導語：如何才能寫好一篇醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；現(xiàn)狀；對策

近幾年來，我國稅收籌劃進入了一個迅速的發(fā)展時期，隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但是，稅收籌劃在我國企業(yè)的實務操作中起步時間相對較晚，再加上稅收征管中所強調(diào)的強制性、無償性和固定性，以至于許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。另外，我國稅收征管環(huán)境目前還不夠完善，這對企業(yè)進行稅收籌劃也有一定的限制。因此，研究醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃的現(xiàn)狀，并提出相應的對策，具有非常重要的理論與實踐意義。

一、醫(yī)藥企業(yè)開展稅收籌劃的目的

1.降低納稅負擔。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優(yōu)惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準確的掌握稅務法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護納稅主體的合法利益。

2.防范納稅風險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風險，進而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財務核算管理的規(guī)范化。

3.效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務籌劃，其目的并不僅僅是實現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟效益收入的最大化。在進行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進行計算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。

二、我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.不能樹立正確的稅收籌劃觀念

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。納稅人在實際進行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認識上存在很大的誤區(qū)。稅收籌劃的實踐是以稅法為準繩的基礎上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護的正當手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當不合法的手段，以逃脫納稅義務的行為?？梢姡愂栈I劃與偷稅最本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。

2.缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負最輕因素

稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負，獲取收益。事實上企業(yè)的經(jīng)濟活動是一個連續(xù)且復雜的過程，稅收籌劃給企業(yè)Ю詞找嫻耐時，也需要企業(yè)為之付出相關的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠遠大于規(guī)避的節(jié)稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當，或者稅收優(yōu)惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，也會給企業(yè)造成極大的損失，進而付出了更大的機會成本。

3.缺乏風險意識，稅收籌劃價值

企業(yè)應該意識到由于復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，稅收籌劃的風險是客觀存在的。如果企業(yè)過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業(yè)的整體全面的發(fā)展。如果企業(yè)只是一味地為了減少稅收負擔，盲目地追求稅收籌劃減少稅負的結(jié)果，就容易忽略更有前途的發(fā)展機會和發(fā)展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發(fā)揮出應有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業(yè)得不償失。

三、提高醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃能力的對策

1.正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致

醫(yī)藥企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭中，面臨著復雜的形勢，科學的企業(yè)稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業(yè)自身的水平。在確保企業(yè)稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要的同時，建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系，制定一系列的標準。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優(yōu)惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟決策的水平，稅收籌劃的科學性，確保了稅收籌劃方案的最佳。

2.合理規(guī)避稅收籌劃的風險，建立有效的風險預警機制

企業(yè)在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用的。所以，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中和涉稅事務中，企業(yè)財稅管理人員要始終保持著對籌劃風險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風險的存在是不夠的，企業(yè)的相關財稅人員還應當充分利用現(xiàn)代化的、先進的網(wǎng)絡設備，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立一套科學快捷的稅收籌劃管理系統(tǒng)，對企業(yè)涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風險，進行實時監(jiān)控并且合理規(guī)避。

3.充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間

隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運用節(jié)稅、避稅、遞延、轉(zhuǎn)嫁等多種手段來擴大稅收籌劃的空間，只有復合式的稅收籌劃方案，才會最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規(guī)避可能發(fā)生的各種風險，從而謀求企業(yè)收益最大化。

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摘要：文章選取2009―2014年醫(yī)藥行業(yè)上市公司為樣本建立實證模型，基于實際稅負的基本理論，以所得稅實際稅率作為衡量實際稅負的指標，通過實證的方法研究企業(yè)實際稅負的影響因素。研究發(fā)現(xiàn)：資本密集度、盈利能力、公司規(guī)模和股權集中度與企業(yè)實際稅負負相關，第一大國有股權比例與企業(yè)實際稅負正相關，而資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)實際稅負沒有顯著影響。

關鍵詞：實際稅負 所得稅率 醫(yī)藥行業(yè)

一、引言

近年來，隨著人口老齡化的不斷加劇，醫(yī)療保健制度也在不斷完善，《中華人民共和國藥典》的出臺，進一步提升了藥品的標準，建立起了完善、高水平的藥品質(zhì)量體系等。這些政策的頒布無疑加快了醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展，滿足了人們用藥方面的需求，改善了生活健康水平，切實提高了我國醫(yī)藥行業(yè)的創(chuàng)新性和積極性。從企業(yè)角度來看，企業(yè)所繳納的稅收，直接影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量和最終的利潤額，作為被動的一方，必然要遵守市場價格波動的規(guī)律，但如何利用規(guī)律的波動來減少企業(yè)實際稅負，而不是逃稅避稅，也成為每個醫(yī)藥企業(yè)面臨的一大難題。因此，本文研究我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司實際稅負的影響因素，為企業(yè)合理制定降低實際稅負政策提供參考依據(jù)。

二、研究設計

（一）理論假設

1.資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)實際稅負的影響。資產(chǎn)負債率作為資本結(jié)構(gòu)的一項重要指標，是衡量企業(yè)負債水平的綜合性指標，也是衡量公司利用債權人的資金來進行經(jīng)營活動的指標，其表示上市公司的總資產(chǎn)中有多少資金是通過負債來籌集的。2009年我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司的資產(chǎn)負債率均值達到46%左右，而2013年有所下降達到43%，到2014年降到39%，由此可得我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司的資產(chǎn)負債率在不斷下降，企業(yè)負債水平在減少，負債的抵稅效應在降低，稅負水平將會提高，因此本文認為，醫(yī)藥行業(yè)的資產(chǎn)負債率越低，企業(yè)承擔的實際稅負就越高。據(jù)此，提出假設：

假設1：上市公司實際稅負與資產(chǎn)負債率負相關。

流動比率指流動資產(chǎn)與流動負債的比值，是衡量企業(yè)短期債務到期之前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還債務的情況，若企業(yè)的流動資產(chǎn)越高，說明企業(yè)的流動性越大，短期償債能力強。我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司的流動比率普遍不高，流動資產(chǎn)對流動負債的保障程度相對較低，當流動資產(chǎn)不變的情況下，流動負債越高，企業(yè)的流動比率就越低，債務程度就越高，則企業(yè)所要承擔的實際稅負就越低。據(jù)此，提出假設：

假設2：上市公司實際稅負與流動比率正相關。

長期負債比率又稱為資本化比率，若此值越小，說明企業(yè)負債的資本化程度越低，長期償債的壓力就越小，一般情況下，大公司往往傾向于選擇長期債務，而小公司則會選擇短期債務，因為大公司可以在發(fā)行長期債務的同時取得規(guī)模效益，若長期負債比率越高，說明企業(yè)的規(guī)模越大，現(xiàn)金流較為穩(wěn)定，則所需要繳納的稅負就越少。據(jù)此，提出假設：

假設3：上市公司實際稅負與長期負債比率負相關。

2.資本密集度對企業(yè)實際稅負的影響。上市公司的資本密集度主要用固定資產(chǎn)比率來衡量，可以用固定資產(chǎn)與資產(chǎn)總額的比率來表示。根據(jù)我國會計準則，固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的相關費用要計入到當期費用中，當期費用可以在計算稅負時予以扣除。醫(yī)藥行業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占有較大份額，屬于資產(chǎn)密集度較大的行業(yè)，所以計提折舊會對企業(yè)稅負產(chǎn)生較大的影響。據(jù)此，提出假設：

假設4：上市公司實際稅負與資本密集度負相關。

3.盈利能力對企業(yè)實際稅負的影響。反映企業(yè)盈利能力的指標包括營業(yè)利潤率、總資產(chǎn)報酬率、銷售凈利率等，本文選用銷售凈利率作為衡量企業(yè)盈利能力的指標。盈利能力較強的行業(yè)，是國家稅收的重要來源，受到稅務機關的監(jiān)管力度較大，因此，盈利能力較強的企業(yè)，更有能力有動機進行稅收籌劃，更有利于減少企業(yè)稅負。據(jù)此，提出假設：

假設5：上市公司實際稅負與公司盈利能力負相關。

4.公司規(guī)模對企業(yè)實際稅負的影響。醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)近幾年發(fā)展迅猛，我國已經(jīng)成為全球原料藥材的生產(chǎn)和出口大國之一，醫(yī)藥行業(yè)市場規(guī)模較大，公司規(guī)模較大的企業(yè)，其相應的設備以及資源與小型公司相比較為豐富，其可用資源也較多，在繳納稅收方面則會占有較大的優(yōu)勢，會通過企業(yè)內(nèi)部政策繳納相對較少的稅額，從而降低企業(yè)的實際收負擔。據(jù)此，提出假設：

假設6：上市公司實際稅負與公司規(guī)模負相關。

5.股權結(jié)構(gòu)對企業(yè)實際稅負的影響。國有股權比例是衡量企業(yè)股權的重要指標之一，許多國外學者在研究上市公司實際稅負影響因素的時候，把股權結(jié)構(gòu)也列入其中假設。醫(yī)藥行業(yè)的國有股權比率平均每年為35%左右，且醫(yī)藥行業(yè)股權集中度較高。大多醫(yī)藥企業(yè)的管理層為了確保自身在社會經(jīng)濟中的競爭地位，會積極迎合政府的相關政策，積極納稅，維護企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的地位。據(jù)此，提出假設：

假設7：上市公司實際稅負與國有股權比例正相關；

假設8：上市公司實際稅負與股權集中度正相關。

（二）變量選取與模型構(gòu)建

1.解釋變量。衡量企業(yè)實際稅負的方法一般分為三種：波士頓矩陣法、稅負的評價指標法和實際稅率法。實際稅率法是衡量企業(yè)微觀稅負水平的基本方法，很多外國學者在無法取得重要數(shù)據(jù)的前提條件下，一般采用平均實際稅率法，該方法是研究企業(yè)實際稅負影響因素問題的較好的替代方法，有助于提高研究結(jié)論的準確性，因此本文采用實際稅率法衡量醫(yī)藥行業(yè)上市公司實際稅負，企業(yè)的實際稅率等于企業(yè)實際繳納的各種稅費與企業(yè)所得的比值，所得稅與流轉(zhuǎn)稅是主要的兩大主體稅種，但是，由于消費者是流轉(zhuǎn)稅的最終承擔者，而企業(yè)的稅負主要體現(xiàn)在所得稅上，所以本文以企業(yè)所得稅率作為衡量企業(yè)實際稅負的標準。

2.被解釋變量。本文選取資本結(jié)構(gòu)、資本密集度、盈利能力、公司規(guī)模以及股權結(jié)構(gòu)作為被解釋變量，具體定義如表1所示。

3.模型構(gòu)建。本文采用多元線性回歸模型對我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司實際稅負的影響因素進行實證分析，根據(jù)上述所提出的研究假設構(gòu)建的實證回歸模型如下：

ERT=α+β1 LEV1it+β2 LEV2it+β3 LEV3it+β4 CIit+β5 NPMit+β6 SIZEit+β7 GQit+β8 GZ it+θit

其中，i表示第i家上市公司，t表示從2009到2014年度，α指截距項，β表示自變量的估計系數(shù)，θ表示回歸分析后的殘差。

（三）樣本選取

本文選取2009―2014年在滬深公開上市的醫(yī)藥行業(yè)公司，按照證監(jiān)會行業(yè)分類，以A股上市公司為樣本，查找最新調(diào)整后的數(shù)據(jù)，在此基礎之上，還執(zhí)行了以下篩選：（1）剔除財務報表數(shù)據(jù)不完整的上市公司；（2）剔除以前年度有虧損，且在本年度尚未彌補完的上市公司；（3）剔除利潤總額或所得稅費用小于0的上市公司；（4）剔除所得稅實際稅率小于0或大于1的公司；（5）剔除樣本在研究期間某一年度被ST或PT的公司。最終經(jīng)篩選，得出42家醫(yī)藥行業(yè)上市公司共252個有效樣本，數(shù)據(jù)來源于國泰安金融數(shù)據(jù)庫和銳思金融數(shù)據(jù)庫。統(tǒng)計分析軟件運用Excel和SPSS 19.0。

三、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計

1.所得稅實際稅率的描述性分析。從表2可以看出，所得稅實際稅率的最大值為2013年的52.08%，最小值為2009年的0.97%，實際稅率的不斷波動意味著納稅人的稅收負擔在不斷改變。2013年的所得稅實際稅率平均值和標準差與其他年份相差較大，說明實際稅率值和平均值之間差異較大，稅負不穩(wěn)定。

2.自變量的描述性統(tǒng)計分析。從表3可以看出，醫(yī)藥行業(yè)上市公司的資產(chǎn)負債率平均值為31.81%，表明企業(yè)具有一定的償債能力。從流動比率看，其標準差與方差值相比其他自變量而言相對較小，說明該行業(yè)數(shù)據(jù)波動較小，較為穩(wěn)定。固定資產(chǎn)比率的平均值為21.28%，由于本文研究的行業(yè)為醫(yī)藥行業(yè)，需要大量醫(yī)藥醫(yī)療機器設備的投入，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大。從銷售凈利率看，極大值為173%，說明該行業(yè)的產(chǎn)出水平較好，銷售收入獲利的能力較強。公司規(guī)模的標準差為1.0882，值大于1，說明醫(yī)藥行業(yè)各個公司之間的規(guī)模存在較大差異。從持股比例來看，醫(yī)藥行業(yè)上市公司的第一大國有股東持股比例平均值為37.75%，股權集中度均值已超過了50%，說明醫(yī)藥行業(yè)第一大國有股東持股比例和股權集中度較高。

（二）相關性分析

下頁表4為各變量的相關系數(shù)表，從該表可以看出，與因變量存在顯著性的有長期負債比率（LEV3）與ETRs之間在0.05水平上顯著相關，銷售凈利率（NPM）與ETRs在0.01的水平上顯著相關，股權集中度（GZ）與ETRs在0.05的水平上顯著相關。自變量之間不存在多重共線性，相關系數(shù)最大的為第一大國有股權比例（GQ）與股權集中度（GZ）之間的關系，但未超過0.8，所以均可納入本文回歸模型中。

（三）回歸結(jié)果分析

回歸結(jié)果如表5所示，F(xiàn)值為5.445，Sig值為0.000，說明建立的模型通過了檢驗。反映資本結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債率（LEV1）、流動比率（LEV2）、長期負債比率（LEV3）三個指標對實際稅負的影響均沒有通過顯著性檢驗，與假設1―3不一致。從資本結(jié)構(gòu)看，在整理醫(yī)藥行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，2009年與2014年之間上市公司的變化較為突出，新興的醫(yī)藥企業(yè)占多數(shù)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)處于不穩(wěn)定狀態(tài)，資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)的實際稅負沒有產(chǎn)生顯著影響。

固定資產(chǎn)率（CI）作為資本密集度的一個重要指標，上市公司實際稅負與固定資產(chǎn)率呈顯著的負相關關系，與假設4一致。醫(yī)藥行業(yè)作為技術密集以及資產(chǎn)密集的行業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營需要投入大量設備，資本密集度越高時，企業(yè)所要計提的折舊就越多，所得稅額就會越少，則稅負越低。

反映企業(yè)盈利能力的指標銷售凈利率（NPM）與實際稅負呈顯著的負相關關系，與假設5一致。盈利是投資者本金與利息的來源之一，盈利能力強的企業(yè)更是國家稅收的重要來源之一，投資者會十分重視，因此投資者會通過稅收籌劃來減少企業(yè)實際稅負。

公司規(guī)模（SIZE）與實際稅負呈顯著的負相關關系，與假設6一致。醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的規(guī)模越大，其避稅的可能性就越大，另外，對于大型醫(yī)藥上市公司來說，稅務部門會為了擴大稅基，對醫(yī)藥上市公司給予更多的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其生產(chǎn)與經(jīng)營活動，從而使稅收部門得到更多的稅收，因此稅收負擔水平就會下降。

第一大國有股權比例（GQ）與實際稅負呈顯著的正相關關系，與假設7一致。我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司國有股權比例較高，為保證醫(yī)藥行業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的地位，大股東會積極主動的參與納稅，目的是維護醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展地位，因此，第一大國有股權比例會對企業(yè)的實際稅負產(chǎn)生積極影響。

股權集中度（GZ）與上市公司實際稅負呈顯著的負相關關系，這表明醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的股權集中度越高，企業(yè)需要承擔的實際稅負越低，假設8沒有得到驗證。

四、研究結(jié)論

本文對醫(yī)藥行業(yè)上市公司實際稅負的影響因素進行實證分析，研究結(jié)果表明：資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)的實際稅負影響并不顯著，資本密集度、盈利能力、公司規(guī)模和股權集中度與企業(yè)的實際稅負率呈顯著的負相關關系，第一大國有股權比例與企業(yè)實際稅負率呈顯著的正相關關系。

目前，我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司發(fā)展迅速，醫(yī)藥行業(yè)不僅要面對政府對藥品價格的掌控，并且還要維護企業(yè)的順利發(fā)展與經(jīng)營，從微觀角度來說，醫(yī)藥企業(yè)應根據(jù)自身的發(fā)展狀況，通過不斷擴大企業(yè)的投資規(guī)模和研發(fā)力度，提高企業(yè)的盈利能力，完善企業(yè)的股權結(jié)構(gòu)，更好地達到降低企業(yè)實際稅負的目的。J

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