導語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃服務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負只減不增。各級地方政府積極響應(yīng)中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強自身稅務(wù)籌劃意識，進行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風險

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當?shù)亩悇?wù)籌劃風險

納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險

每一項經(jīng)濟活動都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至會導致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟利益，以彌補其付出的成本代價。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進行稅務(wù)籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

對于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時，可以通過設(shè)置新公司的形式來進行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負擔。當然，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應(yīng)注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)會計核算體系，加強稅務(wù)管理

在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財務(wù)會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)工作的重心放在財務(wù)會計核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學習“營改增”的具體政策、相關(guān)知識，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時間節(jié)點

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇2

一、準確判定納稅人身份進行稅收籌劃

以廣告設(shè)計服務(wù)業(yè)為例，對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額接近500萬元的廣告設(shè)計服務(wù)企業(yè)而言，可以采取放棄一些業(yè)務(wù)或者推遲訂單的方法，避免被認定為增值稅一般納稅人。然而，對于應(yīng)稅額遠遠超過500萬元的企業(yè)，上述方式不再合適，轉(zhuǎn)而考慮從企業(yè)經(jīng)營模式入手，采取細化經(jīng)營，轉(zhuǎn)換納稅人身份的方式進行稅收籌劃。

具體舉例如下：假設(shè)北京今晨廣告公司不做任何稅收籌劃，2014年起被稅務(wù)局認定為增值稅一般納稅人。2014年預(yù)計公司全年實現(xiàn)廣告設(shè)計業(yè)務(wù)含稅收入320萬元，會議展覽業(yè)務(wù)含稅收入260萬元，即含稅總收入580萬元。會議展覽業(yè)務(wù)可以取得進項發(fā)票的材料成本約占收入20%，即52萬元（增值稅稅率為17%），故計算今晨公司2014年廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費如下：

（1）.廣告設(shè)計業(yè)務(wù)部分

應(yīng)納增值稅=320÷（1+6%）×6%=18.11（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費=18.11×（7%+3%）=1.811（萬元）；

應(yīng)納稅費合計=18.11+1.811=19.921（萬元）

（2）.會議展覽業(yè)務(wù)部分

應(yīng)納增值稅銷項稅額=260÷（1+6%）×6%=14.72（萬元）；

應(yīng)納增值稅進項稅額=52÷（1+17%）×17%=7.56（萬元）；

應(yīng)納增值稅=14.72-7.56=7.16（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費=7.16×（7%+3%）=0.716（萬元）；

應(yīng)納稅費合計=7.16+0.716=7.876（萬元）

如上所述，2014年北京今晨廣告公司被認定為是增值稅一般納稅人，應(yīng)納增值稅及附加稅費=19.921+7.876=27.797（萬元），綜合稅費率=27.797÷{（320+260）/（1+6%）}=5.08%。

如果，根據(jù)上述預(yù)測，今晨公司在2013年年末注冊成立了一家新的廣告公司，并將公司原來的廣告設(shè)計業(yè)務(wù)獨立出來，劃入新的公司經(jīng)營，而會議展覽服務(wù)仍然留在今晨公司，則新公司在2014年實現(xiàn)營業(yè)收入320萬元，今晨公司實現(xiàn)營業(yè)收入260萬元，故這兩家公司都符合小規(guī)模納稅人的資格，適用增值稅征收率3%。公司細化經(jīng)營后，應(yīng)納稅費的計算如下：

（1）今晨公司部分

應(yīng)納增值稅=260÷（1+3%）×3%=7.58（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費=7.58×（7%+3%）=0.758（萬元）；

應(yīng)納稅費合計=7.58+0.758=8.338（萬元）

（2）新公司部分

應(yīng)納增值稅=320÷（1+3%）×3%=9.32（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費=9.32×（7%+3%）=0.932（萬元）；

應(yīng)納稅費合計=9.32+0.932=10.252（萬元）

從上述計算可知，公司細化經(jīng)營后，兩公司應(yīng)納增值稅合計=7.58+9.32=16.9（萬元），應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費合計=0.758+0.932=1.69（萬元），應(yīng)納稅費合計=16.9+1.69=18.59（萬元）。

比較上述兩種方式，可以看到，北京今晨廣告公司在進行細化經(jīng)營后，會節(jié)省稅費9.207萬元。因此，在保持經(jīng)營規(guī)模不變時，拆分企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營模塊，轉(zhuǎn)變納稅人身份即可享受到較低的稅率，從而達到降低稅費負擔的目的。

二、對稅率不同涉稅事項分別進行稅收籌劃

財稅[2013]37號試點實施辦法第三十五條規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人為了避免統(tǒng)一適用較高的稅率，應(yīng)該分別核算不同的稅率涉稅事項。

具體舉例如下：廣州天天物流有限公司為增值稅一般納稅人，提供裝卸搬運服務(wù)的同時，還為一家化妝品公司提供一部分交通運輸服務(wù)。2013年取得交通運輸收入為1000萬元（不含稅），裝卸搬運服務(wù)收入為500萬（不含稅）。營改增以后，交通運輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，裝卸搬運服務(wù)適用的稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，假設(shè)不考慮其他的稅種，比較兩種方法的增值稅銷項稅額。

方式一：不分別核算這兩項收入，則該物流公司應(yīng)納增值稅的銷項稅額為：（1000+500）×11%=165（萬元），應(yīng)納城建稅及教育附加費：165×10%=16.5（萬元）

方式二：如果天天物流公司會計分別核算這兩筆收入，則該物流公司應(yīng)納增值稅銷項稅額為：

交通運輸業(yè)應(yīng)納增值稅=1000×11%=110（萬元），裝卸搬運服務(wù)應(yīng)納增值稅=500×6%=30（萬元），銷項稅額的總額為110+30=140（萬元）；應(yīng)納城建稅及教育附加費：140×10%=14（萬元）。

比較上述兩種方式，方式二比方式一少交增值稅及附加稅共（165-140）+（16.5-14）=27.5（萬元）。

三、通過轉(zhuǎn)變不同稅率涉稅事項以獲得低稅率進行稅收籌劃

廣州白云港口物流公司是一家主營業(yè)務(wù)為提供集裝箱裝卸搬運和倉儲管理服務(wù)，裝卸設(shè)備租賃以及港口碼頭物流輔助業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化港口物流公司。

“營改增”改革試點之前，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要繳納營業(yè)稅，其中裝卸搬運業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率為3%，倉儲業(yè)務(wù)、港口碼頭服務(wù)以及裝卸設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率均為5%；“營改增”試點之后，該公司被認定為一般納稅人，裝卸搬運、倉儲和港口碼頭收入全歸入物流輔助服務(wù)，適用6%的稅率繳納增值稅，而裝卸設(shè)備租賃收入適用17%的稅率繳納增值稅，流轉(zhuǎn)稅仍繳納營業(yè)稅。

顯然，公司如果可以和客戶修改租賃合同，將業(yè)務(wù)從租賃變?yōu)檠b卸搬運勞務(wù)，則可以大大減輕該企業(yè)的稅收負擔，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。

具體舉例如下，2013年，廣州白云港口物流公司與某公司商定，將兩臺裝卸設(shè)備以每臺每月3萬元的租金出租給該公司，租期是一年。故白云港口物流公司應(yīng)該收取租金收入：6×12=72（萬元）。該公司除需支付72萬元的租賃費之外，還需要安排兩名操作人員，假定這兩人一年的工資是10萬元?，F(xiàn)在租期已滿，該公司2014年會與廣州白云港口物流公司繼續(xù)合作，根據(jù)以上資料，廣州白云港口物流公司可選擇以下兩種方式作為下一步的合作方式：

方式一，繼續(xù)按照租賃方式合作，則2014年廣州白云港口物流公司在該業(yè)務(wù)上應(yīng)繳納稅費：

應(yīng)納增值稅：72×17%=12.24（萬元）；

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅、教育費附加：12.24×（7%+3%）=1.224（萬元）；

應(yīng)納印花稅：72×0.1%=0.072（萬元）；

廣州白云港口物流公司凈收入：72-12.24-1.224-0.072=58.464（萬元）

方式二，如果白云港口物流公司與該公司協(xié)議，將72萬元的裝卸設(shè)備租賃合同變?yōu)檠b卸搬運作業(yè)合同，同時由白云公司派出兩名操作人員并支付兩人的年薪10萬元，為該公司提供裝卸服務(wù)的同時收取82萬元的服務(wù)費，則應(yīng)納稅費情況如下：

應(yīng)納增值稅：82×6%=4.92（萬元）；

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅、教育費附加：4.92×（7%+3%）=0.492（萬元）；

廣州白云港口物流公司的凈收入為：82-10-4.92-0.492=66.588（萬元）；

從上述過程可以看到，方式二比方式一增收8.124萬元，而且對方公司不無需另外安排操作人員，盡管支付費用相同，但從管理的角度來看，卻省去不少麻煩，對合作雙方都十分有利。

篇3

（一）“早收晚付”內(nèi)涵 “早收晚付”原則，本質(zhì)上屬于財務(wù)管理貨幣時間價值原則的具體運用。即對不附帶利息的貨幣收支，與其晚收，不如早收；與其早付，不如晚付。持有貨幣，可以立即進行購進存貨，避免通脹帶來的資金貶值，可以用于投資獲利而無損原來的價值，可以用于意外支出防范可能風險，因此及時收回債權(quán)或延遲支付債務(wù)對企業(yè)是有利的。而稅收作為國家征稅機關(guān)對納稅人貨幣或?qū)嵨锏臒o償占有，從形式上講，具有“債”的性質(zhì)，因此延緩繳納稅收對企業(yè)是有利的，它會帶來貨幣時間價值上的好處。當然，由于稅收的固定性和強制性特征，納稅人不可能無限期延緩納稅，否則將會承擔稅收風險。但可以通過對涉稅事項的時間安排，間接達到延緩納稅的效果，即稅務(wù)籌劃。

（二）“早收晚付”稅務(wù)籌劃原理 稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，貫穿于籌資、投資、生產(chǎn)運營等各個領(lǐng)域。它要求納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，以減輕稅收負擔為目的，對企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資等活動進行事先籌劃和安排。因此，“早收晚付”稅務(wù)籌劃的基本目標，是在稅法許可的范圍內(nèi)實現(xiàn)納稅推遲，由此取得貨幣時間價值所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)。在通貨膨脹的條件下，如果企業(yè)能找到投資報酬率更高的機會，則實際收益還要明顯。

（三）“早收晚付”稅務(wù)籌劃思路 當前，企業(yè)的應(yīng)納稅款主要由流轉(zhuǎn)稅和所得稅組成。流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)與流轉(zhuǎn)額直接掛鉤，由于流轉(zhuǎn)額的確認受會計基本準則和稅法相關(guān)規(guī)定的限制，且企業(yè)可通過提高定價進行稅負轉(zhuǎn)嫁，因此延期納稅的籌劃空間不大。而所得稅額取決于當期應(yīng)納稅所得額，即和收益、成本都有關(guān)聯(lián)，因此可通過成本支出的時間安排，達到延期納稅的目的。

實務(wù)中，主要的做法是利用通脹下物價持續(xù)上升趨勢，提前堆積或加速確認成本，通過前期少繳稅，后期延繳的方式，來減緩通脹對企業(yè)收益的侵蝕，并獲取資金時間價值的延期納稅“節(jié)稅”效應(yīng)。比如企業(yè)采用縮短固定資產(chǎn)折舊年限、加速折舊的辦法，便是通過提前確認成本，使得前期折舊成本獲得更多的稅款抵免收益，以此來減緩企業(yè)資金的貶值。

二、“早收晚付”稅務(wù)籌劃運用

（一）長期資產(chǎn)購置籌劃 在通貨膨脹條件下，由于物價持續(xù)上漲，企業(yè)為避免資金貶值，必然會加大對存貨等營運性資產(chǎn)的購置和囤積，以及相互延期償還債務(wù)。同時，隨著物價持續(xù)上漲，國家為抑制通脹必然會采取緊縮銀根貨幣政策，如緊縮企業(yè)貸款、控制貸款流向，以及提高存貸款利率，上調(diào)準備金利率等措施，以回籠市場流動性。從而使得企業(yè)經(jīng)營面臨資金短缺的不利局面。

由于長期資產(chǎn)單位價值高，使用年限長，在上述情況下，如果企業(yè)一次性付款購置，顯然困難較大，負擔也較重。而比較好的一個替代方案，是通過分期付款或融資租賃的方式來取得長期資產(chǎn)，既可以解決企業(yè)資金緊張的問題，又可以充分利用“早收晚付”原則，獲得貨幣時間價值收益。比如某項長期資產(chǎn)價值為M，預(yù)定使用年限為n，市場必要報酬率為R，年租金為F，則根據(jù)資產(chǎn)定價模型應(yīng)滿足下述關(guān)系：M=■■。在物價持續(xù)上升的情況下，由于通貨膨脹率的存在，將使得名義市場報酬率R小于實際報酬率R’，因此將導致M

同時，從費用抵稅的效果來看，如果一次性購置長期資產(chǎn)，則年費用化金額（折舊）為M/n（假設(shè)采用平均年限法）。而分期付款使用長期資產(chǎn)年費用化金額為租金，即F，根據(jù)資產(chǎn)定價模型可知M/n

所以在通貨膨脹條件下，分期付款引入長期資產(chǎn)，企業(yè)不需籌措大量資金就可引進設(shè)備、無形資產(chǎn)，并能迅速加以利用、投產(chǎn)、創(chuàng)利，對企業(yè)發(fā)展有好處。同時，由于租金分期支付并相對固定，既避免集中開支，又可節(jié)省資金用以擴大投資，有利于降低企業(yè)成本支出水平，獲得稅務(wù)籌劃上的收益。

（二）固定資產(chǎn)折舊籌劃 固定資產(chǎn)單位價值較高，在部分企業(yè)，特別是制造型企業(yè)資產(chǎn)中所占比例較大。固定資產(chǎn)折舊方法，對企業(yè)收益有重要影響，并直接影響到當期應(yīng)納稅款。由于固定資產(chǎn)折舊分期提取，在物價持續(xù)上漲的情況下，折舊時間越長，前期提取折舊比例越低，根據(jù)資產(chǎn)定價模型可知，企業(yè)收回資金的實際購買力貶值越大，抵稅效應(yīng)越小。

因此，固定資產(chǎn)的折舊籌劃策略，主要考慮利用“早收晚付“原則，合理選擇折舊年限和折舊方法，通過資金時間價值的杠桿作用，來獲得資金時間價值最大收益和稅負承擔水平最低。在不違背會計準則和稅法的前提下，選擇能給企業(yè)減緩資產(chǎn)貶值水平和帶來最大稅收抵減現(xiàn)值收益的折舊方法，進而取得“節(jié)稅”效應(yīng)。

由于會計準則及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。因此，企業(yè)可在稅法許可的范圍內(nèi)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，采用加速折舊的方法，如雙倍余額遞減法、年限總和法，使前期折舊成本獲得更多的稅款抵免收益，取得延緩納稅的“節(jié)稅”效應(yīng)。

例如：某企業(yè)固定資產(chǎn)價值500萬元，經(jīng)濟使用壽命6年，期末無殘值，稅法允許選擇直線法或加速折舊法進行折舊，假設(shè)資本市場年化收益率5%，通貨膨脹率10%，所得稅率25%。假設(shè)企業(yè)采用直線法折舊：每年折舊額的稅款抵免收益=500÷6×25%=20.83，合計抵免收益現(xiàn)值=年折舊抵免收益額×［A/P，（5%+10%），6］=78.83萬元；

假設(shè)采用年限總和法折舊：各年的稅款抵免收益=（500×n）÷［n×（n+1）÷2］×25%，結(jié)果為：35.71萬，29.76萬，23.81萬，17.86萬，11.90萬，5.95萬，

合計抵免收益現(xiàn)值=∑各年抵免稅收收益×（F/P，（5%+10%），n）=87.91（萬元）；

通過比較可以看出，年限總和法比直線法多獲得9.08萬（87.91-78.83）稅款抵免收益，相當于稅負減輕了9.08萬的現(xiàn)值金額，“節(jié)稅”效應(yīng)比較明顯。

（三）存貨計價方法稅務(wù)籌劃 存貨作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)中所占比重較大，其計價方法的選擇，對收入和成本的確認，當期利潤的形成都具有重要影響。在通貨膨脹條件下，企業(yè)產(chǎn)品銷售價格，受到市場定價能力和競爭對手的制約，因此通過大幅提價減緩貨幣貶值籌劃空間不大。可行的方法，是通過對影響銷售成本的因素進行分析，尋求籌劃策略。

根據(jù)會計制度規(guī)定，銷售成本的計算公式為：本期銷售成本=期初商品成本+本期購貨成本一期末商品成本。由于本期購貨成本是限定的，因而存貨計價方法直接關(guān)系到本期銷售成本的高低，并進而決定當期的經(jīng)營收益和所繳稅款。在通貨膨脹條件下，當存貨的價格處于上漲時期，采用后進先出法，會使得當期銷售成本上升，從而利潤降低。而采用先進先出法，會使得當期銷售成本降低，從而增加當期的利潤。所以，存貨計價方法的變更可以對當期收益產(chǎn)生影響。實務(wù)中，常用的籌劃技術(shù)，是通過加大前期成本的支出、費用的攤銷來降低應(yīng)納稅所得額，實現(xiàn)納稅收益最大。

存貨的計價方法對納稅的影響，受到一國稅制的限制。由于我國對應(yīng)納稅所得額實行比例稅率，所以從理論上講，采用后進先出法可獲得最大節(jié)稅效益。然而財政部在2006年2月15號的《企業(yè)會計準則第1號――存貨》第14條中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。換言之，該規(guī)定取消了舊準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”的計價方法。

而《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價，應(yīng)當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用不得隨意改變，確實需要改變計價方法的應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。即稅法沒有明確取消后進先出法，但增加了限制性條件，要求存貨的實物流轉(zhuǎn)同價值流轉(zhuǎn)一致。因此從“早收晚付”的原則出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量在同實物流轉(zhuǎn)一致的情況下，采用后進先出法。在當前世界物價上漲年份遠遠多于物價下降年份的情形下，后進先出法會導致較低的報告收益，能在繳納所得稅方面帶來一定的收益，這也是該方法西方比較流行的原因。但在我國，受會計準則及稅法的制約，在不滿足后進先出法的條件下，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。同先進先出法相比，在存貨價格上漲期，加權(quán)平均法會使得銷售成本均衡上升，取得稅款抵擋收益，對企業(yè)更為有利。

篇4

    稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù),大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費,完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價值真正體現(xiàn),也是社會再生產(chǎn)順利進行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的保障,沒有銷售,生產(chǎn)就沒有了意義,它是市場經(jīng)濟的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國家經(jīng)濟安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

    1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點

    稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?在節(jié)稅的同時,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點如下:

    1.1.1 合法性

    稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導向來進行的節(jié)稅活動,因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負擔就是最優(yōu)選擇,當其方案實施后影響到企業(yè)整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負負擔。

    1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

    作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風險,節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點:

    1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風險

    零售企業(yè)納稅人,如未及時處理好前期的企業(yè)稅負,將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負越來越嚴重,進而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風險,同時樹立良好的企業(yè)形象。

    1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運營成本

    零售企業(yè)通過實行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟政策相協(xié)調(diào),符合國家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實現(xiàn)低成本運營。

    2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

    零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營業(yè)務(wù),因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃:

    2.1 銷售中運用稅負轉(zhuǎn)嫁

    稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價格來實現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅。現(xiàn)公司通過籌劃,設(shè)計出一套稅負轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來的售價基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉(zhuǎn)嫁成功實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動中的稅務(wù)籌劃

    促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實扣除”進行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計在2011年度實現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費20萬元,業(yè)務(wù)宣傳費5萬元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費10萬元,業(yè)務(wù)宣傳費15萬元。其具體分析如下:

    方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業(yè)實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業(yè)實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。

    無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應(yīng)的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導致企業(yè)多負擔企業(yè)所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

    3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策

    近年來,雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業(yè)的長遠發(fā)展有害而無一利。目前,在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應(yīng)的對策。

    3.1 主要問題

    3.1.1 對稅務(wù)籌劃的認識不足,存在操作失當?shù)膯栴}

    目前,在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財務(wù)的職責,卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴重的問題,進而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業(yè)的財務(wù)人員財務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗、運籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業(yè)之中,許多財務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達不到這一水準,且大多財務(wù)人員只能對企業(yè)的財務(wù)狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。

    3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機構(gòu)支持。當前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當前的零售企業(yè)財務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實踐中不能良好實施。

    3.2 對策

    3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認識誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認識的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風險。而從整體上將,應(yīng)認識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段,因此在零售企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟利益最大化。同時,應(yīng)注意避免片面地追求低稅負而導致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化,不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序,同時嚴重影響企業(yè)未來的獲利能力。

    3.2.2 加快引進和培訓稅務(wù)籌劃人才針對企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進和培訓稅務(wù)籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓當中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財務(wù)人員,為企業(yè)進行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務(wù)人員時,將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標準,并做好新稅法出臺后的更新培訓。

篇5

所謂中小企業(yè)，指的是在我國社會生產(chǎn)當中在所在的行業(yè)不能發(fā)揮主導地位的企業(yè)單位。這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模一般都比較小，不會對本行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。但是，中小企業(yè)對我國國民生產(chǎn)總值以及社會經(jīng)濟的發(fā)展存在著不可忽視的重要地位。首先，基于我國人口眾多的國情，中小企業(yè)為國家和社會提供了諸多就業(yè)崗位，在很大程度上減緩了我國勞動力飽和的問題。其次，中小企業(yè)可以創(chuàng)造很大的社會經(jīng)濟價值，對我國經(jīng)濟的發(fā)展有非常大的作用。再次，中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和地域性特點更好地發(fā)揮地方資源的優(yōu)勢，使得資源得到更大化的利用。還有，中小型企業(yè)在生產(chǎn)實踐當中的各項技術(shù)創(chuàng)新也是不容忽視的源泉。

雖然中小型企業(yè)的快速發(fā)展為國內(nèi)市場經(jīng)濟增添了不少生機與活力，但是，中小型企業(yè)普遍存在融資難等財務(wù)問題，擾亂了國家正常的金融秩序。目前，我國尚未建成完備的稅征管機制和稅法體系，所以，針對中小企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該充分重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題。所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)本身在法律允許的范圍內(nèi)通過對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營和理財投資等問題進行策劃，從而實現(xiàn)企業(yè)最大稅后收益的行為。在當前稅收風險越來越高的社會情勢下，且企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。因此，為了提高企業(yè)收益，稅務(wù)籌劃成了企業(yè)關(guān)注的重要焦點問題之一。本文主要以建筑設(shè)計行業(yè)的稅務(wù)問題為出發(fā)點，通過對當前建筑設(shè)計行業(yè)稅務(wù)籌劃的剖析，提出了具備實踐意義的策略和建議。

二、建筑設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和重要性分析

（一）建筑設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

眾所周知，科學合理的稅務(wù)籌劃有助于降低企業(yè)的稅負，對于建筑設(shè)計行業(yè)而言同樣如此。建筑設(shè)計企業(yè)在自身的經(jīng)營發(fā)展當中以實現(xiàn)企業(yè)最大利益為首要目標。所以，如何在企業(yè)財務(wù)管理中做好稅務(wù)籌劃工作，成了建筑設(shè)計企業(yè)需要研究的重要課題。建筑設(shè)計企業(yè)，是指從事公共建筑設(shè)計、居住建筑設(shè)計、園林景觀設(shè)計、城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計等相關(guān)建筑設(shè)計活動的企業(yè)單位。這些具體的設(shè)計都需要消耗巨大的資金，與此同時，企業(yè)自身也要承擔較大的稅負。近幾年來，國家實施的宏觀調(diào)控政策越來越嚴格，這就要求企業(yè)本身要在自身發(fā)展的過程當中增強稅務(wù)籌劃意識，從而提高企業(yè)的投資回報率。

（二）建筑設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

建筑設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃有著諸多方面的現(xiàn)實意義。第一，由于建筑設(shè)計企業(yè)往往涉及很多方面的管理活動，所以通過科學的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營投資工作的正常運營。第二，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營中的一項重要財務(wù)管理手段，還可以幫助企業(yè)完善財務(wù)關(guān)系工作，從根本上提升企業(yè)和財務(wù)管理部門員工的財務(wù)管理意識和水平。此外，稅務(wù)籌劃的工作往往是由財務(wù)方面的專業(yè)人士來操作的，恰好可以彌補當前建筑設(shè)計企業(yè)管理分散的弊端。第三，有助于加強企業(yè)的納稅意識。稅務(wù)籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)，結(jié)合相關(guān)的行業(yè)政策來實現(xiàn)的企業(yè)盈利，這在根本上有別于通常所講的偷稅、漏稅等違法行為。不僅可以幫助企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，還能幫助企業(yè)減少經(jīng)濟損失。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的風險

隨著稅務(wù)籌劃意識在各個企業(yè)的普及，在很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當中已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用，并幫助企業(yè)取得了切實的經(jīng)濟效益。但是，我們?nèi)孕枰獣r刻保持風險警惕。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要面臨著以下幾種形式的風險：首先，當前中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的基礎(chǔ)條件不穩(wěn)固。企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)條件主要包括三種：一是企業(yè)內(nèi)部的管理者和財務(wù)部門相關(guān)工作人員對稅務(wù)籌劃的認知程度；二是企業(yè)自身的財會工作質(zhì)量；三是企業(yè)自經(jīng)營以來的涉稅誠信狀況。如果一個企業(yè)內(nèi)部管理階層完全不熟悉稅收籌劃的工作流程、企業(yè)財會工作漏洞百出或是企業(yè)本身就有過涉嫌偷稅、漏稅等違法行為的，都屬于企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，自然會給稅務(wù)籌劃帶來較大的風險。其次，稅收政策的變動也影響著稅務(wù)籌劃工作。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作量大，內(nèi)容涉及廣泛，處理起來必然會花費較長的時間和投入很多人力物力。如果在項目進行的過程中遇到稅收政策的變動，將會導致按照原計劃進行的稅收籌劃面臨漏洞或出現(xiàn)不合法的行為，這也是稅收籌劃工作風險的來源之一。再次，稅務(wù)籌劃工作的目的是否明確。任何一項稅務(wù)籌劃工作都是基于企業(yè)正常運營發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。倘若稅務(wù)籌劃工作沒有明確的目的，將有可能導致企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面出現(xiàn)混亂的局面，是企業(yè)面臨的一個潛在風險。最后，稅務(wù)執(zhí)法行為的不科學會導致風險損失。稅務(wù)籌劃應(yīng)該是建立在稅務(wù)性質(zhì)部門規(guī)范、合法的執(zhí)政基礎(chǔ)上進行的，沒有規(guī)范的執(zhí)法保證就難以避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)籌劃失敗的風險。

四、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風險防范措施

企業(yè)財會管理工作當中的稅務(wù)籌劃風險是一件客觀存在的事件，但是，我們?nèi)耘f需要一些科學的辦法和措施來加以控制。針對建筑設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃風險防控給出了以下幾點看法和建議：

（一）增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃

《試點實施辦法》對于不同種納稅人的征稅率做出了規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的歸類為小規(guī)模納稅人，年銷售額大于等于500萬元的歸類為一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，一般納稅人的征稅率為6%。本公司屬于一般納稅人，稅率為6%。因此，稅收籌劃后可以在本公司設(shè)立幾家分屬的單位來對年度營業(yè)收入進行分拆，從而使得每個設(shè)計單位的營業(yè)額都控制在500萬元之內(nèi)。

（二）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

篇6

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 稅收籌劃

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A

1民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

從產(chǎn)權(quán)方面來看，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人或鏈簡潔的優(yōu)勢，有較大的動力去追求企業(yè)利潤最大化，足夠重視稅收籌劃。然而，從實踐中來看，民營企業(yè)稅收籌劃意識比較淡薄，運用稅收籌劃能力不高，模式操作性不夠強。

1.1對稅收籌劃的認識誤區(qū)

在我國，提到稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法缺陷，鉆稅法空子，與稅收立法背道而馳。稅收籌劃是指在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，提高企業(yè)經(jīng)營成果。

1.2忽略了籌劃成本及整體效益

成本收益是密不可分的“孿生姐妹”，任何有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目進行得失分析，導致了稅收籌劃忽視了企業(yè)的整體效益。

1.3對稅收籌劃風險認識不足

納稅人在進行稅收籌劃過程中普遍認為，通過稅收籌劃減輕納負，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃風險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也存在風險，即使合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執(zhí)法偏差而導致稅收籌劃方案在實務(wù)中行不通，導致稅收籌劃失敗。

1.4稅收法律不健全及征管水平較低

目前，我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，且部分稅收人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)行不嚴，政策執(zhí)行缺乏剛性，人為因素等隨意性過強，阻礙了稅收籌劃發(fā)展。

2民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀因素分析

2.1企業(yè)人員素質(zhì)不高

民營企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財稅人員素質(zhì)偏低，難以進行有效的稅收籌劃。在學歷方面，民營企業(yè)財稅人員以中專、?？茖W歷居多，民營企業(yè)財務(wù)人員水平需進一步提高。此外，稅務(wù)市場不完善，一般的財稅人員不能履行稅收籌劃功能。

2.2企業(yè)業(yè)主稅收籌劃意識薄弱

大多數(shù)民營企業(yè)業(yè)主缺乏稅收籌劃意識，而稅收籌劃應(yīng)主要來自企業(yè)業(yè)主的要求。目前眾多的民營企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，管理較亂等現(xiàn)象，相對于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡單得多。這也從一個方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢的民營企業(yè)卻不能很好地利用稅收籌劃。

2.3財務(wù)公開程度不高

民營企業(yè)的財務(wù)公開程度很低，這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而嚴重影響了企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度。

3增強民營企業(yè)稅收籌劃能力的對策建議

3.1規(guī)范稅收執(zhí)法

強化法制觀念，稅務(wù)人員不但應(yīng)嚴格按稅法規(guī)定依法辦事，依率計征、執(zhí)法必嚴、違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和規(guī)范性，更應(yīng)確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實維護民營企業(yè)納稅人的合法權(quán)益。加強稅務(wù)檢查及稽查，加大對稅收違法行為的處罰力度，提高偷逃稅款的成本，促進納稅人依法籌劃，加強民營企業(yè)稅收籌劃的主動性。

3.2提高稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)服務(wù)水平

高水平的稅收專業(yè)服務(wù)，是民營企業(yè)開展稅收籌劃的重要外部條件，在一定程度上引導其順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。長期以來，我國的稅收管理思想是“重征管，輕服務(wù)”，對民營企業(yè)更是常?！耙粤P代管”，服務(wù)不夠，扶持更不夠。近年來，稅務(wù)機關(guān)對服務(wù)的重視程度大大提高，基本上能滿足民營企業(yè)的納稅需求，但依然停留在管理者的角度和層面上，服務(wù)的觀念還有待提高。 稅務(wù)人員應(yīng)加強對民營企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導，及時宣貫新變化中的各種稅收信息，開展稅法宣傳與輔導服務(wù)，提高民營企業(yè)的政策利用度，讓納稅人繳明白稅。

3.3完善稅務(wù)中介機構(gòu)的服務(wù)

民營企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展，需要社會中介機構(gòu)給予支持和服務(wù)。稅務(wù)中介機構(gòu)能幫助企業(yè)維護自身的合法權(quán)益，提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃的風險。完善稅務(wù)，一方面需要學習借鑒國外相對成熟的稅務(wù)做法，可以少走很多彎路；另一方面，應(yīng)將稅務(wù)納入規(guī)范的法制軌道，加快稅務(wù)的法制建設(shè)步伐，同時還應(yīng)通過法律責任的追究，加強對稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束。

篇7

關(guān)鍵詞:畢馬威 稅收籌劃 避稅

據(jù)統(tǒng)計，全美四大會計師事務(wù)所總營收的1/3 來自于稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)主要包括兩大類：一是稅收申報，二是稅務(wù)規(guī)劃。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，許多知名的大公司為了降低總稅率，提高利潤，便聘請專業(yè)的“四大”會計師事務(wù)所，進行整體稅務(wù)策略規(guī)劃。會計師事務(wù)所利用其專業(yè)稅務(wù)知識，結(jié)合各公司實際，想盡一切辦法創(chuàng)造出多種避稅措施，具體有增加可稅前列支的慈善捐贈支出、將主要發(fā)生稅額的業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移出稅負高的國家等，最終形成最優(yōu)化稅務(wù)策略，這種大規(guī)模的避稅使公司報表利潤大幅增加，刺激其股價上揚。

根據(jù)美國國會調(diào)查報告，自1997年開始，畢馬威便以“積極的市場策略”營銷其避稅產(chǎn)品服務(wù)，共計給350位左右的富豪提供了服務(wù)，并贏得大約1.24億美元的贏利。畢馬威推銷的四種避稅產(chǎn)品包括債券相關(guān)發(fā)行溢價結(jié)構(gòu)、外國杠桿投資項目、離岸投資組合策略等。

美國國會調(diào)查促使畢馬威于2005年6月16日公開承認，其部分前合伙人在稅務(wù)服務(wù)上有不法行為，濫用規(guī)則、利用稅務(wù)漏洞為客戶營銷避稅產(chǎn)品，造成美國國庫約14億美元的損失。同年8月26日，畢馬威公開承認向客戶出售“惡性避稅”服務(wù)，并同意支付4.56億美元。涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師受到，至此，畢馬威事件塵埃落定。

畢馬威等事件的發(fā)生讓我們重新審視稅收籌劃與避稅的界限。無論是國內(nèi)學者還是國外學者，都遇到了一個棘手的問題, 那就是稅收籌劃與避稅的關(guān)系。

作者認為：稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，通過對籌資、投資、股利分配等活動中涉稅事項的籌劃和安排，盡可能地減輕稅負以實現(xiàn)財務(wù)目標。而避稅則為在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。表面看來，二者的界限并不十分明顯，導致人們將稅收籌劃與避稅等同。然而深層次分析，避稅是利用稅收法律法規(guī)中不健全、不完善的漏洞,為納稅人降低稅負率，減少稅務(wù)支出 (大多情況是把自身應(yīng)承擔的稅負轉(zhuǎn)嫁給他人)。在經(jīng)濟全球化背景下,稅收法律體系必將更趨統(tǒng)一，更趨健全和完善,避稅顯然是無法長期的存在和發(fā)展。

避稅依存于稅收法規(guī)、政策的模糊界限及稅收征管中的疏漏,采取虛假經(jīng)營、虛假合資、虛設(shè)公司，改變企業(yè)經(jīng)營地點、經(jīng)營模式、核算方式等方法,多次取得本不屬于的稅收優(yōu)惠條件,雖然在形式上不像偷稅那樣惡劣,但與偷稅一樣,導致國家稅源減少、稅收流失、不能實現(xiàn)稅收職能。并且,避稅會導致納稅人不公平待遇，遵紀守法的納稅人足額繳稅，使用避稅手段的納稅人則稅負支出很少。于是，“避稅就是稅收籌劃,避稅就是最合理的節(jié)稅手段”的思想被廣為傳播,這對國家經(jīng)濟發(fā)展、財政收入產(chǎn)生極大的負面作用。

避稅雖然節(jié)省了當期的稅收支出,但這種節(jié)省是建立在現(xiàn)行稅收法律體系尚不完善基礎(chǔ)上的，而稅收政策是不斷調(diào)整變化的,利用避稅手段的企業(yè)若隨著政策的變化調(diào)整經(jīng)營行為，則導致生產(chǎn)經(jīng)營計劃不能長遠。一旦稅收制度無漏洞可鉆,企業(yè)將難以應(yīng)對，避稅終將消失。

雖然政府不容許避稅的發(fā)生,但尚未有相應(yīng)管制手段,只能是道義上的反對。因此,只有以稅負公平、稅政公正為原則,不斷完善修訂現(xiàn)有稅收法律法規(guī),加強稅收征管力度，廣泛宣傳稅收政策，提高稅務(wù)工作人員素質(zhì)，使企業(yè)爭做依法納稅、為國家做貢獻的納稅人，同時大力發(fā)展會計師、稅務(wù)師事務(wù)所，提高執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng),才能使避稅失去生存的土壤。

相應(yīng)地，稅收籌劃在不損害國家利益、不違法前提下，為納稅人減輕稅負,必將受到企業(yè)極大歡迎和使用。企業(yè)將會越來越多的使用稅收籌劃方法,去調(diào)整企業(yè)經(jīng)營行為，合法地獲得利潤。稅收籌劃將迎來更光明的前景。

參考文獻：

[1]任明川,敖曼.畢馬威“惡性避稅”及其分析[J].中國注冊會計師，2006,(1)

[2]謝華.避稅界定中亟待理順的幾種關(guān)系[J].經(jīng)濟論壇，2005，(18)

篇8

(一)增值稅發(fā)票管理的風險

增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應(yīng)確定專人負責發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風險，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。

(二)視同銷售業(yè)務(wù)識別

根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對視同銷售業(yè)務(wù)進行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務(wù)，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無償贈送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。贈送其他實物：贈送實物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務(wù)進行完整識別，避免漏稅行為。

(三)混合銷售的劃分

電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項視頻監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費金額，則可能從高計稅。假設(shè)一份1000萬的合同，設(shè)備款和服務(wù)費分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。

(四)超范圍抵扣的風險

代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進項抵扣時需對各類代維費進行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進行進項稅抵扣；對方提供硬件設(shè)備等有形動產(chǎn)故障維修，適用17%稅率；對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率；對方進提供機房設(shè)備巡檢或駐點服務(wù)，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。

(五)跨期抵扣的風險

對于“營改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時點進行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進行結(jié)算，也不能進行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時點的，不能進行進項抵扣。

二、稅收籌劃的含義及必要性

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預(yù)見性。這個可預(yù)見性指的是在整個經(jīng)濟活動和稅務(wù)規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段，避免稅負大起大落的風險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。

(二)稅收籌劃的必要性

首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)盈利目標。因此企業(yè)進行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經(jīng)濟杠桿作用來進行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風險。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財務(wù)賬目有嚴格的監(jiān)管機制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。

三、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施

(一)合理利用財稅優(yōu)惠政策

“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強研讀，做好籌劃。

(二)對供應(yīng)商的合理選擇

企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進行進項抵扣。因此在“營改增”以后，對供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標過程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評標環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。“營改增”以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。

(三)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化

移動通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運營商應(yīng)進一步進行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比?！盃I改增”后預(yù)存話費送手機被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進行優(yōu)化。如先確認終端銷售價格，其余則計入通信服務(wù)收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務(wù)，從而通過折扣來進行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。

(四)加強進項管理，盡量獲取專票

在“營改增”初期，業(yè)務(wù)部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認識，財務(wù)部門需做好前期的培訓，確?！盃I改增”政策宣貫到位。同時應(yīng)建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進項的損失。財務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務(wù)籌劃，達到少繳、緩繳稅款的目的。

四、結(jié)束語

篇9

【關(guān)鍵詞】營改增 電信企業(yè) 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱浞掷枚惙ㄋ峁┑臏p免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財務(wù)管理活動。我國營改增從2012年開始在上海進行試點，隨后分批向全國范圍擴大。電信企業(yè)受營改增的影響，企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃，對降低成本、改善財務(wù)狀況、提高經(jīng)濟效益有積極的促進作用。

一、營改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有利于維護電信企業(yè)的合法權(quán)益

電信企業(yè)為了實現(xiàn)價值最大化，在稅收籌劃活動過程中，充分考慮企業(yè)的實際稅負水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進行有效的稅收籌劃管理，從而維護企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）有利于增強電信企業(yè)的競爭能力

稅務(wù)籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高財務(wù)管理和經(jīng)營決策水平為手段，通過國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用，進一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，達到合理減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)競爭力的目的。

（三）有助于促進電信企業(yè)依法納稅

電信企業(yè)實施稅務(wù)籌劃，要求企業(yè)在整個策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財務(wù)賬目、憑證、報表，并進行正確的會計處理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低財務(wù)風險和經(jīng)營風險。電信企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營改增對電信企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅和增值稅的計稅是完全不同的，營業(yè)稅是直接按營業(yè)額征稅，不考慮企業(yè)經(jīng)營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預(yù)計為11%，稅負主要受稅率水平、毛利率和營業(yè)成本等指標的影響，企業(yè)可以通過降低毛利率或抵扣營業(yè)成本中可抵扣項目而使企業(yè)受益。

（二）對企業(yè)會計處理的影響

營改增對企業(yè)會計處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務(wù)時，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，同時借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉(zhuǎn)變成進項稅額。當成本及資本性支出的進項稅小于收入產(chǎn)生的銷項稅額時，企業(yè)稅收成本加大，同時企業(yè)利潤大幅降低。

（三）對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

電信企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時調(diào)整經(jīng)營策略。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增后政策的變化，科學、合理地制定價格策略，并根據(jù)增值稅的計稅原理，采取相應(yīng)的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費用。當企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負不均衡時，還應(yīng)及時進行企業(yè)變革，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運營模式。此外，相比于營業(yè)稅方式，增值稅的會計處理比較復雜，電信企業(yè)將在抄報稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業(yè)的成本有影響，還會影響到企業(yè)日常的經(jīng)營管理工作。

三、提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的對策建議

（一）加強經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃

電信企業(yè)營銷活動經(jīng)常采用捆綁銷售、贈送實物等方式。以A電信集團存費贈機捆綁業(yè)務(wù)為例，存費贈機業(yè)務(wù)營改增前是按會計賬面收入繳納營業(yè)稅，終端等實物不視同銷售；營改增后贈機被認定為視同銷售，贈送終端按市場價格繳納增值稅。針對該影響，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)進行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價格（不應(yīng)低于進貨價格），其余確認為通信服務(wù)收入；再將終端補貼改為話費打折的方式補貼給用戶，在合約計劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務(wù)收入的金額，并協(xié)同調(diào)整計費系統(tǒng)和會計核算方法。

以IPHONE5“存費送機”合約計劃為例，假定裸機銷售價格4599元，購進價格4299元，辦理一個5499元的0元購機業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行營業(yè)稅下，營業(yè)稅=5499*3.3%=181.47元；營改增下，若贈機行為被認定為視同銷售，通信服務(wù)收入、贈送終端視同銷售的銷項稅合計=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營業(yè)稅制下多繳納407.07元；營改增下，若將5499元拆分為4299元終端銷售收入、1200元通信服務(wù)收入，則通信服務(wù)收入、終端銷售的銷項稅合計=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=743.56-624.64=118.92元，比營業(yè)稅制下少繳納62.55元。

贈送實物、話費、充值卡或積分兌換等是電信企業(yè)為維系老客戶、發(fā)展新客戶常用的營銷手段。營改增后贈送實物和其他服務(wù)若被認定為視同銷售，贈送的實物將按17%稅率繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)盡量減少贈送實物和其他服務(wù)行為，改為贈送電信服務(wù)，通過折扣模式進行處理，將價款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上，以減輕企業(yè)的增值稅負擔。

（二）加強投資活動的稅務(wù)籌劃

投資活動是電信企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的客觀需要，在行業(yè)競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行擴大內(nèi)部投資或?qū)ν膺M行并購擴張，以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。企業(yè)進行并購或一些內(nèi)部投資所需的資金是巨大的，將對企業(yè)的成本有較大的影響，營改增后企業(yè)需要研究相關(guān)政策進行合理的稅務(wù)籌劃，以取得預(yù)期的的經(jīng)濟效益。

一方面，電信企業(yè)可充分利用固定資產(chǎn)采購的相關(guān)優(yōu)惠政策，及時進行事前籌劃，如《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等中的相關(guān)專用設(shè)備投資稅費抵免政策，以降低企業(yè)自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業(yè)進行并購擴張時，應(yīng)周密進行稅務(wù)籌劃。并購、重組等是企業(yè)進行低成本擴張的有效資本運營模式，電信企業(yè)選擇與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的、因經(jīng)營管理不善等原因難以生存的企業(yè)作為并購對象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經(jīng)營管理，將可能實現(xiàn)雙贏。在并購、重組過程中，應(yīng)注意合理利用盈虧抵消，達到減免企業(yè)所得稅的目的；在合并納稅出現(xiàn)虧損的時候，可以運作并購企業(yè)虧損遞延，推遲繳納企業(yè)所得稅。

（三）加強籌資活動的稅務(wù)籌劃

營改增后電信企業(yè)在進行籌資活動時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實際，進行科學的稅務(wù)籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業(yè)常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應(yīng)從企業(yè)所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時借入資金。股權(quán)融資也是電信企業(yè)重見的籌資渠道，吸收權(quán)益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)利用好財務(wù)杠桿效應(yīng)，通過合理安排籌資獲得有效的節(jié)稅，以提高企業(yè)自有資本凈收益率，規(guī)避財務(wù)風險。

（四）提高稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的綜合素質(zhì)

電信企業(yè)稅務(wù)籌劃需要大量專業(yè)性、政策性強的復合型籌劃人才，他們需要具備一定的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，擅長企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理實踐，熟悉財務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識和相關(guān)政策。人員綜合素質(zhì)的高低決定著電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，綜合素質(zhì)高是提高稅務(wù)籌劃管理水平的關(guān)鍵前提；反之，往往會使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務(wù)部門的懲罰，影響企業(yè)的聲譽，甚至影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻

[1]劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；合法節(jié)稅；稅務(wù)；籌劃成本

稅務(wù)籌劃在國外已廣為社會關(guān)注并獲得法律承認，并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，正日益成為納稅人理財和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動中的重要因素。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當前國內(nèi)學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實現(xiàn)其股東財富最大化的根本目標，在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。

2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利

依法納稅是納稅人的一項基本義務(wù)，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務(wù)籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當享有的最重要、最正當?shù)臋?quán)利。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當?shù)亩悇?wù)籌劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴肅性的必然結(jié)果

稅收強制性的特點使企業(yè)的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。

4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。

三、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

當前，稅務(wù)籌劃在國外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。而在我國，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識淡薄、觀念陳舊

目前，稅務(wù)籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導由于對財務(wù)、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務(wù)籌劃進行合理合法的節(jié)稅。而對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務(wù)問題時習慣于依賴領(lǐng)導“走后門”、跑關(guān)系進行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行一個準確的定位，通過適當?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財務(wù)人員所無法勝任的。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱

稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財務(wù)管理還存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴格，各項經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會計人員素質(zhì)低、地位差，會計政策執(zhí)行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無從下手。

4.我國的稅收制度還不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長受到很大的限制。

四、提高當前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施

1.樹立稅務(wù)籌劃意識

隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領(lǐng)導要加強對稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財務(wù)人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學習稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務(wù)管理活動中。

2.加快引進和培訓企業(yè)稅務(wù)籌劃人才

在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財務(wù)人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務(wù)會計人員辦理涉稅事項的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務(wù)會計人員的稅收專業(yè)知識，促使財務(wù)會計人員樹立稅務(wù)籌劃意識，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學化決策和管理，在經(jīng)濟活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實發(fā)生。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務(wù)會計工作的規(guī)范化管理，加強會計的基礎(chǔ)性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實可靠的會計信息。

4.加快發(fā)展我國的稅務(wù)事業(yè)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務(wù)機構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復雜，在此情況下，企業(yè)自已進行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務(wù)事業(yè)，作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實施稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1.合法性

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長遠

稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財務(wù)管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應(yīng)著眼于企業(yè)財務(wù)管理的總目標――企業(yè)價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，必然會考慮到對債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負債可以給企業(yè)帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產(chǎn)成本相等時，資本結(jié)構(gòu)達到最佳點，企業(yè)價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產(chǎn)成本大于稅額庇護利益，導致企業(yè)價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。

3.控制籌劃成本

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，進行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財貿(mào)學校

參考文獻：