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醫(yī)療體制的改革極大地促進了醫(yī)院的發(fā)展，完善了醫(yī)院的財務制度，使其能夠充分吸取權責發(fā)生制的精華，并將權責發(fā)生制靈活地應用在醫(yī)院的會計核中，如此一來，醫(yī)院就能明確經營發(fā)展的方向，從而促進全成本核算的實現。醫(yī)院應該變以往的核算管理理念，用先進的核算管理理念來核算醫(yī)院成本，以上所講的先進理念就是當前的全成本核算管理理念，這種理念能夠歸集醫(yī)院的管理費用、醫(yī)療消耗以及工資成本等成本項目并將其納入會計的成本核算中，有效加強醫(yī)院的財務管理，使醫(yī)院的管理費用標準、工資成本比例和材料消耗額度更加科學合理，在此基礎上，醫(yī)院的全成本核算也能更加全面、真實，從而為制定經濟指標和消耗提供重要的依據。

2.新醫(yī)院財務制度下醫(yī)院的成本核算存在的問題

2.1醫(yī)院管理信息化程度落后，數據獲取方式不科學

醫(yī)院的事務性工作繁多，其中有很大一部分工作都是要人工操作和統計的，信息資料的獲取存在很大的難度。尤其是醫(yī)院的物資管理系統、財務系統以及信息系統無法發(fā)揮一體化作用，導致信息傳遞受阻，內容缺乏真實性和完整性等。大部分信息都是靠人工進行處理，很難辨別信息的真?zhèn)?。許多醫(yī)院的成本核算都不全面，只以賬簿、會計憑證和財務報表為依據來完成成本核算工作，使醫(yī)院全成本核算的步伐受阻。

2.2醫(yī)院各部門職能科室協調不夠，缺乏有有效的溝通

當前醫(yī)院全成本核算的情況并不樂觀，大部分核算管理工作都是由財務部門負責，但是該部門并領導實權，只能從屬于其他部門，一旦碰到問題，各個部門就相互推卸責任，問題很難得到及時、有效的處理。醫(yī)院在進行成本核算時，無法將醫(yī)院的全部成本項目計入成本核算中，成本核算大部分是醫(yī)院科室自身的責任成本，導致醫(yī)院全成本核算數據無法與醫(yī)療過程中的全部資金消耗費用相匹配，從而導致醫(yī)院的分攤費用和成本核算不合理，這種責任成本核算具有很大的缺陷和不足，使得財務核算和醫(yī)院成本核算缺乏一致性，無法對醫(yī)院全成本核算資源進行合理的配置和有效的利用。

3.新財務制度下醫(yī)院成本核算的對策

3.1系統規(guī)范整合現有信息資源，實現信息共享

在進行成本核算時，醫(yī)院要系統規(guī)范整合現有信息資源，實現信息共享，優(yōu)化醫(yī)療資源的配置，促進醫(yī)院全成本核算的實現。隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，新醫(yī)院對財務管理的要求越來越高，在這種情況下，醫(yī)院就要積極引進先進的信息系統，不斷加強醫(yī)院成本核算經濟管理，以此來規(guī)范醫(yī)院成本核算?？剖易陨淼呢熑纬杀臼浅杀竞怂阒械闹饕杀?，而不是全部成本，因此，在進行成本核算時，醫(yī)院要建立有效的信息平臺，將全院的成本項目納入成本核算中，充分利用信息網路系統的作用，加強成本管理，推進全院全成本核算。此外，根據醫(yī)院自身的經營狀況，在原來的基礎上適當減少醫(yī)院成本核算類型，使成本核算更加規(guī)范合理，經濟管理得到加強，從而建立成本核算機制，為成本核算提供強而有力的保障。

3.2建立健全醫(yī)院成本核算組織架構

為了更好地滿足新醫(yī)院財務制度的要求，醫(yī)院要轉變運行機制，遵循實事求是的原則，不斷完善成本核算體系，發(fā)揮制度的重要作用并制定有效的管理原則。根據核算對象的具體情況，將病種成本核算、醫(yī)療服務核算以及科室成本核算等都納入成本核算中，制定有效的成本核算方案，并發(fā)揮其重要作用，進一步加強成本管理。醫(yī)院成本核算直接關系到各個核算對象的分攤費用和成本核算，醫(yī)院要根據自身的具體情況，設立成本組織架構，該組織架構包括醫(yī)院的許多部門如護理、醫(yī)務和統計等，細分成本核算并確立專管員，力求銜接緊密，激發(fā)全員的積極性，使其積極參與組織成本管理和成本核算。

4.結語

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（一）會計信息不完整

會計核算原則是以收付實現制為基礎，在這種原則下，監(jiān)獄單位在會計報告各項報表中所列報的項目和內容是不完整的，而且不科學，披露的會計信息不完整，不能充分滿足信息使用者的需要，例如服刑罪犯的餐飲費的收支核算等。

（二）會計報告顯示的內容不完整

目前監(jiān)獄企業(yè)的會計報告沒有固定資產明細表以及資金結余明細表，資產總額不能被完全反映，會計報告顯示的內容不完整，缺乏相關數據，增加了監(jiān)獄企業(yè)財務制度的執(zhí)行難度。

（三）經費支出界限難以確定

監(jiān)獄在執(zhí)行刑罰時承擔社會責任，在發(fā)展過程中也承擔經濟責任，所以造成經費支出名目繁多，涉及方面很廣泛的現象，因為有大量的政策性強制支出，使專項經費與經常性經費之間的界限難以確定，給財務制度的執(zhí)行增加了難度。

二、完善監(jiān)獄企業(yè)財務制度缺陷的措施

（一）強化預算管理

監(jiān)獄企業(yè)雖然有特殊性，但也是企業(yè)，根據企業(yè)職責和年度工作的任務需要編制財務收支計劃，使監(jiān)獄企業(yè)一年的工作目標及計劃通過這種方式全面反映出來，從而對監(jiān)獄的財務活動進行有效地指導。真正地強化監(jiān)獄的預算管理才能提升監(jiān)獄的財務制度執(zhí)行能力。只有加強了預算管理，才能合理編制監(jiān)獄預算，節(jié)約各項經費的使用，以及參與財務決算。監(jiān)獄預算的執(zhí)行情況需要定期編制財務報告來如實反映，對財務活動進行分析并以此為依據對經費支出界限進行劃分。

（二）加強對財務經費的分類管理

監(jiān)獄企業(yè)在日?；顒又袝a生很多花銷，但是目前實行的財務制度不能明確劃分各項經費，經常出現混用資金和錯用資金的現象，導致財務制度不能順利執(zhí)行。現行的財務制度也很難適應市場經濟的發(fā)展，在日常活動中，日積月累的不規(guī)范管理導致資產流失。所以，監(jiān)獄企業(yè)需要將各類資金資產進行劃分，對經費支出的界限進行合理合法、科學、適當地劃分。尤其要區(qū)分專項經費和經常性經費，專項經費主要區(qū)分技術性裝備費、器材設施維修費以及各項明細類科目；經常性的經費主要區(qū)分罪犯完成改造需要的經費和監(jiān)獄日常執(zhí)法需要的經費。

（三）加強財務內部管理控制監(jiān)督

監(jiān)獄財務制度具有目標化、具體化的特點，這些特點影響財務制度的執(zhí)行力度，所以監(jiān)獄系統離不開完善的內控監(jiān)督體系，監(jiān)獄企業(yè)要適應時展，建立內部稽核制度。明確崗位責任，提高工作效率，保證各部門之間的相互監(jiān)督，互相協作，避免因監(jiān)督缺失帶來的違紀腐敗。除此之外，做好內部控制監(jiān)督的另一項基礎性工作就是保證會計信息的真實完整性，這是加強會計監(jiān)督的一項重要內容。

（四）提高會計人員素質

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醫(yī)院在2005年起開始逐步使用成本核算軟件對醫(yī)院進行成本管理，初步形成了醫(yī)院及科室成本，但還只是借鑒其他醫(yī)院一些經驗，結合醫(yī)院自身的實際情況進行核算管理，沒有統一行規(guī)，至2008年10月江蘇省出臺了《江蘇省成本核算與管理規(guī)范》，形成了醫(yī)院成本管理基本規(guī)范。2012年1月起醫(yī)院按照《新醫(yī)院財務制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺對醫(yī)院進行成本核算管理。

二、成本核算管理的發(fā)展情況變化

（2012年新醫(yī)院財務制度前成本核算管理簡稱“舊”，2012年后簡稱“新”）

1.核算對象范圍的發(fā)展

舊：核算對象簡單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級成本及臨床、醫(yī)療技術等科室級成本。新：隨著成本核算的精細化發(fā)展需求，根據核算對象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對象為基礎進行成本核算的同時，開展醫(yī)療全成本核算，將財政、科教項目補助支出所形成的固定資產折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財政、科教等專項補助支出并未納入。醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務項目進行歸集和分攤，分攤參數可采用各項目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。

2.科級對象類別劃分的發(fā)展

舊：臨床服務類、醫(yī)療技術類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫(yī)療輔助類科室、藥品供應類科室成本。臨床服務類科室指直接為病人提供醫(yī)療服務，并能體現最終醫(yī)療結果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術類科室指為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，為其提供動力、生產、加工等輔助服務的科室；行政后勤類科室指除臨床服務、醫(yī)療技術和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內外行政后勤業(yè)務工作的科室。

3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化

舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費用外，能耗類如水、電、氣等日常運行費用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分攤成本等。成本核算部門按照規(guī)定標準、格式及報送程序要求，各成本統計科室及時報送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。

4.科室成本的分攤模式的發(fā)展

舊：原科室成本分攤采用二級分攤模式，管理科室向醫(yī)技分攤，醫(yī)技再向臨床科室分攤，最后形成科室及院級全成本。新：新醫(yī)院會計制度的管理費用不向臨床醫(yī)療進行分攤，但在成本核算制度中，管理科室成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類科室成本本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室，也稱“四級分攤法”。先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤，再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

5.間接成本分攤方法的變化

舊：原有管理科室成本分攤一般是以人數作為分攤標準，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數。如某臨床科室分攤醫(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分攤方法更具體化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類科室、醫(yī)技科室、臨床服務類科室分攤參數可采用人員比例、內部服務量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數”分攤到臨床科室；醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，分攤參數也可采用人員比例、內部服務量、工作量等，如住院結賬部門成本，可根據出院病人數或床日數分攤、如中央空調成本可根據房屋占用面積分攤；醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數可采用工作量、業(yè)務收入、收入、占用資產、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

6.成本核算系統與財務管理系統的相關性情況

舊：原有成本核算管理軟件是以財務管理系統數據產生后月末一次導入成本系統。新：新成本核算系統解決財務系統的信息孤島問題，通過建立成本核算明細收支項目與會計科目的對照關系，實現會計核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統生成記賬憑證底稿供會計核算調用），確保成本核算與會計核算數據的一致性，實現授權范圍內數據資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統）對接，能夠對成本數據進行實時監(jiān)管分析。

7.意義與作用的升級發(fā)展

舊：原來醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級和科級成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費用只進行簡單分攤，其成本無法真實反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項目成本、病種成本進行結構等趨勢分析、保本分析，在項目成本核算的基礎上按規(guī)范的臨床路徑和實際路徑歸集單病種成本，進行單病種的收支余分析，為單病種收費提供依據，找到開源節(jié)流的著力點，進而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數據。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績效考核方案和流程，實現績效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎數據為起點，通過經營分析系統向醫(yī)院管理者和相關管理人員提供實時的經營分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預算管理、內控管理相結合，促進醫(yī)院財務管理從事后核算向事前預測和預算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學管理的轉變。

三、結束語

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1)建立并完善財務管理制度體系。①改革財會人員培訓管理辦法。②改變村集體財務支出管理方式。③加強財務制度的執(zhí)行力度。④強化民主監(jiān)督管理制度。⑤加強財務公開制度的執(zhí)行力度。

2)建設農村財會隊伍。確保每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有足夠的財會人員，加強對財會人員的培訓和教育，還要定期舉辦業(yè)務講座、法制講座、學歷教育、繼續(xù)教育等提高財會人員的道德素養(yǎng)和遵紀守法的自覺性，提高他們的專業(yè)素質和人格素質，使他們能夠各司其職，有條不紊的進行財會工作。加強對農村會計的監(jiān)督，建立農村會計崗位責任制和不相容職務分離制。

3)提高財務管理意識。首先，要推動基層組織建設、廉政建設和民主法制建設，嚴格控制村干部從選拔、考核、任用的過程，提高村干部的綜合素質，特別是經濟財務管理方面的知識，使相關會計人員得到合適的崗位，農村資源尤其是集體資金能夠得到優(yōu)化配置，做到真正的“物能盡其用，人能盡其才”。其次，要提高農民監(jiān)督，推廣農民法治教育，提高他們的集體意識及集體財產集體所有的意識，樹立人本意識，調動農民對社會主義新農村建設的積極性。

2結語

為了適應新的形勢和任務，實現黨的十“促進農村轉移人口市民化，推動城鄉(xiāng)發(fā)展一體化”的目標，搞好農村財務管理工作，達到相關利益最大化。建設農村村級財務管理制度，是構建社會主義新農村的重要舉措，是平穩(wěn)推進社會主義城鄉(xiāng)發(fā)展一體化的重要保證。當然在實行過程中也有缺陷和不足之處，我們要不斷不斷改進村級財務制度和執(zhí)行力度，創(chuàng)新農業(yè)的生產模式、農村的社會結構，使農村村級財務管理制度不斷得到改善和進步，促進農村集體經濟健康持續(xù)發(fā)展，防止集體資產流失，改善農民的生活水平，提高他們的集體意識和監(jiān)督意識。

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內部控制是保證單位業(yè)務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經濟活動的各個方面，只要存在經濟行為，就需有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。財務收支審批制度作為內部控制程序的重要組成部分，其設計得是否、完善，對單位的財務管理影響重大。

一、制定財務收支審批制度的必要性

內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節(jié)表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經營管理水平。

二、財務收支審批制度設計的原則

1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監(jiān)督制度的重要，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，“記帳人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監(jiān)督和復核，以彌補劃分的不足。

4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

三、財務收支審批制度設計的內容

依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業(yè)務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

2、財務收支審批程序。單位發(fā)生的各項財務收支，應該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發(fā)現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規(guī)定；（2）財務收支是否符合《法》、有關法規(guī)和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規(guī)定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

四、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優(yōu)點在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或審批標準掌握不一等。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

2、分級審批模式。這種審批模式根據業(yè)務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職（分管領導）或職能部門負責人在其主管業(yè)務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，甚至需要通過單位領導集體審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務收支比較了解，可以提高審批質量。

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“事業(yè)單位財務管理”指的是“事業(yè)單位在開展相應的業(yè)務活動當中，關于經費的監(jiān)管、報銷、投放和籌集等的管理行為。”事業(yè)單位中的專用基金、負債、資產、支出、收人、預算等的管理是財務管理工作的重要內容之一。其中，“單位預算”是指“事業(yè)單位按照一年內發(fā)展的規(guī)劃，預計單位在這一年內的財務支出與收入?！眴挝活A算包括支出預算與收入預算兩種?！百Y產”是指“事業(yè)單位所擁有的經濟資源以及可以使用的經濟資源?！痹谑聵I(yè)單位的資產中，國有資產所占的比重最多?！柏搨笔侵浮笆聵I(yè)單位承受的各種債務?！薄皩Ｓ没稹笔侵浮笆聵I(yè)單位根據相關要求設立專門使用的資金”。

二、新事業(yè)單位會計制度對財務管理工作的影響

（一）促使事業(yè)單位深化變革資產管理機制

資產管理是當前事業(yè)單位中財務管理工作的重要工作，在以往的財務管理機制中一直處在監(jiān)管缺失的狀態(tài)下。事業(yè)單位以前關于捐贈資金均不列入賬目，這就造成捐贈資產沒有很好的納入到財務管理工作當中。新事業(yè)單位會計制度出臺以后，對捐贈資產做出了十分明確的說明，規(guī)定必須將捐贈資產嚴格按照名義金額進行入賬，還要求在會計報表當中附注說明。該項工作要求使得事業(yè)單位資產得到了保障，也使得賬目相符。關于資產的減值處理，新事業(yè)單位會計制度也作了明確說明，規(guī)定必須對固定資產進行計提折舊，對無形資產必須采取攤銷，該項工作要求也使得各種資產價值與實際更加相符。這些種種新財務管理工作要求使得事業(yè)單位開始重新對本單位的資產管理機制進行評價，并針對資產變動和資產入賬價值等重新制訂更加符合實際的管理機制。

（二）促使事業(yè)單位的財務管理工作更加科學和精細

新事業(yè)單位會計制度針對會計核算系統作了“精細化”要求，對會計構成要素重新進行了5大類劃分，包括收入、支出、資產、凈資產和負債5大類。對會計科目的核算范圍也作了“精細化”的說明，比如說：新事業(yè)單位會計制度規(guī)定對于基本支出核算范圍以外的部分不可以再模糊地歸入到“事業(yè)支出”科目一欄，需要根據專項與基本分別建立明細科目再實施核算。該項工作要求為事業(yè)單位財務管理工作的精細化目標提供了基礎材料。再例如，新事業(yè)單位會計制度改變了過去在期末結轉上統一由“事業(yè)結余”科目改為區(qū)分財政和非財政補助進行分別結轉的形式，新加入了財政補助結余等五個科目的分類核算。這些新的財務管理工作要求，讓事業(yè)單位的財務管理工作向更加科學和精細。

（三）促使財務核算更加規(guī)范、會計信息質量更高

新事業(yè)單位會計制度在會計信息的完整性上作出了更加高的規(guī)范，規(guī)定必須把事業(yè)單位發(fā)生的一切經濟業(yè)務均納入到核算系統當中，以便全方位的反應事業(yè)單位的預算實施準概況以及財務情況。要求必須把基建會計數據納入到事業(yè)單位的基本賬務當中，能夠全面的反應事業(yè)單位的財務管理情況。新事業(yè)單位會計制度全方位的對事業(yè)單位的財務管理工作做出了全面的規(guī)范，扭轉了以往事業(yè)單位財務工作者面對復雜狀況無計可施的尷尬局面，大大提升了會計信息的質量，為科學的決策、評價提供了保障。新事業(yè)單位會計制度還將財務報告系統方面的變革舉措引進財政補助收入支出表，這不僅有利于進一步健全財務報告系統，而且有利于全方位的反應事業(yè)單位的財務情況與預算實施狀況，為科學報表提供了準確、真實的信息，促使財務核算更加規(guī)范、會計信息質量更高。

三、新事業(yè)單位會計制度對財務管理工作的新要求

（一）要求責權更加分明，健全內控機制

新事業(yè)單位會計制度在財務管理過程當中更加責權分明，必須建立健全完善的責權機制，作到責權明確，各負其責才可以促使財務管理工作到位、有成效。新事業(yè)單位會計制度規(guī)定事業(yè)單位必須在財務管理工作的全過程當中執(zhí)行責權分配，把財務預決算、成本核算、項目管理等管理工作再分工，而且要求明確規(guī)定各項權責的范圍，還針對執(zhí)行的責權成效進行考核并與業(yè)績掛鉤。如此一來，大大地規(guī)范了事業(yè)單位的財務管理工作。另一方面，必須作好單位財務內控工作，健全單位內控機制，并確保內控機制覆蓋到資產折舊、項目管理、成本控制等方面，力求把內控機制落實到財務管理的每一個環(huán)節(jié)當中，以便降低單位成本、提高工作時效。

（二）要求財務管理工作更加注重計劃和計劃的達成度

1.要求更加注重對財務計劃的設定在事業(yè)單位財務管理工作當中，應當更加注重財務計劃和計劃的達成情況。一是需要按照事業(yè)單位自身發(fā)展狀況編制科學合理的部門預算，合理合規(guī)的安排單位收支以及經費使用情況，嚴格遵守預算執(zhí)行制度，不斷加強對事業(yè)單位的決算管理工作。作到嚴格根據財務計劃進行支出、控制支出，并且不隨便改動財務收支預算計劃。二是需要及時對信息進行公開，并接受他人對財務計劃進行監(jiān)督，確保單位財務預算的透明度，并促使依照計劃執(zhí)行。

2.要求更加注重對財務計劃的執(zhí)行和達成已制訂的財務計劃，一定要按照計劃嚴格執(zhí)行，新事業(yè)單位會計制度增加了對大額度收入和支出必須嚴格監(jiān)控的要求，在單位支出時關于政府采購、票據管理等內容也作出了新要求，要求把單位所有的經濟行為均納入到財務計劃中，而且對非財政撥款結余和財政撥款結余的使用也做出了明確說明，要求根據財務計劃嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ?、嚴禁挪用，且要嚴格監(jiān)控財政預算的執(zhí)行情況和達成進度。

（三）要求把價值管理和實務管理互相結合在一起

新事業(yè)單位會計制度要求事業(yè)單位在財務管理工作當中，不可以僅僅重視對固定資產的管理和評估，需要把單位的實際價值資產納入到其中，對那些諸如專利、技術、知識、人才等沒有固定期限的無形資產，應當引入無形資產攤銷與資產折舊，新事業(yè)單位會計制度還要求在執(zhí)行無形資產攤銷與資產折舊的時侯需并入到非流動性資產基金當中，這一作法改變了以往將其并入支出的方式，如此一來，更加有利于事業(yè)單位作到把價值管理和實務管理互相結合。

（四）要求把內部與外部監(jiān)督互相結合在一起

新事業(yè)單位會計制度要求事業(yè)單位需要建立一整套科學、合理、有效的監(jiān)督機制，需要作到財務內部和單位其它職工監(jiān)督相結合、單位內部員工和外部群眾監(jiān)督相結合，以及對財務內部的事前、事中、事后進行內控。除此之外，還需建立一整套完善的風險防范機制，規(guī)范財務行為，防范財務腐敗等。這些均是新事業(yè)單位會計制度對財務管理工作的新要求。

（五）要求健全完善科學、有效的數據庫

新事業(yè)單位會計制度要求事業(yè)單位健全完善科學、有效的數據庫，尤其采集數據的時侯需盡可能的收集對領導決策有用的信息，而且做到挑選的數據信息需真實、準確、有效。然后，把采集到的有效數據信息進行整合，創(chuàng)建龐大而又方便查詢的數據庫，有針對性的為決策者作出前瞻性預測，為單位發(fā)展作出科學合理規(guī)劃與指導。

四、強化新事業(yè)單位會計制度對財務管理工作要求的措施

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新的會計制度和財務制度對企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導意義。它不僅擴展了成本核算和分析的范圍,而且對具體的事項都進行了詳細的說明與規(guī)定,對原有的成本核算調理進行了必要的增補,從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財務會計制度,特別是有效改進了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。

2.當前企業(yè)成本核算存在的主要問題

2.1選取的核算對象缺乏科學性。

一些企業(yè)因為選取的核算對象出現偏差,使得企業(yè)的成本核算出現問題。以當前對外出口型的制造業(yè)為例,有相當多的企業(yè)將因政府財政補貼、政府政策指導以及人道主義救援等而產生的部分都作為一項成本支出,這樣一來就容易導致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導致了數據出現了失真現象;除此之外,對于部分出口費用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會計科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤,以達到偷稅漏稅和騙取財政補貼的目的。

2.2缺乏對于成本的控制意識。

通過整理和分析,我們可以從現在企業(yè)的管理者構成來看,大多數都是某一專業(yè)技術方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因為這種成本控制意識的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責任之間并沒有建立起相互的聯系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。

2.3在費用分攤領域的種種弊端。

從過去的財務會計制度中,我們可以知道,成本費用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當一部分企業(yè)在處理間接費用的分攤上相當的混亂:首先,很多企業(yè)都對間接成本管理費用進行統一的計算,并沒有分配管理,這就導致企業(yè)的管理費用一直呈現不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費用的分攤上,一些企業(yè)按照部門、產品以及人員的實際比例來進行分配,這樣也容易導致收支結余不準的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現成本會計信息失真的問題。

2.4在成本核算方面沒有進行控制分析。

根據對當前我國企業(yè)的成本核算方式進行整理和分析,我們可以發(fā)現它們當中的大多數僅僅是整理和歸納各項成本數據,是為了核算才進行核算。不僅如此,它們還將計算作為重點,而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業(yè)內部的各項成本的變化進行深入的分析比對,也不去查找會出現這種差異的原因和相應的負責人,最終導致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達到控制的目的。

3.應對措施

3.1.建立健全責任成本制度。

根據實際情況,企業(yè)可以建立相應的責任成本制度,嚴格劃分權利和責任,將責任對象具體指定到每一個企業(yè)部門,再鎖定到每一個人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進行事前預測、事中的控制以及事后的詳細分析,也能夠增強企業(yè)員工的危機感以及成本責任意識。

3.2.固定資產的強化管理。

通過當前實行的新財務會計制度,企業(yè)必須全面的進行固定資產的清查,明確固定資產的分類、范圍以及資金來源,確定其相應的價值,強化企業(yè)資產的處理管理。第一點,合理的估計壞賬準備,做好定期的分析以及壞賬的及時清理。第二點,優(yōu)化完善固定資產管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計信息的完備性與準確性。

3.3.完善成本分析方法。

在企業(yè)新財務會計制度下,我們需要基于準確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財務會計制度中,在成本分析過程中需要運用對比、趨勢等等分析的方式,企業(yè)可以根據自身實際情況建立出成本分析的指標體系,再根據實際情況的差異從而通過橫向以及縱向對比等方式,發(fā)現成本核算當中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費用的控制方法。

4.總結

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一、“股權代持”的財務核算問題

目前，有的風險投資公司為了加強公司內部的約束機制，制定了“投資經理項目跟投”制度。即當投資公司決定對投資經理及其小組所負責的項目進行投資時，公司要求投資經理及其小組成員按照投資金額的一定比例進行投資。在實際操作中，有時投資經理及其小組成員可以直接成為被投資企業(yè)的股東，有時投資經理及其小組成員則不能直接成為所投項目企業(yè)的股東，這時投資經理及其小組成員所擁有的股權往往由投資公司托管，即“股權代持”。由于是代持，該股份的所有權和收益權不因投資經理離開風險投資公司而喪失，并可隨風險投資公司退出投資時一起退出。但退出后，投資經理所獲取的收入必須抵扣了投資經理所應分擔、補償的費用或損失。

筆者認為，代持股份在投資期間內的投資財務的一般核算應并入公司自有資金投資的核算，因此，股權代持業(yè)務的特殊會計處理分為：股權代持款的收到和退還；代持股份現金分紅的收到和發(fā)放。

1、股權代持款項的收到和退還當收到投資經理及其小組成員的項目委托投資款時，公司可借記“現金”，貸記“其他應付款———（投資本金）”。

投資公司賣出被投資企業(yè)股份（包括代持的股份）時，借記“銀行存款”，按已提的該項投資減值準備借記“長期投資減值準備———項目公司”，貸記“長期股權投資———項目公司”的帳面余額，并按持股比例對借貸差額在代持股權和公司自有資金投資股權之間進行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應付款———（投資收益）”。若投資經理及其小組成員需要分攤或補償費用發(fā)生時，借記“其他應付款———（投資收益）”，貸記“管理費用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付給投資經理極其小組成員時，借記“其他應付款———（投資本金）”，借記“其他應付款———（投資收益）”，貸記“現金”，并對投資收益部分計算個人所得稅額貸記“應交稅金———個人所得稅”。

2、股權代持的現金分紅款的收到和發(fā)放對長期股權投資采用成本法核算時：投資公司收到被投企業(yè)的現金分紅（包括代持股權的現金分紅）時，借記“銀行存款”，并按持股比例在代持股權和公司自有資金投資股權之間進行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應付款———（投資收益）”。

對長期股權投資采用權益法核算時：投資公司收到被投企業(yè)的現金分紅（包括代持股權的現金分紅）時，借記“銀行存款”，貸記“長期股權投資———損益調整”。

無論采用成本法還是權益法，在發(fā)放代持股權的紅利時，借記“其他應付款———（投資收益）”，貸記“現金”，并計算個人所得稅額貸記“應交稅金———個人所得稅”。

值得注意的是，鑒于風險投資公司的股利收入在計算所得稅時需要并入應納稅所得額合并計算，存在當年應納稅所得額為負數使股利收入實際上免征所得稅的可能，但代持股份的紅利卻不能免征個人所得稅。

例1：假定風險投資A公司于2001年1月1日對B公司投資1000萬元，占B公司股份的50％且為最大股東，其中A公司自有資金投資990萬元，代持公司投資經理a1的股權6萬元，代持小組成員a2的股權4萬元。2001年末A公司應享有B公司的所有者權益額為1100萬元。2002年2月1日，A公司獲得B公司現金紅利50萬元，其中a1應得3000元，a2應得2000元。2002年7月1日，A公司以1200萬元的價格轉讓了對B公司的股權。

由于對B公司構成了實際控制，應采用權益法核算。相應的分錄如下：

（1）2001年1月1日

①A公司收到對B公司投資憑據

借：長期股權投資———投資成本（B公司）10000000元

貸：銀行存款10000000元

②A公司收到a1、a2的代持股款

借：現金100000元

貸：其他應付款———a1（投資本金）60000元

其他應付款———a2（投資本金）40000元

（2）2002年初按2001年末持股比例調整對B公司投資的帳面價值

借：長期股權投資———損益調整1000000元

貸：投資收益990000元

其他應付款———a1（投資收益）6000元

其他應付款———a2（投資收益）4000元

（3）2002年2月1日

①收到B公司現金分紅

借：銀行存款500000元

貸：長期股權投資———損益調整（B公司）500000元

②按代持股份比例將收到的現金分紅轉發(fā)給a1、a2，應扣除個人所得稅20％

借：其他應付款———a1（投資收益）3000元其他應付款———a2（投資收益）2000元

貸：應交稅金———個人所得稅1000元現金4000元

（4）2002年7月1日

①A公司出讓B公司的股權

借：銀行存款12000000元

貸：長期股權投資———損益調整（B公司）500000元長期股權投資———投資成本（B公司）10000000元投資收益1485000元其他應付款———a1（投資收益）9000元其他應付款———a2（投資收益）6000元

②A公司退還代持股款及相應投資收益

借：其他應付款———a1（投資本金）60000元其他應付款———a2（投資本金）40000元其他應付款———a1（投資收益）12000元其他應付款———a2（投資收益）8000元

貸：應交稅金———個人所得稅4000元

現金116000元

二、接受贈送管理股的財務核算問題

由于風險投資不是一種簡單的投資方式，風險投資企業(yè)也常常參與被投資企業(yè)的項目運作管理，發(fā)掘企業(yè)價值并提供增值服務。因此，基于對風險投資公司及其人員的專業(yè)經驗的認同，風險投資公司獲贈管理股屢見不鮮。尤其2001年以來，隨著網絡經濟泡沫的破滅，NASDAQ股市的下跌，國內創(chuàng)業(yè)版遲遲不能推出，許多風險投資公司開展咨詢服務及財務顧問業(yè)務，獲贈管理股的現象更多了。筆者認為，新《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則———投資》準則對有關的處理給出了較明確的指導意見。

1、管理股作為長期股權投資的核算方法選擇根據《企業(yè)會計制度》，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算；企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20％或20％以上，但不具有重大影響的，應采用成本法核算。

在實際操作中，如果風險投資公司只獲贈管理股而未有實際資金投入，管理股份往往比例較小，風險投資公司只承擔顧問角色，筆者認為此時可采用成本法。但如果風險投資公司既獲贈管理股又有實際資金投入，或者風險投資公司根據管理股主導了企業(yè)的生產經營或重大資本運營活動，應視為對被投資企業(yè)有重大影響而采用權益法核算。

2、收到贈送管理股的帳務處理風險投資公司風險投資公司獲贈管理股并取得憑據股權證書后，應將依持股比例計算的被投資公司所有者權益登記入帳。借記“長期股權投資———接受捐贈的股權投資”，貸記“資本公積———接受非現金資產捐贈準備”。

3、管理股現金分紅以及管理股處置的帳務處理對于現金分紅，在成本法下，應借記“銀行存款”，貸記“投資收益”；在權益法下，借記“銀行存款”，貸記“長期股權投資———損益調整”。

處置管理股時，借記“銀行存款”，貸記“長期股權投資”各明細科目的帳面價值，將借貸差額借記或貸記“投資收益”；同時，應將“資本公積———接受非現金資產捐贈準備”的相應余額轉入“資本公積———其他資本公積”。

例2：假定風險投資公司C于2001年1月1日接受某高新技術企業(yè)D的股東贈送的管理股份10％，并由C公司派員對D公司進行日常管理和戰(zhàn)略結構的調整。D公司的有表決權的凈資產值為500萬元。截止到2001年末D公司由于盈利使得有表決權股東享有凈資產600萬元。2002年2月15日收到D公司現金分紅5萬元。2002年7月15日，C公司以60萬元的價格將10％股份出讓。

由于C公司對D公司構成了實際控制，應采用權益法核算。

（1）2001年1月1日收到股權證明

借：長期股權投資———接受捐贈的股權投資500000元

貸：資本公積———接受非現金資產捐贈準備500000元

（2）2002年初按2001年末持股比例調整對D公司投資帳面價值

借：長期股權投資———損益調整100000元

貸：投資收益100000元

（3）2002年2月15日收到現金紅利的處理

借：銀行存款50000元

貸：長期股權投資———損益調整50000元

（4）處置股權應進行的處理

①借：銀行存款600000元

貸：長期股權投資———損益調整50000元

投資收益50000元

長期股權投資———接受捐贈的股權投資500000元

②借：資本公積———接受非現金資產捐贈準備500000元

貸：資本公積———其他資本公積500000元

由上例可見，獲贈股權給風險投資公司帶來的實際利益包括兩部分：一部分直接給公司帶來凈資產的增加，體現在資本公積中；一部分給公司創(chuàng)造收益，體現在投資收益中。

三、關于長期投資減值準備的處理

《企業(yè)會計制度》要求對于長期投資計提減值準備。目前實際操作中有些地方存在爭議，這里提出來，供大家討論。

觀點一：風險投資公司應根據所投項目的不同情況，對于投資減值準備分別進行考慮。比如，種子期的項目可以多提，成熟期的項目可以少提。

筆者認為，《企業(yè)會計準則———投資》準則中對于計提長期投資減值準備的規(guī)定是較為明確而嚴密的，不應人為夸大和縮小減值準備的計提金額。風險投資公司應在每會計期末對長期投資逐項進行檢查，首先判斷是否存在應計提減值準備的所列跡象，來確認是否對該項長期投資計提減值準備。確認應計提的，應根據市價或被投資企業(yè)的財務狀況客觀地確定可回收金額，按可回收金額與長期投資的帳面價值之差額計提減值準備。

觀點二：對于按權益法核算的長期投資，由于風險投資公司在會計期末會按照享有被投資企業(yè)所有者權益分額的變動對投資的帳面價值進行調整，故已充分反映了被投資企業(yè)的虧損或盈利等財務狀況。因此對于權益法核算的長期投資不必計提資產減值準備。

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[內容摘要]企業(yè)并購是一項非常活躍的財務活動，不同企業(yè)制度下企業(yè)并購行為是各不相同的，無論是業(yè)主制、合伙制還是公司制企業(yè)都有不同的并購行為目的，而企業(yè)擴張的實質就是資本擴張，主要實現形式就是企業(yè)間的并購，企業(yè)并購的動因主要包括效率解釋、信息理論、問題和市場力量四個方面。

[關鍵詞]并購行為動因分析

企業(yè)財務管理中最引人注目、最富有爭議的論題莫過于公司的并購（M&A）活動了。企業(yè)并購作為企業(yè)的一種自主經濟行為，它的產生和發(fā)展有其內在的要求。為了深入探究企業(yè)并購的動因，需從企業(yè)發(fā)展的內在本質入手，從不同企業(yè)制度下企業(yè)并購行為比較、企業(yè)擴張等角度對企業(yè)并購行為進行理論溯源，然后再對有關企業(yè)并購動因進行梳理和分析。

一、企業(yè)并購的行為分析

（一）不同企業(yè)制度下企業(yè)并購行為比較

1、業(yè)主制企業(yè)的并購行為分析。業(yè)主制企業(yè)是企業(yè)發(fā)展的歷史起點，它的存在是以傳統的手工技術和自由競爭的商品經濟形態(tài)為基礎的。由于單個企業(yè)主的資本總量是有限的，所以最初的企業(yè)起始規(guī)模也是有限的，表現為要素投入不足，從而使企業(yè)處在要素報酬遞增階段。要使生產要素組合產生出最大限度的勞動效率，企業(yè)必須增加要素投入，換言之，企業(yè)必須擴大規(guī)模。而擴大規(guī)模的最直接表現就是生產要素數量的增加，而生產要素數量的增加則需要貨幣資本的投入。企業(yè)只有積累和募集了更多的貨幣資本，才能獲得占有和使用更大數量的各類生產要素的權力。從產權制度和運行機制兩方面來看，業(yè)主制企業(yè)表現出如下特征：（1）產權高度一體化，即所有權與經營權是一致的，或者說產權是高度收斂的；（2）企業(yè)對市場價格的反映是非常靈敏的，即隨行就市的機制非常靈活；（3）其行為目標就是利潤最大化；（4）企業(yè)所有者自負盈虧，且負無限責任。

業(yè)主制企業(yè)及其運行的上述特征，一方面展示了它在推動生產力發(fā)展方面的優(yōu)越性，另一方面又暴露了它的局限性，即其對生產力的推動是保持在一個較低水平。業(yè)主制企業(yè)制度功能的這種兩面性反映在企業(yè)并購強度上，則表現為一個復雜、矛盾的諸多條件的相互整合過程。

首先，從并購動機來看，一方面，業(yè)主制企業(yè)產權的高度收斂及其由此所決定的利益協調和行為目標的高度一致性，使得業(yè)主企業(yè)具有較強的并購動機；另一方面，承擔無限責任的制度安排又使得企業(yè)主對并購企業(yè)的風險舉動不得不慎之又慎。

其次，業(yè)主制企業(yè)產權的高度收斂性又使得對經營者的選擇缺乏彈性，企業(yè)持續(xù)經營良好就沒有了制度保障，因而導致業(yè)主制企業(yè)在資金積累方面存在諸多的困難，使得并購的能力非常脆弱。

所以對于業(yè)主制企業(yè)來說，既存在并購的有利條件，又存在并購的限制條件，且不利條件是根本性、主導性的，因而其并購強度比較脆弱。

2、合伙制企業(yè)的并購行為分析。與業(yè)主制企業(yè)相比，合伙制企業(yè)發(fā)生了一些變化，主要表現在：（1）產權由高度集中趨向分散；（2）企業(yè)經營依賴于一人素質的高低變?yōu)楹匣锶酥R互補的影響。由于以上兩點，合伙制企業(yè)替代業(yè)主制企業(yè)無疑因提高了產權分散度和經營能力而增大了企業(yè)并購的強度。

但是，合伙制企業(yè)在提高產權分散度的同時非但沒有改變，反倒加大了企業(yè)的不穩(wěn)定性因素，這主要表現在：企業(yè)仍然依附于自然人；合伙人無論退出還是追加投資，都必須征得所有合伙人的同意，否則就要變更或結束合伙關系。另外，合伙伴企業(yè)的產權分散僅發(fā)生在企業(yè)內部，即產權沒有采取證券化形式，沒有外化，因而產權仍無法流動。加上合伙企業(yè)在保留“無限責任”的同時，又實行“相互”原則，所以，合伙人數越多，企業(yè)規(guī)模越大，每一個合伙人所承擔的風險也就越大，因此合伙制企業(yè)的并購強度也不大。

3、公司制企業(yè)的并購行為分析。與業(yè)主制、合伙制企業(yè)相比，公司制企業(yè)的并購強度明顯提高，這主要表現在：（1）提高了產權的流動性和分散性。產權的流動性是指產權進入市場交易的程度，亦即產權外化程度，通常以資本是否證券化以及證券交易額的大小和交易頻率為具體表現形式。由于企業(yè)資本的證券化及其流動轉讓，不僅方便了投資者的進入或退出，也有利于企業(yè)快速地籌集大量資金，所以產權的流動性也就成了衡量并購行為的一個重要因素。產權的分散性是指產權在不同利益主體之間的分割程度和分割方式，通常以出資人的多少、出資數量的大小及相應的財產責任的承擔狀況、權利分配和行使狀況為具體表現。（2）提高了企業(yè)的組織穩(wěn)定程度。一方面，公司制企業(yè)與業(yè)主制、合伙制企業(yè)不同，公司制企業(yè)建立了法人制度，這一制度使得企業(yè)成為一個不依賴于出資人而獨立存在的民事權利與義務主體，這一主體可以依法支配出資人的法人財產，并以法人財產獨立承擔民事責任；另一方面，公司制企業(yè)所發(fā)行股票的不可撤回性，則滿足了公司對經營資本穩(wěn)定的要求而使公司的生命存在有了物質保障；（3）降低了債務責任。公司制企業(yè)的一大特點是責任有限，即出資人僅以其認購的股份額為限對公司所負債務承擔責任。責任有限的意義在于，它因降低了單個投資者的風險而使企業(yè)大規(guī)模投資所需要的資金籌措有了可能，或者說，使企業(yè)通過發(fā)行股票籌集資金有了可能。

從以上的比較看出，企業(yè)形態(tài)由業(yè)主制到合伙制企業(yè)的演進，就是企業(yè)規(guī)模不斷擴大的過程，這一過程要么通過企業(yè)內部積累，要么通過并購來完成。單純依靠企業(yè)內部積累存在著很大的局限性，相對而言，通過企業(yè)之間的并購則可以使企業(yè)規(guī)模迅速擴大。在這個意義上講，企業(yè)并購是企業(yè)演進的必然要求。

（二）企業(yè)擴張的行為分析

企業(yè)演進史表明，企業(yè)規(guī)模擴大是企業(yè)發(fā)展的內在要求，企業(yè)發(fā)展演進的歷史就是一部波瀾壯闊的企業(yè)擴張史。世界500強企業(yè)無一例外地走過了一段企業(yè)擴張的歷程，才成就了今日的“經濟巨無霸”。如美國的通用汽車、福特汽車、波音公司、杜邦公司、IBM公司等具有幾十年甚至上百年滄桑歷史的著名公司，雖然它們的發(fā)展充滿了曲折和艱辛，但是，它們也都是靠一步步的企業(yè)擴張才造就了今日的輝煌。

眾所周知，企業(yè)和資本是天然聯系在一起的，資本是企業(yè)存在的前提和基礎，沒有資本，就沒有企業(yè)；沒有資本，企業(yè)便失去存在的意義和實在的內容。企業(yè)是資本的存在形式和載體，沒有企業(yè)便沒有了資本賴以存在、增值的依托；沒有企業(yè)，資本也就成了無源之水、無本之木。從某種意義上講，企業(yè)因資本而存在和建立，而資本以企業(yè)作為其增值的手段和途徑，企業(yè)是資本增值的機器，而資本是企業(yè)運動的動力。企業(yè)與資本的這種緊密聯系決定了企業(yè)與資本的相互依賴。企業(yè)的擴張實質上就是資本的擴張，而企業(yè)擴張的主要實現形式就是企業(yè)間的并購。

1、企業(yè)擴張所反映的就是資本擴張。企業(yè)和資本密不可分的聯系使得企業(yè)的運動與資本的運動是相互融合在一起的。兩者之間的關系可表現為：（1）企業(yè)的運動以企業(yè)的建立為起點，而企業(yè)的建立過程則是一個資本投入的過程。不管企業(yè)是由貨幣資本形式投入而建立還是由貨幣資本與其他資本形式的共同投入而建立，企業(yè)建立的首要前提就是貨幣資本的投入，因此，企業(yè)的建立反映了資本的投入也就是表明企業(yè)運動的始點與資本運動的始點是一致的。（2）企業(yè)的運動過程與資本的運動過程是相互融合的。就企業(yè)運動的基本流程而言，大致可以描述為這樣一個重復進行的過程：由資本投入賴以建議的企業(yè)，通過將不同的要素資源聚集到企業(yè)中進行加工轉化，將加工對象變成商品，然后將商品在市場上銷售出去，最終取得利潤。這一過程實質上融合了資本運動的，企業(yè)對不同要素的聚集的過程，企業(yè)生產從資源轉化為商品的過程，即是資本由生產資本轉化為商品資本的過程，企業(yè)出售商品的過程則是商品資本轉化為貨幣資本的過程。由此可見，在企業(yè)的運動過程中，資本運動是與其緊密相伴的，企業(yè)運動與資本運動是密不可分的。（3）企業(yè)運動的終點與歸宿與資本運動的終點和歸宿是一致的。企業(yè)運動的最終結果是商品出售和利潤的實現，資本運動的最終結果則是資本回到貨幣資本形態(tài)和資本增值。如果說企業(yè)利潤的再投入實現了企業(yè)擴張的話，那么，這也意味企業(yè)資本實現了資本擴張。

2、企業(yè)擴張的不同表現形式都歸結為資本擴張。企業(yè)擴張作為標志企業(yè)發(fā)展壯大的過程和結果，具體可以表現為不同的形式，企業(yè)擴張并不是以惟一的形式表現出來的，而是具有多樣化的表現形式。但是，企業(yè)擴張不管表現不哪種形式，最終都可以歸結為資本擴張。企業(yè)擴張的形式可以有：企業(yè)資產總值增加；企業(yè)生產規(guī)模的擴大，包括生產能力的提高、銷售額的增加、產值規(guī)模的擴大，甚至象企業(yè)職工人數的增加等，都可以看成是企業(yè)規(guī)模擴大。企業(yè)擴張的另外一個重要形式是企業(yè)利潤的增加。盡管利潤增加是一個復雜的過程，受到多個環(huán)節(jié)、多種因素的影響，但它始終是資本實現增值的直接表現。如果一個企業(yè)的利潤水平和其他條件不變，企業(yè)利潤的大小總是受制于企業(yè)資本規(guī)模的大小。要想獲得更多的利潤必然要求更大的資本規(guī)模，更多利潤實現的背后總是意味灃更大規(guī)模的資本的實現，即資本擴張的實現。企業(yè)利潤增加也隱含著另一個重要形式，即企業(yè)利潤率的提高。企業(yè)利潤率所直接體現的就是企業(yè)的資本效率。資本效率高，表明資本的增值效率高，也說明在一定規(guī)模的資本、一定時期內資本增值的速度就快，即資本擴張的速度快。當然，我們分析利潤增加、利潤率提高的原因還取決于其他因素，諸如管理水平、員工素質等，并不惟一取決于資本規(guī)模。

3、資本的本性驅動企業(yè)擴張。只要資本還是資本，資本要求增值的本性是不會改變的，這一本性所產生的驅動力量就是使得企業(yè)擴張成為企業(yè)發(fā)展普遍追求的目標。如果企業(yè)不能帶來資本增值則意味著企業(yè)經營的失敗。資本要求增值的本質決定了資本并不是只要求一次實現增值就沒有了進一步增值的欲望，而是一個無止境的過程。因此，企業(yè)擴張也是無止境的，持續(xù)的資本擴張總是以持續(xù)的企業(yè)擴張為條件。同時，在資本本性的驅動下，企業(yè)運動及企業(yè)擴張也總是受到資本運動規(guī)律的制約，企業(yè)發(fā)展變化的規(guī)律體現著資本增值的內在要求和運動規(guī)律，資本總是從根本上要求企業(yè)朝著最有利于實現資本更大增值的方向進行擴張的。

4、企業(yè)內部擴張的實現最終帶來企業(yè)的外部擴張。企業(yè)的內部擴張是指企業(yè)依賴自身實現的利潤進行再投入及在此基礎上通過企業(yè)內部其他條件的改革而實現的企業(yè)擴張，其最主要的特征是在不改變企業(yè)產權和股權結構前提下進行的。實現資本積聚是企業(yè)內部擴張的主要方式，而資本積聚到一定規(guī)模，企業(yè)擴張的需求、競爭的需要便使得企業(yè)將積累到一定規(guī)模的利潤作為新的資本投入企業(yè)，實現企業(yè)規(guī)模的擴張。因此，企業(yè)內部擴張的實現最終帶來企業(yè)的外部擴張。企業(yè)外部擴張是通過并購等外部化行為而實現的企業(yè)擴張。其主要特征是企業(yè)的產權和股權結構發(fā)生了變化。與內部擴張相比，外部擴張有如下優(yōu)點：（1）并購一個企業(yè)比新建一個企業(yè)所需要的時間較短；（2）并購一個企業(yè)比新建一個企業(yè)所需要的時間短；（3）在股票市場收購一家上市公司僅需要達到控股比例，而無需要擁有其全部投權；（4）有利于增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

從以上分析可見，企業(yè)運動始終與資本運動相聯系、相融合在一起的。由于資本本性的驅動使得通過企業(yè)擴張來實現資本更大規(guī)模的增值成為企業(yè)演進中的一個基本現象。盡管企業(yè)擴張也有內部擴張和外部擴張之分，內部擴張的主要形式是實現利潤的再投入，外部擴張的主要實現形式則是并購。通過并購實現企業(yè)擴張比內部積累更具優(yōu)勢。

二、企業(yè)并購的動因分析

是什么原因驅使著企業(yè)進行并購？這是企業(yè)并購理論研究首先要回答的問題。基于對不同企業(yè)制度下的并購行為、企業(yè)擴張行為的比較分析，對企業(yè)并購動因進行梳理和評述，便于我們深入探究企業(yè)并購。我們可以將有關企業(yè)并購的動因分成四個方面：效率解釋、信息理論、問題和市場力量。

（一）效率解釋

效率理論對兼并能帶來的潛在社會效益給予了最樂觀的評價，這一理論認為企業(yè)并購的動因在于通過并購可以獲得某種協同效應，即并購后企業(yè)的價值超過參與兼并的兩個企業(yè)的各自價值之和，效率因兼并而提高。這不僅給私人帶來利益，而且也給社會帶來了利益的增長。效率解釋可以包括差別效率理論和無差別管理者理論。

差別效率理論認為，如果A公司的管理層比B公司管理層更有效率，在A公司并購B公司后使得B公司的效率上升到A公司的水平，則效率因并購而得到提高。差別效率理論的一個難點在于若把問題引向極端，將會得出經濟社會中只應有一家企業(yè)這樣的結論，即只有世界上管理效率最高的那家企業(yè)了。顯然，在這一問題出現之前便會出現企業(yè)內部協調的問題。因此，效率差別理論的另一個解釋是：無論你如何定義，總存在效率低于平均水平或者沒有充分發(fā)揮其經營潛力的企業(yè)。此理論還進一步表明，從事相似經營活動的企業(yè)最有可能成為潛在的收購者。無效率管理者理論所指的無效率的管理者只是指未能充分發(fā)揮其經營潛力的管理者，而另一管理團體可能會更有效地對該領域的資產進行管理。或者從純粹的意義上講，無效率的管理者僅僅指不稱職的管理者，幾乎任何人都可以做得更好。所以，差別效率理論更可能成為橫向并購的理論基礎，而無效率的管理者理論則可能成為不相關業(yè)務的公司間的并購理論基礎。

（二）信息理論

信息理論或信號假設指由于并購談判、招標收購和制定聯營計劃的過程中會產生新的信息，公司的所有者權益被重新估價。有學者將信息理論分為兩種形式。一種是背后鞭策解釋，這一觀點認為并購會刺激管理層去履行價值更高的經營戰(zhàn)略。另一種是坐在金礦上解釋，這一觀點認為談判或招標活動會散布新的信息，或導致市場相信投標者掌握有更好的信息，這時，市場會重新估價先前被“低估”的股價。價值低估的另一面是單個投資者與控制集團在地位上的不同。例如，公司股票的市場價值與這些股票所代表的資產的重置成本間的比率是一個非常有意義的比率，如果一家公司想要增加生產特定產品的能力，購買一家生產這種產品的企業(yè)比從頭做起更便宜。假設這一比率為0.6，收購溢價高于市場價值50%，結果是收購價為0.6乘以1.5，等于0.9。這意味著平均收購價格仍比收購資產的當前重置成本低10%。

（三）市場力量

一個常被用來解釋并購活動的理由是并購會減少市場競爭的對手，提高企業(yè)的市場份額。但市場份額的提高并不意味著規(guī)模經濟的形成，只有當并購企業(yè)既增加了市場占有率，又形成了規(guī)模經濟，這一理由才能成立。事實上，經常有一些關于并購企業(yè)通過并購活動提高其市場占有率的反對意見，這種意見認為并購將導致“過度集中”或“不良的市場結構”。如果一個行業(yè)中存在少數幾個銷售額占較大比重的企業(yè)，這些企業(yè)已經認識到其活動和政策會相互產生影響，這種相互影響的認識將會導致企業(yè)間在采取行動時的考慮和對政策變動的反應趨向于“共謀”。結果，企業(yè)的價格和利潤將含有壟斷的因素。

（四）理論

我們知道，當管理者只擁有一小部分公司的所有權時，問題便產生了。這種部份所有權會導致管理者的工作熱情比擁有全部所有權時少，并且因為大多數花費可由擁有多數股份的所有者承擔，所以他們會消費更多的津貼。同時，在股權分散的企業(yè)，單個所有者沒有足夠的動力花費大量資源去監(jiān)督管理者的行為。如何解決這些問題？并購活動的存在也是其中的方式之一。

篇10

關鍵詞：財務總監(jiān)國有企業(yè)模式

一、財務總監(jiān)制度的涵義和模式

博弈認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認為現代企業(yè)財務總監(jiān)（CFO）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監(jiān)與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業(yè)務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執(zhí)行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務總監(jiān)（包括財務經理和CFO）應是受托，包括受股東委托、受集團企業(yè)管理層等其他委派，進行財務監(jiān)督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監(jiān)督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素，根據資本市場發(fā)達程度和公司治理模式不同，財務總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務總監(jiān)制度的現實必要性和意義

財務總監(jiān)制度產生于兩權分離，屬于財務監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇政策、會計、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個，西方國家通過建立財務總監(jiān)制，監(jiān)督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經營監(jiān)控的要求。

財務總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經營管理卻有非?，F實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經濟的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財務總監(jiān)制度，在財務收支及管理標準上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監(jiān)控，是非常有必要的。

財務總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監(jiān)的監(jiān)督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監(jiān)的監(jiān)督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規(guī)定的各機構相互制衡的機制遠沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用手段，真正按現代企業(yè)制度構建權力制約的機制。

（一）財務總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內部審計制度的發(fā)展與完善。

財務總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機構，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財務進行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

（二）財務總監(jiān)制度維護了所有者的利益，是現代企業(yè)制度的有機組成部分

現代企業(yè)制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

財務總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。

實施財務總監(jiān)制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監(jiān)在企業(yè)總體目標上是一致的，賦予財務總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自我約束機制、轉換企業(yè)經營機制、保障企業(yè)經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨立的身份進入企業(yè)的，但其職責的履行是與企業(yè)內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了企業(yè)內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發(fā)揮財務監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內部約束機制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現的。

現代認為更有效地監(jiān)督應該是對企業(yè)實施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權人監(jiān)督和監(jiān)督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查核算的最終產品———財務報告。企業(yè)的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等直接受制于企業(yè)領導，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權，具有法定的權威性。二是財務總監(jiān)按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質的權威性。三是財務總監(jiān)從財務專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權威性。四是財務總監(jiān)的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監(jiān)對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。

實踐證明，對國有企業(yè)派出財務總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財務總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現領導的違紀違法問題，對企業(yè)主要領導起到有效的制衡。

三、我國國有企業(yè)財務總監(jiān)制度模式探討

從階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監(jiān)制度模式應采取財務總監(jiān)與總會計師并行，財務總監(jiān)監(jiān)督經理人，財務總監(jiān)的職責主要是監(jiān)督。

（一）財務總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關系

從委派的主體上看，財務總監(jiān)由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業(yè)總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監(jiān)管職責，而且總會計師來自企業(yè)的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業(yè)進行財務監(jiān)管。從雙方的職責上看：總會計師執(zhí)行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業(yè)財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業(yè)內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產的安全完整，并參與企業(yè)的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責監(jiān)督國有資產的營運是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。

鑒于財務總監(jiān)和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業(yè)制度的建立和市場經濟的發(fā)展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監(jiān)制與總會計師制應同時運行。

（二）財務總監(jiān)的職責