǒng)一

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)按納稅年度計算，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、新企業(yè)所得稅法實施的深遠(yuǎn)影響

1.有利于企業(yè)公平競爭

新的企業(yè)所得稅法實現(xiàn)的“四統(tǒng)一”， 消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進(jìn)了企業(yè)間公平競爭。

2.有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變

雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能，政策導(dǎo)向明確，有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

3.有利于增強企業(yè)的國際競爭力

新稅法實行25%的企業(yè)所得稅的稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，由此增強了企業(yè)在國際市場上的競爭能力。同時，競爭中能力的提高，又會增加企業(yè)的稅后利潤，以擴大對新產(chǎn)品開發(fā)的投入，進(jìn)一步提升競爭地位，形成企業(yè)生產(chǎn)活動的良性循環(huán)。

4.有利于形成有序競爭環(huán)境

市場經(jīng)濟首先應(yīng)該是一個規(guī)范的經(jīng)濟，原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅差別較多，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，導(dǎo)致許多企業(yè)千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業(yè)到處泛濫，引進(jìn)外資短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量不高。統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)所得稅制度將促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，有助于實現(xiàn)引進(jìn)外資從“重數(shù)量”向“重質(zhì)量”的轉(zhuǎn)變。

5.有利于與國際稅制接軌

隨著世界經(jīng)濟全球化和一體化的發(fā)展，國際間的貨物、資本和人員的流動日益頻繁和擴大。我國作為市場經(jīng)濟國家，自2001年加入世界貿(mào)易組織后，經(jīng)濟日益融入國際社會中，與他國的對外經(jīng)濟關(guān)系，也開始以引進(jìn)外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協(xié)調(diào)和合作。

6.有利于加強征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù)

強化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高辦稅效率，是職能機關(guān)征管宗旨在稅收工作中的體現(xiàn)，也是尊重和維護納稅人合法權(quán)利。原有兩個企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨立，管理比較復(fù)雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實現(xiàn)了“兩稅合一”，專門規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達(dá)到優(yōu)化服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

篇8

會計與稅收相互獨立，又密切聯(lián)系。財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可靠，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提。但同時會計與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標(biāo)，兩者之間又存在必然的差異。本文通過分析企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的理論差異，以及環(huán)境對二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則之間相互分離的必然性；另外通過對新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，得出了二者之間的可協(xié)調(diào)之處，最后，對所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)提出了自己的一些建議。

【關(guān)鍵詞】

會計準(zhǔn)則；所得稅法；所得稅會計

1 會計準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系

1.1 所得稅對會計的影響

所得稅對會計的依賴提高了會計的地位，推動了會計的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會計程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進(jìn)，會計理論和學(xué)科得以不斷豐富。雖然，會計對稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會計原則存在本質(zhì)的差別，導(dǎo)致財務(wù)會計和所得稅會計的獨立。

1.2 會計對所得稅的影響

所得稅只有在會計發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會計技術(shù)的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為所得稅的征收提供了時間基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅在會計的支持下日趨完善，并在全球稅收競爭中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時引入了會計理念，這不但促進(jìn)了所得稅的發(fā)展，而且促進(jìn)了稅務(wù)會計和會計實務(wù)的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會計理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強。

2 會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異

會計與稅法屬兩個獨立學(xué)科，在制度設(shè)計過程中遵循著不同的目標(biāo)和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標(biāo)取向?qū)е铝藭嬇c稅法之間存在根本性的差異。

2.1 會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的必然性

2.1.1二者目標(biāo)不同

會計的目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的財務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財務(wù)報告使用者做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進(jìn)公平競爭，促使國家的財政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.1.2二者核算基礎(chǔ)和原則不同

會計準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。另外，會計與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的個體，為了客觀地反映其經(jīng)營業(yè)績，會計準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況，對相同的會計業(yè)務(wù)采取不同的確認(rèn)和計量方法。稅法堅持法定原則，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時、足額地征稅。

2.2 會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的可協(xié)調(diào)性

目前我國會計與稅法過度分離的現(xiàn)狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會計核算也帶來了不便。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急，我國的會計與稅法應(yīng)盡可能做出一些協(xié)調(diào)調(diào)整。

2.2.1會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的效益性

會計準(zhǔn)則與所得稅稅法差異協(xié)調(diào)可簡化目前復(fù)雜的財務(wù)報告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會計與稅法之間的差異對投資者進(jìn)行誤導(dǎo)或欺騙的動機。使會計信息更真實地反映企業(yè)實際的經(jīng)營成果，減少企業(yè)對盈余的操縱，

2.2.2會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的具體措施

（1）基本業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)盡可能減少差異。在基本業(yè)務(wù)方面會計與所得稅部門應(yīng)建立一個協(xié)調(diào)機制，在制定法律法規(guī)時進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達(dá)到一種良好的效果。

（2）工資薪金及“三費”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中有關(guān)工資、“三費”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)則有較大的差異。對于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關(guān)費用，這樣會有利于避免重復(fù)征稅，另外，工資等費用交由個人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，也更為合理。

（3）公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)。政府應(yīng)鼓勵企業(yè)對社會公益事業(yè)進(jìn)行捐贈，允許通過非盈利機構(gòu)的公益性捐贈全額扣除，從而與會計標(biāo)準(zhǔn)保持一致，同時也能減少企業(yè)不必要的征管成本。

3 我國會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

我國所得稅會計的發(fā)展上與國際所得稅會計的演進(jìn)基本一致，只是時間上相對較晚。我國于2006 年2月頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》，這是與國際會計準(zhǔn)則趨同的重要成果。該準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并引入了暫時性差異、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等概念。但在引用國際會計準(zhǔn)則的同時，我國應(yīng)還需要與我國的經(jīng)濟環(huán)境契合，就會計與稅法的差異進(jìn)行適度的協(xié)調(diào)，從而使我國的所得稅會計準(zhǔn)則進(jìn)一步完善。

4 我國會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

4.1 開展會計與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究，完善我國所得稅會計的法律體系

一般情況下，會計準(zhǔn)則要先于稅收法規(guī)調(diào)整，稅收法規(guī)應(yīng)該在制度層面上積極謀求與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)；另一方面，會計準(zhǔn)則要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.2 改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會計處理方法

為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。此外，還可借鑒國際會計準(zhǔn)則中對差異的協(xié)調(diào)處理辦法，改進(jìn)我國現(xiàn)行的差異處理方式。

4.3 會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)加強對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)

應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，從而達(dá)到通過中介機構(gòu)的工作，為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

5 小結(jié)

我國自2006年頒布一整套新會計準(zhǔn)則以后，逐漸與國際會計準(zhǔn)則接軌，使得我國的所得稅與會計的差異也進(jìn)一步拉大，所以，我們要對已有的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，本文對二者差異的協(xié)調(diào)進(jìn)行了相應(yīng)的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時也相信我國的所得稅會計會進(jìn)一步發(fā)展與完善，最終建立一個與我國的國情相契合的所得稅會計體系。

【參考文獻(xiàn)】

[1]羅瓊.稅務(wù)會計獨立模式下我國所得稅差異協(xié)調(diào)研究[D].湖南：湘潭大學(xué)，2009

[2]袁立科.所得稅會計處理方法研究[D].山東：東北財經(jīng)大學(xué)，2008

篇9

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅決加以反對和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務(wù)知識，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)的最小，經(jīng)濟效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風(fēng)險性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨資企業(yè)。

2.注冊地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地點，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。

（二）利用新稅法對準(zhǔn)予扣除項目的規(guī)定進(jìn)行籌劃

1.計稅工資

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計稅工資的規(guī)定，凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機關(guān)就要進(jìn)行納稅評估，如果評估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.研發(fā)費用

研發(fā)費用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

3.廣告費用

舊所得稅法下廣告費用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例，企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈

公益性捐贈扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項目，利潤總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

（三）會計核算的所得稅籌劃

1.存貨計價方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時間實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個期間內(nèi)不同時段的應(yīng)納稅額會受到存貨計價方法的影響，權(quán)衡財務(wù)管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計提折舊會減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會計期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認(rèn)方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中，這樣企業(yè)會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因為款項沒有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來決定。

五、結(jié)論與展望

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國際經(jīng)濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對提高企業(yè)依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競爭以及實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財會，2008年第1期

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實施條例》可能會有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個投資者就注冊了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個現(xiàn)象從另一個方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊亩愂諆?yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，成本費用將成為今后稅收籌劃的一項重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構(gòu)也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃漸成焦點

新《企業(yè)所得稅法》實施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實際管理機構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結(jié)合中國的稅法，進(jìn)行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團設(shè)在某個國家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個企業(yè)集團的稅負(fù)，目的是謀求整個企業(yè)集團稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來源國是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補稅，對稅負(fù)就沒有實際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實中，轉(zhuǎn)讓定價已成為企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團，開展轉(zhuǎn)讓定價的也會越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇，同時也強化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實施條例進(jìn)一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負(fù)提供了空間。