導語：如何才能寫好一篇會計信息論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

非對稱會計信息的產生主要原因是社會分工、信息成本、委托人與人之間的利益沖突以及經濟環(huán)境的不確定性等，信息不對稱會導致逆向選擇和道德風險的發(fā)生，這對企業(yè)實現長遠發(fā)展目標極為不利。逆向選擇指的是在簽訂相關契約的時候，人知道自己的類型，而委托人不知道，從而選擇了不恰當的人，在這種情況下，人會獲得最大額的經濟利益，而委托人則會處于信息劣勢的地位上。而道德風險指的是在簽訂契約后，人為實現自身利益最大化不惜犧牲委托人的利益，如資產使用不當等。解決逆向選擇問題的一個有效方法就是信號傳遞，在信號傳遞中，人充分展現出自己的類型，并選擇某種可以識別的信號，使自己的類型能夠被委托人識別，委托人在觀察到人信號之后，根據實際情況與人簽訂契約。例如，在人才招聘市場上，有能力、經驗和高學歷的人才應該充分將自己的優(yōu)勢展現出來，招聘方在接受到這種信號之后，對應聘者進行綜合考量，在保證自身利益不受損害的情況下與應聘者簽訂勞動關系合同。這是信號傳遞中的一般案例，會計信息信號傳遞與人才招聘一樣，都是通過發(fā)出信號，才能促使投資者做出正確的投資決策從而最大程度降低逆向選擇發(fā)生的可能性。

二、會計信息的信號傳遞作用

財務報告在會計信息中起著信號傳遞的作用，在證券市場上，也存在著信息不對稱的現象，主要體現在不同質量的證券以相同價格出售上。在股份有限制條件限制下，股東不直接參與公司的日常經營管理活動，而是通過委托人處理。但是，股東無法親自參與到公司全部經營管理活動，無法充分了解經理的執(zhí)行能力，只能獲取部分不完全信息。在這種情況下，公司經理等內部人員就擁有更多、更準確的信息，內部人員能夠擁有比外部投資者更多的關于企業(yè)真實質量的信息，從而利用這些信息優(yōu)勢獲取更多超額利潤。投資者由于不能充分了解企業(yè)的真實信息和風險情況，就無法對企業(yè)作出正確的評價，做出正確的投資決策，從而發(fā)生逆向選擇，導致市場資源配置效率低的現象出現。另一方面，投資者會理性認識到內部信息的可能性，但由于不能區(qū)分企業(yè)的質量，就會降低愿意購買股票的價格，最大限度降低自身的經濟損失。由于信息不對稱現象的存在，會對投資者和信息者形成極為不利的影響作用，不利于投資者做出正確的投資決策，從而為企業(yè)籌資活動增加難度，導致資金成本上升。在這種情況下，企業(yè)要順利進行籌資活動，投資者要做出正確的投資決策，就應該充分發(fā)揮財務報告在會計信息信號傳遞中的重要作用。市場根據財務報告作出積極的反應，高質量公司的股票價格會上漲，那些會計信息不披露的企業(yè)則被認為是有不良信息，股票價格會隨之下降。因此，企業(yè)要保證籌資活動順利進行，為企業(yè)進一步生產、發(fā)展提供充分的經濟支持，就會有充足的動力主動進行會計信息披露，向市場傳遞企業(yè)的信號。當然，由于股東與企業(yè)經理人的利益不一致，以及信息成本的存在，所以，內部信息總是存在的。通過財務報告充分披露企業(yè)信息，最大限度降低內部信息存在的可能性，以及內部人員利用信息優(yōu)勢獲取利益的可能性，使外部信息使用者能夠將不同的企業(yè)區(qū)分開來，結合自身的實際情況選在質量最優(yōu)的企業(yè)進行投資活動，為證券市場的有效、有序運行提供充分的保障。通過會計信息的有效披露，可以有效減少外部用戶對公司未來發(fā)展的不確定性，從而愿意用較高的價格購買企業(yè)股票和證券，企業(yè)的籌資能力也會相應提高，這對降低企業(yè)資金成本具有非常重要的作用，將會計信息進行有效披露，也可以提高企業(yè)的價值，這對企業(yè)實現可持續(xù)、長遠發(fā)展重要戰(zhàn)略目標具有極其重要的作用。會計信息具有一定的經濟后果，對社會資源的合理有效配置具有重要作用。通過正確、可靠的會計信息，社會資源提供者可以對企業(yè)的機會和風險進行綜合評價，從而選擇出最優(yōu)的投資公司，作出正確的投資決策，保證自身能夠從投資活動中獲取更多的超額利潤，實現資源的合理、有效配置，避免出現資源浪費的問題。因此，會計信息的信號傳遞是維護證券市場有序、健康運行的重要保障。會計信息信號傳遞的作用體現在直接和間接兩個方面，企業(yè)管理者會在會計期初披露企業(yè)的相關信息，投資者在期末觀察企業(yè)的現金流量，進而推斷企業(yè)發(fā)展情況和管理者披露信息的真?zhèn)巍Ｒ虼?，管理者要樹立良好的社會形象，與投資者之間形成良好的合作關系，就應該積極進行真實信息的披露，保證投資者能夠對企業(yè)價值進行正確的預測。在這種情況下，管理者傳遞出來的公司價值預期是一種直接信號。間接信號傳遞的會計信息包括內部持股比例、審計質量、資本結構、股利政策及會計政策等。如果企業(yè)在經營活動中出現不良情況，管理者就不會保留較高比例的權益。因此，內部持股比例是企業(yè)傳遞出來的一種間接信號。其中，審計質量也是一種間接信號，如果公司的整體質量比較差，就不會花較高的成本請審計人員進行審計，投資者在進行投資決策的時候，就可以根據企業(yè)審計情況慎重進行選擇。采用穩(wěn)健原則，質量比較高的企業(yè)仍將報告盈利，而質量比較低的企業(yè)就會報告虧損。因此，穩(wěn)健會計政策具有信號傳遞的作用，穩(wěn)健會計信息的信號傳遞，可以間接突出企業(yè)質量，使投資者做出正確的投資決策，既能夠保證企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，又能夠保證投資者在投資活動中獲得預期利潤。當然，采用穩(wěn)健會計政策，也能夠充分說明管理者對企業(yè)未來發(fā)展有信心，對這種企業(yè)進行投資，不會有太大的投資風險。管理者自愿進行盈利預測披露，是信號傳遞的重要表現，自愿披露盈利預測的企業(yè)都會有非常好的業(yè)績表現，這對投資者進行投資決策具有重要的參考作用。

三、信號傳遞信息真實性與充分性的分析

會計信息能夠發(fā)揮出信號的作用，會計信號應該具備真實性與充分性，但是，現階段我國在這兩方面都存在問題。

（一）真實性

會計信息信號傳遞的作用是使信息使用者相信信號的真實性，并對企業(yè)進行投資活動。但是，目前我國會計信息失真現象非常嚴重，為了經濟、政治利益，會計信息、財務報告出現了虛假情況，這對企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標具有非常不利的影響作用。要保證會計信息信號的真實性，應該建立完善、可靠的經濟和法律制度，對會計信號進行甄別和規(guī)范。財務報告遵循公認的會計原則，即使依然會存在一些不確定性，也會被認為是真實的。因此，必須建立高質量的的會計準則，加強會計準則的實施力度，充分發(fā)揮出會計信息信號功能的重要作用。

（二）充分性

會計信息充分披露指的是企業(yè)應提供完整的信息使用戶參考和理解，充分揭示會計信息對用戶的理解和決策有用的重要信息。要保證會計信息信號傳遞的充分性，應該在重要性和成本效益原則下進行信息約束，并建立可靠的經濟制度，建立完善的法律制度，建立完善的會計準則和信息披露規(guī)范等體系，對企業(yè)會計信息信號傳遞的活動加強規(guī)范。當然，必須完善審計制度，改善審計環(huán)境、提高會計工作人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德，增強法律意識，最大程度消除市場上的虛假信號。

四、結束語

篇2

新會計準則與舊準則相比，有了較大幅度的改動，新會計準則逐漸與國際會計準則接軌。同時新會計準則更加符合我國市場經濟的發(fā)展，適合我國經濟發(fā)展需要以及相關法律法規(guī)的要求。新準則增加了公允價值的計量屬性，大大提高了會計信息的相關性。

2新會計準則對會計信息的影響

2.1新準則引入公允價值等多種計量屬性在新會計準則中對公允價值的引用是其一大特色，同時也意味著我國企業(yè)會計準則體系逐漸與國際接軌，新會計準則更好地體現出了會計信息的相關性。經濟的不斷發(fā)展導致金融衍生工具種類多樣化，其形式也日趨復雜化。新會計準則中公允價值的引入能夠較好地披露企業(yè)獲得的現金流量情況，從而掌握企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險等信息情況，有利于輔助企業(yè)做出更有利于自身發(fā)展的決策。新會計準則中對能夠取得公允價值的資產采用公允價值計價，這可以充分反映上市公司的資產情況，能夠為企業(yè)投資者、債權人和公眾等提供有利的決策信息。

2.2新會計準則使得財務信息披露更加充分會計信息披露程度與信息使用者的獲得情況息息相關，會計信息披露越充分表明使用者獲得的信息量就越大，所做出的決策就更具有依據性。新準則在信息披露范圍等方面都做出了新規(guī)定，在資產負債表中的資產類增加了應單獨列報的項目交易性金融資產、可供出售金融資產和遞延所得稅資產等。在合并報表方面，少數股東權益作為權益項目列示。這些都讓信息使用者對于企業(yè)的財務狀況和資金流量信息更加了解，使得其能夠做出符合自身利益的決策。

3在新會計準則下如何提高會計信息質量

3.1提高數據收集的有效性工作人員對于數據的收集一定要保持科學嚴謹的工作態(tài)度。在收集數據信息的過程中要對數據的真實性進行實際考察，以確保所收集到的信息的可靠性。同時在收集信息時要注意數據信息時效性，具有時效性的數據信息能夠為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提高參考借鑒，能夠讓企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，從而對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。

3.2加快會計信息的網絡建設會計信息網絡化是會計工作未來發(fā)展的必然趨勢。一方面，將會計信息系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)相連，通過網絡系統(tǒng)，使業(yè)務處理高度自動化，信息高度共享，能夠主動和實時報告會計信息，加快數據交流與分析，從而達到降低企業(yè)的成本，也降低社會獲得財務信息的成本，強化資金管理與財務管理至關重要的目標，降低財務風險；另一方面，會計信息網絡化可加強企業(yè)財務管理功能，引導財務職能轉變，使會計人員從繁瑣的賬務處理工作中擺脫出來，從而把更多的精力投入到信息分析和利用預測決策等創(chuàng)造性的工作中來，成為名副其實的管理者，這也是未來會計的主要責任，加快會計信息的網絡建設，使企業(yè)會計人員盡快適應這一角色轉變。

3.3建立健全會計監(jiān)督信息化體系建立健全會計監(jiān)督信息化體系的關鍵點就是要重視內部會計監(jiān)督體系制度的制定。完善的會計監(jiān)督體系有利于政府監(jiān)督職能的發(fā)揮，同時也有利于進行社會監(jiān)督，這在很大的程度上能夠保障會計監(jiān)督工作的質量。另一方面，要完善我國的注冊會計師審計制度，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，保證注冊會計師事務所的業(yè)務質量，強化外部監(jiān)督效果，確保會計信息的真實性。

3.4要加大會計人員新會計準則的培訓力度新會計準則實施后，要求會計人員能夠足夠了解新會計準則，并能將其運用到實踐中去。加大會計人員新會計準則的培訓力度，對新會計準則進行全面、系統(tǒng)的學習，使其了解掌握新會計準則頒布的意義，明確新會計準則的體系結構，掌握新會計準則各個層次理念，理解新會計準則的實質，在很大程度上有利于提高會計人員的業(yè)務知識和能力。通過開展的培訓工作，使得會計人員在遇到問題的時候能夠運用現代化的管理方法進行解決，同時讓會計人員能有較強的應變能力和風險防范意識。因此，要積極為會計人員創(chuàng)造良好的培訓環(huán)境，完善會計人員的知識結構，同時加強日常培訓工作，從而提高會計人員的綜合素質，提高會計信息質量。

4結語

篇3

一、提高民營企業(yè)會計信息質量的必要性

1.有利于信息使用者獲取正確的會計信息。優(yōu)質的會計信息能夠保證信息的使用者做出正確的決策，沒有真實、準確的會計信息，很可能為決策者帶來巨大的經濟損失，提高民營企業(yè)的會計信息質量，會助推企業(yè)做好決策。不斷鞏固和強化會計信息，并提升會計信息使用率來滿足會計信息使用者的需求。2.有利于民營企業(yè)經濟效益的提升。為促進經濟發(fā)展，需要逐步完善經濟體制，改進運行模式。民營企業(yè)經濟效益的提升依賴于準確有效的會計信息，它為民營企業(yè)內部的經營管理提供保障。因此，要加強民營企業(yè)內部審計力度，不斷完善會計信息質量要求。3.有利于民營企業(yè)制定長期的發(fā)展戰(zhàn)略。民營企業(yè)的管理者只有通過真實、準確的會計信息才能對企業(yè)的財務狀況及經營成果進行分析，才能預測企業(yè)的發(fā)展前景。通過對不同時期會計信息的對比分析，充分發(fā)掘利潤空間，進一步完善產業(yè)結構，制定有效的長期發(fā)展戰(zhàn)略，使市場各要素配置合理，以適應經濟的全面發(fā)展。

二、民營企業(yè)會計信息質量控制存在的問題

1.民營企業(yè)會計信息失真問題嚴重。由于我國現行法律法規(guī)還不夠完善，不能夠適應民營經濟的飛速發(fā)展，加之民營企業(yè)自身的問題，如會計人員專業(yè)素質不高，利益驅動，內部監(jiān)督不嚴等，使得民營企業(yè)的會計信息失真問題較為嚴重。其主要表現在：其一，原始憑證不實。一些民營企業(yè)的管理者法律意識淡薄，加之政府與相關部門的監(jiān)管不力，導致企業(yè)在原始憑證上作假。如打白條、虛開發(fā)票、將報廢發(fā)票入賬等。其二，賬務處理混亂，母子公司關聯交易核算不嚴。我國大部分民營企業(yè)應采用"權責發(fā)生制"對經濟業(yè)務加以記錄，但大部分民營企業(yè)的會計記錄并不能真實、及時反映企業(yè)實際發(fā)生的經濟業(yè)務狀況。例如：有些民營企業(yè)雖然已經完成了產品的銷售，但會計人員并沒有進行記錄，本應記入“主營業(yè)務收入”及“應收賬款”中的金額完全沒有反映在會計記錄中。又如一些民營企業(yè)私自進行了頻繁的現金交易，但會計記錄卻較為隨意，賬目記錄十分混亂。還有些民營企業(yè)因為與個人進行交易，無法開具發(fā)票，或采取“借戶開票”的方式獲取發(fā)票，使得其會計記錄既不全又不真實。一些大型的民營企業(yè)，設立了許多子公司，為了逃避納稅，獲得利潤，母子公司存在頻繁的關聯交易，這樣千方百計的將企業(yè)的經營利潤轉移。其三，假發(fā)票"沖賬"現象較為嚴重。我國對企業(yè)的管理工作仍是以票據為主要的管理依據，財務的報銷用發(fā)票，稅款的抵消用發(fā)票，企業(yè)財務人員做報表、企業(yè)報銷結算等都需要發(fā)票來沖賬。這樣便有許多民營企業(yè)為了少繳稅款，增加企業(yè)的收益，找無真實交易的企業(yè)開虛假發(fā)票，支付對方一些“稅點”作為好處，以此做出來的會計記錄必定無真實度可言。2.民營企業(yè)會計信息系統(tǒng)的管理工作落后。一些民營企業(yè)雖建立了自己的會計信息系統(tǒng)，但由于內部控制不嚴，使得會計信息質量難以保證。比如操作人員失誤，在錄入憑證時發(fā)生錯誤，導致科目匯總表、會計報表等發(fā)生錯誤，從而影響了整個賬務系統(tǒng)的真實性。許多民營企業(yè)的財務人員綜合素質偏低，不能較為熟練掌握財務軟件的使用方法，不能及時解決財務軟件在運行中出現的故障。只有從根本上解決這些問題才能保障民營企業(yè)會計信息質量。3.會計信息監(jiān)督機制不健全。我國會計工作的監(jiān)督主體主要有：財務部門、審計部門、稅務部門等，它們可以對違法的會計行為實施處罰，這是一種外部監(jiān)督。但是現行的監(jiān)管模式中，多個監(jiān)管部門職能分割，他們各行其是，多頭監(jiān)管，沒有形成一個有效的綜合管理體系，各種經濟監(jiān)督的標準不統(tǒng)一，這樣有些民營企業(yè)抓住監(jiān)管中的漏洞，做虛假報告。審計部門的注冊會計師的職責就是審計企業(yè)的會計信息真實性，然而，許多注冊會計師缺乏職業(yè)道德，與企業(yè)勾結在一起，弄虛作假，導致企業(yè)會計信息質量難以保證。4.會計制度、會計法規(guī)本身的缺陷。近幾年，雖然我國已經修訂了《公司法》《會計法》等法律，但是這些法律法規(guī)的修訂往往是根據過去的經濟環(huán)境而做出的，帶有一定的滯后性，這使得會計人員在遇到新的經濟業(yè)務時，無章可循，處理起來有較強的隨意性。另外這些法律法規(guī)的某些內容空泛，無相關實施細節(jié)，實際工作中可操作性較差，也容易使會計核算產生偏差，從而導致會計信息失真。5.民營企業(yè)內部會計控制制度不完善。通常，內部會計控制制度包括會計人員崗位責任制度、稽核制度、財產清查制度、財務收支審批制度等。但是許多民營企業(yè)并沒有建立這些制度，導致責任不明，分工不明，會計核算混亂，如出納人員監(jiān)管稽核、收入、費用及債權債務的登記等工作。由于出納人員負責單位的資金收付，而每一筆資金的收付必然會引起收入、費用或債權債務的發(fā)生。如果把這些業(yè)務交給出納一人負責，那樣出納既管錢又管賬，失去監(jiān)控，便會滋生一些貪污舞弊的行為，進而為會計信息質量埋下隱患。

三、提升民營企業(yè)會計信息質量的對策

1.完善民營企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。（1）制定嚴格的控制制度及操作制度。一個成功的會計信息系統(tǒng)需要與之配套的管理制度。而手工賬的管理制度不能完全適用，需根據自身的會計信息系統(tǒng)來建立新的合適的管理制度，還需加強內部控制以保證系統(tǒng)安全地運行。建立內控制度時應注意以下幾點：第一，不兼容權限分離原則；第二，安全、保密原則；第三，相互制約原則；第四，內部防范原則。（2）制定數據備份制度，做好資料保管工作。在會計信息系統(tǒng)出現故障時，備份便可發(fā)揮作用。因此，一個良好的備份制度能夠充分保證會計信息的安全，應對會計數據雙備份或多備份，并注明資料形成時間和操作員姓名，放入專柜中，由專人保管。同時，這些資料應遠離磁場，注意防塵、防潮，定期檢查、復制來保證備份數據的安全性。（3）建立安全、有效的網絡運行環(huán)境。首先，可以建立防火墻。在防火墻上設置一系列的安全策略，這樣可以過濾掉一些非法訪問的請求數據包來阻止黑客攻擊內部網絡。其次，應重視計算機病毒的防范工作。根據企業(yè)的實際情況合理地選用防病毒軟件，及時升級防毒軟件，實時監(jiān)測和殺毒。將賬務軟件與第三方反病毒軟件捆綁來增強其自身的防病毒能力。2.加大執(zhí)法力度，加大會計信息造假成本。目前，政府監(jiān)管部門對民營企業(yè)會計信息造假的處罰僅停留在經濟上，并沒有針對造假的人或企業(yè)。企業(yè)往往通過編造虛假的會計信息來騙過債權人或國家監(jiān)管部門的檢查，并以此來偷稅漏稅或獲取金融機構的貸款等，會計人員可以借此來獲得上司的賞識和穩(wěn)定的灰色收入。從一樁樁造假案件中不難看出，企業(yè)的造假成本遠遠低于造假所得的經濟利益。因此，應加大企業(yè)會計信息造假的處罰力度，重點追究會計信息造假單位負責人的責任，執(zhí)法要嚴，決不姑息，不僅要讓會計信息造假者從經濟上承受巨大損失，也要從政治上給予嚴懲，使其感到會計信息造假得不償失，從源頭上杜絕會計信息造假。3.健全政府相關部門的會計信息監(jiān)督網絡。政府各部門應進行及時的溝通及交流，建立民營企業(yè)會計信息監(jiān)督的共享機制，可由財政部門或其派遣的信息員負責收集、整理并記錄企業(yè)的會計信息，將企業(yè)的會計信息質量進行分類，并對其公開披露。這樣企業(yè)才能主動提升會計信息質量來維護自身形象；而會計信息使用者又多一條渠道來了解企業(yè)，從而做出正確的決策。4.完善相關法律、法規(guī)。制定與經濟發(fā)展相適應的法律制度，刪除過時或不適用的條文，為民營企業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。同時，要建立企業(yè)誠信度評價機制，在會計信息真實性、信貸和稅收等方面綜合評價企業(yè)的誠信度，為企業(yè)提供良好的社會競爭環(huán)境。5.健全民營企業(yè)內部控制制度。首先，建立健全企業(yè)內部控制制度，規(guī)范并監(jiān)督公司的會計行為，加強對會計信息形成過程中各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，從而有效解決會計工作中的問題。其次，要明確會計崗位職責，這樣才能使會計工作程序化、規(guī)范化的進行，有利于提高會計工作的效率和質量，進而保證會計信息質量。

四、結束語

篇4

根據委托理論，企業(yè)高管薪酬契約主要是根據企業(yè)產出進行支付薪酬，進而實現激勵的合約，那么企業(yè)產出的衡量就是設計高管薪酬契約的關鍵。在實際工作中，企業(yè)產出的衡量一般用企業(yè)績效來表示，企業(yè)績效是會計工作人員運用會計專業(yè)技術知識核算出來的，用以反映企業(yè)經營成果的會計信息。故而，企業(yè)績效指標在高管薪酬契約中的應用實質是會計信息在高管薪酬契約中應用的一種體現。Indjejikian&Nanda（2002）認為，企業(yè)績效的測量存在噪音，影響企業(yè)績效在高管薪酬契約中的應用，損害企業(yè)高管薪酬契約的激勵效率，故而，企業(yè)高管薪酬契約并不存在最優(yōu)激勵合約，只存在次優(yōu)激勵合約?？偟膩碚f，企業(yè)績效的測量存在測量噪音和測量時滯兩個問題淤，這兩個問題影響企業(yè)績效測量的準確性，進而影響企業(yè)高管薪酬契約的激勵效率。測量噪音是指企業(yè)績效指標在反映企業(yè)高管努力程度中存在的誤差，包括系統(tǒng)測量誤差和隨機事件干擾造成的誤差。系統(tǒng)測量誤差是指企業(yè)績效指標在企業(yè)會計工作人員運用會計知識核算過程存在的測量誤差。隨機事件干擾造成的誤差，是指行業(yè)和宏觀經濟波動，國家經濟政策等市場因素干擾造成的測量誤差。測量噪音將影響企業(yè)績效測量的準確性，影響企業(yè)績效在高管薪酬契約中的應用于。測量時滯問題是指企業(yè)高管的經營管理行為對企業(yè)績效的影響并不能在當期績效中反映出來，而是需要在以后若干期績效中才能反映出來的問題。該問題實質是指企業(yè)本期的經營成果可能并不能完全反映企業(yè)高管的經營管理行為，而是需要和以后若干期的企業(yè)績效放在一起，才能夠反映企業(yè)高管的經營管理行為，因此，企業(yè)要想設計高效的高管薪酬契約需要解決企業(yè)績效測量噪音和測量時滯問題，以提高企業(yè)績效測量的準確性，進而提高企業(yè)高管薪酬契約的有效性。企業(yè)績效指標按照企業(yè)績效的構成不同，可以分為會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標，其中，會計業(yè)績指標是指用會計賬面利潤構成的企業(yè)績效指標，一般稱之為利潤指標，而市場業(yè)績指標是指用股票市價構成的企業(yè)績效指標，用以反映企業(yè)的市場價值以及股東財富，一般稱之為市價指標盂。因為會計業(yè)績指標是用企業(yè)賬面利潤構建的指標，所以其受市場干擾因素影響較小。會計業(yè)績指標的測量噪音主要是系統(tǒng)測量噪音，因而具有測量噪音小的優(yōu)點。但是，賬面利潤只是反映企業(yè)本期已經實現的經營成果，而用賬面利潤構建的會計業(yè)績指標并不能反映企業(yè)高管經營行為的未來影響，存在測量時滯問題。市場業(yè)績指標是用企業(yè)股價來衡量企業(yè)績效，而股票市場的高低本身體現了企業(yè)投資者對企業(yè)過去經營成果的評價和對企業(yè)未來經營狀況的預期，因而可以反映企業(yè)高管決策管理行為的未來長期影響效應，可以很好地解決測量時滯問題。但是股票市價是一個波動較大的指標，很容易受到市場隨機因素的影響，故而存在較大測量噪音。由此，會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標各有優(yōu)缺點，會計業(yè)績指標的優(yōu)點在于測量噪音較小，缺點在于測量時滯問題較為嚴重，而市場業(yè)績指標的優(yōu)點在于測量噪音較大，缺點在于測量時滯問題較小。所以，企業(yè)在設計高管薪酬契約時，為了提高高管薪酬契約的激勵效率，解決企業(yè)績效的測量噪音和測量時滯問題，需要將會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標結合起來，將會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標都應用到高管薪酬契約中，方能保證高管薪酬契約的激勵效率，提高高管薪酬契約的激勵效果。Sloan（1993）的研究結果印證了以會計業(yè)績?yōu)榛A設計的高管薪酬契約可以保護高管薪酬免受市場波動的干擾這一觀點，表明會計業(yè)績指標的測量噪音較小，使會計業(yè)績指標反映企業(yè)高管努力的程度較高。Holmstrom（1979）認為凡是具有反映企業(yè)高管努力程度的增量含量的信息，都應放到高管薪酬契約中，以增加委托人和人的雙邊福利，解決企業(yè)問題。會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標顯然都具有反映企業(yè)高管努力程度的增量信息含量，故都應在高管薪酬契約中得到應用。所以，一個有效的高管薪酬契約，離不開會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標的應用。

二、會計信息質量、企業(yè)績效指標與高管薪酬契約設計的關系分析

企業(yè)績效指標實質是反映企業(yè)經營成果的一種會計信息，企業(yè)績效指標在高管薪酬契約中的應用實質是會計信息在高管薪酬契約中應用的一種體現，因此企業(yè)績效指標在高管薪酬契約中的應用將會受到會計信息質量的影響。高質量的會計信息將提高企業(yè)績效指標在高管薪酬契約中的應用水平和效果，而低質量的會計信息將降低企業(yè)績效指標在高管薪酬契約中的應用水平和效果。根據會計目標理論，受托責任觀和決策有用觀兩個會計目標決定了會計信息的兩個重要質量特征：會計信息可靠性和會計信息相關性。會計信息可靠性是指會計信息的真實性、客觀性和可驗證性，即會計信息真實客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。會計信息相關性是指會計信息向會計信息使用者提供決策有用的信息，表現為會計信息的反饋價值和預測價值榆。會計信息的質量特征不同，對企業(yè)會計業(yè)績指標和企業(yè)市場業(yè)績指標的影響也不同。會計業(yè)績指標是用企業(yè)賬面利潤構成的企業(yè)績效指標，市場業(yè)績指標是用股票市價構成的企業(yè)績效指標。會計信息可靠性高，會計信息如實反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的程度就高，會計賬面利潤核算也就越準確，企業(yè)會計業(yè)績指標的系統(tǒng)測量噪音就會減小，會計業(yè)績指標也就更能夠體現企業(yè)高管的努力程度。企業(yè)根據更為準確的會計業(yè)績指標設計高管薪酬契約，可以提高高管薪酬契約的激勵作用。所以，會計信息可靠性的高低將會顯著影響會計業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用程度。同理，會計信息的相關性高，則意味著會計信息的反饋價值和預測價值就高，則投資者更能準確地評價企業(yè)過去的經營成果，也更能準確地預期企業(yè)未來的經營狀況，故而對企業(yè)現在的股票價格和未來的股票價格有一個更為合理的判斷和預期。在這種情況下，由股票市價構成的市場業(yè)績指標就可以很好地反映企業(yè)高管過去經營行為的成果，也可以很好地反映企業(yè)高管經營管理行為的長期效果，更為顯著地降低市場業(yè)績指標的時滯問題。由此，企業(yè)根據時滯問題更小的市場業(yè)績指標設計高管薪酬契約，可以更好地提高高管薪酬契約的激勵效果，因而，會計信息相關性的高低將會顯著影響市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用程度。當然，會計信息可靠性的提高，也會降低市場業(yè)績指標的系統(tǒng)測量噪音。但是市場業(yè)績指標的測量噪音主要是由市場隨機因素干擾造成的噪音，這部分噪音并不隨著會計信息可靠性的提高而下降，所以會計信息可靠性的提高并不顯著提高市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用。此外，會計信息相關性的提高，將會降低會計業(yè)績指標的測量時滯問題，但是會計業(yè)績指標是由賬面利潤構建的指標，其更為側重于反映企業(yè)本期的經營成果，并不能有效地反映企業(yè)高管決策管理行為的未來長期效應，因而，會計信息相關性的提高對于會計業(yè)績指標在高管薪酬契約中應用影響較小。總之，會計信息具有會計信息可靠性和相關性兩個最重要的會計信息質量特征，而會計信息可靠性和會計信息相關性的變化將分別對企業(yè)會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用程度產生重要影響。會計信息可靠性發(fā)生變化，則將影響會計業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用水平和應用效果。會計信息可靠性上升，則會顯著降低會計業(yè)績指標的測量噪音，進而提高會計業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用程度，提高企業(yè)以會計業(yè)績?yōu)榛A的高管薪酬業(yè)績敏感性，提高企業(yè)會計業(yè)績指標對企業(yè)高管的激勵效果。反之，會計信息可靠性下降，則會增加企業(yè)會計業(yè)績指標的測量噪音，降低企業(yè)會計業(yè)績指標的可靠性。企業(yè)為了保持和提高企業(yè)高管薪酬契約的激勵效果，則會降低企業(yè)會計業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用水平，進而降低企業(yè)以會計業(yè)績?yōu)榛A的高管薪酬業(yè)績敏感性，降低企業(yè)會計業(yè)績指標對企業(yè)高管的激勵效果。會計信息相關性的變化將對企業(yè)市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用程度造成影響。會計信息相關性上升，則可以有效地降低企業(yè)市場業(yè)績指標的測量時滯問題，提高高管薪酬契約中市場業(yè)績指標的應用水平，提高企業(yè)以市場為基礎的高管薪酬業(yè)績敏感性，提高市場業(yè)績指標的激勵效果。反之，會計信息相關性降低，則增加了企業(yè)市場業(yè)績指標的測量時滯問題，就不能很好地對企業(yè)高管努力經營程度做出評價，將會降低企業(yè)市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用程度，降低企業(yè)以市場業(yè)績?yōu)榛A的高管薪酬業(yè)績敏感性，進而降低企業(yè)市場業(yè)績指標對企業(yè)高管的激勵作用。

三、新會計準則下，我國會計信息質量變遷趨勢分析

2006年2月，我國財政部頒布了新企業(yè)會計準則，完成了我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的實質趨同。新企業(yè)會計準則首次將決策有用觀作為會計目標之一，反映了我國會計工作指導思想的根本轉化，將對我國會計信息質量產生影響，改變我國的會計信息環(huán)境，影響會計信息的應用。相對于舊企業(yè)準則而言，新企業(yè)會計準則更為強調實質重于形式原則，并新增會計計量一章內容，強調多種會計計量屬性的應用，強調了會計職業(yè)判斷和會計估計的應用，這擴展了會計工作人員主觀應用會計信息的空間，降低了會計信息的客觀性和可驗證性，為企業(yè)管理層操縱盈余信息、進行盈余管理創(chuàng)造了條件，降低了會計信息的真實性。SFACNo.2將會計信息的客觀性、可驗證性和真實性作為衡量會計信息可靠性的三個二級質量特征，那么我國新企業(yè)會計準則損害了會計信息的客觀性、可驗證性和真實性，則嚴重損害了我國會計信息的可靠性。葉建芳等（2009），孫蔓莉等（2010）等研究發(fā)現，在新會計準則下，企業(yè)往往利用金融資產的分類和計量進行盈余管理，損害了會計信息可靠性。吳戰(zhàn)篪（2009）研究發(fā)現，公允價值的應用提高了企業(yè)盈余管理活動，降低了會計信息的真實性?？傊姸辔墨I的研究結果表明，新企業(yè)會計準則的損害了會計信息可靠性。公允價值的應用提高了企業(yè)盈余管理活動，損害了會計信息的真實性?，F有文獻研究表明，我國新企業(yè)會計準則的頒布降低了我國會計信息的可靠性。另外，新企業(yè)會計準則將決策有用觀寫入我國會計目標，成為我國會計目標之一，表明我國現階段非常重視會計信息的有用性，這會提高我國會計信息的相關性。同時，新企業(yè)會計準則為了實現決策有用觀這一會計目標，適度引入了公允價值計量屬性的應用，強調現值、可變現凈值等多種計量屬性的綜合運用，打破歷史成本的壟斷地位，不再將受托責任觀作為財務報告的唯一目標，這將提高會計信息的相關性?，F有文獻研究印證了這一觀點，陸正飛、張會麗（2009）研究發(fā)現，新企業(yè)會計準則增加了合并報表凈利潤的信息含量。龍月娥、聶順江（2012）研究發(fā)現，新企業(yè)會計準則提高了財務報告決策相關性。戴德明等（2013）研究發(fā)現，新企業(yè)會計準則增加了所得稅會計信息含量?，F有研究表明，新企業(yè)會計準則頒布后，會計信息相關性顯著提高。王建新（2010），劉永澤、孫翯（2011）進一步研究發(fā)現，我國新企業(yè)會計準則中公允價值的應用提高了公允價值信息的相關性?？傊覈缕髽I(yè)會計準則的頒布顯著影響了我國會計信息質量，降低了會計信息的可靠性而顯著提高了會計信息相關性，表明我國會計信息質量發(fā)生了變遷，是以犧牲會計信息可靠性為代價而提升會計信息相關性，改變了我國基本會計信息環(huán)境。

四、新會計信息環(huán)境下，高管薪酬激勵契約的設計研究

Murphy（1999）認為，企業(yè)高管薪酬契約由基本工資、年度獎金、股票期權和股票激勵這四個基本部分組成。年度獎金是短期目標激勵，是根據本年度的業(yè)績指標而給予的一種獎勵，通常與會計業(yè)績指標相關。股票期權和股票激勵則屬于中長期激勵，有成本低、激勵大的特點，并且金額的高低受企業(yè)股票價格影響較大，故而與企業(yè)市場業(yè)績聯系較為緊密。企業(yè)在設計高管薪酬激勵契約時，一方面要考慮高管薪酬契約的各個組成部分及其特點，合理安排薪酬結構；另一方面還要考慮會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用，合理安排會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用水平。新企業(yè)會計準則頒布后，我國會計信息質量發(fā)生了變遷，會計信息可靠性下降而會計信息相關性上升，這將進一步影響會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用，要求企業(yè)重新設計高管薪酬結構，并根據會計信息環(huán)境的變化，調整高管薪酬激勵契約中業(yè)績指標權重，以期激勵企業(yè)高管努力工作，實現高管薪酬契約的激勵目標。

1、在新會計信息環(huán)境下，合理分配企業(yè)績效指標權重。

新企業(yè)會計準則頒布后，會計信息可靠性下降而相關性上升，會計信息質量發(fā)生了變遷。會計信息可靠性下降，增加了會計業(yè)績指標的測量噪音，降低了會計業(yè)績指標測量的準確性，降低了會計業(yè)績指標近似反映企業(yè)高管努力的程度，這要求企業(yè)在設計高管薪酬契約時，降低會計業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用水平，減弱會計業(yè)績指標對企業(yè)高管的激勵效果。會計信息相關性的上升，降低了市場業(yè)績指標測量時滯問題，提高了市場業(yè)績指標對企業(yè)高管的激勵效用，這要求企業(yè)在設計高管薪酬契約時，提高市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用水平，強調企業(yè)以市場業(yè)績?yōu)榛A的高管薪酬業(yè)績敏感性的激勵作用。故而，在新企業(yè)會計信息環(huán)境下，企業(yè)要適當調整高管薪酬契約中會計業(yè)績指標和市場業(yè)績指標的應用權重，降低會計業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用水平，而提高市場業(yè)績指標在高管薪酬契約中的應用水平，以發(fā)揮高管薪酬契約的激勵效果。

2、在新會計信息環(huán)境下，調整設計高管薪酬結構。

新企業(yè)會計準則頒布后，會計信息可靠性下降而相關性上升，會計信息質量發(fā)生了變遷。會計信息可靠性下降，增加了會計業(yè)績指標的測量噪音，降低了會計業(yè)績指標測量的準確性，減弱了會計業(yè)績指標對企業(yè)高管的激勵效用，這要求企業(yè)在設計高管薪酬契約時，降低與會計業(yè)績指標緊密相關的獎金在高管薪酬結構中所占的權重。會計信息相關性的上升，降低了市場業(yè)績指標測量時滯問題，提高了市場業(yè)績指標對企業(yè)高管的激勵效用，這要求企業(yè)在設計高管薪酬契約時，提高與市場業(yè)績緊密相關的股權薪酬和期權薪酬在薪酬結構中所占的權重，以便更好地激勵企業(yè)高管努力工作?？傊?，在新會計信息環(huán)境下，面對會計信息可靠性的上升和會計信息相關性的下降，為了充分利用高管薪酬契約對企業(yè)高管的激勵，則需要合理設計高管薪酬結構，減少獎金在高管薪酬結構中的比重，而增加股權薪酬和期權薪酬在高管薪酬結構中的比重，以著重發(fā)揮企業(yè)以市場業(yè)績?yōu)榛A的高管薪酬契約對企業(yè)高管的激勵作用，以彌補會計業(yè)績指標因噪音過多而激勵作用下降的損失。

3、在新會計信息環(huán)境下，轉換高管薪酬契約設計理念。

篇5

管理當建立局健全內部控制的重要目標之一就是保證會計信息真實可靠。委托關系的存在造成了企業(yè)所有權和經營權的分離。由于這種委托關系企業(yè)投資者不直接參與企業(yè)的經營管理而是交由專門的經理人員負責企業(yè)的日常經營管理活動。因為管理當局要對會計信息的真實性負責，但是由于這種委托關系的必然存在委托沖突，為了保證受托人如實的向委托人報告企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績和現金流量等情況，管理當局應該建立完善的內部控制制度，保證連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄企業(yè)的經營活動，各種交易都要進行必要的授權，做到各守其職，相互核對，相互牽制，防止勾結舞弊行為，合理規(guī)范的編制會計報告，信息披露要保證真實可靠。因此，為了提供真實可靠的會計信息，管理層必須建立健全內部控制制度。

二、完善內部控制提高會計信息質量的措施

1.增強內部控制意識

目前我國很多企業(yè)沒有建立內部控制制度或是沒有科學合理規(guī)范的內部控制制度，很多管理層沒有意識到內部控制的重要性，有些企業(yè)雖然建立內部控制制度但也是僅僅停留在了書面層次，也只是為了應付我國銀監(jiān)會等部門的監(jiān)管。因此必須要對內部控制制度的建立引起高度的重視。制定控制程序和標準，讓員工對其有全面的了解并使之成為企業(yè)文化的一部分是進行有效內部控制的一個基本的要求。然而，我國企業(yè)卻對內部控制的建立和宣傳嚴重不足。有些企業(yè)雖然建立了內部控制制度，但是十分不健全，不符合本單位實際情況無法實行、忽視了內部控制的整體協調性，比如重視產銷環(huán)節(jié)的程序控制、重視實物的控制卻對各種經濟往來疏于管理，內部控制程序等問題。企業(yè)不應該不能不控制看成中美等證監(jiān)會等部門的監(jiān)管而被動的控制，內部控制有助于對企業(yè)不同階段的風險經行有效的防范是企業(yè)自身的需要，企業(yè)應該轉變態(tài)度合理的定位內部控制，把內部控制提升到維護民族和國家利益的高度上來，積極的應對使其切實為企業(yè)做好各種風險防范工作為企業(yè)帶來實處，經營管理者必須改變目前這種被動應對的態(tài)度，建立完善、有效符合單位實際的內部控制制度。

2.強化內部控制設計和運行的有效性

內部控制的有效性是指內部控制必須要講求經濟性及其效果，所有的控制制度必須得到合理的貫徹執(zhí)行。有效性是內部控制的關鍵所在，只有有效才能真正發(fā)揮內部控制的作用，如果其不能夠有效的控制企業(yè)的各種風險活動，那么建立內部控制也就沒有什么意義了。為了建立適合企業(yè)自己的內部控制制度必須要考慮企業(yè)自身的狀況，比如企業(yè)的規(guī)模，以及業(yè)務的特點還有企業(yè)文化及員工素質等情況。企業(yè)的內部控制可以根據需要采取人工控制也可以采取自動控。但也要適應形勢的變化，若需要應該強化電算化條件下的內部控制。由于我國理論和實務界對評價內部控制沒有形成一致的意見，所以企業(yè)要根據自身的情況統(tǒng)一目標，確立標準，確立一套適合自身的內部控制評價指標內容。

3.加強內部審計

篇6

會計信息透明度的概念，一直都沒有一個非常明確的定義和界定。在區(qū)域經濟、全球經濟不斷發(fā)展融合的趨勢下，會計信息披露問題成為一項必須解決的客觀問題。它最早出現在1996年美國證券交易委員會所的“核心準則”上，其中有一項是“高質量”，具體解釋為“可比性”、“透明性”和“充分披露”。從此，透明度作為一個重要的核心概念開始在美國證券交易委員會使用?！巴该鞫取笔恰案哔|量”的組成部分。透明的財務報告信息需要符合真實性、完整性、可靠性和相關性等信息質量要求。1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在一份研究報告中，將透明度定義為：“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業(yè)績、經營活動、風險分布及風險管理實務?！眻蟾鎻娬{了會計信息透明度的可靠性和及時性，并對其作用作出了解釋，即為信息使用者提供可靠準確的信息，從而使信息使用者能夠對企業(yè)作出準確的評價。雖然對會計信息透明度的定義眾說紛紜，但是從具體范疇來考慮，會計信息透明度強調了兩個問題：一是可靠的、相關的會計信息是透明度存在的基礎，也是提高會計信息透明度的前提；二是會計信息的充分披露和恰當披露?？煽壳‘數呐陡苁剐畔⑹褂谜咄ㄟ^會計信息獲得企業(yè)的經營狀況、財務運行、經營成果及可能存在的經營風險等信息。

二、會計信息透明度的反腐價值

會計信息透明度與反腐敗存在正比例關系。會計信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問題的解決能促進會計信息透明度的提高，會計信息真實性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關系。

（一）提高會計信息透明度是經濟發(fā)展的客觀要求

會計作為公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，在經濟發(fā)展中起到越來越重要的作用。與發(fā)達國家相比，我國的會計信息透明度不高，會計信息披露不真實不完整，這在一定程度上阻礙了我國企業(yè)的現代化、國際化進程。在經濟發(fā)展中，企業(yè)的發(fā)展影響著經濟的進步，而經濟腐敗問題則是經濟發(fā)展中不可忽略的問題。提高會計信息透明度，增加企業(yè)內部壓力和外部監(jiān)督，能起到預防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經濟的平穩(wěn)快速發(fā)展，才能實現國家的長治久安。

（二）提高會計信息透明度是預防腐敗的必要手段

會計是計量和記錄經濟活動的工具，利用這一特殊的經濟工具來監(jiān)督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對性和有效性。因為經濟腐敗問題都會直接或間接與會計相關，大多數腐敗都會體現到經濟上，是金錢和權力的交織。只有會計信息公開透明，接受民主監(jiān)督，才能真正將權力關進制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會計信息透明度，進行財務公開，是反腐敗的一種重要手段。

（三）提高會計信息透明度是預防腐敗的重要方法

會計既是一種計量工具也是一種管理活動。提高會計信息透明度，利用會計這一計量工具，根據經濟腐敗中必然發(fā)生的非正常資金運動，使會計信息使用者能從中準確地分析出企業(yè)資金的運行狀態(tài)，對易于發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)認真探究，對不正常的資金運動進行監(jiān)督管理，從而探索出一套會計反腐監(jiān)督機制，為反腐敗實踐提供一種新的方法。

三、會計信息透明度現狀及產生的腐敗問題

我國正處于經濟高速發(fā)展的機遇時期，會計信息透明度的高低，影響著社會經濟的健康持續(xù)發(fā)展，因此，了解會計信息透明度不高的具體表現及會計信息透明度問題帶來的腐敗滋生現象，可為會計信息透明度的提高和腐敗問題的解決提供參考。

（一）會計信息披露不真實

有調查表明，針對當前披露的財務信息，沒有一家機構投資者認為財務數據“完全可信”，認為基本可信的不到二分之一。會計信息不真實已經成為非常普遍的一大問題。會計信息失真主要體現在會計人員不按照會計賬簿真實填寫財務報表，不遵循會計準則基本要求，夸大收入或支出，不能規(guī)范地使用權責發(fā)生制原則，偽造或者夸大相關大型交易事項，甚至有些企業(yè)會編制兩套報表，一套虛假的拿來應付信息使用者和監(jiān)督者，一套真實的拿來作為內部文件，導致報表使用者不能真實地了解信息，給國家和信息使用者帶來重大的經濟損失。違規(guī)的會計信息操縱使企業(yè)經濟秩序混亂，擾亂了正常的經營活動，阻礙了生產資源的合理配置，嚴重的可能導致企業(yè)虧損破產，損害了企業(yè)整體的利益。不真實的會計信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國家和他人的利益。

（二）會計信息披露不充分

很多企業(yè)對融資款項的使用、資金預算、利潤構成和變化等信息披露不詳細，對于未決訴訟、關聯方交易、企業(yè)合并、提供擔保等重要性事項的報告不充分，避重就輕，使投資者產生誤解。由于企業(yè)會計準則在細節(jié)上對會計信息披露的規(guī)范不夠明確，使得企業(yè)在具體的實務操作中有主觀選擇性，造成了企業(yè)經營狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細，以及對重大信息避而不談等問題。某些企業(yè)利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機會，逃避財務信息披露的監(jiān)管，使財務反腐難度遞增。

（三）會計信息披露不及時

及時性是對會計信息質量的一項重要要求。一些企業(yè)內部重大變動、上市公司有關高管的調任、重大重組等重要信息，都在股票價格大幅上升之后才給予披露。會計信息披露的不及時也為企業(yè)進行內部交易和操縱市場創(chuàng)造了條件。延遲披露的會計信息的使用價值將大大降低，同時也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。

四、提高會計信息透明度，預防腐敗

提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的，從宏觀來說，依賴于國家的宏觀制度和法律法規(guī)的完善程度；從微觀來說，依賴于企業(yè)本身對準則規(guī)范的遵循程度。具體可以從以下幾個方面來提高會計信息透明度，達到預防腐敗的目的。

（一）規(guī)范信息披露，完善會計法規(guī)從財政部2014年關于重大會計改革的文件中，可以看到財政部加快會計改革的步伐。其中為了提高會計信息透明度和會計信息質量，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第30號———財務報表列報》，于2014年7月1日起施行。這個新準則的修訂完善和實施，對完善我國資本市場規(guī)范發(fā)展、對我國企業(yè)會計準則與國際接軌具有重要的意義。但是，從會計信息披露的現實出發(fā)，從我國反腐敗的要求出發(fā)，現行會計準則還有許多需要完善的地方。我們需進一步關注會計質量的真實性，增強強制性披露的范圍和內容，在每股收益的計算方法、股票債券等金融資產的公允價值、關聯方交易、不同類型財務核算方法的運用條件等細節(jié)上繼續(xù)補充與完善現行的會計準則。

（二）健全內部治理，加強內部控制建立規(guī)范的內部治理結構，可以有效減少腐敗的產生。鼓勵中小股東參加股東大會，提高中小股東對決策的影響力，通過中小股東對自身利益的需求，對企業(yè)的信息披露形成壓力，促進會計信息透明度的提高；健全和完善董事會制度，確保董事會的獨立性，對控股股東和經營管理者起制約作用；建立健全內部控制制度，建立獨立的內部審計制度，推行科學和規(guī)范的考核制度；對經營管理人員進行正確的績效評價，建立有效的內部激勵機制，重視管理者的個人實際能力，建立將管理者的報酬與企業(yè)經營成果相對應的薪酬及獎勵制度等。以上這些措施對加強企業(yè)內部監(jiān)管、提高會計信息透明度、杜絕腐敗的產生有著積極的作用。

（三）加強外部監(jiān)督，提高執(zhí)法力度外部監(jiān)督的作用在于保證會計信息披露有其良好的社會環(huán)境，適度的監(jiān)管是保證市場經濟有序健康發(fā)展的有利條件，是提高會計信息透明度的保障，也是預防腐敗的一大舉措。對于違法行為，加大懲處力度；對于腐敗人員，不僅要追究行政責任，也要追究其民事責任。做到執(zhí)法必嚴，違法必究。同時，也要加強對中介機構的監(jiān)督，中介機構在會計信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業(yè)披露會計信息通常需要經過中介機構的處理，如評估機構對企業(yè)資產的估價、注冊會計師對企業(yè)會計報表的審計等。在許多腐敗案例中，正是由于企業(yè)人員與中介機構相互勾結，虛假的財務信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經濟利益。加大對中介機構的監(jiān)督管理，對違法行為加大懲處，保證中介機構的獨立性，才能為提高會計信息透明度、預防腐敗創(chuàng)造良好的外部條件。

（四）加強道德教育，創(chuàng)造良好環(huán)境在提高會計信息透明度、預防經濟腐敗問題上，從會計人員職業(yè)道德的優(yōu)化到發(fā)揮作用可能是一個較為漫長的過程，不會像法律制度那樣立竿見影。但是，會計人員職業(yè)道德是會計從業(yè)人員內心的準則，高尚的會計職業(yè)道德具有財經法規(guī)和各種約束制度所起不到的作用，它會使人們從被動遵守轉為主動遵守，從形式遵守轉為實質遵守，增強法律法規(guī)、政策的生成和實施效果。但是，高尚的會計職業(yè)道德難以在每個會計從業(yè)人員身上自發(fā)形成，需要對其進行一系列的系統(tǒng)教育和培養(yǎng)，要從會計職業(yè)道德教育的觀念更新、環(huán)節(jié)創(chuàng)新、內容延展、方法拓新、制度創(chuàng)新等方面進行完整的、漸進的培育與提升。會計人員良好的會計職業(yè)道德，可為會計信息的真實可靠提供有利條件和保證。

五、結語

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1.1總帳管理模塊總賬管理模塊包括基礎信息管理、憑證管理、賬簿管理、報表管理、期末處理、多幣制管理?；A信息管理包括科目管理、帳套管理、用戶管理、憑證類別設置。憑證管理包括憑證填制、憑證審核、憑證刪除、修改未審核憑證、修改審核憑證、憑證查詢。賬簿管理的功能就是提供各種財務查詢篩選。報表管理包括報表設計、報表管理、圖表分析和打印管理。期末處理包括登帳、對賬、結賬。多幣制管理的功能是實現外幣的結算業(yè)務?？傎~管理模塊是整個會計核算的核心，是應收帳、固定資產核算、應付賬等其它各個模塊數據傳遞的核心。

1.2應收帳管理模塊應收帳是指企業(yè)正?？蛻舻那房顜ぁ諑ぐɑA設置、日常處理、統(tǒng)計分析、信用評價與管理?；A設置包括單據設置、初始設置、客戶分類。日常處理包括應收單據處理、收款單據處理、轉賬處理、壞賬處理、匯兌損益、制單處理、單據查詢、催款處理。統(tǒng)計分析包括賬齡統(tǒng)計和賬齡分析報表。信用評價與管理包括定義評價指標、設置評價模型、信用評價、信用管理。應收帳管理模塊和發(fā)票處理以及客戶訂單相聯系，自動生成記賬憑證，導入總賬管理模塊。

1.3應付帳管理模塊應付帳管理模塊包括基礎設置、日常業(yè)務以及統(tǒng)計分析?；A設置包括單據設置、初始設置、供應商分類。日常業(yè)務包括應付單據處理、付款單據錄入、核銷處理、票據處理、壞賬處理、匯兌損益、制單處理、單據查詢、付款提示以及應付款額進行統(tǒng)計分析，生成報表。

1.4現金管理模塊現金管理模塊就是對企業(yè)資金流入流出的控制以及和銀行存款、利息間的管理。該模塊包括利率設置、定義節(jié)息日、賬戶的管理、預算、銀行對賬、日對賬、利息計算、籌融資管理、貨幣資金實時監(jiān)控等?，F金管理模塊還和總賬、應付帳、應收帳模塊集成，可以自動產生賬目憑證，進入總賬。

1.5固定資產管理模塊固定資產管理模塊的功能就是管理企業(yè)的固定資產變動及相關的計提折舊核算。該系統(tǒng)模塊包括部門檔案管理、折舊科目設置、資產的類別、資產增加、減少、變動的管理、計提折舊和月末結賬等。它能夠自動編制轉賬憑證，并和總賬、應付帳、成本管理模塊集成。

1.6工資核算管理模塊工資核算管理模塊的功能就是對企業(yè)員工的工資進行核算以及分配各項相關的費用。工資管理模塊包括工資類別的管理、工資項目的管理、工資分錢清單、個人所得稅、制作工資表和工作分析表等的功能。

1.7成本管理模塊成本管理模塊根據采購和產品結構等信息，對產品成本進行計算，以便對產品成本進行分析，并對下一步的生產進行規(guī)劃。該模塊的主要功能包括成本統(tǒng)計、費用接受、成本核算、成本控制以及制作各種生產明細表和成本計算表等。

1.8財務管理模塊財務管理模塊包括財務計劃、財務分析和財務決策三部分。財務計劃主要就是根據前期的財務分析數據做出下面的財務計劃和預算，該模塊能夠增加、刪除分析項目。財務分析就是根據企業(yè)相關的財務數據提供企業(yè)的財務狀況分析表等資料，可以以圖形形式展示公司的財務狀況。財務決策包括資金的管理、投放等。

2、基于ERP財務系統(tǒng)構建數據倉庫模型

數據倉庫模型構建最主要的部分就是數據倉庫模型的設計，主要有概念模型設計、邏輯模型設計和物理模型設計3部分。

2.1概念模型設計概念模型的設計主要是確定主題以及劃定主題的邊界。確定主題主要就是對企業(yè)現有的數據庫進行分析，得到系統(tǒng)的組織結構、數據類型等，然后確定數據倉庫的主題。劃定主題邊界主要是從整體上面把握數據庫，對其有一個清晰而明確的認識。本文對數據倉庫模型的設計，只是對財務進行狹義的分析，根據企業(yè)的財務報表和相關資料對企業(yè)的經營狀況進行分析。概念模型設計應用最廣泛的方法是E-R法，財務分析的概念模型如下圖2所示，圖中的長方體、橢圓分別代表數據倉的主題域以及主題域的屬性。無向邊連著著主題域和主題域屬性，有向邊代表各主題域間的聯系，單向邊代表1:n的關系，雙向邊代表m:n的關系；無向邊代表主題域之間1:1的關系。

2.2邏輯模型設計邏輯模型設計就是數據倉實現主題邏輯的過程，是數據倉的開發(fā)者和使用者交流討論的平臺，指導系統(tǒng)的實施過程，勾勒出企業(yè)的整個數據圖。構建數據倉邏輯模型首先要選擇數據庫中的報表、賬簿等數據源，然后選擇雙重數據粒度，確定數據的保留周期，最后通過用戶的分析需求和財務報表的指標分析確定匯總方式和粒度級別。到目前為止，應用最廣泛的邏輯模型設計方法是維度建模和第三范式兩種方法，本文采用的是維度建模的方法，因為這種方法的數據查詢速度比較快。

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1.1利用企業(yè)自有資產作假通常情況下，會計審核都將會按照企業(yè)資產（負債+所有者權益）進行審查，這也是最簡單的一種審核方式。在大多數企業(yè)發(fā)展過程中，為了應付各方面檢查的需要，采用各種手段利用銀行貸款來增加自身的自由資產以及提升整體利潤空間，為其審查制造一個良好的發(fā)展空間。不僅如此，為了獲得更多的國家支持以及政府優(yōu)惠將實際利潤作假，降低整體收益利潤，以便減少稅收金額，增加企業(yè)自身的負債數額，壓縮利潤空間，以便獲得更多的政府資金支持。

1.2根據實際考察擅自變動自己的負債和利潤負債作為企業(yè)外借資金的主要形式，對企業(yè)未來發(fā)展有著極其重要的影響，但是在現實企業(yè)發(fā)展過程中，大多數的企業(yè)都不會將其自己的負債值進行公開，很多企業(yè)為了獲得政府資金支持以及應付公眾監(jiān)督審核，將自身空間獲得利潤大大提升，減少庫存數量。即便是上市公司，也很容易將負債值數量進行偽造，從而嚴重影響整個國民經濟建設的發(fā)展。

1.3故意壓縮或者擴大自己的利潤空間利潤計算主要包含以下兩方面內容：一是指企業(yè)具體銷售數量與收入成本之間的差額，企業(yè)根據檢查機構的差異性來斷定其自身銷售數量以及成本收入的多少；二是將具體記賬收入的利潤從記入時間開始進行計算，常以收入時間來確定其企業(yè)利潤，為了減少應交稅費，從而人為改變原有的記入時間，對于未提前或是當季的本息利潤進行拖延來縮短企業(yè)所獲得的最終利潤，以上兩方面都將對信息的真實性產生影響。

1.4產品成本和其他費用之間的界限模糊，影響信息的準確性產品成本主要有廣義與狹義之分，通常情況下，會計記賬方式主要是參照狹義標準進行，針對產品原材料價格、中間價格以及成品價格等三大部門進行成本計算，但是在此過程中，企業(yè)往往會把人員的各種費用、產品進出場費用以及其他費用混淆，各種界限模糊的不確定性，導致了企業(yè)會計賬本的混亂，同一賬本上體現了不同的記賬內容，進而導致信息不準確。

2會計信息失真所帶來的危害

2.1原始憑證失真會計原始憑證質量的好壞將對整個會計信息的真實性產生極其重要的影響，原始憑證信息的失真主要是指它所記錄的原始憑證會計信息與實際經濟發(fā)展現狀不符，或是填寫原始憑證的過程中不能按照規(guī)范要求進行正確的填寫，又或是對其進行造假。從而使原始憑證信息不能真實有效的反映出實際發(fā)展現狀。原始憑證的失真大多數情況下都是會計人員因為某種利益驅使所致。憑證失真從長遠角度來講極其不利于企業(yè)經濟建設發(fā)展，嚴重時將影響整個經濟建設的發(fā)展。

2.2會計報表虛假故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。人為地調整報表數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經營成果。

2.3收入、成本、費用、資產失真會計信息的不真實以及不合理性將對國家及企業(yè)造成極其重大的經濟財產損失，主要體現在以下幾個方面：（1）國家經濟資產的大量流失，導致經濟政策的執(zhí)行以及宏觀調控等舉措不能發(fā)揮應有的效用。（2）企業(yè)因會計信息的不真實以及不準確，難以對企業(yè)發(fā)展做出正確的判斷，在經濟管理上處于被動狀態(tài)。（3）會計信息虛假程度的擴大，極其嚴重地影響了會計人員的使命感以及責任感，進一步影響會計人員的職業(yè)道德。（4）會計信息長期的不確定性，不真實性，將嚴重阻礙經濟社會的發(fā)展及企業(yè)的發(fā)展進步。

3解決會計信息失真的對策

3.1健全法制，嚴厲的查處會計信息失真。從某種意義上而言，會計信息的真實性是會計信息發(fā)展的基礎，所以，會計要想在激烈的市場競爭中獲得長久的發(fā)展，就必須加強對會計信息真實性的管理與監(jiān)督。主要可以從以下幾個方面進行：（1）建立完善的監(jiān)督管理機制，完善各項法律法規(guī)。（2）制定確實可行的處罰機制，針對會計人員虛假做賬以及任意篡改信息行為要給予一定的懲處，以便更好的加強管理。（3）針對會計人員中，職業(yè)道德素質比較差的人員要加強培訓，提高他們的使命感以及責任感，讓他們深刻意識到會計信息真實性的重要意義及作用。

3.2提高認識，不斷提高法律觀念和業(yè)務水平。要加強企業(yè)領導和財會人員的思想道德教育，不斷提高他們的法律觀念和業(yè)務水平，不斷提高法制意識和遵守財經法規(guī)的自覺性，從根本上保證成本信息及其他會計信息的真實性。

3.3加快國有企業(yè)改革步伐，建立完善現代企業(yè)制度?，F代企業(yè)制度可以對企業(yè)的經營管理及財務會計實行監(jiān)督，具有較高的科學性、先進性和有效性。通過建立現代企業(yè)制度，充分發(fā)揮各方面的作用，相互制約，可以在一定程度上防止會計信息失真現象的發(fā)生。

4結束語

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一、會計信息的真實性與會計信息失真

會計信息失真,既是一個重大的實踐性問題(會計信息失真已經給國民經濟的健康運行帶來了一系列嚴重的負面影響),也是一個非常重要的會計理論問題(會計學界對應的理論是“會計信息的真實性”)。研究會計信息的失真,首先必須明白什么是真實的會計信息。如果連會計信息真實性的本質特點都不知道,僅僅憑自己主觀上的認識和對一些實際現象的理解就來探討怎樣解決會計信息的失真,是輕率的和不負責任的。

會計信息的真實性是與會計規(guī)則及其制定權的合約安排密切聯系的。會計規(guī)則制定權的合約安排(contractualar-rangementofrightsofdeterminingaccountingrules)是指關于會計規(guī)則由誰來制定,由誰來監(jiān)督其執(zhí)行的制度安排。歐、美一些發(fā)達國家的會計規(guī)則制定權合約安排的方式一般是:政府享有一般通用會計規(guī)則的制定權(rightofdetermininggeneralaccountingrules),企業(yè)經營者享有剩余的會計規(guī)則制定權(rightofdeterminingresidua1accountingrules),由獨立、客觀、公正的會計專家(即注冊會計師或特許會計師)來監(jiān)督企業(yè)經營者對一般通用的會計規(guī)則的遵循和對剩余會計規(guī)則制定權的適當行使(謝德仁,1997)。

會計大師西蒙(Simon)在1997年就提出了“人是有限理性的(boundedrationality)”的思想,更關鍵的是他區(qū)別出了指導會計信息產生過程的“程序理性(proceduralrationality)”和“結果理性(rationalityofoutcomeproduct)”的重要理念,這就為判斷會計信息的真實性提供了源于會計理論體系自身的“標準”。所謂“程序理性”是指行為是適當考慮的結果,該行為就是程序理性的,因此,行為的程序理性取決于它的產生過程。所謂“結果理性”是指在有既定的條件和限制所規(guī)定的范圍內,當行為適合于達成既定目標時,它就是結果理性的。

這樣,根據西蒙的程序理性觀,會計強調的應當是會計確認、計量、記錄與報告等行為程序的理性,所以,會汁信息的真實性并不體現在會計信息本身是多么真實,而在于它是否依照該國公認的會計規(guī)則及其合約制度安排權進行加工處理,如果是,那會計信息就是真實性的;如果不是,那會計信息就是非真實性的,就是所謂的“會計信息的失真”。這是從會計理論體系給“真實性會計信息”和“會計信息失真”下的定義。

從企業(yè)經營管理角度考慮,真實性的會計信息是指會計信息能夠真實、客觀地反映企業(yè)各項經營活動,準確地揭示了各項經營活動所包含的內容。會計信息失真是指會計信息沒有能夠真實地反映客觀的經營活動,給決策者的相關決策帶來了不利的影響。(譚勁松,2000)黃世忠(1999)給會計信息失真所下的定義最直截了當:“會計信息失真就是真實地反映虛假的經營業(yè)務”。

在會計實踐中,會計信息失真情況有許多類別,我們從失真產生的方式對其加以歸類:(1)從失真產生的過程,可分為會計事項失真導致的失真和會計處理失真導致的失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動,會計事項本身就不真實,從而引起會計信息失真,這就是我們平時所講的“假賬真算”;后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經營活動,但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即“真賬假算”。當然,這兩種情況也有可能同時存在,即“假賬假算”。(2)從失真是否由主觀所導致,可分為會計信息失真的有意造假和無意失實。有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益,事前經過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計信息歪曲反映經營活動和會計事項。無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等,造成會計信息未能如實或準確反映經營活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實,其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。(3)根據會計信息與會計處理的關系,失真可分為會計制度引起的失真和會計操作引起的失真。前者是指由于會計制度自身的不完善、會計技術本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經營活動和會計事項,造成會計信息失真,這是會計信息失真的制度原因。從理論上說,這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。后者是指由于會計操作的錯誤(可能是主觀的和有意的,也可能是客觀的和無意的)引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形,其原因包括會計人員素質不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠準確等。

二、會計信息失真的原因分析

對于造成會計信息失真的原因,本文重點在其它文章沒有涉及的方面進行探討,主要是從經濟學和會計制度兩個角度來研究。

(一)企業(yè)產權中各行為主體的利益沖突

企業(yè)產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業(yè)相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳;債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息;所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值;經營者關心業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經濟收益;證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征,存在著不同的利益驅動,不可避免地出現利益沖突。

經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處,即經營者直接管理企業(yè),對企業(yè)的經營運作負直接責任,因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而,基于其自身利益的考慮,經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量,也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露,而經理階層從自利益出發(fā),只會選擇少量披露甚至不披露,從而損害社會利益。同時,由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”(moralhazard)問題,即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息,導致會計信息失真。

(二)激勵與約束機制的不對稱

激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為,產權結構影響組織中個體的行為,即不同產權結構可以導致同一個體做出不同的行為。產權安排規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規(guī)范,違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度,制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應付的代價來具體影響個體行為。

目前國有企業(yè)中激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業(yè)與經營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的,合同的談判是一次完成的,經營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵ar。經營者為企業(yè)做出了貢獻,但是卻沒有得到相應的回報,心理上的不平衡加上物質上的不滿足就成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面,由于企業(yè)經營管理中可變因素很多,企業(yè)內外部各項制度不夠健全,企業(yè)缺乏嚴格的、科學的監(jiān)督、約束機制,所有者讓渡給經營者的權力過多,并且對讓渡的權力不能有效實施監(jiān)督,“絕對的權力導致絕對的腐敗”,經營者擁有過大的權力,無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。經營者實施違規(guī)行為的風險很小,違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失,造假者得好處,不造假者反而吃虧,這在無形中“鼓勵”了經營者的違規(guī)行為。

(三)企業(yè)中存在委托——關系

我國國有企業(yè)中存在的委托——關系是所有者和經營者之間的關系,由于二者存在信息不對稱,其利益目標也不相同,經營者可能制造虛假的財務信息,以欺騙所有者,獲得自身的最大利益。

這種委托——關系有四個更低層次的委托——關系:股東與董事會之間的委托——關系;董事會與經營者之間的委托——關系;企業(yè)內部經營者與會計部門之間的委托——關系;會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托——關系。由于委托、雙方各自的利益不同,導致雙方的目標不同,人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為,利益沖突是造成會計信息失真的直接動機;而雙方信息不對稱,使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會計信息失真提供了可能性。

(四)會計準則、財務通則等內容存在缺陷

會計準則應有長遠的適用性,不能經常進行修訂,因此會計準則中的定義應力求準確,會計準則的內容規(guī)定應力求操作性強而且嚴密,我國會計準則的制定在這些方面還有差距,如會計準則中的重要性原則和重要事項的規(guī)定,沒有從質和量的方面對重要性進行說明;對應收帳款只規(guī)定可以計提壞帳準備,什么情況下應計提壞帳準備,但什么情況下可直接轉銷沒有做出說明。另外,會計處理方法的可選擇性的規(guī)定也有缺陷。當然,會計處理方法的可選擇性總是存在的,如同一會計事項在不同類型和規(guī)模的企業(yè)存在著程度上的不同,因此對其揭示的要求也不一樣,對其會計處理就不能提出唯一的要求,必須分別情況制定不同的會計政策,如根據固定資產損耗情況的差異規(guī)定其折舊可以采用直線法、工作量法和加速折舊法;同時對同一會計事項在相同的客觀情況下也規(guī)定了不同的處理方法,如加速折舊法中年數總和法與雙倍余額遞減法。但這兩種加速折舊法卻未規(guī)定適用范圍。對于以上這些情況,企業(yè)經營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優(yōu)勢,隨意選擇對已有利的會計處理方法,而可能導致會計信息失真。

(五)法律法規(guī)體系不健全、不完善,外部監(jiān)督不力

第一,我國還未形成健全的財務、會計、審計法律法規(guī)體系,許多法律法規(guī)尚未建立,已建立的法律法規(guī)又不嚴密,法律法規(guī)之間又有許多矛盾、不協調之處,執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。第二,外部監(jiān)督不力。執(zhí)法部門執(zhí)法不力。執(zhí)法部門往往有章不循,以權代法,執(zhí)法不嚴,違法不究,大事化小,小事化了,使得作假付出的代價大大小于產生的利益,對有關責任人起不到應有的懲戒作用;各執(zhí)法部門重復監(jiān)督嚴重,單位不堪其擾;社會審計沒有起到應有的中介作用。目前我國從事社會審計的人員還很少,力量不足,從業(yè)人員年齡結構不合理,總體業(yè)務素質、職業(yè)道德素質偏低,加上掛靠體制的影響,使得獨立性不強,存在不公平競爭的現象,為爭奪客戶,出具虛假的驗資報告、審計報告,未能充分發(fā)揮中介機構客觀、公正的鑒證作用。

三、提高會計信息質量的對策

根據上述分析,筆者認為,提高會計信息質量,解決會計信息失真的問題,可以從五個方面入手:

(一)明晰產權,發(fā)揮產權對會計的規(guī)范和界定功能

只有產權的明晰界定,才會使市場主體根據會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創(chuàng)造了兩個重要條件:一是所有者追求資產收益的最大化,二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下,資源的配置相對地有效率:經營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時,會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式,充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證,即會汁信息失其在私營企業(yè)大都表現為虛減利潤,以逃避交稅;而在國有企業(yè)則大都表現為虛增利潤,以形成業(yè)績良好的形象,使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。

(二)理順各方的利益關系,減少利益沖突

由于企業(yè)內部存在的多層級的、復雜的委托——關系,因此理順委托方和方的利益關系就極為重要。

首先,要盡早建立專業(yè)經理人才市場,將競爭機制引入企業(yè)經營者的任命,其次,是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設,鼓勵市場并購行為,活躍資本市場,通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經理人才市場,同時在企業(yè)內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制(如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等),使經營者的目標函數與所有者趨于一致,從而改善雙方的“激勵相容性”。此外,應強化外部監(jiān)督和內部監(jiān)督,加強對經營者的行為約束。應按現代企業(yè)制度的要求,健全企業(yè)的內部治理結構,明確董事會、監(jiān)事會和經營者的責、權、利,可以考慮將會計按其職能和作用的不同分內部管理會計和對外報告會計,前者仍屬企業(yè)內部委托——網絡的一環(huán),受托于經營者,起參謀和決策支持作用,后者則直接受托于董事會,起反映和監(jiān)督作用。同時,為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題,還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制,加強基礎工作,以強化會計監(jiān)督職能,減少或消除“X非效率”現象,同時,建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制,使其目標函數與所有者目標函數一致,最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。

(三)建立企業(yè)內部會計信息質量責任保證體系

在會計信息生產的各個環(huán)節(jié)、各個崗位建立崗位責任制,明確單位負責人、會計機構負責人、會計人員及業(yè)務當事人在會計產品質量管理中的任務、職責、要求和權力。1.企業(yè)經營者的會計責任。企業(yè)經營者必須代表單位對會計產品的質量特征和特性負主要責任,應當保證本單位財務會計報告的真實、完整,保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強迫會計機構、會計人員違法辦理會計事項,不得對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復,堅決避免單位負責人超越會計法制的約束,出了問題又追究會計人員的做法。2.部門負責人的會計責任。企業(yè)會計部門負責人應對會計信息的生成質量負具體的、全面的領導責任。主要包括:選擇和運用適當的會計政策;建立健全內控制度和獎懲制度;保持完整的會計記錄;保護資產的安全完整;對生產和提供符合質量特征的會計信息的整個過程進行指導、監(jiān)督、檢查。對違反(會計法)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的事項,有權拒絕辦理,或者按照職權予以糾正。無權處理的,應當立即向單位負責人報告,請求查明原因,做出處理。3.企業(yè)會計人員的會計責任。會計人員的會計責任其實也是一種道德責任。1996年6月財政部的《會計基礎工作規(guī)范》及其說明,對會計人員的工作責任、職業(yè)道德作了具體的規(guī)定,新修訂的《會計法》第五章第三十九條、第四十條也明確規(guī)定了會計人員應當遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務素質;對有提供虛假財務會計報告,做假帳、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告、貪污挪用公款、職務侵占等與會計職務有關的違法行為者,將依法追究其刑事責任,并吊銷其會計從業(yè)資格證書。因此,會計人員必須嚴格按規(guī)范要求辦事,自覺地進行質量控制,認真做好自檢、互檢工作,保證不合格產品不流人下道工序,并對自己加工生產的產品負責到底。

(三)加強會計規(guī)范的建設,完善相關的法律、法規(guī)

第一,嚴格執(zhí)行新修訂的《會計法》,盡快出臺相配套的實施細則,加大《會計法》的執(zhí)法力度,從根本上扭轉目前會計秩序混亂的局面;《刑法》應對涉及到會計問題的經濟犯罪做出相應規(guī)定,以對利用會計進行經濟犯罪的當事人進行足夠的威懾;對《質量法》、《計量法》、《消費者權益保護法》做出相應的司法解釋,使對會計事項的計量適用于《計量法》,對會計產品的質量要求適用于《質量法》,對會計信息用戶的保護適用于《消費者權益保護法》,使會計信息質量真正受到法律的強有力的保護和制約。

第二,加強會計規(guī)范建設。盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系是治理會計信息失真的有效措施之一,在會計改革之初,為了減少會計制度變遷的阻力,使會計準則能盡早出臺,以規(guī)范市場經濟條件下的新會計實務,實現與國際慣例的銜接,即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則是唯一的選擇。但是需要強調的是,每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進行反復討論與論證,最終使準則能為各方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性,對違反準則的行為要進行處罰,目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失,其私人成本接近或等于社會成本,從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣,會計信息供給方就會愿意提供真實的會計信息,使各方都能得到合作利益,而不愿提供失真會計信息反而使自己遭受損失,從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除。

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篇10

（一）會計分權

企業(yè)要長期發(fā)展，不斷提高自身的競爭力，就必須從資源配置、管理層設置、重大決策程序、關系部門關系組織模式構建等方面進行綜合提升。盡管企業(yè)的組織變革會根據企業(yè)具體所面對的環(huán)境差異各有側重，但是很多企業(yè)特別是大型企業(yè)的組織變革呈現出一種共同趨勢，即從傳統(tǒng)的事業(yè)部制向扁平化的網絡組織或N型組織(N-FormOrganization)演變。這種以減少企業(yè)管理層級,強調分權管理的組織形式被統(tǒng)稱為組織分權。會計分權，是下屬業(yè)務部門在一定程度上在會計決策上享有自限，能夠自主設計內部會計信息系統(tǒng)，以及選擇會計政策的權利，從而有效地提升管理效率。

（二）會計分權下信息系統(tǒng)的特點

在集權會計信息系統(tǒng)下，要求下級業(yè)務單元提交的財務報告要標注規(guī)范，并且上、下部門采用完全統(tǒng)一的會計制度、政策，會計信息上交之后，上級根據會計信息對下級進行各個方面的工作安排和指示。而分權會計信息系統(tǒng)是在原則上使用相同的會計制度、政策和操作方法，但下級業(yè)務單元可以相對靈活地選擇具體的制度、政策，并且下屬單位能夠參與資產評估、定價、成本攤銷等決策過程?？偟膩碚f，集權意味著上級對大小會計事物是全部處理，各業(yè)務單元沒有自治權利，而分權則表示下級業(yè)務單元在會計決策上享有相機處理財務問題的權利與自由，甚至包括即使最基層的單元經理與會計人員也是如此。對于企業(yè)而言，具體選擇集權還是分權，還需要根據企業(yè)的規(guī)模、產業(yè)類型、市場環(huán)境、內部人員素質等內外因要素具體分析，且分權程度也應根據實際情況靈活掌握。

（三）會計分權的管理優(yōu)勢

會計分權模式的優(yōu)勢表現在以下兩方面的優(yōu)勢：一方面是由于各業(yè)務單元的會計業(yè)務與經濟業(yè)務本身有直接接觸，更了解市場環(huán)境與工作的具體細節(jié)，單元會計具有絕對的信息優(yōu)勢，分權的會計信息系統(tǒng)可以有效協助經理人做出決策。另一方面，分權可以有效地降低信息傳遞成本。集權模式中傳遞會計信息需要消耗大量的人力物力，尤其是傳遞過程中會損耗一定的時間，這些時間對于企業(yè)來說是一種機會成本。

二、會計信息決策有用性分析

會計信息如果能夠全面體現在財務報告中，并且能夠被管理者和信息使用者適用于決策和評價，則可以認定會計信息具有決策有效性。在此前提之下，管理者可以使用會計信息財務報表對外部市場環(huán)境和企業(yè)內部發(fā)展情況進行整體把握，以會計信息為依據進行投資、信貸和其他經濟決策的。從理論角度出發(fā)，可以把會計信息本質屬性定義為相關性和可靠性。下文將針對這兩個本質屬性說明會計信息對決策的有用性。

（一）會計信息對于決策的相關性

在決策有用性下，相關性的定義是：會計信息能夠幫助決策者把握整個經濟區(qū)間內經濟活動的結果，讓決策者能夠根據信息進行未來經濟活動結果的預測，亦或糾正先前預期錯誤。相關性的理論基礎是會計信息具有反饋價值，這是因為會計信息對過去的經濟活動進行了具體的記錄，而相關記錄能夠反映市場和企業(yè)發(fā)展動態(tài)，所以信息同時也有預測價值。除此之外，會計信息也可以在決策之后、生效之前，對可能發(fā)生的變動進行及時的提示，對于決策的科學性、正確性、及時性起到重大的影響。決策本身就是總結過去、預測未來而做出經濟計劃的過程。會計信息的相關性回答的是“信息內容的選擇”和“報信時間的把握”的兩個問題，一是核心的實體內容，二是時間的限制條件，對于企業(yè)決策而言，都是重要的依據。

（二）會計信息對于決策的可靠性

可靠性是決策有用性的另一屬性。可靠性的定義是保證會計信息合理拋出錯誤和偏見造成的影響，本質地反映它需要反映的經濟活動的信息屬性特征。簡而言之，就是會計信息對于決策而言應具備準確、忠誠的特點。由于會計信息是以數據表現經濟現象，本身應具有客觀性、中立性，會計信息使用者只有依靠準確的數據，才能進行投資、信貸等經濟決策。對于相關性而言，會計信息的可靠性解決的是“如何報”的問題，包括選擇與經濟評價結果最相關性最強的經濟事項，保證會計信息盡可能完整、真實地反映所需求研究的經濟現象，避免可能出現的偏見和錯誤。

三、會計分權下管理會計師的角色轉變

從會計信息有用性的分析可以總結出：使用會計報表信息輔助領導決策具有非常重大的現實意義，這也為企業(yè)轉變管理會計師角色，利用會計信息參與決策、實行分權提供了堅實的理論基礎。分權模式激發(fā)了下級單位管理會計師建立會計信息系統(tǒng)和提升會計信息決策有用性的積極性，使管理會計師在企業(yè)經營管理中扮演的角色發(fā)生轉變。

（一）基于提升企業(yè)價值的管理會計師角色定位

1.輔助CEO的“智多星”

在過去，管理會計師在決策中的角色一直被視為單純的信息資源提供者。當前管理會計師的角色已然發(fā)生了巨大的轉變。管理會計被賦予了履行決策、制定規(guī)劃、控制考核的職能。管理會計師應是CEO的“智多星”，成為企業(yè)戰(zhàn)略決策者最有力的軍師。在工作中不僅要把握現有范圍內的經濟活動，也要控制未來各種經濟活動。

2.制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的“諸葛亮”

隨著經濟快速發(fā)展，會計分權促使管理會計師的角色超越了傳統(tǒng)的簡單成本管控，很大程度上拓寬了他們在企業(yè)中工作范圍，尤其是在確定企業(yè)經濟活動、資源配置和產品發(fā)展設計、物質采購、產品分銷、營銷或售后服務等的產業(yè)資源分配上，扮演的角色越來越突出。管理會計師的職能基本上已經從傳統(tǒng)的單一成本核算職能進一步發(fā)展為戰(zhàn)略決策、業(yè)務合作參與者。身為管理會計師，必須有強烈的規(guī)劃意識，要為企業(yè)謀算、預估未來發(fā)展路線，不斷完善企業(yè)會計工作，而且要能獨立設計核算規(guī)程，幫助企業(yè)衡量未來可能存在的投資風險，提供應對風險的實際策略。在企業(yè)管理中，因企業(yè)資源有限，很有可能面臨巨大的資源分配壓力，管理會計師還可以幫助企業(yè)管理層更有效地完成決策中的資源組織工作。同時，以管理為導向的管理會計師可以幫助企業(yè)監(jiān)督資源運用的效果。

（二）進一步推動管理會計師角色轉變的發(fā)展策略

1.從外部環(huán)境出發(fā)

（1）對會計管理師的決策參與環(huán)境進行優(yōu)化。會計信息質量的提高離不開好的制度環(huán)境，我國雖然已經有了與國際趨同的企業(yè)會計準則體系和管理會計體系建設意見，但是目前企業(yè)的實施情況良莠不齊，所以必須加強制度的執(zhí)行和監(jiān)督力度。（2）設置獨立的管理會計部門。我國多數企業(yè)，才剛剛認識到管理會計的重要性，很多管理會計工作仍包涵在財務會計工作中，雖然有部分企業(yè)成立了諸如預算管理、成本管理部等管理會計部門，但在實際工作中財務會計師與管理會計師的分工卻并不明確。因此，應設立專門的管理會計部門，明確管理會計師的權力、職責和權責范圍。并建立科學合理的薪酬激勵機制和監(jiān)督機制，加強對管理會計師和管理會計員工管理和監(jiān)督，促使管理會計部門為企業(yè)經營決策提供真實、可靠的管理會計信息。（3）配合相應的監(jiān)督機制。因于會計師或者管理層本身也可能出于一定的動機，而沒有嚴肅執(zhí)行會計準則，因此要建立相互監(jiān)督、相互制衡的管理機制。通過審計準則、監(jiān)管制度、會計人員評價機制等，保證會計師與管理層都能夠遵守制度，提高企業(yè)決策的科學性、準確性、真實性。

2.從管理會計師的個人內在發(fā)展出發(fā)

公司要加強管理會計師人才隊伍建設，隨著經濟發(fā)展、會計制度變遷日益復雜化、多樣化，加上企業(yè)發(fā)展也出現多元化的特點，都意味著管理會計師的責任日益增加。然而不同管理會計的職業(yè)經驗、知識水平、經濟背景等都會直接影響決策判斷的準確性，因此企業(yè)還需要加大對會計師的繼續(xù)教育，對其定期培訓、定期考核，培養(yǎng)能與國際接軌的、具備較強的業(yè)務能力、判斷能力、職業(yè)知識全面、操作能力強的綜合型管理會計師，實現角色的轉變。

四、結語