導語：如何才能寫好一篇無形資產的標準，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、非標準化債權資產界定

非標準化債權資產作為金融市場創(chuàng)新產品，已經成為銀行理財間接投資發(fā)展最快且最具活力的新選擇。2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文，對非標準債權資產業(yè)務進行界定。

非標準化債權資產在2010年以前主要指信貸資產和信托貸款；2010年至2011年期間包括信托資產收益權（投向債權）、票據資產；2012年后，包括北京金融資產交易所等市場交易的債權。在2013年8號文中，又將非標準化債權資產定義進行外延，是指信托貸款、信貸資產、承兌匯票、應收賬款、委托債權、各類收益權、信用證、股權融資（帶回購條款）等未在銀行市場、證券交易所等資本市場交易的債權資產。

二、對非標準化債權資產的規(guī)范監(jiān)管

2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文對非標準化債權資產提出“雙紅線”規(guī)?？刂?、“資金池”禁止操作、信息披露和風險管理等方面的規(guī)范監(jiān)管。

非標準化債權資產“雙紅線”規(guī)模控制。第一，嚴格要求紅線，即有效規(guī)避銀行規(guī)定時點考核紅線而進行時點調控，提出紅線考核時點為任何時點；第二，從業(yè)務增量和業(yè)務占比進行雙重總量管理控制，要求非標準化債權資產投資余額低于銀行上年度總資產4%，低于理財產品余額35%，且以較低者為紅線標準。

非標準化債權資產“資金池”禁止操作。銀監(jiān)會8號文明確規(guī)定資產管理“單獨管理+單獨建賬+單獨核算”三單獨原則，要求銀行理財產品和投資標的物要對應，強調的是標的物和理財產品之間關系的確定，而非一一對應。其中，單獨管理是指獨立對理財產品進行投資管理，要求銀行在業(yè)務操作中保持理財產品的獨立性，否定了資金池、資產池多對多業(yè)務操作的合法性；單獨建賬是指單獨記錄理財產品的投資明細賬，逐項明確理財產品的投資資產。從財務角度獨立操作產品，并確保財務信息清晰明確，否定資金池業(yè)務；單獨核算是指單獨對理財產品進行賬務處理，為每個理財產品單獨建賬出具資產負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財務報表，是對單獨建賬原則的延續(xù)發(fā)展，利于有效實施監(jiān)管政策。

強調臨時信息和發(fā)行信息并重的披露原則。其中，非標準化債權資產發(fā)行信息披露包括融資客戶、到期收益分配、融資期限、項目名稱、交易結構等基本信息，但是在銀行理財產品信息中這部分信息披露經常被弱化；非標準化債權資產臨時信息是指理財產品在存續(xù)期內發(fā)生風險變更、風險狀況發(fā)生實質性變化時，銀行基于信息披露的時效性和重要性原則，應在5日內將非標準化債權資產臨時信息披露給投資人。

加強非標準化債權資產風險管理。第一，明確提出非標準化債權資產等同自營業(yè)務風險控制原則。銀行應等同自營貸款的管理流程進行風險控制，加強對非標準化債權資產的盡職調查，并加強對其投資風險審查，實行嚴格的投后風險管理。第二，嚴格合作機構的準入和退出機制，8號文規(guī)定合作機構進行名單制管理準入制，在開辦業(yè)務10日前將名單上報監(jiān)管部門。第三，加強代銷業(yè)務權利審批，8號文規(guī)定非標準化債權資產產品發(fā)行或投資均需銀行總行審核批準才可代銷。

三、銀行非標準化債權資產的財務處理規(guī)范

初始確認：銀行對非標準化債權資產理財業(yè)務處理屬于表外業(yè)務，記賬方式由于不同的業(yè)務各不相同，如單式記賬、復式記賬直接登記在表外，或總賬核算后于期末進行軋差出表。

存續(xù)期核算：第一，非標準化債權資產重估值，由于非標準化債權資產屬于表外業(yè)務，因此不做重估值核算；第二，理財收益和支出。針對每個非標準化債權資產設置“理財資金投資收益”科目進行核算，符合非標準化債權資產單獨核算原則；第三，利息計提和支出。銀行按照非標準債權資產合同約定計提并支出利息，各銀行之間的財務處理差異較小。

到期兌付：在非標準化債權資產理財到期日，按照合同約定兌付投資本金和收益，財務處理如下：

借：理財資金

貸：銀行存款

如果非標準化債權資產發(fā)生損失，財務處理如下：

借：理財資金

貸：銀行存款

其他應收款

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關鍵詞：無形資產；評估；重置成本

一、無形資產成本及其特性

《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區(qū)別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創(chuàng)無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現(xiàn)時市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業(yè)都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：

無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現(xiàn)行購買價格。

（二）自創(chuàng)無形資產重置成本的確定自創(chuàng)無形資產成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產過程中所發(fā)生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業(yè)務中，自創(chuàng)無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創(chuàng)立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產可按該項無形資產創(chuàng)立時實際發(fā)生的材料、工時消耗的數量以及現(xiàn)行價格和費用標準，確定其重置成本。

無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現(xiàn)行價格+實耗工時×現(xiàn)行費用標準

由于無形資產屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創(chuàng)立無形資產發(fā)生數計算，而不能按現(xiàn)行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創(chuàng)無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產的自創(chuàng)成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通?？梢苑譃闊o形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業(yè)務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。

無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業(yè)務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發(fā)展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現(xiàn)值法進行評估。

（二）無形資產重置成本法的局限性。無形資產重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無形資產的成本問題。以成本作為評估依據的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產成本為計量對象。（2）在實際操作中應區(qū)別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。

對標識形態(tài)類無形資產的評估。標識形態(tài)類無形資產包括商標、服務、標記、名牌等，最典型的商標，一般認為其創(chuàng)造成本是商標的設計費、注冊登記費等，這些成本都很低，如果用成本法進行評估顯然是與其實際價值相背離的。反映商標價值的主要內容應該是使用該商標所生產的商品的質量、信譽和其社會形象，因此，不適宜用重置成本法。

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（一）資產評估對無形資產及確認條件的規(guī)定 2008 年實施的《資產評估準則——無形資產》對無形資產的定義為：特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。資產評估準則規(guī)定，對于無形資產范圍的確認，是根據具體經濟行為來判斷的。在資產評估實踐中，像客戶關系、期權價值、銷售網絡、市場份額、金融關系、網絡域名、租賃權等也作為無形資產進行評估。資產評估準則要求對無形資產進行確認，必須是在考慮了無形資產評估的目的、評估對象的自身情況之后，對證明無形資產權利的法律文件進行確認。

（二）會計對無形資產確認條件的規(guī)定 《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》對無形資產的定義為：無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。納入我國財會系統(tǒng)的主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權。準則明確規(guī)定，無形資產在符合資產定義的前提條件下，還要同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該無形資產的成本能夠可靠地計量。

通過比較可以看出，資產評估對無形資產規(guī)定的范圍較大，其資產定義傾向于經濟學中的資產，更注重于資產本身的內在價值，關注其收益性，是廣義的無形資產。而由于考慮到會計的謹慎性原則，會計上規(guī)定的無形資產的范圍就小的多，強調的是無形資產在會計上的可辨認性和非貨幣性，僅反映了能夠為企業(yè)帶來經濟利益，并且能夠在會計資料上反映成本的那部分無形資產，是狹義的無形資產。這就導致許多在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮重大作用的無形資產，卻沒有在會計賬面上被發(fā)映出來。

二、無形資產評估定價與會計計量計價方法的比較

（一）無形資產評估定價 資產評估準則規(guī)定，無形資產評估應根據被評估無形資產的具體類型、評估目的、前提條件、評估原則及外部市場環(huán)境等具體情況選用合適的評估方法。無形資產評估主要方法包括收益法，市場法和成本法。收益法是指：將被評估資產剩余壽命周期的預期收益，用適當的折現(xiàn)率折現(xiàn)，累計得出評估基準日的現(xiàn)值，以此估算資產價值的評估方法。收益法最能真實反映無形資產價值，是較為科學合理的評估方法。市場法是指：通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象類似的資產作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調整，估算出資產價值的方法。由于市場法適用性差，一般只作為其他方法的基礎。成本法是指：從待評估資產的評估基準日的復原重置成本或更新重置成本中扣減其各項價值損耗，來確定資產價值的方法。無形資產的價值與其成本之間的關聯(lián)度很低，較少采用成本法。

（二）無形資產會計計量 無形資產計量是指無形資產的入賬價值。無形資產計量分為無形資產初始計量和后續(xù)計量。無形資產的初始計量，因其取得方式不同而有所不同。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自企業(yè)進入開發(fā)階段至達到預定用途前，所發(fā)生的符合資本化確認條件的支出總額；而除了自行開發(fā)的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，入賬成本實際上是根據無形資產的公允價值確定的。無形資產的后續(xù)計量采用的也是按照歷史成本進行計量：對使用壽命確定的無形資產，應在其預計的使用壽命內，按照成本系統(tǒng)合理地進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，持有期內不予攤銷，只在每個會計期間進行減值測試。

（三）計價方法的比較 比較無形資產評估定價與會計計量計價主要有以下幾個方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無形資產會計計量認為確定性比正確性更重要，長期以來被廣泛采用的計量屬性是歷史成本。因此，導致了無形資產賬面價值與其實際價值的不相關，及賬面價值的不正確性。無形資產評估定價更關注資產價值的正確性。由于大部分無形資產評估的前提條件是資產權利的轉移，原會計主體持續(xù)經營假設可能發(fā)生改變，資產的所有權也可能發(fā)生變更，在持續(xù)經營假設基礎上的歷史成本已經不能滿足各方對信息要求。因此無形資產評估以現(xiàn)實性為原則，采用收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價或重置成本等價格反映資產價值。

（2）計價方法的可選擇性。會計計量無形資產是以購買時的價格或產生時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價，計價方式單一。無形資產評估計價的標準是可選擇的，評估師需要確定的是最為準確的資產價值。資產評估認為對于不同的使用者、根據不同的使用目的，無形資產有不同的價值。這就是無形資產評估價值靈活性的體現(xiàn)形式。價格標準有收益的標準、重置的標準和清算的標準等。而無形資產評估定價的方法，隨著評估目的、無形資產自身情況及外部環(huán)境的不同，也要進行具體的選擇。其計價標準具有多變性，計價方法具有靈活性。

（3）成本和超額收益的偏好。無形資產會計計量僅關注獲得無形資產時的成本，是將無形資產視為一個單獨的資產個體，根據當初得到無形資產時的成本來反映無形資產的價值的。這在無形資產權利發(fā)生變動時，是很多利益相關方都無法接受的。無形資產評估更注重無形資產給企業(yè)帶來的超額收益。無形資產評估將無形資產與企業(yè)其他資源視作一個整體，認為無形資產與其他資源聯(lián)系起來發(fā)揮作用，來計算無形資產在這個整體中能夠為企業(yè)帶來的超額收益。

（4）資產評估準則與會計準則的不完全銜接。根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本?！顿Y產評估操作規(guī)范意見》對無形資產的評估首選收益現(xiàn)值法。評估結果與會計賬面價值的差異，會給公司的報表帶不良影響?！镀髽I(yè)會計制度》要求，對已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產完工并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。這也與在用重置成本法進行無形資產評估時，要求根據現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用來確定該無形資產評估價值的規(guī)定相矛盾。

［例］A企業(yè)2005年底需要對一項專有技術無形資產進行轉讓評估，該專有技術于2001年外購取得，原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年，至今A企業(yè)已經使用了5年，尚余5年。該技術成果在前五年為A公司帶來的收益總額為70萬元，所得稅率為25%，在未來5年中成本收益預測如表1所示：

該專有技術是近年來剛發(fā)展起來的新興技術，運用該技術生產的涂料可以提高彩色顯像管的對比度和色彩純度，國內迄今為止仍需進口該涂料。但由于該技術成果延續(xù)時間較長，至今仍未實現(xiàn)產業(yè)化，而國際上的此類技術已經開始更新?lián)Q代，運用該技術生產的涂料在未來市場的占有率不容樂觀，具體表現(xiàn)為產值和利潤的逐年下降。

對該項無形資產進行資產評估定價：根據以上資料得知：該項無形資產的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣衡量；被評估無形資產的預期獲利年限可以預測；在可預見的未來，企業(yè)不會停業(yè)或進行清理，所以對該項無形資產用收益法進行評估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當年五年期國債利率5.85%作為無風險利率，最終在評估報告中確定以10%作為折現(xiàn)率。根據收益法的公式：

P=■■

得出結果如表2所示：

由上述資料及計算結果可知：即運用收益法評估該無形資產的價值為32.07萬元。

對該項無形資產進行會計計量：該專有技術的原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年。會計上對其進行攤銷，年攤銷額為12萬元，2005年底無形資產的賬面價值為60萬元。

綜上分析，無形資產評估定價及其會計計量，同屬于無形資產計價方式，二者具有相同的理論前提。無形資產評估定價與會計計量的結果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因為資產評估關注無形資產在具體的評估目的下，某一時點的價值，能給企業(yè)帶來的預期收益。而會計計量是在持續(xù)經營的前提下，衡量其準確的歷史成本。筆者認為，實踐中在對無形資產進行現(xiàn)行會計計量的同時，也應定期對該無形資產進行評估定價，并且在報表附注中對其定價結果進行反映。

參考文獻：

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[關鍵詞]新會計準側 無形資產 會計確認 會計計量

一、 現(xiàn)行無形資產確認與計量的標準

目前,我國對于無形資產的確認和計量是以2006年2月15日財政部新頒布的《企業(yè)會計準側第6號――無形資產》會計準則為依據,根據新會計準則的規(guī)定,無形資產只有滿足兩個條件時,企業(yè)才能加以確認:一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè);二是該資產的成本能夠可靠地計量。(1)根據資產的定義,只有預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益的資源才能確認為資產;否則,就是費用。(2)這種利益的流入,應是企業(yè)所能控制的。具體來講,企業(yè)要么擁有該無形資產的法定所有權,要么是該權利通過協(xié)議受到法律保護。(3)取得該無形資產的成本只有能夠可靠計量時,才能計算出無形資產的凈收益或凈虧損,為投資者提供準確的成本收益信息。此外,準則還規(guī)定,企業(yè)的商譽因其成本不能可靠計量,而不能被確認為無形資產。

二、 新準則對無形資產確認的改進

無形資產確認要解決的問題是滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業(yè)的無形資產入賬,新舊準則都規(guī)定無形資產的確認條件基本上有兩個,即:“與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè);該資產的成本能夠可靠地計量”。確認的基本條件相同但在具體確認項目上有以下改進:

1、 投資者投入無形資產確認的改進

舊準則規(guī)定“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”;新準則取消首次發(fā)行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規(guī)定,并且規(guī)定企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產的入賬價值應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

我國沒有比較活躍的資本市場.無形資產的公允價值難以確定,在實際中難以操作,因此舊準則規(guī)定以賬面價值作為入賬價值。隨著市場的發(fā)展、我國加入WTO和市場的開放。國外的會計準則對中國的會計準則有很大的影響。新會計準則向國際靠攏.強調公允價值的運用。

2、 研究開發(fā)支出確認的改進

舊準則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應于發(fā)生時確認為當期費用。新準則規(guī)定“企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準則的規(guī)定進行費用化處理;開發(fā)階段的支出,若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的,才能確認為無形資產。

具體來說,就是對于開發(fā)階段的支出, 能夠滿足下列條件時,應當確認為無形資產:一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; 二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖; 三是無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的, 應當證明其有用性; 四是有足夠的技術財務資源和其他資源支持以完成該無形資產的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產;五是歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

新準則的這一規(guī)定無疑比舊準則科學得多。自行開發(fā)的無形資產注冊費、律師費只是占無形資產價值少部分,無形資產的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出,將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的町靠性和相關性原則。

3、 將商譽從無形資產中分離

舊會計準則中將商譽作為不可辨認無形資產進行確認,而新準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等.不應確認為無形資產。因為這類內部產生的無形項目幾乎不能或可能永遠不能滿足準則中的確認標準。特別是該無形資產的成本能夠可靠地計量的標準。這種規(guī)定可以減少企業(yè)利用商譽進行利潤操縱的機會。商譽與其他無形資產不一樣.它不能獨立于所在的企業(yè)而單獨存在。

三、 新準則對無形資產計量的改進

會計計量,應堅持三個基本質量標準:(1)同質性,即會計計量所提示的數量關系(應與被提示的物品或事項的內在數量關系保持一致;(2)證實性,即在給定條件相同時,不同的會計人員對同一客體的計量應得出相同的結果,也就是計量結果可以互為證實;(3)一致性、即計量方法的使用要保持前后期的一致性,以免使用者對會計信息產生誤解。無形資產的計量包括初始計量和后續(xù)計量,以下從無形資產初始計量和后續(xù)計量兩個方面討論新準則下無形資產計量的改進。

1、無形資產初始計量的改進

舊準則規(guī)定,購入的無形資產應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規(guī)定外購無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

譬如,外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。舊準則規(guī)定,無形資產價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:在時間短、金額不大的情況下不強調貨幣的時間價值、不考慮利息因素。按照新準則規(guī)定,無形資產價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:購買無形資產的價款超過了正常信用條件而延期支付具有融資性質,無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎進行確定,實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額符合借款費用準則的應予以資本化。

通過以上比較可以看出,關于無形資產的初始計量,舊準則中更多強調以歷史成本計價,新準則則更多強調以公允價值計價,

2、無形資產的后續(xù)計量的改進

所謂后續(xù)支出就是指無形資產確認形成后發(fā)生的相關支出。舊準則對無形資產不區(qū)分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,規(guī)定其后續(xù)支出作為費用處理;新準則將無形資產區(qū)分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,并分別規(guī)定了兩類無形資產的后續(xù)計量方法。使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷,且攤銷無形資產應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。使用壽命不確定的無形資產是指該無形資產無法預見其為企業(yè)帶來的經濟利益,不得進行攤銷,只計提減值。具體來說后續(xù)計量的改進有如下幾點:

(1)無形資產攤銷。①舊準則中規(guī)定預計凈殘值的確認標準,新準則對其進行了規(guī)定。②舊準則采用“分期平均攤銷”,新準則提出“按照反映與該項無可靠預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷”。③舊準則規(guī)定企業(yè)的無形資產按法律或合同規(guī)定的年限攤銷。新準則提出“自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止的有限使用壽命內攤銷”,無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式進行攤銷。

(2)攤銷方法的變化。新準則規(guī)定無形資產的攤銷應按照反應與該無形資產有關的經濟利益的方式攤銷,對于無法可靠預期實現(xiàn)方式的按照直線法攤銷;舊準則中無形資產攤銷方法沒有反映企業(yè)消耗無形資產內含經濟利益的方式,即沒有反映無形資產為企業(yè)帶來經濟利益的方式。舊準則明確規(guī)定,無形資產應當自取得當月起在預計年限內分期平均攤銷,計入損益。也就是說,所有無形資產都應采用平均攤銷的方法。這一處理方法不符合收入與費用配比原則,只是為了簡化實務操作。但無形資產在經濟壽命期內給企業(yè)帶來的經濟利益常常是最初階段很大,隨后很快衰減。簡單地采用直線法攤銷無法將收益與成本進行合理配比,有悖于攤銷的實質。

(3)攤銷期限的變動。新準則規(guī)定無形資產的攤銷年限應當是自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止;而舊準則本著謹慎性的原則強調法律和合同規(guī)定的期限。舊準則明確規(guī)定:無形資產的攤銷應當在其預計年限內進行,但預計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下,則無形資產攤銷應在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內進行。如果不存在受益年限或有效年限,則應在不超過十年的期限內進行攤銷。

參考文獻:

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[4]劉雅婷.《現(xiàn)行無形資產確認與計量的缺陷與改進》.商業(yè)經濟,2009;7

篇5

[關鍵詞]無形資產 確認 計量 攤銷 減值

無形資產作為一項重要的經濟資源,它的存在及對社會經濟發(fā)展的推動作用是客觀的,不容忽視的。當今社會,隨著以知識和技術為依托的經濟時代的到來,進一步提高了無形資產的重要作用。無形資產正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量和市場價值的主要動力。

一、企業(yè)無形資產存在的必要性

無形資產是指企業(yè)為生產商品,提供勞務出租給他人,或為管理目的而持有的,沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用,在市場競爭中,企業(yè)越來越多地依靠無形資產的積累,并在投融資活動中更多的關注無形資產,力圖將其形成企業(yè)自身的無形資本,為企業(yè)發(fā)展提供動力。

(一)無形資產在企業(yè)資產中的主體地位

當今時代,決定一個企業(yè)的生存不再是廠房、設備等,而更主要決定于企業(yè)無形資產的比重。

(二)無形資產在經濟增長中的決定作用

在經濟高度發(fā)展的今天,無形資產在知識資本的重要性得到了提高,使經濟增長更加直接取決于知識、智力等無形資產的投資。

(三)企業(yè)提升競爭力的需要

創(chuàng)造價值、降低成本、提高企業(yè)效率是企業(yè)核心競爭力的主要特征;而且企業(yè)本身的獨特性,難以被競爭對手模仿,企業(yè)能以此形成自己的競爭優(yōu)勢。

(四)企業(yè)研發(fā)無形資產逐利性動機的需要

一切資本的目的歸根到底都是保值增值。企業(yè)獲利的必要前提是資本的投入,企業(yè)獲利將更多地依靠知識資本。

二、無形資產初始確認的問題

(一)無形資產初始確認的一般會計處理

1、無形資產的確認

新會計準則明確指出,無形資產在滿足以下兩個條件時,才能予以確認:一是該無形資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè);二是無形資產的成本能夠可靠地計量。與無形資產相關的經濟利益只有能夠流入企業(yè),企業(yè)才有將其作為資產的意義,否則,就是費用。這種利益的流入,是企業(yè)所能控制的,具體地說,企業(yè)要么擁有無形資產的所有權,要么是這種權利通過協(xié)議受到法律的保護。同樣,取得該無形資產的成本只有能可靠地計量時,才能計算出無形資產的凈收益或凈虧損,為投資者提供準確的信息。此外,由于企業(yè)自創(chuàng)商譽因其成本不能可靠地計量,而不被確認為無形資產。

2、無形資產的計量

新會計準則在確認無形資產的基礎上提出了計量的具體要求。對于購入的無形資產,應以實際支付的價款作為入賬價值,通過非貨幣易換入、投資者投入的無形資產應以有可靠依據的賬面價值或評估確認的價值作為入賬價值。無形資產價值的計量,強調的是合理性、合法性。當有原賬面價值憑據時,依據原賬面價值加上相關稅費確定其新的入賬價值,否則以雙方評估確定價值入賬。新會計準則詳細列舉了各類無形資產價值的計量依據,增強了可操作性。

3、研究開發(fā)支出的初始確認

對企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出的會計處理,這是新準則的一項重要變動。這一變動,既解決了我國以前對其正確處理所存在的爭論,又彌補了原準則在這方面所規(guī)定的缺陷。

(二)無形資產初始確認存在的問題

1、無形資產核算內容少

由于無形資產的確認有兩個條件,許多無形資產因不符合這兩點而沒有納入確認范圍,可能導致企業(yè)無形資產的流失,造成會計信息的不真實。據有關資料顯示,經濟學中涉及的無形資產多達29項,而我國無形資產目前涉及12項,列入我國傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)核算跟管理的無形資產只有7項,很多企業(yè)甚至上市公司資產負債表中的無形資產一欄皆為空白,企業(yè)中的許多寶貴資源如人才價值、成熟的銷售渠道等都未包括進去,而在一個具有競爭力的現(xiàn)代企業(yè)中,核心人才掌握核心競爭力,并轉化為核心產品,有效地占領市場。

2、研究開發(fā)支出缺乏可操作性

新準則在一定程度上缺乏可操作性,加大了會計人員的專業(yè)判斷難度。對自創(chuàng)無形資產研究開發(fā)支出予以費用化的會計處理方法,符合會計的謹慎性原則,且核算簡單,便于會計人員操作,但我國新準則并未詳細列舉屬于研究與開發(fā)的活動及不屬于研究與開發(fā)的活動,這在實際操作時發(fā)現(xiàn)以下缺點:

(1)盡管新準則對“ 研究”與“ 開發(fā)”進行區(qū)分并明確其含義,但是在實際操作中,由于無形資產的研發(fā)業(yè)務較為復雜且風險大,要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情,準則未嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準,企業(yè)可能會利用費用資本化操縱利潤。僅根據研究階段和開發(fā)階段的定義來劃分研究費用和開發(fā)費用,帶有極大的不確定性和隨意性,給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會出于各種目的,隨意調整費用化金額或資本化金額,降低了這方面會計信息的真實性和可比性。

(2)企業(yè)難判斷哪些活動屬于該范圍,操作性較差。由于我國經濟還不夠發(fā)達,法律法規(guī)等還不夠健全,管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束,在實際操作中,企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段,哪些活動屬于開發(fā)階段時,常常難以把握,導致對研究費用和開發(fā)費用的劃分也存在較大的主觀因素。

(3)新準則列出了企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出可以確認為無形資產的五個條件,規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。但是這些條件和標準的表述比較抽象,具有很強的主觀性,在實際操作中很難做出客觀合理的判斷,加大了會計人員專業(yè)判斷的難度。

(三)改進無形資產初始確認的建議

1、擴大確認范圍

在擴大無形資產確認的范圍中,我們應借鑒國際會計準則,將無形資產的范圍擴大為與營銷有關的無形資產、與客戶關系有關的無形資產、與技術相關的無形資產、與合同權利相關的無形資產、與技術革新有關的無形資產、商譽。體現(xiàn)了無形資產對企業(yè)價值的驅動作用。

在實際操作中,企業(yè)可根據自身情況增加無形資產項目的核算內容,主要有以下四個方面:(1)人力型無形資產:指有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標和員工素質提高的無形資產。如員工教育狀況、業(yè)務技能、創(chuàng)新精神、對知識的運用能力等;(2)智力型無形資產:指人們通過智力勞動形成成果的無形資產。如專利,商標權,電腦軟件等;(3)市場及顧客型無形資產:指企業(yè)與市場、顧客之間形成的無形資產。如市場營銷網絡、顧客忠誠度等;(4)組織管理型無形資產:指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調等方面存在的優(yōu)勢,將帶來未來經濟利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運營能力。這種劃分內容上沒有交叉,較為完整,詳細。

2、防止企業(yè)操縱利潤的建議

新準則對研發(fā)階段劃分的5 項條件,基本上均依賴于企業(yè)內部人員的主觀判斷。那么相比之下,新準則可能提供了更大的利潤操縱空間。

(1)建議在部分行業(yè)首先試行

無形資產研發(fā)在行業(yè)間存在很大差別,主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)行業(yè)和高科技行業(yè)之間。傳統(tǒng)行業(yè)擁有成熟的生產技術和市場,企業(yè)一般無須進行大規(guī)模的研發(fā)工作。因此,無形資產研發(fā)支出額較小,一旦出現(xiàn)容易引起人注意。相反,高科技行業(yè)的成長動力源于科技創(chuàng)新,實際上就是研發(fā)工作。所以,高科技企業(yè)實施新準則后,其會計賬面長期“留存”研發(fā)費用和待攤余額,企業(yè)能長期調節(jié)利潤?？蛇x擇具有普遍性的行業(yè)開始實施。通過試行觀察新準則的執(zhí)行效果,為完善和改良積累經驗。

(2)通過制定《實施細則》進行約束

針對企業(yè)可能濫用職業(yè)判斷操控利潤的問題。從會計準則的性質看,一般不宜制定過于詳細的標準,這有利于企業(yè)靈活使用。但可以通過制定《實施細則》來進行規(guī)范。尤其是對研究階段和開發(fā)階段支出的劃分,根據不同行業(yè)制定較為具體的定量指標。比如:借助完工百分比法,確定開發(fā)計劃在期末的完成進度,開發(fā)支出僅允許在完成范圍內資本化;或者規(guī)定允許資本化的開發(fā)支出限制在營業(yè)額的一定比例之內等。雖然在一定程度上削弱了企業(yè)靈活運用準則的能力,但是卻能夠避免由于初次實施新準則而帶來的違規(guī)行為。

(3)明確劃分兩個階段的標準

研發(fā)支出能否資本化,關鍵在于是否屬于開發(fā)階段。但新準則并沒有進行詳細說明,應該通過《實施細則》補充解釋,并明確劃分“研究階段”和“開發(fā)階段”的標準。另外,可要求進入“開發(fā)階段”的無形資產,應規(guī)范實施立項備案制。要求研發(fā)工作一旦進入實質性的開發(fā)階段,必須在企業(yè)內部辦理立項手續(xù),整理規(guī)范的文件資料(如:可行性分析報告、開發(fā)階段預算等),并在企業(yè)財務部門備案以備查。另外要更嚴格地控制開發(fā)費用入賬的手續(xù)和憑證的合法性。

參考文獻:

篇6

1、無形資產轉讓定價的基本定義

所謂無形資產轉讓定價,就是跨國公司或者是國內的相關企業(yè)通過對本企業(yè)的商譽、技術秘密、商標、專利、版權等等各方面的無形資產進行企業(yè)內部或者關聯(lián)企業(yè)之間進行的交易,最終達成交易價格,促進交易成功。無形資產交易與傳統(tǒng)有形資產交易有著很大的區(qū)別。首先,無形資產在交易的過程中存在著壟斷性,針對于交易價格和交易趨勢并沒有相關可以參照考慮的標準,從而想要在無形資產交易找到可比交易異常困難。其次,無形資產交易的過程中還存在著與有形資產之間相互聯(lián)系,拆分進行交易比較困難,往往無形資產交易都會與有形資產相互捆綁進行交易,從而促進企業(yè)利益最大化,達成最高的交易價格。最后,無形資產交易具有較強的不確定性,由于無形資產具有無形性從而它也就有了一定的經濟壽命,隨著市場經濟和交易條件的不斷變化,無形資產的交易價格也會隨著變化,造成無形資產交易的不確定性。

2、無形資產轉讓定價稅收政策的問題

2.1 國家政策不夠規(guī)范化

隨著經濟全球化,我國市場經濟的不斷進步,雖然出現(xiàn)了跨國公司的無形資產轉讓定價行為,但是我國稅收管理局針對于這種現(xiàn)象進行了反避稅的全面管理,目前,就全世界而言定價制度嚴格管理的國家排名中,我國僅次于日本和印度,排名第三。雖然我國排名比較靠前,但是從圖表一種可以看出,我國對于無形資產轉讓定價并沒有具體的相關法律法規(guī),國家政策不夠規(guī)范、不夠全面。

2.2 無形資產的定義不明確

我國對于無形資產的定義不夠明確,無形資產的規(guī)定范圍沒有統(tǒng)一的規(guī)定標準。雖然我國2011年提出“營銷型無形資產”的概念,但是我國對于無形資的定義與外國存在著很大差異,我國對無形資產采取列舉的方式規(guī)范無形資產的范圍。針對于跨國公司的營銷活動,如何判斷營銷型無形資產的提升,如何提高其價值等各方面存在著不足。同時對于我國的土地使用權,規(guī)定其使用權為無形資產,在國際上卻被規(guī)定為固定資產,我國國內和國外針對于無形資產的定義存在一定差別,無法與國際達成相同的規(guī)定標準,在資產交易中必然會造成稅務的糾紛問題。

2.3 無形資產轉讓后的制度匱乏

由于無形資產具有較強的不確定性和壟斷性,針對于無形資產轉讓定價后要有相關的法律法規(guī)和專業(yè)部門對其進行調整以便達到無形資產轉讓定價的合理化和規(guī)范化。無形資產轉讓價格由兩部分組成,即無形資產的開發(fā)成本和無形資產日后的經濟效益。但是對于無形資產的日后經濟效益僅僅只是企業(yè)對于無形資產的估值,估值往往會與實際情況存在一定的偏差,這就需要國家的相關部門根據確定的法律法規(guī)進行調節(jié),這既維護了我國的財政利益、保障了市場經濟,更促進了關聯(lián)企業(yè)與無關聯(lián)企業(yè)之間的市場競爭公平化合理化,促進我國經濟市場的穩(wěn)步發(fā)展。

3、無形資產轉讓定價的策略

3.1 明確無形資產轉讓定價的定義

針對于我國傳統(tǒng)的無形資產轉讓定價的定義存在一定的模糊性,我國要改變這一現(xiàn)象,對于無形資產轉讓定價有著明確的定義和界定,應在掌握其共性進行規(guī)定,以往通過列舉的方式界定無形資產是不正確的,使我國對于無形資產轉讓定價的管理存在不規(guī)范、不系統(tǒng)的漏洞,不易于管理,嚴重的阻礙了我國經濟發(fā)展。

3.2 獨立管理無形資產轉讓定價

由于無形資產轉讓定價與我國別的納稅資產存在一定的差異,融合一體的管理達不到有效的管理措施,然而無形資產轉讓定價已經成為我國稅收管理工作最重要的一部分,針對于無形資產轉讓定價的特殊性和重要性,我國要對其進行獨立有效的管理,維護我國市場經濟的穩(wěn)步發(fā)展,提高我國經濟發(fā)展水平。

3.3 無形資產轉讓定價事后制度的規(guī)定

我國無形資產交易的價格是由開發(fā)成本和價值估算組成,價值估算存在一定的不確定性,往往估值與實際的價值存在一定的差異,我國要根據這些差異進行無形資產轉讓定價事后調整,可以規(guī)定幾年為一周期對無形資產轉讓定價的核定進行調整,或者稅務局根據實際的情況也可以進行具體調整,從而促進我國經濟水平的不斷發(fā)展,達成有關企業(yè)與無關企業(yè)之間的公平競爭。

篇7

摘 要 無形資產信息化管理是指以信息化手段為載體，通過建立無形資產管理平臺，統(tǒng)一無形資產信息標準，固化管理流程與業(yè)務流程，將無形資產的登記、使用、運作、退出等各環(huán)節(jié)納入信息化管理，實現(xiàn)無形資產動態(tài)管理。搭建無形資產信息化管理系統(tǒng)是實現(xiàn)無形資產管理的有效手段，對企業(yè)提高無形資產管理水平，增強核心競爭力具有重要意義。本文基于無形資產管理現(xiàn)狀及原因，分析建立無形資產信息化管理模式的難點，并提出實現(xiàn)無形資產信息化管理的具體建議。

關鍵詞 無形資產　信息化管理模式

一、引言

隨著經濟和企業(yè)的發(fā)展，無形資產已經成為了企業(yè)發(fā)展的重要支柱，并越來越顯現(xiàn)出對企業(yè)的重要作用，無形資產數量的多少、價值的高低，管理水平高下等已成為一個企業(yè)是否擁有強大市場競爭力的重要標志。一直以來由于缺乏對無形資產的正確認識，以及管理制度及方法的缺失，使得無形資產無法給企業(yè)帶來應有的豐厚收益，甚至還因管理不善給企業(yè)帶來巨大的損失。如何提升無形資產管理水平，實現(xiàn)無形資產的有效管理，是企業(yè)發(fā)展必須面對的問題，本文從無形資產信息化建設的角度提出了強化無形資產管理的相關措施及建議，以期能有效、規(guī)范的提升無形資產管理。

二、無形資產管理現(xiàn)狀

現(xiàn)代社會中無形資產逐漸成為企業(yè)資產的重要組成部份，無形資產是集經濟、技術、法律為一體的重要資源和先進生產力要素，它不僅是一個企業(yè)興衰成敗的重要資源，也是一個地區(qū)、一個國家綜合實力的象征。

雖然無形資產收益在整個企業(yè)收益中的比重日益增大，而且無形資產在企業(yè)的收益實現(xiàn)過程中的重要作用也日益凸顯，但是仍然有絕大部分企業(yè)在會計賬表和各種管理軟件中幾乎沒有反映無形資產的蹤跡。無形資產在管理方面仍處于“三無”狀況：沒有無形資產資源；沒有專門管理無形資產的人員和機構；沒有無形資產經營管理制度。

究其原因主要有兩方面：一是意識淡薄，企業(yè)管理人員對于無形資產缺乏正確的認識，不了解其真正價值和內容，更沒有保護意識，對待企業(yè)無形資產遠不及對待其它資產那樣重視；二是管理不善，企業(yè)內部缺少完善、科學的管理方法。

三、無形資產信息化建設的必要性

（一）外部環(huán)境促成

我國對無形資產的保護立法目前還不夠完善，缺少無形資產的相關法規(guī)，出于維護企業(yè)經濟利益及長遠發(fā)展的考慮，企業(yè)需要加強無形資產的保護與運作，而實現(xiàn)管理最有效的手段就是建立無形資產信息化系統(tǒng)。

（二）內部需求推動

企業(yè)為實現(xiàn)無形資產的有效管理，往往存在著種種管理需求，如：需全面掌握無形資產投入成本與形成成果間的關聯(lián)，需詳盡分析無形資產運作成果，需恰當評價無形資產投入產出效益等等，而滿足管理需求最有效的方式就是建立既能滿足管理需求，又適應于自身發(fā)展的無形資產信息化系統(tǒng)。

四、無形資產信息化建設的難點

隨著市場經濟的發(fā)展，無形資產投入已成為企業(yè)除固定資產投資外另一個重要的發(fā)展方向，無形資產在企業(yè)的發(fā)展中所起到的作用也越來越大。許多企業(yè)開始意識到無形資產對企業(yè)發(fā)展的重要意義，如何運用信息化手段，科學、合理、有效地實現(xiàn)無形資產的管理，防止無形資產流失、規(guī)范無形資產管理、提高企業(yè)無形資產競爭能力和水平，已成為企業(yè)重點關注的問題。但意識上的缺失，管理理論的不成熟，以及實現(xiàn)手段上的匱乏，使得企業(yè)在提升無形資產管理中仍然面臨著重重困難。

（一）管理觀念難以轉變

一直以來，無形資產管理與固定資產管理相比較為弱化，不少企業(yè)注重有實物形態(tài)資產的管理，卻忽視了無實物形態(tài)，但對企業(yè)生存發(fā)展發(fā)揮重大作用的無形資產管理。要在短時間內扭轉滯后的管理意識并樹立只有運用信息化手段才能有效提升無形資產管理的理念，無疑是一件十分困難的事。

（二）管理理論不盡完善

企業(yè)無形資產的管理還不能像企業(yè)的實物資產那樣，有一整套科學的管理思想、理論和方法用于指導實踐，也沒有先進的經驗可以學習借鑒。只有依靠領導者思想理論水平和管理技巧，通過不斷摸索、修正、改進、完善，尋求最適合自己的無形資產管理制度。管理科學中的先進方法，用于有形資產管理的經驗很多，但用于無形資產管理方面的卻很少。理論及方法的缺乏給無形資產信息化系統(tǒng)的建設帶來很大困難。

五、無形資產信息化管理模式的建議

（一）轉變思想觀念，增強無形資產管理意識

1.加大宣傳力度。企業(yè)要加強無形資產的管理，就必須加大宣傳力度，在企業(yè)內部由上而下宣貫建設無形資產信息化系統(tǒng)的必要性。要讓員工，尤其是企業(yè)管理者意識到，運用信息化手段提升管理水平已成為當前的管理主流，如果仍采用落后的純手工的管理方式，一則不符合當前管理手段的發(fā)展趨勢，二則提升管理的力度十分有限。建立無形資產信息化系統(tǒng)不僅可以通過提升管理水平增強企業(yè)競爭實力，還可以通過信息化手段將員工從繁瑣的日常管理與核算工作中解放出來。

2.加強培訓力度。首先，企業(yè)應加強無形資產信息化管理系統(tǒng)的培訓，要針對管理職責不同、涉及流程不同的部門采取不同側重點的多次強化培訓，確保無形資產信息化系統(tǒng)培訓取得實效。其次，設立無形資產信息系統(tǒng)服務小組，開通熱線電話，一方面可負責無形資產信息系統(tǒng)的維護，另一方面還可解決各部門在運用系統(tǒng)過程中遇到的各類問題，提供再次培訓等服務，使之能有效地服務于企業(yè)的管理。

3.注重隊伍建設。無形資產涵蓋面廣，概念復雜，且涉及到諸多專業(yè)領域和法律知識，這無疑對管理人員的專業(yè)性和法律素質提出了很高的要求。他們不僅要擁有豐富的知識，還要具有先進的管理意識，獨到的管理理念和很強的法制觀念。管理隊伍的建設關系到無形資產的保值、增值，更關系到企業(yè)的長遠利益，因此企業(yè)應通過各種途徑，不斷提高管理隊伍的素質和管理水平。

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關鍵詞：無形資產管理；管理審計；內部控制制度

1　無形資產管理審計的內涵和特點

無形資產管理審計與無形資產審計有著顯著的區(qū)別。無形資產審計屬于財務收支審計范疇，而無形資產管理審計屬管理審計范疇，是對企業(yè)無形資產管理效益實現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業(yè)無形資產經營活動的經濟性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無形資產開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財務管理（含會計核算）、對外經濟技術合作、情報信息管理、質量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產管理的措施和建議，以期達到提高無形資產管理效率、增進無形資產效益的目的。

無形資產管理審計對象是企業(yè)的各種無形資產經營管理活動即受托無形資產管理責任，而不是無形資產；無形資產管理審計的職能是咨詢性、建設性的，而不是執(zhí)行性的，審計要把受托人的注意力轉向無形資產利用的最優(yōu)化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關的信息；無形資產管理審計過程是一個系統(tǒng)的調查、分析和評價的過程，是企業(yè)預警系統(tǒng)之一。無形資產管理審計的特點可以歸結為以下幾個方面：

1 1　無形資產管理審計是企業(yè)內部審計中的高層次審計

無形資產管理審計的審查對象從無形資產審計單純的財務信息擴大到了企業(yè)的整個無形資產管理信息，無形資產管理審計是無形資產審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。

1 2　無形資產管理審計是對企業(yè)無形資產管理素質的審計

無形資產管理審計著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業(yè)實施挖掘無形資產；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領導決策提供科學的參考依據。

1 3　無形資產管理審計是測試、評價無形資產管理活動的審計

無形資產管理審計不具有無形資產管理職能，它只是對企業(yè)的無形資產管理組織、職能和管理部門的無形資產管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。

2　無形資產管理審計的內容

無形資產管理審計直接以被審計單位的無形資產管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括：無形資產管理制度、無形資產管理職能的審查和無形資產管理人員素質水平的審查三個方面。

2 1　無形資產管理制度的審查

無形資產管理制度是無形資產管理的基礎，沒有健全的無形資產管理制度，對無形資產管理就無章可循。因此，對無形資產管理制度進行測試和評價，是無形資產管理審計的重要內容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產管理制度一般包括：無形資產開發(fā)方面的管理制度，無形資產權益（權益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產對外許可、轉讓、合作管理制度，無形資產檔案管理制度，無形資產獎懲管理制度，無形資產產投入產出考核制度，無形資產融資管理制度，無形資產評估管理制度，無形資產監(jiān)控制度，無形資產審計管理制度，無形資產投資管理制度，無形資產信息管理制度等。

2 2　無形資產管理職能的審查

無形資產管理職能是無形資產管理本身具有的內在功能，一般包括決策、計劃、組織、領導、控制、激勵等基本職能。對無形資產管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。

2 2 1　與決策職能相關的審計內容：企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產管理目標，目標可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無形資產經營和開發(fā)目標是否符合內部和外部條件，是否切實可行；企業(yè)或所屬部門的無形資產管理目標是否有具體的實施措施和步驟，企業(yè)的無形資產短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。

2 2 2　與計劃職能相關的審計內容：已經結束的各項無形資產管理計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業(yè)的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標準和方法等。

2 2 3　與組織職能相關的審計內容：企業(yè)無形資產管理機構的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協(xié)調；企業(yè)對各機構的授權是否充分，債權關系是否明確；企業(yè)最高領導層與各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分等。

2 2 4　與領導職能相關的審計內容：企業(yè)各級領導者的無形資產管理才能和責任感；領導層對下級的無形資產管理各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產知識和現(xiàn)代管理科學知識與技能，是否具有開拓精神等。

2 2 5　與控制職能相關的審計內容：內部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問題及改進措施怎樣；內部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。

2 2 6　對激勵機能的審計內容：企業(yè)是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護無形資產的政策和措施；員工無形資產開發(fā)、創(chuàng)新、保護的意識是否強烈：無形資產經營和開發(fā)計劃、目標的制定是否切實可行；無形資產管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領導層對職工在無形資產管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。

2 3　無形資產管理人員素質的審查

包括無形資產管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識，特別是有關知識產權方面的法律知識；是否具有廣博的現(xiàn)代經營管理理念知識和相關的社會學、技術科學基礎知識及豐富的實踐經驗；是否具有較強的組織能力和循調能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無形資產最大限度地擴張、繁衍、增值等。

3　無形資產管理審計的方法

無形資產管理審計使用的方法除了經常用查詢法了解被審單位的無形資產管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產管理工作外，還應有選擇地采用以下幾種方法。

3 1　調查表法

調查表法是根據審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調查表格，發(fā)給有關人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據的一種重要方法?？梢杂糜谡{查有關內部控制系統(tǒng)的健個性、有效性；調查無形資產研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉化利用的經濟性、效率和效果；調查交易活動的合理性和風險性。例如，調查如何利用企業(yè)品牌進行品牌經營，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無形資產積累等。調查表一般設計成問題式，所以又叫問題式調查表。設計調查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術性。調查表可以發(fā)給相關人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫，也可由被調查人填寫。具體情況應根據工作需要而定。

3 2　流程圖法

即用各種符號將某一種業(yè)務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產管理工作中各部門的聯(lián)系和程序?？梢圆捎谜{查內部控制的流程圖符號繪制，也可創(chuàng)意其他符號。但是，一個審計機構所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。

3 3　組織系統(tǒng)圖法

即將被審單位的各級無形資產管理組織機構繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構間的領導關系。這是審查被審單位無形資產管理組織機構是否健全，分工是否明確的主要方法。

3 4　金額法

金額法是將無形資產管理得失數量化，用貨幣數量來表達的一種方法，它是計算無形資產管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當而造成的窩工浪費損失，由于領導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。

3 5　評分法

評分法是將無形資產管理工作和管理人員素質劃分成若干個部分分別評定分數，并計算總分，據以評價無形資產管理工作和管理人員素質優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學考核方法的結合。運用評分法時，要將被審項目根據其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標準，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產管理工作或管理人員的最后得分，并據以作出審計評價。作到統(tǒng)一認識、統(tǒng)一標準、客觀公正。

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摘要企業(yè)是現(xiàn)代經濟發(fā)展的主體，企業(yè)資產是其生存的根本。企業(yè)無形資產雖然沒有實物形態(tài)，但是其重要性卻在日漸凸顯，逐漸開始成為企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。但是，對于企業(yè)無形資產會計工作的不足成為制約無形資產促進企業(yè)發(fā)展的瓶頸，本文將對企業(yè)無形資產及其會計工作基本情況進行系統(tǒng)研究，找到存在的問題，探尋解決的對策，希望能對企業(yè)加強無形資產會計工作有所借鑒。

關鍵詞企業(yè)無形資產會計準則完善建議

社會主義市場經濟的飛速發(fā)展使我國企業(yè)與世界企業(yè)的接軌速度不斷加快，無形資產正在逐步成為企業(yè)競爭的核心，關于企業(yè)無形資產的會計處理也成為各企業(yè)關注的焦點。由于沒有統(tǒng)一的標準和概念分析，再加上會計準則的不完善，企業(yè)無形資產的計量、確認以及攤銷等都存在著許多問題，成為制約無形資產發(fā)揮作用的桎梏。因此，對企業(yè)無形資產的會計問題進行探討是十分必要和緊迫的。

企業(yè)無形資產及其會計處理介紹

無形資產

關于企業(yè)無形資產的定義，業(yè)界一直存在爭議，并沒有達成共識。相對比較流行的定義是：企業(yè)擁有 或 控 制的沒有實物 形 態(tài) 的可辨認非貨幣無形財產。無形資產有廣義和狹義之分，我國會計上一般采用狹義的解釋，對無形資產的具體種類采 用 列 舉法，主要包括商標權、著作權、專利權以及特許權等。

企業(yè)無形資產會計處理

企業(yè)無形資產的會計處理是企業(yè)管理的一種，主要包括三部分：（1）確認。會計確認是對無形資產會計處理的第一步，當滿足兩個條件時無形資產才能被確認：一是該無形資產 的 成 本能夠被可靠的計量；一是與該無形資產有關的 經 濟 利益可能流入企業(yè)。（2）計量。計量與確認相輔相成，不可分割，屬于會計處理的核心。（3）攤銷。無形資產應當 自 取 得當月起在預計使 用 年限內分期 平 均 攤銷，計入損益。

我國無形資產會計工作缺陷

確認范圍較窄

各國的發(fā)展差異決定了其對無形資產確認范圍的不同，與西方發(fā)達國家相比，我國的無形資產確認范圍太過狹窄，只有12項左右，而像英美這樣的發(fā)達國家則有23項之多。不能被確認為無形資產意味著該資產不能被攤銷，這對企業(yè)發(fā)展無疑是不利的。

計量原則比較落后

依據我國現(xiàn)行的計量準則，企業(yè)無形資產在計量過程中，以企業(yè) 所 費 成本實施計量，而這與企業(yè)的發(fā) 展 實際并不相符?，F(xiàn)在在多數企業(yè)的無形資產比重已經遠超有形資產，再以企業(yè)所費成本進行計量會使會計信息的 真 實 性大打折扣。另外，現(xiàn)行計量方法對企業(yè)自創(chuàng)無形資產與購買無形資產的會計處理要求并不一致，違背了會計的一致性原則。

攤銷手段不合理

我國規(guī)定企業(yè)對無形資產攤銷只能采用直線折舊法，這種攤銷方法不利于企業(yè)獲得無形財產的真實價值，同時阻礙了企業(yè)進行無形資產投資，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。對于企業(yè)無形資產在減值后如何進行攤銷，現(xiàn)行的會計準則并未進行系統(tǒng)的規(guī)范，為企業(yè)發(fā)展帶來不便。

關于完善我國企業(yè)無形資產會計處理工作的建議

擴大無形資產的確認范圍

為改變我國會計準則對企業(yè)無形資產確認范圍較窄的局面，可以學習西方的經驗，對企業(yè)無形資產種類采用排除法，擴大企業(yè)無形資產的種類，幫助一些擁有核心競爭力的企業(yè)走出因為無形資產確認不足而導致賬面資金總額被低估的困境。還要排除時間長短對企業(yè)無形資產確認帶來的阻礙，將原來因為不符合時間條件的企業(yè)資產確認為無形資產。

進一步完善無形資產計量原則

針對新會計準則關于企業(yè)自行研發(fā)無形資產會計計量規(guī)定存在的不足，可以從三個方面進行改進：（1）出臺明確的判斷標準，使企業(yè)能更好的判斷研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別，增強準則的實際操作性；第二，對于投入巨資進行無形資產的研發(fā)，卻最終沒有形成無形資產研發(fā)支出的企業(yè)，可以采用系統(tǒng)的方法將支出資金以分 攤 的 形式計入各期費用。而對于那些金額較小的支出，為了防止企 業(yè) 損 益的大額 波動，可以直接計入當期損益。

3.選擇合適的攤銷方式

最新會計準則第四章《后續(xù)計量》中，詳細規(guī)定了多種攤銷方法，不論這些方法是否完備，各企業(yè)都應該根據自己的無形資產的實際情況來進行選擇。企業(yè)對無形資產進行攤銷的最終目的是為了企業(yè)能夠盈利，但是要盈利得通過合法的手段，不能違反會計準則的規(guī)定。可以肯定的是，將來會計準則會隨著無形資產發(fā)展狀態(tài)的改變而不斷完善。如放寬加速折舊法的適用范圍等，會為企業(yè)進行無形資產研發(fā)以及創(chuàng)建自主品牌提供更優(yōu)質的服務?，F(xiàn)今情況下，對于像無形資產減資后如何攤銷這樣會計準則規(guī)范還不到位的問題，可以暫時參照《企業(yè)會計準則第4號―固定資產》的相關規(guī)定來進行處理。

總之，無形資產占企業(yè)總資產的比重在不斷加大，企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢也在向無形資產逐步轉化，對無形資產的會計處理能力有了更高的要求。企業(yè)要想增強無形資產的競爭力，就要充分利用現(xiàn)有的會計準則，趨利避害，在加大對無形資產研發(fā)支出的同時靈活調整自己的無形資產會計處理方式，穩(wěn)妥地推進企業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

[1]宋迪,劉宇輝.關于無形資產會計處理的探討.中國集體經濟.2010(10).

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引言

知識經濟是新經濟時代的代名詞。知識經濟主要是以智能為核心力量的資源組織形式。進入二十一世紀以來，我國的知識經濟得到快速發(fā)展，并且日益繁榮，其根本動力取決于知識與科技，知識與信息的積累和利用。知識經濟下的最明顯標志就是無形資產的投資和利用。因此，對無形資產的管理是新經濟時代的一個嶄新問題。無形資產的自由性使會計工作具有一定難度。無形資產會計的主要目的就是實現(xiàn)市場經濟競爭環(huán)境下，對科技型、信息型產品的價值認定和保護。

一、知識經濟下無形資產會計問題探討的重要意義

當前社會正處于高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化標志的知識經濟時代，在經濟時代，信息、交通、通訊、管理等領域技術水平得到飛速發(fā)展，同時，也標志著無形資產在企業(yè)資產中的比重在節(jié)節(jié)升高，逐漸成為國民經濟增長和企業(yè)發(fā)展的生力軍，而且這種生力軍不斷壯大，已經在各種產業(yè)中發(fā)揮了巨大的作用，知識經濟下無形資產會計處理問題也逐漸暴露出來，對處理這種問題的深入研究具有重要意義，其主要體現(xiàn)在幾個方面：一是有利于企業(yè)準確掌握自身資產情況，確保企業(yè)無形資產不流失，保證企業(yè)財產的完整和獨立性，增強企業(yè)對無形資產掌控能力，提高企業(yè)整體資產的經營效果；二是有利于國家有關部門準確地制定無形資產會計準則，確保在知識經濟環(huán)境下與國際會計準則的制定保持步調一致；三是能準確反映出企業(yè)無形資產情況，讓信息使用者能正確了解和評價企業(yè)價值情況；四是有利于加強企業(yè)無形資產會計核算工作，提高會計信息質量，為企業(yè)發(fā)展提高準確信息，提高企業(yè)在市場的競爭力；五是促進我國無形資產在知識經濟條件下健康穩(wěn)定的發(fā)展。

二、知識經濟下無形資產會計中存在的問題

（一）無形資產確認的不全面。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，無形資產只包括商標權、著作權、專利權、非專利技術、特許經營權、土地使用權等六大項內容。在現(xiàn)行會計制度規(guī)定中，無形資產具有不確定性，一般只有按照無形資產的六項內容確認為無形資產，才能作為無形資產入賬，而現(xiàn)在的企業(yè)有許多無形資源不能確認為無形資產而無法入賬處理，在新的無形資產準則中，雖然很大程度地拓寬無形資產的種類，但是，隨著社會的不斷發(fā)展，仍然存在新的無形資源被排除在無形資產之外，無法將此類無形資源作為無形資產入賬，如果不加整改，必然導致諸多問題，所以，應該對無形資產的內容及時進行擴展。

（二）無形資產的計量方法不科學。無形資產由于本身的無實體性、專用性和收益不確定性的特性，決定了不同套用有形資產的計量方法，而在使用過程中，無形資產和有形資產一樣，也會發(fā)生價值的變化，隨著固定資產的產品升級換代，無形資產也會隨著設備的更新而被淘汰和貶值，容易造成無形資產價值虛增；無形資產資產也有因為技術方面和銷售方面的原因出現(xiàn)潛能下降情況，所以，無形資產如何計量，如何體積無形資產的減值準備，一直是國際性研究課題。

（三）無形資產的信息披露方面存在弊端。知識經濟下的無形資產是智力發(fā)展的產物，對其應該有正確的認知和理解。在無形資產信息內容上缺乏多元化和豐富性，沒有科學的反映無形資產的實際價值。目前的會計準則和制度無法完整表示出無形資產的增減值變化。知識經濟條件下，無形資產信息披露需要通過資產負債表、損益表和附表或者附注等形式。

三、知識經濟下無形資產會計問題整改措施

（一）明確標準，擴大無形資產的確認范圍。我國企業(yè)正處現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和改革過程中。企業(yè)的自主研發(fā)能力逐年提升，很多企業(yè)具有獨立研發(fā)和生產能力。但是，無形資產的確認計量和信息披露沒有建立合理的制度，沒有明確的標準，造成了智力成果受損情況嚴重。要改變這一情況，企業(yè)就必須將研發(fā)過程的各項費用納入到企業(yè)的資本運行過程，提高無形資產的地位，確認和擴大無形資產的范圍。

（二）更新觀念，以貨幣計量為主要計量方式。企業(yè)的資產計量是以貨幣計量為主，但是，有些項目就不是貨幣能夠計量出來的。例如企業(yè)的品牌價值，顧客認可程度，人才組織結構等就無法準確計量。在知識經濟時代，任何智力結果都是具有相對準確的價值的，而且這種價值因時間和空間變化而變化。因此，在對無形資產的確認時，就需要強化貨幣計量，以此來清晰知識經濟下無形資產的價值。

（三）自然轉變，保證無形資產的財務管理。隨著知識經濟的進步，科學技術給予了企業(yè)快速進步的價值，在很多企業(yè)中，無形資產價值已經超過了有形資產價值。財務報表中無形資產價值真實性，需要運用會計手段予以核算，這就要求企業(yè)要實現(xiàn)會計管理上的轉變，對無形資產施行動態(tài)的監(jiān)督和核驗。