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篇1

隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)遇到了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)四個(gè)方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)由“對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)、對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)、利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)”三部分構(gòu)成；隨后，又對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用中的問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的歸納總結(jié)；最后，對(duì)促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展提出了筆者的五項(xiàng)建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才。(3)加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)

計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)呼之欲出

1、必要性

以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生。

近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標(biāo)志，“網(wǎng)絡(luò)”已由時(shí)髦變成了一種實(shí)務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達(dá)到了3000億美元（世貿(mào)組織測(cè)定），2003年將達(dá)到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測(cè)）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，形成實(shí)時(shí)傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。

電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟(jì)、高效的特點(diǎn)。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達(dá)1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場(chǎng)總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達(dá)到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機(jī)構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評(píng)比報(bào)告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計(jì)面對(duì)電子商務(wù)時(shí)的無力與無奈。

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)帳及遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理。據(jù)報(bào)道，中國兩大財(cái)務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計(jì)也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展。

2、可能性

新型公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)成為可能。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一種機(jī)遇，因?yàn)樗磳Ыo傳統(tǒng)審計(jì)一個(gè)全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計(jì)所需的大量原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、技術(shù)支持

互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。

我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)、管理及運(yùn)用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進(jìn)的技術(shù)體系。

在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國際水平，研制出了點(diǎn)徑為0.6納米的世界上信息存儲(chǔ)密度最高有機(jī)材料，運(yùn)行速度為4032億次/秒高性能超級(jí)服務(wù)器。

在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運(yùn)用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的開發(fā)與實(shí)現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。

4、實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財(cái)務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計(jì)：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預(yù)計(jì)年內(nèi)將達(dá)到3500萬。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)892萬臺(tái)，互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)突破3萬個(gè)。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴(kuò)建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時(shí)，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。

迄今為止，絕大多數(shù)的機(jī)關(guān)、單位的會(huì)計(jì)核算都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財(cái)務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

在人員方面，受過系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。

二，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審查的新型審計(jì)。由以下三部分構(gòu)成：

1、對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來實(shí)現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種虛擬經(jīng)濟(jì)模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個(gè)方面。

（1）更加廣泛而復(fù)雜審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱

性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無法對(duì)新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無法得出正確的審計(jì)結(jié)論

傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜。目前一種強(qiáng)調(diào)企業(yè)面對(duì)顧客、競(jìng)爭(zhēng)和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進(jìn)的新理論“業(yè)務(wù)流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計(jì)面臨的對(duì)象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計(jì)劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個(gè)基于共同知識(shí)體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計(jì)還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)象將空前的復(fù)雜和廣泛。

（2）更先進(jìn)的工具和方法

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)引入了以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)除了從傳統(tǒng)審計(jì)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)那里繼承來的和從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實(shí)時(shí)測(cè)試等具體的審計(jì)技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認(rèn)證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計(jì)制度。

（3）更高素質(zhì)的審計(jì)人員

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的順利開展是基于計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，所以網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員除了過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識(shí)，掌握網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還需引進(jìn)計(jì)算機(jī)專家等專業(yè)人員。

（4）更復(fù)雜的審計(jì)作業(yè)與報(bào)告

由于審計(jì)對(duì)象更加廣泛和復(fù)雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證，定期審查（年審或季審）及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計(jì)所構(gòu)成的審計(jì)作業(yè)由不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)成為必要和可能。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證和年審一般可由政府審計(jì)或由其委托的社會(huì)審計(jì)，或社會(huì)審計(jì)在政府審計(jì)的許可、監(jiān)督下接受企業(yè)的委托進(jìn)行。而網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計(jì)則可由接受授權(quán)或委托的政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來完成。

與審計(jì)作業(yè)相適應(yīng)，由業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告及其必要附件（網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)定證書和定期審查報(bào)告）所構(gòu)成的審計(jì)結(jié)果將由分別承擔(dān)這三項(xiàng)審計(jì)工作的單位提供。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認(rèn)定書應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的定期審查和業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)給出建議，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)定期審查報(bào)告則應(yīng)就網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)給出建議。三種審計(jì)結(jié)果密切配合，共同完成對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督、鑒證。

2、對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性、可靠性和準(zhǔn)確性有很強(qiáng)的依賴，這就要求盡可能在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)投入運(yùn)行前就對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。主要有以下三個(gè)方面：

(1)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)（電子商務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等）的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒有的；其次，由于系統(tǒng)開發(fā)完成并投入使用后再修改優(yōu)化，要比設(shè)計(jì)階段困難且代價(jià)昂貴。因此，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）參與，完成后必須通過驗(yàn)收認(rèn)證程序后方可投入運(yùn)行，通用軟件尤應(yīng)如此。

（2）對(duì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計(jì)

包括硬件系統(tǒng)的審計(jì)，軟件系統(tǒng)的審計(jì)，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)。應(yīng)對(duì)此實(shí)行突擊檢查與定期審查制度相結(jié)合的，以保證內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性和準(zhǔn)確性。

鑒于電算化審計(jì)已對(duì)這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。

（3）對(duì)外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計(jì)

為了保證網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和安全性，必然要求審查如網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時(shí)間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)、可靠性；評(píng)價(jià)各種Internet上加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。所有這些都由每個(gè)單位組織審查和評(píng)價(jià)是不實(shí)際，也是不必要的。但可以由有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)或鑒定，并出具報(bào)告，供有關(guān)人員參考。

3、借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)當(dāng)然應(yīng)該包括審計(jì)自身的網(wǎng)絡(luò)化，即審計(jì)本身的電子商務(wù)化，這是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相區(qū)別的根本特征。

（1）借助網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)大部分將在網(wǎng)上開展，包括在本企業(yè)網(wǎng)站上進(jìn)行形象塑造、信息披露、服務(wù)咨詢、同業(yè)交流、委托或授權(quán)、資金劃撥、審計(jì)結(jié)果報(bào)送等。

（2）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項(xiàng)目管理和實(shí)施

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上接受委托或授權(quán)，并取得登錄密碼及其他相關(guān)權(quán)限后，就可以在任何地方借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項(xiàng)目管理和實(shí)施，完成除實(shí)地盤點(diǎn)和觀察外的大部分審計(jì)工作。

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計(jì)計(jì)劃，給各審計(jì)人員(不同地點(diǎn))分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對(duì)助理人員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；從網(wǎng)上審計(jì)檔案庫調(diào)動(dòng)有關(guān)審計(jì)檔案，作為參考或證據(jù)；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；向被審計(jì)單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行電子函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)、編寫工作底稿；

如在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)嵌入了審計(jì)程序，計(jì)算機(jī)還可以自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，自動(dòng)完成部分審計(jì)任務(wù)。

（3）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多單位、跨時(shí)空作業(yè)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)使得多單位聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施成為可能，主管單位在網(wǎng)上對(duì)各單位進(jìn)行分工、管理，領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)。而實(shí)施單位則通過網(wǎng)絡(luò)與協(xié)作單位進(jìn)行聯(lián)系協(xié)調(diào)、資料傳輸與調(diào)用，向主管單位報(bào)送工作信息、審計(jì)進(jìn)度，接受指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的三個(gè)構(gòu)成部分具有以下關(guān)系：

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的肇因和對(duì)象使得對(duì)網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)構(gòu)成中的當(dāng)然主體及主導(dǎo)部分；對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的不可或缺的構(gòu)成部分，是對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的前提和必要支持；利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的主要特征和衡量網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成熟程度的主要尺度。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對(duì)新興網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)的主要手段，也是將來審計(jì)發(fā)展的主要方向。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用中存在的問題>

1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

在面對(duì)日益先進(jìn)和復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和對(duì)象，借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來開展審計(jì)工作無疑是不得不采取也是最優(yōu)越的解決方法。

（1）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面對(duì)的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)紀(jì)錄以外還包括其使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)企業(yè)的審計(jì)。所以，除非三類審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步分工協(xié)作，否則很難有效的完成審計(jì)任務(wù)。

其次，對(duì)每個(gè)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)都需要對(duì)其外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及對(duì)網(wǎng)絡(luò)提供財(cái)務(wù)、保密、身份標(biāo)識(shí)、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行審計(jì)。這就沒有必要對(duì)每個(gè)企業(yè)審計(jì)時(shí)都重復(fù)進(jìn)行，進(jìn)一步分工協(xié)作成為必要。

再次，由于網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)，現(xiàn)代通訊技術(shù)再審計(jì)中的運(yùn)用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計(jì)成為可能。

多單位聯(lián)合審計(jì)中各單位優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工協(xié)作，使得審計(jì)資源得到更廣泛而有效配置和運(yùn)用，從而使審計(jì)能力大大提高。

（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有跨時(shí)空作業(yè)的便捷優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代通信技術(shù)使得遠(yuǎn)程審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合，當(dāng)前審計(jì)與以前審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合跨時(shí)空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無邊界性的和復(fù)雜性使得跨時(shí)空審計(jì)成為必要。

跨時(shí)空作業(yè)使審計(jì)單位能夠綜合調(diào)用、管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計(jì)項(xiàng)目，將原本復(fù)雜繁重的審計(jì)任務(wù)改變成簡(jiǎn)單、方便、快捷的審計(jì)作業(yè)。

（3）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有隱秘的優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)的存在使得審計(jì)工作也可以在不通知被審計(jì)人的情況下開展，使得被審計(jì)人來不及也不可能應(yīng)付審計(jì)檢查，從而減少了審計(jì)工作的阻力，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。

審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開展審計(jì)工作并完成審計(jì)報(bào)告。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的隱秘性使得突擊審計(jì)的重要性和有效性得以提高。

（4）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有準(zhǔn)確高效的優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速準(zhǔn)確的優(yōu)勢(shì)及審計(jì)軟件的專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)海量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計(jì)、打印和編制工作底稿，完成工作報(bào)告。聯(lián)網(wǎng)計(jì)算的實(shí)現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有了準(zhǔn)確高效的特點(diǎn)。

2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)應(yīng)用中存在的問題

（1）對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全性，可靠性的極大依賴

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對(duì)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達(dá)121億美元。網(wǎng)絡(luò)安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡(luò)的即時(shí)性使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯(cuò)誤會(huì)無限制的復(fù)制?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)來保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全。

（2）審計(jì)線索的電磁化困境。

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識(shí)的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中，只能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)必須留有充分的審計(jì)線索。

（3）實(shí)時(shí)性的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運(yùn)行的，所以停下來接受大規(guī)模的測(cè)試非常困難，這就要求審計(jì)人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)與系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行。所以，應(yīng)加強(qiáng)這方面審計(jì)技術(shù)的研究已提高實(shí)時(shí)審計(jì)的可操作性、有效性和準(zhǔn)確性。

（4）要求企業(yè)建立更好的安全控制

電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制的某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡(luò)登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。

計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊隨時(shí)都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理中的計(jì)算機(jī)舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴(yán)重性、易逃避法律責(zé)任的特點(diǎn)。

因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)上交易的安全控制。

（5）要求更切實(shí)完備的法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行，更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。

四、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的五項(xiàng)建議

1、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件進(jìn)行的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測(cè)試軟件的開發(fā)。

2、準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才

大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。雖然我國有充足的計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用人才的儲(chǔ)備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識(shí)必然遭到淘汰，且網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇；此外，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜也是對(duì)審計(jì)人員之的一種挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須經(jīng)常更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當(dāng)增加有關(guān)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)理論及操作的考察。定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。

但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能都成為計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家。因此，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)參與將是必然趨勢(shì)。

3、加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)得以開展的物質(zhì)載體，因此要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進(jìn)行了一些網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用如：網(wǎng)上審計(jì)信息、單位介紹、經(jīng)驗(yàn)交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)的真正優(yōu)勢(shì)。

我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，我國電子商務(wù)的銷售總額僅相當(dāng)于美國著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會(huì)也不能一蹴而就的。應(yīng)該從

某些易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；從大型的政府或社會(huì)審計(jì)單位開始，從經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)開始，逐步試驗(yàn)、推廣。

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)適于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費(fèi)大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。

4、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。

新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們?cè)陂_展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。

如對(duì)電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。

另外，對(duì)于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

5、制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)象、線索、方法，流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

參考文獻(xiàn)

[1]劉彬，審計(jì)入“網(wǎng)”初探《中國會(huì)計(jì)電算化》，2000年6月。

篇2

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計(jì)；舞弊

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時(shí)違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2設(shè)置賬戶時(shí)渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：（1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，故意使應(yīng)收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，使得“應(yīng)收票據(jù)”核算缺乏詳細(xì)性，達(dá)到渾水摸魚的目的。

1.3會(huì)計(jì)核算時(shí)混淆黑白

主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)；（3）發(fā)生了應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤，達(dá)到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時(shí)消極對(duì)待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個(gè)月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實(shí)際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對(duì)方好處費(fèi)后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應(yīng)收票據(jù)”不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

1.5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但有的單位為了虛增管理費(fèi)用，將應(yīng)收票據(jù)的余額也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)，從而達(dá)到虛減利潤，偷漏稅金的目的。

2應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實(shí)得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計(jì)在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72財(cái)務(wù)費(fèi)用4147.28

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000

通過對(duì)應(yīng)收票據(jù)測(cè)試，審計(jì)組在“審計(jì)工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計(jì)算，票據(jù)到期日應(yīng)為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。轉(zhuǎn)貼于中國中國-

審計(jì)對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實(shí)得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。

這個(gè)計(jì)算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計(jì)認(rèn)為，上年度正確會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72

企業(yè)計(jì)提該項(xiàng)利息：

2008年10月31日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

2008年11月30日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3600

在2008年12月20日貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作分錄為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應(yīng)收票據(jù)2004800財(cái)務(wù)費(fèi)用1852.72

該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應(yīng)予調(diào)整。

在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正常現(xiàn)象。負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員稱，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計(jì)小組的“審計(jì)工作底稿”中所計(jì)算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計(jì)算方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。審計(jì)組經(jīng)過初步分析判定，負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員有貪污利息之嫌。

審計(jì)組與開戶銀行核對(duì)賬項(xiàng)，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進(jìn)一步收集證據(jù)證明企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計(jì)建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步追究有關(guān)人員的責(zé)任。因財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)作為期間費(fèi)用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

2009年的調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：其他應(yīng)收款——會(huì)計(jì)××10800

貸：以前年度損益調(diào)整10800

待收到會(huì)計(jì)××歸還款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款10800轉(zhuǎn)貼于中國中國-

貸：其他應(yīng)收款---會(huì)計(jì)××10800

同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交因增加利潤所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整3564中國

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3564

根據(jù)企業(yè)利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應(yīng)補(bǔ)提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應(yīng)補(bǔ)提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整1085.40

貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80

最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前年度損益調(diào)整6150.60

貸：利潤分配——未分配利潤6150.60

3案例評(píng)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。

篇3

1.現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法的主觀性強(qiáng)?，F(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系沿用傳統(tǒng)的主觀確定權(quán)重的方法，其中，指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定通常采用“德爾菲法”、“層次分析法（AHP）”等給各指標(biāo)打分，打分中的主觀性較強(qiáng)、客觀性較弱。

2.現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法非財(cái)務(wù)指標(biāo)效果評(píng)價(jià)不夠?，F(xiàn)行評(píng)價(jià)體系過于注重營銷效益等財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映企業(yè)營銷的所有努力,而對(duì)營銷效果、營銷效率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)注重不夠。

二、基于平衡記分卡方法的的營銷審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

由于企業(yè)營銷部門受托經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任具有多層次、復(fù)雜性的特征，單一因素和幾個(gè)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)難于對(duì)其作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。為克服上述傳統(tǒng)方法的缺陷，對(duì)營銷管理者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為將平衡記分卡方法與離差最大化方法相結(jié)合，提出營銷審計(jì)的新思路，并進(jìn)行了營銷審計(jì)評(píng)價(jià)模型的探討。

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立,應(yīng)以審計(jì)評(píng)價(jià)的目的為依據(jù),遵循指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。本文利用平衡記分卡方法(BSC法)的基本思想進(jìn)行營銷評(píng)價(jià)，因此，其指標(biāo)體系的建立應(yīng)分別從顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)方面四個(gè)方面進(jìn)行。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的方法。按平衡記分卡的評(píng)價(jià)思想，首先將評(píng)價(jià)的目標(biāo)進(jìn)行分解，構(gòu)成平衡記分卡四個(gè)方面的一級(jí)指標(biāo)（或稱為子目標(biāo)）。各子目標(biāo)的考核內(nèi)容應(yīng)分解為二級(jí)指標(biāo)，若二級(jí)指標(biāo)仍不可測(cè)量，就必須再依據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)對(duì)二級(jí)目標(biāo)進(jìn)行分解，直到分解目標(biāo)具有可測(cè)性為止。這就形成了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3.營銷審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。在上述模型的基礎(chǔ)上，通過對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)踐的研究，借鑒了國外先進(jìn)的評(píng)價(jià)方法和經(jīng)驗(yàn)，在一級(jí)子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建出22個(gè)指標(biāo)的營銷評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（如圖1所示）。

三、營銷審計(jì)模型研究

利用平衡記分卡評(píng)價(jià)時(shí)須從四方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，各指標(biāo)間權(quán)重的確定是會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果的，通常采用確定權(quán)重的方法有“德爾菲法”和“層次分析法(AHP)”等，但這些方法的共同缺點(diǎn)都在于都需要主觀地給各指標(biāo)打分，為克服這個(gè)弱點(diǎn),本文采用客觀性較強(qiáng)的離差最大化法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的確定。

1.基于離差最大化的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化。首先,設(shè)Yij為第j個(gè)指標(biāo)第i期(或是在第i個(gè)企業(yè)中)的值，為了使不同指標(biāo)之間具有可比性，對(duì)作標(biāo)準(zhǔn)化，標(biāo)準(zhǔn)化后的值記為Zij。本文將指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則設(shè)計(jì)如下：

(1)對(duì)于指標(biāo)值越大越好的變量定義為極大型變量，對(duì)于極大型變量：

Zij=(Yij-minYj)/(maxYj-minYj)

式中:minYj表示第j個(gè)指標(biāo)在比較各期(或各企業(yè))中的最小值;maxYj表示第j個(gè)指標(biāo)在比較各期(或各企業(yè))中的最大值;以下同。

(2)對(duì)于指標(biāo)值越小越好的變量定義為極小型變量，對(duì)于極小型變量:

Zij=(Yj-minYij)/(maxYj-minYj)

式中:minYij表示第j個(gè)指標(biāo)第i期（或是在第i個(gè)企業(yè)中）的最小值。

(3)對(duì)與指標(biāo)值有最優(yōu)穩(wěn)定值的變量定義為穩(wěn)定型變量，對(duì)于穩(wěn)定型變量：

Zij=1-|Yij-Yj*|/max|Yij-Yj*|式中:Yj*代表評(píng)價(jià)對(duì)象第i個(gè)指標(biāo)的最優(yōu)穩(wěn)定值。

(4)對(duì)于指標(biāo)值處在一定范圍內(nèi)為優(yōu)的變量定義為區(qū)間型變量，對(duì)于區(qū)間型變量：式中:(a,b)是Yij理想的變化區(qū)間，即在此區(qū)間，第j個(gè)指標(biāo)的值為處于理想狀態(tài)a,b的值可根據(jù)本企業(yè)的歷史資料而定，也可以取行業(yè)內(nèi)的平均水平。

原始數(shù)據(jù)Yij經(jīng)以上變換后得到的Zij具有如下性質(zhì):0≤Zij≤1

對(duì)于Zij而言，其賦值越大，說明該指標(biāo)越接近最優(yōu)水平。由此可知，對(duì)于不同的評(píng)價(jià)對(duì)象，最后的綜合得分越高，企業(yè)的營銷狀況越好。

2.評(píng)價(jià)思路和模型。

(1)評(píng)價(jià)思路。運(yùn)用平衡記分卡和離差最大化相結(jié)合進(jìn)行營銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的思路為:首先對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化，以使不同指標(biāo)之間具有可比性;然后運(yùn)用離差最大化方法求出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù);最后得出評(píng)價(jià)對(duì)象的營銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模型。

(2)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定。利用這個(gè)思路，為建立評(píng)價(jià)模型還應(yīng)求出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)，下面我們引入一種新的權(quán)數(shù)確定方法，即離差最大化法來確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)。

設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)為:w=(w1,w22)T且滿足單位化約束條件:

又設(shè)加權(quán)規(guī)范化矩陣為D,則:

式中:WiZi,j即為第i個(gè)比較對(duì)象第j個(gè)指標(biāo)的綜合指數(shù)。再設(shè)Vij(w)表示第j個(gè)指標(biāo)的第i個(gè)比較對(duì)象與其他比較對(duì)象之間的離差之和:

Vj(w)表示第j個(gè)指標(biāo)的個(gè)比較對(duì)象兩兩之間的離差之和：

根據(jù)離差最大化的思想，評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)應(yīng)該使所有指標(biāo)的各比較對(duì)象間的總離差最大，即使EVj(w)最大。因此，可以構(gòu)造如下目標(biāo)規(guī)劃:

解出該目標(biāo)規(guī)劃的最優(yōu)解Wj*為:

最后，將Wj*歸一化，得:

(3)評(píng)價(jià)模型。求出指標(biāo)的權(quán)數(shù)后，即可以求出第i個(gè)比較對(duì)象綜合得分模型為:

其中:V為第i個(gè)比較對(duì)象的綜合得分值。通過前面的分析可知，Zij的值越大表示該指標(biāo)值越佳，所以，綜合評(píng)價(jià)得分越高,表明企業(yè)的營銷狀況越好。因此,我們只要取得相關(guān)的數(shù)據(jù)資料,并作規(guī)范化處理后,即可以簡(jiǎn)便地作出綜合評(píng)價(jià)。

隨著科技的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)部門擔(dān)負(fù)越來越重的任務(wù)，如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行營銷審計(jì)，是審計(jì)部門21世紀(jì)的重要任務(wù)。經(jīng)實(shí)踐平衡記分卡與離差最大化相結(jié)合的方法在企業(yè)營銷評(píng)價(jià)中體現(xiàn)了運(yùn)用方便、有效的特征，但有些問題仍需探索和研究。

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篇4

【摘要】本文從審計(jì)獨(dú)立性含義入手,闡述了我國目前獨(dú)立審計(jì)的現(xiàn)狀,分析了經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的重要影響,并針對(duì)這些影響與我國獨(dú)立審計(jì)存在的不足,提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)獨(dú)立性影響對(duì)策

近年來,國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列因缺乏審計(jì)獨(dú)立性造成的審計(jì)失敗案件,導(dǎo)致人們對(duì)審計(jì)的“獨(dú)立性”提出了質(zhì)疑。造成審計(jì)缺乏獨(dú)立性的因素眾多。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì),因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人,但在現(xiàn)實(shí)中卻難以做到完全獨(dú)立于這兩方。

審計(jì)機(jī)構(gòu)是自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在執(zhí)業(yè)中追求利益最大化,按照成本收益原則所表現(xiàn)出來的信用程度是權(quán)衡得失的結(jié)果。審計(jì)人員除了自身的道德修養(yǎng)外,很大程度上還受到所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機(jī)制的制約。對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益這一影響審計(jì)獨(dú)立性的重要因素,本文將分析它對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響,以及審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界的應(yīng)對(duì)策略,從而使審計(jì)業(yè)的獨(dú)立性得到提高。

1審計(jì)獨(dú)立性的含義

審計(jì)獨(dú)立性這一概念最早出現(xiàn)于1961年羅伯特.K.莫茨和侯賽因.A.夏拉夫出版的《審計(jì)哲學(xué)》,其對(duì)獨(dú)立性的討論包含了兩個(gè)方面:執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性。前者包括審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性、審計(jì)過程的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。后者則是指社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種印象。曾任美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)主席的托馬斯·G·希金斯對(duì)此概念作了進(jìn)一步的提升與概括:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性,實(shí)際上有兩種,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性[1]?！?/p>

審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立兩個(gè)方面。

(1)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立:也稱為“精神”或“事實(shí)上”的獨(dú)立性,是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系,保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。

(2)形式上的獨(dú)立性:又稱為“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”,是對(duì)第三者而言的,即審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果審計(jì)人員具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。因此,報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備形式上的獨(dú)立性。

2我國審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

我國獨(dú)立審計(jì)制度于1980年恢復(fù),大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在20世紀(jì)90年代后期成立,從這個(gè)意義上講,我國獨(dú)立審計(jì)真正發(fā)展只經(jīng)歷了十多年的時(shí)間,到目前為止,不僅在實(shí)務(wù)上業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累較少,而且理論也處于正在完善之中,面對(duì)國際獨(dú)立審計(jì)受創(chuàng),世界各國急待提高審計(jì)獨(dú)立性的大環(huán)境,我國獨(dú)立審計(jì)也受此影響。

20世紀(jì)90年代后期,伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真的問題嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,國家出臺(tái)了一系列法律法規(guī),如1996年頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》,1998年通過的《中華人民共和國證券法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任做出了規(guī)定。但是近年來,經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展速度急劇加快,這些法規(guī)、制度很多地方明顯落后于所需,不能有效地解決違規(guī)問題,一定程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

3經(jīng)濟(jì)利益因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

3.1審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系

根據(jù)“委托理論”,獨(dú)立審計(jì)是由于企業(yè)經(jīng)營管理的委托人需要了解人對(duì)其委托的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營狀況的需要而產(chǎn)生的。審計(jì)業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系人:委托方、被審計(jì)方、審計(jì)機(jī)構(gòu)。

如圖1所示,委托方是審計(jì)信息的使用者,一方面獲得審計(jì)方提供的反映會(huì)計(jì)信息的審計(jì)報(bào)告,另一方面需向?qū)徲?jì)方支付審計(jì)費(fèi)用。被審計(jì)方與委托方之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,而獨(dú)立審計(jì)起到維護(hù)雙方利益的作用;審計(jì)方從委托方收取審計(jì)費(fèi)用,為委托方提供公允審計(jì)報(bào)告,與被審計(jì)方不存在利益關(guān)系。由此看來,審計(jì)獨(dú)立性是能夠保持的。

但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,審計(jì)信息使用者的多元化,審計(jì)機(jī)構(gòu)不知有多少人是審計(jì)信息的使用者,無法向其收取審計(jì)費(fèi)用。因此,被審計(jì)單位經(jīng)營管理層就代行委托人的職責(zé),委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用,這就使得審計(jì)方與被審計(jì)方建立起密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。原審計(jì)中存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上就簡(jiǎn)化為二者關(guān)系。

從被審計(jì)方來看,由于支付了審計(jì)費(fèi)用成為審計(jì)委托人,對(duì)審計(jì)方形成了經(jīng)濟(jì)約束力。如果審計(jì)方的工作不符合被審計(jì)方的利益時(shí),被審計(jì)方就會(huì)減少審計(jì)費(fèi)用或撤換審計(jì)方,這就對(duì)審計(jì)方的獨(dú)立性構(gòu)成了威脅。從審計(jì)信息使用者來看,不再向?qū)徲?jì)方支付審計(jì)費(fèi)用,二者之間切斷了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,對(duì)審計(jì)方所提供的審計(jì)報(bào)告的公允性不再有嚴(yán)格的制約力。從審計(jì)方來看,一方面對(duì)審計(jì)信息使用者的審計(jì)資料獨(dú)立性不再有經(jīng)濟(jì)約束,另一方面對(duì)于審查的被審計(jì)方產(chǎn)生了強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)依附。

在新的二者委托關(guān)系中,審計(jì)方原本正常委托關(guān)系中的角色完全倒置。如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生壓力或造成威脅時(shí),審計(jì)人員迫于壓力,往往會(huì)造成審計(jì)獨(dú)立性的缺乏或喪失。

3.2直接經(jīng)濟(jì)利益的影響

通過對(duì)審計(jì)委托關(guān)系的分析,我們已經(jīng)清楚地看出審計(jì)方與被審計(jì)方存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系,經(jīng)濟(jì)利益直接或間接地對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。首先來分析直接經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所從委托人那里獲取的審計(jì)公費(fèi)?，F(xiàn)行的收費(fèi)制度可區(qū)分為以下三種情況:收費(fèi)管制或市場(chǎng)自有定價(jià);不依成果收取或有公費(fèi);直接向被審計(jì)客戶收費(fèi)或者向第三者收費(fèi)。由于缺乏統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),高低不同的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的程度造成不同影響,以下三種審計(jì)收費(fèi)情況就可能影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(1)未支付的審計(jì)費(fèi)用

當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)為被審計(jì)單位連續(xù)幾年提供審計(jì)服務(wù),若開始新一期的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),以前年度的審計(jì)費(fèi)用長期未支付,該年度的審計(jì)結(jié)果就可能與被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)績(jī)之間存在利益關(guān)系,審計(jì)的獨(dú)立性也可能受到影響,至少形式上的獨(dú)立性會(huì)受到質(zhì)疑。

(2)過低的審計(jì)費(fèi)用

不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù),不計(jì)成本地降低審計(jì)收費(fèi),期望以此吸引客戶進(jìn)行長期合作,從而使審計(jì)成本得以彌補(bǔ)。與審計(jì)成本不相匹配的審計(jì)費(fèi)用,很可能影響審計(jì)的取證范圍和證據(jù)質(zhì)量,由于缺乏費(fèi)用,審計(jì)人員就可能為節(jié)省審計(jì)成本,直接利用被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料得出最終審計(jì)結(jié)果,這樣,審計(jì)的獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

(3)相機(jī)收費(fèi)

相機(jī)收費(fèi)是指審計(jì)人員報(bào)酬不是按其投入的工作時(shí)數(shù)而定,而是根據(jù)他們提供服務(wù)以后是否讓客戶得到了特定的結(jié)果而定。這種收費(fèi)方式很明顯地表現(xiàn)出審計(jì)人員與客戶之間存在共同的利益,將嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.3間接經(jīng)濟(jì)利益的影響

間接經(jīng)濟(jì)利益中最顯著的表現(xiàn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)之間的矛盾沖突。從20世紀(jì)90年代展開的龐大的“專家”咨詢業(yè)務(wù),從信息技術(shù)系統(tǒng)到法律援助,從納稅計(jì)劃到人力資源招聘方案,拓展咨詢業(yè)務(wù)越來越廣。《國際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),對(duì)比1993年整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)有31%的收入來自非審計(jì)的咨詢業(yè)務(wù),1999年普華永道只有40%的業(yè)務(wù)收入來自審計(jì)業(yè)務(wù),到了2001年安然事件之前,審計(jì)業(yè)務(wù)在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占33%,“五大”的平均占有份額僅為46.2%,尚不足總業(yè)務(wù)量的一半,其余收入大多源自管理咨詢、稅務(wù)咨詢等咨詢業(yè)務(wù)。由此可見,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所日益依賴非審計(jì)業(yè)務(wù)收入已經(jīng)成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。值得一提的是,部分被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)采取了一種隱性補(bǔ)貼方式,即所支付的審計(jì)費(fèi)用金額較少,而在其他審計(jì)費(fèi)用上予以補(bǔ)償,這部分隱藏的審計(jì)費(fèi)用在監(jiān)管部門調(diào)查時(shí)就不易被查出。越來越復(fù)雜的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的高額費(fèi)用很大程度上影響著審計(jì)獨(dú)立性。

4改善審計(jì)獨(dú)立性的相應(yīng)措施

4.1提高審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性

經(jīng)濟(jì)利益因素是影響審計(jì)缺乏獨(dú)立性的關(guān)鍵所在,因此,要尋求解決措施首先從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)。將審計(jì)委托人與被審計(jì)單位相分離,切斷審計(jì)者與被審計(jì)者之間不正常的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,使審計(jì)方在經(jīng)濟(jì)上完全獨(dú)立于被審計(jì)方,重新建立起審計(jì)委托雙方有效的經(jīng)濟(jì)約束。

4.2規(guī)范審計(jì)方與被審計(jì)方的關(guān)系

審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位既是審計(jì)與被審計(jì),又是客戶與商家的雙重關(guān)系,這就直接導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,極大地約束著審計(jì)的獨(dú)立性。解除二者之間不正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是根本所在。

4.3規(guī)范審計(jì)費(fèi)用

現(xiàn)階段存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不一,業(yè)務(wù)量不等,這種不均衡分布的格局可能導(dǎo)致業(yè)內(nèi)價(jià)格壟斷或開展價(jià)格戰(zhàn),造成收費(fèi)降低或亂收費(fèi)現(xiàn)象。規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),需要社會(huì)各機(jī)構(gòu)的共同努力。

從監(jiān)管部門來講,為了防止審計(jì)收費(fèi)混亂的問題,可以要求上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi),可以明確規(guī)定以壓低收費(fèi)爭(zhēng)取客戶給予的經(jīng)濟(jì)處罰,并嚴(yán)格限定審計(jì)人的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),防止審計(jì)收費(fèi)之外被審計(jì)人給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他利益的現(xiàn)象發(fā)生。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講,當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一個(gè)相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過(或近似)業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響,并記錄在案。事務(wù)所不能過分依賴某一客戶帶來的收益,長此以往,二者之間就有可能發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系,審計(jì)人員若出于感情或利益考慮滿足一些客戶不正當(dāng)?shù)男枨?將會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。

從被審計(jì)單位的上市公司來講,上市公司應(yīng)當(dāng)在年報(bào)中分別披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用,其目的是為了保證審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了審計(jì)業(yè)務(wù),更多的是為客戶提供戰(zhàn)略咨詢服務(wù),這也是其收入中最大的一塊。為了拉到咨詢等業(yè)務(wù),有些事務(wù)所不惜降低審計(jì)收費(fèi)甚至對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行掩飾,從而影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。因此,分別披露兩項(xiàng)費(fèi)用能夠有效保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性和真實(shí)性。

4.4限制非審計(jì)業(yè)務(wù)

監(jiān)管部門應(yīng)做出明確規(guī)定以限制非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的影響,如我國證監(jiān)會(huì)規(guī)定為上市公司擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果同時(shí)提供了其他收費(fèi)服務(wù)(如咨詢服務(wù)),上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬后,同時(shí)披露董事會(huì)關(guān)于其他服務(wù)收費(fèi)是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意見。

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正憑借擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、開展增值,以期形成業(yè)務(wù)多元化格局。在這一轉(zhuǎn)化過程中,審計(jì)與咨詢導(dǎo)致的獨(dú)立性沖突應(yīng)當(dāng)引起我們足夠的警醒,當(dāng)咨詢業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例超過50%時(shí),就要及時(shí)考慮將咨詢機(jī)構(gòu)分立[4]。

4.5完善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

為提高審計(jì)人員的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,更有效地發(fā)揮其鑒證作用,保護(hù)社會(huì)公眾利益,為我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展服務(wù),針對(duì)我國審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題,分別從審計(jì)方、被審計(jì)單位、監(jiān)管部門及社會(huì)各界提出以下改善對(duì)策。

(1)完善審計(jì)制度

審計(jì)獨(dú)立性的喪失,責(zé)任重在自身,審計(jì)制度的不完善是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失的重要原因。個(gè)人行為是由制度所決定的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信的行為,其本身也反映出制度的不健全。

(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,完善現(xiàn)代企業(yè)制度,強(qiáng)化公司法人治理結(jié)構(gòu)顯得越來越迫切。以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)要真正起到對(duì)公司的經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用,在委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面,要明確由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)人員的聘任、協(xié)調(diào)與解聘,并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé),避免所有者缺位而形成的“內(nèi)部人控制”,保證審計(jì)人員客觀、公正執(zhí)業(yè),提高審計(jì)質(zhì)量。

應(yīng)對(duì)控制客戶管理當(dāng)局權(quán)力進(jìn)行有效控制。在我國,已有限制管理當(dāng)局權(quán)利的規(guī)定:解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由股東大會(huì)作出決定,并在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露,必要時(shí)說明更換原因,并在中國證監(jiān)會(huì)和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。這種規(guī)定可以防止管理當(dāng)局任意更換審計(jì)人員,在某種程度上提高了審計(jì)人員的獨(dú)立性。

(3)強(qiáng)化政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管

在審計(jì)監(jiān)管過程中,要明確財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)各自的職責(zé),并加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制,形成監(jiān)督的合力,以增強(qiáng)監(jiān)管的力度,提高發(fā)現(xiàn)問題的概率。各級(jí)政府要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé),而不能超越權(quán)限,嚴(yán)厲打擊濫用執(zhí)法權(quán)力干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

(4)加強(qiáng)法律處罰力度

基于法律法規(guī)存在的不足,應(yīng)完善有關(guān)法律法規(guī),補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容,使其對(duì)法律責(zé)任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,增強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他有關(guān)法律法規(guī)要進(jìn)一步明確審計(jì)人員法律責(zé)任,使限制性條款與責(zé)任性條款對(duì)等,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強(qiáng)法規(guī)的約束力。

(5)建立崗位輪換制度

篇5

（一）保證信息的對(duì)稱性

企業(yè)在運(yùn)行的過程中，就必須要像投資人公開企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而最為重要的就是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。一個(gè)企業(yè)要想運(yùn)行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經(jīng)營方之間的數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一，達(dá)不成一致，就會(huì)使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)運(yùn)行的過程中，都會(huì)存在著許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在企業(yè)運(yùn)行的過程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，以及對(duì)企業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估和報(bào)告，并根據(jù)實(shí)際的情況，采取針對(duì)性的解決措施，將企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行扼殺，從而避免企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。

（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)

企業(yè)在運(yùn)行的過程中，由于經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營的程序相對(duì)復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無法得到保障。而通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中的問題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)制度的不完善

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關(guān)于審計(jì)的法律只有民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和國家的審計(jì)法。雖然，近年來國家根據(jù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的效益以及企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過程中，無法可依，無法為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。

（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視

由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是國家審計(jì)機(jī)關(guān)才建立的，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營沒有實(shí)際的意義，因此，并沒有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)也不夠重視，從而使得企業(yè)在運(yùn)行的過程中，出現(xiàn)許多的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）審計(jì)人員專業(yè)水平較差

我國相關(guān)的法律指出，審計(jì)人員必須要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、概率、法律等多方面的知識(shí)，并且在工作的過程中要樹立良好的審計(jì)職業(yè)道德[2]。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)總體上來看還是相對(duì)較低的，許多審計(jì)人員知識(shí)財(cái)務(wù)知識(shí)畢業(yè)的，更甚至于有些審計(jì)人員并沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不斷的減低。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法

（一）完善內(nèi)部審計(jì)的制度

首先，在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，使得企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，有法可依，保障審計(jì)工作的順利開展，從而提高審計(jì)的效果。其次，要對(duì)我國有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)和完善，保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的

企業(yè)在運(yùn)行的過程中，開展內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)設(shè)定的短期、長期目標(biāo)進(jìn)行有效地控制和管理，而且還可以通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中存在的運(yùn)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)活動(dòng)還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)

企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行以下2個(gè)方面的調(diào)整：1、提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓工作人員對(duì)審計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的了解和掌握。同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)平時(shí)的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，不斷地完善自身的審計(jì)手段和方法；2、完善審計(jì)招聘的制度，企業(yè)要提高審計(jì)招聘的要求，實(shí)施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)隊(duì)伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。

（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀和獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不僅是審計(jì)部門的重要特性，而且也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須要對(duì)以下2各方面進(jìn)行體現(xiàn)：第一個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對(duì)它們進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，而審計(jì)部門直接由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人管理；第二個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)來源等其他方面進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，從而確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。

四、結(jié)語

篇6

[論文摘要]在電影中，幾乎所有影片都不同程度地以歌曲及器樂曲來烘托影片的內(nèi)容。自從電影誕生以來，“歌曲片”始終受到觀眾歡迎，本文就電影歌曲的功能及其審美進(jìn)行了分析。

一、電影歌曲的抒情功能

抒情是電影歌曲最重要的功能，抒情性歌曲在影片中除了表現(xiàn)人物內(nèi)心的喜、怒、哀、樂等情緒外，還善于刻畫那些無法用語言表達(dá)的情感與心境，這使得歌曲在電影藝術(shù)的情感刻畫與表達(dá)上發(fā)揮了重要的不可替代的作用。

抒情性歌曲在故事片中大量存在，它的功能具體表現(xiàn)為：刻畫人物豐富的內(nèi)心世界，揭示人物的內(nèi)心寄托和心理變化連接語言，強(qiáng)化語言中所表達(dá)的思想感情：加強(qiáng)影片的節(jié)奏，造成人物的情感體驗(yàn)與抒發(fā)：用與人物內(nèi)心的閃回、幻覺作為影片的一個(gè)劇作元素。直接推動(dòng)劇情發(fā)展，并造成一種現(xiàn)實(shí)感。有的抒情歌曲還可以起到潛臺(tái)詞的作用，表明人物主觀意識(shí)，或者起到解說的作用，表明作者的評(píng)價(jià)。在每一部故事片中，抒情歌曲并不是每種情緒都用上，往往只用上其中的一種或幾種，它們與人物情感和故事情節(jié)結(jié)合在一起去表現(xiàn)?？傊Ｊ闱楦枨枪适缕枨袘?yīng)用得最廣泛的歌曲。它與電影中人物的情感密切相關(guān)。并發(fā)揮著獨(dú)特的作用。

歌曲在進(jìn)入電影以后，雖然保持著善于抒情的特點(diǎn)，而且與電影中的各種藝術(shù)因素相結(jié)合。抒情功能得到了更充分的發(fā)展。但電影中的抒情歌曲畢竟與普通歌曲不同，通過對(duì)部分被試和其它審美主體進(jìn)行訪談，把它的特性歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：

1、指向性

電影歌曲具有明確的指向性，主要原因是歌曲和畫面形象在同一時(shí)空中出現(xiàn)，電影情節(jié)和畫面限定了歌曲要表達(dá)的內(nèi)容，此時(shí)歌曲抒發(fā)的感情不是抽象的，而是具體的、有所指的。歌曲不再獨(dú)立存在，而是作為電影的一個(gè)有機(jī)組成部分，歌曲抒發(fā)的感情是電影中的特定感情。其基調(diào)與電影內(nèi)容一致。此時(shí)，歌曲情感的具體性和確定性由畫面賦予，電影的內(nèi)容和情節(jié)就如同歌曲的文字說明一樣，把歌曲限定在一個(gè)具體的范圍內(nèi)。而此時(shí)審美主體也根據(jù)故事情節(jié)和畫面內(nèi)容來感受歌曲，把歌曲與劇中人物的情緒相關(guān)聯(lián)，產(chǎn)生較為具體、明確的感受。

動(dòng)畫電影成功的吸收了百老會(huì)歌劇的精華，歌曲可以直接將影片中主人公的思想感情告訴觀眾，影片《花木蘭》中，木蘭去見媒婆的前夕，影片以獨(dú)唱、重唱、合唱的方式唱出歌曲《榮譽(yù)》，樂聲緊密的配合人物的動(dòng)作節(jié)奏表達(dá)木蘭不安的心情，而在情感上的表達(dá)自然且適中，影片用歌曲來加強(qiáng)劇木蘭的動(dòng)作、思想，使木蘭形象的塑造更立體化、更加鮮明動(dòng)人。電影中的音樂運(yùn)用的中國民俗樂器笛子、古箏、二胡等，彈奏出了中國的民間小調(diào)，意境悠遠(yuǎn)而綿長。配合歌曲直接表達(dá)了人物情緒和心理，使觀眾很快了解人物性格，同時(shí)也具有交代情節(jié)的作用。

2、片段性

普通歌曲作品在感情的抒發(fā)上具有完整性特征，是作曲家獨(dú)立樂思和情感體驗(yàn)的完整表達(dá)。然而，在電影中，歌曲受電影總體設(shè)計(jì)的限制，并不被完整的大段陳訴，往往是片段性、間斷性的出現(xiàn)。有時(shí)候在一段電影情節(jié)中甚至只出現(xiàn)一個(gè)動(dòng)作。

3、交互感染性

電影歌曲的抒情是故事情節(jié)和畫面所賦予的，具有明確的指向性，但電影歌曲的抒情和電影情節(jié)的抒情并不是單獨(dú)存在，而是交互感染審美主體。審美主體在觀看電影時(shí)理解了劇中人物的感情。歌曲出現(xiàn)時(shí)，審美主體帶著這種理解和感受來欣賞歌曲，體驗(yàn)歌曲抒發(fā)的情感。反過來，歌曲又增強(qiáng)了畫面的感染力。闡釋了畫面抒情的內(nèi)容。因此，畫面和歌曲是相互滲透、相互影響來增強(qiáng)影片的抒情效果。這就是電影視聽結(jié)合的魅力所在。

電影歌曲發(fā)揮抒情功能時(shí)用抒情性歌曲來表達(dá)劇中人物的感情是電影中運(yùn)用較多的一種形式，也是比較復(fù)雜的一種形式?？傊?，電影歌曲具有抒情功能，可以比較好的表現(xiàn)影片需要表達(dá)的情緒。并且由于歌曲與畫面的結(jié)合。電影歌曲呈現(xiàn)出了與普通歌曲不同的特性。

二、電影歌曲的渲染功能

電影歌曲的渲染功能主要是指電影歌曲渲染氣氛的功能，也就是電影歌曲可以為影片營造一種特定的背景氣氛，以達(dá)到深化視覺效果的作用。電影歌曲在發(fā)揮渲染氣氛的功能時(shí)，既不著意描繪景物，也不特別表現(xiàn)劇中人物的情感和作者的主觀態(tài)度及評(píng)價(jià)。運(yùn)用渲染氣氛歌曲的目的不是單純的解釋畫面，或者重復(fù)或擴(kuò)大影片的視覺效果，而是通過歌曲這種聽覺手段為影片部分或者整體地創(chuàng)造某種氣氛，增強(qiáng)聽覺感受，使人產(chǎn)生身臨其境的感覺。這種氣氛對(duì)于歌曲和畫面而言，既抽象又具體，而歌曲就是把這種難以捉摸的情感色彩，借助一定的歌曲形象表達(dá)出來，使畫面形象更加生動(dòng)、感人。

雖然普通歌曲也有渲染氣氛的功能。但與電影歌曲中的渲染性相比有著顯著的不同，可將其特征概括為以下幾點(diǎn)：

1、情節(jié)性

普通歌曲通常不擅長具體場(chǎng)景和情節(jié)的渲染。即便有此功能，也較為模糊和不確定。在電影中，電影情節(jié)和畫面賦予了電影歌曲的情節(jié)性，在這里，歌曲與故事情節(jié)相聯(lián)系，來渲染畫面氣氛。

王家衛(wèi)是這樣形容他對(duì)電影音樂的“感覺”：“音樂成為生活的一部分，于是音樂，成為一種提示，提示你身處于什么樣的環(huán)境、什么樣的時(shí)代影片開篇歌曲起開場(chǎng)白的作用。主要用于給觀眾留下深刻的第一印象。在影片《圣誕夜驚魂》中。影片一開始就運(yùn)用歌曲以分唱、合唱的方式，不僅直接給觀眾交代了故事發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)。同時(shí)利用連唱的方式把劇中代表性很強(qiáng)的角色也一一交代了出來，增強(qiáng)了影片的欣賞性。歌曲在這里更好地烘托和渲染了影片畫面的內(nèi)容，調(diào)節(jié)氣氛的作用。加強(qiáng)畫面中的視覺形象的情緒與節(jié)奏。

2、對(duì)比性

普通歌曲塑造的形象往往與歌曲基本風(fēng)格統(tǒng)一協(xié)調(diào)，寧靜和諧的歌曲對(duì)安靜、美好的形象：凌亂、繁雜的歌曲對(duì)應(yīng)的是嘈雜、不安的形象，但電影歌曲有時(shí)會(huì)運(yùn)用對(duì)比的手法渲染畫面氣氛，增強(qiáng)影片的戲劇效果。

比如，電影《指環(huán)王》中矮人佛羅德毀掉魔戒的那場(chǎng)戲，佛羅德不想把魔戒扔到萬丈懸崖里。而他的朋友山姆力勸他要?dú)У裟Ы?，此時(shí)哈比國的小精靈和佛羅德為爭(zhēng)搶這支魔戒而進(jìn)行殊死搏斗，畫面是恢弘又緊張的。而作曲家用的渲染氣氛的歌曲恰恰抒情悠揚(yáng)的。這樣使得這場(chǎng)戲內(nèi)在的張力非常大。形成的反差也非常大，視聽結(jié)合給人留下深刻印象。可見，并不是畫面情緒與歌曲情緒一致是才能達(dá)到渲染的效果，只要運(yùn)用得當(dāng)，對(duì)比手法往往能夠產(chǎn)生出乎預(yù)料的渲染效果和戲劇效果。

3、連貫性

有時(shí)，渲染氣氛的歌曲還可以起到連貫作用。引起審美主體對(duì)欣賞過的故事情節(jié)的回憶和再現(xiàn)。

例如，日本影片《人證》中，著名服裝設(shè)計(jì)師八杉恭子為保住自己的名譽(yù)和地位，殺死了從美國前來相認(rèn)的親生兒子一黑人喬尼，為此她也遭到警察的追捕。影片最后，八杉恭子跳崖自盡，草帽在空中飄落，這一系列鏡頭畫面沒有對(duì)白，伴隨草帽飄落的是影片的主題歌《草帽歌》歌曲在這時(shí)渲染了氣氛，揭示了八杉恭子內(nèi)心的愧疚和痛苦，同時(shí)也把過去和現(xiàn)在聯(lián)結(jié)在一起。審美主體從畫面上草帽的飄落和《草帽歌》的歌曲聲中回想起故事的種種情節(jié)，歌曲起到了良好的連貫作用。

值得一提的是。渲染氣氛的歌曲并不需要每處地方用到，用得過多也許會(huì)產(chǎn)生反效果。比如影片《城南舊事》里的《送別歌》，作曲家就在電影的關(guān)鍵幾處才用，而且都不是整段出現(xiàn)。因?yàn)殇秩練夥盏母枨绻玫奶?。就?huì)使審美主體產(chǎn)生厭倦情緒。形成負(fù)面效果。有時(shí)。甚至“無聲”也是渲染氣氛的一種元素，“無聲”如果被運(yùn)用得巧妙，會(huì)令影片更具有感染力。正所謂“此時(shí)無聲勝有聲”。

三、電影歌曲的描繪功能

電影歌曲發(fā)揮描繪功能歷史悠久，可以上溯到無聲電影時(shí)期。那時(shí)。為了彌補(bǔ)電影中缺乏聽覺層面這一缺憾，影片被放映時(shí)。旁邊總是有鋼琴師或小型樂隊(duì)作即興伴奏，歌曲自始自終連綿不斷地伴隨著影片的畫面，描繪畫面內(nèi)容。電影進(jìn)入有聲時(shí)期以后，歌曲的描繪功能在電影創(chuàng)作中經(jīng)常被用到，有人把它稱為說明性歌曲、解說性歌曲。它是指用歌曲對(duì)畫面中富于動(dòng)作性的事物或情景用獨(dú)特的音響特征加以描繪，如鳥鳴、追逐、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)等。也就是說用歌曲手段為畫面提供一種聲音的造型。有的可以從聽覺上強(qiáng)調(diào)和加快畫面節(jié)奏，加強(qiáng)心里的緊張度。有的可以從聽覺上拉慢畫面的節(jié)奏造成心理時(shí)間與實(shí)際時(shí)間的距離錯(cuò)覺，有的還可以對(duì)影片所表現(xiàn)的事物和情景作神似的描繪來表達(dá)感情。

與普通歌曲相比，電影歌曲發(fā)揮描繪功能時(shí)具有如下特征：

1、音畫統(tǒng)一性

電影發(fā)揮描繪功能時(shí)使用的描繪性歌曲又被稱為說明性歌曲、解說性歌曲，所以它是用歌曲對(duì)畫面中富于動(dòng)作性的事物或情景，以獨(dú)特的音響特征通過相應(yīng)的歌曲手段加以描繪。與渲染氣氛的歌曲可以采用對(duì)比手法不同的是，描繪性歌曲的音畫是統(tǒng)一的，畫面描述的內(nèi)容就是歌曲描繪的內(nèi)容，歌曲用特有的技法對(duì)畫面做類比。

歌曲也用在抒情時(shí)以進(jìn)一步渲染情緒，或是用在戲劇性的情節(jié)中以加強(qiáng)矛盾沖突的緊張度。在《埃及王子》中。當(dāng)摩西得知自己的身世后。內(nèi)心矛盾交加，不知該如何面對(duì)……。在這場(chǎng)重要的轉(zhuǎn)折戲中，摩西用一首直抒胸臆的《我無所求》，表達(dá)了完全不同的角色對(duì)于摩西造成的沖突。一個(gè)是身份高貴的埃及王子，另一個(gè)是低賤的希伯來人，他該如何面對(duì)真正的自己?此刻運(yùn)用歌曲充分表達(dá)了摩西對(duì)于價(jià)值觀思考的心聲和人物復(fù)雜的內(nèi)心情感、掙扎，對(duì)刻畫人物性格起很大作用。

影片《獅子王》中的一首《我等不及當(dāng)國王》，由年幼的、不知天高地厚的辛巴以歡快的舞臺(tái)化的形式演繹歌唱，整個(gè)段落運(yùn)用了裝飾感極強(qiáng)的色調(diào)配合這段無拘無束的歌聲。使得畫面富有節(jié)奏和戲劇性，表現(xiàn)了辛巴渴望長大的愿望和心境。

2、特定性

由于畫面規(guī)定了描繪性歌曲的內(nèi)容，所以描繪性歌曲內(nèi)容是特定的。普通歌曲描繪的歌曲形象可以讓人聯(lián)想到很多畫面，比如寬廣遼闊的歌曲可以讓人聯(lián)想到草原、湖泊、海洋、藍(lán)天等自然景物。而在電影中由于畫面是穩(wěn)定的，所以歌曲所描繪的只能是畫面的內(nèi)容。當(dāng)歌曲再次出現(xiàn)時(shí)審美主體回想的就是畫面帶給的特定形象。

3、喚起回憶性

有時(shí)因?yàn)橐舢嫿M合的關(guān)系，描繪性歌曲能引起審美主體的記憶，將不同時(shí)間、不同地點(diǎn)發(fā)生的事有機(jī)地串連起來成為一個(gè)整體。

篇7

【神經(jīng)生物學(xué)；肌源神經(jīng)營養(yǎng)因子；四周神經(jīng)損傷；四周神經(jīng)再生；辣根過氧化物酶；大鼠

0引言

四周神經(jīng)系統(tǒng)具有一定的再生能力.但是，無論怎樣精確的神經(jīng)修復(fù)，其功能都很難再恢復(fù)到損傷前的水平［1］.通過提高外科手術(shù)技術(shù)、電或磁的刺激［2］、組織的摘除以及雪旺氏細(xì)胞的巧妙處理等方法來促進(jìn)四周神經(jīng)損傷后的修復(fù)工作已做了很多.最近，對(duì)神經(jīng)營養(yǎng)因子的分子通路以及生理功能的理解有了重大的進(jìn)展.這些因子包括神經(jīng)生長因子、腦源性神經(jīng)營養(yǎng)因子、神經(jīng)營養(yǎng)因子3，4，5，6以及膠質(zhì)源性神經(jīng)營養(yǎng)因子等等，它們影響著不同的神經(jīng)細(xì)胞亞群，在中樞和四周神經(jīng)系統(tǒng)中均有著復(fù)雜的營養(yǎng)功能.許多探究表明，骨骼肌組織中也存在著對(duì)神經(jīng)元有營養(yǎng)功能的物質(zhì).Oppenheim等將從大鼠的這種物質(zhì)中分離出的Mr為10000~30000組份蛋白命名為“肌源神經(jīng)營養(yǎng)因子”（musclederivedneurotrophicfactor，MDNF），它能促進(jìn)胚胎脊髓運(yùn)動(dòng)神經(jīng)元生長，并對(duì)其損傷具有保護(hù)功能［3］.我們通過辣根過氧化物酶示蹤法、尼氏染色法、非凡三色染色法觀察MDNF對(duì)坐骨神經(jīng)損傷后修復(fù)的影響.

1材料和方法

1.1材料

Wistar大鼠（軍事醫(yī)學(xué)科學(xué)院動(dòng)物中心提供）;Tyrode溶液，低溫高速離心機(jī)（上海華亭TGL16G）;中空纖維超濾器（UltrafiltrationwiththePorousFibertubers，北京宣武超濾設(shè)備廠）;電腦自動(dòng)記錄儀記錄（上海滬西儀器廠）;電泳儀（北京六一電泳儀器廠）;HRP（中山公司）.

1.2方法

1.2.1成鼠MDNF的制備用80只成年Wistar大鼠，切取四肢，在手術(shù)顯微鏡下剝離骨骼肌組織塊.骨骼肌組織用Tyrode溶液浸泡（1∶5）后，再經(jīng)超聲粉碎、低溫高速離心30min得上清液.經(jīng)中空纖維超濾器截取Mr為10000~50000的蛋白液，然后在層析柜內(nèi)過交聯(lián)葡聚糖（Sephadex）G75（Pharmacia產(chǎn)品）層析柱，柱長1m，用PBS平衡液洗脫，流速為0.3mL/min，自動(dòng)收集器收集，紫外檢測(cè)，波長280nm，電腦自動(dòng)記錄儀記錄.層析預(yù)截取的Mr10000~30000洗脫液經(jīng)冷凍干燥后，進(jìn)行十二烷基硫酸鈉（SDS）聚丙烯酰胺梯度凝膠，中范圍分子質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)蛋白做對(duì)照（Pharmacia）.電壓150V，0.5~1h，硝酸銀染色.

1.2.2動(dòng)物分組及手術(shù)方法雄性健康Wister大鼠18只，體質(zhì)量250g左右，隨機(jī)分成實(shí)驗(yàn)組、實(shí)驗(yàn)對(duì)照組和正常對(duì)照組,每組6只.用異戊巴比妥鈉麻醉劑腹腔注射麻醉（2.5mL/kg），于大鼠右側(cè)股后部正中切口，在手術(shù)顯微鏡下解剖坐骨神經(jīng)，自梨狀肌下緣夾傷坐骨神經(jīng)30s，直至夾傷段僅有透明的神經(jīng)外膜.實(shí)驗(yàn)組用100mg/L的MDNF10μL注入夾傷處，實(shí)驗(yàn)對(duì)照組注射生理鹽水10μL.正常對(duì)照組未經(jīng)任何注射，術(shù)后各組大鼠按常規(guī)飼養(yǎng)20d.

1.2.3檢測(cè)方法①HRP示蹤試驗(yàn)摘要：各組隨機(jī)抽取大鼠2只，于夾傷處遠(yuǎn)端4mm處的坐骨神經(jīng)干注入150g/L的HRP溶液10μL，縫合好傷口，繼續(xù)飼養(yǎng)72h，多聚甲醛灌注后取腰段脊髓固定，振動(dòng)切片，進(jìn)行四甲基聯(lián)苯胺法染色，觀察各組HRP標(biāo)記的情況.②Nissl染色摘要：各組大鼠剩余的4只用多聚甲醛灌注，取脊髓腰段，石蠟包埋，切片，展片后進(jìn)行尼氏染色，觀察神經(jīng)元胞體數(shù).③非凡三色染色摘要：各組大鼠剩余的4只用多聚甲醛灌注后，取坐骨神經(jīng)夾傷段、坐骨神經(jīng)夾傷遠(yuǎn)端、近端，石蠟包埋連續(xù)切片，夾傷段縱切，遠(yuǎn)、近端既縱切，又橫切，觀察神經(jīng)再生、髓鞘形成情況，計(jì)量學(xué)分析遠(yuǎn)、近端的軸索數(shù)，遠(yuǎn)端的軸索直徑和髓鞘厚度.

2結(jié)果

2.1HRP示蹤試驗(yàn)MDNF組HRP標(biāo)記神經(jīng)元數(shù)和其余二組均有顯著性差異（P%26lt;0.01，表1）.

2.2Nissl染色Nissl染色后，實(shí)驗(yàn)組脊髓前角運(yùn)動(dòng)神經(jīng)元數(shù)和實(shí)驗(yàn)對(duì)照組有差異（P%26lt;0.05），兩組和正常對(duì)照組均有顯著性差異（P%26lt;0.01，表1）.表1HRP標(biāo)記和Nissl染色脊髓運(yùn)動(dòng)神經(jīng)元數(shù)據(jù)(略)

2.3非凡三色染色實(shí)驗(yàn)組和實(shí)驗(yàn)對(duì)照組坐骨神經(jīng)夾傷20d時(shí)，兩組坐骨神經(jīng)夾傷段的遠(yuǎn)端、近端都不同程度地發(fā)生了Waller變性.實(shí)驗(yàn)組（圖1，2）和實(shí)驗(yàn)對(duì)照組（圖3）近端的神經(jīng)纖維損傷分別比遠(yuǎn)端輕.在近端橫切面中還能看到大量的正常的有髓神經(jīng)纖維，軸索被染為綠色點(diǎn)狀，軸索四面的髓鞘被染成紅色（圖1）；縱切面中能見到大量的正常有髓神經(jīng)纖維，染成紅色的為髓鞘，在紅色髓鞘的中間有一條綠色的細(xì)線為軸索，縱切面中也能見到正在變性和已變性的沒被染成紅色的神經(jīng)纖維（圖2，3）.在變性的神經(jīng)纖維神經(jīng)膜管的內(nèi)面還能見到少量的Schwann細(xì)胞（圖2）.實(shí)驗(yàn)組（圖1）、正常對(duì)照組（圖4）、實(shí)驗(yàn)對(duì)照組近端軸索數(shù)沒有差異（表2）.表2有髓神經(jīng)纖維組織形態(tài)學(xué)分析結(jié)果（略）

實(shí)驗(yàn)組（圖5，6）和實(shí)驗(yàn)對(duì)照組（圖7，8）遠(yuǎn)端的神經(jīng)纖維損傷很重.在實(shí)驗(yàn)對(duì)照組橫切面上（圖7）能見到大量的變性神經(jīng)纖維，綠色點(diǎn)狀軸索和紅色髓鞘少見；在實(shí)驗(yàn)組（圖5）也能見到變性神經(jīng)纖維，但綠色軸索和紅色髓鞘較多.在縱切面上，實(shí)驗(yàn)組（圖6）神經(jīng)纖維因損傷髓鞘腔崩解，髓鞘斷裂成為分節(jié)狀結(jié)構(gòu)，在神經(jīng)膜區(qū)域內(nèi)仍可見大量塊狀髓鞘碎片，神經(jīng)膜管有的萎縮、變窄，大量的Schwann細(xì)胞在神經(jīng)膜管的內(nèi)面形成Büngner帶；實(shí)驗(yàn)對(duì)照組（圖8）神經(jīng)纖維髓鞘碎片已不成塊狀，呈松馳狀，大部分都已消失，神經(jīng)膜管都已萎縮、變窄，大量的Schwann細(xì)胞在神經(jīng)膜管的內(nèi)面形成Büngner帶.實(shí)驗(yàn)組和實(shí)驗(yàn)對(duì)照組遠(yuǎn)端軸索數(shù)、軸索直徑和髓鞘厚度有差異（P%26lt;0.05），兩組均和正常對(duì)照組有顯著性差異（P%26lt;0.01）.實(shí)驗(yàn)組損傷段（圖9，10）縱切面上能見到許多髓鞘腔和Schwann細(xì)胞，一些髓鞘腔內(nèi)有少量的紅色的髓鞘（圖10）；對(duì)照實(shí)驗(yàn)組損傷段（圖11，12）縱切面上幾乎見不到髓鞘腔和髓鞘，大多是疤痕、結(jié)締組織和變性的神經(jīng)纖維.

3討論

神經(jīng)系統(tǒng)的發(fā)展和維持依靠著神經(jīng)營養(yǎng)因子.最初，人們只注重神經(jīng)營養(yǎng)因子對(duì)神經(jīng)細(xì)胞損傷后的修復(fù)功能，而很少留意它們對(duì)四周神經(jīng)再生的影響.圖1實(shí)驗(yàn)組近端坐骨神經(jīng)(綠色點(diǎn)狀為軸索

近10余年來，出現(xiàn)了一大批有關(guān)MDNF的探究證實(shí)MDNF對(duì)神經(jīng)元具有促進(jìn)生長、減少死亡等功能.現(xiàn)已證實(shí)，大鼠MDNF對(duì)神經(jīng)細(xì)胞凋亡有很好的抑制功能，它不但能夠拯救胎齡6~9d凋亡期的1/4運(yùn)動(dòng)神經(jīng)元不死亡，而且?guī)缀蹩墒剐律笄袛嗪蟮倪\(yùn)動(dòng)神經(jīng)元全部存活.大鼠MDNF是否也象其他神經(jīng)營養(yǎng)因子一樣對(duì)四周神經(jīng)損傷后的修復(fù)有促進(jìn)功能呢？本實(shí)驗(yàn)探究發(fā)現(xiàn)，坐骨神經(jīng)損傷后，經(jīng)MDNF孵育的實(shí)驗(yàn)組遠(yuǎn)端在軸索數(shù)、軸索直徑和髓鞘厚度均高于實(shí)驗(yàn)對(duì)照組.在四周神經(jīng)中，髓鞘厚度、軸索直徑、軸索數(shù)被用來評(píng)價(jià)神經(jīng)再生［4］.結(jié)果說明，MDNF對(duì)四周神經(jīng)損傷后的再生有促進(jìn)功能.探究還發(fā)現(xiàn)，實(shí)驗(yàn)組HRP標(biāo)記的神經(jīng)元數(shù)以及Nissl染色的神經(jīng)元數(shù)均比實(shí)驗(yàn)對(duì)照組高；非凡三色染色中，實(shí)驗(yàn)組坐骨神經(jīng)損傷段遠(yuǎn)端縱切面上仍有大量的塊狀髓鞘碎片，而實(shí)驗(yàn)對(duì)照組中髓鞘碎片大部分消失，且實(shí)驗(yàn)組坐骨神經(jīng)損傷段有新生的髓鞘生成.結(jié)果說明，MDNF對(duì)四周神經(jīng)損傷的修復(fù)有促進(jìn)功能.但另一方面，實(shí)驗(yàn)組的髓鞘厚度、軸索直徑、軸索數(shù)、HRP標(biāo)記的神經(jīng)元數(shù)、Nissl染色的神經(jīng)元數(shù)均低于正常對(duì)照組，MDNF對(duì)四周神經(jīng)損傷的修復(fù)也是不完全的.肌源神經(jīng)營養(yǎng)因子對(duì)四周神經(jīng)再生有促進(jìn)功能，至于MDNF是如何促進(jìn)四周神經(jīng)再生以及其促進(jìn)再生的發(fā)生率均有待于進(jìn)一步探究.

【參考文獻(xiàn)

［1］YinQ,KempGJ,YuLG,etal.Neurotrophin4deliveredbyfibringluepromotesperipheralnerveregeneration［J］.MuscleNerve,2001，24(3)摘要:345-351.

［2］ShenN,ZhuJ.Experimentalstudyusingadirectcurrentelectricalfieldtopromoteperipheralnerveregeneration［J］.JReconstrMicrosurg,1995，11摘要:189-193.

篇8

當(dāng)前，在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更是激烈。在企業(yè)營銷中，營銷風(fēng)險(xiǎn)是必不可免的，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在給企業(yè)的發(fā)展留下了一定的安全隱患。這就需要企業(yè)能夠?qū)I銷風(fēng)險(xiǎn)有一定的預(yù)測(cè)能力之下，去發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)。尤其在這個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬變的環(huán)境之下，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是非常必要的。企業(yè)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使得企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營戰(zhàn)略有一定的了解，從而明確企業(yè)的投資方向。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)施，應(yīng)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中主要從兩個(gè)方面進(jìn)行，一方面是企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)都需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去做判斷，使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中不打斷的提高經(jīng)濟(jì)收益，獲得更大的利益。

二、企業(yè)內(nèi)控審計(jì)為營銷管理所帶來的影響

（一）現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)管理制度的實(shí)施需要內(nèi)控審計(jì)的協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)越來越復(fù)雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進(jìn)步。由于企業(yè)的管理制度是比較復(fù)雜的，這就需要在實(shí)際的實(shí)施中需要內(nèi)控審計(jì)工作的幫助，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效實(shí)施。當(dāng)前，內(nèi)控審計(jì)工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個(gè)有效的重要手段與方法，企業(yè)通過科學(xué)的內(nèi)控審計(jì)方法的實(shí)施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)營銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督

事實(shí)上，企業(yè)各項(xiàng)管理工作的開展，都是在為企業(yè)的營銷工作做一定的服務(wù)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，恰好可以對(duì)營銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)營銷工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，它需要對(duì)企業(yè)營銷戰(zhàn)略進(jìn)行制定，同時(shí)也需要對(duì)各種營銷戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)行有效管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)比較獨(dú)立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來的外界干擾。同時(shí)，對(duì)營銷管理工作進(jìn)行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營銷管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、總結(jié)

篇9

民俗是人類古老文化的遺存，孕育并滋潤了現(xiàn)代影視藝術(shù)。影視通過復(fù)制式、點(diǎn)綴式、點(diǎn)化式對(duì)民俗進(jìn)行了藝術(shù)整合。在點(diǎn)綴式作品中，民俗只作為陪體而存在，為敘述故事、渲染環(huán)境、塑造人物服務(wù)，表明民俗意識(shí)尚處于萌生狀態(tài)。而在點(diǎn)化式作品中，民俗已成為影視表現(xiàn)的主體和中心，表明民俗意識(shí)的高度自覺。從點(diǎn)綴式到點(diǎn)化式的演進(jìn)，影視藝術(shù)自身的審美特性發(fā)生了一定的變化：一是改變了影視的敘事機(jī)制，突出了影視藝術(shù)的影像性；二是削弱了影視的理性成份，提升了審美娛樂性。

【關(guān)鍵詞】民俗/影視/整合/復(fù)制式/點(diǎn)綴式/點(diǎn)化式

民俗是一種在人類生存過程中創(chuàng)造出來的并與人類相始終的古老文化，它集物質(zhì)與精神、現(xiàn)實(shí)與理想、情感與理智、實(shí)用與審美于一體，擴(kuò)布于人類生活的各個(gè)方面，具有很強(qiáng)的滲透性。而影視是高科技的產(chǎn)物，它通過現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)(聲、光、電、化、自動(dòng)控制等)手段將大眾生活與藝術(shù)審美融為一體，具有很強(qiáng)的兼容性。因而，民俗與影視的結(jié)合實(shí)乃出于必然。一方面民俗孕育并滋潤了現(xiàn)代影視藝術(shù)。我國古人發(fā)明的“走馬燈”和“皮影戲”，被某些電影史學(xué)家認(rèn)為是電影發(fā)明的先導(dǎo)。自從電影產(chǎn)生之后，民俗便與電影結(jié)下了不解之緣。中國電影在發(fā)展過程中，一直自覺不自覺地從民俗中吸收養(yǎng)份，尤其是20世紀(jì)80年代以來，出現(xiàn)了以《黃土地》、《紅高粱》、《大紅燈籠高高掛》、《菊豆》、《黃河謠》、《雙旗鎮(zhèn)刀客》等為代表的“新民俗電影”。這些影片以中華民族特有的民俗、風(fēng)情向全球展示了東方藝術(shù)風(fēng)范，為中國電影贏得了國際聲譽(yù)。電影的民俗化已成為全球化語境中民族電影拓展生存空間的文化戰(zhàn)略。另一方面，影視也在對(duì)民俗進(jìn)行藝術(shù)整合，滿足了當(dāng)代人的審美欲求，同時(shí)也使自身的審美特性發(fā)生了變化。本文就影視整合民俗的幾種形式及審美價(jià)值，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一

誠然，影視與民俗的結(jié)合，歸根結(jié)底是影視對(duì)民俗的整合。這里的整合包含如下幾層含義：第一層意思，就是主體對(duì)某一現(xiàn)象進(jìn)行整理、加工使之有序化、條理化；第二層意思，在整理、加工的過程中必然包含著主體的創(chuàng)新和改造，會(huì)融入主體的理想、情感、愿望等主觀因子，并可能使整合對(duì)象扭曲、變形，發(fā)生質(zhì)的變化；第三層意思，整合的最終目的是一種現(xiàn)象與另一現(xiàn)象相一致，二者有機(jī)地結(jié)合成為一種全新的現(xiàn)象。據(jù)此，如果對(duì)眾多的反映民俗的影視作品進(jìn)行整體的考察，不難發(fā)現(xiàn)所謂民俗的影視整合大致可分三種類型：即復(fù)制式、點(diǎn)綴式和點(diǎn)化式。

所謂復(fù)制式，即影視通過其特有的聲像系統(tǒng)(視聽語言)對(duì)民俗事象進(jìn)行機(jī)械復(fù)制。影視憑借電子高科技賦予的記錄優(yōu)勢(shì)與傳播優(yōu)勢(shì)，為當(dāng)代人提供了展示和了解民俗的窗口。從80年代初開始，一些記錄片制作者常常遠(yuǎn)離人群，遠(yuǎn)離我們熟悉的現(xiàn)實(shí)生活，深入荒涼的、人跡罕至的地區(qū)，到邊遠(yuǎn)極地去探幽訪古，到邊緣文化圈中去攬勝獵奇，對(duì)我們民族的古老民俗進(jìn)行重新確認(rèn)，大型記錄片如《絲綢之路》、《話說長江》、《話說運(yùn)河》、《萬里長城》等則是他們的碩果，向觀眾展示了豐富而又翔實(shí)的民俗事象。這些民俗事象內(nèi)涵豐富，形式多姿多彩，與傳統(tǒng)文化融為一體，成為古代文明的結(jié)晶，散射出久遠(yuǎn)的光輝，而其自身則形成一個(gè)完整的民俗的認(rèn)知體系。顯然，影視整合煥發(fā)了民俗本身原有的活力，正如本雅明在《機(jī)械復(fù)制時(shí)代的藝術(shù)作品》一文中所說：“復(fù)制技術(shù)把被復(fù)制的對(duì)象從傳統(tǒng)的統(tǒng)治下解脫出來，它制造出了許許多多的復(fù)制品，用眾多的摹本代替了獨(dú)一無二的存在。它使復(fù)制品得以在觀眾或聽眾自己的特殊環(huán)境里被觀賞，使被復(fù)制對(duì)象恢復(fù)了活力?！盵1](P243)

由于復(fù)制式整合主要體現(xiàn)在紀(jì)錄片中，無可挑剔的真實(shí)性、真人實(shí)物的現(xiàn)場(chǎng)感，使其具有了文獻(xiàn)價(jià)值。而就文藝民俗來說，無論是民間文學(xué)還是民間舞樂，都是民眾喜聞樂見的傳統(tǒng)藝術(shù)形式，通過影視的聲像系統(tǒng)得以發(fā)揚(yáng)光大。盡管如此，從藝術(shù)創(chuàng)造和審美的角度看，復(fù)制式屬于民俗整合的初級(jí)層次，更高的層次應(yīng)該是點(diǎn)綴式和點(diǎn)化式。

點(diǎn)綴式，指民俗事象成為影視藝術(shù)作品中的一種點(diǎn)綴、一種不可或缺的陪襯物。形象地講，如果說影視作品中的人物、故事等似紅花，那么民俗就像綠葉。通過點(diǎn)綴式整合，民俗與影視藝術(shù)作品有機(jī)地融為一體，并擔(dān)負(fù)起多種敘事功能。民俗是人類綿延至今的生存狀態(tài)和生活方式的可靠紀(jì)錄，并融入了民族的、地域的、歷史的、心理的等諸多文化因子，又因其傳承性和擴(kuò)布性滲透于社會(huì)生活的方方面面，成為可創(chuàng)性的生活材料，這就成為影視藝術(shù)的表現(xiàn)對(duì)象。影片《良家婦女》以“小女婿大媳婦”這一傳統(tǒng)習(xí)俗為題材，對(duì)舊時(shí)代婦女的生存狀態(tài)進(jìn)行了沉思。《湘女蕭蕭》似乎是《良家婦女》的異地重演?！豆褘D村》所反映的是福建惠安一帶“不落夫家”(或稱“長住娘家”)的原始遺風(fēng)。當(dāng)然，影視對(duì)民俗物態(tài)化文化層面的反映絕不是簡(jiǎn)單的照抄，而是一種審美描繪與把握，嵌入了創(chuàng)作主體的理性評(píng)價(jià)和情感觀照。這類影片有兩個(gè)不容忽視的審美要素：其一是用現(xiàn)代的眼光審視過去，《良家婦女》、《湘女蕭蕭》講述的是舊時(shí)代的故事。其二是從內(nèi)地的文化視角觀照邊遠(yuǎn)文化，《益西卓瑪》表現(xiàn)的是的風(fēng)俗民情。正是整合對(duì)象的“異時(shí)”性和“異地”性，給觀眾帶來的是藝術(shù)所需的“陌生化”效果，并激發(fā)了觀眾的審美感悟。

民俗熔物質(zhì)與精神、現(xiàn)實(shí)與理想、情感與理智、實(shí)用與審美于一爐的多重文化品性，為影視作品中的人物提供了一種特具民俗氛圍的生存環(huán)境。魯迅先生的小說《祝?！肪哂袧夂竦拿袼醉嵨?，根據(jù)小說改編的同名電影將原作中的韻味直觀地展現(xiàn)出來。影片中的魯鎮(zhèn)，保留著的許多古老的傳統(tǒng)習(xí)俗，人們恪守男尊女卑、長尊幼卑的封建

關(guān)系，街上的行人卑躬屈膝，魯四老爺?shù)目蛷d懸掛著陳腐的條幅，祥林嫂就是生活在這樣的環(huán)境中。喜劇片《五朵金花》把白族的奇異風(fēng)情與民歌作為電影元素注入影片中?！肚啻杭馈肥紫扔橙胙酆煹氖菐捉M空鏡頭：鱗次櫛比的竹樓，高大粗礪的仙人掌叢，神秘而死寂的緬寺，掛著紅布條的大青樹。幾個(gè)畫面就把觀眾帶到遼闊、神奇、安謐的南國傣鄉(xiāng)。然后，虛實(shí)相間，引出人物，展開故事。在敘事的過程中，制作者又巧妙插入少女“洗澡”、“對(duì)歌”、“趕擺”、“獵少”、“殺牛祭谷”、“葬禮”等風(fēng)土習(xí)俗?！哆^年》是從過年開始的：冬日的北方小城，銀裝素裹。除夕，大人、孩子都沉浸在辭舊迎新的喜慶氣氛之中。請(qǐng)門神，貼窗花，摔錢罐，到處是震耳欲聾的爆竹聲。整個(gè)影片場(chǎng)景集中、矛盾集中、時(shí)間集中，故事發(fā)生在過年的24小時(shí)之內(nèi)。盡管在點(diǎn)綴式整合中民俗并不是影視敘述的重心所在，卻已為作品提供了耐人尋味的細(xì)節(jié)，仍給觀眾留下了不可泯滅的印記?！栋酌分袟畎讋诮o喜兒扯紅頭繩，《祝?！分械摹伴惲_大王分尸”、“捐門檻”，《牧馬人》中許靈均夫婦孝敬父親的“茶葉蛋”，《人生》中劉巧珍的婚禮，《良家婦女》中的“石人”，《湘女蕭蕭》中的“沉潭”，《老井》中那“血紅的棺材”和鐫刻著打井人名字的“石碑”，諸如此類的細(xì)節(jié)不勝枚舉。當(dāng)然，點(diǎn)綴在影視作品中的民俗事象絕不僅僅是點(diǎn)綴而已，更重要的是傳達(dá)了作者的情感、意愿和理性思考?！毒斩埂分袟罱鹕皆岫Y上的擋棺儀式，深刻地揭示了宗法制度的本質(zhì)。《鼓樓情話》中“滾泥塘”的人生禮儀連續(xù)三次出現(xiàn)，其深層含義則是對(duì)侗族人頑強(qiáng)生命力的謳歌。作為民俗事象的場(chǎng)景、細(xì)節(jié)、器物等，既有歷史的積淀，又有現(xiàn)實(shí)的根基，選擇蘊(yùn)含豐富的細(xì)枝末節(jié)與故事相鏈接，能產(chǎn)生驚人的藝術(shù)效果。如《大紅燈籠高高掛》中的妻妾爭(zhēng)寵與大紅燈籠、《霸王別姬》中的主人公命運(yùn)與京戲、《活著》中福貴一生的坎坷與皮影戲、《桃花滿天紅》中桃花和滿天紅的私情與皮影，等等。除了故事本身之外，這些民俗元素為影片帶來了電影自身的奇觀。影片敘述的故事是西方所熟悉的，而故事的民俗氛圍卻是西方所陌生的，這“熟悉的陌生”正是藝術(shù)創(chuàng)造的秘密。當(dāng)然，從民俗入手展開對(duì)民族本性和民族精神的思考，已成為當(dāng)代影視人的關(guān)注點(diǎn)。從某種角度講，人是民俗的人。人類在創(chuàng)造民俗的同時(shí)也在創(chuàng)造自身，人類生存機(jī)制的核心是民俗，這就為影視通過民俗塑造人物形象提供了理論依據(jù)?！秳⑷恪犯鶕?jù)“劉三姐”傳說改編。據(jù)鐘敬文先生考證，此傳說遍及我國南部廣西、廣東、云南、貴州等省，始為口頭傳承，后記錄于文字，至今已有700多年之歷史?！皠⑷隳烁枸罪L(fēng)俗之‘女兒’”[2](P316)影片《劉三姐》中劉三姐形象的塑造主要是通過“歌圩風(fēng)俗”來實(shí)現(xiàn)的。死亡是人生的終結(jié)，葬禮就有“蓋棺定論”的成分在里面，影視創(chuàng)作者常常在葬禮上大作文章。美國電影《甘地傳》鋪陳的葬禮為甘地形象加上了燦爛的一筆，而葬禮本身的大場(chǎng)面和大氣勢(shì)則為影視制作樹立了榜樣。我國影片《焦裕錄》、《》、《垂簾聽政》、《我的父親母親》等都在葬禮上極盡鋪陳之能事，電視劇《努爾哈赤》、《紅樓夢(mèng)》、《三國演義》、《大宅門》等作品中的葬禮就不僅僅是為了渲染氣氛、吸引觀眾，更在于對(duì)人物進(jìn)行刻畫。所以，《我的父親母親》中對(duì)待父親的遺體，兒子準(zhǔn)備用車?yán)?，母親卻堅(jiān)持人抬，她的固執(zhí)正是導(dǎo)演的匠心所在。在人物刻畫的過程中，借民俗塑造人物的心態(tài)也是常見的技法。電影《人生》中，劉巧珍的結(jié)婚場(chǎng)面可謂熱烈，但紅蓋頭并不能遮掩她內(nèi)心深處的憂傷和哀怨。根據(jù)沈從文先生小說改編的影片《丈夫》，反映的是湘西農(nóng)村的一種舊習(xí)，婦女結(jié)婚后為生計(jì)被迫離開丈夫去做皮肉生意。影片用舒緩的筆調(diào)，細(xì)膩地表現(xiàn)了男女主人公在特殊境遇下的深情厚愛。

點(diǎn)化式，指民俗事象經(jīng)過藝術(shù)點(diǎn)化，晶化為一種飽含創(chuàng)作者情感、想象、理性等諸多主觀成分的審美意象，并且不再處于陪置，而上升為影視表現(xiàn)的主體。首先，點(diǎn)化意味著創(chuàng)作者對(duì)民俗事象的扭曲變形。藝術(shù)的神奇之處就在于能“點(diǎn)鐵成金”、“脫胎換骨”，改變表現(xiàn)對(duì)象原有的性質(zhì)，直至創(chuàng)造新的形象。因此，影視創(chuàng)作者在點(diǎn)化過程中往往充分運(yùn)用自己的想象、聯(lián)想乃至幻想，在已有民俗事象的基礎(chǔ)上“幻化”出具有審美價(jià)值的民俗虛象，或稱幻象。這種幻象已與原來的民俗事象自然脫離關(guān)系，同時(shí)達(dá)到一種高度的自我完滿，并且包含了比現(xiàn)實(shí)某種民俗事象更多的意蘊(yùn)。正如蘇珊·朗格所說：“電影‘像夢(mèng)’，則在于它的表現(xiàn)方式：它創(chuàng)造了虛幻的現(xiàn)在，一種直接的幻象出現(xiàn)的秩序。這是夢(mèng)的方式?！盵3](P480)影片《大紅燈籠高高掛》中的“大紅燈籠”以及“點(diǎn)燈”、“滅燈”、“封燈”的一套程式，就是典型的民俗虛象。這些民俗虛象不是可以證實(shí)的民俗，而是一種浪漫的虛構(gòu)，不是一種真實(shí)，而是一種敘事策略。本來，虛構(gòu)與創(chuàng)新是一切藝術(shù)的本性?！半娪白髌肪褪且粋€(gè)夢(mèng)境的外現(xiàn)，一個(gè)統(tǒng)一的、連續(xù)發(fā)展的、有意味的幻象的顯現(xiàn)?！盵3](P481)如此看來，影視對(duì)民俗的整合，可使原生態(tài)民俗事象發(fā)生質(zhì)變，同時(shí)也并未排除其認(rèn)識(shí)功能。

點(diǎn)化的過程也是創(chuàng)作者注入情感的過程，情感化的民俗事象成為一種審美意象。如果說點(diǎn)綴式偏重于再現(xiàn)，那么點(diǎn)化式則側(cè)重于表現(xiàn)。若將影片《人生》和《黃土地》的“土地”稍作比較，《人生》中的“土地”僅僅承擔(dān)敘事功能，而《黃土地》中的“土地”，既是現(xiàn)實(shí)的，又是理性的；既是再現(xiàn)的，又是表現(xiàn)的；既被一定的歷史文化所塑造，又在創(chuàng)造著新的歷史文化。在這里，“土地”不再僅僅是一種自然物象，而人與自然的關(guān)系被賦予一種高于社會(huì)、政治的容量，具有更深沉的歷史內(nèi)涵和更鮮明的民族性。再將《人生》中劉巧珍的結(jié)婚場(chǎng)面與《黃土地》中的結(jié)婚場(chǎng)面比較，會(huì)得到同樣的感受。英國著名視覺藝術(shù)家克萊夫·貝爾曾說“藝術(shù)乃是有意味的形式”，并認(rèn)為“有意味的形式”是藝術(shù)品中必定存在的一種特性，“離開它，藝術(shù)品就不能作為藝術(shù)品而存在；有了它，任何作品至少不會(huì)一點(diǎn)價(jià)值也沒有?！被趯?duì)視覺藝術(shù)的考察，貝爾對(duì)“有意味的形式”作了如下的說明：“在各個(gè)不同的作品中，線條、色彩以某種特殊方式組成某種形式或形式之間的關(guān)系，激起我們的審美情感。這種線、色的關(guān)系和組合，這些審美的感人的形式，我稱之為有意味的形式。”[4](P4)電影《黃土地》中的紅色以樂景寫哀情，收到了很好的反諷效果?！都t高粱》中的紅色基調(diào)同十八里坡等野性場(chǎng)景相結(jié)合，突出了生命的激昂之情?！洞蠹t燈籠高高掛》紅色的熱烈與妻妾爭(zhēng)寵相輝映，更

反襯出人性的被壓抑?！短一M天紅》片尾的紅色與姚老爺?shù)年幹\，把大喜突變至大悲的大反差透徹地表現(xiàn)了出來。

如果說點(diǎn)綴式作品中民俗只是陪體，為敘述故事、渲染環(huán)境、塑造人物服務(wù)，那么點(diǎn)化式作品中民俗已成為影視表現(xiàn)的主體。如果說點(diǎn)綴式僅僅表明民俗意識(shí)尚處于萌生階段，那么點(diǎn)化式則是民俗意識(shí)的高度自覺?！饵S土地》的攝影張藝謀面對(duì)黃土地興奮地說：“就拍這塊土!”因?yàn)椤瓣儽钡狞S土地雖然貧瘠，卻養(yǎng)育了我們中華民族。它既是貧瘠的，又透著母親般的溫暖，給人以力量和希望?！盵5]所以，《黃土地》的敘述主體不是顧青、翠巧、翠巧爹、憨憨等人物形象，而是土地、花轎、鑼鼓、祈雨等民俗事象晶化而成的審美意象。同樣，《紅高粱》給觀眾印象最深的不是“我奶奶”、“我爺爺”的情事和抗日的壯舉，而是送親儀式、顛轎、紅高粱、高粱酒等?！洞蠹t燈籠高高掛》令觀眾難忘的是點(diǎn)燈、滅燈、封燈的一整套程式。民俗意象成為影視表現(xiàn)的主體，給影視藝術(shù)帶來了新的藝術(shù)因子，并引起了影視藝術(shù)審美特性的變化。影視對(duì)民俗的整合，一方面使民俗本身因“典型化”得以被發(fā)掘、整理而發(fā)揚(yáng)光大，給觀眾以更為深刻、鮮明、直觀的審美感受；另一方面又使民俗成為一種觀念的載體，其現(xiàn)實(shí)性亦在逐漸削弱乃至消亡。

二

實(shí)際上，任何一種整合，都是一種改造、一種重構(gòu)，而且對(duì)整合雙方而言又是一個(gè)互動(dòng)的過程：一方面影視藝術(shù)在對(duì)民俗進(jìn)行改造、重構(gòu)，另一方面民俗也使影視藝術(shù)的審美機(jī)制悄然發(fā)生變化。從點(diǎn)綴式到點(diǎn)化式的演進(jìn)，民俗的影視整合的美學(xué)意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是改變了影視的敘事機(jī)制，突出了影視的影像性。二是削弱了影視的理性成分，提升了審美娛樂性。

影視藝術(shù)的敘述特性，決定了影視在本質(zhì)上是偏重于再現(xiàn)的時(shí)間藝術(shù)。影視藝術(shù)的魅力就在于運(yùn)用影視特有的聲畫系統(tǒng)敘述一個(gè)生動(dòng)、直觀、曲折、動(dòng)人的故事。正如斯坦利·梭羅門說：“只有按電影的特殊表現(xiàn)方式來塑造一個(gè)敘事觀念，才能完成自己的創(chuàng)作沖動(dòng)。”[6](P2)伊芙特·皮涪也強(qiáng)調(diào)：“影片永遠(yuǎn)是一個(gè)故事。”[7](P11)可見，敘述性一直被認(rèn)為是影視的主要特性。點(diǎn)綴式民俗事象豐富了影視作品的敘述對(duì)象，并與人物、故事情節(jié)構(gòu)合為有機(jī)統(tǒng)一而和諧完滿的敘事文本?！蹲８！?、《人生》、《老井》、《三國演義》、《紅樓夢(mèng)》等影視作品承襲了中國最為傳統(tǒng)的敘事精神，結(jié)構(gòu)完整清晰，發(fā)展脈絡(luò)清楚，其中的民俗事象入情入理，為整部作品添色不少。由于點(diǎn)綴式民俗在整部作品中是陪體，因而并未能從根本上改變作品的敘事機(jī)制，也并沒有削弱這些作品的敘事特性。一部作品的藝術(shù)時(shí)空都是既定的，各種藝術(shù)因素所占的時(shí)空比例形成了作品的總體特性。從這個(gè)意義上講，點(diǎn)綴式意味著民俗因素所占的時(shí)空比例明顯處于劣勢(shì)。與點(diǎn)綴式不同，點(diǎn)化式中民俗成為影視表現(xiàn)的主體，同時(shí)也就意味著民俗與非民俗因素在藝術(shù)時(shí)空上形成爭(zhēng)奪態(tài)勢(shì)，結(jié)果至少有兩種情況：一種是民俗因素壓倒非民俗因素?！饵S土地》中的迎親儀式、婚禮、土地、黃河、鑼鼓、祈雨等民俗因素在敘事時(shí)間上處于優(yōu)勢(shì)，又由于這些民俗因素大都屬于非情節(jié)因素，也就決定了整部作品敘事性削弱，敘事節(jié)奏遲緩，而其在空間上的優(yōu)勢(shì)則又突出了作品的影像性，給觀眾強(qiáng)烈的視覺沖擊。另一種情況是民俗因素與非民俗因素平分秋色，《紅高粱》、《大紅燈籠高高掛》等影片大致屬于這種情況。民俗在時(shí)空上的特有位置，使其既有時(shí)間上的延伸性，又有空間上的拓展性。事實(shí)上，張藝謀正是這樣處理民俗的，他所謂的“好看”也就是情節(jié)性和影像性的巧妙結(jié)合。其中“顛轎”、“紅高粱”、“高粱酒”、“紅燈籠”等民俗所拓展的藝術(shù)空間以及由此而產(chǎn)生的影像性，給影視帶來了空前的藝術(shù)景觀。

民俗本身具有娛樂功能，像節(jié)日、游戲、體育等民俗是人類生活的調(diào)節(jié)劑。影視藝術(shù)的主要目的也是使觀眾獲得娛樂。魯迅先生曾說：“美術(shù)誠諦，固在發(fā)揚(yáng)——真美，以娛人情，比其見利致用，乃不期之成果。沾沾于用，甚嫌執(zhí)持?！盵8](P47)這樣，娛樂就成為民俗與影視的契合點(diǎn)，也成為二者的終極關(guān)懷。從這個(gè)意義上說，民俗在作品中所占比重越大，作品的娛樂成分也就越大：反之，民俗成分越小，其娛樂成分也就越小。感官娛樂性又是和人類的理性始終處于矛盾狀態(tài)，藝術(shù)的發(fā)展變化就是此消彼長的過程。就民俗的影視整合而言，點(diǎn)綴式帶有更多的理性成分，點(diǎn)化式則更具有娛樂因子?！蹲８！?、《人生》、《老井》等影片，帶給觀眾的是更多的理性成分，對(duì)《紅高粱》、《大紅燈籠高高掛》的接受而言，感官刺激幾乎取代了人們的理性思考。原因在于，影片過分地渲染了某些儀式。儀式，通常被界定為象征性的、表演性的、由文化傳統(tǒng)所規(guī)定的一整套行為方式。它可以是神圣的也可以是凡俗的活動(dòng)，這類活動(dòng)經(jīng)常被功能性地解釋為在特定群體或文化中溝通(人與神之間、人與人之間)、過渡(社會(huì)類別的、地域的、生命周期的)、強(qiáng)化秩序及整合社會(huì)的方式。人類的生存需要儀式，沒有儀式的生活是枯燥的、毫無生氣的，甚至是不可思議的。一方面，儀式為人類提供了情感釋放的契機(jī)，如婚禮上的“鬧洞房”，葬禮中的哭喪等。另一方面，某些儀式(如婚喪嫁娶)對(duì)于非當(dāng)事人而言，更多的是一種審美活動(dòng)，其非功利性是顯而易見的。所以，《黃土地》、《紅高粱》、《大紅燈籠高高掛》等影片“好看”(張藝謀語)，就在于通過某種儀式強(qiáng)化其作品的審美機(jī)制。王一川曾指出：“由于這里的奇異民俗總是交織著民間狂歡節(jié)氣氛(如《黃土地》里的婚嫁喜慶和祈雨儀式，《紅高粱》里的送親儀式、顛轎，野合、酒誓等)，所以對(duì)于厭倦了第三代虛幻大敘事而尋求個(gè)體解放的當(dāng)代觀眾(主要是知識(shí)分子)，能產(chǎn)生瞬間性的狂歡享受。”[9](P258)對(duì)于影視創(chuàng)作而言，理性和娛樂似乎構(gòu)成了審美價(jià)值的兩端，任何一種顧此失彼都是藝術(shù)的大忌。審美離不開娛樂性，但僅有娛樂性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；審美也離不開理性，只有理性同樣也是行不通的。藝術(shù)創(chuàng)作樂趣，是在不斷地追尋新的平衡中獲得游戲的快慰。

總的說來，影視藝術(shù)從其發(fā)生形態(tài)和發(fā)展走向來看，是以民俗為其依托和前提的，而最終則成為一種新的民俗，它是美的，也是民俗的。同樣，民俗的生成和發(fā)展，也要以藝術(shù)為契機(jī)和指向，當(dāng)代的影視無疑為民俗提供了展示其風(fēng)采的藝術(shù)空間。

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篇10

會(huì)計(jì)電算化是利用信息技術(shù)處理會(huì)計(jì)信息的方式，使得會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到大大提高。與此同時(shí)為企業(yè)的會(huì)計(jì)管理環(huán)境迎來了極大的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作人員從傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)的審計(jì)環(huán)境，對(duì)審計(jì)造成了重大的影響，因此本文主要針對(duì)這一社會(huì)現(xiàn)象探究會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的主要影響，并提出解決會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響問題的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

審計(jì)；會(huì)計(jì)電算化；對(duì)策；影響

前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，打破了傳統(tǒng)的手工處理會(huì)計(jì)信息的局限，為會(huì)計(jì)工作帶來了便利，在會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的同時(shí)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響，只有深入了解會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響做出相應(yīng)的解決對(duì)策，才能夠有效的推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的主要影響

1.影響審計(jì)內(nèi)容

會(huì)計(jì)電算化以其自身的風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)對(duì)審計(jì)的內(nèi)容造成直接影響，決定了審查計(jì)算機(jī)處理和控制功能屬于審計(jì)內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)內(nèi)容包含了內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面的審計(jì)工作，審計(jì)工作人員在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開發(fā)和設(shè)計(jì)過程中也要參與其中，進(jìn)行驗(yàn)收、檢驗(yàn)、調(diào)試、審計(jì)等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)電算化系統(tǒng)的安全、合規(guī)、合法等方面的問題，對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)線索的設(shè)置和可審性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容[1]。

2.影響審計(jì)技術(shù)

在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以適應(yīng)其發(fā)展和需求。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)大多以手工審計(jì)為主，在新形勢(shì)下難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的，在審計(jì)內(nèi)容向內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面延伸時(shí)，審計(jì)工作人員則需要改變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)多用戶、網(wǎng)絡(luò)、單機(jī)不同工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件完成審計(jì)。3.影響審計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，改變了審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索和內(nèi)部控制，造成對(duì)不熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)以及相關(guān)軟件技術(shù)的審計(jì)工作人員無法參與因?qū)徲?jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索和內(nèi)部控制而進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展提高了對(duì)審計(jì)工作人員的要求，審計(jì)工作人員不僅需要掌握審計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)和技能，還需要掌握計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的知識(shí)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員的影響非常重大[2]。

二、解決會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響問題的具體對(duì)策

1.實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息存在方式通常有兩種形式，第一種存在方式是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大部分是無法打印出來的，因此就智能存儲(chǔ)在電算化系統(tǒng)中或磁性介質(zhì)中。第二種存在方式是分類型的書面會(huì)計(jì)賬薄資料，這類數(shù)據(jù)是可以通過會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的打印功能將其打印出來。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用過程中，不但改變了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的處理、輸入、輸出等工作，還改變了手工審計(jì)條件下的審計(jì)線索，要求審計(jì)人員在工作中充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)做到有效的控制。另外在審計(jì)表、賬、證過程中，由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)自身的局限性，造成信息的失真風(fēng)險(xiǎn)性比較大，因此在審計(jì)時(shí)需要工作人員對(duì)被審單位的系統(tǒng)程序進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)測(cè)試或?qū)嶋H數(shù)據(jù)測(cè)試，并將正確的結(jié)果與測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，另外還要驗(yàn)證各項(xiàng)公式的設(shè)置的正確性[3]。

2.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

由于手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的方式存在很大差異，在審計(jì)的發(fā)展中產(chǎn)生了大量具有特色的審計(jì)工具和審計(jì)技術(shù)，而且計(jì)算機(jī)技術(shù)下的審計(jì)對(duì)處理過程和業(yè)務(wù)事項(xiàng)的證據(jù)收集比較重視，例如通過模擬數(shù)據(jù)測(cè)試，對(duì)符合性測(cè)試的證據(jù)進(jìn)行收集。因此，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，設(shè)計(jì)符合會(huì)計(jì)信息處理趨勢(shì)的審計(jì)技術(shù)。例如，系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)、數(shù)據(jù)文件審計(jì)技術(shù)、審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)等，提高會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的審計(jì)效率。另外在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用之后，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，同時(shí)也增加了審計(jì)人員所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)成為目前審計(jì)工作中亟待解決的問題。在會(huì)計(jì)電算化改變審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)線索時(shí)，審計(jì)的范圍也隨之發(fā)生改變，因此原有的審計(jì)方法就顯得過于單一，在審計(jì)中除了對(duì)系統(tǒng)打印出的數(shù)據(jù)信息、輸入的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)之外，還需要檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全保密性、真實(shí)性、可靠性。因此，需要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率[4]。

3.加強(qiáng)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作人員造成了重大影響，因此傳統(tǒng)的審計(jì)人員難以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化背景下的審計(jì)，需要相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的技能和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和計(jì)算機(jī)掌握能力，大力培養(yǎng)審計(jì)復(fù)合型人才，使審計(jì)人員的工作能力能夠適應(yīng)審計(jì)的發(fā)展需求。首先培訓(xùn)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，對(duì)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)進(jìn)行更新和擴(kuò)展，強(qiáng)化審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)且通過數(shù)據(jù)庫等會(huì)計(jì)電算化信息處理系統(tǒng)的操作的方式的審計(jì)目的。其次對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行合理的小組分配，對(duì)計(jì)算機(jī)專家和審計(jì)專家的有機(jī)配合進(jìn)行充分全面的考慮，加強(qiáng)審計(jì)人員之間的溝通，提高審計(jì)效率。最后在財(cái)經(jīng)教育中重視計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育，開設(shè)會(huì)計(jì)電算化、計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等課程，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才，為審計(jì)工作提供人才隊(duì)伍保障。

三、結(jié)論

綜上所述，通過對(duì)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策的深入探究，從中可以了解到會(huì)計(jì)電算化不僅影響審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)，還對(duì)審計(jì)工作人員產(chǎn)生影響，針對(duì)其影響的對(duì)象做出相應(yīng)的解決對(duì)策，以此保障審計(jì)工作的持久發(fā)展，轉(zhuǎn)變審計(jì)的方法，提高審計(jì)的工作效率。

作者：張翼 單位：上海大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]閆福晟.會(huì)計(jì)電算化對(duì)煤炭企業(yè)審計(jì)的影響及宏觀對(duì)策探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2010,04:155-156.

[2]徐桂蘭.淺淡會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策[J].福建農(nóng)業(yè),2012,04:1.